Evaluacin de calidad de las auditoras internas

Herramienta 08-1: Resumen de la evaluacin del cumplimiento de las normas

INDICACIONES GENERALES PARA EL RESUMEN DE LA EVALUACIN DEL CUMPLIMIENTO DE LAS NORMAS

1. Esta herramienta consiste en un archivo de Microsoft Excel compuesto por seis hojas de clculo, a saber: "Indicaciones generales",
Datos, Calificacin y Clculos.

2.
La hoja Datos lista el contenido de las "Normas para el ejercicio de la auditora interna en el Sector Pblico" (NEAI) y las "Normas
generales de auditora pra el sector pblico" (NGA) aplicables a la actividad de auditora interna, y les asocia columnas en las cuales el
revisor debe sealar para cada una de las normas el grado de cumplimiento y la referencia a los papeles de trabajo en donde consta la
verificacin correspondiente.

3.
El revisor debe trabajar, exclusivamente, en la hoja denominada Datos; las dems hojas estn protegidas contra edicin. Por su
parte, las hojas "Calificacin" y "Clculos" se actualizan automticamente con base en la informacin que se introduzca en la hoja Datos.

4. Para registrar la informacin en la hoja "Datos", marque con una X la opinin sobre el cumplimiento de cada norma y subnorma, teniendo
presentes las siguientes indicaciones:

4.1 Debe anotartse opinin en TODAS las lneas de la hoja "Datos", excepto en las que contienen la clasificacin de las normas (NORMAS
SOBRE ATRIBUTOS y NORMAS SOBRE DESEMPEO).

4.2 Debe anotarse una opinin para cada una de las normas y subnormas, utilizando los siguientes criterios:
- Seleccione la opcin "Generalmente cumple" si los procedimientos, estructuras y polticas de la Auditora Interna cumplen con los
requisitos de la norma en todos sus aspectos materiales, independientemente de que existan algunas oportunidades de mejora.
- Seleccione la opcin "Parcialmente cumple" si la Auditora Interna est haciendo esfuerzos bien intencionados para cumplir con los
requisitos de la norma, pero no alcanz algunos de sus objetivos esenciales.

- Seleccione la opcin "No cumple" si no se alcanzan los objetivos de la norma ni se estn haciendo esfuerzos suficientes.
- Si la evaluacin es parcial, considere lo siguiente:
Seleccione "No aplica", para aquellas normas que no estn siendo evaluadas y no hayan sido evaluadas previamente.
Si en perodos anteriores se ha evaluado otros tems, anote los resultados obtenidos en esa oportunidad.

5. Cuando se haya completado la informacin en la hoja Datos, se debe pasar a la hoja Calificacin, en la cual se mostrarn notas
individuales segn la auditora interna cumpla cada una de las secciones del MEAI, as como una nota global.

6. En la hoja "Clculos" se muestra el detalle de la forma en que se obtienen las notas que se presentan en la hoja "Calificacin".

7. Las hojas "NEAI" y "NGA" contienen una transcripcin de las dos normativas correspondientes, para eventual consulta por el revisor.
Tambin es posible acceder a ellas mediante los hipervnculos que aparecen en la hoja "Clculos".
 Evaluacin de calidad de las auditoras internas
Herramienta 08-2: Resumen de la evaluacin del cumplimiento de las normas

(Digite aqu el nombre de la institucin)

AUDITORA INTERNA

Evaluacin de calidad de la auditora interna

Perodo: _____

RESUMEN DE LA EVALUACIN DEL CUMPLIMIENTO DE LAS NORMAS

Fuente Generalmente Cumple Referencia a papeles de

EVALUACIN GLOBAL No cumple No aplica
cumple parcialmente trabajo
IAI NEAI NGA
1 NORMAS SOBRE ATRIBUTOS
1000 1.1 Propsito, autoridad y responsabilidad Seleccionar opcin
1000 1.1.1 Marco Tcnico Fundamental Seleccionar opcin
1000 A1, C1 Reglamento de Organizacin y Funcionamiento Seleccionar opcin
1010 1.1.2
1100 104 Independencia y objetividad Seleccionar opcin
1120
1110 1.1.3 Independencia funcional y de criterio Seleccionar opcin
1110 A1 105 Impedimentos a la independencia y a la objetividad Seleccionar opcin
1130
1130 A1, A2, C1, C2
1000 A1, C1 1.1.4 Servicios de la Auditoria Interna Seleccionar opcin
1200 1.2 Pericia y debido cuidado profesional Seleccionar opcin
1210
1210 A1, A2, A3
1220
1220 A1, A2, A3, C1
1200 101 Competencia y pericia profesional Seleccionar opcin
1210
1210 A1, A2, A3
1220 102 Debido cuidado profesional Seleccionar opcin
1220 A1, A2, A3, C1
1230 107 Educacin profesional continua Seleccionar opcin
1300 1.3 Aseguramiento de la calidad Seleccionar opcin
1310
1311
1312
1320
1300 1.3.1 Evaluaciones de calidad Seleccionar opcin
1310
1311
1312
1320
1300 1.3.2 Contenido de las evaluaciones internas Seleccionar opcin
1310
1311
1312
1320
 Fuente Generalmente Cumple Referencia a papeles de
EVALUACIN GLOBAL No cumple No aplica
cumple parcialmente trabajo
IAI NEAI NGA
1300 210 Calidad en la Auditoria Seleccionar opcin
1310
1311
1312
1320
1321 1.3.3 Utilizacin de "realizado de acuerdo con la normativa" Seleccionar opcin
2 NORMAS SOBRE EL DESEMPEO
2000 2.1 Administracin Seleccionar opcin
201 Administracin de la auditoria Seleccionar opcin
2010 202 Etapas del proceso de Auditoria Seleccionar opcin
2010 A1, A2, C1
2010 2.2 Planificacin Seleccionar opcin
2010 A1, C1
2010 2.2.1 Planificacin estratgica Seleccionar opcin
2010 A1, C1
2010 2.2.2 Plan de trabajo anual Seleccionar opcin
2010 A1
2010 C1
2010 203 Planificacin de la Auditoria Seleccionar opcin
2010 A1, C1
2200
2201
2201 A1, C1
2210
2210 A1, A2, A3, C1
2220
2220 A1, A2, C1
2230
2240
2240 A1, C1

