International Auditing and

Assurance Standards Board

Manual de
Pronunciamientos
Internacionales de Control
de Calidad, Auditora,
Revisin, Otros Encargos
de Aseguramiento, y
Servicios Relacionados

Edicin 2013
Parte I

Versin original: Traducido y revisado por:

 International Federation of Accountants
529 Fifth Avenue,
New York, New York 10017 USA

Esta publicacin ha sido preparada por la Federacin Internacional de Contadores (IFAC). Su misin es servir al inters pblico,
fortalecer la profesin mundial de la contabilidad y la auditora y contribuir al desarrollo de economas nacionales
fuertes, estableciendo normas profesionales de alta calidad, fomentando su cumplimiento, favoreciendo su convergencia internacional,
y manifestndose sobre aquellos temas de inters pblico para los que la experiencia de la profesin sea ms relevante. Esta
publicacin puede descargarse para uso personal desde el sitio web del International Auditing and Assurance Standards Board
(IAASB): www.iaasb.org.

International Standards on Auditing, International Standards on Assurance Engagements, International Standards on Review
Engagements, International Standards on Related Services, International Standards on Quality Control, International Auditing Practice
Notes, Proyectos de Norma, Documentos de Consulta, y otras publicaciones del IAASB son publicadas por y son propiedad intelectual
de la IFAC. El texto aprobado se publica en idioma ingls.

El IAASB y la IFAC no se hacen responsables de las prdidas causadas a cualquier persona que acte o se abstenga de actuar en
base al material en esta publicacin, si dicha prdida es causada por negligencia u otro motivo.

Los International Auditing and Assurance Standards Board, International Standards on Auditing, International Standards on
Assurance Engagements, International Standards on Review Engagements, International Standards on Related Services,
International Standards on Quality Control, International Auditing Practice Notes, International Federation of Accountants, IAASB,
ISA, ISAE, ISRE ISRS, ISQC, IAPN, IFAC, y sus versiones en espaol, y los logotipos del IAASB e IFAC son marcas de IFAC,
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Copyright enero del 2016 por la Federacin Internacional de Contadores (IFAC). Todos los derechos reservados. Se requiere
permiso por escrito de IFAC para reproducir, almacenar, o transmitir, o hacer otros usos similares de este documento. Contacto
permissions@ifac.org

ISBN: 978-1-60815-262-9

Publicado por:
Este Manual de Pronunciamientos Internacionales de Control de Calidad, Auditora, Revisin, Otros Encargos de Aseguramiento, y
Servicios Relacionados - Edicin 2013, Partes I y II, del Consejo de Normas Internacionales de Auditora y Aseguramiento (IAASB)
publicado por IFAC en 2013 en lengua inglesa, ha sido traducido al espaol por el Instituto de Censores Jurados de Cuentas de Espaa,
con las aportaciones de la Federacin Argentina de Consejos Profesionales de Ciencias Econmicas y el Instituto Mexicano de Contadores
Pblicos, y se reproducen con el permiso de IFAC. El proceso seguido para la traduccin del Manual de Pronunciamientos Internacionales
de Control de Calidad, Auditora, Revisin, Otros Encargos de Aseguramiento, y Servicios Relacionados - Edicin 2013, Partes I y II ha sido
considerado por IFAC y la traduccin se ha llevado a cabo de acuerdo con el documento de poltica Poltica de Traduccin y Reproduccin
de Normas publicadas por la Federacin Internacional de Contadores. El texto aprobado del Manual de Pronunciamientos Internacionales
de Control de Calidad, Auditora, Revisin, Otros Encargos de Aseguramiento, y Servicios Relacionados - Edicin 2013, Partes I y II es el
que ha sido publicado por IFAC en lengua inglesa.

Texto en ingls de Manual de Pronunciamientos Internacionales de Control de Calidad, Auditora, Revisin, Otros Encargos de
Aseguramiento, y Servicios Relacionados - Edicin 2013, Partes I y II 2013 por la Federacin Internacional de Contadores (IFAC). Todos
los derechos reservados.

Texto en espaol de Manual de Pronunciamientos Internacionales de Control de Calidad, Auditora, Revisin, Otros Encargos de
Aseguramiento, y Servicios Relacionados - Edicin 2013, Partes I y II 2016 por la Federacin Internacional de Contadores (IFAC). Todos
los derechos reservados.

