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TTULO I
NORMAS SUSTANTIVAS Y MATERIALES
CAPTULO I
DISPOSICIONES PRELIMINARES
Artculo 1 (mbito de Aplicacin). Las disposiciones de este Cdigo establecen los principios,
instituciones, procedimientos y las normas fundamentales que regulan el rgimen jurdico del
sistema tributario boliviano y son aplicables a todos los tributos de carcter nacional,
departamental, municipal y universitario.
Artculo 2 (mbito Espacial). Las normas tributarias tienen aplicacin en el mbito territorial
sometido a la facultad normativa del rgano competente para dictarlas, salvo que en ellas se
establezcan lmites territoriales ms restringidos.
Tratndose de tributos aduaneros, salvo lo dispuesto en convenios internacionales o leyes
especiales, el mbito espacial est constituido por el territorio nacional y las reas geogrficas de
territorios extranjeros donde rige la potestad aduanera, en virtud a Tratados o Convenios
Internacionales suscritos por el Estado.
Artculo 3 (Vigencia). Las normas tributarias regirn a partir de su publicacin oficial o desde la
fecha que ellas determinen, siempre que hubiera publicacin previa.
Las Ordenanzas Municipales de Tasas y Patentes sern publicadas juntamente con la
Resolucin Senatorial. DEROGADO
Artculo 4 (Plazos y Trminos). Los plazos relativos a las normas tributarias son perentorios y se
computarn en la siguiente forma:
1. Los plazos en meses se computan de fecha a fecha y si en el mes de vencimiento no hubiera
da equivalente, se entiende que el plazo acaba el ltimo da del mes. Si el plazo se fija en aos, se
entendern siempre como aos calendario.
2. Los plazos en das que determine este Cdigo, cuando la norma aplicable no disponga
expresamente lo contrario, se entendern siempre referidos a das hbiles administrativos en tanto
no excedan de diez (10) das y siendo ms extensos se computarn por das corridos.
3. Los plazos y trminos comenzarn a correr a partir del da siguiente hbil a aquel en que tenga
lugar la notificacin o publicacin del acto y concluyen al final de la ltima hora del da de su
vencimiento.
En cualquier caso, cuando el ltimo da del plazo sea inhbil se entender siempre prorrogado al
primer da hbil siguiente.
4. Se entienden por momentos y das hbiles administrativos, aquellos en los que la Administracin
Tributaria correspondiente cumple sus funciones, por consiguiente, los plazos que vencieren en da
inhbil para la Administracin Tributaria, se entendern prorrogados hasta el da hbil siguiente.
En el cmputo de plazos y trminos previstos en este Cdigo, no surte efecto el trmino de la
distancia.
CAPITULO II
LOS TRIBUTOS
Artculo 10 (Impuesto). Impuesto es el tributo cuya obligacin tiene como hecho generador una
situacin prevista por Ley, independiente de toda actividad estatal relativa al contribuyente.
Artculo 11 (Tasa).
I. Las tasas son tributos cuyo hecho imponible consiste en la prestacin de servicios o la
realizacin de actividades sujetas a normas de Derecho Pblico individualizadas en el
sujeto pasivo, cuando concurran las dos (2) siguientes circunstancias:
1. Que dichos servicios y actividades sean de solicitud o recepcin obligatoria por los
administrados.
2. Que para los mismos, est establecida su reserva a favor del sector pblico por referirse a la
manifestacin del ejercicio de autoridad.
II. No es tasa el pago que se recibe por un servicio de origen contractual o la contraprestacin
recibida del usuario en pago de servicios no inherentes al Estado.
III. La recaudacin por el cobro de tasas no debe tener un destino ajeno al servicio o actividad que
constituye la causa de la obligacin.
Artculo 12 (Contribuciones Especiales). Las contribuciones especiales son los tributos cuya
obligacin tiene como hecho generador, beneficios derivados de la realizacin de determinadas
obras o actividades estatales y cuyo producto no debe tener un destino ajeno a la financiacin de
dichas obras o actividades que constituyen el presupuesto de la obligacin. El tratamiento de las
contribuciones especiales emergentes de los aportes a los servicios de seguridad social se
sujetar a disposiciones especiales, teniendo el presente Cdigo carcter supletorio.
CAPITULO III
RELACIN JURIDICA TRIBUTARIA
Artculo 14 (Inoponibilidad).
I. Los convenios y contratos celebrados entre particulares sobre materia tributaria en ningn caso
sern oponibles al fisco, sin perjuicio de su eficacia o validez en el mbito civil, comercial u otras
ramas del derecho.
II. Las estipulaciones entre sujetos de derecho privado y el Estado, contrarias a las leyes
tributarias, son nulas de pleno derecho.
Artculo 15 (Vlidez de los Actos). La obligacin tributaria no ser afectada por ninguna
circunstancia relativa a la validez o nulidad de llos actos, la naturaleza del contrato celebrado, la
causa, el objeto perseguido por las partes, ni por los efectos que los hechos o actos gravados
tengan en otras ramas jurdicas.
Artculo 18 (Condicin Contractual). En los actos jurdicos sujetos a condicin contractual, si las
normas jurdicas tributarias especiales no disponen lo contrario, el hecho generador se considerar
perfeccionado:
1. En el momento de su celebracin, si la condicin fuera resolutoria.
2. Al cumplirse la condicin, si sta fuera suspensiva.
Artculo 21 (Sujeto Activo). El sujeto activo de la relacin jurdica tributaria es el Estado, cuyas
facultades de recaudacin, control, verificacin, valoracin, inspeccin previa, fiscalizacin,
liquidacin, determinacin, ejecucin y otras establecidas en este Cdigo son ejercidas por la
Administracin Tributaria nacional, departamental y municipal dispuestas por Ley. Estas facultades
constituyen actividades inherentes al Estado.
Las actividades mencionadas en el prrafo anterior, podrn ser otorgadas en concesin a
empresas o sociedades privadas.
Subseccin II: SUJETO PASIVO
Artculo 22 (Sujeto Pasivo). Es sujeto pasivo el contribuyente o sustituto del mismo, quien debe
cumplir las obligaciones tributarias establecidas conforme dispone este Cdigo y las Leyes.
