Instituciones De Derecho Pblico - Clase 16

SISTEMA ECONMICO - RENTSTICO DE LA CONSTITUCIN

NACIONAL

BASES CONSTITUCIONALES DE LA TRIBUTACIN

SISTEMA TRIBUTARIO ARGENTINO

Es el conjunto de tributos establecidos en el pas que responde a principios econmicos

y polticos en un contexto econmico social determinado y que contribuye a conseguir el
ptimo bienestar social de la poblacin.
Se aplican en un momento determinado, sus limitaciones bsicas son de tipo espacial y
temporal, ya que debe estudiarse el sistema de un pas determinado y en una poca
especfica porque la situacin poltica, social y cultural, as como tambin la historia de
una nacin, hacen a la evolucin y definicin de los tributos.
El poder tributario es la facultad inherente al Estado de crear y exigir unilateralmente
tributos dentro de los lmites de la Constitucin y que solo puede manifestarse por
medio de normas legales, cuyo pago ser exigido a las personas sometidas a su
competencia tributaria espacial.
La comprensin de la composicin y aplicacin de los tributos nos ayuda a saber no solo
cules son nuestras obligaciones, sino tambin nuestros derechos como contribuyentes.
A su vez permite los encargados de planificar las finanzas nacionales determinar cules
son los criterios que de aplicarse sern ms beneficiosos para la poblacin.
En nuestro pas encontramos una predominancia de elementos histricos sobre los
racionales, muchos impuestos fueron creados en razn de situaciones de emergencia y
transitoriedad. En cuanto al mbito de aplicacin de los impuestos, podemos distinguir
tres niveles: el nacional, el provincial y el municipal, cada nivel posee la facultad jurdica

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de exigir contribuciones respecto a las personas o bienes que se hallan en su
jurisdiccin.

CLASIFICACION: PODER ORIGINARIO Y PODER DERIVADO

Poder tributario originario: Es el que emana de la Constitucin. Segn la Constitucin

Nacional los Artculos que otorgan poder originario a la Nacin y a la Provincias son:
el artculo 4, el artculo 9, el artculo 17, el artculo 75 inciso 1,2 9, el artculo 121 y el
artculo 126.
Poder tributario derivado o delegado: Es el que emana de los entes originarios a los
que la Constitucin Nacional les reconoci el poder.

Los municipios ejercen el poder fiscal derivado, puesto que emerge de una instancia
intermedia constituida por las normas provinciales en uso de la atribucin conferida por
el artculo 5. Al ser una autonoma derivada, los municipios no pueden establecer
impuestos sino que ejercen la competencia tributaria que les asignan las provincias y la
nacin.
Existen diferentes tributos en los que el Estado puede hacer ejercer su poder tributario,
es decir, modificar, exigir o derogar:

Impuestos: Son tributos exigidos sin contraprestacin, cuyo hecho imponible est
constituido por negocios, actos o hechos de naturaleza jurdica o econmica que ponen
de manifiesto la capacidad contributiva del sujeto pasivo como consecuencia de la
posesin de un patrimonio, la circulacin de bienes o la adquisicin o gasto de la renta.
Es decir, que los impuestos son pagos que se realizan (porque se demuestra la
capacidad de hacer frente al pago) para financiar con ello la administracin pblica.

Tasas: son contribuciones econmicas que hacen los usuarios de un servicio prestado
por el estado en sus distintos niveles: estatal, autonmico o local.

Contribuciones especiales: cuyo hecho imponible consiste en la obtencin por el

sujeto pasivo de un beneficio, un aumento de valor de sus bienes por la realizacin de
obras pblicas, el establecimiento o ampliacin de servicios pblicos. Es decir, se trata
de tributos (pagos a la administracin) que se hacen porque se ha recibido una
contraprestacin, siendo sta la mayor diferencia que hay con los impuestos.

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LOS PRINCIPIOS DE LA IMPOSICIN

La tributacin en la Argentina responde a una serie de principios, que gozan de

ascendencia constitucional ya que pueden ser detectados e identificados en el
entramado de la ley suprema.

