REPBLICA BOLIVARIANA DE VENEZUELA

INSTITUTO UNIVERSITARIO DE TECNOLOGA

DE ADMINISTRACIN INDUSTRIAL
EXTENSIN- PUERTO LA CRUZ
AMPLIACIN PUERTO PRITU

EVALUACIN DE LA PLANIFICACIN TRIBUTARIA

PARA EL CUMPLIMIENTO DE LAS OBLIGACIONES
DE LOS CONTRIBUYENTES ESPECIALES DEL
MUNICIPIO BRUZUAL ESTADO ANZOTEGUI

Tutor Acadmico: Elaborado por:

Alexander, Parao Arvalo Yusmairy C.I. 27.345.496
Especialidad: Candelario Eury C.I.27.275.049
Administracin Tributaria
Turno: Diurno

Puerto Pritu, agosto 2017

 CAPTULO I
EL PROBLEMA
 PLANTEAMIENTO DEL PROBLEMA

En Venezuela, los Municipios en su gran mayora, no cuentan con

unas finanzas locales que les proporcionen ingresos sustentables, los cuales
hacen que lleguen a estar a expensas siempre de los ingresos
presupuestados por la Nacin, a travs del situado constitucional municipal;
esta situacin se ve reflejada en gran medida en los niveles deficientes de
recaudacin de los diversos impuestos municipales, como el impuesto a las
actividades econmicas, el impuesto inmobiliario, el impuesto vehicular,
espectculos pblicos, publicidad y propaganda, entre otros.

Por tal motivo, los gobiernos locales, deben atender sin demora estas
responsabilidades, recaudando considerables recursos e invertirlos
adecuadamente, para que se reflejen en la prestacin de servicios dirigidos a
las comunidades de su territorio geogrfico, tales como, salud, educacin,
seguridad, alcantarillados, alumbrado pblico, entre otros servicios pblicos
necesarios para desarrollar y mantener el nivel de vida de la poblacin,
previndoles los medios necesarios para el crecimiento econmico y el
bienestar social.

Entre estas problemticas, es notoria la deficiencia de los servicios

pblicos que ofrece la alcalda de Bruzual a la comunidad como es: el
servicio del agua, luz y aseo urbano. Asimismo, qued reflejado mediante
conversatorios con los funcionarios dependiente a la Direccin de Hacienda,
que los contribuyentes registrados en el Municipio, entre ellos los de
obligaciones de contribuyentes especiales, slo un pequeo porcentaje
pagan puntualmente, el Impuesto, las tasas y las contribuciones en
cumplimiento de las disposiciones legales, por lo que la alcalda, depende en
gran medida del situado constitucional municipal.

Esta situacin trae consigo varias consecuencias, entre las cuales

destacan la predisposicin o la falta de conocimiento por parte del
contribuyente para no cumplir con su obligacin; convirtindose en una
prioridad determinar las causas siendo evidente la falta de cultura tributaria,
la carencia de control por parte de los servicios de administracin tributaria o
quizs otros como el desconocimiento de la Ley, la falta de asesoramiento o
las omisiones involuntarias.

A tal efecto, la presente investigacin tiene el propsito de evaluar la

planificacin estratgica tributaria para el cumplimiento de las obligaciones
de los contribuyentes especiales en la Alcalda del Municipio Manuel
Ezequiel Bruzual. Clarines Estado Anzotegui, en aras de satisfacer las
necesidades existentes en la organizacin en cuanto al cumplimiento de las
obligaciones tributarias de cada contribuyente, esto les permitir a la alcalda
optimizar su funcionamiento y la prestacin de los servicios a su poblacin.