2020 2.2.3 Comunicacin del plan de trabajo anual y sus modificaciones Seleccionar opcin
2100 2.3 Naturaleza del trabajo Seleccionar opcin
2120 2.3.1 Riesgo Seleccionar opcin
2120 A1, A2, C1, C2, C3
2130 2.3.2 Control Seleccionar opcin
2130 A1, C1
2110 2.3.3 Direccin Seleccionar opcin
2110 A1, A2
2030 2.4 Administracin de recursos Seleccionar opcin
2600
2040 2.5 Polticas y Procedimientos Seleccionar opcin
2060 2.6 Informes de desempeo Seleccionar opcin
 Fuente Generalmente Cumple Referencia a papeles de
EVALUACIN GLOBAL No cumple No aplica
cumple parcialmente trabajo
IAI NEAI NGA
2200 2.7 Planificacin puntual Seleccionar opcin
2201
2201 A1, C1
2210
2210 A1, A2, A3, C1, C2
2220
2220 A1, A2, C1, C2
2230
2240
2240 A1, C1

2300 2.8 Ejecucin del trabajo Seleccionar opcin

2310
2320
2300 204 Examen Seleccionar opcin
2310
2320
2330 207 Evidencia de auditoria Seleccionar opcin
2330 A1, A2, C1
2450
2340 2.9 Supervisin Seleccionar opcin
2400 2.10 Comunicacin de los resultados Seleccionar opcin
2410
2410 A1, A2, A3, C1
2400 205 Comunicacin de resultados Seleccionar opcin
2410
2410 A1, A2, A3, C1
2450
2431 2.10.1 Informacin sobre incumplimiento de las normas Seleccionar opcin

2440 2.10.2 Oficializacin de resultados Seleccionar opcin

2440 A1, A2, C1, C2
2500 2.11 Seguimiento de acciones sobre resultados Seleccionar opcin
2500 A1, C1
2500 2.11.1 Programacin del seguimiento Seleccionar opcin
2500 A1, C1
2500 2.11.2 Ejecucin del seguimiento Seleccionar opcin
2500 A1, C1
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Herramienta 08-3: Resumen de la evaluacin del cumplimiento de las normas

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AUDITORA INTERNA

Evaluacin de calidad de la auditora interna

Perodo: _____

RESUMEN DE PUNTAJES
Peso en la Peso en el
EVALUACIN GLOBAL 0%
evaluacin grupo
1. NORMAS SOBRE ATRIBUTOS No aplica 60%

1.1 Propsito, autoridad y responsabilidad 0% 60%

1.2 Pericia y debido cuidado profesional 0% 20%

1.4 Aseguramiento de la calidad 0% 20%

2. NORMAS SOBRE DESEMPEO No aplica 40%

2.1 Administracin 0% 10%

2.2 Planificacin 0% 10%

2.3 Naturaleza del trabajo 0% 10%

2.4 Administracin de recursos 0% 5%

2.5 Polticas y procedimientos 0% 5%

2.6 Informes de desempeo 0% 5%

2.7 Planificacin puntual 0% 10%

2.8 Ejecucin del trabajo 0% 15%

2.9 Supervisin 0% 5%

2.10 Comunicacin de los resultados 0% 15%

2.11 Seguimiento de acciones sobre resultados 0% 10%

 Evaluacin de calidad de las auditoras internas
Herramienta 08-4: Resumen de la evaluacin del cumplimiento de las normas

(Digite aqu el nombre de la institucin)

AUDITORA INTERNA

Evaluacin de calidad de la auditora interna

Perodo: _____

CLCULO DE PUNTAJES
Fuente
Generalmente Cumple
EVALUACIN GLOBAL 0% No Cumple No aplica
IAI NEAI NGA cumple parcialmente

1 NORMAS SOBRE ATRIBUTOS No aplica

1000 1.1 Propsito, autoridad y responsabilidad 0
1000 1.1.1 Marco Tcnico Fundamental
1000 A1, C1 1.1.2 Reglamento de Organizacin y Funcionamiento
1010
1100 104 Independencia y objetividad
1120
1110 1.1.3 Independencia funcional y de criterio
1110 A1 105 Impedimentos a la independencia y a la objetividad
1130
1130 A1, A2, C1, C2
1000 A1, C1 1.1.4 Servicios de la Auditoria Interna
0 0% 0% 0% 0% 0%
1200 1.2 Pericia y debido cuidado profesional 0
1210
1210 A1, A2, A3
1220
1220 A1, A2, A3, C1
1200 101 Competencia y pericia profesional
1210
1210 A1, A2, A3
1220 102 Debido cuidado profesional
1220 A1, A2, A3, C1
1230 107 Educacin profesional continua
0 0% 0% 0% 0% 0%
1300 1.3 Aseguramiento de la calidad 0
1310
1311
1312
1320
 Fuente
Generalmente Cumple
EVALUACIN GLOBAL 0% No Cumple No aplica
IAI NEAI NGA cumple parcialmente

1300 1.3.1 Evaluaciones de calidad

1310
1311
1312
1320
1300 1.3.2 Contenido de las evaluaciones internas
1310
1311
1312
1320
1300 210 Calidad en la Auditoria
1310
1311
1312
1320
1321 1.3.3 Utilizacin de "realizado de acuerdo con la normativa"
0 0% 0% 0% 0% 0%
2 NORMAS SOBRE EL DESEMPEO No aplica
2000 2.1 Administracin 0
201 Administracin de la auditoria
2010 202 Etapas del proceso de Auditoria
2010 A1, A2, C1
0 0% 0% 0% 0% 0%
2010 2.2 Planificacin 0
2010 A1, C1
2010 2.2.1 Planificacin estratgica
2010 A1, C1
2010 2.2.2 Plan de trabajo anual
2010 A1
2010 C1
2010 203 Planificacin de la Auditoria
2010 A1, C1
2200
2201
2201 A1, C1
2210
2210 A1, A2, A3, C1
2220
2220 A1, A2, C1
2230
2240
2240 A1, C1
 Fuente
Generalmente Cumple
EVALUACIN GLOBAL 0% No Cumple No aplica
IAI NEAI NGA cumple parcialmente

2020 2.2.3 Comunicacin del plan de trabajo anual y sus modificaciones

0 0% 0% 0% 0% 0%
2100 2.3 Naturaleza del trabajo 0
2120 2.3.1 Riesgo
2120 A1, A2, C1, C2, C3
2130 2.3.2 Control
2130 A1, C1
2110 2.3.3 Direccin
2110 A1, A2
0 0% 0% 0% 0% 0%
2030 2.4 Administracin de recursos 0
2600
0 0% 0% 0% 0% 0%
2040 2.5 Polticas y Procedimientos 0
0 0% 0% 0% 0% 0%
2060 2.6 Informes de desempeo 0
0 0% 0% 0% 0% 0%
2200 2.7 Planificacin puntual 0
2201
2201 A1, C1
2210
2210 A1, A2, A3, C1, C2
2220
2220 A1, A2, C1, C2
2230
2240
2240 A1, C1

