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Es la facultad que tiene el Estado de crear, modificar o suprimir unilateralmente tributos, ya sea
por LEY O D.LEY. pero se ejerce en base a los principios constitucionales que orientan esta
potestad tales como: Reserva de Ley, Igualdad, No Confiscatoriedad y Respeto a los Derechos
Humanos, con el nico fin de exigir a las personas para que le entreguen una porcin de sus rentas
o patrimonios y de esa manera atender las necesidades pblicas.
CASO PRACTICO:
10.-En qu consiste el principio de reserva de ley? Formule un caso prctico.
El principio de reserva de ley se presenta cuando una norma constitucional reserva expresamente
a una ley la regulacin de una determinada materia, por lo que excluye la posibilidad de que los
aspectos de esa reserva sean regulados por disposiciones de naturaleza distinta a la Ley. Es decir, la
regulacin de los tributos consiste en que es solo exclusivamente a travs de Ley y no por ningn otro
instrumento normativo
CASO PRACTICO
El principio de igualdad es un lmite que prescribe que la carga tributaria debe ser aplicada de
forma simtrica y equitativa entre los sujetos que se encuentran en una misma situacin
econmica, y en forma asimtrica o desigual a aquellos sujetos que se encuentran en situaciones
econmicas diferentes. El principio bajo mencin supone que a iguales supuestos de hecho se
apliquen iguales consecuencias jurdicas, debiendo considerarse iguales dos supuestos de hecho
cuando la utilizacin o introduccin de elementos diferenciadores sea arbitraria o carezca de
fundamento racional.
Este principio se estructura en el principio de capacidad contributiva, formulada dentro del marco
de una poltica econmica de bienestar y que no admite las comparaciones intersubjetivas
El principio de igualdad de sustenta en que a los iguales hay que tratarlos de manera similar, y a
los desiguales hay la necesidad de tratarlos de manera desigual. Justamente este principio de
igualdad es la base para que el legislador pueda tener tratos desiguales entre los contribuyentes, y
es la base para el otorgamiento de exoneraciones y beneficios tributarios.
En nuestro pas no necesariamente esto se cumple, ya que, como podemos apreciar del Impuesto
a la Renta, las deducciones no son reales, sino que se presumen. Es por ello, que dos sujetos que
ganan lo mismo, pero que tienen capacidad contributiva real distinta (uno puede ser soltero y vivir
en casa de sus padres, y el otro puede ser casado, tener 4 hijos y una esposa que no trabaja ni
percibe ingresos), van a tener la misma deduccin. (hace algunos aos en la ley del Impuesto a la
Renta, si se permitan que las deducciones sean reales (principio de causalidad), pero el abuso de
los contribuyentes, llevo (aparentemente) a utilizar el criterio actual. Adems hay que tener en
cuenta que para efectos de la fiscalizacin, es mucho ms sencillo trabaja con deducciones
presuntas.
Finalmente, es importante mencionar que la igualdad se traduce en dos tipos: i) Igualdad en la Ley,
ii) Igualdad ante la Ley. En el primer caso, el legislador se encuentra impedido de tratar desigual a
los iguales, en el segundo caso, una vez que la norma se ha dado, es la Administracin Tributaria
quien tiene el deber de tratar a los contribuyentes en la misma forma, es decir trato igual ante la
Ley.
Igualdad y equidad son dos principios tributarios que aunque no siempre se aplican al momento de
legislar, son muy importantes, y algunos usuarios nos han pedido que definamos la diferencia entre
estos dos principios.
El principio de equidad suele confundirse con el principio de igualdad, pero no es lo mismo, ya que
la equidad supone ciertas desigualdades con el nimo que la carga tributaria sea ms justa de
acuerdo a la realidad de cada contribuyente.
Por ejemplo, supongamos dos personas, una A que gana $1.000.000 mensual y otra B que gana
$5.000.000.
Hay igualdad cuando a las dos personas se les cobra $100.000 de impuestos, puesto que las dos
pagarn exactamente el mismo valor.
Pero si bien hay igualdad, no hay equidad, por cuanto B tiene ms recursos, tiene ms dinero, ms
capacidad de contribuir, por tanto, es preciso introducir una desigualdad para que el pago del
tributo sea equitativo, socialmente justo.
Si A que gana $1.000.000 paga $100.000 y B que gana $5.000.000 paga $500.000 por ejemplo,
podemos decir que hay equidad por cuanto B aunque pague ms impuesto que A, tiene ms
recursos y su capacidad de consumo no se ver tan comprometida.
En materia tributaria, hay igualdad cuando todos pagan el mismo impuesto sin considerar si sus
ingresos son muchos o pocos, que es lo que pasa con el IVA, donde todo el mundo, as no tenga con
qu comer, termina pagando exactamente el 16% o la tarifa que corresponda.
Y hay equidad cuando cada quien paga el impuesto segn su capacidad de pago. Entre ms gane
ms paga como sucede en el impuesto a la renta en las personas naturales, impuesto que tiene
una tarifa progresiva segn el nivel de ingresos.
Como se observa, para que haya equidad es preciso imponer un trato que muchos podran
considerar como desigual, discriminatorio, pero que en el fondo busca precisamente una igualdad
relativa.
CASO
12.- En qu consiste el principio de respeto a los derechos fundamentales?
Formule un caso prctico
Sin embargo, habra que precisar que si bien se pone en preeminencia el respeto a
estos derechos fundamentales en materia tributaria, la no consignacin legislativa no le
hubiera dado menor proteccin pues el solo hecho de haberse consignado en la
Constitucin una lista (en nuestro entender abierta) de derechos fundamentales ya
les confiere rango constitucional y, en consecuencia, la mayor proteccin que ellos
puedan requerir. En otras palabras, no era necesario dicha declaracin, tcnicamente
hablando. Al margen de ello, creemos que es justificable su incorporacin porque ofrece
garanta a los contribuyentes, dado que los derechos fundamentales de la persona podran
verse afectados por abusos en la tributacin.
Lmites al ejercicio de la potestad tributaria. La potestad tributaria, para ser legtima, tiene que
ser ejercida respetando los derechos fundamentales de las personas, lo cual se garantiza
mediante la incorporacin de los principios de observancia obligatoria. Se sugiere que los
siguientes principios deban ser i) Legalidad, ii) Igualdad, iii) Generalidad, iv) No
Confiscatoriedad.
CASO
En Lima, a los 13 das del mes de abril de 2005, el Pleno Jurisdiccional del
Tribunal Constitucional, integrada por los seores magistrados Alva Orlandini,
Gonzales Ojeda, Garca Toma, Vergara Gotelli y Landa Arroyo, pronuncia la
siguiente sentencia
I. ASUNTO