Esos principios son los siguientes:

Principio de legalidad:

Esta pauta es bsica en nuestro sistema, y reconoce lejanos antecedentes en la Carta

Magna inglesa de 1215 y en la Revolucin Norteamericana de 1776. La misma se
sintetiza en la formula: nulum tributum sine lege (no hay tributo sin ley formal). Nadie
estar obligado a pagar un tributo que no haya sido impuesto por Ley.

Para su imposicin debe estar: creado por Ley, seguir los requisitos formales de una Ley
y emanar del rgano competente. Para leyes impositivas la Cmara de origen o
iniciadora es la de Diputados (representantes directos del pueblo). La ley debe definir el
hecho imponible y sus elementos: sujeto, objeto, base imponible, alcuota, etc.

Ejemplos:

ARTCULO 4: establece la forma de integrar el Tesoro Nacional con el cual el Gobierno

Nacional ha de proveer a los gastos de la Nacin, despus de enumerar algunos
recursos menciona las dems contribuciones que equitativa y proporcionalmente a
la poblacin imponga el congreso general. De esta manera se establece que el
ejercicio del poder fiscal corresponde al Congreso Nacional o a las Legislaturas
provinciales, en su caso.
ARTCULO 17: consagra el principio de inviolabilidad de la propiedad enunciando que:
ningn habitante de la Nacin puede ser privado de ella, sino en virtud de sentencia
fundada en la ley. La expropiacin por causa de utilidad pblica, debe ser calificada
por ley previamente indemnizada. Solo el Congreso impone las contribuciones que se
expresan en el art 4. Ningn servicio personal es exigible, sino en virtud de ley o de
sentencia fundada en la ley. Todo autor o inventor es propietario exclusivo de su obra,

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invento o descubrimiento, por el trmino que le acuerde la ley. La confiscacin de
bienes queda borrada para siempre del Cdigo Penal argentino.

ARTCULO 19: Las acciones privadas de los hombres que de ningn modo ofendan al
orden y a la moral pblica, ni perjudiquen a un tercero, estn solo reservadas a Dios,
y a exentas de la autoridad de los magistrados. Ningn habitante de la Nacin ser
obligado a hacer lo que no manda la ley, ni privado de lo que ella no prohbe.

ARTCULO 52: A la Cmara de Diputados corresponde exclusivamente la iniciativa de

las leyes sobre contribuciones y reclutamiento de tropas.

Principio de Igualdad:

La igualdad es la base del impuesto. No es una igualdad numrica sino igualdad para los
semejantes. Se trata de asegurar el mismo tratamiento para quienes se encuentran en
anlogas situaciones. Es igualdad por rangos de igual capacidad contributiva (que se
exterioriza por el patrimonio, la renta o el gasto).

Ejemplo:

ARTICULO 16: la igualdad es la base del impuesto y de las cargas pblicas. Es decir
que todos somos iguales ante la ley, ya que en la Nacin Argentina no se admite
prerrogativas de sangre, ni de nacimiento, es decir que la ley se debe aplicar de igual
manera a todo el mundo.

Principio de No Confiscatoriedad:

La Constitucin Nacional, en materia tributaria, no explicita directamente este principio.

S en forma indirecta, al referirse a la propiedad privada. Los tributos no pueden
absorber una parte sustancial de la propiedad privada o de su renta.

Ejemplo:

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ARTCULO 17: La propiedad es inviolable, y ningn habitante de la Nacin puede ser
privado de ella, sino en virtud de sentencia fundada en ley. La expropiacin por causa
de utilidad pblica, debe ser calificada por ley y previamente indemnizada. Slo el
Congreso impone las contribuciones que se expresan en el art. 4. Ningn servicio
personal es exigible, sino en virtud de ley o de sentencia fundada en ley. Todo autor o
inventor es propietario exclusivo de su obra, invento o descubrimiento, por el trmino
que le acuerde la ley. La confiscacin de bienes queda borrada para siempre del
Cdigo Penal Argentino

Principio de Equidad:

Un impuesto debe ser justo. La Corte Suprema de Justicia de la Nacin ha interpretado:

el principio de la equidad se refiere a que debe ser equitativo el monto del impuesto en
s y la oportunidad en la que se aplique. Adems de interpretar que: Equidad significa
que la imposicin debe guardar una razonable relacin con la materia imponible.
Equidad es sinnimo de justicia. Un tributo no es justo en tanto no sea constitucional.

