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Manual de Instrues
sobre Tomada de
Contas Especial
CONTROLADORIA-GERAL DO ESTADO CGE
Controlador-Geral do Estado
Plnio Salgado
Elaborao
Denise Nascimento de S
Flvia Rigueira Abou-Id
Ksia Cristina Barbosa Alves Bomf
Fernando de Almeida de Souza
Magda Alvarenga
Apoio
Deise de Oliveira Quirino
Juliana Mrcia da Silva Mendes
Patrcia Fidelis Silveira
Assessoria de Comunicao Social
Belo Horizonte
Outubro/2013
A P R E S E N TA O
Com o advento do Estado Democrtico de Direito tornou-se patente que as receitas e bens
pblicos pertencem a toda coletividade. A Administrao Pblica tem o dever de proteger seu
patrimnio recompondo prejuzos experimentados ou determinando providncias para obter a
prestao de contas de agentes omissos e inadimplentes.
Neste diapaso, o controle da utilizao dos recursos pblicos se torna imperativo para que
se obtenha uma gesto legal e eficaz, sem a ocorrncia de prejuzos, desvios, desperdcios
ou qualquer outra forma de dano ao errio. Para tanto, a Controladoria-Geral do Estado, en-
quanto rgo avaliador dos mecanismos de controle interno do Poder Executivo do Estado
de Minas Gerais, vem envidando esforos no sentido de aprimorar os controles referentes
proteo e guarda do patrimnio pblico, bem como os instrumentos que objetivam o ressar-
cimento dos danos causados ao errio.
A edio deste Manual de Instrues Sobre Tomada de Contas Especial tem o propsito de
nortear as aes dos agentes pblicos que atuam no processo, com destaque para os toma-
dores de contas e os auditores internos, oferecendo informaes e entendimentos sobre a
matria, sem a pretenso de esgot-la dada a complexidade do tema.
O trabalho ora apresentado tem como objetivo primordial fornecer orientaes bsicas sobre
tomada de contas especial (TCE) desde os seus antecedentes, perpassando pela sua instaura-
o, a execuo da fase interna, at o encaminhamento e o acompanhamento junto ao Tribunal
de Contas do Estado.
SUMRIO
A P R E S E N TA O -------------------------------------------------------------------------------------------5
1 INTRODUO ------------------------------------------------------------------------------------------------ 13
1.1 Legislao aplicvel tomada de contas especial ------------------------------------------- 13
7 FASE INTERNA----------------------------------------------------------------------------------------------- 61
8.1 Tramitao da tomada de contas especial no Tribunal de Contas do Estado ------- 127
9.3 Processos judiciais relacionados ao objeto da tomada de contas especial ---------- 136
1 INTRODUO
O Manual de Instrues Sobre Tomada de Contas Especial, que ora se apresenta, pretende
explicitar os principais pontos referentes ao procedimento no mbito do Poder Executivo do
Estado de Minas Gerais, de maneira a desmistificar o assunto e evitar instauraes indevidas,
trazendo discusso sua real importncia para o eficiente controle da gesto dos recursos
pblicos. Ele define e padroniza procedimentos; apresenta interpretaes da legislao e
entendimentos jurisprudenciais aplicveis matria; e esclarece as competncias do toma-
dor de contas e dos demais atores da TCE. Com isso, busca-se sedimentar entendimentos
capazes de minimizarem os equvocos que se afloram na Administrao Pblica por ocasio
de sua aplicao.
MINAS GERAIS. Lei Complementar n 102, de 17 de janeiro de 2008. Dispe sobre a orga-
nizao do Tribunal de Contas e d outras providncias. Dirio Oficial dos Poderes do Estado
[de] Minas Gerais. Caderno 1 Dirio do Executivo. Belo Horizonte, MG: 18 jan. 2008, p. 04.
O ser humano pode seguir dois rumos quanto ordem jurdica: conformar-se com a lei (atos
jurdicos) ou desobedec-la (atos ilcitos). Na conduta por atos ilcitos o indivduo pode agir
intencionalmente, por omisso, por descuido, por imprudncia, por negligncia, por impercia,
estando assim, em desacordo com a ordem jurdica, violando o direito e causando dano a
outrem e criando a obrigao de reparo.
Nesta permanente busca pelo aprimoramento das formas de controle e na tentativa de reaver
os recursos desviados de sua finalidade, a tomada de contas especial se impe como um
eficiente instrumento de controle administrativo de plena capacidade para recuperar e corrigir
os desajustes sofridos pelo patrimnio pblico.
Para uma melhor compreenso do tema tomada de contas especial e para se evitar a instau-
rao equivocada do instituto quando da ocorrncia de alguma irregularidade, faz-se neces-
srio um comparativo entre TCE, sindicncia e processo administrativo disciplinar (PAD), os
quais possuem caractersticas, finalidades e momentos de instaurao distintos.
Processo administrati-
Sindicncia Tomada de contas especial
vo disciplinar
o meio de apurao e
o meio sumrio de um processo excepcional de
punio de faltas graves
elucidao de irregula- natureza administrativa que visa
dos servidores pblicos e
ridades no servio para apurar responsabilidade por
demais pessoas sujeitas
Conceito subsequente instaura- omisso ou irregularidade no
ao regime funcional de
o de processo e puni- dever de prestar contas ou por
determinados estabeleci-
o ao infrator. dano causado ao errio. (Fer-
mentos da Administrao
(Meirelles, 2012, p. 764) nandes, 2009, p. 31)
(Meirelles, 2012, p. 761)
Apurar responsabilidade
de servidor por infrao
Apurar a autoria e a
praticada no exerccio de Apurar os fatos, identificar os
extenso de irregularida-
Finalidade suas atribuies, ou que responsveis e quantificar o
de praticada no servio
tenha relao com as atri- dano ao errio.
pblico
buies do cargo em que
se encontre investido.
Quando h indcios de
Quando h indcios da ir- Quando h indcios de dano ao
Quando instaurar irregularidade e incerte-
regularidade e da autoria errio e de sua autoria
za da autoria
Competncia para
Administrao Pblica Estadual Tribunal de Contas
julgar
Fonte: DCTE/SCAT
Sendo assim, a principal diferena entre esses instrumentos reside em suas finalidades. Enquan-
to a TCE busca o ressarcimento do errio, em virtude da utilizao indevida de recursos pblicos,
sem aplicao de sanes disciplinares, a sindicncia e o PAD buscam apurar responsabilidades
por infraes praticadas por servidores sem priorizar a recomposio dos cofres pblicos.
importante destacar que a sindicncia administrativa pode preceder tanto a TCE quanto o
PAD, em virtude de sua finalidade ser de apurar a autoria frente a indcios de irregularidade,
porm, no se deve vincular sua concluso instaurao da TCE.
SINDICNCIA
Ressalta-se que poder existir concomitante TCE o processo administrativo disciplinar, pois
tratam-se de processos independentes que possuem finalidades distintas.
4.1 Pressupostos
Na gesto do patrimnio pblico, o agente que promover a prtica de qualquer ato ilegal, ilegtimo ou
antieconmico, seja doloso ou culposo, estar incorrendo em um possvel ou presumido prejuzo ao
errio. Tal dano pode estar de fato caracterizado como perda, extravio, desvio de recursos ou pode
ser consequncia de presunes legais, a exemplo de omisso no dever de prestar contas. Assim,
resta como condio fundamental para a ocorrncia da tomada de contas especial a pr-existncia
do dano ao errio.
Observa-se que o dano ao errio aqui tratado refere-se exclusivamente ao prejuzo causado
ao tesouro estadual. No caso de dano ao errio federal compete Unio a instaurao de
tomada de contas especial.
Quadro 2 Competncias
Falhas na gesto de recursos oriundos da Unio, aplicados pelo governo estadual, direta ou
indiretamente, no acarretam, a princpio, a instaurao de TCE pelo Estado, mas sim pela
Unio. Caso o Estado venha ressarcir a Unio, haver um dano ao errio estadual e caber
a instaurao de tomada de contas especial pelo rgo ou entidade que efetuou o ressarci-
mento a Unio.
Outro pressuposto para que seja instaurada a tomada de contas especial a existncia do
agente responsvel pelo dano ao errio.
Configurada uma conduta culposa ou dolosa, deve ser identificado o responsvel pelo preju-
zo e caracterizada a relao de causa e efeito entre a sua conduta e o dano.
Agente Pblico todo aquele que exerce, ainda que transitoriamente ou sem remunerao,
por eleio, nomeao, designao, contratao ou qualquer outra forma de investidura ou
vnculo, mandato, cargo, emprego ou funo nos rgos ou entidades da Administrao direta
e indireta2. Esse agente se divide em trs categorias: servidor pblico (servidor estatutrio,
empregado pblico e servidor temporrio); agente poltico (componente do governo nos seus
primeiros escales); e particular em colaborao com o Poder Pblico (pessoa fsica que
presta servio ao Estado sem vnculo empregatcio, com ou sem remunerao).
O particular com dever de prestar contas, nos termos do artigo 74, 2, da Constituio
do Estado de Minas Gerais, aquele que utiliza, arrecada, guarda, gerencia ou administra
dinheiros, bens e valores pblicos ou pelos quais o Estado ou entidade da Administrao in-
direta responda, ou que, em nome destes, assuma obrigaes de natureza pecuniria.
Finalmente, ocorrendo dano ao errio e, no curso da TCE, ou antes, for constatado que o cau-
sador foi exclusivamente um terceiro, sem vnculo com a Administrao Pblica, impe-se o
encerramento da TCE, cabendo autoridade administrativa buscar a reparao do dano pela
via administrativa ou judicial, sob pena de ser responsabilizada pela omisso.
Fato irregular o evento que contraria os princpios que regem a Administrao Pblica. Para
efeitos de tomada de contas especial, fato irregular qualquer ato ilegal, ilegtimo ou antieconmi-
co, culposo ou doloso, que gere dano ao errio. Para ser pressuposto de TCE no basta a ocor-
rncia de qualquer fato irregular, necessrio que ele seja gerador de dano aos cofres pblicos.
O fato irregular, enquanto pressuposto de instaurao de TCE, dever ser tipificado como
um, ou mais, dos fatos ensejadores determinados na lei complementar n 102/2008, arquivo
47 e instruo normativa TCEMG n 03/2013, artigo 2. (O QU? e COMO?)
VI - promover a tomada das contas devidas ao Tribunal para fins de julgamento, nos ca-
sos em que estas no tenham sido prestadas no prazo legal;
(...)
XIII - fiscalizar a aplicao de recurso repassado ou recebido pelo Estado ou por Munic-
pio, por fora de convnio, acordo, ajuste ou instrumento congnere;
(...)
XV - aplicar ao responsvel, em caso de ilegalidade de despesa ou irregularidade de
contas, as sanes previstas em Lei;
(...)
XXIII - fiscalizar a aplicao de recursos pblicos estaduais ou municipais repassados a
entidades dotadas de personalidade jurdica de direito privado;
Dano ao errio
Agente Responsvel
PRESSUPOSTOS
Fato Irregular
Jurisdio e competncia do TCEMG
A tomada de contas especial excepcional, como o prprio nome indica, posto ocorrer so-
mente quando se estiver diante de fato ensejador e verificados os seus pressupostos.
Os fatos ensejadores da tomada de contas especial foram elencados pelo Tribunal de Contas
do Estado de Minas Gerais em sua Lei Complementar n 102/2008, artigo 47, e na Instruo
Normativa TCEMG n 03/2013, artigo 2, transcritos a seguir:
Para uma melhor compreenso dos termos utilizados na identificao dos fatos ensejadores,
segue uma breve explicao para cada um deles:
II) Falta de comprovao da aplicao de recursos repassados pelo Estado ou pelo Munic-
pio mediante convnio, acordo, ajuste ou instrumento congnere.
Cite-se, como exemplo o Decreto n 43.635/2003 que dispe sobre a celebrao e prestao
de contas de convnios de natureza financeira que tenham por objeto a execuo de pro-
jetos ou a realizao de eventos. O descumprimento do referido Decreto pode levar con-
cluso de que as contas no foram devidamente prestadas e ensejar a instaurao de TCE.
IV) Prtica de qualquer ato ilegal, ilegtimo ou antieconmico de que possa resultar dano
ao errio.
O ato ilegal aquele contrrio lei. A prtica de um ato no previsto em lei e que gere
despesa um ato ilegal, danoso ao errio, impondo o dever de ressarcimento. Em sede
de TCE pode ser uma conduta comissiva ou omissiva, intencional ou no (conduta vo-
luntria, negligente ou imprudente), que resulta em prejuzo;
O ato ilegtimo o que no atende aos requisitos legais. A prtica do ato administrati-
vo, para ser legtimo, deve ter fundamento na norma legal que o autorizou e objetivar o
interesse pblico nele contido;
A existncia de algum dos fatos ensejadores de TCE no implica em sua instantnea instau-
rao, j que antes desta devero ser esgotadas as medidas administrativas internas, com o
objetivo de ressarcir o errio, assunto que ser tratado no prximo captulo.
A tomada de contas especial um processo de exceo, por isso, antes de sua instaurao,
imprescindvel que se esgotem todas as medidas administrativas internas objetivando o
ressarcimento do dano ao errio. Tal imposio encontra-se balizada na Resoluo TCEMG
n 12/2008 e na Instruo Normativa TECMG n 03/2013:
As medidas administrativas objetivam coletar dados e informaes que elucidem o possvel fato
irregular ou que caracterizem a ocorrncia de dano ao errio e seu responsvel. Este dever ser
cientificado para manifestar sobre os fatos que lhe so imputados ou ressarcir o dano.
Tais medidas constituem aes mais cleres e menos onerosas do que a tomada de contas
especial, posto que esta exige designao de tomador de contas, edio e publicao de ato
administrativo, bem como julgamento pela Corte de Contas. Ademais, as aes administra-
tivas, no que tange ao ressarcimento do errio, podero ser at mais eficazes do que esse
processo de controle.
Nesse sentido o Relatrio Tcnico emitido pela Coordenadoria de rea de Anlise de Contra-
tos, Convnios e Instrumento Congneres do TCEMG (p. 6) enfatiza:
(...) as medidas administrativas relacionadas apurao do fato devem ser adotadas inde-
pendentemente da instaurao de tomada de contas especial, servindo de subsdio para
a instruo desta, mas sem ter o condo de substitu-la, exceto quando essas medidas
possibilitarem o ressarcimento ao errio pelo servidor de boa-f antes da instaurao da to-
mada de contas especial. Essas medidas podem constituir-se em diligncias, notificaes,
comunicaes ou outros procedimentos devidamente formalizados, destinados a promover
a prestao de contas ou recomposio ao errio do dinheiro, valores ou bens pblicos.
Devem ser adotadas no prazo mximo de 180 (cento e oitenta) dias contnuos. Caso no logrem
xito ou estejam em andamento no fim desse prazo, a tomada de contas especial dever ser
instaurada com o objetivo de apurar os fatos, quantificar o dano e identificar o responsvel.
importante destacar que os documentos que comprovem a adoo das medidas administra-
tivas devem ser juntados tomada de contas especial, para que fiquem demonstrados todos
os esforos realizados pela autoridade administrativa e as oportunidades concedidas ao inte-
ressado para o conhecimento e a regularizao dos fatos. Por exemplo, as correspondncias
devero ser encaminhadas via postal com aviso de recebimento (AR), telegrama ou outro meio
que assegure a certeza da cincia do interessado.
O responsvel pela adoo das medidas administrativas dever emitir notificao ao suposto
responsvel pelo dano contendo pelo menos os seguintes elementos:
descrio do fato irregular, com cpia dos documentos necessrios a sua completa com-
preenso;
o prazo para manifestao sobre os fatos;
o valor original apurado e atualizado monetariamente do dano ao errio;
aviso de que se no houver manifestao pelo responsvel, se as justificativas apresen-
tadas no forem acatadas ou se no houver a quitao do dbito, ser instaurada tomada
de contas especial conforme determina o artigo 47 da Lei Complementar n. 102/2008 e o
artigo 2 da Instruo Normativa TCEMG n 03/2013.
Sindicncia --- X X
Bloqueio ou
X --- ---
desbloqueio no SIAFI
Processo administrativo4 --- --- X
Fonte: DCTE/SCAT
Sendo bloqueado no SIAFI o convenente fica impedido de receber novos recursos pblicos
derivados de transferncias voluntrias.
O desbloqueio no SIAFI deve ocorrer por ato expresso do ordenador de despesa do rgo con-
cedente, conforme determina o artigo 10, 2, do Decreto n 43.635/2003, quando o administra-
dor no for o responsvel pelas irregularidades apontadas, mediante comprovao cumulativa
das seguintes aes:
pelo convenente:
ajuizamento de ao judicial de cobrana do dbito;
pelo concedente:
instaurao de tomada de contas especial;
comunicao ao Tribunal de Contas; e
inscrio do responsvel na conta contbil Diversos Responsveis.
Observa-se que a definio dos responsveis pelas aes para a suspenso de inadimpln-
cia junto ao SIAFI foi fundamentada na Nota Jurdica n 3.207/2012 da Advocacia-Geral do
Estado, AGE.
4.3.1.1.2 Notificao
A autoridade administrativa para a instaurao da TCE5, ou a quem ela delegar, dever no-
tificar o convenente para que este tenha a possibilidade de sanar as inconformidades de-
tectadas nas prestaes de contas de convnios. Salienta-se que essa notificao deve ser
realizada aps todas as providncias previstas no Decreto n 43.635/2003, especialmente no
artigo 28 (diligncias realizadas e justificativas apresentadas durante a anlise da prestao
de contas). Ressalta-se ainda que a notificao ora tratada no se confunde com a imposta
pelo referido decreto.
5 Vide seo 5.1 sobre responsabilidade pela instaurao de tomada de contas especial.
Observa-se que, antes da instaurao de sindicncia, algumas aes podem ser adotadas
pelos gestores a fim de se certificar que o material realmente desapareceu ou encontra-se
avariado pelo uso inadequado. A seguir exemplos dessas aes:
4.3.1.2.1 Sindicncia
Para maiores informaes sobre este assunto sugere-se consultar o Manual de Sindicncia e Pro-
cesso Administrativo Disciplinar disponvel no stio eletrnico da Controladoria-Geral do Estado.
4.3.1.2.2 Notificao
6 Vide seo 5.1 sobre responsabilidade pela instaurao de tomada de contas especial.
Se o causador do dano for um particular sem vnculo funcional com a Administrao Pblica
caber autoridade administrativa adotar as providncias para proteger o errio mediante
ao administrativa ou judicial de cobrana, mas no com a instaurao de TCE.
4.3.1.3.1 Sindicncia
Para maiores informaes sobre este assunto, sugere-se consultar o Manual de Sindicn-
cia e Processo Administrativo Disciplinar disponvel no stio eletrnico da Controladoria
Geral do Estado.
7 Vide subseo 4.1.2 sobre agente responsvel como pressuposto de instaurao de TCE.
4.3.1.3.2 Notificao
Como o instrumento da notificao tambm utilizado em outras situaes, tais como: com-
parecer diante de comisso de sindicncia (Lei n 869/52, artigo 225) e dar cincia ao forne-
cedor, da instaurao de processo administrativo punitivo (Decreto n 45.902/2012, artigo 40,
1), impe-se especial ateno nesta notificao que realizada como medida administrati-
va prvia instaurao de TCE.
