Unidade II

TRIBUTOS EM ESPCIE

Prof. Marcelo Grimone

I Impostos estaduais

A Constituio Federal atribui

competncia aos Estados e ao Distrito
Federal para que estes entes pblicos
tenham legitimidade para instituir o
imposto sobre operaes relativas
circulao de mercadorias e sobre
prestaes de servios de transporte
interestadual e intermunicipal e de
comunicaes, ainda que as operaes
e as prestaes se iniciem no exterior.
Conhecido pela sigla ICMS.
ICMS

Art. 155 da CF. Compete aos Estados e ao

Distrito Federal instituir impostos sobre:
II. operaes relativas circulao de
mercadorias e sobre prestaes de
servios de transporte interestadual e
intermunicipal e de comunicao, ainda
que as operaes e as prestaes se
iniciem no exterior.
ICMS: caractersticas

O ICMS tem finalidade indiscutivelmente

fiscal, apesar de a Constituio Federal
permitir que seja:
seletivo, em funo da essencialidade
das mercadorias e dos servios (CF, artigo
155, pargrafo segundo, inciso III).
ICMS: caractersticas

A Constituio delegou regulao,

mediante lei complementar de carter
nacional, grande parte dos pontos
polmicos do ICMS.
A Constituio, ainda, previu a celebrao
de convnios entre os entes federados
como ato-condio para a concesso
e revogao de incentivos e
benefcios fiscais.
Ademais, a Constituio delegou ao
Senado importantes competncias na
fixao do regime de alquotas do tributo,
entre outras regras de uniformizao
e pacificao fiscal.
Sujeito passivo

O sujeito passivo do ICMS poder ser,

conforme artigo 4 da Lei Complementar
n. 87/96:
pessoas que pratiquem operaes
relativas circulao de mercadorias;
importadores de bens de qualquer
natureza;
prestadores de servios de transporte
interestadual e intermunicipal;
prestadores de servios de comunicao
comunicao.
Substituio tributria

O artigo 150, 7 da CF admite o

fenmeno da substituio tributria
progressiva, ou seja, escolha de uma
terceira pessoa para recolher o tributo
antes da ocorrncia do fato gerador, com
a antecipao de recolhimento perante
um fato gerador presumido.
Ex.: a sada do veculo produzido na
indstria em direo concessionria. O
ICMS recolhido pela fbrica, antes da
ocorrncia do fato gerador.
gerador
a substituio tributria para frente,
pois o fato gerador ocorrer na frente.
Fato gerador

Segundo o artigo 155, II da CF:

circulao de mercadorias;
prestao de servio de transporte
(interestadual e intermunicipal);
prestao de servio de comunicao
comunicao.
Base de clculo

A base de calculo poder ser:

o valor da operao;
o preo do servio;
o valor da mercadoria ou bem importado.
Alquotas

Alquotas de 7% ou 12%: para operaes

interestaduais.
Alquotas de 17% ou 18%: para operaes
de importao.
No estabelecimento das alquotas, os
Estados e o Distrito Federal devero
observar o que dispe o Senado Federal
(artigo 155, 2,V da CF).
Princpios constitucionais
aplicveis ao ICMS

Princpio da Seletividade
Artigo 155 [...] da CF
2 O imposto previsto no inciso II (ICMS)
atender ao seguinte: [...]
III poder ser seletivo
III. seletivo, em funo da
essencialidade das mercadorias
e servios.
Princpios constitucionais
aplicveis ao ICMS

O ICMS ser no cumulativo,

compensando-se o que for devido em
cada operao relativa circulao de
mercadorias ou prestao de servios de
transporte interestadual ou intermunicipal
e o de comunicao com o valor cobrado
nas operaes anteriores por este ou por
outro Estado-membro.
Imunidades

a) Sobre operaes que destinem

mercadorias para o exterior, nem
sobre servios prestados a destinatrios
no exterior.
b) Sobre operaes que destinem a outros
Estados petrleo, inclusive lubrificantes,
combustveis lquidos e gasosos dele
derivados, e energia eltrica.
c) Sobre o ouro, hipteses art. 153, 5.
d) Nas prestaes de servio de
comunicao nas modalidades de
radiodifuso sonora e de sons e imagens
de recepo livre e gratuita.
Interatividade