Este principio articula y sintetiza a todos los dems principios constitucionales. Un

tributo va a ser justo cuando considera las garantas de: Legalidad, Igualdad,
Generalidad, Proporcionalidad y No Confiscatoriedad.

Ejemplo:

Establecido ya en el ARTCULO 4 constitucional, y luego de la reforma de 1994, en

materia de distribucin de la masa de impuestos coparticipables, el ARTCULO 75 Inc.
2 dice: Es una atribucin del Congreso Nacional imponer contribuciones indirectas
como facultad concurrente con las provincias.

Imponer contribuciones directas, por tiempo indeterminado, proporcionalmente

iguales en todo el territorio de la Nacin. Las contribuciones en este inciso, con
excepcin de la parte o el total de las que tengan asignacin especfica, son
coparticipables.

Principio de Generalidad:

Un sistema tributario debe abarcar ntegramente las distintas exteriorizaciones de la

capacidad contributiva. Los tributos deben abarcar ntegramente a las distintas

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categoras de personas o bienes y no a una parte de ellas. Se le va a cobrar a todos,
personas fsicas o jurdicas pero la generalidad no implica que todos y cada uno de los
miembros de la comunidad tengan que pagar una misma cantidad de dinero.

Ejemplo:

ARTCULO 16: ... Todos sus habitantes son iguales ante la ley. La igualdad es la base
del impuesto y de las cargas pblicas.

Principio de proporcionalidad:

Los tributos deben estar de acuerdo con la capacidad contributiva. En correspondencia

al patrimonio, a las ganancias y a los consumos de las personas. Debe entenderse en el
sentido de proporcionalidad en las exteriorizaciones de la capacidad contributiva.
Proporcionalmente al capital, a la renta y al consumo siendo razonable exigir que
paguen ms los que tienen ms renta o mayor patrimonio, respetando los principios de
capacidad contributiva.

Ejemplos:

ARTCULO 75 Inc. 2: Corresponde al Congreso: Imponer contribuciones indirectas

como facultad concurrente con las provincias. Imponer contribuciones directas, por
tiempo determinado, proporcionalmente iguales en todo el territorio de la Nacin,
siempre que la defensa, seguridad comn y bien general del Estado lo exijan...

ARTCULO 4: El Gobierno federal provee a los gastos de la Nacin con los fondos del
Tesoro nacional formado del producto de derechos de importacin y exportacin, de
la venta o locacin de tierras de propiedad nacional, del de la renta de Correos, de las
dems contribuciones que equitativa y proporcionalmente a la poblacin imponga el
Congreso General.

Principio de Progresividad:

Constituye una caracterstica del sistema tributario mediante la cual, a medida que
aumenta la riqueza de cada sujeto, aumenta la contribucin, pero en proporcin superior
al incremento de riqueza. Es decir, se trata de que quienes ms tienen contribuyen en
proporcin superior a los que menos poseen. De hecho, la progresividad supone la

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articulacin del sistema tributario de tal forma que permita conseguir, adems de los
fines estrictamente recaudatorios, la efectiva redistribucin de la renta y de la riqueza.
Se ha visto que la progresividad, y en general, el objetivo de redistribucin de la renta,
tiene un estrecha conexin con el principio de igualdad. El sistema tributario queda
ineludiblemente vinculado al principio de igualdad y equidad, manifestando, con ello,
una indisociable unin entre ambos principios, cuyo resultado esperado es una mejora
sustantiva en el proceso de redistribucin de la riqueza.