0 0% 0% 0% 0% 0%
2300 2.8 Ejecucin del trabajo 0
2310
2320
2300 204 Examen
2310
2320
2330 207 Evidencia de auditoria
2330 A1, A2, C1
2450
0 0% 0% 0% 0% 0%
2340 2.9 Supervisin 0
0 0% 0% 0% 0% 0%
2400 2.10 Comunicacin de los resultados 0
2410
2410 A1, A2, A3, C1
 Fuente
Generalmente Cumple
EVALUACIN GLOBAL 0% No Cumple No aplica
IAI NEAI NGA cumple parcialmente

2400 205 Comunicacin de resultados

2410
2410 A1, A2, A3, C1
2450
2431 2.10.1 Informacin sobre incumplimiento de las normas
2440 2.10.2 Oficializacin de resultados
2440 A1, A2, C1, C2
0 0% 0% 0% 0% 0%
2500 2.11 Seguimiento de acciones sobre resultados 0
2500 A1, C1
2500 2.11.1 Programacin del seguimiento
2500 A1, C1
2500 2.11.2 Ejecucin del seguimiento
2500 A1, C1
0 0% 0% 0% 0% 0%
 Evaluacin de calidad de las auditoras internas
Herramienta 08-5: Resumen de la evaluacin del cumplimiento de las normas

CGR Normas para el ejercicio de la auditora interna en el sector pblico

1. NORMAS SOBRE ATRIBUTOS

1.1 Propsito, autoridad y responsabilidad El propsito, la autoridad y la responsabilidad de la actividad de auditora interna deben VOLVER
responder a lo previsto en el bloque de legalidad y plasmarse en su reglamento, el cual
debe contemplar, asimismo, otros aspectos de la organizacin y funcionamiento de la
auditora interna y los servicios que presta.

1.1.1 Marco tcnico fundamental El ejercicio de la actividad de auditora interna debe observar como marco tcnico VOLVER
fundamental las normas generales de auditora para el Sector Pblico, las establecidas
en este documento y dems regulaciones atinentes emitidas por la Contralora General
de la Repblica.

1.1.2 Reglamento de organizacin y La organizacin y el funcionamiento de la auditora interna deben formalizarse en un VOLVER
funcionamiento reglamento aprobado por las autoridades competentes, que se mantenga actualizado y
que contenga las definiciones atinentes al marco de accin del ejercicio de esa actividad,
referidas al menos a lo siguiente:

a. Naturaleza
b. Ubicacin y estructura organizativa
c. mbito de accin
d. Competencias

1.1.3 Independencia funcional y de criterio Los servicios que presta la auditora interna deben ser ejercidos con independencia VOLVER
funcional y de criterio, conforme a sus competencias.

1.1.4 Servicios de la auditora interna Los servicios que presta la auditora interna se clasifican en servicios de auditora y VOLVER
servicios preventivos.

Los servicios de auditora comprenden los distintos tipos de auditora. A los efectos,
debe observarse la normativa aplicable.

Los servicios preventivos incluyen la asesora, la advertencia y la autorizacin de libros.

1.2 Pericia y debido cuidado profesional Los servicios que presta la auditora interna deben cumplirse con pericia y con el debido VOLVER
cuidado profesional. En caso de limitaciones relacionadas con la pericia, se deben
gestionar el asesoramiento y la asistencia pertinentes.

1.3 Aseguramiento de la calidad (NEAI) El auditor interno debe instaurar y velar por la aplicacin de los procesos necesarios VOLVER
para el aseguramiento de la calidad en el ejercicio de la auditora interna, mediante
evaluaciones internas y externas.

1.3.1 Evaluaciones de calidad (NEAI) Las evaluaciones internas y externas de calidad deben realizarse de conformidad con las VOLVER
directrices emitidas por la Contralora General de la Repblica
1.3.2 Contenido de las evaluaciones internas
(NEAI)
1.3.3 Utilizacin de realizado de acuerdo con
la normativa
2.1 Administracin (NEAI)
2.2 Planificacin (NEAI)
2.2.1 Planificacin estratgica (NEAI)
2.2.2 Plan de trabajo anual (NEAI)
Las evaluaciones internas de calidad deben incluir las revisiones peridicas mediante VOLVER
autoevaluacin, y las revisiones continuas del desempeo de la actividad de auditora
interna. Estas ltimas deben contemplar las acciones de seguimiento permanente
orientadas a asegurar la calidad en todos los servicios de la auditora interna, y deben
estar referidas al menos a lo siguiente:
a. Evaluacin del riesgo de la auditora interna
b. Seguimiento del plan de trabajo anual
c. Aplicacin uniforme de polticas y procedimientos
d. Supervisin y autocontrol de las labores de la auditora interna
e. Medicin y anlisis de indicadores de gestin
f. Informes de desempeo
Con base en los resultados de tales acciones de seguimiento, se deben tomar las
acciones necesarias para la implementacin de las mejoras pertinentes.
El auditor interno y los funcionarios de la auditora interna, segn proceda, deben VOLVER
informar que las actividades de la auditora interna son realizadas de acuerdo con la
normativa aplicable al ejercicio de la auditora interna. Lo anterior con fundamento en
los resultados de las evaluaciones que comprenden los procesos de aseguramiento de
calidad.
2. NORMAS SOBRE EL DESEMPEO
El auditor interno y los funcionarios de la auditora interna, segn proceda, deben VOLVER
establecer, aplicar y evaluar los mecanismos necesarios para la debida planificacin,
organizacin, seguimiento y dems labores gerenciales atinentes a la actividad de
auditora interna.
El auditor interno y los funcionarios de la auditora interna, segn proceda, deben VOLVER
ejecutar un proceso sistemtico para la planificacin de la actividad de auditora interna,
el cual debe documentarse apropiadamente. Dicho proceso debe cubrir los mbitos
estratgico y operativo, considerando la determinacin del universo de auditora, los
riesgos institucionales, los factores crticos de xito y otros criterios relevantes.
El auditor interno y los funcionarios de la auditora interna, segn proceda, deben VOLVER
establecer una planificacin estratgica, en la que se plasmen la visin y la orientacin
de la auditora interna, y que sea congruente con la visin, la misin y los objetivos
institucionales.
El auditor interno y los funcionarios de la auditora interna, segn proceda, deben VOLVER
formular un plan de trabajo anual basado en la planificacin estratgica, que comprenda
todas las actividades por realizar durante el perodo, se mantenga actualizado y se
exprese en el presupuesto respectivo. El plan debe considerar la dotacin de recursos de
la auditora interna y ser proporcionado y equilibrado frente a las condiciones
imperantes en la institucin y conforme a las regulaciones establecidas por los rganos
competentes.
Respecto de los servicios de auditora, el plan debe detallar, al menos, el tipo de
auditora, la prioridad, los objetivos, la vinculacin a los riesgos institucionales, el
perodo de ejecucin previsto, los recursos estimados y los indicadores de gestin
asociados.
Tales datos deben desglosarse, en lo que proceda, en cuanto a las dems actividades que
contenga el plan, incluyendo, entre otras, los servicios preventivos, las labores de
administracin de la auditora interna, seguimiento, aseguramiento de la calidad y otras
labores propias de la auditora interna.
2.2.3 Comunicacin del plan de trabajo anual y El plan de trabajo anual de la auditora interna y el requerimiento de recursos necesarios
sus modificaciones (NEAI)
VOLVER
para su ejecucin, se debe dar a conocer al jerarca, por parte del auditor interno.
Asimismo, se deben valorar las observaciones y solicitudes que, sobre los contenidos de
ese plan, plantee esa autoridad en su condicin de responsable principal por el sistema
de control interno institucional.
Las modificaciones al plan de trabajo anual que se requieran durante su ejecucin,
deben comunicarse oportunamente al jerarca.
El plan de trabajo anual y sus modificaciones, se deben remitir a la Contralora General
de la Repblica, en la forma y trminos que al efecto disponga ese rgano contralor. La
remisin de esa informacin no tiene como objetivo otorgar una aprobacin o visto
bueno a lo planificado por la auditora interna.