Ttulo original: Handbook of International Quality Control, Auditing, Review, Other Assurance, and Related Services Pronouncements 2013
Edition, Part I and II

ISBN: 978-1-60815-152-3
El proceso de traduccin al espaol del Manual de Pronunciamientos Internacionales de Control de Calidad, Auditora, Revisin, Otros
Encargos de Aseguramiento, y Servicios Relacionados - Edicin 2013, Partes I y II ha contado con las contribuciones de los miembros del
Proyecto IberAm tal y como se indica en el apartado siguiente.

En octubre de 2012 los organismos profesionales de IFAC en Argentina, Espaa y Mxico firmaron un acuerdo con el objetivo de obtener
una nica traduccin de las normas y pronunciamientos de IFAC al espaol denominado Proyecto IberAm. El procedimiento de traduccin
de este Proyecto IberAm involucra a un Comit Ejecutivo integrado por los tres miembros con voto en representacin de los tres pases
firmantes del acuerdo adems de IFAC y de la Asociacin Interamericana de Contabilidad que participa en calidad de observador, y a un
Comit de Revisin integrado por representantes de los pases firmantes y de otros pases de Amrica Latina.
La composicin de dichos comits es como sigue:

Comit Ejecutivo:

Miembros con Voto:

Argentina: Federacin Argentina de Consejos Profesionales de Ciencias Econmicas FACPCE

Espaa: Instituto de Censores Jurados de Cuentas de Espaa - ICJCE

Mxico: Instituto Mexicano de Contadores Pblicos IMCP

Observadores:

Federacin Internacional de Contadores - IFAC

Asociacin Interamericana de Contabilidad - AIC

Comit de Revisin

Miembros con Voto:

Argentina: FACPCE

Espaa: ICJCE

Mxico: IMCP
Miembros sin Voto:

Instituto Nacional de Contadores Pblicos de Colombia

Colegio de Contadores Pblicos de Costa Rica

Instituto Salvadoreo de Contadores Pblicos - El Salvador

Colegio de Contadores Pblicos de Nicaragua

Colegio de Auditores o Contadores Pblicos de Bolivia

Colegio de Contadores, Economistas y Administradores del Uruguay

Traducido/revisado a travs del

Proyecto IberAm: Traducido por:
 MANUAL DE PRONUNCIAMIENTOS INTERNACIONALES DE CONTROL DE
CALIDAD, AUDITORA, REVISIN, OTROS ENCARGOS DE ASEGURAMIENTO Y
SERVICIOS RELACIONADOS
PARTE I
CONTENIDO
Pgina
Cambios relevantes a las Partes I y II de la edicin 2012 del manual y avances recientes ................ 1-2
El papel de la Federacin Internacional de Contadores ...................................................................... 3
Estructura de los pronunciamientos emitidos por el Consejo de Normas Internacionales
de Auditora y Aseguramiento..................................................................................................... 4
Prefacio de las Normas Internacionales de Control de Calidad, Auditora, Revisin,
Otros Encargos de Aseguramiento y Servicios Relacionados ..................................................... 5-8
Glosario de Trminos ......................................................................................................................... 9-31
Tabla de Equivalencias ....................................................................................................................... 32-35
NORMAS INTERNACIONALES DE CONTROL DE CALIDAD (NICC)
Norma Internacional de Control de Calidad (NICC) 1 Control de Calidad en las firmas
de auditora que realizan auditoras y revisiones de estados financieros as como otros
encargos que proporcionan un grado de seguridad y servicios relacionados............................... 36-65
AUDITORAS DE INFORMACIN FINANCIERA HISTRICA
200-299 PRINCIPIOS GENERALES Y RESPONSABILIDADES
NIA 200 Objetivos globales del auditor independiente y realizacin de la
auditoria de conformidad con las Normas Internacionales de Auditora..................................... 66-89
NIA 210, Acuerdo de los trminos del encargo de auditora.............................................................. 90-108
NIA 220, Control de calidad de la auditora de estados financieros, .................................................. 109-124
NIA 230, Documentacin de auditora ............................................................................................... 125-135
NIA 240, Responsabilidades del auditor en la auditora de estados
financieros con respecto al fraude ............................................................................................... 136-173
NIA 250, Consideracin de las disposiciones legales y reglamentarias
en la auditora de estados financieros .......................................................................................... 174-184
NIA 260, Comunicacin con los responsables del gobierno de la entidad ......................................... 185-204
NIA 265, Comunicacin de las deficiencias del control interno a los
responsables del gobierno y a la direccin de la entidad ............................................................. 205-213
300- 499 EVALUACIN DEL RIESGO Y RESPUESTA A LOS RIESGOS EVALUADOS
NIA 300, Planificacin de la auditora de estados financieros ........................................................... 214-224
NIA 315 (Revisada) Identificacin y valoracin de los riesgos de incorreccin material
mediante el conocimiento de la entidad y de su entorno ............................................................. 225-266
NIA 320, Importancia relativa o materialidad en la planificacin y
ejecucin de la auditora .............................................................................................................. 267-274
NIA 330, Respuestas del auditor a los riesgos valorados ................................................................... 275-293
NIA 402, Consideraciones de auditora relativas a una entidad que utiliza una organizacin de servicios 294-312