Em relao ao ICMS:
a) No incide sobre operaes e prestaes
que se iniciem no exterior.
b) No incide sobre operaes que
destinem mercadorias para o exterior.
c) Tem alquotas fixadas pelo Congresso
Nacional.
d) cumulativo.
e) No se aplica a anterioridade.
Imposto sobre transmisso causa
mortis e doao de quaisquer
natureza ITCMD
O imposto sobre Transmisso Causa Mortis
e Doao de Quaisquer Bens e Direitos
ITCMD assim disciplinado pela
Constituio:
Artigo 155. Compete aos Estados e ao
Distrito Federal instituir imposto sobre:
I. transmisso causa mortis e doao, de
quaisquer bens ou direitos;
[...]
ITCMD: caractersticas

I. Relativamente a bens imveis e

respectivos direitos, compete ao
Estado da situao do bem, ou ao
Distrito Federal.
II. Relativamente a bens mveis, ttulos e
crditos, compete ao Estado onde se
processar o inventrio ou arrolamento,
ou tiver domiclio o doador, ou ao
Distrito Federal.
ITCMD: caractersticas

III. ter competncia para sua instituio

regulada por lei complementar:
se o doador tiver domiclio ou residncia
no exterior;
se o de cujus possua bens, era
residente ou domiciliado ou teve o seu
inventrio processado no exterior;
ITCMD: caractersticas

ter suas alquotas mxima fixadas pelo

Senado Federal;
o tributo possui natureza eminentemente
arrecadatria (fiscal) e no incide sobre
as transmisses originrias, como por
usucapio (artigo 1238 do Cdigo Civil)
ou por acesso (artigo 1248 do
Cdigo Civil).
Competncia

a) Bens Imveis e Respectivos Direitos =>

Estado onde ser encontra o imvel.
b) Bens Mveis, Ttulos e Crditos => Em
face da causa mortis => Estado em
que for processado o arrolamento
ou inventrio.
c) Bens Mveis, Ttulos e Crditos =>
Doao => Estado onde for domiciliado
o doador.
Fato gerador: causa mortis

Quando a transmisso se d no mbito

da sucesso causa mortis, deve-se
observar o artigo 1784 do Cdigo Civil
que afirma que aberta a sucesso, a
herana transmite-se, desde logo, aos
herdeiros legtimos e testamentrios
testamentrios.
Smula 112 do STF O imposto de
transmisso causa mortis devido pela
alquota vigente ao tempo da abertura
da sucesso.
Smula 114 do STF O imposto de
transmisso causa mortis no exigvel
antes da homologao do clculo.
Fato gerador: doao

Quando a transmisso ocorre por

meio de doao necessrio uma
diferenciao no que concerne aos
bens mveis e aos imveis.
No direito brasileiro, a transmisso da
propriedade imobiliria d-se mediante o
registro do ttulo translativo no registro
de imveis, de forma que, antes do
registro, o alienante continua na
condio de dono do imvel.
Fato gerador: doao de imveis

Entretanto, a maioria das legislaes

estaduais tem obrigado o recolhimento
do imposto antes do registro no cartrio,
incumbindo aos tabelies e serventurios
a exigirem, no momento do registro,
a comprovao do pagamento
do referido imposto.
Fato gerador: doao de mveis

No caso dos mveis, a propriedade no

se considera transferida pelos negcios
jurdicos antes da tradio.
Tradio significa entregar, ceder, fazer
passar a algum, transmitir.
Assim, entregue o bem, transferida
estar a propriedade e caso a
transferncia tenha ocorrido por doao
reputa-se aperfeioado o fato gerador
do ITCMD.
Imposto sobre a propriedade de
veculos automotores IPVA