Por lo anteriormente descrito surge la siguiente interrogante general:

En qu medida es necesario evaluar la planificacin tributaria para el
cumplimiento de las obligaciones de los Contribuyentes Especiales en
el Municipio Bruzual. Estado Anzotegui, con la finalidad de cumplir
con sus obligaciones tributarias?
 JUSTIFICACIN E IMPORTANCIA DE LA INVESTIGACIN

La planificacin tributaria, es una herramienta que puede ser utilizada

desde la Administracin, en las diferentes organizaciones, para optimizar los
impuestos en que estas son sujetos pasivos, como tal mediante la misma, se
logra determinar en la evaluacin de los proyectos de inversin, los posibles
efectos de los impuestos en forma anticipada, as como considerar
alternativas de ahorro en impuestos, en los proyectos de inversiones u
operaciones que se vayan a realizar.

Cabe resaltar desde el punto de vista terico, que la administracin

tributaria municipal dentro del proceso de modernizacin tributaria que se
vive actualmente en el pas debe perfeccionarse para aumentar la
recaudacin de sus ingresos propios y de esta manera promover, facilitar e
incentivar a travs de la asistencia ciudadana el pago voluntario y oportuno
de los impuestos por parte de los contribuyentes, de este modo dicho nivel
territorial tendr indudablemente ms recursos econmicos para invertir en
proyectos de desarrollo local.

Dicho de otro modo, esta investigacin es viable ya que para su

desarrollo, se tomar en cuenta elementos importantes para el logro de los
objetivos propuestos; como son: el marco terico, que es el punto clave de
la investigacin de manera real y precisa, la utilizacin de informacin
confiable suministrada por los funcionarios dependiente de la Alcalda de
Bruzual y la puesta en prctica de los conocimientos adquiridos a lo largo de
la formacin acadmica de las autoras.
 Por consiguiente, el presente estudio representar un valioso aporte
de en la aplicacin de la planificacin estratgica tributaria en las alcaldas
municipales entre ellas la del Municipio Bruzual. As tambin, ser una
oportunidad para promover la actualizacin y la formacin continua de los
funcionarios, para mejorar el cumplimiento de sus funciones administrativas
en el departamento donde labora.

.
 OBJETIVOS DE INVESTIGACIN

OBJETIVO GENERAL

Evaluar la planificacin tributaria para el cumplimiento de las obligaciones de

los Contribuyentes Especiales del Municipio Bruzual. Estado Anzotegui,
con la finalidad de cumplir con sus obligaciones tributarias.

OBJETIVOS ESPECFICOS

Conocer como es la planificacin tributaria para el cumplimiento de las

obligaciones de los Contribuyentes Especiales del Municipio Bruzual.

Analizar la situacin actual en el cumplimiento de las obligaciones tributarias

de los contribuyentes especiales en el Municipio Bruzual.

Explicar la importancia de la planificacin tributaria para el cumplimiento de

las obligaciones de los contribuyentes especiales en el Municipio Bruzual.
Estado Anzotegui, con la finalidad de que cumplan con sus obligaciones
tributarias.

Valorar la planificacin tributaria para el cumplimiento de las obligaciones de

los Contribuyentes Especiales del Municipio Bruzual. Estado Anzotegui,
con la finalidad de cumplir con sus obligaciones tributarias.
 CAPTULO II
MARCO TERICO
 RESEA HISTRICA

Manuel Ezequiel Bruzual forma parte de los municipios del Estado

Anzotegui. La jurisdiccin tiene 42.2392 habitantes y una superficie de
1.566 km.1 Su capital es Clarines.

El municipio est conformado por tres parroquias las cuales son:

Clarines, Guanape y Sabana de Uchire; limita al Norte con el Municipio San
Juan de Capistrano, al Sur con el Municipio Juan Manuel Cajigal, en el Oeste
con el Municipio Francisco del Carmen Carvajal, al Noroeste con el Estado
Miranda y al Este con el Municipio Pritu.

En la parroquia Clarines funciona la Alcalda del Municipio, en la calle

Toms Fernndez Padilla, Edificio Municipal Clarines. Anzotegui. El Alcalde
actual es el Profesor Maico Marrero acompaado por sus concejales
(Periodo 2013-2017) y es el ente encargado de la administracin tributaria.