2.3 Naturaleza del trabajo (NEAI)
El auditor interno y los funcionarios de la auditora interna, segn proceda, deben VOLVER
evaluar, conforme a sus competencias, la efectividad de los procesos institucionales de
valoracin del riesgo, control y direccin, y promover las mejoras pertinentes, todo ello
en aras del estricto cumplimiento de los requerimientos previstos en el bloque de
legalidad y la consecucin de los objetivos establecidos.

2.3.1 Riesgo (NEAI) El auditor interno y los funcionarios de la auditora interna, segn proceda, deben VOLVER
evaluar, al menos, el alcance, contenidos y participantes en el proceso de valoracin del
riesgo, as como su continuidad y vinculacin con la planificacin institucional

2.3.2 Control (NEAI) El auditor interno y los funcionarios de la auditora interna, segn proceda, deben VOLVER
evaluar la eficacia, eficiencia, economa y legalidad de los controles establecidos en la
institucin, frente a los objetivos y los riesgos, a fin de coadyuvar con el mantenimiento
de controles efectivos y promover su mejora continua.
Como parte de ello, les corresponde evaluar los objetivos, metas, programas y
presupuestos de los niveles operativos, en cuanto a su efectividad y a su congruencia
respecto de los de la organizacin. Asimismo, deben evaluar los resultados de la gestin
institucional para verificar que sean consistentes con los objetivos y metas establecidos,
y que las operaciones, programas y presupuestos estn siendo implantados o
desempeados tal como fueron planeados. A los efectos, deben considerar los criterios
establecidos por la administracin para medir el cumplimiento de los objetivos y metas,
y hacer las recomendaciones pertinentes cuando determinen la posibilidad de
mejorarlos.

2.3.3 Direccin (NEAI) El auditor interno y los funcionarios de la auditora interna, segn proceda, deben VOLVER
evaluar y promover mejoras a los procesos de direccin, para lo cual, al menos, debe
contemplar el diseo, la implantacin y la eficacia de los objetivos, programas y
actividades de la organizacin relacionados con la tica, y el apoyo de las tecnologas de
informacin a los objetivos organizacionales.
2.4 Administracin de recursos (NEAI)
2.5 Polticas y procedimientos (NEAI)
2.6 Informes de desempeo (NEAI)
2.7 Planificacin puntual (NEAI)
2.8 Ejecucin del trabajo (NEAI)
El auditor interno debe gestionar que los recursos de la auditora interna sean adecuados VOLVER
y suficientes.
Ante limitaciones de recursos que afecten la cobertura y alcance de la actividad de
auditora interna, debe presentar al jerarca un estudio tcnico sobre las necesidades de
recursos, debidamente fundamentado, que contemple al menos lo siguiente:
a. Universo de auditora
b. Identificacin de riesgos
c. Cantidad y caractersticas de los recursos requeridos para el ejercicio de la
actividad de auditora interna, con la debida cobertura y alcance.
d. Indicacin del riesgo que se asume en el evento de que se mantengan las
necesidades de recursos que se sustentan en el estudio.
En la determinacin de necesidades de recursos de la auditora interna, deben
contemplarse las condiciones imperantes en la institucin y las regulaciones
establecidas por los rganos competentes.
El auditor interno debe establecer y velar por la aplicacin, de la normativa interna, VOLVER
fundamentalmente polticas y procedimientos, para guiar la actividad de auditora
interna en la prestacin de los diferentes servicios.
Dicha normativa debe ser congruente con el tamao, complejidad y organizacin de la
auditora interna, mantenerse actualizada y ser de conocimiento de todos los
funcionarios de la auditora interna.
El auditor interno debe informar al jerarca, de manera oportuna y al menos anualmente, VOLVER
sobre lo siguiente:
a. Gestin ejecutada por la auditora interna, con indicacin del grado de
cumplimiento del plan de trabajo anual y de los logros relevantes.
b. Estado de las recomendaciones y disposiciones emitidas por los rganos de
control y fiscalizacin competentes.
c. Asuntos relevantes sobre direccin, exposiciones al riesgo y control, as como
otros temas de importancia.
La informacin respectiva, o parte de ella, tambin debe comunicarse a otras instancias,
segn lo defina el jerarca.
El auditor interno y los funcionarios de la auditora interna, segn proceda, deben VOLVER
realizar una planificacin puntual de cada servicio de auditora, la cual debe considerar
al menos los objetivos e indicadores de desempeo de la actividad por auditar, as como
la evaluacin del riesgo asociado.
Esta planificacin debe ajustarse si es necesario, conforme a los resultados que se vayan
obteniendo durante la ejecucin del servicio, y si se requiere brindar un servicio
adicional, debe valorarse la oportunidad en que este ha de prestarse, y realizar las
acciones procedentes.
En lo pertinente, debe observarse adems la normativa aplicable.
En el caso de los servicios preventivos, la planificacin puntual se debe realizar en lo
que resulte procedente.
El auditor interno y los funcionarios de la auditora interna, segn proceda, deben VOLVER
realizar las actividades necesarias de acuerdo con los objetivos y el alcance de cada
servicio que se brinden, las cuales deben documentarse de conformidad con las polticas
y procedimientos establecidos en la auditora interna.
En lo atinente a los servicios de auditora, debe observarse adems la normativa
aplicable.
2.9 Supervisin (NEAI) El auditor interno y los funcionarios de la auditora interna, segn proceda, deben VOLVER
supervisar todas las labores de la auditora interna, segn corresponda de acuerdo con el
tamao y organizacin de la auditora interna, para asegurar el logro de sus objetivos, la
calidad de sus servicios y el desarrollo profesional de sus funcionarios.