8 Vide seo 5.1 sobre responsabilidade pela instaurao de tomada de contas especial.
Para aplicao destas sanes administrativas necessrio observar o devido processo ad-
ministrativo e respeitar o contraditrio e a ampla defesa, conforme determinado pelo caput do
artigo 38 e regulamentado pelos artigos 40 a 43 do Decreto n 45.902/2012.
Art. 38. Aos fornecedores que descumprirem total ou parcialmente os contratos celebra-
dos com a Administrao Pblica Estadual sero aplicadas as sanes previstas no art.
87 da Lei Federal n 8.666, de 1993, com observncia do devido processo adminis-
trativo, respeitando-se o contraditrio e a ampla defesa, observado o disposto neste
Decreto: (...)
O Relatrio das Medidas Administrativas deve conter as providncias internas adotadas pelo
rgo ou entidade para a reparao do dano, conforme determina o pargrafo nico do artigo
246 da Resoluo TCEMG n 12/2008:
Ressalta-se que esse relatrio no deve ser emitido pela unidade de auditoria interna do r-
go ou entidade que instaurou a tomada de contas especial, pois a essa unidade compete a
avaliao do controle e no sua execuo. Sugere-se tambm que tal atribuio no seja exe-
cutada pelo tomador de contas, uma vez que, ele ainda no est designado no momento de
elaborao do relatrio (comisses temporrias) e mesmo que esteja, no caso de comisses
permanentes, deve-se respeitar o princpio da segregao de funes.
Na sequncia, o relatrio dever apresentar avaliao sobre o xito ou no das medidas ad-
ministrativas adotadas, bem como manifestao quanto existncia ou no dos pressupostos
de instaurao da tomada de contas especial (dano ao errio, agente responsvel, fato irregu-
lar e jurisdio e competncia do TCEMG). Deve-se apresentar tambm o enquadramento do
fato irregular s hipteses previstas no artigo 2 da Instruo Normativa TCEMG n 03/2013.
Verificada a existncia dos pressupostos para a instaurao da TCE e que as medidas admi-
nistrativas no alcanaram sucesso para ressarcimento do errio, o relatrio ser concludo
com a recomendao autoridade administrativa para que instaure o processo.
A Resoluo TCEMG n 12/2008 determina que, caso ocorra o integral ressarcimento do dano
e esteja comprovada a boa-f dos responsveis, no dever ser instaurada a tomada de con-
tas especial conforme se v na transcrio do artigo 247 a seguir:
Art. 247. No ser instaurada a tomada de contas especial, caso ocorra o devido ressar-
cimento integral ao errio no prazo a que se refere o artigo anterior e esteja comprova-
da a boa-f dos responsveis.
Pargrafo nico. Considera-se como integral ressarcimento ao errio:
I - a completa restituio do valor do dano atualizado monetariamente; ou
II - em se tratando de bens, a respectiva reposio ou a restituio da importncia equi-
valente aos preos de mercado, poca do efetivo recolhimento, levando-se em conside-
rao o seu estado de conservao.
Art. 3 (...)
2 O procedimento da tomada de contas especial no ser instaurado quando, no
decorrer do prazo assinalado no 1, ocorrer:
I o recolhimento do dbito ou a recomposio dos bens ou dos valores pblicos; ou
II a apresentao da prestao de contas e a sua aprovao pelo rgo ou pela enti-
dade competente.
Nas situaes em que houver ressarcimento do dano ao errio, mas no restar comprovada
a boa-f dos responsveis, o fato dever ser levado ao conhecimento do TCEMG por meio de
representao para anlise e julgamento de possveis sanes, no sendo instaurada tomada
de contas especial.
Alm do caso aludido na norma do TCEMG, h ainda outras situaes que no ensejam a
instaurao de tomada de contas especial. So elas, a ttulo exemplificativo:
Ainda que dispensada a instaurao de tomada de contas especial, os casos em que houver
prejuzo ao errio devero ser levados ao conhecimento da Advocacia-Geral do Estado ou
Procuradoria Jurdica da Autarquia ou Fundao, conforme o caso, para que seja providen-
ciada ao judicial para o seu ressarcimento.
Observa-se que, de acordo com o artigo 248 da Resoluo TCEMG n 12/2008, a tomada de
contas especial de valor inferior ao estabelecido em Deciso Normativa no dever ser en-
caminhada ao Tribunal de Contas do Estado, porm a legislao no exime a Administrao
Pblica de sua instaurao.
12 Sobre medidas administrativas anteriores instaurao de TCE vide seo 4.3 deste manual.
Logo, desde que seja conveniente para o interesse pblico, pode o titular do rgo ou en-
tidade delegar a outro gestor incumbido de zelar pelo errio, pelo patrimnio pblico e pela
disciplina, a competncia de instaurar a tomada de contas especial.
O ato especificar os poderes transferidos, devendo a delegao e sua revogao se dar por
meio de publicao no Dirio Oficial dos Poderes do Estado [de] Minas Gerais. Ressalta-se
que o atestado ao final da fase interna tambm pode ser delegado, mas neste caso o titular do
rgo tambm dever atestar conhecimento dos fatos, conforme previsto no pargrafo nico
do artigo 13 da instruo normativa do TCEMG n 03/2013:
Art. 20. O descumprimento do disposto no art. 4 desta Instruo caracterizar grave in-
Assim, autoridade administrativa que for omissa no dever de instaurar tomada de contas
especial, podero ser aplicadas sanes administrativas e judiciais, a exemplo de:
Suspenso de at 90 (noventa) dias prevista no artigo 246 da Lei n 869/1952 que dis-
pe sobre o Estatuto dos Funcionrios Pblicos Civis do Estado de Minas Gerais, aplic-
vel em virtude de processo administrativo disciplinar, no caso de servidor pblico efetivo.
Advertncia ou censura tica prevista no artigo 26 do Decreto n 43.885/2004 que dis-
pe sobre o Cdigo de Conduta tica do Servidor Pblico e da Alta Administrao Estadu-
al, aplicvel mediante processo tico pela leso aos princpios e regras da tica pblica.
Multa de at R$ 35.000,00 (trinta e cinco mil reais) prevista no inc. II do artigo 85 da Lei
Complementar n 102/2008 que dispe sobre a organizao do Tribunal de Contas e d
outras providncias. A deciso do TCEMG de que resulte multa ou ressarcimento ter
eficcia de ttulo executivo, nos termos do artigo 75 da mencionada Lei Complementar.
Responsabilizao solidria com o causador direto do dano ao errio, conforme pre-
viso no artigo 20 da Instruo Normativa TCEMG n 03/2013.
Inabilitao para o exerccio de cargo em comisso ou funo de confiana prevista
no artigo 83, inc. II, da Lei n 102/2008.
Inelegibilidade e proibio de assumir cargos pblicos em decorrncia de contas jul-
gadas irregulares pelo TCEMG, conforme artigo 1 da Lei Complementar n 64/90, altera-
da pela Lei Complementar n 135/2010 (Lei da Ficha Limpa).
A omisso do dever de instaurar a TCE tambm pode acarretar sanes penais, que sero
aplicadas pelos rgos do Poder Judicirio mediante provocao do Ministrio Pblico. Po-
dem ficar caracterizados indcios dos crimes de:
Prevaricao artigo 319 do Decreto Lei n 2.848/1940 - Cdigo Penal (retardar ou dei-
xar de praticar, indevidamente, ato de ofcio, ou pratic-lo contra disposio expressa de
lei, para satisfazer interesse ou sentimento pessoal).
Condescendncia criminosa artigo 320 do Decreto Lei n 2.848/1940 - Cdigo Penal
(deixar o funcionrio, por indulgncia, de responsabilizar subordinado que cometeu a in-
frao no exerccio do cargo ou quando lhe falte competncia, no levar o fato ao conhe-
cimento da autoridade administrativa).
A omisso pode ser considerada ainda ato de improbidade administrativa, ficando a au-
toridade administrativa sujeita s penalidades de ressarcimento integral do dano, perda da
funo pblica, suspenso dos direitos polticos de cinco a oito anos, pagamento de
multa civil de at duas vezes o valor do dano e proibio de contratar com o Poder Pblico,
conforme artigos 9 a 12 da Lei n 8.429/1992.
13 Trecho extrado da apostila do curso de tomada de contas especial da Informare/Inforwap/Informanet Editora de Publicaes
Peridicas Ltda.
A Instruo Normativa TCEMG n 03/2013 determina que a tomada de contas especial dever
ser instaurada aps esgotadas as medidas administrativas internas, como segue:
Assim como a Instruo Normativa TCEMG n 03/2013, a Resoluo TCEMG n 12/2008 esta-
belece que a instaurao de tomada de contas especial deve ocorrer depois de esgotadas as
medidas administrativas internas no intuito de recompor os cofres pblicos o dano sofrido. Prev
ainda que o rgo ou entidade tem at 180 (cento e oitenta) dias para adotar essas medidas,
conforme transcrio a seguir:
De acordo com o artigo 246 da Resoluo TCEMG n 12/2008 e tambm com o artigo 3 da
Instruo Normativa TCEMG n 03/2013, a contagem do prazo inicia-se:
fixar prazo para o cumprimento de sua deciso, consoante o artigo 47 da Lei Complementar
n 102/2008 e 1 do artigo 5 da Instruo Normativa TCEMG n 03/2013.
No decurso do prazo de 180 (cento e oitenta) dias, poder ser instaurada sindicncia como
medida administrativa interna ou mesmo para identificar se h agente pblico envolvido no
dano ao errio (pressuposto de instaurao). Sendo assim, a deciso de aguardar ou no a
concluso da sindicncia para a instaurao de tomada de contas especial deve ser avaliada
pelo administrador diante das circunstncias peculiares ao caso concreto, pois, a sindicncia
pode trazer elementos significativos para essa deciso.
Alm disso, a concluso da sindicncia pode no demandar prazo muito extenso, compor-
tando a observncia do lapso temporal mximo de 180 dias previsto na Resoluo TCEMG
n 12/2008. Por outro lado, possvel que, com a concluso da sindicncia, o responsvel se
sinta compelido a recompor, desde logo, o prejuzo causado, evitando a instaurao da TCE.
Fernandes (2009, p. 242 e 243) oferece, em sua obra Tomada de Contas Especial, um rotei-
ro para subsidiar a deciso da autoridade administrativa:
A tomada de contas especial ser conduzida por servidor(es) designado(s) para tal finalidade.
Portanto, relevante que os mesmos sejam qualificados e conheam a misso que lhes con-
ferida. A Instruo Normativa TCEMG n 03/2013, em seu artigo 8, regulamenta a conduo de
TCE nos seguintes termos:
Art. 8. - A tomada de contas especial ser conduzida por servidores pblicos, titulares
de cargo ou emprego pblico, de provimento efetivo, organizados sob a forma de co-
misso ou mesmo individualmente, competindo-lhes a formalizao e a instruo
do procedimento.
promover a apurao dos fatos pela juntada de documentos, realizar percias, levanta-
mentos e audincia de pessoas que possam elucidar os fatos, dentre outras;
emitir relatrio circunstanciado no qual conste a descrio cronolgica dos fatos ocorridos,
as provas levantadas, os indcios de responsabilidade, a ocorrncia do dano, seu valor
original e atualizado, e as recomendaes propostas autoridade administrativa.
Tomador de contas a figura designada para conduzir a tomada de contas especial, poden-
do ser comisso ou servidor individualmente.
Mesmo havendo a possibilidade de opo entre comisso e nico servidor para a conduo
dos trabalhos, h algumas vantagens na escolha de comisso, tais como:
A autoridade responsvel pela instaurao de TCE dever reunir as pessoas que pretende
designar para tomadores de contas, esclarecendo-lhes o objetivo do trabalho, as possibili-
dades de recusa do encargo, de suspeio ou impedimento, a metodologia a ser utilizada,
fornecendo-lhes material didtico e os documentos normativos do TCEMG sobre a matria.
indispensvel este contato prvio entre a autoridade designante e futuros designados,
lembrando a importncia do trabalho e o inafastvel dever de preservar a urbanidade no
curso das apuraes.
O tomador de contas tem autonomia sobre o mrito dos trabalhos ficando vinculado administra-
tivamente, apenas, autoridade que instaurou a tomada de contas especial. correto, usando
de perspiccia, explorar contradies de depoimentos, formular perguntas dirigidas ou evasi-
vas, mas no se deve olvidar que a preservao do patrimnio pblico no autoriza expresses
grosseiras e atitudes intimidativas.
recomendvel que o tomador de contas mantenha estreito contato com a Auditoria Setorial
ou Seccional e com a Assessoria Jurdica ou Procuradoria do rgo ou entidade para escla-
recimento de eventuais dvidas.
A Instruo Normativa TCEMG n 03/2013 em seu artigo 8 estabelece alguns critrios para a
escolha do tomador de contas:
Alm disso, com base na doutrina, apresenta-se a seguir algumas sugestes de critrios para
facilitar essa escolha, tais como:
14 O treinamento para tomador de contas poder ser solicitado na Diretoria Central de Coordenao de Tomadas de Contas
Especiais da Controladoria-Geral do Estado.
durante e aps a apurao dos fatos, os membros devem ter conscincia da necessidade
de manter sigilo sobre as apuraes e os envolvidos;
como todo ser humano traz consigo uma noo de justia e uma propenso a ser capaz
de julgar a personalidade alheia, sugere-se que se busque pessoas com personalidades
que apreciem desafios e tenham profunda noo do dever.
Haver impedimento quando o servidor designado ou algum dos membros da comisso for
cnjuge ou parente consanguneo ou afim, em linha reta ou, na colateral at o terceiro grau,
do(s) responsvel(is) pelo prejuzo ao errio.
Observa-se, ainda, que no recomendvel que seja tomador de contas o servidor que
atue diretamente na anlise da prestao de contas, na sindicncia ou no processo admi-
nistrativo disciplinar.
Por fim, o servidor efetivo no pode recusar-se a ser tomador de contas, salvo se configurar
impedimento ou suspeio ou, ainda, se estiver caracterizada a incompatibilidade das tarefas
do seu cargo com o desempenho dessa funo.
Os autos da tomada de contas especial devero ser instrudos com o seu ato de instaurao
e com o ato de designao do servidor ou comisso responsvel, como previsto nos itens II e
Logo:
Secretrio de Estado
Resoluo Dirigente de rgo Autnomo
nico ato: utilizado para instaurao e designao nos casos em que a comisso existir
para a conduo da TCE instaurada no presente ato, ou seja, comisso temporria.
atos distintos: utilizados um para instaurao e outro para designao de comisso que
atuar em diversas TCEs, ou seja, comisso permanente. Estes atos podem ser editados
em datas diferentes ou na mesma data.
O ato de designao do tomador de contas dever conter pelo menos os seguintes elementos:
O ato de instaurao de tomada de contas especial dever conter pelo menos os seguintes
elementos:
Sob pena de afronta aos princpios da presuno de inocncia e do devido processo legal,
no se deve relacionar no ato de instaurao, se conhecidos, os provveis autores do dano.
O princpio da publicidade dos atos administrativos, alm de assegurar seus efeitos externos,
visa propiciar seu conhecimento e controle pelos interessados diretos, com a devida publica-
o no jornal oficial. Por isso, os atos de designao do tomador de contas e de instaurao
de tomada de contas especial devero ser publicados no Dirio Oficial dos Poderes do Estado
[de] Minas Gerais.
Ressalta-se, ainda, que uma vez instaurada a TCE, esta no poder ser revogada, seguin-
do toda a fase interna, sendo sua concluso informada ou encaminhada ao Tribunal de Con-
tas do Estado. Assim o ato que a instaurou irrevogvel, conforme Relatrio Tcnico emitido
pela Coordenadoria de rea de Anlise de Contratos, Convnios e Instrumento Congneres
do TCEMG (p. 6).
Considera-se, tambm, que no cabe recurso contra o ato do administrador que determinou a
instaurao da TCE. Instaurada a TCE, inicia-se sua fase interna que consiste na apurao e
investigao dos fatos para quantificao do dano e identificao dos responsveis.
A partir da publicao do ato administrativo que instaura a TCE tem-se incio a fase interna15,
quando ser detalhado o objetivo da TCE, a forma como devem ser levantados os dados, a
obteno de documentos e informaes, a produo de provas, a defesa, a emisso de rela-
trio pelo tomador de contas, a elaborao de relatrio e certificado de auditoria e o atestado
da autoridade administrativa.
Aps a publicao do ato de instaurao tem incio a apurao dos fatos que se divide nas
fases interna e externa.
A fase externa inicia-se com o ingresso da tomada de contas especial no TCEMG, que tem
por finalidade julgar as contas e a conduta dos agentes, com vista reparao de dano ao
errio e/ou aplicao de sanes aos responsveis. Nessa fase assegurado aos possveis
responsveis o contraditrio e a ampla defesa.
Tribunal de Contas
Fase Externa - -
do Estado
Fonte: DCTE/SCAT
O prazo para adoo de medidas administrativas de at 180 dias, porm, se ao final desse
perodo houver alguma medida em andamento (por exemplo sindicncia) e se seu resultado
for decisivo para que a autoridade administrativa responsvel instaure a TCE, essa instaura-
o poder ser adiada at a concluso da medida administrativa adotada.
6.1 Prescrio
Prescrio o instituto que visa regular a perda de um direito pelo decurso de um perodo de
tempo. De uma maneira concisa, pode-se dizer que a prescrio interrompe a possibilidade
de se exigir judicialmente um direito.
Transcorridos 5 (cinco) anos ocorre a perda do direito do Tribunal de Contas aplicar penalida-
des (multa, suspenso de direitos etc.), conforme estipulado no artigo 110-E da Lei Comple-
mentar n 102/2008.
Art. 110 - E. Prescreve em cinco anos a pretenso punitiva do Tribunal de Contas, con-
siderando-se como termo inicial para contagem do prazo a data de ocorrncia do fato.
Este assunto est disposto no artigo 11 da Deciso Normativa TCEMG n 05/2012 que regu-
lamentou a prescrio no mbito do Tribunal de Contas, a qual no se aplica aos processos
de dano ao errio.
Desse modo conclui-se que a tomada de contas especial deve ser instaurada independen-
temente do transcurso de tempo, pois imprescritvel a pretenso do Estado de reparao
do dano ao errio em razo de conduta ilcita ou inadequada do agente pblico, do particular
com dever de prestar contas e do particular em corresponsabilidade com o agente pblico.
Destaque-se que o valor do dano deve continuar inscrito na conta contbil Diversos Respon-
sveis e no cadastro do prprio Tribunal de Contas at o julgamento e determinao de baixa
pelo TCEMG.
7 FASE INTERNA
A fase interna se desenvolve no mbito dos rgos e entidades do Poder Executivo diante do
fato ensejador da instaurao da tomada de contas especial. Nesta etapa sero produzidas
provas e evidncias de forma a comprovar a irregularidade que deu causa ao prejuzo ao er-
rio estadual, para fundamentar a deciso do Tribunal de Contas do Estado.
uma fase importante para alcanar o objetivo da TCE, uma vez que se prope a apurao
dos fatos, a identificao dos responsveis e a configurao do dano, para subsidiar o julga-
mento pelo Tribunal de Contas do Estado.
fundamental que fique demonstrado o nexo causal entre o fato irregular, o valor do dano e o
agente responsvel, nos principais documentos emitidos na fase interna, quais sejam:
A relao das tomadas de contas especiais instauradas no ms pelo rgo ou entidade deve
ser encaminhada ao Tribunal de Contas at o 5 (quinto) dia til do ms seguinte, nos termos
do artigo 6 da Instruo Normativa TCEMG n 03/2013:
Caso haja necessidade de dilao do prazo para o encaminhamento dos autos da tomada
de contas especial Corte de Contas, a autoridade administrativa instauradora da TCE de-
ver solicitar ao Conselheiro Presidente do Tribunal de Contas do Estado sua prorrogao,
devidamente fundamentada (Apndice N). Nesse sentido, o Relatrio Tcnico emitido pela
Coordenadoria de rea de Anlise de Contratos, Convnios e Instrumento Congneres do
TCEMG (p. 6) orienta:
Nesse momento nenhuma alterao no prazo pode ocorrer sem a autorizao do Con-
selheiro Presidente. Como no h previso expressa sobre a suspenso do prazo para
entrega da tomada de contas especial ao tribunal, esta no possvel, mesmo que para
a realizao de diligncia a outros rgos e municpios.