Artculo 27 (Terceros Responsables). Son terceros responsables las personas que sin tener el
carcter de sujeto pasivo deben, por mandato expreso del presente Cdigo o disposiciones
legales, cumplir las obligaciones atribuidas a aqul.
El carcter de tercero responsable se asume por la administracin de patrimonio ajeno o por la
sucesin de obligaciones como efecto de la transmisin gratuita u onerosa de bienes.
Artculo 31 (Solidaridad entre Responsables). Cuando sean dos o ms los responsables por
representacin o subsidiarios de una misma deuda, su responsabilidad ser solidaria y la deuda
podr exigirse integramente a cualquiera de ellos, sin perjuicio del derecho de ste a repetir en la
va civil contra los dems responsables en la proporcin que les corresponda.
Artculo 37 (Domicilio en el Territorio Nacional). Para efectos tributarios las personas naturales y
jurdicas deben fijar su domicilio dentro del territorio nacional, preferentemente en el lugar de su
actividad comercial o productiva.
Artculo 38 (Domicilio de las Personas Naturales). Cuando la persona natural no tuviera domicilio
sealado o tenindolo sealado, ste fuera inexistente, a todos los efectos tributarios se presume
que el domicilio en el pas de las personas naturales es:
1. El lugar de su residencia habitual o su vivienda permanente.
2. El lugar donde desarrolle su actividad principal, en caso de no conocerse la residencia o existir
dificultad para determinarla.
3. El lugar donde ocurra el hecho generador, en caso de no existir domicilio en los trminos de los
numerales precedentes.
La notificacin as practicada se considerar vlida a todos los efectos legales.
Artculo 39 (Domicilio de las Personas Jurdicas). Cuando la persona jurdica no tuviera domicilio
sealado o tenindolo sealado, ste fuera inexistente, a todos los efectos tributarios se presume
que el domicilio en el pas de las personas jurdicas es:
1. El lugar donde se encuentra su direccin o administracin efectiva.
2. El lugar donde se halla su actividad principal, en caso de no conocerse dicha direccin
o administracin.
3. El sealado en la escritura de constitucin, de acuerdo al Cdigo de Comercio.
4. El lugar donde ocurra el hecho generador, en caso de no existir domicilio en los
trminos de los numerales precedentes.
Para las Asociaciones de hecho o unidades econmicas sin personalidad jurdica, se aplicarn las
reglas establecidas a partir del numeral 2 de ste Artculo.
La notificacin as practicada se considerar vlida a todos los efectos legales.
Artculo 40 (Domicilio de los No Inscritos). Se tendr por domicilio de las personas naturales y
asociaciones o unidades econmicas sin personalidad jurdica que no estuvieran inscritas en los
registros respectivos de las Administraciones Tributarias correspondientes, el lugar donde ocurra el
hecho generador.
Artculo 41 (Domicilio Especial). El sujeto pasivo y el tercero responsable podrn fijar un domicilio
especial dentro el territorio nacional a los efectos tributarios con autorizacin expresa de la
Administracin Tributaria.
El domicilio as constituido ser el nico vlido a todos los efectos tributarios, en tanto la
Administracin Tributaria no notifique al sujeto pasivo o al tercero responsable la revocatoria
fundamentada de la autorizacin concedida, o stos no soliciten formalmente su cancelacin.
Artculo 46 (Alcuota). Es el valor fijo o porcentual establecido por Ley, que debe aplicarse a la
base imponible para determinar el tributo a pagar.
Artculo 47 (Componentes de la Deuda Tributaria). Deuda Tributaria (DT) es el monto total que
debe pagar el sujeto pasivo despus de vencido el plazo para el cumplimiento de la obligacin
tributaria, sta constituida por el Tributo Omitido (TO), las Multas (M) cuando correspondan,
expresadas en Unidades de Fomento de la Vivienda (UFVs) y los intereses (r), de acuerdo a lo
siguiente:
DT = TO x (1 + r/360)n +M
El Tributo Omitido (TO) expresado en Unidades de Fomento a la Vivienda (UFVs) es el resultado
de dividir el tributo omitido en moneda nacional entre la Unidad de Fomento de la Vivienda (UFV)
del da de vencimiento de la obligacin tributaria. La Unidad de Fomento de la Vivienda (UFV)
utilizada para el clculo ser la publicada oficialmente por el Banco Central de Bolivia.
En la relacin anterior (r) constituye la tasa anual de inters activa promedio para operaciones en
Unidades de Fomento de la Vivienda (UFV) publicada por el Banco Central de Bolivia,
incrementada en tres (3) puntos.
El nmero de das de mora (n), se computar desde la fecha de vencimiento hasta la fecha de
pago de la obligacin tributaria.
Los pagos parciales una vez transformados a Unidades de Fomento de la Vivienda (UFV), sern
convertidos a Valor Presente a la fecha de vencimiento de la obligacin tributaria, utilizando el
factor de conversin para el clculo de intereses de la relacin descrita anteriormente y se
deducirn del total de la Deuda Tributaria sin intereses.
La obligacin de pagar la Deuda Tributaria (DT) por el contribuyente o responsable, surge sin la
necesidad de intervencin o requerimiento de la administracin tributaria.
El momento de hacer efectivo el pago de la Deuda Tributaria total expresada en UFV's, la misma
deber ser convertida a moneda nacional, utilizando la Unidad de Fomento de la Vivienda (UFV)
de la fecha de pago.
Tambin se consideran como Tributo Omitido (TO), los montos indebidamente devueltos por la
Administracin Tributaria expresados en Unidades de Fomento de la Vivienda (UFV).
Artculo 48 (Garantia de las Obligaciones Tributarias). El patrimonio del sujeto pasivo o del
subsidiario cuando corresponda, constituye garanta de las obligaciones tributarias.
Artculo 49 (Privilegio). La deuda tributaria tiene privilegio respecto de las acreencias de terceros,
con excepcin de los sealados en el siguiente orden:
1. Los salarios, sueldos y aguinaldos devengados de los trabajadores.
2. Los beneficios sociales de los trabajadores y empleados, las pensiones de asistencia familiar
fijadas u homologadas judicialmente y las contribuciones y aportes patronales y laborales a la
Seguridad Social.