2.10 Comunicacin de los resultados (NEAI) El auditor interno y los funcionarios de la auditora interna, segn proceda, deben VOLVER
comunicar los resultados del trabajo en la forma y oportunidad que resulten pertinentes
de conformidad con lo establecido en el reglamento de organizacin y funcionamiento y
las polticas y procedimientos establecidos en la auditora interna.

En el evento de que una comunicacin contenga un error u omisin significativos,

oportunamente se debe comunicar la informacin corregida a todas las partes que
recibieron la comunicacin original.

En lo atinente a los servicios de auditora, debe observarse adems la normativa

aplicable.

2.10.1 Informacin sobre incumplimiento de las Cuando se den circunstancias que afecten el cumplimiento de alguna de las presentes VOLVER
normas (NEAI) normas en un trabajo especfico, tal condicin debe documentarse apropiadamente, por
parte del auditor y los funcionarios de la auditora interna, segn proceda, mediante un
razonamiento que contemple principalmente la indicacin expresa de las normas que no
se observan, as como los motivos y el impacto correspondientes. Dicho razonamiento
debe incorporarse en la comunicacin de resultados correspondiente, de conformidad
con su naturaleza y con las polticas y procedimientos establecidos en la auditora
interna.

2.10.2 Oficializacin de resultados (NEAI)
Los resultados del trabajo deben oficializarse, por parte del auditor interno y los VOLVER
funcionarios de la auditora interna, segn proceda, mediante su comunicacin formal,
segn corresponda, al jerarca o al titular subordinado competente, as como a otras
instancias de la organizacin con competencia para emprender las acciones pertinentes.
Adicionalmente, se debe definir si tales resultados se darn a conocer a partes externas a
la institucin, de conformidad con su naturaleza y las polticas y procedimientos
establecidos en la auditora interna.

En el caso de resultados de los que pueden derivarse eventuales responsabilidades, la

comunicacin debe realizarse observando la normativa especfica emitida por la
Contralora General de la Repblica

2.11 Seguimiento de acciones sobre
resultados (NEAI)
El auditor interno debe establecer, mantener y velar porque se aplique un proceso de VOLVER
seguimiento de las recomendaciones, observaciones y dems resultados derivados de los
servicios de la auditora interna, para asegurarse de que las acciones establecidas por las
instancias competentes se hayan implementado eficazmente y dentro de los plazos
definidos por la administracin. Ese proceso tambin debe contemplar los resultados
conocidos por la auditora interna, de estudios de auditores externos, la Contralora
General de la Repblica y dems instituciones de control y fiscalizacin que
correspondan.

Tratndose de disposiciones de la Contralora General de la Repblica, debe observarse

la normativa especfica aplicable.

2.11.1 Programacin del seguimiento (NEAI) El auditor interno y los funcionarios de la auditora interna, segn proceda, deben VOLVER
programar el seguimiento de acciones sobre los resultados, definiendo su naturaleza,
oportunidad y alcance, y teniendo en cuenta al menos los siguientes factores:

a. La relevancia de las observaciones y recomendaciones informadas.

b. La complejidad y condiciones propias de las acciones pertinentes.
c. Los efectos e impactos de la implementacin de la accin pertinente.
d. La oportunidad con que deba realizarse el seguimiento.
2.11.2 Ejecucin del seguimiento (NEAI) El proceso de seguimiento debe ejecutarse, por parte del auditor interno y los VOLVER
funcionarios de la auditora interna, segn proceda, de conformidad con la
programacin respectiva, y contemplar, al menos, los siguientes asuntos:

a. Una evaluacin de lo actuado por la administracin, incluyendo, entre otros

factores, la oportunidad y el alcance de las medidas emprendidas respecto de los riesgos
por administrar.

b. La comunicacin correspondiente a los niveles adecuados, ante situaciones que

implican falta de implementacin de las acciones pertinentes.

La documentacin del trabajo de seguimiento ejecutado, de conformidad con las

polticas y procedimientos establecidos en la auditora interna.
 Evaluacin de calidad de las auditoras internas
Herramienta 08-6: Resumen de la evaluacin del cumplimiento de las normas

CGR Normas generales de auditora para el sector pblico

CAPTULO I - NORMAS PERSONALES

101. Competencia y pericia 01. El personal que participa en el proceso de auditora en el sector pblico debe tener formacin, conocimientos, destrezas, VOLVER
profesional experiencia, credenciales, aptitudes y otras cualidades y competencias propias del tipo especfico de auditora a realizar que lo
faculten para el ejercicio de sus funciones.

02. El personal asignado para realizar una auditora debe tener colectivamente suficiente competencia y pericia profesional para
ejecutar el trabajo.

102. Debido cuidado profesional 01. El personal que participa en el proceso de auditora en el sector pblico debe ejecutar siempre sus funciones con el debido VOLVER
cuidado, pericia y juicio profesional, con apego a la normativa legal y tcnica aplicable y a los procedimientos e instrucciones
pertinentes de su organizacin de auditora.

103. Naturaleza confidencial y 01. El personal que participa en el proceso de auditora en el sector pblico debe mantener la reserva y la discrecin debidas respecto
discrecin sobre el trabajo de la informacin obtenida durante el proceso de auditora, y no deber revelarla a terceros, salvo para los efectos de cumplir con
requerimientos legales.

104. Independencia y objetividad 01. El personal que ejecuta el proceso de auditora en el sector pblico debe mantener y mostrar una actitud de criterio independiente VOLVER
en el desarrollo de su trabajo, y actuar de manera objetiva, profesional e imparcial, en los hechos y en la apariencia.

105. Impedimentos a la 01. La organizacin de auditora debe establecer polticas y directrices que permitan prevenir y detectar situaciones internas o VOLVER
independencia y objetividad externas que comprometan la independencia y la objetividad del personal que realiza el proceso de auditora en el sector pblico.

02. El personal que realiza el proceso de auditora en el sector pblico es responsable de informar a la instancia competente
cualquier impedimento que pueda tener que afecte su independencia y objetividad, para que se tomen las medidas correspondientes;
adems, se deber abstener de tratar asuntos relacionados con esa situacin.

106. tica profesional 01. Los participantes en el proceso de auditora en el sector pblico deben observar las normas ticas que rigen su profesin, que
se caracterizan por valores como integridad, objetividad, confidencialidad, imparcialidad, justicia, respeto, transparencia y
excelencia, sin perjuicio de otros valores que la organizacin a la que pertenecen promueva para guiar su actuacin.

02. La organizacin de auditora debe establecer y poner en prctica principios y valores que orienten la actuacin diaria de su
personal.

107. Educacin profesional continua 01. El personal de auditora debe mantener y perfeccionar sus cualidades y competencias profesionales mediante la participacin VOLVER
en programas de educacin y capacitacin profesional continua, que deber acreditar ante el colegio profesional respectivo cuando se
requiera.