Los departamentos que conforman la estructura organizacional de la

Alcalda del Municipio Bruzual son los Siguientes:

Direccin de Planificacin
Direccin de Administracin Financiera
Direccin de Avalos y Catastro
Direccin de Obras Pblicas y Fiscalizacin

Misin

Transformar a Manuel Ezequiel Bruzual en un Municipio social,

econmica y ecolgicamente sustentable, a travs de la promocin del

empleo productivo y la corresponsabilidad ciudadana en el ejercicio del

gobierno Municipal.

Visin

Lograr de manera protagnica y participativa el desarrollo del

municipio en lo econmico y ecolgico para una mejor calidad de vida de sus

habitantes.
 ANTECEDENTES DE LA INVESTIGACIN

Prez, J. (2012) en su investigacin titulada Propuesta de

lineamientos estratgicos para optimizar la planificacin fiscal para la
empresa Sanifarma Paalex, C.A. como herramienta estratgica de
gestin tributaria y financiera. Maracay Estado Aragua.

Concluye: que se hace necesario los lineamientos de la planificacin

fiscal dentro de la empresa, ya que la misma deber de tenerla como base
para tomar decisiones.

Aporte, este antecedente permite promover una correcta planificacin

fiscal, as como minimizar el riesgo tributario que la municipalidad pueda
tener por no ejecutar sus operaciones fiscales de manera correcta.

Zambrano M, (2010) llevo a cabo un trabajo de investigacin titulado

Lineamientos de un plan estratgico que permita optimizar el
cumplimiento de las obligaciones tributarias en materia de impuesto
sobre la renta dentro del marco de legislacin venezolana vigente.
Caso de estudio: Alcicla de Venezuela S.A. en el municipio Valencia,

El autor concluy, que la empresa tena diversas debilidades en su

ejecucin fiscal, lo que generaba el incumplimiento de ciertas obligaciones
tributarias.

El aporte de la presente investigacin es que puede servir como gua

al tema objeto de estudio y ser de gran ayuda al momento de plantear los
lineamientos que ayudaran a los contribuyentes especiales a optimizar el
cumplimiento de las obligaciones tributarias.
 BASES TERICAS

Planificacin Tributaria

Segn Corredor, J. (2008), define planificacin tributaria como: el

proceso de desarrollar objetivos empresariales de ndole fiscal y elegir un
futuro de accin para lograr el cumplimiento de toda regulacin respecto a
esta. (pg. 29). Plantea el autor, que este tpico es de vital importancia para
todas las organizaciones, sin importar su magnitud, su actividad econmica o
desempeo.

Por tanto, la planificacin tributaria mantiene a la actuacin de las

empresas dentro de los parmetros establecidos, es decir que sus
actuaciones estarn acorde a la legislacin venezolana vigente, evitando as
erogaciones por concepto de multas e intereses que afecten la liquidez de la
organizacin involucrada.

Importancia de la Planificacin Tributaria

Refiere Hidalgo de C, (2009), la planificacin tributaria permite a las

organizaciones venezolanas adoptar alternativas o estrategias que dentro
del marco legal vigente proporcionen una erogacin justa de su carga
tributaria sin dejar de cumplir con su obligacin hacia el Estado y de esta
forma poder preservar su patrimonio para continuar con su funcionamiento
econmico, permaneciendo activa dentro del mercado competitivo; tambin
es utilizada como parmetros para tomar decisiones, por lo que ayuda a
reducir la crisis, da mejor uso a los recursos y define las prioridades, a saber:
 La planificacin tributaria, es un instrumento que permite a las empresas
disminuir el monto a incurrir por concepto de impuestos, sin interferir en el
desenvolvimiento cotidiano de la organizacin y sin cometer ninguna
infraccin.
Busca actualizar los mtodos administrativos, considerando en impacto de
los distintos tributos.
Por otra parte, optimiza la coordinacin de los esfuerzos para el
cumplimiento de los objetivos y medidas de control para mantener la
eficiencia y la efectividad en el proceso.