A nica possibilidade de alterao do prazo para o envio das tomadas de contas
especiais j instauradas e comunicadas ao Tribunal por meio do pedido, devida-
mente fundamentado, de prorrogao de prazo direcionado ao Conselheiro Presi-
dente. Ao apreciar o pedido, o Conselheiro Presidente poder deferi-lo ou no, e
estipular o prazo de prorrogao a seu critrio.
16 Considerando a revogao da Instruo Normativa TCEMG n 01/2002 e a edio da Instruo Normativa TCEMG n
03/2013, o prazo para envio da tomada de contas especial ao Tribunal de Contas foi alterado de 90 (noventa) para 120 (cento
e vinte) dias.
Assim, para que o prazo seja prorrogado necessrio que o Conselheiro Presidente da Corte
de Contas defira sua dilao estipulando o novo limite temporal para o encaminhamento dos
autos da tomada de contas especial.
Nesse contexto, a fim de cumprir as disposies normativas, sugere-se que o rgo ou enti-
dade fixe prazo para a execuo de cada uma das etapas da fase interna, como por exemplo:
Fonte: DCTE/SCAT
A apurao dos fatos, identificao dos responsveis e quantificao do dano realizada pelo
tomador de contas e o relatrio ratificado ou no pelos demais atores envolvidos com a TCE.
atuar de maneira consciente e isenta no deixando influenciar sua interpretao por fatores
materiais ou afetivos que pressuponham perda de sua iseno ou autonomia; e exercer suas
atividades com independncia e imparcialidade.
Caso haja sonegao de algum documento, o tomador de contas dever dar cincia autori-
dade que instaurou a TCE.
O tomador de contas deve atentar ainda para a autenticidade das informaes constantes nos
autos, sob pena de responder pessoalmente pelas informaes encaminhadas ao TCEMG,
nos termos do artigo 15 da Instruo Normativa TCEMG n 03/2013:
Os trabalhos do tomador de contas devem ser iniciados com o planejamento das aes que
sero realizadas. Quando se tratar de comisso, esse planejamento deve ser feito em uma
reunio dos membros registrada em ata, conforme sugesto constante no Apndice O.
A Instruo Normativa TCEMG n 03/2013, artigo 10, determina que a tomada de contas
especial seja autuada e numerada, juntando-se todos os documentos relacionados ao
fato ensejador.
Art. 10. O procedimento de tomada de contas especial ser autuado e numerado, conten-
do o ato de instaurao e os documentos exigidos na Nota de Conferncia constante do
Anexo desta Instruo.
A organizao dos autos deve ser permanente preocupao do tomador de contas, adotando-
-se o mximo rigor formal, a fim de que as informaes que integram o processo estejam
dispostas de maneira lgica, ntegra e inteligvel. A adequada autuao processual permite o
entendimento dos fatos apurados, sendo essencial para o adequado julgamento do feito pelo
Tribunal de Contas do Estado e, se for o caso, posterior apreciao judicial. Por isso, todas as
atividades e procedimentos do tomador de contas devem ser consignados formalmente, em
atas, termos, despachos, bem como memorandos, ofcios e editais, com numerao prpria.
Todos os documentos que compem o processo devem ter data de emisso, identificao
completa de quem os subscrevem. Se o documento estiver assinado com p/ dever haver
a plena identificao de quem realmente o assinou, inclusive anexando o instrumento legal
para tal delegao.
Aps o planejamento dos trabalhos, os documentos sob a posse do tomador de contas deve-
ro ser organizados e autuados, emitindo-se Termo de Autuao, com a colocao de capa
(sugesto no Apndice P) contendo as seguintes informaes:
Todos os documentos que sucederem ao Termo de Autuao sero juntados ao processo pre-
cedidos de Termo de Juntada. Este procedimento, que se materializa numa simples declara-
o, poder ser lavrado no verso do documento anteriormente autuado ou em folha avulsa, e
indicar os nmeros das folhas e a descrio dos documentos que esto sendo juntados. Tal
procedimento permite, de forma gil e eficaz, a verificao da integridade dos autos bastando
consultar o Termo de Juntada para se ter conhecimento de documento faltante e sobre o que
ele versava, permitindo a sua reposio ou reconstituio, quando for o caso. No Apndice
R, encontra-se sugesto de Termo de Juntada.
Aos autos devem ser juntados preferencialmente os documentos originais. No sendo pos-
svel a juntada dos originais, como no caso da documentao de convnios, notas fiscais,
notas de empenho e outros, as cpias reprogrficas devem estar legveis e autenticadas pelo
tomador de contas com o Confere com o original datado e assinado.
Os autos devem conter quantos volumes forem necessrios e sua organizao deve observar
o seguinte:
Nos autos do processo devem ser juntados, pelo tomador de contas, todos os documentos
elencados na Nota de Conferncia (Anexo 1) da Instruo Normativa TCEMG n 03/2013 e
outros relacionados aos fatos em apurao.
A primeira folha dos autos da tomada de contas especial deve ser o ato que instaurou a TCE nos
termos do item II da Nota de Conferncia (Anexo 1) da Instruo Normativa TCEMG n 03/2013.
A seguir, deve ser juntada aos autos a cpia do ato no Dirio Oficial dos Poderes do Estado
[de] Minas Gerais para comprovar sua publicidade e a data de sua publicao.
Caso a instaurao tenha ocorrido por delegao de competncia, o ato que a delegou e sua
publicao devem ser autuados em seguida.
Na sequncia deve ser juntado o ato de designao do tomador de contas, ainda que esta
seja permanente, nos termos do item III da Nota de Conferncia (Anexo 1) da Instruo Nor-
mativa TCEMG n 03/2013.
Da mesma forma, deve ser juntada a cpia da publicao de tal ato para comprovar sua efi-
ccia. Caso a instaurao e a designao ocorram no mesmo ato, no se deve duplicar suas
cpias e publicaes.
O tomador de contas deve incluir nos autos declarao individual atestando que no est im-
pedido de atuar na tomada de contas especial, conforme determinado pelo pargrafo nico do
artigo 8 e item II da Nota de Conferncia (Anexo 1), ambos da Instruo Normativa TCEMG
n 03/2013. No Apndice I, encontra-se sugesto de modelo para essa declarao.
Caso tenha sido designada comisso para realizar a tomada de contas especial, dever ser
juntada aos autos a ata de incio dos trabalhos, em que ficar demonstrado o seu planejamento.
O tomador de contas deve juntar cpia de todos os documentos que deram origem tomada
de contas especial, tais como: documentos que comprovem a despesa realizada; compro-
vante de inscrio na conta-contbil Diversos Responsveis em Apurao; comunicaes;
Relatrio das Medidas Administrativas, dentre outros que evidenciem a existncia do dano, o
nexo de causalidade entre a conduta e o dano, bem como a culpa ou dolo, conforme determi-
na o item VI da Nota de Conferncia (Anexo 1) da Instruo Normativa TCEMG n 03/2013:
Caso a instaurao da tomada de contas especial tenha sido determinada pelo Tribunal de
Contas do Estado ou recomendada pela Controladoria-Geral do Estado, Auditoria Setorial ou
Seccional, tambm dever ser juntada aos autos a cpia da deciso ou acrdo do TCEMG
ou o relatrio de auditoria.
Aos autos tambm devem ser juntadas as notificaes de cobrana para devoluo de recur-
sos, j realizadas, acompanhadas do comprovante de que o destinatrio as recebeu e das
manifestaes apresentadas pelo notificado, conforme determina o item VII da Nota de Con-
ferncia (Anexo 1) da Instruo Normativa TCEMG n 03/2013:
Caso esteja em trmite, ou j tenha sido concludo, qualquer tipo de procedimento, processo,
sindicncia, ao, investigao etc., a cpia de sua instaurao, de sua concluso, ou infor-
mao de seu estgio atual de tramitao deve ser autuada nos termos do item VIII da Nota
de Conferncia (Anexo 1) da Instruo Normativa TCEMG n 03/2013:
VIII Relatrio final de inqurito policial, caso o fato tenha sido comunicado autoridade policial;
Decises tomadas em processos administrativos ou em aes judiciais, com indicao da fase proces-
sual em que se encontram.
importante que o tomador de contas junte aos autos cpia de documentos integrantes de
processo administrativo ou judicial que contenham elementos que contribuam para elucida-
o dos fatos, sendo desnecessrio juntar cpia da totalidade do processo.
Devem ser autuados, tambm, quaisquer outros documentos que possam ajudar no escla-
recimento dos fatos e consequentemente no julgamento pelo Tribunal de Contas do Estado,
nos termos do item XII da Nota de Conferncia (Anexo 1) da Instruo Normativa TCEMG n
03/2013:
A apurao dos fatos consiste em reunir, nos autos, os elementos de convico, registrados
em documentos, que permitam identificar com clareza e objetividade o nexo de causalidade
entre o fato irregular, o dano ao errio e o responsvel.
O trabalho deve comear com a anlise, pelo tomador de contas, da documentao inicial da
TCE a fim de assegurar se esta suficiente ou se outros documentos devero ser juntados
ou produzidos para comprovar o referido nexo de causalidade.
Caso haja necessidade de juntar ou produzir novos documentos para o pleno atendimento do
objetivo da TCE, o tomador de contas deve solicit-los s unidades que os possurem, con-
vocar as pessoas para prestar esclarecimentos, promover diligncias, enfim, adotar medidas
que permitam elucidar de maneira exaustiva os fatos.
Por exemplo, numa TCE instaurada para apurar a realizao de despesa ilegal, cabe ao
tomador de contas demonstrar que houve a execuo de despesa, que ela se efetivou sem
amparo legal e por meio de determinado agente.
As provas devem ser trazidas aos autos, a fim de embasar a convico a ser firmada. No
possvel que a comisso conclua pela existncia de superfaturamento, por exemplo, sem
trazer aos autos provas do preo praticado no mercado.
De todos os atos que se desenvolvem em uma tomada de contas especial, aqueles referentes
produo de provas e garantia de ampla defesa constituem os pilares de sustentao da
regularidade do processo.
Quem deve ser o responsvel pela produo da prova, ou seja, a quem cabe o seu nus? De
acordo com a processualstica moderna o nus da prova um encargo de quem alega ter o
direito. Assim, cabe Administrao Pblica, por meio do tomador de contas, por exemplo,
provar que houve repasse de recursos e no ocorreu a respectiva prestao de contas.
A prova tem um objeto, um destinatrio e uma finalidade. Essa trilogia, que inseparvel
do fato, dever constituir um guia seguro e permanente preocupao dos que esto incum-
bidos de cumprir o nus da prova, ou seja, do tomador de contas, e seus componentes
podem ser definidos:
O objeto da prova a demonstrao dos fatos que ensejaram a TCE ou, em outras pala-
vras, o que tem que se provar. Por exemplo, se a TCE foi iniciada para apurar a realiza-
o de despesa ilegal, o objeto da prova ser provar:
que houve uma despesa;
quem foi seu responsvel;
que a mesma se efetivou sem amparo na Lei; e
a ausncia de excludentes de responsabilidade, se houver.
A finalidade da prova formar a convico quanto existncia dos fatos ensejadores da TCE.
O destinatrio natural o Tribunal de Contas do Estado, rgo que ir, ao final, julgar o
processo.
Todas as alegaes que fundamentam a formao da convico devero ser provadas. Para
demonstrar a verdade dos fatos deve-se observar os seguintes requisitos:
Serem pertinentes - ainda que se considere elementar, somente os eventos que tenham
pertinncia com o fato ensejador que devem ser provados. O tomador de contas deve
cuidar para no se perder com a falta de objetividade que poder comprometer a credibi-
lidade do trabalho. Se, no curso das apuraes, o tomador de contas se deparar com ou-
tras irregularidades que motivem a instaurao de outro processo administrativo, sugere-
-se que a autoridade instauradora seja comunicada da existncia dos indcios das novas
irregularidades e orientada a instaurar nova tomada de contas especial.
Serem relevantes - muitas vezes, perde-se tempo na tentativa de elucidar aspectos per-
tinentes ao processo, mas absolutamente irrelevantes finalidade das apuraes. Como
regra, o tomador de contas dever questionar se, provado o fato, que implicaes ter no
resultado final do processo, considerando a sua relevncia para a consecuo do objetivo
do trabalho.
Na apurao dos fatos o tomador de contas dever concluir com plena convico a existn-
cia, ou no, do fato ensejador da tomada de contas especial.
Meios de prova so os instrumentos utilizados pelo tomador de contas para formar sua con-
vico sobre os fatos apurados e que permitiro ao Tribunal de Contas do Estado formar seu
entendimento quando do julgamento da TCE.
Todos os meios que no estiverem vedados pelo Direito ou pela moral podero ser usados
para firmar a convico do tomador de contas, o qual deve estar permanentemente imbudo
na busca da verdade e trazer para os autos as provas que amparem suas concluses. Sem-
pre que necessrio o tomador de contas deve se servir do conhecimento de especialistas das
diversas reas do conhecimento humano para subsidiar o seu trabalho.
Para o TCEMG, destinatrio da tomada de contas especial, a prova deve ser sempre docu-
mental, conforme artigo 190 da Resoluo TCEMG n 12/2008, ou seja, depoimentos, avalia-
es, vistorias etc, devem sempre ser reduzidas a termo para integrar o processo.
Art. 190. As provas que a parte quiser produzir perante o Tribunal devem sempre ser apre-
sentadas na forma documental, mesmo as declaraes pessoais de terceiros. Pargrafo
nico. So inadmissveis no processo as provas obtidas por meios ilcitos.
A seguir, apresenta-se os meios de prova comumente usados em TCE com base no Direito
Processual.
O depoimento pessoal restrito ao(s) suposto(s) responsvel(is) pelo dano ao errio e tem
por objetivo obter a confisso da parte e o esclarecimento dos fatos, nesta ordem. J a prova
testemunhal destinada a qualquer indivduo que detenha informaes a respeito dos fatos
apurados. Na prova testemunhal no h pretenso de confisso, apenas esclarecimento dos
fatos. Assim, o depoimento pessoal e a prova testemunhal so meios de prova distintos.
Sempre que no houver indcios suficientes para determinar a precisa autoria desde o incio do
processo, recomenda-se que seja expedida convocao para prestar testemunho. Isso porque,
como dito, mantm-se o entendimento que o possvel responsvel presta depoimento, e os
demais testemunho. Com essa cautela, tem-se mais uma oportunidade para aclarar os fatos.
Caso o tomador de contas opte em ouvir o(s) suposto(s) responsvel(is), deve faz-lo obser-
vando as seguintes sugestes:
a convocao deve ser feita com antecedncia mnima de 48 horas, contendo a sua fina-
lidade, o dia, hora e local da realizao da oitiva e da faculdade de comparecer, sozinho
ou acompanhado de advogado, caso seja do seu interesse;
a convocao dirigida pessoa contra quem pesam os indcios poder conter a advertn-
cia de que o depoente, se omisso, sofrer a consequncia de serem considerados verda-
deiros os fatos contra si apontados, ou ainda, se servidor pblico estadual, constituir falta
disciplinar grave;
a convocao e seu respectivo comprovante de recebimento pelo convocado devem ser
juntados aos autos;
a ata da audincia (depoimento) deve ser assinada por todos que participaram, inclusive
pelo depoente e seu advogado, se for o caso. Nela devero constar as perguntas e as
respostas do depoente;
cada responsvel dever ser ouvido isoladamente, no podendo um tomar conhecimento
das declaraes do outro.
Ressalta-se que o Estatuto do Servidor, Lei n. 869/52, explicita em seu artigo 216 os deveres do
servidor, dentre os quais consta o dever de obedincia s ordens superiores, no qual se insere
o de prestar depoimento e o de levar ao conhecimento da autoridade superior irregularidade de
que tiver cincia em razo do cargo. A falta de cumprimento de deveres pode acarretar a instau-
rao de processo administrativo disciplinar e culminar na aplicao de penalidade.
A convocao para depor dever ser encaminhada ao servidor convocado e ao seu chefe
imediato, a quem caber determinar o seu comparecimento conforme convocao do toma-
dor de contas. Caso o servidor no comparea perante este, a chefia imediata dever ser
informada, pois ficar evidenciada a insubordinao e a falta de cumprimento de dever.
Caso o convocado no comparea para prestar depoimento ou para manifestar sua defesa
prvia e, posteriormente, manifeste interesse em faz-lo ou prestar informaes por meio de
documentos, o tomador de contas deve acolh-los desde que no tenha elaborado, ainda,
seu relatrio final. fundamental o respeito s fases processuais, impulsionando a apurao
no seu caminho ordenadamente para frente, sem constantes retrocessos.
Testemunha qualquer pessoa, exceto o responsvel, que, convidada, na forma da lei, por
ter conhecimento do fato, depe sobre este para atestar sua existncia. A prova testemunhal
visa esclarecer fatos.
Como nos demais meios de prova, o valor da prova testemunhal ser atribudo segundo a sua
maior ou menor conformidade com o conjunto de provas constantes no processo.
Art. 342. Fazer afirmao falsa, ou negar ou calar a verdade como testemunha, perito,
contador, tradutor ou intrprete em processo judicial, ou administrativo, inqurito policial,
ou em juzo arbitral.
O teor desse dispositivo dever ser lembrado ao depoente durante a audincia, em termos a
no caracterizar constrangimento ilegal.
7.7.1.2 Confisso
Confisso quando o depoente admite a verdade de um fato contrrio ao seu interesse, con-
soante estabelece o artigo 348, do Cdigo de Processo Civil, Lei n 5.869/1973.
induzida ou espontnea;
perante o tomador de contas ou a terceiros fora dos locais de trabalho, em carter reservado;
verbalmente ou por escrito. Se feita verbalmente a terceiros, depender do valor do teste-
munho destes e tambm da harmonia com o conjunto dos fatos;
expressa ou ficta (confisso dos fatos contra si imputados quando do no comparecimen-
to ao depoimento).
imperioso que o tomador de contas atente para o fato de que a confisso s ter valor se
harmonizar-se com o conjunto de provas. Assim, se o depoente inicia confessando o fato, a oi-
tiva deve continuar para a coleta de dados sobre as circunstncias, a identificao de quem se
beneficiou com a irregularidade, em que momento esta foi praticada e outras perguntas dessa
natureza. At em benefcio do depoente devero ser questionadas as atenuantes do fato.
7.7.1.3 Acareao
o ato que consiste em por as testemunhas ou o responsvel em presena uns dos outros,
para tomar novos depoimentos, quando houver divergncia nas suas declaraes contidas
nos autos, em ponto relevante, que possa influir na deciso sobre o valor do dano ao errio e
seu responsvel.