De acuerdo con el texto constitucional, el carcter progresivo afecta, no a cada tributo

en particular sino al conjunto del sistema tributario, por lo que nada impide que existan
tributos proporcionales. Es suficiente, en suma, que se configuren como progresivos
aquellos impuestos de mayor importancia dentro del sistema. En sntesis, los tributos
deben estar de acuerdo con la capacidad contributiva, en correspondencia al patrimonio,
a las ganancias y a los consumos de las personas.

Evolucin de la jurisprudencia

Los impuestos reales son desiguales porque no tienen en cuenta la situacin personal
del contribuyente, y lo son doblemente cuando son progresivos, porque establecen una
progresin sin tener en cuenta la situacin del contribuyente que no posee riqueza en el
territorio pero que la posee en otra jurisdiccin.
En resumen: la evolucin de la jurisprudencia ha establecido la posibilidad de la
formacin de distingos y categoras de contribuyentes, siempre que dichos distingos y
categoras sean razonables o estn en relacin lgica con los deberes de tributar, por
consiguiente, los impuestos deben ser iguales en igualdad de capacidad contributiva la
capacidad contributiva es una apreciacin o valoracin del legislador, en virtud de los
fines y propsitos de la tributacin.
Se llega, pues, a la conclusin que los impuestos son iguales cuando las apreciaciones
poltico sociales del legislador coinciden con las del Poder Judicial y son desiguales
cuando no coinciden.

CIRCULACIN ECONMICA Y TERRITORIAL

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Desde la ptica del derecho constitucional tributario, son dos nociones distintas. La
circulacin territorial hace referencia a la libertad de circulacin de bienes, vehculos,
buques, etc. de una provincia a otra sin que existan gravmenes de ninguna clase.

- El art 9: establece que en todo el territorio de la Nacin no habr ms aduanas que las
nacionales, en las cuales regirn las tarifas que sancione el Congreso.

- El art 11: tambin ser de libre circulacin los artculos de produccin nacional o
extranjera, as como los ganados de toda especie, que pasen por territorio de una
provincia a otra, ser libres de los derechos llamados de transito.

- El Art. 12: Los buques destinados de una provincia a otra, no sern obligados a entrar,
anclar y pagar derechos por causa de trnsito.

-El art 14: establece que todo habitante de la Nacin goza de trabajar, y ejercer toda
industria, de navegar y comerciar, de entrar y permanecer, transitar y salir del territorio
argentino.

Por el contrario, la circulacin econmica puede estar sujeta al poder tributario e implica
que un bien ya ha ingresado al proceso productivo de varias provincias, y ese es el
hecho imponible.

EL PEAJE

Es una contribucin o pago que debe satisfacer el usuario de una obra pblica vial
(camino, puente ruta, etc.) Durante algn tiempo se dudo acerca de la
constitucionalidad de este tributo, en atencin a la libertad de circulacin prometida en
los artculos 9, 10, 11, 12, sin embargo la doctrina especializada ha tratado de
desentraar su naturaleza jurdica, orientndose a algunos a sostener que se trata de
una tasa, mientras que otros consideran que se trata de una contribucin especial.

Los requisitos para su viabilidad son:

a) debe ser razonable, proporcionada, en el tiempo a la amortizacin del costo de la

obra.

b) No debe asumir la naturaleza de impuesto o renta general del Estado.

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c) Puede ser objeto de aplicacin directa por el Estado o por los concesionarios.

d) Es independiente de las contribuciones por mayor valor aplicables a los propietarios

de bienes beneficiados por la obra

e) No se exige la existencia de una va alternativa.