Artigo 155. Compete aos Estados e ao

Distrito Federal instituir impostos sobre
[...]
III. propriedade de veculos automotores.
Trata-se
Trata se de tributo com finalidade
predominante: fiscal.
Fato gerador e base de clculo do
IPVA

Fato gerador: a propriedade de veculo

automotor de qualquer espcie. A
propriedade prova-se pelo CRV
Certificado de Registro de Veculo.
Base de clculo: o valor venal do
veculo, assim entendido, o valor de
venda do bem para pagamento vista
em condies normais de mercado.
IPVA: observaes

a) A fixao da base de clculo do IPVA

no se sujeita observncia do princpio
da anterioridade especial de noventa
dias (artigo 150, pargrafo terceiro
da CF).
b) Alquotas, seguem 155, pargrafo sexto,
II da CF: diferenciadas em funo do tipo
e utilizao.
c) O imposto ter alquotas mnimas fixada
pelo Senado Federal (artigo 155,
pargrafo sexto, I).
Interatividade

Sobre o IPVA e o ITCMD, correto afirmar:

a) O ITCMD no incide sobre a doao de
bens imveis.
b) Ao IPVA no se aplica o princpio da
anterioridade.
c) O ITCMD ter suas alquotas mximas
fixadas pelo Senado Federal.
d) O contribuinte do IPVA ser o fabricante
ou importador, no caso de veculos
novos no mantidos no estoque
estoque.
e) N.D.A.
Impostos municipais

Os municpios tm competncia para

instituir os trs impostos previstos no
artigo 156 da Constituio Federal:
imposto sobre a propriedade predial e
territorial urbana IPTU;
imposto sobre a transmisso inter vivos
de bens Imveis ITBI;
imposto sobre servios de qualquer
natureza ISS.
Imposto sobre propriedade predial e
territorial urbana IPTU

O sistema tributrio brasileiro optou por

instituir dois impostos sobre a
propriedade imobiliria, de forma que o
IPTU incide sobre os imveis localizados
em reas urbanas e o ITR sobre aqueles
situados em rea rural
rural.
O ITR imposto precipuamente
extrafiscal, concluso a que se chega
pela simples leitura do artigo 153,
pargrafo quarto, I, da CF/88, que
determinada a fixao de suas alquotas
de forma a desestimular a manuteno
de propriedades improdutivas.
IPTU

O IPTU, por sua vez, possui

caracterstica predominantemente fiscal;
sendo importante fonte de arrecadao
municipal, sem prejuzo de sua
excepcional utilizao extrafiscal;
prevista no artigo 182
182, pargrafo quarto
quarto,
II, da CF/88.
Perfil constitucional:
progressividade do IPTU

Art. 156. Compete aos municpios

instituir impostos sobre:
I. propriedade predial e territorial urbana;
1 Sem prejuzo da progressividade
no tempo a que se refere o art. 182, 4
4,,
inciso II, o imposto previsto no inciso
I poder:
I. ser progressivo em razo do valor do
imvel; e
II ter alquotas diferentes de acordo com a
II.
localizao e o uso do imvel.
Perfil constitucional:
progressividade fiscal do IPTU

A progressividade fiscal, em razo do

valor do imvel, dever atentar aos
seguintes requisitos:
somente possvel aps Emenda
Constitucional n. 29 de 13/09/2000;
tem objetivo fiscal, ou seja, aumentar
arrecadao;
deve-se observar o princpio do artigo
150, IV da CF (no poder ter efeito
confiscatrio).
Perfil constitucional:
progressividade extrafiscal do IPTU