Na TCE os documentos devem ser autuados em formato original ou apresentar forma prpria
de comprovao de autenticao, por exemplo, fotocpia autenticada ou exibida com original.
Se os documentos forem enviados por fax ou e-mail, o tomador de contas deve receb-los e
determinar prazo razovel para apresentao dos originais.
O tomador de contas poder, a qualquer tempo, realizar diligncias e inspees com o ob-
jetivo de esclarecer ponto ambguo ou questes levantadas pelo responsvel ou pela teste-
munha, tendo em vista sua designao ter sido realizada pela autoridade administrativa. As
diligncias podem ser destinadas aos setores do prprio rgo ou entidade onde a TCE foi
instaurada, bem como para outros rgos ou entidades envolvidos.
Esse comportamento deve ser evitado e para isso o tomador de contas deve participar ativa-
mente do trabalho, observando:
a percia, em qualquer de suas trs modalidades, deve ser deferida quando tiver por obje-
tivo a prova de fato pertinente e relevante, que demande para seu esclarecimento conhe-
cimento tcnico especializado;
a responsabilidade pela seleo e indicao do profissional compete prpria Administra-
o, pois do poder pblico o dever da busca pela verdade real na TCE;
a percia deve, sempre que possvel, ser realizada por profissional detentor da habilitao
legal integrante dos quadros da prpria Administrao;
quando a Administrao no tiver em seus quadros o profissional nem for possvel obter
os servios a ttulo de colaborao, poder contrat-lo por meio de processo licitatrio;
a Administrao no fica vinculada concluso do perito, e pode, fundamentadamente,
promover nova percia;
indicado o perito, deve o tomador de contas formular com clareza e objetividade os quesi-
tos, isto , a relao dos fatos que pretende ver esclarecidos;
o tomador de contas deve requerer, para evitar a emisso de laudo opinativo sem valor
cientfico, a formalizao de um laudo com indicao dos profissionais envolvidos, meto-
dologia de trabalho, meios de investigao, equipamentos utilizados, legislao aplicvel,
tempo despendido e concluses fundamentadas rigorosamente.
Toda a apurao dos fatos dever ser registrada, fundamentada e anexada aos autos da TCE
com a data da realizao do respectivo procedimento e assinatura do responsvel ou do to-
mador de contas.
Se durante a apurao dos fatos se verificar que no ocorreu leso aos cofres pblicos, a fase
interna deve continuar normalmente, ou seja, mesmo que fique demonstrado que no houve
dano, o tomador de contas dever emitir seu relatrio conclusivo, o auditor emitir seu relatrio
e certificado e o dirigente mximo emitir seu atestado sobre os fatos ocorridos.
Responsvel(is) a pessoa que o tomador de contas, aps apurao dos fatos, entende
como causadora do fato ensejador da instaurao da tomada de contas especial.
O tomador de contas deve comprovar o nexo de causalidade entre a conduta do agente res-
ponsvel e o fato ensejador da TCE. Essa comprovao de causa e efeito dever ser eviden-
ciada juntamente com a apurao dos fatos pelos meios de prova.
Uma vez identificada a irregularidade deve ser definido o agente causador do dano ao errio,
cuja responsabilidade poder ser individual ou solidria:
responsabilidade individual: h somente um agente causador do dano;
responsabilidade solidria: h mais de um agente causador do dano. A solidariedade est
definida no artigo 264 do Cdigo Civil.
Quanto aos responsveis solidrios a obrigao com relao ao dbito indivisvel, ou seja,
a quitao individual depende do pagamento do valor total da dvida, conforme previsto no
artigo 275 do Cdigo Civil. J se houver condenao ao pagamento de multa, esta aplica-se
a cada responsvel (princpio da individualizao da pena).
Art. 275. O credor tem direito a exigir e receber de um ou de alguns dos devedores, par-
cial ou totalmente, a dvida comum; se o pagamento tiver sido parcial, todos os demais
devedores continuam obrigados solidariamente pelo resto.
A responsabilidade, em regra, individual. Excepcionalmente, ela poder ser solidria a exemplo de:
nome completo;
nmero da inscrio no Cadastro de Pessoas Fsicas, CPF;
endereo residencial e profissional (esses dois endereos so diferentes entre si);
nmero de telefone e e-mail para contato;
posto, graduao, cargo, funo e MASP no caso de militar ou servidor pblico estadual;
perodo em que o responsvel foi competente pelos atos relacionados irregularidade.
Art. 51. Quando julgar as contas irregulares, havendo dbito, o Tribunal determinar ao
responsvel que promova o recolhimento de seu valor, atualizado monetariamente e
acrescido de juros de mora, sem prejuzo da aplicao das sanes previstas nesta Lei
Complementar.
1 Apurada irregularidade nas contas, cabe ao Tribunal ou ao Relator:
I - definir a responsabilidade individual ou solidria pelo ato de gesto impugnado;
II - ordenar, se houver dbito, a citao do responsvel, para, na forma e nos prazos
regimentais, apresentar defesa ou recolher a quantia devida, pelo seu valor atualizado;
Essa orientao est fundamentada na Deciso Normativa TCU n 57/2004 que apesar de
no se aplicar aos julgamentos do Tribunal de Contas do Estado pode ser adotada, para fins
de responsabilizao, na falta de legislao especfica que trate do assunto no mbito do
Poder Executivo Estadual.
especial, j que cabe Administrao Pblica zelar pela boa gesto dos recursos pblicos.
Ademais, por fora constitucional, a responsabilidade patrimonial de reparar eventual dano
causado ao errio transfere-se do gestor falecido aos sucessores, na medida do patrimnio
recebido. Ressalta-se que a sano oriunda da TCE ser extinta, pois nenhuma pena pode
ultrapassar a pessoa do condenado, na forma do artigo 5, inc. XLV, da Constituio Federal.
Dessa maneira, mesmo aps o falecimento do envolvido, o tomador de contas deve dar se-
guimento ao processo buscando identificar os herdeiros do de cujus para responsabilizao
pela dvida proporcionalmente parte que lhes coube da herana.
Caso o responsvel tenha falecido, a ficha de qualificao dever conter tambm as informa-
es sobre seus herdeiros ou seu esplio17, alm da cpia de sua Certido de bito. Desse
modo, uma eventual notificao deve ser dirigida a todos os sucessores ou esplio, alertando-
-os de que respondem pela dvida na proporo e no limite de cada quinho recebido. Como
cada um responde por sua proporo na partilha e no limite do patrimnio recebido, no h
por que se falar em solidariedade entre os sucessores.
Caso fortuito resulta de fato alheio, gerador de obstculo que a boa vontade do agente p-
blico no consegue superar (greve, motim, guerra), e fora maior resulta de eventos fsicos
ou naturais, de ndole no inteligente (raio, granizo, inundao) de acordo com a Apostila
Tomada de Contas Especial da Secretaria de Estado de Fazenda de Minas Gerais (2006). De
qualquer forma, ambos excluem a responsabilidade e encerram a TCE.
Ocorrendo caso fortuito ou fora maior, o tomador de contas dever concluir seus trabalhos,
elaborar o relatrio pertinente no qual demonstrar, por meio de provas inequvocas, juntadas
aos autos, o nexo de causalidade entre o evento ocorrido e o resultado danoso, excluindo
qualquer responsabilidade pessoal.
preciso assimilar, contudo, que a responsabilidade do agente pblico somente poder ser
afastada, nesses casos, se sua conduta efetivamente no tiver contribudo, ainda que de for-
ma indireta, para a ocorrncia do dano.
Por exemplo, num incndio, h a destruio de vrios bens e, durante as apuraes, cons-
tata-se que o responsvel pela guarda dos materiais tinha sido alertado, com certa ante-
cedncia, do risco da ocorrncia do fortuito, em funo da precariedade das instalaes
eltricas do local. Se o agente no adotou as cautelas necessrias para evitar o ocorrido,
poder responder pelo dano.
17 Esplio o conjunto dos bens que integra o patrimnio deixado pelo falecido, e que sero partilhados, no inventrio, entre os
herdeiros. Conceito adaptado do site: http://pt.wikipedia.org/wiki/Esp%C3%B3lio, consultado em 20/09/2012.
Quantificar o dano ao errio determinar o valor no qual os cofres pblicos foram lesados e
atualiz-lo monetariamente, demonstrando a memria de clculo do valor original, do valor
atualizado e dos valores das parcelas eventualmente recolhidas.
A seguir, a forma como os dbitos devem ser quantificados, como efetuar a atualizao mo-
netria e como elaborar o Demonstrativo Financeiro do Dbito nos termos da Instruo Nor-
mativa TCEMG n 03/2013, item V, D da Nota de Conferncia (Anexo 1), sem a pretenso de
esgotar o assunto.
verificao quando for possvel quantificar com exatido o real valor devido;
estimativa quando, por meios confiveis, apurar-se quantia que seguramente no exce-
deria o real valor devido.
Por exemplo: Um convnio com o valor total de R$ 1.000,00 (mil reais) compostos por
R$ 800,00 repassados pelo Governo do Estado e contrapartida do municpio de R$ 200,00
(duzentos reais), teve parte da prestao de contas reprovada em R$ 400,00 (quatrocentos
reais). O ressarcimento de R$ 400,00 (quatrocentos reais) ocorrer na proporcionalidade de
80% (oitenta por cento) e 20% (vinte por cento) conforme termos previstos no convnio, ou
seja, R$ 320,00 (trezentos e vinte reais) para o Estado e R$ 80,00 (oitenta reais) para o
Municpio. Assim, o valor a ser recolhido pelo Municpio ao Estado via DAE de R$ 320,00
(trezentos e vinte reais).
7.9.1.2 Materiais
No caso de bens sem valor de registro contbil ou registrado com valor irrisrio, recomenda-
-se utilizar o valor de mercado como limitador. Na falta desse, o valor poder ser obtido por
avaliao ou estimativa.
No caso de prejuzo decorrente da aquisio de bem, obra ou servio, com preos superfa-
turados, o valor a ser considerado, para fins de ressarcimento ao errio, deve ser a diferena
entre o preo praticado pelo mercado e o efetivamente pago pela Administrao, desde que
esta tenha recebido e utilizado o objeto contratado.
A atualizao deve ser realizada para preservar o valor real, por fora do princpio da indisponi-
bilidade do interesse pblico pela Administrao. O pagamento atualizado impedir que se fale
em renncia parcial do crdito, j que as perdas inflacionrias estaro sendo recompostas, per-
mitindo que o valor restitudo seja o realmente devido e no apenas o nominalmente apurado.
A atualizao monetria deve se iniciar na data do evento que deu causa ao dano ao errio,
cincia do fato ensejador ou data de crdito em conta corrente bancria, conforme o caso e
determinao do artigo 25 da Instruo Normativa TCEMG n 03/2013:
A data final da atualizao se d no ms em que seu clculo est sendo realizado, ou seja, na
emisso do relatrio do tomador de contas, na emisso do relatrio do auditor ou na data de
emisso do Documento de Arrecadao Estadual, DAE, toda vez que este for emitido.
Dessa disposio, entende-se que os dbitos devem ser atualizados conforme figura a seguir:
A atualizao deve ocorrer com base nos ndices convencionados ou adotados pela legislao
especfica.
Nos casos de tomada de contas especial cujo objeto est relacionado a convnio, o Decreto n
43.635/2003 estabelece em seu artigo 12, inc. XIII, que a atualizao monetria dos recursos a
serem restitudos ao concedente devem ocorrer de acordo com os ndices aplicveis a Fazen-
da Pblica. A Secretaria de Estado da Fazenda disciplinou por meio da Resoluo n 2.880, de
13/10/1997, artigo 1, que os crditos tributrios sero acrescidos de multa e de juros de mora
equivalentes taxa referencial do Sistema Especial de Liquidao e Custdia, SELIC. Sendo
assim, a atualizao em TCE relacionada a convnio deve ocorrer pela taxa SELIC.
Quanto aos encargos legais, entende-se que neles esto includos multa e juros, alm de
outros encargos que lei especfica estabelecer.
Para cobrana de multa necessrio que haja lei especfica regulamentando a matria, o que
no o caso de multas para crditos no tributrios estaduais.
Quanto aos juros, na ausncia de lei especfica, o Cdigo Civil estabelece que devem ser
aplicados aqueles que estiverem em vigor para o pagamento de impostos Fazenda Nacional:
Art. 406. Quando os juros moratrios no forem convencionados, ou o forem sem taxa es-
tipulada, ou quando provierem de determinao da lei, sero fixados segundo a taxa que
estiver em vigor para a mora do pagamento de impostos devidos Fazenda Nacional.
No que tange definio de qual taxa de juros deve ser adotada para atender ao disposto no
artigo 406 retro transcrito, o Superior Tribunal de Justia tem decidido, reiteradamente, a par-
tir dos Embargos de Divergncia em Recurso Especial n 727.842SP, DJ de 20/11/08, que
deve ser adotada a taxa referencial do Sistema Especial de Liquidao e Custdia, SELIC:
CIVIL. JUROS MORATRIOS. TAXA LEGAL. CDIGO CIVIL, ART. 406. APLICAO
DA TAXA SELIC.
1. Segundo dispe o art. 406 do Cdigo Civil, Quando os juros moratrios no forem
convencionados, ou o forem sem taxa estipulada, ou quando provierem de determinao
da lei, sero fixados segundo a taxa que estiver em vigor para a mora do pagamento de
impostos devidos Fazenda Nacional.
2. Assim, atualmente, a taxa dos juros moratrios a que se refere o referido dispositivo
a taxa referencial do Sistema Especial de Liquidao e Custdia - SELIC, por ser ela
a que incide como juros moratrios dos tributos federais (arts. 13 da Lei 9.065/95, 84 da
Lei 8.981/95, 39, 4, da Lei 9.250/95, 61, 3, da Lei 9.430/96 e 30 da Lei 10.522/02).
3. Embargos de divergncia a que se d provimento.
A taxa SELIC composta por juros e atualizao monetria, veja-se o voto do Ministro Te-
ori Albino Zavascki (relator) nos Embargos de Declarao nos Embargos de Divergncia em
Recurso Especial n 727.842SP do Superior Tribunal de Justia, DJ de 23/11/09:
(...) a SELIC deve incidir isoladamente sobre a condenao devida, pois o seu percentual
de variao contempla, simultaneamente, o valor da taxa de juros de mora e da correo
monetria.
Fonte: DCTE/SCAT
Caso o dano tenha ocorrido antes da vigncia das legislaes especficas, aplica-se a atuali-
zao convencionada e o Cdigo Civil de 1916 o qual estabelecia que na ausncia de acordo
prvio, os juros seriam de 6% (seis por cento) ao ano:
Art. 1.062. A taxa dos juros moratrios, quando no convencionada, ser de seis por
cento ao ano.
Alm disso, o crdito de natureza no tributria est sujeito a inscrio em Dvida Ativa con-
forme estatui o artigo 39 da Lei Federal n 4.320, de 17/03/1964. A receita da Dvida Ativa, nos
casos de inscrio do dano ao errio, abrange: valor original, atualizao monetria, multa e
juros de mora. Disso decorre a necessidade de que o dbito seja atualizado monetariamente
e aplicados os juros de mora.
A taxa de juros SELIC acumulados na forma de juros simples utilizada pela Receita Federal
do Brasil e pela Secretaria de Estado da Fazenda de Minas Gerais nas atualizaes dos crdi-
tos tributrios. A taxa de juros SELIC acumulados na forma de juros compostos, disponibiliza-
da no site do Banco Central do Brasil, utilizada em operaes bancrias. Assim, para fins de
atualizao dos dbitos decorrentes de dano ao errio, dever ser adotada a forma de juros
simples e no de juros compostos. A taxa SELIC na forma de juros simples se encontra dis-
ponvel no site www.receita.fazenda.gov.br, na tabela Taxa de Juros SELIC Acumulados.
A seguir, demonstra-se como devem ser realizados os clculos para atualizao monetria
dos valores relativos ao dano ao errio.
V Relatrio circunstanciado do servidor efetivo designado ou da comisso de tomada de contas especial com
os seguintes elementos:
D demonstrativo financeiro do dbito contendo o valor original, o valor atualizado acompanhado de
memria de clculo e, se for o caso, o(s) valore(s) da(s) parcela(s) recolhida(s) e a(s) data(s) do (s)
recolhimento(s), com os respectivos acrscimos legais;
Ainda de acordo com o item V, D acima, o Demonstrativo Financeiro do Dbito deve conter:
valor original do dbito: valor apurado pelo tomador de contas que corresponde ao dano
efetivamente sofrido pelo patrimnio pblico;
valor atualizado acompanhado de memria de clculo: valor original do dbito somado
a sua atualizao de acordo com o perodo de incidncia e o fator de atualizao;
valores das parcelas recolhidas e data do(s) recolhimento(s), com os respectivos
acrscimos legais: caso o dbito ou parte dele j tenha sido ressarcido aos cofres pbli-
cos, antes da concluso do Relatrio do Tomador de Contas, deve constar do demonstra-
tivo os valores das parcelas recolhidas devidamente atualizadas.
Caso tenham sido realizados pagamentos parciais, dever constar nos autos a cpia dos
respectivos Documentos de Arrecadao Estadual, DAE, que so os comprovantes do reco-
lhimento. Quanto ao pagamento trs aspectos merecem anlise:
C Taxa SELIC %
F Valor ressarcido R$
H Taxa SELIC %
A- Valor original do dbito - valor apurado pelo tomador de contas que corresponde ao dano
efetivamente sofrido pelo patrimnio pblico.
B- Data da ocorrncia do dano - a data do evento que deu causa ao dano ao errio, cincia
do fato ensejador ou data de crdito em conta corrente bancria, conforme artigo 25 da Ins-
truo Normativa TCEMG n 03/2013.
C- Taxa SELIC - deve ser utilizada a tabela Taxa de Juros SELIC - Acumulados disponvel no
site http://www.receita.fazenda.gov.br/pagamentos/jrselic.htm consultando o percentual na li-
nha e coluna correspondente ao ms e ano, respectivamente, da data de ocorrncia do dano.
E- Valor original atualizado - a soma do valor original do dbito com o valor da atualizao.
F- Valor ressarcido - so os valores das parcelas que o responsvel eventualmente j tenha
recolhido/ressarcido aos cofres pblicos.
G- Data do ressarcimento - data constante do comprovante, DAE, de ressarcimento do dano
ao errio, devidamente juntado aos autos.
Nesse sentido, na fase interna da TCE, deve ser assegurado ao responsvel o direito de:
a) tomar conhecimento da existncia de tomada de contas especial, dos fatos e fundamentos cuja
responsabilidade est sendo a ele imputada, bem como o valor do dbito, por meio de notificao;
c) apresentar, por escrito, alegaes de defesa e de trazer aos autos provas a seu favor;
Observa-se que a referida notificao dever ser enviada ao(s) responsvel(is) antes da
emisso do Relatrio do Tomador de Contas, para apresentao de defesa escrita, no prazo
de 10 (dez) dias contados do recebimento, assegurando-lhe vista dos autos junto ao rgo ou
entidade instaurador.
A notificao deve ser anexada aos autos juntamente com seu comprovante de recebimento
pelo destinatrio. A juntada de notificao independe da resposta do notificado e as corres-
pondncias encaminhadas devem atender ao artigo 37 da Lei n 14.184/2002 de forma a as-
segurar ao responsvel o pleno conhecimento de informaes sobre os fatos e fundamentos
legais da notificao, a exemplo da indicao da relao dos documentos a serem apresenta-
dos, da data e local para comparecimento e das consequncias do no atendimento.
