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Ento, apesar de a Resoluo CFC n. 1.128/2008 contemplar como objeto da Contabilidade Pblica
apenas o patrimnio, deve-se tambm proceder ao registro, controle e evidenciao do oramento
pblico e dos atos administrativos.
Interligao dos planos
A Contabilidade Aplicada ao Setor Pblico deve permitir a integrao dos planos hierarquicamente
interligados, comparando suas metas programadas com as realizadas, e evidenciando as diferenas
relevantes por meio de notas explicativas.
REGIMES CONTBEIS
O regime para reconhecimento das receitas e despesas oramentrias, adotado no Brasil, para a
Contabilidade Pblica o regime misto, isto , adota-se ao mesmo tempo o regime de caixa e o de
competncia.
O regime misto consagrado em nossa legislao que trata de Direito Financeiro pelo art. 35 da Lei
n 4.320/64, que dispe:
O regime de competncia orienta que o reconhecimento da receita e da despesa deve ser feito no
momento em que ocorrer o fato gerador e independentemente do recebimento ou do pagamento,
respectivamente. No caso da receita, em regra geral, coincide com o momento da transferncia da
propriedade de bens e direitos a terceiros ou da prestao de servios, provocando um acrscimo no
ativo ou uma reduo no passivo, com consequente aumento do patrimnio lquido.
Reconhecimento da despesa
A despesa oramentria no deve ser reconhecida no momento do empenho, mas sim na liquidao.
Ento, a despesa registrada num determinado momento que posterior emisso do empenho e
anterior liquidao. Dessa forma, pode-se afirmar que a despesa no deve ser registrada no
momento do empenho.
Receita Oramentria
De acordo com os art. 3 e 57 da Lei n. 4.320/64, toda receita arrecadada deve ser classificada (e
contabilizada) como receita oramentria, exceto as entradas compensatrias no ativo e no passivo
financeiro. Esse o denominado regime oramentrio de caixa, tambm estabelecido pelo art. 35
dessa mesma lei.
Despesa Oramentria
Exerccio financeiro
No Brasil, esse perodo est definido no art. 34 da Lei n. 4.320/64, que estabelece:
Superavit financeiro
Entende-se por supervit financeiro a diferena positiva entre o ativo financeiro e o passivo
financeiro, conjugando-se, ainda, os saldos dos crditos adicionais transferidos e as operaes de
crdito a eles vinculadas.
Excesso de arrecadao
Entende-se por excesso de arrecadao, para os fins deste artigo, o saldo positivo das diferenas
acumuladas ms a ms, entre a arrecadao prevista e a realizada, considerando-se, ainda, a
tendncia do exerccio.
CAMPO DE APLICAO
O campo de aplicao da Contabilidade Pblica pode ser delimitado em funo do que dispe a Lei
n. 4.320/64, por se tratar da norma responsvel pela definio de procedimentos contbeis no Setor
Pblico.
Conforme prembulo da Lei n. 4.320/64 que diz: Estatui normas gerais de Direito Financeiro
para elaborao e controle dos oramentos e balanos da Unio, dos Estados, dos Municpios e do
Distrito Federal, a Contabilidade Pblica aplicada nos trs nveis de Governo: Federal, Estadual,
Distrital e Municipal.
A leitura dos artigos 107 da Lei n. 4.320/64, permite concluir que tambm faz parte do campo de
aplicao da Contabilidade Pblica as autarquias e as fundaes:
Dessa forma, com base na Lei n. 4.320/64, a estrutura da Administrao Pblica atendida pela
Contabilidade :
a. Administrao direta:
b. Administrao indireta:
Autarquias e fundaes vinculadas aos trs nveis de governo, enquanto fazem uso de recursos
conta do oramento pblico (esferas fiscal e seguridade social).
- empresas pblicas e as sociedades de economia mista que esto na condio de empresa estatal
dependente.
Dvida Passiva
O registro dos restos a pagar far-se- por exerccio e por credor distinguindo-se as despesas
processadas das no processadas.
Haver registros analticos de todos os bens de carter permanente, com indicao dos elementos
necessrios para a perfeita caracterizao de cada um deles e dos agentes responsveis pela sua
guarda e administrao.
O levantamento geral dos bens mveis e imveis ter por base o inventrio analtico de cada
unidade administrativa e os elementos da escriturao sinttica na contabilidade.