EL TRIBUNAL FISCAL DE LA NACIN

El Tribunal Fiscal de la Nacin es un organismo enmarcado dentro del Poder Ejecutivo,

con funciones jurisdiccionales destinadas a resolver las controversias que se plantean
entre los contribuyentes, responsables y dems sancionados, y la A.F.I.P., en lo que hace
a su conformacin por la Direccin General Impositiva (D.G.I.) y la Direccin General de
Aduanas (D.G.A.), ya que no es competente respecto a las resoluciones dictadas por la
Direccin General de los Recursos de la Seguridad Social.
Es un ente autrquico e independiente, que goza de total imparcialidad (no lo obligan
normas interpretativas emanadas de AFIP o de algn Ministerio).
Fue creado por la Ley 15.265, sancionada el 29/12/59, promulgada el 14 de enero de
1960 y publicada el 27 del mismo mes, con el objetivo de satisfacer la necesidad de
revisin de las decisiones de la Administracin Federal de Ingresos Pblicos por un
rgano especializado ajeno al ente recaudador, satisfaciendo la eficaz proteccin de los
derechos de los administrados y procurando una recaudacin ajustada al principio de
legalidad. Asimismo se buscaba aliviar a la D.G.I./D.G.A. en las tareas de juzgador
administrativo, concentrando el esfuerzo en la funcin recaudadora. De esta manera se
pretenda lograr mayor transparencia en el proceso de reclamo administrativo ya que,
con anterioridad a la creacin del TFN, slo existan en el procedimiento tributario los
recursos administrativos planteados ante la propia Administracin Tributaria. Estos
recursos eran resueltos por ella, con lo cual, los planteos formulados por los
administrados no tenan mayores posibilidades de prosperar.
El establecimiento del T.F.N. se ha inspirado en la Tax Court de los Estados Unidos, que
es un tribunal que conoce sobre las decisiones de la Administracin General de
Impuestos y funciona como un verdadero tribunal de justicia, con todas las garantas
como tal, pero considerado por la ley como un rgano administrativo.
Comenz su funcionamiento el 28 de abril de 1960 y el 12 de julio dictaba su primera
sentencia.

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Tiene su sede en la Capital Federal, situada en Julio A. Roca 651, piso 7.
Adems, el T.F.N. cumple con una valiosa funcin de interpretacin de las normas
tributarias y de creacin jurisprudencial, avalada por la especializacin de sus miembros.

Salvo algunas disposiciones formales, existe uniformidad en el trmite de procedimiento

ante el T.F.N. en las causas impositivas y aduaneras.

RASGOS CARACTERSTICOS DEL ORGANISMO

Autarqua: segn lo dispone el art. 154 de la Ley de Procedimiento Tributario (11.683),

el organismo goza de autarqua financiera y administrativa. Esto es, que tiene la
facultad de administrar los fondos asignados por las partidas presupuestarias
correspondientes.
Reglamentacin del procedimiento: El propio Tribunal dictar las reglas de
procedimiento referentes a la sustanciacin de las causas en las que sea competente,
complementando a las ya establecidas en la Ley de Procedimiento Tributario. Su
propsito es otorgar al proceso mayor rapidez y eficacia, facultndose a su Presidente
para que dicte las normas complementarias que correspondan para unificar trmites
procesales y cuestiones administrativas. Esta reglamentacin se encuentra delineada
en el Reglamento de Procedimiento del T.F.N. (R.P.T.F.N.).

Facultades jurisdiccionales:

Impulsar de oficio el procedimiento.

Aplicar sanciones procesales.

Llamar a audiencia por medio de los vocales.

Convocar audiencia pblica para la vista de la causa.

De requerir a DGI o DGA informes.

De declarar, en el caso concreto, que la interpretacin ministerial o administrativa

aplicada no se ajusta a la ley interpretada.

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De dictar Plenario: Consiste en la reunin de todos los miembros del Tribunal que se
convoca en situaciones excepcionales. Por ejemplo; cuando el nmero, similitud y
concomitancia de causas a resolver haga necesario dilucidar cuestiones de derecho
comunes a todas ellas; cuando una misma cuestin de derecho haya sido objeto de
pronunciamientos distintos por parte de las diferentes salas; por acumulacin de
expedientes; o por cuestiones de orden interno.

De practicar en la sentencia la liquidacin del tributo, accesorios y multa.

De dictar medidas cautelares.

De graduar la pena.

De formular la denuncia penal pertinente ante el conocimiento de un delito.