3. Los garantizados con derecho real o bienes muebles sujetos a registro, siempre que ellos se
hubieran constituido e inscrito en el Registro de Derechos Reales o en los registros
correspondientes, respectivamente, con anterioridad a la notificacin con la Resolucin
Determinativa, en los casos que no hubiera fiscalizacin, con anterioridad a la ejecucin tributaria.
Artculo 50 (Exclusin). Los tributos retenidos y percibidos por el sustituto debern ser excluidos
de la masa de liquidacin por tratarse de crditos extraconcursales y privilegiados.
Subseccin I: PAGO
Subseccin II : COMPENSACIN
Artculo 56 (Casos en los que Procede). La deuda tributaria podr ser compensada total o
parcialmente, de oficio o a peticin de parte, en las condiciones que reglamentariamente se
establezcan, con cualquier crdito tributario lquido y exigible del interesado, proveniente de pagos
indebidos o en exceso, por los que corresponde la repeticin o la devolucin previstas en el
presente Cdigo.
La deuda tributaria a ser compensada deber referirse a perodos no prescritos comenzando por
los ms antiguos y aunque provengan de distintos tributos, a condicin de que sean recaudados
por el mismo rgano administrativo.
Iniciado el trmite de compensacin, ste deber ser sustanciado y resuelto por la Administracin
Tributaria dentro del plazo mximo de tres (3) meses, bajo responsabilidad de los funcionarios
encargados del mismo.
A efecto del clculo para la compensacin, no correr ningn tipo de actualizacin sobre los
dbitos y crditos que se solicitan compensar desde el momento en que se inicie la misma.
Subseccin V: PRESCRIPCIN
Artculo 59 (Prescripcin).
I. Prescribirn a los cuatro (4) aos las acciones de la Administracin Tributaria para:
1. Controlar, investigar, verificar, comprobar y fiscalizar tributos.
2. Determinar la deuda tributaria.
3. Imponer sanciones administrativas.
4. Ejercer su facultad de ejecucin tributaria.
II. El trmino precedente se ampliar a siete (7) aos cuando el sujeto pasivo o tercero
responsable no cumpliera con la obligacin de inscribirse en los registros pertinentes o se
inscribiera en un rgimen tributario que no le corresponda
III. El trmino para ejecutar las sanciones por contravenciones tributarias prescribe a los dos (2)
aos.
Artculo 60 (Cmputo).
I. Excepto en el numeral 4 del pargrafo I del Artculo anterior, el trmino de la prescripcin se
computar desde el 1 de enero del ao calendario siguiente a aquel en que se produjo el
vencimiento del perodo de pago respectivo.
II. En el supuesto 4 del pargrafo I del Artculo anterior, el trmino se computar desde la
notificacin con los ttulos de ejecucin tributaria.
III. En el supuesto del pargrafo III del Artculo anterior, el trmino se computar desde el momento
que adquiera la calidad de ttulo de ejecucin tributaria.
CAPTULO I
DERECHOS Y DEBERES DE LOS SUJETOS DE LA RELACIN JURDICA TRIBUTARIA
Artculo 70 (Obligaciones Tributarias del Sujeto Pasivo). Constituyen obligaciones tributarias del
sujeto pasivo:
1. Determinar, declarar y pagar correctamente la deuda tributaria en la forma, medios, plazos y
lugares establecidos por la Administracin Tributaria, ocurridos los hechos previstos en la Ley
como generadores de una obligacin tributaria.
2. Inscribirse en los registros habilitados por la Administracin Tributaria y aportar los datos que le
fueran requeridos comunicando ulteriores modificaciones en su situacin tributaria.
3. Fijar domicilio y comunicar su cambio, caso contrario el domicilio fijado se considerar
subsistente, siendo vlidas las notificaciones practicadas en el mismo.
4. Respaldar las actividades y operaciones gravadas, mediante libros, registros generales y
especiales, facturas, notas fiscales, as como otros documentos y/o instrumentos pblicos,
conforme se establezca en las disposiciones normativas respectivas.
5. Demostrar la procedencia y cuanta de los crditos impositivos que considere le correspondan,
aunque los mismos se refieran a periodos fiscales prescritos. Sin embargo, en este caso la
Administracin Tributaria no podr determinar deudas tributarias que oportunamente no las hubiere
determinado y cobrado.
6. Facilitar las tareas de control, determinacin, comprobacin, verificacin, fiscalizacin,
investigacin y recaudacin que realice la Administracin Tributaria, observando las obligaciones
que les impongan las leyes, decretos reglamentarios y dems disposiciones.
7. Facilitar el acceso a la informacin de sus estados financieros cursantes en Bancos y otras
instituciones financieras.
8. Conforme a lo establecido por disposiciones tributarias y en tanto no prescriba el tributo,
considerando incluso la ampliacin del plazo, hasta siete (7) aos conservar en forma ordenada en
el domicilio tributario los libros de contabilidad, registros especiales, declaraciones, informes,
comprobantes, medios de almacenamiento, datos e informacin computarizada y dems
documentos de respaldo de sus actividades; presentar, exhibir y poner a disposicin de la
Administracin Tributaria los mismos, en la forma y plazos en que ste los requiera. Asimismo,
debern permitir el acceso y facilitar la revisin de toda la informacin, documentacin, datos y
bases de datos relacionadas con el equipamiento de computacin y los programas de sistema
(software bsico) y los programas de aplicacin (software de aplicacin), incluido el cdigo fuente,
que se utilicen en los sistemas informticos de registro y contabilidad de las operaciones
vinculadas con la materia imponible.
9. Permitir la utilizacin de programas y aplicaciones informticas provistos por la Administracin
Tributaria, en los equipos y recursos de computacin que utilizarn, as como el libre acceso a la
informacin contenida en la base de datos.
10. Constituir garantas globales o especiales mediante boletas de garanta, prenda, hipoteca u
otras, cuando as lo requiera la norma.
11. Cumplir las obligaciones establecidas en este Cdigo, leyes tributarias especiales y las que
defina la Administracin Tributaria con carcter general.