Obligacin Tributaria

Las obligaciones tributarias como su nombre as lo indica, no son otra

cosa que un conjunto de responsabilidades de pago obligatorias establecidas
por los gobiernos y enmarcadas dentro de sus lineamientos de poltica fiscal,
cuyo propsito es la recaudacin de recursos econmicos y, reglamentadas
mediante las leyes que deben cumplir de las formas y maneras en ellas
contempladas todas las empresas y personas sujetas como tal.

Como se observa, la obligacin tributaria es cuando una persona en

calidad de sujeto pasivo est obligada al pago de una suma de dinero por
concepto de tributo y sus accesorios, siempre y cuando ocurra el
presupuesto de hecho establecido en la Ley.

Clases de Tributos Municipales

Los Impuestos. Son los tributos que el Municipio exige a quienes por los
bienes que poseen o por los actos que realizan, denotan tener capacidad de
contribuir econmicamente con el Municipio. Las caractersticas de los
impuestos es que por el pago de ellos no recibe un beneficio directo o
inmediato, sino que se contribuye econmicamente con el Municipio para
que tenga los fondos suficientes para cumplir con sus fines.

Las Tasas. Son los tributos que se pagan al Municipio por la prestacin de
servicios, como la inscripcin de partidas de nacimiento, el alumbrado pblico
o la recoleccin de basura. Por lo tanto, en este caso si existe
contraprestacin por el pago de los servicios.

Contribuciones Especiales. Son los tributos que cobra el Municipio a quien

se beneficia de una obra o de una actividad realizada por la municipalidad;
por ejemplo, lo que se cobra al dueo de un terreno cuyo valor se incrementa
por una calle que el Municipio construye y que hace ms accesible dicho
terreno.

Obligaciones Tributarias especficas de los Contribuyentes Especiales

Emisin de comprobantes de venta, de retencin y documentos

complementarios, firmados electrnicamente.

Los contribuyentes designados por el SRI como especiales debern

imprimir en los comprobantes de venta las palabras: "Contribuyente
Especial" y el nmero de la resolucin con la que fueron calificados.

Presentacin de la informacin mensual relativa a las compras o

adquisiciones, ventas o ingresos, exportaciones, comprobantes
anulados y retenciones (Anexo ATS).

Retencin del Impuesto al Valor Agregado (Agente de Retencin).

Municipios

Los municipios, son entidades con personalidad jurdica y autnoma,

dentro de la organizacin nacional, adems constituye la unidad primaria,
con la asignacin de una competencia propia en el cumplimiento de sus
funciones pblicas al servicio de la comunidad local.

Servicios pblicos

Moya (2006), expone que los servicios pblicos son todas aquellas
actividades, que en virtud del ordenamiento jurdico deba ser asumida o
asegurada por una persona pblica territorial con la finalidad de dar
satisfaccin a una necesidad de inters general. Los principios
fundamentales de los servicios pblicos son:
a) obligatoriedad, por la accin inmediata de los rganos de Estado,
bajo el control de los mismos.
b) la mutabilidad, el inters general es verstil, ya que el
procedimiento aplicable al servicio debe ser adaptado a las formalidades
cambiantes.
c) la continuidad, no pueden ser interrumpidos, de manera que el
colectivo pueda disfrutar de los servicios pblicos.
d) la igualdad, todos tienen la posibilidad de acceder a los servicios
pblicos sin distingo alguno.

Hacienda pblica municipal

Cantos, F (2014), Esta representa el patrimonio de la entidad

municipal y tiene como activos los bienes e inmuebles, derechos, acciones e
ingresos municipales, su pasivo est integrado por las deudas u obligaciones
legalmente contradas por el municipio. La hacienda pblica municipal
constituye una herramienta para la creacin de las entidades locales, por lo
que sin ella los municipios no podran operar.

Ingresos pblicos municipales.

Los gobiernos locales por ser entes autnomos deben ser capaces de
generar sus propios recursos fiscales, para poder cumplir con sus gastos de
gobierno y para mantener su administracin en el cumplimiento del servicio
obligatorio a la comunidad de su jurisdiccin. Estos ingresos se clasifican en
ordinarios y extraordinarios.