De tener por cancelada la multa o la deuda tributaria y accesorios.

De buscar la verdad material ms all del planteo de las partes, para lo cual posee la
herramienta de las medidas para mejor proveer que pueden disponerse en cualquier
momento de la causa hasta el dictado de la sentencia definitiva.

COMPOSICIN

El Tribunal Fiscal se encuentra conformado por:

7 salas, 4 con competencia en materia impositiva y 3 con competencia aduanera. Las

salas impositivas se integran con dos vocales abogados y un contador pblico. Los
tres integrantes de cada sala aduanera son abogados. Cada vocal es asistido por un
secretario letrado.
Un Presidente, el que ser designado por el Poder Ejecutivo Nacional entre los vocales
que integran el Tribunal y ejercer el cargo por un perodo de tres aos. El actual
presidente es el Dr. Juan Carlos VICCHI.

Un Vicepresidente, quien ser elegido por ser el Vocal de mayor antigedad con
competencia distinta a la del Presidente. El actual vicepresidente es el Dr. Ricardo
Xavier BASALDA.

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El Poder Ejecutivo est facultado para modificar la composicin y nmero de salas y
vocales. La constitucin, la designacin de los vocales, su remocin, las
incompatibilidades, la excusacin, la distribucin de expedientes, los plenarios, el
cmputo de los trminos, el reglamento y dems facultades se rigen en el orden
aduanero de conformidad con lo previsto en las disposiciones pertinentes de la ley
11.683 (Ley de Procedimiento Fiscal), segn lo establecido en el art. 1140 del Cdigo
Aduanero.

Designacin de los vocales: sern designados por el PODER EJECUTIVO NACIONAL,

previo concurso de antecedentes que acrediten competencia en cuestiones impositivas
o aduaneras, segn el caso.

Los vocales gozan de las siguientes garantas:

Igualdad de retribucin y rgimen previsional respecto de los jueces de la Cmara

Nacional de Apelaciones en lo Contencioso Administracin Federal de la Capital
Federal.
Inamovilidad.

Imposibilidad de traslado.

Remocin de los vocales: slo podrn ser removidos previa decisin de un jurado
presidido por el Procurador del Tesoro de la Nacin e integrado por cuatro miembros
abogados y con 10 aos de ejercicio en la profesin, nombrados anualmente por el
PODER EJECUTIVO NACIONAL a propuesta del Colegio Pblico de Abogados de la

Capital Federal. La causa se formar obligatoriamente si existe acusacin del PODER

EJECUTIVO NACIONAL o del Presidente del TRIBUNAL FISCAL y slo por decisin del
jurado si la acusacin tuviera cualquier otro origen. El jurado dictar normas de
procedimiento que aseguren el derecho de defensa y el debido trmite de la causa. Son
causas de remocin:

a) mal desempeo de sus funciones;

b) desorden de conducta;

c) negligencia reiterada que dilate la sustanciacin de los procesos;

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d) comisin de delitos cuyas penas afecten su buen nombre y honor;

e) ineptitud;

f) violacin de las normas sobre incompatibilidad;

g) cuando debiendo excusarse en los casos previstos en el artculo 150 no lo hubiere

hecho.

Los miembros del TRIBUNAL FISCAL DE LA NACION no sern recusables, pero debern
excusarse de intervenir en los casos previstos en el Cdigo Procesal Civil y Comercial de
la Nacin, supuesto en el cual sern sustituidos por otro vocal si la excusacin fuera
aceptada por el Presidente o el Vicepresidente si se excusara el primero.

BIBLIOGRAFIA

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Instituciones De Derecho Pblico - Clase 16
Libro Instituciones de Derecho Pblico - Walter Carnota

Http://www.afip.gov.ar/institucional/afipSimulada/archivos/Prin

cipios%20constitucionalec%20en%20materia%20tributaria.pdf

Http://tuespaciojuridico.com.ar/tudoctrina/2014/12/12/el-

tribunal-fiscal-de-la-nacion-caracteristicas-generales/