CAPITULO II
PROCEDIMIENTOS TRIBUTARIOS
Artculo 86. (Notificacin por Edictos). Cuando no sea posible practicar la notificacin personal o
por cdula, por desconocerse el domicilio del interesado, o intentada la notificacin en cualquiera
de las formas previstas, en este Cdigo sta no hubiera podido ser realizada, se practicar la
notificacin por edictos publicados en dos (2) oportunidades con un intervalo de por lo menos tres
(3) das corridos entre la primera y segunda publicacin, en un rgano de prensa de circulacin
nacional. En este caso, se considerar como fecha de notificacin la correspondiente a la
publicacin del ltimo edicto.
Las Administraciones Tributarias quedan facultadas para efectuar publicaciones mediante rganos
de difusin oficial que tengan circulacin nacional.
Artculo 88 (Notificacin Tcita). Se tiene por practicada la notificacin tcita, cuando el interesado
a travs de cualquier gestin o peticin, efecta cualquier acto o hecho que demuestre el
conocimiento del acto administrativo. En este caso, se considerar como fecha de notificacin el
momento de efectuada la gestin, peticin o manifestacin.
Artculo 98 (Descargos). Una vez notificada la Vista de Cargo, el sujeto pasivo o tercero
responsable tiene un plazo perentorio e improrrogable de treinta (30) das para formular y
presentar los descargos que estime convenientes.
Practicada la notificacin con el Acta de Intervencin por Contrabando, el interesado presentar
sus descargos en un plazo perentorio e improrrogable de tres (3) das hbiles administrativos.
Artculo 105 (Facultad de Recaudacin). La Administracin Tributaria est facultada para recaudar
las deudas tributarias en todo momento, ya sea a instancia del sujeto pasivo o tercero responsable,
o ejerciendo su facultad de ejecucin tributaria.
Artculo 112 (Terceras Admisibles). En cualquier estado de la causa y hasta antes del remate, se
podrn presentar terceras de dominio excluyente y derecho preferente, siempre que en el primer
caso, el derecho propietario este inscrito en los registros correspondientes o en el segundo, est
justificado con la presentacin del respectivo ttulo inscrito en el registro correspondiente.
En el remate de mercancas abandonadas, decomisadas o retenidas como prenda por la
Administracin Tributaria Aduanera no procedern las terceras de dominio excluyente, pago
preferente o coadyuvante.
Artculo 113 (Procesos Concursales). Durante la etapa de ejecucin tributaria no procedern los
procesos concursales salvo en los casos de reestructuracin voluntaria de empresas y concursos
preventivos que se desarrollen conforme a Leyes especiales y el Cdigo de Comercio, debiendo
procederse, como cuando corresponda, al levantamiento de las medidas precautorias y coactivas
que se hubieren adoptado a favor de la Administracin Tributaria.
Artculo 117 (Efecto Vinculante). La respuesta a la consulta tendr efecto vinculante para la
Administracin Tributaria que la absolvi, nicamente sobre el caso concreto consultado, siempre y
cuando no se hubieran alterado las circunstancias, antecedentes y dems datos que la motivaron.
Si la Administracin Tributaria cambiara de criterio, el efecto vinculante cesar a partir de la
notificacin con la resolucin que revoque la respuesta a la consulta.
Artculo 118 (Consultas Institucionales). Las respuestas a consultas formuladas por colegios
profesionales, cmaras oficiales, organizaciones patronales y empresariales, sindicales o de
carcter gremial, cuando se refieran a aspectos tributarios que conciernan a la generalidad de sus
miembros o asociados, no tienen ningn efecto vinculante para la Administracin Tributaria,
constituyendo criterios meramente orientadores o simplemente informativos sobre la aplicacin de
normas tributarias.
Artculo 120 (Nulidad de la Consulta). Ser nula la respuesta a la Consulta cuando sea absuelta:
1. Sobre la base de datos, informacin y/o documentos falsos o inexactos proporcionados por el
consultante.
2. Por manifiesta infraccin de la Ley.
3. Por autoridades que no gozan de jurisdiccin y competencia.
Artculo 121 (Concepto). Accin de repeticin es aquella que pueden utilizar los sujetos pasivos
y/o directos interesados para reclamar a la Administracin Tributaria la restitucin de pagos
indebidos o en exceso efectuados por cualquier concepto tributario.
Artculo 123 (Repeticin Solicitada por Sustitutos). Los agentes de retencin o percepcin podrn
solicitar la repeticin de los tributos retenidos o percibidos indebidamente o en exceso y
empozados al Fisco, siempre que hubiera Poder Notariado expreso del contribuyente.
Artculo 125 (Concepto). La devolucin es el acto en virtud del cual el Estado por mandato de la
Ley, restituye en forma parcial o total impuestos efectivamente pagados a determinados sujetos
pasivos o terceros responsables que cumplan las condiciones establecidas en la Ley que dispone
la devolucin, la cual establecer su forma, requisitos y plazos.
Subseccin V: CERTIFICACIONES
Artculo 129 (Tramite). Cuando el sujeto pasivo o tercero responsable deba acreditar el
cumplimiento de sus obligaciones formales tributarias, podr solicitar un certificado a la
Administracin Tributaria, cuya autoridad competente deber expedirlo en un plazo no mayor a
quince (15) das, bajo responsabilidad funcionaria y conforme a lo que reglamentariamente se
establezca.
TITULO III
IMPUGNACIN DE LOS ACTOS DE LA ADMINISTRACIN
CAPITULO I
IMPUGNACIN DE NORMAS
CAPITULO II
RECURSOS ADMINISTRATIVOS
Artculo 131 (Recursos Admisibles). Contra los actos de la Administracin Tributaria de alcance
particular podr interponerse Recurso de Alzada en los casos, forma y plazo que se establece en
el presente Ttulo. Contra la resolucin que resuelve el Recurso de Alzada solamente cabe el
Recurso Jerrquico, que se tramitar conforme al procedimiento que establece este Cdigo.
Ambos recursos se interpondrn ante las autoridades competentes de la Superintendencia
Tributaria que se crea por mandato de esta norma legal.
La interposicin del Recurso de Alzada as como el del Jerrquico tienen efecto suspensivo.
La va administrativa se agotar con la resolucin que resuelva el Recurso Jerrquico, pudiendo
acudir el contribuyente y/o tercero responsable a la impugnacin judicial por la va del proceso
contencioso administrativo ante la Sala competente de la Corte Suprema de Justicia.