Segn Moya (2006), los ingresos municipales pueden clasificarse en:

1. Los impuestos y tasas municipales: Entre los impuestos estn: El

Impuesto sobre la Actividad Comercial, Industrial y de Servicio, Publicidad
Comercial, Inmuebles Urbanos, entre otros impuestos. Entre las tasas estn:
Permiso de Construccin, Certificaciones, Aseo Urbano, entre otras tasas.

2. Sanciones pecuniarias impuestas por las autoridades municipales

competentes y multas pagados al fisco municipal.

3. Los intereses producidos por cualquier clase de crdito fiscal

municipal.

4. El producto de bienes o servicios municipales.

5. Entre otros ingresos que le son atribuidos al municipio mediante

decreto de la Constitucin y la Ley.
 Brewer y otros (2005), plantean que los ingresos municipales se
clasifican en:

1. Ingresos Ordinarios:

a. Los procedentes de la administracin de su patrimonio, incluido en

producto de sus ejidos y bienes.
b. Las tasas por el uso de sus bienes o servicios, las tasas
administrativas por licencias o autorizaciones.
c. Las contribuciones especiales por mejoras sobre plusvalas de las
propiedades generadas por cambios de uso o de intensidad de
aprovechamiento con que se vean favorecidas por los planes de ordenacin
urbanstica y cuales quiera otros que le sean asignados por la Ley
d. Los derivados del situado constitucional y otras transferencias o
subvenciones nacionales o estadales
e. El producto de las multas y sanciones en el mbito de su
competencia y las dems que le sean atribuidas.
f. Los dividendos o intereses por suscripcin de capital.

2. Los Ingresos Extraordinarios:

a. El producto de la venta de ejidos y dems bienes muebles e

inmuebles municipales.
b. Los bienes que se donaren o legaren a su favor.
c. Las contribuciones especiales.
d. Los aportes especiales que le acuerden nacionales o estadales.
e. El producto de emprstitos y dems operaciones de crdito pblico
contratados de conformidad con la Ley.
Autonoma pblica municipal

La autonoma del municipio se seala que est formada como un

conjunto de potestades o atribuciones conferidas a un ente pblico de
manera derivada, es decir, no como un poder organizado y propio. En efecto
la autonoma propiamente dicha se ofrece como un sistema jurdico de un
sujeto de derecho pblico, determinativo de una manera de ser que afecta
sus posibilidades de obrar (Morles, 1994 Citado por Cantos, F. 2014).

La autonoma del municipio significa independencia de los otros

poderes pblicos. Ms especficamente, ella significa independencia poltica,
independencia normativa e independencia administrativa por cuanto
constitucionalmente se le otorga el privilegio de nombrar sus propias
autoridades, la libre gestin en materia de su competencia y la creacin,
recaudacin e inversin de sus propios ingresos.
 BASES LEGALES

Constitucin de la Repblica Bolivariana d Venezuela (1999). Captulo X

De los Deberes

Artculo 133. Toda persona tiene el deber de coadyuvar a los gastos

pblicos mediante el pago de impuestos, tasas y contribuciones que
establezca la ley.

Comentario: Es deber de toda persona de contribuir a los gastos

pblicos cumpliendo con el pago de los tributos a la municipalidad el cual
sirve para el funcionamiento y la prestacin de los servicios a la poblacin.

Captulo II Del Rgimen Fiscal y Monetario. Seccin Segunda: Del

Sistema Tributario

Artculo 316. El sistema tributario procurar la justa distribucin de las

cargas pblicas segn la capacidad econmica del o la contribuyente,
atendiendo al principio de progresividad, as como la proteccin de la
economa nacional y la elevacin del nivel de vida de la poblacin, y se
sustentar para ello en un sistema eficiente para la recaudacin de los
tributos.

Comentario: Este artculo, consagra el deber que tienen los

venezolanos de coadyuvar a los gastos pblicos a travs del pago de
tributos, de acuerdo a la capacidad econmica de cada contribuyente,
mediante un eficiente sistema de recaudacin.
 Cdigo Orgnico Tributario (2001). Seccin Segunda de los
Contribuyentes

Artculo 23: Los contribuyentes estn obligados al pago de los tributos y al

cumplimiento de los deberes formales impuestos por este Cdigo o por
normas tributarias.