CAPTULO II - NORMAS GENERALES RELATIVAS AL TRABAJO DE AUDITORA EN EL SECTOR PBLICO

201. Administracin de la auditora 01. La organizacin de auditora debe establecer e implementar polticas para el manejo adecuado de la administracin de la VOLVER
auditora.

202. Etapas del proceso de auditora 01. El proceso de auditora en el sector pblico debe comprender las etapas de planificacin, examen, comunicacin de resultados VOLVER
y seguimiento de disposiciones o recomendaciones.

203. Planificacin de la auditora 01. Toda auditora en el sector pblico debe ser planificada de manera que sus objetivos sean alcanzados. VOLVER

02. La planificacin de la auditora debe permitir un normal desarrollo del proceso, de manera que se facilite su administracin, se
haga un uso eficiente de los recursos involucrados y se puedan incorporar los ajustes que correspondan durante su desarrollo.

03. El auditor debe elaborar el programa correspondiente a la etapa de planificacin, con el fin de definir las actividades a realizar
para conducir eficientemente el trabajo y alcanzar los objetivos establecidos, y recopilar la informacin necesaria para preparar el
plan general de la auditora.
 04. El auditor debe preparar y documentar un plan general de auditora, para guiar el desarrollo de la auditora; sin embargo, la
forma y contenido precisos de ese plan variarn de acuerdo con el tamao de la entidad, el conocimiento del negocio, la evaluacin
del riesgo, la complejidad de la auditora, y la experiencia, metodologa y tecnologas especficas con que cuente el auditor.

05. En la elaboracin del plan general de la auditora en el sector pblico se debe considerar, al menos, lo siguiente:

a) Comprensin de las actividades de la entidad.

b) Comprensin del sistema de control interno de la entidad y
los resultados de la autoevalucin de ese sistema.
c) Los resultados de la valoracin del riesgo institucional.
d) Los objetivos planteados en el estudio de auditora por realizar.

06. El plan general de la auditora en el sector pblico debe indicar, al menos, los siguientes asuntos:

a) Objetivos de la auditora.
b) Naturaleza, alcance, oportunidad y plazo de los procedimientos.
c) Elementos de coordinacin, direccin, supervisin y revisin requeridos.
d) Recursos para el desarrollo del trabajo.

07. El auditor debe elaborar el programa especfico de auditora, que comprenda los objetivos, la naturaleza, el alcance, la
oportunidad y el alcance de los procedimientos de auditora requeridos para implementar el plan general de la auditora.

08. La organizacin de auditora, segn los objetivos de cada auditora, debe valorar oportunamente la posibilidad de utilizar
especialistas internos o externos, gestionando esa participacin conforme a los mecanismos que correspondan.

204. Examen 01. Durante la etapa de examen se deben ejecutar los programas especficos para alcanzar los objetivos de la auditora, ejecutando VOLVER
en forma ordenada las actividades dispuestas, lo cual conlleva a realizar pruebas, evaluar controles y recolectar la evidencia necesaria
utilizando tcnicas y prcticas de auditora, para obtener, justificar y presentar apropiadamente los hallazgos de auditora, con sus
atributos de criterio, condicin, causa y efecto.

02. El auditor debe valorar el uso de mtodos estadsticos para la seleccin y anlisis de muestras, dependiendo del objetivo y el
alcance de la auditora.

03. Los especialistas internos y externos que sean requeridos para apoyar la realizacin de una auditora, segn estas normas,
deben ser calificados y tener competencia profesional demostrada en sus reas de especializacin y no tener impedimentos que
afecten su independencia y objetividad.

205. Comunicacin de resultados 01. Las instancias correspondientes deben ser informadas, verbalmente y por escrito, sobre los principales resultados, las VOLVER
conclusiones y las disposiciones o recomendaciones producto de la auditora que se lleve a cabo, lo que constituir la base para el
mejoramiento de los asuntos examinados.

02. El auditor debe mantener una comunicacin proactiva y efectiva con la Administracin de la entidad u rgano, con el fin de
facilitar el normal desarrollo de todo el proceso de la auditora.

03. La comunicacin del auditor con la Administracin se puede realizar, segn su juicio profesional al considerar la relevancia de
los resultados obtenidos, en forma paralela a la etapa de examen mediante informes parciales y un informe final, o bien, por medio de
un solo informe final una vez concluida esa etapa.

04. El auditor debe efectuar una conferencia final con la Administracin de la entidad u rgano auditado, antes de emitir la
respectiva comunicacin por escrito, con el fin de exponer los resultados, conclusiones y disposiciones o recomendaciones de la
auditora, salvo que se trate de asuntos relacionados con el establecimiento de responsabilidades administrativas, civiles o penales.

05. La organizacin de auditora debe establecer e implementar polticas sobre las formas de comunicacin y el trmite de
documentos escritos que origine el proceso de auditora.

06. Los informes de auditora deben elaborarse en un lenguaje sencillo, ser objetivos, concisos, claros y completos y con una
estructura predeterminada de conformidad con las polticas que al respecto emita la organizacin de auditora y en atencin a los
requerimientos tcnicos.

07. En los informes de auditora se debe revelar que la auditora fue realizada de conformidad con el Manual de normas generales
de auditora para el sector pblico dictadas por la Contralora General de la Repblica, as como sealar cualquier otra normativa que
resulte aplicable.

08. En los informes de auditora la declaracin de cumplimiento del Manual de normas generales de auditora para el sector
pblico revelar si no se sigui alguna norma aplicable, lo que debe quedar justificado en los papeles de trabajo con la debida
aprobacin de quien corresponda, conforme a lo que se establezca a lo interno de la organizacin de auditora.

09. Los informes de auditora deben contemplar las observaciones recibidas de la Administracin, producto de la conferencia final
efectuada.

10. Los informes de auditora deben contener el respectivo resumen ejecutivo de los principales resultados obtenidos, as como de
las disposiciones o recomendaciones emitidas.
206. Seguimiento de disposiciones o 01. Cada organizacin de auditora del sector pblico debe establecer e implementar los mecanismos necesarios para verificar
recomendaciones oportunamente el cumplimiento efectivo de las disposiciones o recomendaciones emitidas.

02. La organizacin de auditora del sector pblico, de conformidad con el marco legal que la regula, debe establecer con claridad
las acciones que proceden en caso de que las disposiciones o recomendaciones emitidas sean incumplidas injustificadamente por la
entidad auditada.

03. A las auditoras internas del sector pblico les corresponde dar seguimiento al cumplimiento de las disposiciones o
recomendaciones que otras organizaciones de auditora hayan dirigido a la entidad u rgano de su competencia institucional y que
sean de su conocimiento. Tratndose de disposiciones de la Contralora General de la Repblica, las auditoras internas deben aplicar
la normativa especfica sobre el particular, emitida por el rgano contralor [1]. (As modificado en el aparte III de la Resolucin Nro.
RDC1192009 del diecisis de diciembre de de dos mil nueve, publicada en La Gaceta Nro. 28 del 10 de febrero de 2010).