La interposicin del proceso contencioso administrativo, no inhibe la ejecucin de la resolucin
dictada en el Recurso Jerrquico, salvo solicitud expresa de suspensin formulada a la
Administracin Tributaria por el contribuyente y/o responsable, presentada dentro del plazo
perentorio de cinco (5) das siguientes a la notificacin con la resolucin que resuelve dicho
recurso. La solicitud deber contener adems, el ofrecimiento de garantas suficientes y el
compromiso de constituirlas dentro de los noventa (90) das siguientes.
Si el proceso fuera rechazado o si dentro de los noventa (90) das sealados, no se constituyeren
las garantas ofrecidas, la Administracin Tributaria proceder a la ejecucin tributaria de la deuda
impaga.
CAPTULO III
SUPERINTENDENCIA TRIBUTARIA
Artculo 136 (Requisitos para ser Designado Superintendente Tributario). Para ser designado
Superintendente Tributario General o Regional se requiere cumplir los siguientes requisitos:
1. Ser de nacionalidad boliviana.
2. Tener reconocida idoneidad en materia tributaria.
3. Tener como mnimo ttulo universitario a nivel de licenciatura y diez (10) aos de experiencia
profesional. A estos efectos se tomar en cuenta el ejercicio de la ctedra, la investigacin
cientfica, ttulos y grados acadmicos, cargos y funciones que denoten amplio conocimiento de la
materia.
4. No haber sido sancionado con pena privativa de libertad o destituido por procesos judiciales o
administrativos con resolucin ejecutoriada. Si dicha sancin fuese impuesta durante el ejercicio de
sus funciones como Superintendente Tributario, por hechos ocurridos antes de su nombramiento,
tal situacin dar lugar a su inmediata remocin del cargo.
5. No tener Pliego de Cargo ni Nota de Cargo ejecutoriado pendiente de pago en su contra.
6. No tener relacin de parentesco de consanguinidad hasta el cuarto grado, en lnea directa o
colateral, o de afinidad hasta el segundo grado inclusive, con el Presidente o Vicepresidente de la
Repblica, las mximas autoridades de la Administracin Tributaria, o entre Superintendentes
Tributarios.
Artculo 142 (Normas Aplicables). Los recursos administrativos se sustanciarn y resolvern con
arreglo al procedimiento establecido en este Ttulo y en la reglamentacin que al efecto se dicte.
CAPITULO IV
RECURSOS ANTE LAS SUPERINTENDENCIAS TRIBUTARIAS
Artculo 143 (Recurso de Alzada). El Recurso de Alzada ser admisible slo contra los siguientes
actos definitivos:
1. Las resoluciones determinativas.
2. Las resoluciones sancionatorias.
3. Las resoluciones que denieguen solicitudes de exencin, compensacin, repeticin o devolucin
de impuestos.
4. Las resoluciones que exijan restitucin de lo indebidamente devuelto en los casos de
devoluciones impositivas.
5. Los actos que declaren la responsabilidad de terceras personas en el pago de obligaciones
tributarias en defecto o en lugar del sujeto pasivo.
Este Recurso deber interponerse dentro del plazo perentorio de veinte (20) das improrrogables,
computables a partir de la notificacin con el acto a ser impugnado.
Artculo 144 (Recurso Jerrquico). Quin considere que la resolucin que resuelve el Recurso de
Alzada lesione sus derechos, podr interponer de manera fundamentada, Recurso Jerrquico ante
el Superintendente Tributario Regional que resolvi el Recurso de Alzada, dentro del plazo de
veinte (20) das improrrogables, computables a partir de la notificacin con la respectiva
Resolucin. El Recurso Jerrquico ser sustanciado por el Superintendente Tributario General
conforme dispone el Artculo 139 inciso b) de este Cdigo.
TTULO IV
ILCITOS TRIBUTARIOS
CAPTULO I
DISPOSICIONES GENERALES
Artculo 148 (Definicin y Clasificacin). Constituyen ilcitos tributarios las acciones u omisiones
que violen normas tributarias materiales o formales, tipificadas y sancionadas en el presente
Cdigo y dems disposiciones normativas tributarias.
Los ilcitos tributarios se clasifican en contravenciones y delitos.
Artculo 150 (Retroactividad). Las normas tributarias no tendrn carcter retroactivo, salvo
aquellas que supriman ilcitos tributarios, establezcan sanciones ms benignas o trminos de
prescripcin ms breves o de cualquier manera beneficien al sujeto pasivo o tercero responsable.
Artculo 151 (Responsabilidad por Ilcitos Tributarios). Son responsables directos del ilcito
tributario, las personas naturales o jurdicas que cometan las contravenciones o delitos previstos
en este Cdigo, disposiciones legales tributarias especiales o disposiciones reglamentarias.
De la comisin de contravenciones tributarias surge la responsabilidad por el pago de la deuda
tributaria y/o por las sanciones que correspondan, las que sern establecidas conforme a los
procedimientos del presente Cdigo.
De la comisin de un delito tributario, que tiene carcter personal, surgen dos responsabilidades:
una penal tributaria y otra civil.
Artculo 152 (Responsabilidad Solidaria por Dao Econmico). Si del resultado del ilcito tributario
emerge dao econmico en perjuicio del Estado, los servidores pblicos y quienes hubieran
participado en el mismo, as como los que se beneficien con su resultado, sern responsables
solidarios e indivisibles para resarcir al Estado el dao ocasionado. A los efectos de este Cdigo,
los tributos omitidos y las sanciones emergentes del ilcito, constituyen parte principal del dao
econmico al Estado.
Artculo 157 (Arrepentimiento Eficaz). Cuando el sujeto pasivo o tercero responsable pague la
totalidad de la deuda tributaria antes de cualquier actuacin de la Administracin Tributaria,
quedar automticamente extinguida la sancin pecuniaria por el ilcito tributario. Salvando
aquellas provenientes de la falta de presentacin de Declaraciones Juradas.
En el caso de delito de Contrabando, se extingue la sancin pecuniaria cuando antes del comiso
se entregue voluntariamente a la Administracin Tributaria la mercanca ilegalmente introducida al
pas.
En ambos casos se extingue la accin penal.