CONTENIDO PARTE I
 MANUAL DE PRONUNCIAMIENTOS INTERNACIONALES DE CONTROL DE CALIDAD, AUDITORA, REVISIN, OTROS
ENCARGOS DE ASEGURAMIENTO Y SERVICIOS RELACIONADOS
PARTE I

NIA 450, Evaluacin de las incorrecciones identificadas durante la

realizacin de la auditora............................................................................................................ 313-321
500-599 EVIDENCIA DE AUDITORA
NIA 500, Evidencia de auditora ........................................................................................................ 322-334
NIA 501, Evidencia de auditora Consideraciones especficas
para determinadas reas............................................................................................................... 335-343
NIA 505, Confirmaciones externas .................................................................................................... 344-352
NIA 510 Encargos iniciales de auditora Saldos de apertura........................................................... 353-364
NIA 520, Procedimientos analticos ................................................................................................... 365-371
NIA 530, Muestreo de auditora ......................................................................................................... 372-385
NIA 540, Auditora de estimaciones contables, incluidas las de valor
razonable, y la informacin relacionada a revelar ....................................................................... 386-421
NIA 550, Partes vinculadas ................................................................................................................ 422-444
NIA 560, Hechos posteriores al cierre................................................................................................ 445-453
NIA 570, Empresa en funcionamiento ............................................................................................... 454-467
NIA 580, Manifestaciones escritas ..................................................................................................... 468-481
600-699UTILIZACIN DEL TRABAJO DE OTROS
NIA 600, Consideraciones especiales - Auditoras de estados financieros
de grupos (incluido el trabajo de los auditores de los componentes)........................................... 482-523
NIA 620, Utilizacin del trabajo de un experto del auditor................................................................ 524-539
700- 799 CONCLUSIONES E INFORME DE AUDITORA
NIA 700, Formacin de la opinin y emisin del informe de auditora
sobre los estados financieros ....................................................................................................... 540-563
NIA 705, Opinin modificada en el informe emitido por un
auditor independiente .................................................................................................................. 564-585
NIA 706, Prrafos de nfasis y prrafos sobre otras cuestiones en el
informe emitido por un auditor independiente ............................................................................ 586-595
NIA 710, Informacin comparativa Cifras correspondientes de
periodos anteriores y estados financieros comparativos .............................................................. 596-610
NIA 720, Responsabilidad del auditor con respecto a otra informacin incluida
en los documentos que contienen los estados financieros auditados .......................................... 611-615
800 - 899 REAS ESPECIALIZADAS
NIA 800, Consideraciones especiales Auditoras de estados financieros
preparados de conformidad con un marco de informacin con
fines especficos .......................................................................................................................... 616-628
NIA 805, Consideraciones especiales Auditoras de estados financieros preparados
de conformidad con un marco de informacin con fines especficos .......................................... 629-644
NIA 810, Encargos para informar sobre estados financieros resumidos ............................................ 645-665
NOTAS INTERNACIONALES DE PRCTICAS DE AUDITORA
NIPA 1000 Consideraciones especiales de la auditora de instrumentos financieros ......................... 666-719
CONTENIDO PARTE I
 MANUAL DE PRONUNCIAMIENTOS INTERNACIONALES DE CONTROL DE CALIDAD, AUDITORA, REVISIN, OTROS
ENCARGOS DE ASEGURAMIENTO Y SERVICIOS RELACIONADOS
PARTE I

NORMAS REVISADAS PENDIENTES DE ENTRAR EN VIGOR

NIA 610 (revisada 2013), Utilizacin del trabajo de los auditores internos ....................................... 720-737
Modificaciones de concordancia con otras NIA ................................................................................. 738-739