207. Evidencia de auditora 01. Los hallazgos de auditora contenidos en los informes deben estar sustentados en evidencia suficiente, competente y pertinente, VOLVER
obtenida por los medios legales y tcnicos aplicables.

02. El criterio profesional de los auditores determinar la cantidad y el tipo de evidencia necesaria para respaldar sus hallazgos.

208. Documentacin de la auditora 01. Las auditoras se deben documentar por medio de papeles de trabajo, los que debern contener informacin que permita extraer
de ellos la evidencia que sustenta los hallazgos contenidos en el informe.

02. En los papeles de trabajo debe constar la informacin estrictamente necesaria para respaldar la labor de auditora realizada, de
conformidad con el criterio profesional del auditor y con las exigencias tcnicas aplicables.

03. Cada organizacin de auditora debe establecer las polticas y procedimientos relativos al diseo, revisin, codificacin,
marcas, manejo, custodia y conservacin de los papeles de trabajo (documentales, digitales u otro medio electrnico), de
conformidad con la normativa jurdica y tcnica aplicable.

209. Archivo permanente 01. La organizacin de auditora debe mantener un archivo permanente actualizado, ya sea en forma impresa, digital u otro medio
electrnico, que contenga la informacin relevante sobre la entidad u rgano sujeto de auditora.

210. Calidad en la auditora 01. La organizacin de auditora debe asumir su compromiso y responsabilidad con el aseguramiento de la calidad en la auditora VOLVER
en el sector pblico, de manera que pueda garantizar que los procesos y productos de esta auditora se realizan de conformidad con la
normativa tcnica y jurdica relacionada y bajo un enfoque de efectividad y mejoramiento continuo. Para ello esa organizacin debe
implementar las siguientes acciones:

a) Disear, desarrollar y mantener actualizadas las polticas y metodologas de trabajo que se deben aplicar en los diferentes tipos
de auditora, que permitan un apropiado control de calidad.

b) Establecer mecanismos oportunos de divulgacin y capacitacin de la normativa tcnica y jurdica relacionada con la
auditora en el sector pblico. Dicha capacitacin debe ir dirigida a todo el personal que realiza labores de auditora.

c) Establecer mecanismos de supervisin continua y documentada en cada una de las fases del proceso de auditora en el sector
pblico, para garantizar el cumplimiento de la normativa que sobre el particular se haya emitido y resulte aplicable.

02. La organizacin de auditora debe realizar procesos continuos de revisin interna de la calidad de la auditora en el sector
pblico, con el fin de verificar si las polticas y metodologas estn diseadas de conformidad con la normativa tcnica y jurdica
relacionada y determinar si efectivamente se estn aplicando. Esas revisiones deben ser efectuadas por personal independiente al que
ejecut las auditoras, el cual debe contar con la competencia y experiencia necesarias.

03. La organizacin de auditora debe someterse peridicamente a revisiones externas de calidad, preferiblemente cada cinco aos,
por parte de colegas externos e independientes y de la Contralora General de la Repblica cuando sta as lo disponga; esto con el
propsito de obtener una opinin objetiva sobre el nivel de observancia de las polticas y metodologas internas establecidas, as
como el cumplimiento de la normativa tcnica y jurdica relacionada.

(As modificado en el aparte III de la Resolucin Nro. RCO332008 de las diez horas del once de julio de dos mil ocho,
mediante la cual se emitieron las Directrices para la autoevaluacin anual y la evaluacin externa de calidad de las
auditoras internas del sector pblico, publicada en La Gaceta Nro. 147 del 31 de julio del mismo ao).

CAPTULO III - NORMAS GENERALES SOBRE AUDITORA FINANCIERA

301. Planificacin 01. El auditor debe establecer los objetivos de la auditora, el alcance, la materialidad, la normativa tcnica aplicable y otros
criterios de evaluacin, para alcanzar los resultados esperados de la auditora.

02. El auditor debe adquirir suficiente comprensin de los sistemas contable y de control interno para efectos de planificar la
auditora y determinar la naturaleza, oportunidad y alcance de las pruebas que se ejecutarn.
 301. Planificacin

03. El auditor debe considerar los resultados de los trabajos de auditora anteriores que se relacionen directamente con los
objetivos y alcance de la auditora por realizar, con el fin de identificar potenciales reas de riesgo.

04. El auditor debe disear el trabajo de auditora de manera que brinde seguridad razonable de que se detecten errores
significativos o irregularidades como actos ilcitos, en la presentacin de la informacin financiera.

302. Alcance de la auditora 01. La auditora financiera debe cubrir las operaciones correspondientes al perodo de los estados financieros objeto de examen.

303. Criterios de evaluacin 01. En la auditora financiera el auditor debe establecer los criterios de evaluacin con base en el marco normativo contable
definido por el rgano rector de la materia.

02. El auditor debe comunicar a la Administracin los criterios que servirn de base para la evaluacin, una vez que hayan sido
establecidos.

304. Materialidad 01. El auditor debe tener seguridad razonable de que los estados financieros, en su conjunto, no contienen partidas o
representaciones errneas importantes.

02. Como regla general, la materialidad debe ser determinada en relacin con la importancia que tiene la informacin proveniente
de los estados financieros para quienes toman decisiones a partir de esa informacin.

305. Evaluacin del riesgo de 01. El auditor debe realizar una evaluacin del riesgo de auditora asociado al asunto objeto de examen.
auditora

306. Aseveraciones 01. El auditor debe verificar la razonabilidad de las aseveraciones de la Administracin incorporadas en los estados financieros,
relacionadas con propiedad, existencia, integridad, exactitud, valuacin, presentacin y revelacin.

307. Evidencia 01. El auditor debe obtener evidencia que le permita lograr una seguridad razonable de que la informacin financiera que muestran
los registros contables que sirvieron de base para su elaboracin, carece de partidas errneas significativas, es suficiente, confiable y
se encuentra revelada de conformidad con el marco normativo contable definido por el rgano rector de la materia.

308. Comunicacin de resultados 01. Los resultados de la auditora financiera deben ser comunicados formalmente mediante el respectivo dictamen y el informe de
control interno o carta a la Administracin, los cuales deben ser preparados conforme a la estructura que a lo interno establezca la
organizacin de auditora.

02. En el informe de la auditora de estados financieros se debe indicar si los estados fueron preparados de acuerdo con el marco
normativo contable que resulte aplicable.