CAPTULO II
CONTRAVENCIONES TRIBUTARIAS
Artculo 159 (Extincin de la Accin y Sancin). La potestad para ejercer la accin por
contravenciones tributarias y ejecutar las sanciones se extingue por:
a) Muerte del autor, excepto cuando la sancin pecuniaria por contravencin est ejecutoriada y
pueda ser pagada con el patrimonio del causante, no procede la extincin.
b) Pago total de la deuda tributaria y las sanciones que correspondan
c) Prescripcin;
d) Condonacin.
Artculo 161. (Clases de Sanciones). Cada conducta contraventora ser sancionada de manera
independiente, segn corresponda con:
1. Multa;
2. Clausura;
3. Prdida de concesiones, privilegios y prerrogativas tributarias;
4. Prohibicin de suscribir contratos con el Estado por el trmino de tres (3) meses a cinco (5)
aos. Esta sancin ser comunicada a la Contralora General de la Repblica y a los Poderes del
Estado que adquieran bienes y contraten servicios, para su efectiva aplicacin bajo
responsabilidad funcionaria;
5. Comiso definitivo de las mercancas a favor del Estado;
6. Suspensin temporal de actividades.
Artculo 165 (Omisin de Pago). El que por accin u omisin no pague o pague de menos la
deuda tributaria, no efecte las retenciones a que est obligado u obtenga indebidamente
beneficios y valores fiscales, ser sancionado con el cien por ciento (100%) del monto calculado
para la deuda tributaria.
CAPTULO III
PROCEDIMIENTO PARA SANCIONAR CONTRAVENCIONES TRIBUTARIAS
Artculo 166 (Competencia). Es competente para calificar la conducta, imponer y ejecutar las
sanciones por contravenciones, la Administracin Tributaria acreedora de la deuda tributaria. Las
sanciones se impondrn mediante Resolucin Determinativa o Resolucin Sancionatoria, salvando
las sanciones que se impusieren en forma directa conforme a lo dispuesto por este Cdigo.
CAPITULO IV
DELITOS TRIBUTARIOS
Artculo 172 (Responsable Civil). Son civilmente responsables a los efectos de este Cdigo:
a) Las personas jurdicas o entidades, tengan o no personalidad jurdica, en cuyo nombre o
representacin hubieren actuado los partcipes del delito.
b) Los representantes, directores, gerentes, administradores, mandatarios, sndicos o las personas
naturales o jurdicas que se hubieren beneficiado con el ilcito tributario.
Los civilmente responsables responderan solidaria e indivisiblemente de los daos causados al
Estado.
Artculo 173 (Extincin de la Accin). Salvo en el delito de Contrabando, la accion penal en delitos
tributarios se extingue conforme a lo establecido en el artculo 27 del Cdigo de Procedimiento
Penal. A este efecto, se entiende por reparacin integral del dao causado el pago del total de la
deuda tributaria ms el cien por ciento (100%) de la multa correspondiente, siempre que lo admita
la Administracin Tributaria en calidad de vctima.
Artculo 174 (Efectos del Acto Firme o Resolucin Judicial Ejecutoriada). El acto administrativo
firme emergente de la fase de determinacin o de prejudicialidad, que incluye la resolucin judicial
ejecutoriada emergente de proceso contencioso administrativo producir efecto de cosa juzgada
en el proceso penal tributario en cuanto a la determinacin de la cuanta de la deuda tributaria.
La sentencia que se dicte en proceso penal tributario no afectar la cuanta de la deuda tributaria
as determinada.
Artculo 176(Penas). Los delitos tributarios sern sancionados con las siguientes penas,
independientemente de las sanciones que por contravenciones correspondan:
I. Pena Principal: Privacin de libertad.
II. Penas Accesorias:
1. Multa;
2. Comiso de las mercancas y medios o unidades de transporte;
3. Inhabilitacin especial:
a) Inhabilitacin para ejercer directa o indirectamente actividades relacionadas con operaciones
aduaneras y de comercio de importacin y exportacin por el tiempo de uno (1) a cinco (5) aos.
b) Inhabilitacin para el ejercicio del comercio, por el tiempo de uno a tres aos.
c) Prdida de concesiones, beneficios, exenciones y prerrogativas tributarias que gocen las
personas naturales o jurdicas.
Artculo 179 (Instigacin Pblica a no Pagar Tributos). El que instigue pblicamente a travs de
acciones de hecho, amenazas o maniobras a no pagar, rehusar, resistir o demorar el pago de
tributos ser sancionado con pena privativa de libertad de tres (3) a seis (6) aos y multa de 10.000
UFV's (Diez mil Unidades de Fomento de la Vivienda).
Artculo 180 (Violacin de Precintos y Otros Controles Tributarios). El que para continuar su
actividad o evitar controles sobre la misma, violara, rompiera o destruyera precintos y dems
medios de control o instrumentos de medicin o de seguridad establecidos mediante norma previa
por la Administracin Tributaria respectiva, utilizados para el cumplimiento de clausuras o para la
correcta liquidacin, verificacin, fiscalizacin, determinacin o cobro del tributo, ser sancionado
con pena privativa de libertad de tres (3) a cinco (5) aos y multa de 6.000 UFV's (seis mil
Unidades de Fomento de la Vivienda).
En el caso de dao o destruccin de instrumentos de medicin, el sujeto pasivo deber adems
reponer los mismos o pagar el monto equivalente, costos de instalacin y funcionamiento.
Artculo 181 (Contrabando). Comete contrabando el que incurra en alguna de las conductas
descritas a continuacin:
a) Introducir o extraer mercancas a territorio aduanero nacional en forma clandestina o por rutas u
horarios no habilitados, eludiendo el control aduanero. Ser considerado tambin autor del delito el
consignatario o propietario de dicha mercanca.
b) Realizar trfico de mercancas sin la documentacin legal o infringiendo los requisitos esenciales
exigidos por normas aduaneras o por disposiciones especiales.
c) Realizar transbordo de mercancas sin autorizacin previa de la Administracin Tributaria, salvo
fuerza mayor comunicada en el da a la Administracin Tributaria ms prxima.
d) El transportador, que descargue o entregue mercancas en lugares distintos a la aduana, sin
autorizacin previa de la Administracin Tributaria.
e) El que retire o permita retirar de la zona primaria mercancas no comprendidas en la Declaracin
de Mercancas que ampare el rgimen aduanero al que debieran ser sometidas.
f) El que introduzca, extraiga del territorio aduanero nacional, se encuentre en posesin o
comercialice mercancas cuya importacin o exportacin, segn sea el caso, se encuentre
prohibida.
g) La tenencia o comercializacin de mercancas extranjeras sin que previamente hubieren sido
sometidas a un rgimen aduanero que lo permita.