Derechos de autor y traduccin

IFAC publica los manuales, normas y otras publicaciones de IAASB y es propietaria de los derechos de autor.
La IFAC reconoce que es importante que los preparadores y los usuarios de estados financieros, los auditores, los
reguladores, los abogados, los acadmicos, los estudiantes y otros grupos interesados en pases no angloparlantes

NORMAS INTERNACIONALES DE AUDITORA Y CONTROL DE CALIDAD. PARTE I

tengan acceso a las normas en su lengua nativa y fomenta y proporciona la reproduccin o traduccin y reproduccin
de sus publicaciones.
La poltica de IFAC con respecto a la traduccin y reproduccin de sus publicaciones sujetas a derechos de autor
se describe en el documento Poltica de Traduccin y Reproduccin de Normas Publicadas por la Federacin
Internacional de Contadores. y Poltica de Reproduccin o Traduccin y Reproduccin de Publicaciones de la
Federacin Internacional de Contadores. Aquellos que deseen reproducir, traducir y reproducir este manual
debern contactar con permissions@ifac.org sobre los trminos y condiciones aplicables

CONTENIDO PARTE I
 CAMBIOS
CAMBIOS RELEVANTES A LA EDICIN 2012 DEL
MANUAL Y AVANCES RECIENTES
Referencias
Este manual contiene referencias a las Normas Internacionales de Contabilidad (NIC) y a las Normas
Internacionales de Informacin Financiera (NIIF). Excepto que se indique lo contrario, las referencias a las NIC y a
las NIIF son referencias a las NIC y a las NIIF en vigor en la fecha de preparacin de un pronunciamiento. En
consecuencia, se advierte al lector que, cuando una NIC o una NIIF revisada se emita con posterioridad, la
referencia debe ser hecha a la NIC o la NIIF ms reciente.
Las referencias a un pas en este manual deben entenderse como un pas o una jurisdiccin.

Pronunciamientos emitidos por el Consejo de Normas Internacionales de Auditora y

Aseguramiento (IAASB).
Este manual contiene el conjunto completo de normas sobre control de calidad, auditora, revisin, otros encargos de
aseguramiento y servicios relacionados, as como tambin las Notas Internacionales de Prcticas de Auditora
(NIPA) del Consejo de Normas Internacionales de Auditora y Aseguramiento. Tambin incluye el prefacio de los
pronunciamientos y un glosario de trminos. Este manual reemplaza a la edicin 2012 del Manual.

Adiciones
NIA 610 (Revisada en 2013) y modificaciones a otras NIA
La Parte I del manual incluye la Norma Internacional de Auditora (NIA) 610 (Revisada en 2013), Utilizacin del
trabajo de los auditores internos, emitida por el IAASB en marzo de 2013. Adems de los cambios introducidos en
la NIA 610 (Revisada ) Utilizacin del trabajo de los auditores internos, emitida por el IAASB en marzo de 2012, la
NIA 610 (Revisada 2013) incluye requerimientos y orientacin sobre las responsabilidades del auditor si los
auditores internos le proporcionan asistencia directa bajo la direccin, supervisin y revisin del auditor externo
para los fines de la auditora, cuando dicha asistencia directa no est prohibida por las disposiciones legales o
reglamentarias. Tambin se efectuaron las modificaciones correspondientes en otras NIA como resultado de estas
revisiones.
El material incluido en la NIA 610 (Revisada 2013) relativo a la asistencia directa y los cambios correspondientes a
otras NIA derivados de ste estn en vigor para las auditoras de estados financieros correspondientes a perodos que
finalizan a partir del 15 de diciembre de 2014, momento en el cual la NIA 610 (Revisada) ser dada de baja.

NIER 2400 (Revisada)

La Parte II del manual incluye la Norma Internacional de Encargos de Revisin (NIER) 2400 (Revisada), Encargos
de revisin de estados financieros histricos emitida por el IAASB en septiembre de 2012. La norma revisada trata
las responsabilidades del profesional ejerciente cuando se le contrata para realizar una revisin de estados
financieros histricos, cuando el profesional ejerciente no es el auditor de los estados financieros de la entidad; y de
la estructura y contenido del informe del profesional ejerciente sobre los estados financieros.
La NIER 2400 (Revisada) es aplicable a las revisiones de estados financieros correspondientes a periodos
finalizados a partir del 31 de diciembre de 2013 momento en el cual la NIER 2400 Encargos de revisin de estados
financieros ser dada de baja.