Segundo o artigo 182, 4, da CF,

facultado ao Poder Pblico municipal,
mediante leis especficas para rea
includa no plano diretor, exigir, nos
termos da lei federal, do proprietrio do
solo urbano no edificado,
edificado subutilizado
ou no utilizado, que promova seu
adequado aproveitamento.
O proprietrio que no promover seu
adequado aproveitamento poder ter seu
imposto sobre a propriedade predial e
territorial urbana progressivo no tempo.
Perfil constitucional:
progressividade extrafiscal do IPTU

A progressividade do artigo 182 da CF

uma progressividade sancionatria. Essa
progressividade extrafiscal especial, at
ento indita no direito brasileiro, objeto
de regulamentao pelo Estatuto da
Cidade veiculado pela Lei n
Cidade, n. 10
10.257/2001.
257/2001
uma progressividade extrafiscal,
pois tem o objetivo de compelir o
proprietrio a cumprir a funo social
da propriedade urbana.
Fato gerador

Segundo o artigo 32 do Cdigo Tributrio

Nacional:
o fato gerador do IPTU ser a propriedade,
o domnio til ou a posse de bem imvel,
por natureza ou por acesso fsica, como
definido na lei civil, localizado na zona
urbana do municpio.
Base de clculo

Art. 33. A base do clculo do imposto o

valor venal do imvel.
Pargrafo nico. Na determinao da
base de clculo, no se considera o valor
dos bens mveis mantidos, em carter
permanente ou temporrio, no imvel,
para efeito de sua utilizao, explorao,
aformoseamento ou comodidade.
Observaes sobre o IPTU

O IPTU est sujeito anterioridade e

anterioridade nonagesimal, no entanto,
as alteraes da base de clculo do
tributo no esto sujeitas ao princpio.
O STF entende no ser possvel a
progressividade de alquotas do IPTU
com base no nmero de imveis
do contribuinte.
Interatividade

Assinale a alternativa correta, o IPTU poder:

a) Ser institudo por decreto municipal,
atendidas as condies da localizao
do imvel e de seu proprietrio.
b) Ter alquotas diferenciadas em razo da
ocupao profissional dos contribuintes a
ele sujeitos.
c) Ser no cumulativo.
d) Ter funo extrafiscal.
e) Ser seletivo.
Imposto sobre a transmisso de
bens imveis ITBI

Art. 156 da Constituio Federal. Compete

aos Municpios instituir impostos sobre:
II. transmisso "inter vivos", a qualquer
ttulo, por ato oneroso, de bens imveis,
por natureza ou acesso fsica, e de
direitos reais sobre imveis, exceto os
de garantia, bem como cesso de
direitos a sua aquisio.
ITBI: caractersticas

I. No incide sobre a transmisso de bens

ou direitos incorporados ao patrimnio
de pessoa jurdica em realizao de
capital, nem sobre a transmisso de
bens ou direitos decorrentes de fuso,
incorporao ciso ou extino de
incorporao,
pessoa jurdica, salvo se, nesses casos,
a atividade preponderante do adquirente
for a compra e venda desses bens ou
direitos, locao de bens imveis ou
arrendamento mercantil;
II. Compete ao municpio da situao
do bem.
Fato gerador

a transmisso inter vivos, a qualquer

ttulo, por ato oneroso (e no gratuito),
de bens imveis (e no mveis), por
natureza fsica, e de direitos reais sobre
imveis, exceto os de garantia, assim
como cesso de direitos sua aquisio
aquisio.
Onerosidade.
Bem imvel.
Direito real.
Cesso de direitos.
direitos
Elementos do fato gerador

Municpio competente
O imposto compete ao municpio da
situao do bem.
Elemento temporal
o momento da transmisso patrimonial
ou da cesso de direitos (artigo 156,
II da CF).
Base de clculo
A base de clculo do imposto o valor
venal dos bens ou direitos transmitidos.
Valor venal o valor de mercado do
bem imvel.
Alquotas

As alquotas do ITBI so proporcionais,

estabelecidas em lei municipal, incidindo
em porcentagem nica sobre as bases
de clculo.
Ateno: o ITBI no um imposto
progressivo, no h previso
constitucional para a variao
das alquotas.
Smula 656 do STF inconstitucional
a lei que estabelece alquotas
progressivas para o imposto de
transmisso inter vivos de bem
imveis ITBI com base no valor
venal do imvel.
Imunidades

Artigo 156 [...], 2 [...]