Comentario: En este artculo hacen mencin a la obligatoriedad de

los contribuyentes a realizar pagos de tributos y sus respectivos deberes
formales; en virtud de esta obligatoriedad, el incumplimiento de stos, son
considerados ilcitos tributarios.

Providencia N 0685 (2006). Sobre Sujetos Pasivos Especiales Captulo

III. De los deberes de los sujetos pasivos calificados como especiales

Artculo 5: Los sujetos calificados y notificados como especiales, a

excepcin de los sealados en el literal a) del artculo 4 de esta Providencia,
debern presentar sus declaraciones y efectuar los pagos a que haya lugar
por concepto de tributos, multas, intereses y dems accesorios,
exclusivamente en el lugar indicado en la respectiva notificacin, aunque
posean establecimientos o explotaciones para la realizacin de sus
operaciones situados en lugares distintos y sin perjuicio de la utilizacin de
mecanismos de declaracin y pagos por medios electrnicos u otros que
establezca la Administracin Tributaria.
Comentario: Los contribuyentes calificados como especiales deben
cumplir con sus deberes formales tal como lo establece esta providencia.
 DEFINICIN DE TRMINOS OPERATIVOS

Administracin tributaria: Es una entidad del ejecutivo nacional encargada

de hacer cumplir funciones, verificar y fiscalizar el cumplimiento de las leyes
tributarias, es decir es la encargada de controlar impuestos y tasas del pas.
(Ruiz, J. 2009)

Contribuyente: Es aquella persona fsica con derechos y obligaciones,

frente a un ente pblico, derivados de los tributos. Es quien est obligado a
soportar patrimonialmente el pago de los tributos. (Prez, G. 2010)

Contribuyentes Especiales: Son designados por la administracin

tributaria, es un segmento de contribuyentes, cuyo nmero es reducido,
reportan los mayores o ms grandes activos. (Prez, G. 2010)

Ingresos Tributarios: Son las percepciones que obtiene el Gobierno por las
imposiciones fiscales que en forma unilateral y obligatoria fija el Estado a las
personas fsicas y morales, conforme a la ley. (Rodrguez, R, 2009)

Recaudacin. Accin de recaudar la recaudacin de los impuestos, cantidad

recaudada. (Rodrguez, R, 2009)

Servicios: Accin y efecto de servir, mtodo que se hace sirviendo al Estado

u otra entidad o persona. (Rodrguez, R, 2009)
Obligacin Tributaria: Es el vnculo jurdico personal, existente entre el
Estado o las entidades acreedoras de tributos y los contribuyentes.
(Rodrguez, R, 2009)
 Operacionalizacin de las variables

Evaluar la planificacin tributaria para el cumplimiento de las obligaciones de los Contribuyentes Especiales en el
Municipio Bruzual. Estado Anzotegui.

Variables Conceptualizacin Dimensin Indicadores Fuentes Instrumentos

Es la accin del contribuyente Planificacin -Procedimientos. Fuentes
destinada a maximizar la
Tributaria -Normas Primarias
Planificacin Tributaria utilidad despus de impuestos, Gua de
utilizando para ello una forma (Funcionarios
de organizacin o de Observacin
contratacin que le permita dependiente a
disminuir su carga
impositiva.(Galarraga L, 2014) la Direccin de
Matriz de Anlisis
Hacienda)
Es toda persona natural o Obligaciones de -Declaracin (FODA)
sociedad, a la cual la los -Obligaciones
Administracin Tributaria le Contribuyentes
otorga la caracterstica de Especiales Fiscales
Contribuyentes "Contribuyente Especial", por su
- Incumplimiento
importancia recaudatoria e Secundarios
Especiales inters estratgico. -Retenciones
Textos, libros,
normativas,
leyes e internet

Fuente (Arvalo y Candelario (2017)