Bajas
Las siguientes normas incluidas en el manual de 2012 se han dado de baja y han sido reemplazadas por las normas
actualmente en vigor:

La ltima edicin traducida al espaol es la edicin del Manual de 2009. En consecuencia, esta seccin no incluye la totalidad de los cambios
introducidos desde la publicacin de la ltima versin del manual en espaol.

1 CAMBIOS
 CAMBIOS RELEVANTES A LA EDICIN 2012 DEL MANUAL Y AVANCES RECIENTES

NIA 610, Utilizacin del trabajo de los auditores internos, reemplazada por la NIA 610 (Revisada)
Utilizacin del trabajo de los auditores internos que es aplicable a las auditoras de estados financieros
correspondientes a perodos que finalizan a partir del 15 de diciembre de 2013.
NIA 315, Identificacin y valoracin de los riesgos de incorreccin material mediante el conocimiento de la
entidad y de su entorno, reemplazada por la NIA 315 (Revisada) Identificacin y valoracin de los riesgos
de incorreccin material mediante el conocimiento de la entidad y de su entorno que es aplicable a las
auditoras de estados financieros correspondientes a periodos que finalizan a partir del 15 de diciembre de
2013.
NISR 4410, Encargos para compilar informacin financiera, reemplazada por la Norma Internacional de
Servicios Relacionados (NISR) 4410 (Revisada), Encargos de compilacin, que es aplicable a los informes
de compilacin con fecha 1 de julio de 2013 o posterior.

Pronunciamientos finales emitidos con posterioridad al 31 de agosto de 2013 y borradores en fase de consulta.
Para obtener ms informacin acerca de los desarrollos recientes y los pronunciamientos finales emitidos con
posterioridad al 31 de agosto de 2013 o los borradores en fase de consulta, dirjase a la pgina web del IAASB :
www.iaasb.org.

CAMBIOS 2
 EL PAPEL DE LA FEDERACIN INTERNACIONAL DE CONTADORES
La Federacin Internacional de Contadores (IFAC) sirve al inters pblico contribuyendo al desarrollo de
organizaciones, mercados y economas fuertes y sostenibles. IFAC defiende la transparencia, rendicin de cuentas y
comparabilidad de la informacin financiera; ayuda al desarrollo de la profesin contable y de auditora y comunica
la importancia y valor de los profesionales de la contabilidad a la infraestructura financiera global. Fundada en 1977,
IFAC est compuesta actualmente por 172 miembros y asociados en 129 pases de todo el mundo, que representan a
aproximadamente 2,5 millones de profesionales de la contabilidad en ejercicio en la industria y el comercio, el sector
pblico y la educacin.
Como parte de su obligacin de inters pblico, IFAC contribuye al desarrollo, adopcin e implementacin de normas
internacionales de auditora y aseguramiento de alta calidad principalmente mediante su apoyo al Consejo de Normas
Internacionales de Auditora y Aseguramiento (IAASB). IFAC proporciona recursos humanos, gestin de
instalaciones, apoyo en comunicaciones y financiacin a este consejo independiente emisor de normas. As mismo
facilita el proceso de presentacin de candidaturas y la seleccin de los miembros del Consejo.
El IAASB fija sus propias agendas y aprueba sus publicaciones de acuerdo con su debido proceso y sin intervencin
alguna por parte de IFAC. IFAC no puede influir en las agendas o publicaciones. IFAC publica manuales, normas y
otras publicaciones y es propietaria de los derechos de autor.
La independencia del IAASB est salvaguardada de diversas formas:
supervisin formal independiente de la emisin de normas por parte del Consejo de Supervisin del Inters
Pblico (visite www.ipiob.org.para ms informacin), que incluye un debido proceso riguroso que implica la
consulta pblica
un proceso pblico de presentacin de candidaturas y la supervisin independiente de los procesos de
presentacin y seleccin por parte del Consejo de Supervisin del Inters Pblico,
completa transparencia tanto en trminos de proceso debido para la emisin de normas como por el acceso
pblico a los documentos anexos a las agendas, reuniones y la publicacin de las bases para las conclusiones
junto con cada norma definitiva,
la participacin de un Grupo Consultivo Asesor y de observadores en el proceso de emisin de normas y
el requerimiento de que los miembros del IAASB, as como los organismos que presentaron sus candidaturas
o de los que son empleados, se comprometan con la independencia del Consejo, su integridad y misin de
inters pblico.
Visite la pgina web de la IFAC www.ifac.org para obtener ms informacin.