CAPTULO IV - NORMAS GENERALES SOBRE AUDITORA OPERATIVA

401. Planificacin 01. El auditor debe definir los objetivos de la auditora, el alcance, la normativa tcnica aplicable y otros criterios de evaluacin,
para alcanzar los resultados esperados de la auditora.

02. Al seleccionar los temas o reas que pueden ser objeto de auditora operativa se deben considerar los siguientes elementos:

a) La potencial contribucin de la auditora a mejorar la gestin de la Administracin Pblica.

b) Los resultados de la autoevaluacin del sistema de control interno y la informacin que genera el sistema especfico de
valoracin de riesgo institucional del sujeto de auditora.
c) El inters o impacto social del tema a auditar.
d) La evaluacin del riesgo de las reas a auditar.

03. El auditor debe adquirir suficiente comprensin del sistema de control interno para efectos de planificar la auditora y
determinar la naturaleza, alcance y oportunidad de las pruebas que se ejecutarn.

04. La etapa de planificacin debe comprender la planificacin preliminar y la planificacin detallada.

05. En la planificacin preliminar el auditor debe obtener informacin general sobre el asunto objeto de estudio, determinar la
viabilidad de efectuar la auditora de conformidad con el objetivo establecido, as como identificar las actividades sustantivas y las
adjetivas ms importantes, que se definen como reas de indagacin.

06. En la planificacin detallada el auditor debe establecer las reas crticas que sern objeto de examen.
 402. Alcance de la auditora 01. En la auditora operativa, salvo en aquellos casos en los que el alcance sea determinado por circunstancias especiales, como
puede ser la solicitud expresa de una autoridad superior, el alcance se establecer en funcin de las conclusiones que se deriven de la
planificacin preliminar.

02. El alcance debe estar orientado hacia los asuntos que sern objeto de estudio, la naturaleza y oportunidad de las pruebas, el
perodo y el enfoque de la auditora.

03. El alcance de la auditora operativa debe especificar claramente el objeto de la evaluacin en la entidad u rgano de que se
trate, que puede comprender elementos como operaciones, programas, actividades, unidades o procesos.

403. Criterios de evaluacin 01. El auditor debe identificar, en la fase de planificacin detallada, los criterios de evaluacin con base en los cuales se
examinarn las condiciones existentes en el sujeto de auditora, relacionados con el asunto objeto de estudio.

02. En la identificacin de los criterios de evaluacin el auditor puede acudir a diversas fuentes, segn su juicio profesional, como
seran los indicadores de gestin establecidos por el propio sujeto de auditora, las mejores prcticas y los organismos profesionales.

03. Los criterios de evaluacin deben ser claros, medibles, fiables, razonables, oportunos, comparables; adems, deben mantener
una adecuada relacin con el objetivo de la auditora y las actividades relacionadas.

04. El auditor debe comunicar a la Administracin los criterios que servirn de base para la evaluacin, una vez que hayan sido
establecidos.

404. Evidencia 01. En la auditora operativa, de conformidad con el objetivo y alcance del estudio, el auditor debe seleccionar, con base en su juicio
profesional, aquellas tcnicas de recopilacin de informacin que sean ms vlidas y fiables para obtener la evidencia suficiente,
pertinente y competente para sustentar los hallazgos, los cuales constituyen la base para elaborar las conclusiones y disposiciones o
recomendaciones que se incorporen en el informe.

405. Comunicacin de resultados 01. El informe de auditora operativa debe incluir las debilidades de control interno, los hallazgos, las conclusiones, y las
disposiciones o recomendaciones pertinentes.

CAPTULO V - NORMAS GENERALES SOBRE AUDITORA DE CARCTER ESPECIAL

501. Origen de la auditora de 01. Si durante la ejecucin de una auditora operativa o financiera se detectan posibles hechos irregulares o actos ilcitos, la
carcter especial organizacin de auditora deber incorporar dichos insumos a su proceso de planificacin, a efecto de iniciar una auditora de carcter
especial.

02. La auditora de carcter especial tambin podr iniciarse por la presentacin de denuncias o la incorporacin de estudios
especficos al plan anual de trabajo, que no se refieran a auditoras operativas o financieras.

502. Planificacin 01. El auditor debe establecer los objetivos de la auditora, el alcance, la normativa tcnica aplicable y otros criterios tcnicos y
jurdicos, para alcanzar los resultados esperados de la auditora.

02. El auditor, cuando corresponda segn los objetivos de auditora y el criterio profesional debidamente documentado, debe
obtener un conocimiento razonable del asunto objeto de estudio y comprender el sistema de control interno relacionado con ese
asunto.

03. El auditor, segn los objetivos de auditora, deber realizar una evaluacin del riesgo de auditora, con fundamento en el
conocimiento adquirido sobre el caso y la comprensin del ambiente de control del ente u rgano objeto de estudio.

04. Los procedimientos que se definan para el desarrollo de una auditora de carcter especial, deben circunscribirse al asunto
objeto de auditora.

503. Criterios de evaluacin 01. En las auditoras de carcter especial, el auditor debe comunicar a la Administracin los criterios de evaluacin que aplicar,
una vez que hayan sido identificados, salvo en los casos en que se vislumbre que el producto sea una denuncia penal o se trate de
asuntos que conlleven al establecimiento de responsabilidades en materia administrativa o civil.
504. Evidencia 01. El auditor debe definir la naturaleza, alcance y oportunidad de los procedimientos de auditora que se aplicarn, a efecto de
obtener la evidencia suficiente, pertinente y competente para respaldar los resultados del estudio.

02. Las relaciones de hechos y las denuncias penales derivadas de auditoras de carcter especial debern tener un sustento
suficiente, pertinente y competente que ayude a la bsqueda de la verdad real en un procedimiento administrativo o en un proceso
penal, con el fin de acreditar los hechos ilcitos y los presuntos responsables de realizarlos.

03. La obtencin de la evidencia debe ser efectuada dentro del marco legal y tcnico aplicable, que procuren garantizar los
resultados obtenidos y la asignacin de responsabilidades en el respectivo procedimiento administrativo o proceso penal que se lleve
a cabo.

505. Comunicacin de resultados 01. El informe de auditora de carcter especial debe incluir los hallazgos, las conclusiones, y las disposiciones o recomendaciones
pertinentes.

02. Las relaciones de hechos y las denuncias penales se deben elaborar de conformidad con la normativa aplicable.

506. Resguardo de la 01. De conformidad con el marco legal existente, el auditor debe garantizar la confidencialidad de la informacin que respalde el
confidencialidad de la informacin contenido de las relaciones de hechos y denuncias penales que se tramiten, en resguardo de los derechos de los presuntos
responsables, de la identidad del o los denunciantes y de la buena marcha del procedimiento jurdico que se lleve a cabo, hasta tanto
esa informacin no pueda ser divulgada de acuerdo con la normativa correspondiente.