El contrabando no quedar desvirtuado aunque las mercancas no estn gravadas con el pago de
tributos aduaneros.
Las sanciones aplicables en sentencia por el Tribunal de Sentencia en materia tributaria, son:
I. Privacin de libertad de tres (3) a seis (6) aos, cuando el valor de los tributos omitidos de la
mercanca decomisada sea superior a UFV's 10.000 (Diez Mil Unidades de Fomento de la
Vivienda).
II. Comiso de mercancas. Cuando las mercancas no puedan ser objeto de comiso, la sancin
econmica consistir en el pago de una multa igual a cien por ciento (100%) del valor de las
mercancas objeto de contrabando.
III. Comiso de los medios o unidades de transporte o cualquier otro instrumento que hubiera
servido para el contrabando, excepto de aquellos sobre los cuales el Estado tenga participacin, en
cuyo caso los servidores pblicos estarn sujetos a la responsabilidad penal establecida en la
presente Ley, sin perjuicio de las responsabilidades de la Ley 1178. Cuando el valor de los tributos
omitidos de la mercanca sea igual o menor a UFV's 10.000 (Diez Mil Unidades de Fomento de la
Vivienda), se aplicar la multa del cincuenta por ciento (50%) del valor de la mercanca en
sustitucin del comiso del medio o unidad de transporte.
Cuando las empresas de transporte areo o frreo autorizadas por la Administracin Tributaria
para el transporte de carga utilicen sus medios y unidades de transporte para cometer delito de
Contrabando, se aplicar al transportador internacional una multa equivalente al cien por ciento
(100%) del valor de la mercanca decomisada en sustitucin de la sancin de comiso del medio de
transporte. Si la unidad o medio de transporte no tuviere autorizacin de la Administracin
Tributaria para transporte internacional de carga o fuere objeto de contrabando, se le aplicar la
sancin de comiso definitivo.
IV. Se aplicar la sancin accesoria de inhabilitacin especial, slo en los casos de contrabando
sancionados con pena privativa de libertad.
Cuando el valor de los tributos omitidos de la mercanca objeto de contrabando, sea igual o menor
a UFV's 10.000 (Diez Mil Unidades de Fomento de la Vivienda), la conducta se considerar
contravencin tributaria debiendo aplicarse el procedimiento establecido en el Captulo III del Ttulo
IV del presente Cdigo.
CAPTULO V
PROCEDIMIENTO PENAL TRIBUTARIO
Artculo 182 (Normativa Aplicable). La tramitacin de procesos penales por delitos tributarios se
regir por las normas establecidas en el Cdigo de Procedimiento Penal, con las salvedades
dispuestas en el presente Cdigo.
Seccin II: ESPECIFICIDADES EN EL PROCESO PENAL TRIBUTARIO
Artculo 183 (Accin Penal por Delitos Tributarios). La accin penal tributaria es de orden pblico y
ser ejercida de oficio por el Ministerio Pblico, con la participacin que este Cdigo reconoce a la
Administracin Tributaria acreedora de la deuda tributaria en calidad de vctima, que podr
constituirse en querellante. El ejercicio de la accin penal tributaria no se podr suspender,
interrumpir ni hacer cesar, salvo los casos previstos en el Cdigo de Procedimiento Penal.
Artculo 188 (Medidas Cautelares). Las medidas cautelares de carcter personal se sujetarn a
las disposiciones y reglas del Cdigo de Procedimiento Penal.
Se podrn aplicar las siguientes medidas cautelares de carcter real:
1. Decomiso preventivo de las mercancas, medios de transporte e instrumentos utilizados en la
comisin del delito o vinculados al objeto del tributo, que forma parte de la deuda tributaria en
ejecucin;
2. Retencin de valores por devoluciones tributarias o de otros pagos que deba realizar el Estado y
terceros privados, en la cuanta necesaria para asegurar el cobro de la deuda tributaria;
3. Anotacin preventiva en los registros pblicos sobre los bienes, derechos y acciones de los
responsables o participes del delito tributario y del civilmente responsable;
4. Embargo de los bienes del imputado;
5. Retencin de depsitos de dinero o valores efectuados en entidades del sistema de
intermediacin financiera;
6. Secuestro de los bienes del imputado;
7. Intervencin de la gestin del negocio del imputado, correspondiente a la deuda tributaria;
8. Clausura del o los establecimientos o locales del deudor hasta el pago total de la deuda
tributaria;
9. Prohibicin de celebrar actos o contratos de transferencia o disposicin sobre bienes
determinados;
10. Hipoteca legal;
11. Renovacin de garanta si hubiera, por el tiempo aproximado que dure el proceso, bajo
alternativa de ejecucin de la misma.
12. Otras dispuestas por Ley.
Las medidas cautelares se aplicarn con liberacin del pago de valores, derechos y almacenaje
que hubieran en los respectivos registros e instituciones pblicas, y con diferimiento de pago en el
caso de instituciones privadas.
Artculo 190 (Suspensin Condicional del Proceso). En materia penal tributaria proceder la
suspensin condicional del proceso en los trminos establecidos en el Cdigo de Procedimiento
Penal con las siguientes particularidades:
1. Para los delitos de defraudacin tributaria, defraudacin aduanera o falsificacin de documentos
aduaneros, se entender por reparacin integral del dao ocasionado, el pago de la deuda
tributaria y la multa establecida para el delito correspondiente.
2. Para los delitos de contrabando o sustraccin de prenda aduanera, se entender por reparacin
del dao ocasionado la renuncia en favor de la Administracin Tributaria de la totalidad de la
mercanca de contrabando o sustrada; en caso de no haberse decomisado la mercanca el pago
del cien por ciento (100%) de su valor. Con relacin al medio de transporte utilizado, el pago por
parte del transportador del cincuenta por ciento (50%) del valor de la mercanca en sustitucin del
comiso del medio o unidad de transporte, salvo lo dispuesto en convenios internacionales suscritos
por el Estado.