A notificao garante o exerccio do direito de defesa a quem est sendo imputada a respon-
sabilidade pelo dano. Por meio dela, viabiliza-se o conhecimento ao contedo dos autos, a
formulao de alegao de defesa, trazendo aos autos os elementos necessrios a esclare-
cer a verdade, antes da emisso do Relatrio do Tomador de Contas.
Caso o responsvel apresente defesa fora do prazo concedido, ela deve ser juntada aos au-
tos, mas no h obrigao de ser apreciada pelo tomador de contas. Essa orientao tem o
objetivo de impulsionar o processo sempre para frente, sem que o mesmo fique tramitando
Faz parte do direito de defesa, a anlise ponto a ponto pelo tomador de contas das razes
apresentadas, manifestando fundamentadamente o seu acolhimento ou no. O responsvel
tem o direito de ver seus argumentos contemplados pelo tomador de contas, que envolve no
s o dever de tomar conhecimento, mas de considerar as razes de defesa apresentadas.
Dessa forma, o tomador de contas dever manifestar-se sobre cada alegao da defesa para
concluir ou no pela responsabilizao. Apreciada a defesa, o tomador de contas elaborar
a sntese das razes apresentadas, sua apreciao e indicao dos fundamentos em que
baseou sua convico.
Um relatrio bem elaborado aquele que, alm de informar como ocorreu a execuo dos
trabalhos, d ao leitor a sensao de estar caminhando pelos locais no exato momento em
que ocorreram os fatos, como se os testemunhassem, permitindo, dessa forma, que ele per-
ceba detalhes relevantes e possa conferir provas ou documentos por meio das referncias s
folhas dos autos, obtendo convico para chegar mesma concluso que o seu autor.
Deve, ainda, ser completo, preciso e redigido em linguagem objetiva de forma clara, coerente,
coesa e concisa, concluindo definitivamente sobre a questo que lhe deu origem. Tais atribu-
tos podem ser obtidos mediante a observao de normas e tcnicas de redao em lngua
portuguesa, especialmente aquelas aplicveis a relatrios tcnicos ou administrativos quanto
narrativa de fatos e argumentao lgica, atentando para as seguintes caractersticas:
clareza - o texto com clareza aquele que seguramente est bem estruturado, refletindo
a boa organizao das ideias. A terminologia empregada permite a imediata compreenso
pelo leitor. Deve-se evitar a obscuridade e a ambiguidade e fornecer todas as informaes
significativas e relevantes.
conciso - o texto conciso aquele em que a exposio das ideias feita com poucas
palavras, mas com preciso e exatido. expor as ideias com objetividade, sintetizando
o pensamento para que no se perca o sentido do que estiver sendo dito. Deve-se evitar
a redundncia e a prolixidade.
coerncia - quando toda a estruturao do texto compatvel. A coerncia a harmonia
entre situaes, acontecimentos e ideias. H coerncia quando uma palavra tem relao
com a que foi dita anteriormente e com aquela que ser expressa posteriormente. Da, a
necessidade premente do autor entrelaar tudo o que for comunicar, formando um nexo
perfeito entre a introduo e a concluso.
coeso - o texto coeso aquele que possui conexo, ligao, harmonia entre os elemen-
tos de um texto. Diferente da coerncia, a coeso trata basicamente das articulaes gra-
maticais existentes entre as palavras, oraes e frases para garantir uma boa sequncia
de eventos. O objetivo da coeso interligar as partes para que tenha uma unidade de
sentido, evitando a repetio de palavras.
impessoalidade - o texto deve ser impessoal e seus atos devero ter, obrigatoriamente,
como finalidade o interesse pblico. No se pode beneficiar ou prejudicar algum s porque
seu amigo ou inimigo. Por essa caracterstica, pessoas em situaes idnticas devem ser
tratadas de forma idntica.
imparcialidade - o texto imparcial restringe-se, exclusivamente, ao problema levantado
e existente. O autor no deve ter qualquer interesse em relao s partes do processo,
pautando-se, sempre, em atitude omissiva em relao quelas. As concluses do tomador
de contas no podem ser influenciadas por terceiros.
completitude - quando inclui todos os fatos relevantes e pertinentes sem nenhuma omis-
so, proporcionando uma viso objetiva dos fatos. Comunicaes completas no omitem
nada do que seja essencial aos destinatrios e incluem todas as observaes que do
suporte aos fatos apurados.
convico - diz-se que um texto tem convico quando relata de tal modo os fatos e
aponta de tal maneira as evidncias que qualquer pessoa conduzida mesma soluo
apontada pelo tomador de contas.
O tomador de contas, aps a realizao dos seus trabalhos de apurao dos fatos, identifica-
o dos responsveis e quantificao do dano, dever elaborar o relatrio conclusivo como
determina a Instruo Normativa TCEMG n 03/2013 em seu artigo 11:
Art. 11. Concluda a instruo, a comisso ou o servidor emitir relatrio conclusivo, con-
tendo as informaes a que se refere o item V do Anexo denominado Nota de Conferncia.
Relatrio conclusivo a espcie de pea tcnica que deve ser produzida como ltima ativi-
dade do tomador de contas na fase interna, a sua concluso. a partir dele que os demais
atores tomaro cincia dos fatos e adotaro as providncias que lhes couberem.
Diante de sua importncia e da necessidade que ele seja o mais completo possvel, o TCEMG
regulamentou os elementos que devem constar do relatrio no item V, da Nota de Conferncia
(Anexo 1) da Instruo Normativa TCEMG n 03/2013:
1 Introduo
2 Pressupostos, fato ensejador e medidas administrativas
3 Apurao dos fatos
3.1 Descrio cronolgica dos fatos at a instaurao da TCE
3.2 Apuraes realizadas pelo tomador de contas
3.3 Anlise da defesa do(s) responsvel(is)
4 Manifestao sobre os controles de convnios/convenentes inadimplentes
5 Demonstrativo financeiro do dbito
6 Relao dos responsveis
7 Recomendaes
8 Concluso
1 Introduo
Deve ser contextualizada a tomada de contas especial identificando os seus principais dados,
a legislao pertinente, bem como as informaes relativas ao objeto de sua instaurao tais
como: convnios, materiais, dentre outros.
1. Introduo
Autuamos, em [data], o presente processo de tomada de contas especial relativo ao [fato ensejador da TCE],
em atendimento s disposies contidas no art. 47 da Lei Complementar n 102/2008, nos arts. 245 a 249 da
Resoluo TCEMG n 12/2008 e na Instruo Normativa TCEMG n 03/2013.
O processo foi autuado com informaes e documentos considerados relevantes, necessrios e suficientes para
a obteno dos elementos de convico sobre os fatos, responsveis e danos, bem como para anlise e identi-
ficao dos respectivos nexos de causalidade.
Os procedimentos foram realizados de acordo com o Manual de Instrues sobre Tomada de Contas Espe-
cial da Controladoria-Geral do Estado de Minas Gerais e as anlises conforme disposies do XXXXX [citar
principal legislao especfica relacionada ao objeto da tomada de contas especial. Por exemplo: Decreto n
43.635/2003].
A seguir, os dados gerais da presente tomada de contas especial e do objeto que fundamentou sua instaurao:
DADOS DO CONVNIO
INSTRUMENTO ORIGINAL CONVNIO N
REGISTRO SIAFI
OBJETO DO CONVNIO
PROGRAMA DE TRABALHO
VIGNCIA DO CONVNIO
RGO CONCEDENTE
CONVENENTE
CNPJ DO CONVENENTE
SIGNATRIO DO CONVENENTE
VALOR DE CONTRAPARTIDA
CRDITO EM CONTA BANCRIA ( DATA e VALOR)
DATA DA INSTAURAO
FATO ENSEJADOR
OU
DADOS DO MATERIAL
DESCRIO DO MATERIAL
REGISTRO NO SIAD
DATA DO DESAPARECIMENTO OU
CONHECIMENTO DO FATO
N E DATA DO BOLETIM DE OCORRNCIA
VALOR DO MATERIAL
DATA DA INSTAURAO
FATO ENSEJADOR
2.1 Pressupostos
O tomador de contas dever descrever suas avaliaes quanto existncia, validade e ade-
quao dos pressupostos que fundamentaram a instaurao da TCE, de forma dissertativa,
sendo necessrio abordar aspectos concernentes ao dano ao errio, agente responsvel, fato
irregular e jurisdio e competncia do TCEMG.
Tal informao, j verificada quando do incio da apurao dos fatos, de grande relevncia
para a continuidade dos trabalhos, pois o julgamento da TCE pelo Tribunal de Contas do Es-
tado depende da existncia de pressupostos vlidos.
Mais informaes sobre esse assunto podem ser consultados na seo 4.1 Pressupostos
deste Manual de Instrues sobre Tomada de Contas Especial.
2.1. Pressupostos
Procedemos anlise das informaes e dos documentos para verificao da existncia e validade dos pres-
supostos de instaurao desta tomada de contas especial a partir dos quais conclumos que constam todos os
pressupostos para a constituio deste processo, quais sejam: o dano ao errio, o agente responsvel, o fato
irregular e a jurisdio e competncia do TCEMG.
Nesta parte do relatrio deve-se citar detalhadamente, referenciando nos autos, os dados
relativos ao fato ensejador que expressam o limite de atuao para o tomador de contas e es-
98 Manual de Instrues sobre Tomada de Contas Especial
CONTROLADORIA-GERAL DO ESTADO CGE
pecificam, com preciso, a abrangncia da apurao realizada: qual dano a ser apurado e em
relao a qual responsvel. Essas informaes j esto disponveis no Relatrio das Medidas
Administrativas e no ato administrativo de instaurao.
Verificamos que o fato irregular objeto desta tomada de contas especial se enquadra como fato ensejador nos
termos do inciso (XXXXX) do art. 47 da Lei Complementar n 102/2008, qual seja, (inserir o fato ensejador
e os dados relevantes do objeto da TCE ex: a omisso de prestao de contas do Convnio n 001/2012,
celebrado em [data], entre [concedente e convenente].
Deve constar neste item do relatrio referncia ao Relatrio das Medidas Administrativas e
aos respectivos documentos comprobatrios constantes nos autos.
Alm de confirmar que foram tomadas providncias anteriores tomada de contas especial,
para reparao do errio, o tomador de contas deve registrar neste item sua avaliao das
medidas administrativas, relatando se considerou que as mesmas foram adequadas, suficien-
tes e exaustivas na tentativa de ressarcimento aos cofres pblicos.
O texto a ser redigido deve seguir as orientaes e atividades mencionadas na seo 4.3
deste manual que dispe sobre as medidas administrativas anteriores a instaurao da TCE.
Lembre-se que conforme artigo 246 da Resoluo TCEMG n 12/2008 obrigatrio que a ins-
truo do processo de tomada de contas especial possua relatrio circunstanciado acerca das
medidas internas adotadas, inclusive as que estiverem em andamento, quando for o caso.
Quanto adoo das medidas administrativas, foi verificada a emisso do respectivo relatrio evidenciando as
providncias adotadas pelo rgo/entidade com vista recuperao do dano, bem como, toda documentao
comprobatria de tais aes.
Conclumos assim, que essas medidas adotadas foram adequadas, suficientes e exaustivas, porm, no lo-
graram xito em obter o ressarcimento integral do dano ao errio, demonstrando a necessidade da instaurao
da presente TCE.
OU
Quanto adoo das medidas administrativas, no foi verificada a emisso do respectivo relatrio eviden-
ciando as providncias adotadas pelo rgo/entidade com vista reparao do dano, porm identificamos a
existncia de documentao comprobatria das aes realizadas para tal fim, relacionadas a seguir:
Conclumos assim, que apesar da ausncia do relatrio as medidas adotadas foram adequadas, suficientes
e exaustivas, porm, no lograram xito em obter o ressarcimento integral do dano ao errio, confirmando a
devida instaurao da presente TCE.
OU
Quanto adoo das medidas administrativas, no foi verificada a emisso do respectivo relatrio, eviden-
ciando as providncias adotadas pelo rgo/entidade com vista reparao do dano, to pouco identificamos
a existncia de documentao comprobatria de aes realizadas para tal fim.
Conclumos assim, que no foram adotadas medidas administrativas pelo rgo/entidade com vista ao ressar-
cimento ao errio, descumprindo o art. 246 da Resoluo TCEMG n 12/2008 e no oferecendo subsdios de
fundamentao para instaurao desta TCE.
Por meio dos trabalhos realizados na apurao dos fatos que se alcanar o objetivo da tomada
de contas especial de identificar o responsvel e quantificar o dano. Portanto, imprescindvel que a
redao desse tpico contemple todas as caractersticas da boa tcnica de redao para que o leitor
possa, ao ler o relatrio, chegar com convico a mesma concluso que o tomador de contas chegou.
O tomador de contas deve relatar todos os eventos at a instaurao do processo, todas as suas aes
realizadas para alcance do objetivo da TCE bem como, a anlise da defesa por ventura apresentada
pelo(s) responsvel(is) pelo dano. A descrio sempre deve estar referenciada nos documentos e ins-
trumentos que respaldaro a concluso do relatrio, com a respectiva localizao nos autos.
O que conecta o fato irregular ao dano ao errio o chamado nexo de causalidade. Este nexo
estabelecido por anlise e raciocnio lgico do tomador de contas, convencido pelas provas,
documentos e informaes obtidas mediante aplicao dos instrumentos, meios de prova e
procedimentos de apurao.
Na descrio dos fatos necessrio redigi-los em ordem cronolgica, explicitando suas con-
sequncias imediatas e os respectivos nexos de causalidade identificados durante os traba-
lhos com os efeitos ocorridos. Esta parte do relatrio se caracteriza por uma narrativa em se-
quncia de atos, fatos e efeitos interconectados que, em ltima instncia, caracterizam dano
ao errio. Segundo Garcia (1972):
este tipo de descrio , talvez, o mais difcil por exigir do autor no apenas conheci-
mento completo e pormenorizado do assunto, mas tambm muito esprito de observao
e senso de equilbrio: se ela sai por demais detalhada, pode tornar-se confusa; se muito
simplificada, pode revelar-se incompleta ou inadequada. Por isso que quase toda des-
crio de processo (fatos) vem acompanhada de ilustrao (desenho, mapa, diagra-
mas, grficos, etc.), no apenas como esclarecimento indispensvel, mas ainda como
meio, por assim dizer, de dosar os detalhes.
Caso os documentos inicialmente constantes nos autos sejam suficientes para concluso dos
trabalhos, o tomador de contas deve deixar claro o nexo de causalidade entre o fato irregular,
o seu responsvel e o valor do dano, manifestando sobre a ocorrncia do fato ensejador da
tomada de contas especial.
Apresentamos a seguir a descrio dos fatos at a instaurao da tomada de contas especial, as apuraes
realizadas e a anlise da defesa apresentada, referenciando as folhas dos autos que comprovam os fatos,
bem como, as normas e regulamentos infringidos.
[Iniciar com a descrio cronolgica dos fatos fundamentada na documentao inicial (ex: parecer da rea
tcnica do concedente, boletim de ocorrncia, inventrio de bens patrimoniais etc.) desde a deteco do fato
irregular, passando pelas medidas administrativas adotadas e culminando com a instaurao da TCE. [Por
exemplo: narrar a celebrao de um convnio, a anlise de sua prestao de contas, as aes para reparar as
irregularidades e a deciso fundamentada de instaurar a tomada de contas especial].
Na anlise da documentao inicial da TCE verificamos sua suficincia para caracterizao do fato irregular,
do dano ao errio e da identificao dos responsveis, quais sejam, [descrever o fato irregular, o valor do dano
e seu responsvel fundamentando nas folhas dos autos e indicando a legislao infringida].
(Exemplo: Com base no parecer da rea tcnica competente n xxxx, de xx/xx/xxxx, de folhas xxx dos autos,
que concluiu pela no aprovao da prestao de contas, por ter utilizado o recurso para finalidade diversa do
termo de convnio, que tambm foi comprovado pela documentao de folhas xxx, referente a prestao de
contas do convnio, conclumos que restou comprovado o dano ao errio no montante de R$ xxx).
(Exemplo: Indicamos como responsvel pelo dano ao errio no montante de R$ xxx, o senhor xxxx, prefeito da
cidade de xxxx, por ter sido signatrio do termo de convnio n xx/xxxx, de folhas xxxx).
OU
[Iniciar com a descrio cronolgica dos fatos fundamentada na documentao inicial (ex: parecer da rea
tcnica do concedente, boletim de ocorrncia, inventrio de bens patrimoniais etc.) desde a deteco do
fato irregular, passando pelas medidas administrativas adotadas e culminando com a instaurao da TCE. [Por
exemplo: narrar a celebrao de um convnio, a anlise de sua prestao de contas, as aes para reparar as
irregularidades e a deciso fundamentada de instaurar a tomada de contas especial].
Caso a documentao, inicialmente integrante da TCE, tenha sido insuficiente para subsidiar
as suas concluses, o tomador de contas deve relatar os procedimentos, esclarecimentos e
diligncias realizados para elucidao dos fatos, contendo elementos que indiquem o tempo
(data/hora), a descrio do evento, o local onde ocorreu e as pessoas envolvidas, inclusive com
a indicao das folhas nos autos dos documentos e instrumentos que respaldaram a concluso.
O tomador de contas deve elencar todos os documentos autuados e meios de prova utiliza-
dos para a apurao dos fatos que fundamentaram sua concluso.
Na anlise da documentao inicial da TCE verificamos sua insuficincia para caracterizao do fato irregular,
do dano ao errio e da identificao dos responsveis. Diante disso, promovemos a execuo dos seguintes
procedimentos: (Elencar os fatos cronologicamente, os procedimentos, seus resultados, tais como: diligncias,
notificaes, visitas in loco, coleta de depoimentos etc.).
[Descrever os documentos e instrumentos (questionrios, check list, circularizao, entrevistas, softwares,
exames ou verificaes, fotografias, depoimentos, inventrios, termo formalizador da avena, documentos da
prestao de contas) que fundamentaram a concluso do tomador de contas, indicando, inclusive as folhas
que respaldam tal concluso].
Deve o tomador de contas demonstrar que foi assegurado ao responsvel o direto de defesa,
citando a existncia da notificao. Caso apresentada a defesa no prazo estipulado, dever o
tomador de contas explicitar sua deciso em relao s razes da defesa apresentada.
Certificamos que foi encaminhado ao() Sr.(a) Xxxxxxxxx a Notificao n ss/aaaa, no dia xx/xx/xxxx, conforme
folhas xxx (para vista dos autos e apresentao de defesa / a fim de assegurar-lhe o direito de vista aos autos e
apresentao de defesa).
O(A) Sr.(a) Xxxxxxxxx apresentou defesa do prazo estipulado na Notificao n xx/aaaa, ou seja, em xx/xx/xxxx,
conforme folhas xxx.
A defesa apresentada pelo responsabilizado foi analisada e foi acatada/no foi acatada, pois (apresentar os motivos
que levaram a aceitao ou no de cada um dos argumentos/razes apresentadas para defesa).
OU
Certificamos que foi encaminhado ao() Sr.(a) Xxxxxxx a Notificao n xx/aaaa, no dia xx/xx/xxxx, conforme folhas
xxx (para vista dos autos e apresentao de defesa/a fim de assegurar-lhe o direito de vista aos autos e apresen-
tao de defesa).
O(A) Sr.(a) Xxxxxxx no apresentou nenhuma alegao em sua defesa no prazo estipulado na referida notificao
assim como no efetuou o pagamento do dbito cobrado.