DOS BALANOS
Os resultados gerais do exerccio sero demonstrados no Balano Oramentrio, no Balano
Financeiro, no Balano Patrimonial, na Demonstrao das Variaes Patrimoniais.
Os Restos a Pagar do exerccio sero computados na receita extraoramentria para compensar sua
incluso na despesa oramentria.
I - O Ativo Financeiro;
II - O Ativo Permanente;
III - O Passivo Financeiro;
IV - O Passivo Permanente;
V - O Saldo Patrimonial;
VI - As Contas de Compensao.
Saldo Patrimonial
Variaes Patrimoniais
Podem ser:
Exemplos:
mutaes da despesa: aquisio de bens (material de consumo para estoque e material permanente)
e/ou valores, amortizao da dvida fundada e concesso de emprstimos).
Exemplos:
Supervenincias Ativas: nascimento de semoventes, incorporao/reavaliao de bens, atualizao
monetria de crdito.
Exemplos:
Insubsistncias Ativas: morte de semoventes, desincorporaes/baixa de bens, cancelamento de
crditos.
Avaliaes patrimoniais
I) Os dbitos e crditos, bem como os ttulos de renda, pelo seu valor nominal, feita a converso,
quando em moeda estrangeira, taxa de cmbio vigente na data do balano;
II) Os bens mveis e imveis, pelo valor de aquisio ou pelo custo de produo ou de construo;
Os valores em espcie, assim como os dbitos e crditos, quando em moeda estrangeira, devero
figurar ao lado das correspondentes importncias em moeda nacional.
As variaes resultantes da converso dos dbitos, crditos e valores em espcie sero levadas
conta patrimonial.
Exerccios
1 - A contabilidade aplicada s entidades pblicas diferencia-se dos demais
ramos da contabilidade, entre outros, pelo seguinte aspecto:
a. a contabilidade pblica no evidencia os resultados do ente pblico em razo da finalidade do
Estado.
b. os dispndios oramentrios so registrados como despesa na contabilidade, mesmo que se
refiram a gastos que no afetam a situao patrimonial lquida.
c. as entidades pblicas no se preocupam em evidenciar o seu patrimnio e realizam, somente, os
registros decorrentes da execuo oramentria.
d. nas entidades pblicas, as contas de resultado s registram os fatos decorrentes da execuo
oramentria.
2 - Assinale a opo falsa em relao s variaes patrimoniais passivas.
a. A despesa oramentria integra as variaes passivas.
b. A contrapartida de uma baixa do ativo que se tornou inservvel uma conta de variaes passivas.
c. Mutaes integram as variaes passivas e se referem aos lanamentos permutativos.
d. Integram as variaes passivas a conta de contrapartida do passivo em razo do registro de depsito de terceiros.
7 - A Lei 4320/64 aos tratar da avaliao dos elementos patrimoniais estabelece que:
a) os ttulos de renda em moeda estrangeira deve ser convertidos taxa de cmbio da data do
balano.
b) a reavaliao obrigatria para imveis.
c) os bens de almoxarifado devem ser custeados pelo critrio PEPS (primeiro que entra, primeiro
que sai)
d) os dbitos e crditos em moeda estrangeira devem ser convertidos taxa mdia cambial vigente
no exerccio
e) os bens mveis podem ser avaliados pelo custo de aquisio ou pelo de mercado, se este for
menor.
8 - A competncia da despesa oramentria em relao aos exerccio financeiro estabelecida pela:
a) fixao
b) licitao
c) ocorrncia de empenho
d) liquidao
e) ocorrncia de consumo do recurso correspondente, segundo a receita auferida.
9 - O objeto da Contabilidade Pblica pode ser:
a) o patrimnio pblico
b) somente o ativo financeiro e passivo financeiro
c) somente o ativo permanente e o passivo permanente
d) todos e qualquer ato contabilizado.
10 - Assinale a opo que indica uma operao em que se observa a ocorrncia de variaes
ativas quanto passivas.
a. Celebrao de contrato para a prestao de servios de natureza continuada.
b. Celebrao de convnios com entidade sem fins lucrativos para a capacitao profissional de pessoas de comunidades
carentes.
c. Liquidao da despesa relativa ao pagamento de pessoal terceirizado da instituio.
d. Liquidao de despesa com a aquisio de material permanente para uso da prpria unidade ou para estoque.