Artculo 192 (Remate y Administracin de Bienes). Cuando las medidas cautelares de carcter real
recayeren sobre mercancas de difcil conservacin, acelerada depreciacin tecnolgica, o
desactualizacin por moda o temporada, consumibles o perecederas, en la etapa preparatoria o de
juicio, el Juez Instructor o el Tribunal de Sentencia en materia tributaria, respectivamente, a peticin
de parte debern disponer su venta inmediata en subasta pblica dentro las veinticuatro
(24) horas an sin consentimiento del propietario.
Respecto a las dems mercancas, transcurrido noventa (90) das sin que exista sentencia
ejecutoriada, a fin de evitar una depreciacin mayor del valor de las mercancas por el transcurso
del tiempo, el Juez de Instruccin, el Tribunal de Sentencia Tributario o el Tribunal de Alzada
correspondiente, deber disponer su venta inmediata en subasta pblica a pedido de parte.
Con el producto del remate, depsitos retenidos o recursos resultantes de la ejecucin de
garantas, se resarcir la deuda tributaria, a este efecto dicho producto ser depositado en cuentas
fiscales.
Cuando el Estado no haya sido resarcido totalmente, el Tribunal de Sentencia ampliar el embargo
contra los bienes del deudor.
El procedimiento de registro, administracin y control de bienes sujetos a comiso, embargo,
secuestro o incautacin en materia tributaria y aduanera corresponder a la Administracin
Tributaria competente, con las mismas obligaciones y atribuciones sealadas por el Cdigo de
Procedimiento Penal para la Direccin de Registro, Control y Administracin de Bienes Incautados,
con las salvedades establecidas en el presente Cdigo.
La forma, requisitos, condiciones, plazo del remate, administracin de bienes y distribucin del
producto del remate, ser determinado por Reglamento.
DISPOSICIONES TRANSITORIAS
DISPOSICION ADICIONAL
NICA. La limitacin establecida en el inciso a) del pargrafo I del Artculo 11 de la Ley N 2027,
de 27 de octubre de 1999; del prrafo sexto del Artculo 35 de la Ley N 1990, de 28 de julio de
1999; y del inciso f) del Artculo 8 de la Ley N 2166, de 22 de diciembre de 2000, referentes a la
imposibilidad para miembros del Directorio de desempear otro cargo pblico remunerado, no ser
aplicable para los miembros del Directorio que desempeen simultneamente funciones en el
Servicio de Impuestos Nacionales y la Aduana Nacional, no pudiendo ejercer funciones a tiempo
completo, ni otras funciones pblicas.
DISPOSICIONES FINALES
PRIMERA. A la vigencia del presente Cdigo quedar derogado el literal B) del Artculo 157 de la
Ley N 1455, de 18 de febrero de 1993, Ley de Organizacin Judicial.
SEGUNDA. Sustityese el Artculo 231 del Cdigo Penal, por el siguiente texto:
"Son delitos tributarios los tipificados en el Cdigo Tributario y la Ley General de Aduanas, los que
sern sancionados y procesados conforme a lo dispuesto por el Ttulo IV del presente Cdigo".
TERCERA. Se modifican las penas de privacin de libertad previstas en los Artculos 171 a 177
de la Ley General de Aduanas, en la siguiente forma:
a) De tres a seis aos de privacin de libertad para los delitos tipificados en los artculos 171,
172, 173, 174, 175 y para el cohecho activo tipificado en el artculo 176.
b) De tres a ocho aos de privacin de libertad para el delito de trfico de influencias en la
actividad aduanera tipificado en el Artculo 177 y para el cohecho pasivo tipificado en el artculo
176.
CUARTA. Sustityese el inciso b) y el ltimo prrafo del Artculo 45 de la Ley N 1990, por el
siguiente texto:
"b) Efectuar despachos aduaneros por cuenta de terceros, debiendo suscribir personalmente las
declaraciones aduaneras incluyendo su nmero de licencia.
El Despachante de Aduana puede ejercer funciones a nivel nacional previa autorizacin del
Directorio de la Aduana Nacional".
SEXTA. Modifcase el prrafo sexto del Articulo 29 de la Ley No. 1990 de 28 de julio de 1999 con
el siguiente texto: "El Presupuesto anual de funcionamiento e inversin con recursos del Tesoro
General de la Nacin asignado a la Aduana Nacional, no ser superior al dos (2 %) por ciento de la
recaudacion anual de tributos en efectivo."
SEPTIMA. Adase como prrafo adicional del Artculo 183 de la Ley No. 1990, el siguiente texto:
"Se excluyen de este eximente los casos en los cules se presenten cualquiera de las formas de
participacin criminal establecidas en el Cdigo Penal, garantizando para el auxiliar de la funcin
pblica aduanera el derecho de comprobar la informacin proporcionada por sus comitentes,
consignantes o consignatarios y propietarios".
NOVENA. A partir de la entrada en vigencia del presente Cdigo, queda abrogada la Ley N 1340,
de 28 de mayo de 1992, y se derogan todas las disposiciones contrarias al presente texto legal.
DECIMA. El presente Cdigo entrar en vigencia noventa (90) das despus de su publicacin en
la Gaceta Oficial de Bolivia, con excepcin de las Disposiciones Transitorias que entrarn en
vigencia a la publicacin de su Reglamento.
DECIMA PRIMERA. Se derogan los Ttulos Dcimo Primero y Dcimo Segundo as como los
siguientes artculos de la Ley General de Aduanas N 1990, de 28 de julio de 1999: 14, prrafo
5to, 15; 16, 17, 18, 19, 20, 21, 22, 23, 24, 31, 33, 158, 159, 160, 161, 162, 163,
164, 165, 166, 167, 168, 169, 170, 177 prrafo 2do,178, 179, 180, 181, 182, 184, 185,
262, 264, 265, 266 y 267.
Asimismo, se autoriza al Poder Ejecutivo a ordenar por Decreto Supremo el Texto de Cdigo
Tributario, incorporando las disposiciones no derogadas por esta norma que se encuentran
establecidas en el Ttulo Dcimo de la Ley N 1990, de 28 de julio de 1999.