Restou evidenciada a omisso no dever de prestar contas / a falta de comprovao da aplicao dos recursos
repassados pelo Estado ao (descrio do convenente, ex: Prefeitura Municipal de Belo Horizonte, por meio do
Convnio n xxx/aaaa, de xx/xx/xxxx, registrado no no SIAFI em xx/xx/xxxx), conforme Parecer Conclusivo de
folhas xxx, no qual o ordenador de despesas reprovou as contas do referido convnio em xx/xx/xxxx.
Ao reprovar as contas do convnio, o gestor tomou as seguintes providncias em relao ao convenente: (es-
pecificar uma ou mais medidas adotadas pelo gestor, e outras no especificadas aqui)
- reteno, pelo concedente, das parcelas vincendas, em xx/xx/xxxx, conforme documentos de folhas xxx;
- bloqueio do beneficirio por parte do concedente, no SIAFI, no dia xx/xx/xxxx, conforme documentos de folhas xxx;
O convenente ao ser notificado das pendncias na comprovao da prestao de contas adotou as seguintes
medidas (especificar uma ou mais medidas adotadas pelo convenente, e outras no especificadas aqui)
- devoluo do valor devidamente corrigido, no dia xx/xx/xxxx, conforme documentos de folhas xxx;
- comprovao da compatibilidade fsica e financeira da obra com os recursos repassados, conforme docu-
mentos de folhas xxx, aprovado pela rea tcnica competente, em xx/xx/xxxx;
- comprovao da aplicao dos recursos no objeto pactuado, includos os rendimentos auferidos em aplicaes
financeiras, conforme documentos de folhas xxx e aprovado pela rea tcnica competente, em xx/xx/xxxx.
O quadro Demonstrativo Financeiro do Dbito deve ser includo indicando o valor original do
dbito, o valor atualizado acompanhado da memria de clculo e as parcelas eventualmente
recolhidas, j detalhado no item 7.9 deste manual.
O valor do dano ao errio, atualizado monetariamente, at a emisso deste relatrio de R$ xxx conforme
demonstrado a seguir:
OU
Verificamos que no houve dano ao errio, em face (relatar o motivo da inexistncia do dano).
O tomador de contas deve relacionar os responsveis identificados na apurao dos fatos de-
monstrando a responsabilidade destes com relao ao dano imputado. Dever ser elaborada
uma Ficha de Qualificao para cada responsvel, conforme explanado no item 7.8 deste manual.
Foram identificados nesta tomada de contas especial os seguintes responsveis pelo dano ao errio, assim
qualificados:
Ficha de Qualificao
Nome completo
Nmero do CPF
Endereo residencial
Endereo profissional
Nmeros de telefone
E-mail
Cargo / MASP (se servidor pblico)
Perodo de gesto do responsvel
OU
Verificamos a inexistncia de dano ao errio, porm, foi identificada nesta tomada de contas especial irregula-
ridades formais que ensejaram a identificao dos seguintes responsveis, assim qualificados:
Ficha de Qualificao
Nome completo
Nmero do CPF
Endereo residencial
Endereo profissional
Nmeros de telefone
E-mail
Cargo / MASP (se servidor pblico)
Perodo de gesto do responsvel
OU
Verificamos que no foi possvel a identificao dos responsveis (detalhar os motivos da impossibilidade de
identificao dos responsveis).
7. Recomendaes
As recomendaes devem ser redigidas de modo que possam ser transformadas em aes
prticas pela autoridade administrativa, ser razovel e voltada para a preveno. Objetiva-se
incentivar e auxiliar o gestor a identificar, analisar e tratar os riscos com potencial para provo-
car danos ao errio.
7. Recomendaes
Diante dos fatos apurados recomendamos autoridade administrativa a adoo das seguintes aes:
8 Concluso
A concluso do tomador de contas uma avaliao geral derivada das anlises realizadas
sobre os fatos apurados. importante que a concluso seja expressa de forma objetiva, im-
parcial e impessoal. Alm disso, deve ser razovel e coerente com os resultados obtidos a
partir da realizao dos trabalhos, enfatizando tambm os fatos circunstanciais agravantes ou
atenuantes porventura identificados.
O texto dever conter concluso sobre o valor total do dano e o responsvel pelo ressarcimento.
8. Concluso
vista dos documentos analisados e dos fatos apurados constatamos (a inexistncia de dano ao errio / a
ocorrncia de [omisso no dever de prestar contas / falta de comprovao da aplicao dos recursos repassados
pelo Estado mediante convnio, acordo, ajuste ou instrumento congnere / ocorrncia de desfalque, desvio de
dinheiro, bens ou valores pblicos / prtica de ato ilegal, ilegtimo ou antieconmico]).
Considerando as informaes e manifestaes constantes desta tomada de contas especial, conclumos pela
existncia de dano ao errio na importncia de R$ xxx (valor por extenso), atualizado monetariamente at a emis-
so deste relatrio, sendo identificado(s) como responsvel(is) o(s) (elencar somente o nome dos responsveis).
Assim, encerramos os trabalhos de apurao dos fatos apresentando este relatrio, observadas as exigncias
da Instruo Normativa TCEMG n 03/2013 de 08 de maro de 2013.
Aps a emisso do Relatrio do Tomador de Contas, os autos sero encaminhados para exa-
me do auditor interno por meio de memorando (Apndice W).
Art. 12. Aps a emisso do relatrio de que trata o artigo anterior, os autos da tomada de
contas especial sero encaminhados para manifestao do responsvel pela unidade de
controle interno do rgo ou da entidade jurisdicionada que emitir certificado de auditoria
sobre a regularidade das contas e relatrio conclusivo (...).
Esta exigncia consta em todos os decretos de regulamentao das atribuies das unidades
de Auditorias Setoriais e Seccionais dos rgos e entidades do Poder Executivo:
elaborar relatrio sobre a avaliao das contas anuais de exerccio financeiro do [rgo/enti-
dade], alm de relatrio e certificado conclusivo das apuraes realizadas em autos de
tomada de contas especial, nos termos das exigncias do Tribunal de Contas do Estado.
Na tramitao da tomada de contas especial pela unidade de auditoria interna, esta deve se
manifestar fidedignamente sobre a instruo, as apuraes realizadas e a regularidade das
contas tomadas, sob pena de, tambm, responder pessoalmente pelas informaes encami-
nhadas ao TCEMG, nos termos do artigo 15 da Instruo Normativa TCEMG n 03/2013:
essencial uma anlise profunda sobre os autos, a fim de contribuir para o restabelecimento
da regularidade na execuo da despesa pblica e verificar ainda:
a adoo das medidas administrativas com vista reparao do dano ao errio, especial-
mente a realizao de notificaes;
a observncia do prazo de 180 (cento e oitenta) dias estabelecido pelas normas estaduais
para a instaurao do processo;
a coerncia dos dados obtidos na apurao com os elementos de prova juntados ao
processo;
a identificao apropriada do responsvel;
a quantificao correta do dano;
a descrio adequada dos fatos, demonstrando o nexo de causalidade entre as irregulari-
dades apuradas, o valor do dano quantificado e a pessoa responsvel;
a existncia de manifestao do responsvel, com a respectiva anlise pelo tomador
de contas;
a existncia nos autos de todos os documentos exigidos na Nota de Conferncia (Anexo
1) da Instruo Normativa TCEMG n 03/2013;
o cumprimento dos requisitos formais de constituio do processo, por exemplo: organi-
zao do processo em ordem cronolgica, numerao das folhas, autenticao dos docu-
mentos etc.
Conforme assinala Fernandes (2009, p. 351): Mais do que isso, que anote o fato para ve-
rificao em auditorias ou inspees, como amostragem do erro, para verificar se de fato o
gestor procurou adotar providncias para inibir a repetio de casos semelhantes.
Em sua anlise, o auditor deve solicitar autoridade administrativa que informe as providn-
cias adotadas para se prevenir a ocorrncia de situaes semelhantes s que ensejaram a
instaurao da tomada de contas especial.
Chaves (2011, p.112), observa, ainda, que em alguns processos de tomada de contas es-
peciais comum a existncia de falhas gravssimas, como provas insuficientes e relatrios
com expresses genricas e dedutivas, ou seja, sem comprovao efetiva da irregularida-
de, cujas falhas podem ser supridas por meio da utilizao correta das tcnicas e procedi-
mentos de auditoria.
do, fornecendo elementos de convico para a concluso do auditor interno a ser demonstra-
da no Relatrio do Auditor Interno sobre Tomada de Contas Especial e no Certificado do
Auditor Interno sobre Tomada de Contas Especial, detalhados a seguir.
Art. 12. (...) os autos da tomada de contas especial sero encaminhados para manifesta-
o do responsvel pela unidade de controle interno do rgo ou da entidade jurisdicio-
nada, que emitir (...) relatrio conclusivo quanto a:
I apurao dos fatos, com indicao das normas ou regulamentos infringidos por cada
um dos responsveis;
II identificao dos responsveis, indicando nome, CPF, endereo e, se servidor pbli-
co, cargo e matrcula;
III - quantificao do dano;
IV - parcelas eventualmente recolhidas aos cofres pblicos;
V - inscrio na conta contbil Diversos Responsveis, ou correspondente, das respon-
sabilidades em apurao; e
VI providncias adotadas para se prevenir a ocorrncia de situaes semelhantes.
De acordo com Fernandes (2009, p. 355), poder ocorrer, e, alis, frequente, que o relatrio
do auditor interno seja coincidente com o do tomador de contas, hiptese em que a fundamen-
tao das concluses poder apenas se reportar ao relatrio deste de forma simples. Caso
no seja coincidente, impe-se ao auditor esclarecer os motivos e as razes pelas quais no
acolheu a posio sustentada pelo tomador de contas.
O relatrio dever ser redigido de forma objetiva e coesa, havendo, se necessrio, referncia
s peas processuais e s informaes do relatrio do tomador de contas que subsidiam a
concluso do auditor.
Sugere-se a seguinte estrutura para o Relatrio do Auditor Interno sobre Tomada de Contas
Especial:
1 Introduo
2 Objetivo
3 Manifestao sobre as apuraes realizadas
3.1 Apurao dos fatos
3.2 Controles de convnios
3.4 Identificao do responsvel pelo dano
3.5 Quantificao do dano
3.6 Inscrio na conta contbil Diversos Responsveis
3.7 Providncias adotadas
4 Concluso
A seguir, orientaes para a elaborao de cada tpico do relatrio do auditor interno e su-
gestes de modelos:
1 Introduo
O auditor interno dever informar os dados gerais da tomada de contas especial, tais como:
nome do rgo ou entidade instaurador, dados da instaurao da TCE (nmero do ato admi-
nistrativo, data de publicao e motivo da instaurao) e do tomador de contas, a legislao
pertinente, dentre outros.
1. Introduo
Em atendimento determinao do art. 12, da Instruo Normativa TCEMG n 03/2013, procedeu-se a anlise
nos autos da tomada de contas especial n (inserir n da TCE, se houver), instaurada pelo (nome rgo ou
entidade), por meio da [Resoluo/Portaria] n (inserir n do instrumento), de (inserir data da publicao), com
a finalidade de apurar os fatos relativos (inserir o motivo da instaurao da TCE), instruda pelo tomador de
contas (nome dos membros da Comisso de TCE) designado por meio da [Resoluo/Portaria] n (inserir n
do instrumento), de (inserir data da publicao).
O relatrio est estruturado em tpicos de acordo com as exigncias previstas no art. 12 da Instruo Norma-
tiva TCEMG n 03/2013.
2 Objetivo
O auditor interno deve destacar cada ponto constante nos incisos do artigo 12 da Instruo
Normativa TCEMG n 03/2013 que ser objeto de sua anlise, quais sejam: apurao dos
fatos, identificao dos responsveis, quantificao do dano, inscrio na conta contbil Di-
versos Responsveis e providncias adotadas para prevenir situaes semelhantes. Deve
destacar, ainda, como objetivo do trabalho, a verificao da regularidade da instruo proces-
sual da TCE.
2. Objetivo
O objetivo deste trabalho manifestar, conforme dispe o art. 12, da instruo normativa TCEMG n 03/2013,
quanto :
- Identificao dos responsveis, indicando nome, CPF, endereo e matrcula, se for o caso;
O auditor interno dever externar suas anlises sobre a apurao dos fatos realizada pelo to-
mador de contas certificando-se da existncia do nexo de causalidade entre o fato irregular, o
agente responsvel e o dano ao errio, bem como relatar sua avaliao sobre o cumprimento
dos requisitos formais do processo (instruo processual).
Procedemos s anlises do Relatrio do Tomador de Contas, bem como a verificao da documentao autu-
ada, e, ainda, solicitao de informaes complementares e realizao de diligncias (retirar do texto as aes
no realizadas pelo auditor).
[Na sequncia o auditor deve descrever os fatos e aes realizadas na complementao das anlises].
Identificamos o nexo de causalidade apurado pelo tomador de contas o qual foi comprovado por documentos
constantes nos autos.
O auditor interno deve manifestar-se sobre a adequada apurao dos fatos, indicando as nor-
mas e/ou regulamentos infringidos por cada um dos responsveis, bem como sobre o direito
de defesa concedido ao responsvel pelo tomador de contas, conferindo a existncia da no-
tificao, a apresentao de defesa pelo responsvel e a apreciao pelo tomador de contas
da documentao apresentada.
Da anlise dos fatos, identificamos que a apurao dos fatos realizada pelo tomador de contas e a infrao das
seguintes normas ou regulamentos que culminaram com a ocorrncia do dano ao errio:
Aps a correta identificao, o tomador de contas encaminhou ao() Sr.(a) Xxxx (nome do responsvel) a Notificao
n xx/aaaa, no dia xx/xx/xxxx, conforme folhas xxx, a fim de assegurar-lhe o direito de vista aos autos e apresentao
de defesa. Este apresentou sua defesa no prazo estipulado na notificao, ou seja, em xx/xx/xxxx, conforme folhas xxx.
A defesa apresentada pelo responsvel foi analisada pelo tomador de contas, conforme folhas xxx do seu
Relatrio, a qual foi acatada/no foi acatada, pois (apresentar sucintamente os motivos que levaram a aceita-
o ou no das razes apresentadas para defesa).Desta forma, verifica-se que os fatos foram apurados pelo
tomador de contas e que no foi concedido o direito de defesa ao responsvel pelo dano ao errio.
Desta forma, verifica-se que os fatos foram apurados pelo tomador de contas e foi concedido o direito de de-
fesa ao responsvel pelo dano ao errio.
OU
Da anlise dos fatos, identificamos que a apurao dos fatos realizada pelo tomador de contas e a infrao das
seguintes normas ou regulamentos que culminaram com a ocorrncia do dano ao errio:
Aps a correta identificao, o tomador de contas encaminhou ao() Sr.(a) Xxxx (nome do responsvel) a No-
tificao n xx/aaaa, no dia xx/xx/xxxx, conforme folhas xxx, a fim de assegurar-lhe o direito de vista aos autos
e apresentao de defesa. Sendo que este no apresentou sua defesa no prazo estipulado na notificao.
Desta forma, verifica-se que os fatos foram apurados pelo tomador de contas e foi concedido o direito de defesa ao
responsvel pelo dano ao errio, mas o responsvel no se manifestou dentro do prazo estipulado na notificao.
OU
Da anlise dos fatos, identificamos que a apurao dos fatos realizada pelo tomador de contas e a infrao das
seguintes normas ou regulamentos que culminaram com a ocorrncia do dano ao errio:
(listar todas as normas e os regulamentos infringidos por responsabilizado)
O tomador de contas no encaminhou ao() Sr.(a) Xxxxxxxxx a Notificao a fim de assegurar-lhe o direito de
obter vista dos autos e apresentao de defesa, devido (descrever a justificativa apresentada pelo tomador de
contas), segundo o Memorando XX, de XX/XX/XXX.
Desta forma, verifica-se que os fatos foram apurados pelo Tomador de Contas e que no foi concedido o direito
de defesa ao responsvel pelo dano ao errio.
Observa-se, ainda, que quando se tratar de tomada de contas especial instaurada por omis-
so no dever de prestar contas, falta de comprovao da aplicao de recursos repassados
ou outras irregularidades das quais resulte dano ao errio, relativamente a convnio, acordo,
ajuste ou instrumento congnere, o Relatrio do Auditor Interno sobre Tomada de Contas
Especial dever conter as manifestaes exigidas na Nota de Conferncia (Anexo 1) da Ins-
truo Normativa TCEMG n 03/2013:
Quando se tratar de tomada de contas especial instaurada por omisso no dever de prestar contas, falta de
comprovao dos recursos repassados ou outras irregularidades de que resulte dano ao errio, relativos a
convnio, acordo, ajuste ou instrumento congnere, ser instruda, alm dos documentos acima referencia-
dos, com os seguintes:
O relatrio do rgo de controle interno conter, alm das manifestaes previstas no item VIII (leia-se IX)
desta nota de conferncia:
manifestao sobre a observncia das normas legais e regulamentares pertinentes, por parte do con-
A cedente, com relao celebrao do termo, avaliao do plano de trabalho, fiscalizao do cumpri-
mento do objeto e instaurao tempestiva da tomada de contas especial;
comprovao de bloqueio e de incluso, em cadastro de devedores, do beneficiado inadimplente ou
B
em situao irregular, com vistas a impedir o recebimento de novas liberaes financeiras.
Sintetizando, quando se tratar de tomada de contas especial cujo fato ensejador esteja rela-
cionado transferncia de recursos por meio de convnio, contrato de repasse ou instrumen-
to congnere, o auditor interno dever se manifestar sobre a atuao do concedente quanto
observncia das normas legais e regulamentares pertinentes formalizao, gesto e con-
trole do termo celebrado, notadamente quanto :
Ademais, o auditor interno dever identificar nos autos a comprovao do bloqueio do conve-
nente no SIAFI a fim de se evitar o repasse de novos recursos.
Dever ainda ser analisado se o responsvel est suficientemente identificado e se sua ficha
de qualificao est completa.
OU
Entendemos que o responsvel pelo dano ao errio no corresponde ao apontado pelo tomador de contas,
pois... [fundamentar as razes pelas quais no acolhe a posio do tomador de contas, evidenciadas as di-
vergncias e elencando todos os responsveis identificados: nome, CPF, endereo e matrcula, se for o caso].
E/OU
Constatamos a existncia de irregularidades formais que ensejaram a identificao dos seguintes respons-
veis: [elencar nome, CPF, endereo, matrcula, se for o caso, dos responsveis, as irregularidades formais e
as normais infringidas, ex.: apresentao intempestiva de prestao de contas em desacordo com o Decreto
n. 43.635/2003].
OU
Verificamos que, comprovada a existncia de dano ao errio no foi possvel a identificao do seu respons-
vel, pois [detalhar os motivos da impossibilidade de identificao dos responsveis].
Esta tarefa cabe ao tomador de contas, competindo ao auditor interno somente a sua ratifica-
o ou apontar a ocorrncia de divergncias, fundamentadamente, conforme j abordado no
ponto 7.9 deste manual.
Deve-se ainda verificar os fatores de atualizao utilizados para o clculo do dbito, alm
de evidenciar a existncia do Demonstrativo Financeiro do Dbito. Tambm dever ser ob-
servado se houve o ressarcimento do dbito antes do encerramento da fase interna, o que
pode ocorrer em parcelas.