11 - Os crditos a receber, oriundos de receita tributria ou nao tributria, exigveis por transcurso
de prazo para pagamento, aps a apurao de sua liquidez e certeza, so registrados como:
a) divida flutuante
b) dvida fundada
c) dvida consolidada
d) dvida ativa
e) s se registra quando do pagamento
12 - Quanto s variaes patrimoniais, aponte a alternativa verdadeira.
a. A contabilidade pblica revela as variaes patrimoniais e mostra o valor do patrimnio pblico, indicando os resultados
oramentrio, financeiro, patrimonial e de compensao.
b. As mutaes ativas so oriundas de fatos permutativos decorrentes da execuo do oramento da despesa, tais como a amortizao
de emprstimos e financiamentos.
c. A aquisio de bens permanentes e a amortizao da dvida externa so exemplos de mutaes passivas.
d. As supervenincias ativas constituem fatos modificativos aumentativos da situao lquida patrimonial, como por
exemplo a inscrio da dvida ativa e a valorizao de bens imveis.
13 - As mutaes passivas oramentrias so decorrentes de:
a) execuo oramentria da receita
b) execuo oramentria da despesa
c) execuo extra-oramentria da receita
d) supervenincia ativas
e) insubsistncia passivas
14 - O exerccio financeiro na rea pblica :
a) um perodo de um ano
b) um perodo de seis meses
c) um perodo de 12 meses, contados de algum ms inicial
d) um perodo de seis meses contados de algum ms inicial
e) de primeiro de janeiro a 31 de dezembro.
CONTABILIDADE PBLICA
Equipe Portal de Contabilidade
Define-se Contabilidade Pblica como sendo o ramo da contabilidade que registra, controla e
demonstra a execuo dos oramentos, dos atos e fatos da fazenda pblica e o patrimnio pblico e
suas variaes.
Portanto, seu escopo relaciona-se ao controle e gesto dos recursos pblicos. Com o advento da Lei
de Responsabilidade Fiscal - LRF (Lei Complementar 101/2000), a Contabilidade Pblica alou
uma maior importncia e valorizao.
A Contabilidade Societria, relacionada com a atividade privada, rege-se pela Lei das Sociedades
Annimas e pelo Cdigo Civil, que estabelecem regras de procedimentos contbeis. J a
contabilidade pblica regulada pela Lei 4.320/1964, que a Lei das Finanas Pblicas.
A Contabilidade Societria tem como foco principal o patrimnio e as suas avaliaes, de tal forma
que a principal pea o balano patrimonial.
Porm, na Contabilidade Pblica, o mais relevante o balano de resultados, que trata da despesa e
da receita, ou seja, de que forma foi arrecadado o dinheiro e como foi aplicado.
Outra diferena que a contabilidade da rea societria tem como viso o patrimnio e o lucro. J
na rea pblica, a viso a gesto.
Tambm trouxe como inovao o relatrio de gesto fiscal, que visa demonstrar se foram atingidas
as metas e os limites estabelecidos na lei de responsabilidade fiscal. Outra inovao que a lei
exigiu que as receitas vinculadas tenham a contabilizao de onde est evidenciado o que j foi
aplicado e qual o saldo.
A Contabilidade Pblica - seja na rea Federal, Estadual, Municipal ou no Distrito Federal - tem
como base a Lei 4.320, de 17 de maro de 1964, que instituiu normas gerais de direito financeiro
para elaborao e controle dos oramentos e balanos da Unio, dos Estados, dos Municpios e do
Distrito Federal.
A Lei 4.320/64 est para a Contabilidade Aplicada Administrao Pblica assim como a Lei das
Sociedade por Aes (Lei 6.404/76) est para a Contabilidade aplicada atividade empresarial.
A Contabilidade pblica est interessada tambm em todos os atos praticados pelo administrador,
sejam de natureza oramentria (previso da receita, fixao da despesa, empenho, descentralizao
de crditos etc.) ou sejam meramente administrativos (contratos, convnios, acordos, ajustes, avais,
fianas, valores sob responsabilidade, comodatos de bens, etc.) representativos de valores potenciais
que podero afetar o patrimnio no futuro.