No incide sobre a transmisso de bens
ou direitos incorporados ao patrimnio
de pessoa jurdica em realizao de
capital, nem sobre a transmisso de
bens ou direitos decorrentes de fuso,
incorporao, ciso ou extino de
pessoa jurdica, salvo se, nesses casos,
a atividade preponderante do adquirente
for a compra e venda desses bens ou
direitos locao de bens imveis ou
direitos,
arrendamento mercantil.
Transferncia para reforma agrria.
Impostos sobre servios de
qualquer natureza ISS

Segundo o artigo 156, III, da CF/88,

compete aos municpios instituir
imposto sobre servios de qualquer
natureza, no compreendidos no artigo
155, II ( ICMS, j estudado), definidos em
lei complementar.
complementar
ISS: caractersticas

Artigo 155, III da CF

3 Em relao ao imposto previsto no
inciso III do caput deste artigo, cabe lei
complementar:
I. fixar as suas alquotas mximas
e mnimas;
II. excluir da sua incidncia exportaes
de servios para o exterior;
III. regular a forma e as condies como
isenes incentivos e benefcios fiscais
isenes,
sero concedidos e revogados.
Sujeito passivo

sujeito passivo do ISS, segundo o artigo

5 da Lei Complementar n. 116/2003, o
prestador de servio, na condio de
empresa (ex.: clnica de fisioterapia) ou
profissional autnomo (mdico), com ou
sem estabelecimento fixo
fixo.
Alm disso, ser sujeito passivo, ao
lado do contribuinte, o chamado
responsvel, nas situaes em que a
lei assim determinar.
Fato gerador

O fato gerador do ISS est definido no

artigo 1 da Lei Complementar 116/2003,
nos seguintes termos:
Art. 1o O Imposto Sobre Servios de
Qualquer Natureza, de competncia dos
municpios e do Distrito Federal, tem como
fato gerador a prestao de servios
constantes da lista anexa, ainda que esses
no se constituam como atividade
preponderante do prestador.
Fato gerador: observaes

O imposto incide tambm sobre o

servio proveniente do exterior do pas
ou cuja prestao se tenha iniciado no
exterior do pas.
O imposto de que trata esta Lei
Complementar incide ainda sobre os
servios prestados mediante a utilizao
de bens e servios pblicos explorados
economicamente mediante autorizao,
permisso ou concesso, com o
pagamento de tarifa,
tarifa preo ou pedgio
pelo usurio final do servio.
O ISS no incide

Nas exportaes de servios para o

exterior do pas.
Na prestao de servios em relao de
emprego, dos trabalhadores avulsos,
dos diretores e membros de conselho
consultivo ou de conselho fiscal de
sociedades e fundaes, bem como
dos scios-gerentes e dos gerentes-
delegados
No valor intermediado no mercado de
ttulos e valores mobilirios, o valor
dos depsitos bancrios relativos a
operaes de crdito realizadas por
instituies financeiras.
Base de clculo do ISS

A base de clculo do ISS o preo,

conforme artigo 7 da Lei Complementar n.
116/2003:
Art. 7o A base de clculo do imposto o
preo do servio.
Interatividade

Assinale a opo correta acerca do ISS:

a) No incide sobre servios destinados
ao exterior.
b) Tem a sua alquota mnima fixada pelo
Congresso Nacional.
c) No aplicado o princpio
da anterioridade.
d) Tem com fato gerador qualquer servio.
e) N.D.A.
AT A PRXIMA!