Avaliamos a quantificao do dano ao errio quanto aos aspectos de composio do valor original e critrios
de atualizao, conforme legislao especfica [citar a legislao, por exemplo, Decreto n43.635/2003].
Verificamos que a quantificao do dano [foi/no foi] realizada aplicando-se os devidos critrios, quais sejam...
[indicar a forma de atualizao: taxa SELIC ou outro ndice que a legislao determinar], tendo sido apurado o
dano de R$ xxx, atualizado at o ms/ano, conforme demonstrado a seguir:
[Inserir o Demonstrativo Financeiro do Dbito, atualizado at o ms de emisso do Relatrio do Audito Interno
sobre TCE, conforme subseo 7.9.3]
OU
Verificamos que no houve dano ao errio, em face de... [relatar o motivo da inexistncia do dano: falta de
pressupostos vlidos; inexistncia de fato ensejador; apresentao intempestiva da prestao de contas com
aprovao do rgo/entidade instaurador ; quitao do dbito; recomposio do material].
O auditor interno deve averiguar a devida inscrio do dbito na conta contbil Diversos Respon-
sveis em Apurao daqueles que podero ser responsabilizados pelo dano causado ao errio.
Caso no se verifique a regular inscrio nesta conta, o auditor interno deve devolver os autos
ao tomador de contas para que este informe Diretoria de Contabilidade ou unidade corres-
pondente o valor estimado e o responsvel para que esta proceda ao devido registro contbil.
Por outro lado, quando for comprovado o ressarcimento aos cofres pblicos do prejuzo cau-
sado, no decurso da fase interna, o auditor interno dever verificar se o tomador de contas
solicitou a baixa da inscrio na conta Diversos Responsveis em Apurao, constando nos
autos o respectivo documento de baixa contbil.
A comprovao da inscrio em Diversos Responsveis em Apurao foi efetuada pela Nota de Lanamento
Contbil n xxxxx, emitida pela (nome da diretoria/gerencia que emitiu a nota de lanamento contbil) em xx/
xx/xxxx, sendo registrado como (informar a descrio do registro ex: APROPRIAO BENS E DIREITOS
DO ESTADO SEM RESPONSABLIDADE, evento (nmero e nome do evento ex: 0824.270 FALTA OU NO
APRESENTAO DE PRESTAO DE CONTAS CONVNIO), o Sr. (a) (nome do responsvel identificado),
CPF n xxx.xxx.xxx-xx, no valor de R$ x.xxx,xx.
OU
Entendemos ser inoportuna a inscrio na conta contbil Diversos Responsveis considerando, que no
houve dano ao errio, em face de... [relatar o motivo da inexistncia do dano].
No Relatrio do Auditor Interno sobre Tomada de Contas Especial, dever constar manifesta-
o sobre as providncias adotadas pela autoridade administrativa para se prevenir a ocor-
rncia de falhas semelhantes, como por exemplo: adequao do fluxo de processo, aprimo-
ramento da fiscalizao da execuo do convnio, aperfeioamento do controle interno de
materiais etc.
Nessa manifestao o auditor interno dever relatar suas impresses sobre a consistncia,
relevncia e adequao dos atos praticados pela autoridade administrativa com vista pre-
veno de ocorrncia de danos em situaes semelhantes de acordo com as recomendaes
do tomador de contas em seu relatrio.
[Elencar todas as providncias adotadas pela autoridade administrativa por recomendao com base no me-
morando/documento apresentado]
OU
A autoridade administrativa no adotou providncias para prevenir a ocorrncia de situaes que causem
dano ao errio semelhante ao que originou a presente tomada de contas especial.
4 Concluso
4. Concluso
Em face do exposto, conclumos pela existncia de dano ao errio no valor de R$ x.xxx,xx tendo como res-
ponsveis o(a) Sr.(a) (elencar nomes), ratificando, assim, (ou no, explicitando sucintamente os motivos da
discordncia) as concluses do tomador de contas.
Verificamos, tambm, que o processo encontra-se devidamente autuado nos termos da Instruo Normativa
TCEMG n 03/2013, e que o mesmo est em condies de ser encaminhado ao Gabinete do Sr. (inserir o cargo
do dirigente mximo do rgo), para atestar haver tomado conhecimento dos fatos de acordo com o art. 13 da
Instruo Normativa TCEMG n 03/2013, devendo em seguida ser remetido o processo Corte de Contas do
Estado de Minas Gerais.
OU
Em face do exposto, conclumos pela inexistncia de dano ao errio, ratificando, assim, (ou no, explicitando
sucintamente os motivos da discordncia) as concluses do tomador de contas.
Verificamos, tambm, que o processo encontra-se devidamente autuado nos termos da Instruo Normativa
TCEMG n 03/2013, e que o mesmo est em condies de ser encaminhado ao Gabinete do Sr. (inserir o cargo
do dirigente mximo do rgo), visando emisso do atestado de que trata o art. 13 da Instruo Normativa
TCEMG n 03/2013, devendo em seguida ser remetido Corte de Contas do Estado de Minas Gerais apenas o
demonstrativo das informaes pertinentes ao processo de TCE, conforme determinado pelo art. 18 da referida
Instruo Normativa.
Auditor Interno
Nome e Masp
A Instruo Normativa TCEMG n 03/2013 determina, ainda, em seu artigo 12, que as uni-
dades de controle interno dos rgos e entidades procedam elaborao do Certificado do
Auditor Interno sobre Tomada de Contas Especial, a saber:
Art. 12. - Aps a emisso do relatrio de que trata o artigo anterior, os autos da tomada
de contas especial sero encaminhados para manifestao do responsvel pela unidade
de controle interno do rgo ou da entidade jurisdicionada que emitir certificado de
auditoria sobre a regularidade das contas e (...)
O certificado emitido pelo auditor interno dever restringir-se ao aspecto tcnico contbil das
contas tomadas e no aos procedimentos adotados pelo tomador de contas. Assim, deve o
auditor interno vincular sua certificao existncia do dano ao errio e das impropriedades
de natureza formal constatadas em seu relatrio, da seguinte forma:
O auditor interno deve manter em arquivo pelo menos cpia dos seguintes documentos: ato
administrativo de designao e instaurao, Relatrio do Tomador de Contas, check list de
anlise pelo auditor interno, Relatrio do Auditor Interno sobre Tomada de Contas Especial e
do Certificado do Auditor Interno sobre Tomada de Contas Especial.
Aps a emisso do relatrio e do certificado, a tomada de contas especial dever ser ento
submetida apreciao da autoridade administrativa para atestar seu conhecimento dos fa-
tos. No Apndice AA, encontram-se sugesto de memorando do auditor para o Gabinete.
As medidas adotadas pela autoridade administrativa e/ou titular do rgo para o saneamento
das deficincias e irregularidades apontadas na TCE representam aes na busca de recu-
perao do dano ao errio e na preveno da recorrncia do ato lesivo, a exemplo: notifica-
o aos responsveis, inscrio em Diversos Responsveis Apurados, implementao de
consistentes mecanismos de controle nas reas de origem do fato irregular, instaurao de
processo administrativo, localizao do bem ou at mesmo, quando for o caso, medidas para
recomposio do dano apurado, cobrana das prestaes de contas devidas, dentre outras.
O atestado da autoridade administrativa e do titular do rgo formaliza a sua cincia dos fa-
tos apurados na TCE, sobretudo, dos relatrios do tomador de contas e do auditor interno.
No Apndice AB, encontra-se sugesto de atestado da autoridade administrativa que pode ser
adaptado para atestado do dirigente mximo.
A notificao procedida pela autoridade administrativa ou pelo titular do rgo ou entidade aos
responsveis qualificados na TCE conter:
Os autos da tomada de contas especial devero ser instrudos com os documentos elenca-
dos na Nota de Conferncia (Anexo 1) da Instruo Normativa TCEMG n 03/2013, os quais
contero as assinaturas e a qualificao dos responsveis. Observa-se que a ausncia de
qualquer documento, sem justificativa, ensejar a devoluo do processo pelo Tribunal de
Contas ao rgo de origem para complementao.
A fase interna da tomada de contas especial se encerra com o seu encaminhamento ao Tri-
bunal de Contas do Estado para julgamento. O encaminhamento de responsabilidade do
titular do rgo ou entidade por meio de ofcio, em atendimento ao disposto na Instruo
Normativa TCEMG n 03/2013:
O Tribunal de Contas do Estado regulamentou por meio do artigo 248 da Resoluo TCEMG
n 12/2008 a forma para encaminhamento dos autos da tomada de contas especial:
Art. 248. A tomada de contas especial ser encaminhada ao Tribunal para julga-
mento se o dano ao errio for de valor igual ou superior quantia fixada em deciso
normativa.
1 Se o dano for de valor inferior quantia a que alude o caput deste artigo, ou se
houver, no decorrer da tomada de contas especial, o devido ressarcimento ao errio
junto ao rgo ou entidade instauradora, o fato dever constar do relatrio do rgo de
controle interno que acompanha a respectiva tomada ou a prestao de contas anual da
autoridade administrativa competente.
Art. 17. Os autos da tomada de contas especial sero encaminhados ao Tribunal para
julgamento, em at 120 (cento e vinte) dias, contados da data de instaurao do proce-
dimento.
Pargrafo nico. Os autos no sero encaminhados, salvo por determinao em con-
trrio do Tribunal, quando o valor atualizado do dano for inferior ao valor estabelecido
pelo Tribunal mediante deciso normativa.
Art. 18. As informaes pertinentes ao procedimento de tomada de contas especial ou s
outras medidas adotadas para o devido ressarcimento ao errio sero encaminhadas ao
Tribunal, por meio de demonstrativo, na hiptese prevista no pargrafo nico do art. 17
ou se depois de instaurado o procedimento da tomada de contas especial e antes de seu
encaminhamento ao Tribunal, ocorrer:
I - mesmo que extemporaneamente, a apresentao e a aprovao da prestao de con-
tas ou a regular comprovao da aplicao dos recursos;
II a devoluo do dinheiro, dos bens ou dos valores ou o ressarcimento do dano; ou
III outra situao em que o dbito for descaracterizado.
Verifica-se que o Tribunal de Contas dividiu a forma de encaminhamento dos autos de acordo
com o valor do dano atualizado monetariamente e acrescido dos encargos legais18. Assim, o
encaminhamento da tomada de contas especial dever observar as seguintes formas:
7.15.1.1 Completa
Os autos completos da TCE devem ser encaminhados ao Tribunal de Contas do Estado para
julgamento, no prazo de 120 (cento e vinte) dias, a contar da instaurao, quando seu valor atu-
alizado for superior ao estabelecido anualmente pelo TCEMG por meio de deciso normativa19.
18 Sobre atualizao monetria e encargos legais vide Seo 7.9 deste Manual.
19 Deciso Normativa TCEMG n 02/2013, fixa, para o exerccio de 2013, em R$ 15.000,00 (quinze mil reais) o valor a partir do qual
a tomada de contas especial dever ser encaminhada ao Tribunal de Contas do Estado de Minas Gerais, para fins de julgamento.
20 A Instruo Normativa TCEMG N 03/2013, em seu artigo 18, 1 menciona 5 (quinto) dia til do ms subsequente ao da
instaurao do procedimento, entende-se que ocorreu um erro formal na publicao da referida instruo tendo em vista que o
prazo para concluso dos trabalhos na fase interna de 120 (cento e vinte) dias, ficaria impossvel que em um ms fosse conclu-
do que a TCE no deve ser encaminhada ao Tribunal pelos motivos elencados na legislao citada. Por tudo isso, entende-se
que o demonstrativo deve ser enviado ao TCEMG no ms seguinte concluso da fase interna, que quando se conclui pelos
motivos do no encaminhamento na forma completa.
o valor atualizado do dano for inferior ao fixado anualmente pelo Tribunal de Contas;
da apresentao e aprovao de prestao de contas durante a fase interna da toma-
da de contas especial;
do ressarcimento ao errio durante a fase interna da tomada de contas especial;
outra situao que descaracterize o dbito.
As informaes sobre a TCE tambm devero fazer parte do Relatrio de Controle Interno
que acompanha a Prestao de Contas Anual do Gestor, conforme determinado pelo 1 do
o valor atualizado do dano for inferior ao valor fixado anualmente pelo Tribunal de Contas,
conforme entendimento j exposto anteriormente;
houver o ressarcimento do dano ao errio.
Art. 2 A AGE tem por finalidade o exerccio de funes essenciais Justia, nos termos
das Constituies Federal e Estadual, competindo-lhe privativamente:
I representar judicialmente e extrajudicialmente o Estado, dentro ou fora de seu terri-
trio, em qualquer instncia, juzo ou tribunal, ou por determinao do Governador do
Estado, em qualquer ato;
II defender, judicial e extrajudicialmente, ativa ou passivamente, os atos, direitos, inte-
resses e prerrogativas do Estado;
Aps todos esses procedimentos, encerra-se a fase interna da tomada de contas especial,
configurando-se, ou no, a existncia do dano ao errrio e seus respectivos responsveis.
8 FASE EXTERNA21
Terminada a fase interna, o rgo ou entidade instaurador, em regra, protocolizar a TCE jun-
to ao Tribunal de Contas do Estado, que registrar a entrada dos autos, por meio de nmero
de ordem, data e horrio de registro (artigo 105 da Resoluo TCEMG n 12/2008). Com o
recebimento dos autos pelo Tribunal de Contas, inicia-se a fase externa da tomada de contas
especial, cuja finalidade julgar as contas e firmar a responsabilidade face aos fatos apurados.
Com a definio do relator, inicia-se a instruo do processo que compreende o exame pela
unidade tcnica, a realizao de diligncia, inspeo, intimao e demais providncias neces-
srias elucidao dos fatos e apurao de responsabilidades24.
O Tribunal de Contas do Estado entende por diligncia toda requisio de documentos, pedido
de esclarecimentos complementares ou de providncias necessrias instruo do processo25.
A instruo presidida pelo relator que poder determinar, mediante despacho de ofcio ou
por provocao da unidade tcnica, do Ministrio Pblico junto ao Tribunal, do responsvel ou
do interessado, as medidas necessrias ao saneamento dos autos26.
A unidade tcnica, nos casos de tomada de contas especial instaurada pelo Poder Executivo
para apurar danos ocorridos no tesouro estadual, a Diretoria de Controle Externo do Estado.
21 O objetivo do captulo elucidar a tramitao da tomada de contas especial no TCEMG e assim facilitar seu acompanhamen-
to pelos rgos e entidades. No h pretenso de orientar os trabalhos do Tribunal de Contas do Estado.
22 Resoluo TCEMG n 12/2008, artigo 111.
23 Resoluo TCEMG n 12/2008, artigo 113, pargrafo nico.
24 Resoluo TCEMG n 12/2008, artigo 140, 1.
25 Resoluo TCEMG n 12/2008, artigo 140, 2.
26 Resoluo TCEMG n 12/2008, artigo 140.
Alm disso, o TCEMG julgar as contas: regulares; regulares, com ressalvas, quando evi-
denciarem impropriedade ou falta de natureza formal que no resulte dano ao errio; ou
irregulares, nos casos de omisso no dever de prestar contas, prtica de ato ilegal, ilegtimo
ou antieconmico, infrao grave a norma legal, dano injustificado ao errio ou desfalque ou
desvio de dinheiro, bens ou valores pblicos34.
A deciso do Tribunal de Contas ter eficcia de ttulo executivo, isto , pode ser cobrado por
meio de processo de execuo judicial, conforme disposto na Lei Complementar n 102/2008
e na Resoluo TCEMG n 12/2008.
Na deciso proferida pelo TCEMG em tomada de contas especial, cabem os seguintes recur-
sos: recurso ordinrio, agravo e embargos de declarao38.
Entre as providncias que o Tribunal de Contas e o Ministrio Pblico podem adotar em razo
do descumprimento da determinao de ressarcimento de dano ao errio est a comunicao
ao Tribunal Regional Eleitoral ou ao Ministrio Pblico Eleitoral para fins de indeferimento de
registro de candidatura a cargo eletivo, quando da realizao de eleies.
Para consultar o Dirio Oficial de Contas, o servidor pode acessar o site do Tribunal de Contas
(www.tce.mg.gov.br) e clicar no link D.O.C Dirio Oficial de Contas como demonstrado na
figura a seguir:
Caso o rgo ou entidade tenha um volume pequeno de tomadas de contas especiais e pos-
sua o nmero de processo de suas TCEs em trmite, ele poder realizar o acompanhamento
acessando o site do Tribunal de Contas (www.tce.mg.gov.br) e no campo acompanhamento
de processos digitar o nmero do processo conforme figura a seguir:
Por fim, se o rgo ou entidade no conhece o nmero de seus processos ele poder clicar
em pesquisa avanada no campo acompanhamento de processos onde abrir uma nova
tela para preenchimento dos campos:
41 A alterao do nome do rgo altera o resultado da pesquisa. Por exemplo: Secretaria de Estado de Sade para Secretaria
de Estado da Sade.
Sugere-se que cada rgo ou entidade estabelea em ato normativo prprio um fluxo interno
das aes, seus responsveis e os prazos relacionados tomada de contas especial desde
os antecedentes at o acompanhamento na fase externa.
Nos Apndices A a E, constam modelos bsicos de fluxo de TCE, os quais devem ser adap-
tados de acordo com as especificidades do rgo ou entidade.
Art. 12. Aps a emisso do relatrio de que trata o artigo anterior, os autos da tomada de
contas especial sero encaminhados para manifestao do responsvel pela unidade de
controle interno do rgo ou da entidade jurisdicionada, que emitir certificado de audito-
ria sobre a regularidade das contas e relatrio conclusivo quanto a:
(...)
V - inscrio na conta contbil Diversos Responsveis, ou correspondente, das respon-
sabilidades em apurao;
preciso compreender que a conta contbil Diversos Responsveis uma conta que registra
a responsabilidade de terceiros por danos ou prejuzos causados ao patrimnio pblico tais
como: desvios ou desfalques de bens, valores ou dinheiros pblicos e a prtica de atos ilegais.
O registro e a baixa na conta contbil Diversos Responsveis foram disciplinados pelo De-
creto n 37.924/1996, ao dispor sobre a execuo oramentria e financeira e estabelecer as
No Plano de Contas nico do Estado de Minas Gerais, do exerccio de 2013, a conta con-
tbil Diversos Responsveis em Apurao classificada pelo cdigo 1.9.9.01.05.00.00 do
Ativo Compensado, desdobrada em 10 (dez) contas contbeis em nvel de escriturao que
identificam um tipo de responsabilidade, a saber:
Essas contas contbeis possuem nvel auxiliar composto por: ano de origem, CNPJ ou CPF
do credor e razo social ou nome do credor. O registro deve conter, ainda, o histrico com a
descrio do fato e valor atualizado, alm de ser informado o responsvel pela inscrio.
O titular do rgo ou entidade, aps a emisso do seu atestado de conhecimento dos fatos
ao final da fase interna da TCE, determinar a inscrio dos responsveis na conta Diversos
Responsveis Apurados pois neste momento os valores apurados representam o efetivo
crdito da Administrao contra o(s) responsvel(is).
No Plano de Contas nico do Estado de Minas Gerais, do exerccio de 2013, o grupo de contas
Diversos Responsveis Apurados classificado pelo nmero 1.1.3.02.00.00.00, e possui es-
trutura idntica quela das contas integrantes do grupo Diversos Responsveis em Apurao.
Ressalta-se que as contas do grupo Diversos Responsveis devero ter seus saldos devida-
mente conciliados pelo contador, periodicamente, de modo a evidenciar a consistncia, exclu-
sivamente, dos valores a receber por responsabilidade apurada e imputada a servidores ou a
terceiros. Faz-se necessrio que o auditor interno verifique, quando oportuno, a fidedignidade
dos registros na referida conta contbil.
Caso o fato ensejador da tomada de contas especial tambm tenha sido objeto de demanda
no Poder Judicirio, devero constar nos autos as informaes sobre a ao judicial com a
indicao da fase em que se encontra na forma do item VIII da Nota de Conferncia (Anexo
1) da Instruo Normativa TCEMG n 03/2013:
Decises tomadas em processos administrativos ou em aes judiciais, com indicao da fase processual
VIII
em que se encontram.
Esse entendimento pacfico no Tribunal de Contas da Unio, como bem exposto pelo voto
condutor do Acrdo 2/2003-TCU-2 Cmara:
O TCU tem jurisdio prpria e privativa sobre as pessoas e matrias sujeitas a sua com-
petncia, de modo que a proposio de qualquer ao no mbito do Poder Judicirio no
obsta que esta Corte cumpra sua misso constitucional. De fato, por fora de mandamento
constitucional (CF, art. 71, inc. II), compete a este Tribunal julgar as contas dos administra-
dores e demais responsveis por dinheiros, bens e valores da Administrao Federal Direta
e Indireta, e as contas daqueles que derem causa a perda, extravio ou outra irregularidade
de que resulte prejuzo ao errio. E, para o exerccio dessa atribuio especfica, o TCU
instncia independente, no sendo cabvel, portanto, tal como pretende o interessado, que
se aguarde manifestao do Poder Judicirio no tocante matria em discusso.
Para atender ao disposto na Instruo Normativa TCEMG n 03/2013, item VIII da Nota de
Conferncia (Anexo 1), ser juntada aos autos da TCE cpia das decises de aes judiciais,
a ser feita com observncia da praxe processual: ser antecedida de Termo de Juntada, com
folhas numeradas e rubricadas; autenticada por agente da prpria Administrao com indica-
o do nome, cargo e MASP, sendo dispensvel a autenticao em cartrio.
136 Manual de Instrues sobre Tomada de Contas Especial
CONTROLADORIA-GERAL DO ESTADO CGE
O trmite na esfera judicial tambm dever ser informado no Relatrio do Tomador de Contas,
com notcia da fase processual em que se encontra a ao. Ao julgar o correspondente pro-
cesso, o Tribunal de Contas poder dar conhecimento de sua deciso autoridade judicial,
como subsdio ao julgamento naquela esfera.
O ressarcimento do dano ao errio a recomposio aos cofres pblicos das perdas indevi-
damente sofridas, podendo ocorrer a qualquer tempo, ou seja, antes da instaurao da TCE,
durante a fase interna etc. As formas de ressarcimento so:
Nos casos de reparao do dano h que se observar o disposto no artigo 25 da Instruo Nor-
mativa TCEMG n 03/2013 quanto atualizao monetria e encargos dos dbitos quitados
ou na substituio/reposio de material. (Seo 7.9)
No caso de ressarcimento do dano durante a fase interna, devero ser adotadas as seguin-
tes providncias:
comunicar o fato ao TCEMG por meio de ofcio do titular do rgo ou entidade, anexando
a documentao comprobatria de ressarcimento do dano;
manter a inscrio em Diversos Responsveis Apurados, que s poder ser baixada
mediante determinao do TCEMG;
efetuar o desbloqueio do convenente no SIAFI/MG, se for o caso.
O parcelamento dever ser solicitado pelo responsvel e sua autorizao, bem como a defini-
o do nmero de parcelas ficaro a critrio do titular do rgo ou entidade.
Art. 209. A responsabilidade civil decorre de procedimento doloso ou culposo, que importe
em prejuzo da Fazenda Estadual, ou de terceiro.
1 A indenizao de prejuzo causado Fazenda Estadual no que exceder as foras
da fiana, poder ser liquidada mediante o desconto em prestaes mensais no
excedentes da dcima parte do vencimento ou remunerao, mngua de outros bens
que respondam pela indenizao.
Art. 25. Para efeito desta Lei Complementar, entende-se por transferncia voluntria a
entrega de recursos correntes ou de capital a outro ente da Federao, a ttulo de coope-
rao, auxlio ou assistncia financeira, que no decorra de determinao constitucional,
legal ou os destinados ao Sistema nico de Sade.
Art. 25 (...)
1 So exigncias para a realizao de transferncia voluntria, alm das estabelecidas
na lei de diretrizes oramentrias:
I - existncia de dotao especfica;
II - (VETADO)
III - observncia do disposto no inciso X do art. 167 da Constituio;
IV - comprovao, por parte do beneficirio, de:
a) que se acha em dia quanto ao pagamento de tributos, emprstimos e financia-
mentos devidos ao ente transferidor, bem como quanto prestao de contas de
recursos anteriormente dele recebidos;
b) cumprimento dos limites constitucionais relativos educao e sade;
c) observncia dos limites das dvidas consolidada e mobiliria, de operaes de crdito,
inclusive por antecipao de receita, de inscrio em Restos a Pagar e de despesa total
com pessoal;
d) previso oramentria de contrapartida.
Fonte: DCTE/SCAT
Ressalta-se que qualquer alterao, durante a execuo de convnio, em seu plano de tra-
balho, est sujeita prvia proposta do convenente, devidamente formalizada e justificada, e
autorizao do concedente. A alterao unilateral do objeto descumpre as normas em vigor
e deve ser objeto de representao ao Tribunal de Contas para aplicao de penalidades na
forma da lei.
Muitas vezes o dirigente que celebra a avena apenas atua como agente poltico, mas no
como executor direto do convnio, no sendo este o nico responsvel. Casos existem em
que a responsabilidade se apresenta sob duas faces: poltica e de gesto ou execuo. Nes-
ses casos, a conduta ser avaliada frente ao dano experimentado, sendo fundamental a se-
gregao do nus esfera de atuao do agente para fins de imputao de responsabilidade.
A responsabilizao poder alcanar tambm o agente do rgo concedente por sua omis-
so, porm esta ser minimizada se houver condies suficientes para a realizao das ativi-
dades de acompanhamento do objeto pactuado, conforme Plano de Trabalho e a metodologia
estabelecida no instrumento, inclusive com visitas ao local da execuo.
A contrapartida pode ser por meio de: recursos financeiros, recursos materiais ou servios. O
proponente dever comprovar se os recursos oferecidos como contrapartida esto assegura-
dos e relacionados com o objeto do instrumento, e, no caso de materiais e servios devem ser
economicamente mensurveis e compatveis com valores praticados no mercado.
tringir ao que foi repassado pelo rgo concedente, representando o efetivo prejuzo sofrido
pelo Estado de Minas Gerais.
Caso o objeto seja integralmente executado, mas no reste comprovada a aplicao dos re-
cursos da contrapartida, o valor a ser ressarcido dever ser apurado a partir da identificao
do percentual dos recursos efetivamente empregados cujo financiamento era de responsabi-
lidade do convenente, mantida a proporcionalidade estabelecida no termo de convnio, na
forma do artigo 12 do Decreto n 43.635/2003.
Caso o objeto no tenha sido executado em sua totalidade, mas haja serventia da parte re-
alizada e seja conhecido o percentual que deixou de ser executado, o valor a ser restitudo
ser o resultante da aplicao desse percentual sobre a parcela transferida pelo concedente.
Nesse caso, o ressarcimento devido tambm ser realizado observando-se a proporcionali-
dade dos recursos transferidos e os da contrapartida previstos no termo de convnio e seus
aditivos, conforme exemplo a seguir:
Consequncia para Nesse caso, haver um valor a ser cobrado do municpio e do gestor, correspon-
o gestor dendo ao percentual do valor reprovado.
O dbito a ser ressarcido ao Estado, portanto, ser de R$ 100.000,00 x 90% =
Clculo do dbito
R$ 90.000,00.
Fonte: DCTE/SCAT
13. Importa relembrar que o no aporte da contrapartida nos termos avenados no con-
vnio configura ato de gesto ilegal consistente na infrao a norma legal e regulamentar
de natureza financeira e oramentria. Nesse sentido, se o objeto foi concludo sem a
aplicao da contrapartida estadual prevista, tem-se que no foi observada a propor-
o pactuada no financiamento desse objeto, implicando que a participao da Unio
foi maior do que deveria ser. Assim, torna-se exigvel a devoluo da parte equivalente
contrapartida no aplicada.
Fonte: DCTE/SCAT
Para a quantificao do dano deve ser utilizada a taxa SELIC conforme descrito no item 7.9.2.2
deste manual, atendendo ao disposto no inc. XVI, do artigo 34, do Decreto n 46.202/2012:
Art. 34. So obrigaes da OSCIP, relativas ao Termo de Parceria, alm das demais pre-
vistas na Lei n 14.870, de 2003, e neste Decreto:
(...)
VI restituir conta do OEP o valor repassado, atualizado monetariamente, acrescido de
juros legais, na forma da legislao aplicvel aos dbitos para com a Fazenda Estadual,
a partir da data do seu recebimento, nos seguintes casos:
Os recursos transferidos pelo Estado aos rgos e entidades, por meio do Fundo Estadual de
Assistncia Social (FEAS) e do Fundo Estadual de Sade (FES), ficam sujeitos apresenta-
o da prestao de contas nos termos do Decreto n 44.761/2008:
Por sua vez, os recursos financeiros da Poltica Estadual de Sade so gerenciados pela
Secretaria de Estado de Sade (SES), qual compete, em cooperao com os entes fede-
rados, a preveno, a promoo, a preservao e a recuperao da sade da populao,
podendo a transferncia ocorrer por meio do Fundo Estadual de Sade (FES).
Assim como ocorre no caso das demais transferncias voluntrias, a omisso na apresen-
tao da prestao de contas, a ocorrncia de dano ou prejuzo ao errio, a no devoluo
dos recursos utilizados em desacordo com o instrumento jurdico, o no cumprimento das
metas previstas, a inobservncia das normas de licitao ou procedimento anlogo, dentre
outros casos, poder ensejar a instaurao do processo de tomada de contas especial e
o respectivo bloqueio no SIAFI/MG do rgo ou entidade inadimplente, como disposto no
Decreto n 44.761/2008:
Art. 58. Comprovado o desaparecimento ou avaria de materiais por culpa ou dolo, em de-
corrncia de processo administrativo, devero ser adotados os seguintes procedimentos
para imputao de responsabilidades e recomposio do errio:
I - informar Superintendncia Central de Correio Administrativa da Auditoria Geral do
Estado - AUGE, quando no houver corregedoria prpria;
43 Sobre sindicncia vide o Manual de Sindicncia e Processo Administrativo Disciplinar disponvel no site da CGE
Vale ressaltar que o referido Decreto impe a instaurao da TCE tanto nos casos de dolo,
quanto nos de culpa:
o dolo ocorre quando o indivduo age de m-f, sabendo das consequncias que podem
vir a ocorrer e pratica o ato para de alguma forma beneficiar algum ou a si prprio;
a culpa se configura quando o agente no possui a inteno de prejudicar o outro, ou pro-
duzir o resultado. No h m-f. A culpa um erro no proposital que ocorre em razo
da falta de cuidado. Ocorre por:
negligncia - desateno ou falta de cuidado ao exercer certo ato;
imprudncia - agir alm da prudncia que o momento requer, exceder os limites do
bom senso e da justeza dos seus prprios atos; ou
impercia - falta de tcnica ou conhecimento para realizar o ato.
Importante ressaltar que na apurao dos fatos, o tomador de contas poder colher esclarecimen-
tos junto aos possveis responsveis a fim de buscar a elucidao de atenuantes ou agravantes.
Para a apurao do valor do dano ao errio, a base de clculo deve ser: o valor de aquisio
devidamente atualizado e depreciado; ou o valor de mercado de bem igual ou similar, no es-
tado em que se encontrava no momento do desaparecimento ou da avaria.
A recomposio poder ser, ainda, em espcie por meio de ressarcimento aos cofres pblicos,
mediante recolhimento pelo DAE, em conformidade com o artigo 59 do Decreto n 45.242/2009:
A responsabilidade dever ser imputada ao servidor que agiu com dolo ou culpa no trato do
bem. Na ocorrncia de desaparecimento ou avaria de materiais, o tomador de contas identi-
ficar quem detinha a guarda dos bens por meio do Sistema Integrado de Administrao de
Materiais e Servios (SIAD), e verificar os bens existentes na unidade administrativa em que o
fato ocorreu, a fim de conciliar os dados constantes no sistema e os bens fsicos. Em princpio,
o detentor da carga patrimonial o agente responsvel pelo dano ao errio, porm, o tomador
de contas dever avaliar o caso concreto para identificao do causador direto do dano.
Alm disso, dever verificar se o agente responsvel pela guarda do bem deu conhecimento do
fato, tempestivamente, a quem de direito, com vista a sua localizao, recuperao ou reposio
e se a autoridade administrativa determinou a apurao dos fatos mediante registro da ocorrncia
junto Polcia Civil, laudo pericial e/ou sindicncia e sobre o resultado a que chegou a comisso,
ou seja, quais foram as providncias adotadas pela Administrao para regularizao do fato.
Aps a apurao dos fatos da tomada de contas especial, o tomador de contas dever emitir
o seu relatrio e fazer constar nos autos os documentos contidos na Nota de Conferncia
(Anexo 1) da Instruo Normativa TCEMG n 03/2013.
Quando se tratar de desfalque, desvio de bens, dinheiro ou valores pblicos, bem como ato ilegal ilegtimo ou
antieconmico que resulte prejuzo ao errio, a tomada de contas especial ser instruda com os seguintes
documentos, alm dos estabelecidos nos itens I a XI desta nota de conferncia:
ficha individual de bem patrimonial ou ficha de movimento do material, contendo a descrio do bem, o
C
nmero patrimonial, o data e o valor da aquisio e a sua localizao;
Para atender ao disposto na Nota de Conferncia (Anexo 1), o tomador de contas dever
comprovar a baixa do bem nos registros contbeis, que, conforme estabelece o artigo 60 do
Decreto n 45.242/2009, poder ocorrer:
O procedimento de baixa do bem realizado por meio de sua excluso do registro contbil e
patrimonial, com base em relatrio a ser emitido por comisso especial que comprove o moti-
vo da baixa e a convenincia administrativa, nos termos artigo 60 do Decreto n 45.242/2009.
Esse relatrio deve ser submetido apreciao da Assessoria Jurdica, ou unidade equiva-
lente, que emitir parecer.
10 DISPOSIES FINAIS
11 REFERNCIAS
11.1 Constituies
11.2 Legislao
BRASIL. Lei n 4.320, de 17 de maro de 1964. Estatui normas gerais de direito financeiro
para elaborao e controle dos oramentos e balanos da Unio, dos Estados, dos Munic-
pios e do Distrito Federal. Dirio Oficial da Unio [da] Repblica Federativa do Brasil. Bras-
lia, DF: 23 mar. 1964.
BRASIL. Lei n 5.869, de 11 de janeiro de 1973. Institui o Cdigo de Processo Civil. Dirio
Oficial da Unio [da] Repblica Federativa do Brasil. Braslia, DF: 17 jan. 1973.
BRASIL. Lei n 8.429, de 02 de junho de 1992. Dispe sobre as sanes aplicveis aos agen-
tes pblicos nos casos de enriquecimento ilcito no exerccio de mandato, cargo, emprego ou
funo na administrao pblica direta, indireta ou fundacional e d outras providncias. Dirio
Oficial da Unio [da] Repblica Federativa do Brasil. Braslia, DF: 3 jun. 1992.
BRASIL. Lei n 8.666, de 21 de junho de 1993. Regulamenta o artigo 37, inciso XXI, da
Constituio Federal, institui normas para licitaes e contratos da Administrao Pblica e
d outras providncias. Dirio Oficial da Unio [da] Repblica Federativa do Brasil. Braslia,
DF: 22 jun. 1993.
BRASIL. Lei n 10.406, de 10 de janeiro de 2002. Institui o Cdigo Civil. Dirio Oficial da
Unio [da] Repblica Federativa do Brasil. Braslia, DF: 11 jan. 2002.
MINAS GERAIS. Lei Complementar n 83, de 28 de janeiro de 2005. Dispe sobre a es-
MINAS GERAIS. Lei Complementar n 102, de 17 de janeiro de 2008. Dispe sobre a orga-
nizao do Tribunal de Contas e d outras providncias. Dirio Oficial dos Poderes do Estado
[de] Minas Gerais. Caderno 1 Dirio do Executivo. Belo Horizonte, MG: 18 jan. 2008, p. 04.
MINAS GERAIS. Lei n 869, de 05 de julho de 1952. Dispe sobre o Estatuto dos Funcio-
nrios Pblicos Civis do Estado de Minas Gerais. Disponvel em: <http://www.almg.gov.br/
consulte/legislacao/completa/completa-nova-min.html?tipo=LEI&num=869&comp=&ano=195
2&texto=consolidado> Acesso em: 13 ago. 2013
MINAS GERAIS. Lei n 14.184, de 30 de janeiro de 2002. Dispe sobre o processo admi-
nistrativo no mbito da Administrao Pblica Estadual. Dirio Oficial do Estado de Minas
Gerais, Belo Horizonte, MG: 01 fev. 2002.
MINAS GERAIS. Decreto n 37.924, de 16 de maio de 1996. Dispe sobre a execuo or-
amentria e financeira, estabelece normas gerais de gesto das atividades patrimonial e
contbil de rgos e entidades integrantes do Poder Executivo e d outras providncias. Di-
rio Oficial dos Poderes do Estado [de] Minas Gerais. Caderno 1 Dirio do Executivo. Belo
Horizonte, MG: 17 mai. 1996.
MINAS GERAIS. Decreto n 43.885, de 04 de outubro de 2004. Dispe sobre o Cdigo de Con-
duta tica do Servidor Pblico e da Alta Administrao Estadual. Dirio Oficial dos Poderes do
Estado [de] Minas Gerais. Caderno 1 Dirio do Executivo. Belo Horizonte, MG: 05 out. 2004.
BRASIL. Tribunal de Contas da Unio. Smula n 227. O recolhimento parcial do dbito por
um dos devedores solidrios no o exonera da responsabilidade pela quantia restante, vez
que a solidariedade imputada impede seja dada quitao, a qualquer dos responsveis soli-
drios, enquanto o dbito no for recolhido em sua totalidade. Boletim do Tribunal de Contas
MINAS GERAIS. Tribunal de Contas. Processo 124947. Tomada de Contas. Relator: Con-
selheiro Eduardo Carone. Minas Gerais, Belo Horizonte. Disponvel em: <http://www.tce.
mg.gov.br/pesquisa_processo.asp>. Acesso em: 14 ago. 2013
MINAS GERAIS. Tribunal de Contas. Processo 359446. Tomada de Contas. Relator: Auditor
Hamilton Coelho. Minas Gerais, Belo Horizonte, 31 mai. 2012. Disponvel em: <http://www.
12 APNDICES
C - Fluxograma - instaurao
P - Capa
Q - Termo de autuao
R - Termo de juntada
(bloqueio/ desbloqueio)
X - Check list de anlise do auditor interno
44 Se a autoridade administrativa e o dirigente mximo foram pessoas diferentes, ambos devero emitir o atestado.
AD - Nota de conferncia
45 Deve ser utilizado para TCE sem dano ao errio ou de valor inferior ao estabelecido anualmente pelo TCEMG.
ANOTAES: