Receita Federal

Aula 00
Direito Tributrio Jurisprudencial p/ AFRFB - 2017 (Com videoaulas)
Professor: Fbio Dutra
00000000000 - DEMO
DIREITO TRIBUTRIO AUDITOR-FISCAL DA RECEITA FEDERAL
Curso de Jurisprudncia e Questes Comentadas
Aula 00 - Prof. Fbio Dutra
AULA 00: Conceito e Classificao dos Tributos
SUMRIO PGINA
Apresentao do Professor e Consideraes sobre o Cargo AFRFB 01
Apresentao e Metodologia do Curso 03
Cronograma do Curso 04
Conceito e Classificao dos Tributos 05
Espcies de Tributo 10
Lista das Questes Comentadas em Aula 38
Gabarito das Questes Comentadas em Aula 44
Apresentao do Professor e Consideraes sobre o Cargo AFRFB
Ol meu amigo(a)! Tudo bem com voc?
Seja bem-vindo ao nosso curso de Direito Tributrio

Jurisprudencial! uma honra ter sido convidado para escrever este curso no
Estratgia Concursos, ao lado de grandes professores! A equipe do Estratgia,
atualmente, conta com os melhores profissionais do mercado.
Nosso curso focado na preparao para o concurso destinado ao cargo

de Auditor-Fiscal da Receita Federal do Brasil! A grande vantagem que
ainda no temos edital na praa, e como o contedo bastante extenso, a
hora de se preparar agora!
00000000000
Se voc est lendo esta aula demonstrativa porque est de alguma

forma interessado em se tornar um AFRFB, correto? Para motiv-lo ainda
mais, lembre-se da remunerao inicial do cargo: R$ 16.116,64.
No entanto, precisamos ser realistas: os concursos da Receita Federal

esto entre os mais difceis e disputados deste Pas! Portanto, para lograr
aprovao nesse certame, o candidato deve estar afiadssimo em todas as
disciplinas, sobretudo em uma das mais importantes para qualquer cargo da
rea fiscal: Direito Tributrio.
A nossa disciplina cobrada no s na prova objetiva, mas tambm nas

discursivas, momento em que exigido do candidato uma dissertao sobre
temas bem profundo do Direito Tributrio. Portanto, voc deve fazer uma
preparao de excelncia!
Prof. Fbio Dutra www.estrategiaconcursos.com.br Pgina 1 de 44

00000000000 - DEMO
Levando em considerao que a banca examinadora do nosso

concurso a ESAF, ler e conhecer jurisprudncia do STF e STJ
requisito bsico para se dar bem nas suas provas! Voc poder
comprovar isso que estou dizendo ainda nesta aula!
No ltimo certame, realizado em 2014 para Auditor-Fiscal, tive notcias

de diversos candidatos que no conseguiram alcanar a pontuao mnima em
Direito Tributrio. Sem dvidas, a prova foi de altssimo nvel.
por esse motivo que o candidato deve possuir diferenciais no momento

da prova. O nosso curso tem exatamente esta proposta: abordar os
principais entendimentos do STF e do STJ, relativos disciplina de
Direito Tributrio.
Pensando em trazer a voc o melhor material do mercado, gravamos

diversas videoaulas focadas em jurisprudncia e questes
comentadas! Isso mesmo! Alm de se preparar com o material em PDF, voc
poder assistir as videoaulas para deix-lo pronto para encarar a ESAF!
Nas pginas seguintes, explicaremos como ser a metodologia deste

curso. Antes, porm, permita-me fazer uma breve apresentao pessoal: meu
nome Fbio Dutra. Sou Auditor-Fiscal da Receita Federal do Brasil, lotado na
Delegacia da Receita Federal em Osasco SP.
Sou tambm ps-graduando em Direito Tributrio. Fui aprovado no

concurso de Auditor-Fiscal da Receita Federal do Brasil de 2012, tendo
alcanado a 28 posio nesse certame extremamente difcil.
Destaco que o ndice de aprovao dos meus cursos aqui no

Estratgia Concursos muito prximo de 100%, sendo que em alguns
deles alcanamos a aprovao unnime dos alunos. Portanto, tenha certeza
de que voc est adquirindo um material de excelente qualidade!
00000000000
Observao Importante: Este curso protegido por direitos autorais

(copyright), nos termos da Lei 9.610/98, que altera, atualiza e
consolida a legislao sobre direitos autorais e d outras
providncias.
Grupos de rateio e pirataria so clandestinos, violam a lei e

prejudicam os professores que elaboram os cursos. Valorize o
trabalho de nossa equipe adquirindo os cursos honestamente atravs
do site Estratgia Concursos

00000000000 - DEMO
Apresentao da Metodologia do Curso
Este curso tem como propsito facilitar a vida dos candidatos, que, por
terem tantos contedos a estudar, no possuem tempo suficiente para ficar
lendo os mais diversos julgamentos dos tribunais superiores.
Levando em considerao os temas que as bancas mais tm cobrado

em concursos, esse curso trar para voc os principais entendimentos que j
caram em provas anteriores, bem como aqueles que possuem grandes
chances de serem cobrados nas prximas provas de Direito Tributrio.
Sendo assim, nosso curso ser bem prtico, pois traremos diversas
questes abordando o posicionamento do STF ou do STJ. certo que haver
temas que, conforme foi dito, ainda no foram cobrados. Neste caso, sempre
que possvel, vamos elaborar questes inditas, abordando o assunto
da mesma maneira que as bancas costumam cobrar.
Vamos bater em cima dos pontos mais cobrados e dos que possam vir a
ser cobrados, sempre chamando ateno para o que deve ser memorizado
para fins de prova.
Ressalto que alguns julgados, dada a clareza com que foram expostos
pelos tribunais, no recebero comentrios, a fim de tornar a aula mais
enxuta! Lembre-se de que, caso voc tenha dvidas, voc pode me acionar no
frum de dvidas, disponvel na rea do aluno, ok?
Quero oferecer ainda, na ltima aula, um simulado de Direito

Tributrio, abordando somente jurisprudncia. Assim, o aluno ter
condies de verificar os tpicos que precisa estudar melhor.
Observao: Este curso no deve ser utilizado como nico material de

estudo, pois se trata de um curso complementar. Se voc est iniciando os
00000000000
seus estudos ou deseja reforar os seus conhecimentos de Direito Tributrio,

recomendamos que adquira os cursos de Direito Tributrio para RFB,
disponveis no Estratgia Concursos, os quais so acompanhados de
videoaulas, para melhor compreenso da matria.

00000000000 - DEMO
Cronograma do Curso
Vamos verificar agora como ser o cronograma de nossas aulas:
AULA ASSUNTO ABORDADO PUBLICAO

00 Conceito e Classificao dos Tributos. 3/12
01 Limitaes ao Poder de Tributar (Princpios Tributrios). 18/12
Limitaes ao Poder de Tributar (Imunidades
02 2/1
Tributrias).
Competncia tributria.
03 17/1
Impostos previstos na CF/88.
Legislao Tributria.
Obrigao Tributria.
04 Responsabilidade Tributria. 1/2
Crdito tributrio e Lanamento.
Suspenso da Exigibilidade do Crdito Tributrio.
Extino do Crdito Tributrio.
Excluso do Crdito Tributrio.
05 16/2
Garantias e Privilgios do Crdito Tributrio.
Administrao Tributria.
06 Simulado. 3/12
Perceba que o contedo foi dividido em vrias aulas, o que deixa o

curso bem tranquilo. Assim, voc pode utilizar este material como
complemento, sem alterar a sua programao!
Ento, comecemos nosso curso!
00000000000

00000000000 - DEMO
1 CONCEITO E CLASSIFICAO DOS TRIBUTOS
Vamos dar incio ao primeiro tpico de hoje, tratando do conceito e

classificao dos tributos. Vejamos a primeira jurisprudncia acerca desse
assunto:
"De efeito, a par das trs modalidades de tributos (os impostos, as taxas e
as contribuies de melhoria) a que se refere o artigo 145 para declarar que
so competentes para institu-los a Unio, os Estados, o Distrito Federal e os
Municpios, os artigos 148 e 149 aludem a duas outras modalidades
tributrias, para cuja instituio s a Unio competente: os
emprstimos compulsrios e as contribuies sociais, inclusive as de
interveno no domnio econmico e de interesse das categorias
profissionais ou econmica.
(STF, Pleno, RE 146.733/SP, Rel. Min. Moreira Alves, Julgamento em

29/06/1992, Extrato do voto do relator)
A CF/88 adotou a teoria pentapartida. Dessa forma,

podemos dividir as espcies tributrias em: impostos,
taxas, contribuies de melhoria, emprstimos
compulsrios e contribuies especiais.
Questo 01 FMP-RS/Procurador Estadual-AC/2012
Segundo o entendimento do Supremo Tribunal Federal existem trs espcies

tributrias em nosso Sistema Tributrio Nacional: impostos, taxas e
contribuio de melhoria.
Comentrio: Como podemos observar, o entendimento do STF o de que

existem 5 espcies tributrias em nosso Sistema Tributrio Nacional, e no
00000000000
trs como previsto no art. 5 do Cdigo Tributrio Nacional. A questo,

portanto, est errada.
Questo 02 INDITA/2016
Tanto a Constituio Federal como o Cdigo Tributrio Nacional adotaram, de

acordo com entendimento pacificado no STF, a teoria tripartida.
Comentrio: Na realidade, o CTN adotou a teoria tripartida, conforme est

previsto em seu art. 5, mas a CF/88 j trouxe no seu texto originrio a
previso de 5 espcies tributrias. Portanto, a questo est errada.

00000000000 - DEMO
No que diz respeito ao conceito de tributo, sabemos que o art. 3

delineia as caractersticas que nos permitem definir se determinada prestao
ou no tributria. De forma sintetizada, esquematizamos abaixo a redao
do art. 3, do CTN:
Prestao pecuniria
Prestao compulsria
Tributo Prestao que no constitui sano por ato ilcito
Prestao instituda em lei
Prestao cobrada por atividade vinculada
Ao estabelecer que o tributo uma prestao pecuniria, o legislador

complementar, dizendo em moeda ou cujo valor nela se possa exprimir.
Dessa forma, podemos inferir que no h incompatibilidade com a Lei
Complementar 104/2001, responsvel por acrescentar o inciso XI ao art. 156
da Lei 5.172 (CTN). O dispositivo prev o seguinte:
Art. 156. Extinguem o crdito tributrio:
(...)
XI a dao em pagamento em bens imveis, na forma e condies

estabelecidas em lei.
A polmica, na realidade, reside na possibilidade de uma lei ordinria

00000000000
estabelecer outras formas de extino do crdito tributrio alm daquelas que

foram previstas no art. 156, como a dao em pagamento em bens IMVEIS,
j que neste caso estamos tratando de uma lei complementar.
Vamos tornar a interpretao mais fcil: seria possvel determinada lei

prever outra forma de extino do crdito tributrio, como o pagamento em
bens MVEIS, por exemplo? Embora seja um tema bastante controvertido,
importante conhecermos o que estabelece o CTN acerca do assunto bem como
o que j foi decidido pelo STF!
O art. 141, do CTN, estabelece que o crdito tributrio s pode ser

extinto nos casos previstos no prprio CTN, e o CTN no prev em qualquer
ponto a extino do crdito tributrio por meio de entrega de bens mveis
(apenas imveis, lembre-se!).

00000000000 - DEMO
Ao julgar a Medida Cautelar na ADI 1.917, o Supremo Tribunal Federal

considerou inconstitucional uma lei do Distrito Federal que permitia a dao
em pagamento com bens mveis. Alegou-se, na ocasio, haver reserva de
lei complementar para tratar de extino do crdito tributrio.
Observao: Primeiramente, voc deve se lembrar que comentamos que o

CTN possui status de lei complementar, correto? Neste caso, vlido conferir
o que estabelece o art. 146, III, b, da CF/88, ao reservar lei
complementar o estabelecimento de normas gerais acerca do crdito
tributrio.
Ocorre que, depois desse julgamento, o STF apreciou um caso

semelhante (ADI 2.405-MC), desta vez relativo a uma lei do Estado do Rio
Grande do Sul, que previu o uso do instituto da dao em pagamento para
extino de crditos tributrios, mediante a entrega de bens imveis e mveis.
Neste caso, o STF decidiu pela possibilidade de o Estado-membro estabelecer
regras especficas de quitao de seus prprios crditos tributrios, ou seja, foi
favorvel dao em pagamento com bens mveis. O interessante que
existem alguns doutrinadores que tambm defendem esta linha!
Algum tempo depois, no julgamento de mrito da ADI 1.917, que lei

local de determinado ente federado no pode estabelecer a dao em
pagamento de bens MVEIS, como forma de extino do crdito tributrio.
Contudo, o argumento neste caso foi a ofensa ao princpio da licitao.
Vejamos:
EMENTA: AO DIRETA DE INCONSTITUICIONALIDADE. OFENSA AO

PRINCPIO DA LICITAO (CF, ART. 37, XXI). I - Lei ordinria distrital -
pagamento de dbitos tributrios por meio de dao em pagamento.
II - Hiptese de criao de nova causa de extino do crdito tributrio. III -
Ofensa ao princpio da licitao na aquisio de materiais pela
administrao pblica. IV - Confirmao do julgamento cautelar em que se
declarou a inconstitucionalidade da lei ordinria distrital 1.624/1997.
00000000000
(STF, ADI 1.917/DF, Plenrio, Rel. Min. Ricardo Lewandowski, Julgamento

em 26/04/2007)
Vamos a um exemplo: se o estado de Pernambuco recebe um lote de

papel A4 como quitao de algum tributo, ainda que amparado por lei
estadual, estaria adquirindo tais produtos sem a realizao de uma licitao.
Apenas como ilustrao, caso houvesse tal permisso, uma empresa
pernambucana fabricante de papel iria conseguir vend-lo ao governo, ainda
que perdesse a licitao.

00000000000 - DEMO
Se este assunto for cobrado em sua prova, analise toda a

questo para verificar o que o examinador est
considerando na questo!
Outro ponto em que h relevncia no estudo da jurisprudncia diz

respeito natureza jurdica da contribuio dos empregadores ao Fundo de
Garantia do Tempo de Servio (FGTS), se tributria ou no. Para fins de
concursos pblicos, importante saber que existem as seguintes contribuies
ao FGTS:
Lei 8.036/90: Contribuio tradicional, correspondente a 8% da

remunerao paga pelo empregador ao trabalhador;
Lei Complementar 110/01: Contribuio correspondente a 10% sobre o

montante de todos os depsitos realizados ao FGTS durante o perodo do
contrato de trabalho, em caso de despedida de empregado sem justa causa.
a denominada multa de 10% do FGTS.
Observao: A LC 110/01 tambm instituiu outra contribuio devida pelos

empregadores alquota de 0,5% sobre a remunerao devida mensalmente
a cada trabalhador. Contudo, esta, por expressa disposio na referida lei
complementar, foi devida pelo prazo de 60 meses, a contar de sua
exigibilidade, que se iniciou em 2002. Por conseguinte, no mais devida
atualmente.
A contribuio tradicional ao FGTS, instituda pela Lei 8.036/90, no se

caracteriza como tributo, em razo de os recursos no serem destinados ao
Estado, mas sim aos prprios trabalhadores. Nesse sentido, o Plenrio do STF,
em 1987, formulou deciso no mbito do RE 100.249-S/SP, cuja ementa foi
00000000000
parcialmente transcrita abaixo:
Fundo de Garantia por Tempo de Servio. Sua natureza jurdica.

Constituio, art. 165, XIII. Lei n 5.107, de 13.9.1966.
As contribuies para o FGTS no se caracterizam como crdito

tributrio ou contribuies a tributo equiparveis. Sua sede est no art.
165, XIII, da Constituio. Assegura-se ao trabalhador estabilidade, ou fundo
de garantia equivalente. Dessa garantia, de ndole social, promana, assim, a
exigibilidade pelo trabalhador do pagamento do FGTS, quando despedido, na
forma prevista em lei. Cuida-se de um direito do trabalhador. D-lhe o
Estado garantia desse pagamento. A contribuio pelo empregador, no caso,
deflui do fato de ser ele o sujeito passivo da obrigao, de natureza
trabalhista e social, que encontra, na regra constitucional aludida, sua

00000000000 - DEMO
fonte.
(...)
(STF, RE 100.249-2/SP, Plenrio, Rel. p/ Acrdo Min. Nri da Silveira, DJU

01/07/1988)
Observao: A contribuio ao FGTS foi originalmente instituda pela Lei

5.107/66. Mesmo assim, tal posicionamento da Suprema Corte foi
reiteradamente adotado aps a CF/88.
Diferentemente da aludida contribuio instituda pela Lei 8.036/90, as

contribuies institudas pela LC 110/01 tiveram como objetivo o pagamento
da atualizao monetria das contas vinculadas de FGTS, que, por conta do
Plano Vero e Plano Collor, sofreram expurgos. No se trata, pois, de
contribuies decorrentes de contrato de trabalho.
Assim, no julgamento das ADIs 2.556 e 2.568, o STF decidiu pela

constitucionalidade da contribuio de 10%, entendendo que houve perda de
objeto, no que se refere contribuio de 0,5%, j extinta, por expressa
disposio legal. Posteriormente, quando do julgamento das ADIs, foi
reforada a natureza tributria da contribuio, tanto que a submete ao
princpio constitucional tributrio, previsto no art. 150, III, b, da CF (princpio
da anterioridade nonagesimal):
(...)
A segunda contribuio criada pela LC 110/2001, calculada alquota
de cinco dcimos por cento sobre a remunerao devida, no ms anterior, a
cada trabalhador, extinguiu-se por ter alcanado seu prazo de vigncia
(sessenta meses contados a partir da exigibilidade art. 2, 2 da LC
110/2001). Portanto, houve a perda superveniente dessa parte do objeto de
ambas as aes diretas de inconstitucionalidade. Esta Suprema Corte
00000000000
considera constitucional a contribuio prevista no art. 1 da LC

110/2001, desde que respeitado o prazo de anterioridade para incio das
respectivas exigibilidades (art. 150, III, b da Constituio).
(...)
(STF, ADI 2.556/DF, Plenrio, Rel. Min. Joaquim Barbosa, Julgamento em

13/06/2012)
Observao: Em sede de cautelar, julgada em 2002, o STF entendeu tratar-

se de contribuies sociais gerais.
No obstante toda a explanao acima acerca da conturbada natureza

jurdica das contribuies ao FGTS, h os que entendem que as contribuies

00000000000 - DEMO
institudas pela LC 110/01 se sujeitam ao mesmo regime jurdico da

contribuio instituda pela Lei 8.036/90, de forma que, se aquelas so
consideradas tributos, esta tambm deveria o ser. Controvrsias parte, o
tema deve ser levado para a prova com muito cuidado, lembrando-se, ainda,
de que o STJ possui smula vigente, que, se cobrada literalmente, pode ser
considerada correta pela banca examinadora:
Smula STJ 353 - As disposies do Cdigo Tributrio Nacional no se

aplicam s contribuies para o FGTS.
Questo 03 CESPE/Analista Jud. - 2 Regio/2012
As contribuies para a Previdncia Social e para o Fundo de Garantia do

Tempo de Servio, dentre outras, de natureza tributria, aplicando-se-lhes
as normas gerais de Direito Tributrio na sua cobrana e instituio.
Comentrio: As contribuies para a Previdncia Social so sim tributos, mas

o mesmo no podemos dizer genericamente em relao contribuio ao
Fundo de Garantia do Tempo de Servio FGTS. Vale lembrar da Smula 353
do STJ, que tem a seguinte redao: as disposies do Cdigo Tributrio
Nacional no se aplicam s contribuies para o FGTS. Questo errada
2 - ESPCIES DE TRIBUTO
2.1 - Impostos
Veremos, em aula prpria, cada um dos impostos previstos na CF/88 e

seus respectivos entendimentos jurisprudenciais.
00000000000
2.2 - Taxas
Comecemos a falar sobre as taxas, abordando as taxas de polcia:
"O texto constitucional diferencia as taxas decorrentes do exerccio do poder

de polcia daquelas de utilizao de servios especficos e divisveis,
facultando apenas a estas a prestao potencial do servio pblico. A
regularidade do exerccio do poder de polcia imprescindvel para a
cobrana da taxa de localizao e fiscalizao. luz da
jurisprudncia deste STF, a existncia do rgo administrativo no
condio para o reconhecimento da constitucionalidade da cobrana
da taxa de localizao e fiscalizao, mas constitui um dos
elementos admitidos para se inferir o efetivo exerccio do poder de

00000000000 - DEMO
polcia, exigido constitucionalmente. constitucional taxa de renovao de

funcionamento e localizao municipal, desde que efetivo o exerccio do
poder de polcia, demonstrado pela existncia de rgo e estrutura
competentes para o respectivo exerccio, tal como verificado na espcie
quanto ao Municpio de Porto Velho/RO."
(STF, Plenrio, RE 588.322/RO, Rel. Min. Gilmar Mendes, Julgamento em

16/06/2010, com repercusso geral)
Em outras palavras, a existncia do rgo no condio para a

cobrana da taxa, pois se o poder de polcia foi exercido efetivamente (o Fiscal
visitou o estabelecimento), pode ser cobrado o tributo. Contudo, se h o
aparato administrativo, fica caracterizado o exerccio do poder de polcia.
No mesmo sentido, temos o seguinte julgado:
EMENTA: TAXA DE LICENA PARA LOCALIZAO E FUNCIONAMENTO.

EXERCCIO DO PODER DE POLCIA. ART. 145, II, DA CONSTITUIO. -
Ausncia de prequestionamento - fundamento suficiente, que no restou
impugnado pela agravante. - A cobrana da taxa de localizao e
funcionamento, pelo Municpio de So Paulo, prescinde da efetiva
comprovao da atividade fiscalizadora, diante da notoriedade do
exerccio do poder de polcia pelo aparato administrativo dessa
municipalidade. Precedentes. - Agravo regimental a que se nega
provimento.
(STF, 1 Turma, RE 222.252-AgR/SP, Rel. Min. Ellen Gracie, Julgamento em

16/04/2001, com repercusso geral.)
Para compreender melhor a incidncia dessa taxa, extramos um trecho

de uma lei municipal com o nico objetivo de exemplificar a forma como o
tema costuma ser tratado pelos Municpios:
00000000000
Taxa de Localizao e Funcionamento: A TLIF (Taxa de Fiscalizao de

Localizao, Instalao e Funcionamento) devida pela atividade municipal
de fiscalizao do cumprimento da legislao disciplinadora do uso e
ocupao do solo urbano, da higiene, sade, segurana, ordem ou
tranquilidade pblicas, a que se submete qualquer pessoa, fsica ou jurdica,
em razo da localizao, instalao e funcionamento de quaisquer
atividades no Municpio. (Lei Municipal de So Paulo 9.670/1983, artigo
1)
Como a taxa normalmente cobrada de forma anual, tambm no

vedada a incidncia de taxa por ocasio da renovao da licena de
funcionamento e localizao municipal.
Vejamos como a ESAF j cobrou tal assunto:

00000000000 - DEMO
Questo 04 ESAF/ISS-RJ-Agente de Fazenda/2010
A exigncia da taxa em decorrncia do exerccio do poder de polcia no mais

exige a concreta fiscalizao por parte dos rgos competentes, ou seja, a
simples regulao de certas atividades por meio de atos normativos tambm
caracteriza o exerccio desse poder.
Comentrio: Atualmente, o STF tem entendido que para a exigncia da taxa

de polcia no mais necessrio que haja a efetiva fiscalizao por parte dos
rgos administrativos. Dessa forma, a existncia de um rgo fiscalizador, ou,
no entender da ESAF, a simples regulao de certas atividades por meio de
atos normativos, tambm caracteriza o exerccio regular do poder de polcia.
Portanto, a questo est correta.
Seguem mais algumas questes:
Questo 05 FCC/SEFAZ-PE-Julgador/2015
constitucional a taxa de renovao da licena de funcionamento e localizao

municipal, desde que efetivo o exerccio do poder de polcia, demonstrado pela
existncia de rgo e estrutura competentes para o respectivo exerccio.
Comentrio: De acordo com a jurisprudncia do STF, constitucional taxa de

renovao de funcionamento e localizao municipal, desde que efetivo o
exerccio do poder de polcia, demonstrado pela existncia de rgo e estrutura
competentes para o respectivo exerccio. Questo correta.
Questo 06 FCC/CESPE/TCE-BA-Procurador/2010
vedada a incidncia de taxa municipal em razo da renovao de licena

para localizao de estabelecimento empresarial.
00000000000
Comentrio: Como vimos, o STF considera constitucional a taxa de renovao

de funcionamento e localizao municipal, desde que efetivo o exerccio do
poder de polcia. Portanto, no h qualquer vedao em sua incidncia.
Questo errada.
Outro tema farto de jurisprudncia diz respeito distino entre taxas e

tarifas ou preos pblicos. Pela relevncia do assunto, abordaremos, a seguir,
vrios entendimentos dos tribunais:
"Taxa e preo pblico diferem quanto compulsoriedade de seu pagamento.

A taxa cobrada em razo de uma obrigao legal enquanto o preo
pblico de pagamento facultativo por quem pretende se beneficiar
de um servio prestado.

00000000000 - DEMO
(STF, Plenrio, RE 556.854/AM, Rel. Min. Crmen Lcia, Julgamento em

30/06/2011)
O carter facultativo um dos elementos diferenciadores das

tarifas/preos pblicos das taxas, tendo em vista que estas, pelo prprio
conceito de tributo, so prestaes compulsrias.
Smula STF 545 - Preos de servios pblicos e taxas no se confundem,

porque estas, diferentemente daqueles, so compulsrias e tem sua
cobrana condicionada a prvia autorizao oramentria, em relao a lei
que as instituiu.
Embora a smula faa meno ao princpio da

anualidade, tal postulado no foi previsto na atual Carta
Magna. Dessa forma, a smula teve sua parte final
prejudicada. Mesmo assim, a smula tem sido objeto de
provas da ESAF, cobrando a sua literalidade.
Vamos relembrar as principais distines entre os preos pblicos (ou

tarifas) e as taxas:
Taxas Preos Pblicos

Possui natureza tributria No possui natureza tributria
Decorre de lei Decorre de contrato administrativo
No h manifestao de vontade H manifestao de vontade
Carter compulsrio Carter facultativo
Regime jurdico de direito pblico Regime jurdico de direito privado
Cobrada por pessoa jurdica de Cobrada por pessoa jurdica de direito
direito pblico 00000000000
pblico e privado
Receita derivada Receita originria
Questo 07 ESAF/ISS-RJ/2010
Preos de servios pblicos e taxas no se confundem, porque estas,

diferentemente daqueles, so compulsrias, e tm sua cobrana condicionada
prvia autorizao oramentria, em relao lei que as instituiu.
Comentrio: Perceba que foi cobrada a literalidade da smula 545. A rigor, a

parte final dela est prejudicada, tendo em vista que a CF/88 no previu o
princpio da anualidade. Contudo, ainda assim a ESAF a considerou correta.

00000000000 - DEMO
Isso nos mostra que esta banca tem forte apego literalidade dos
entendimentos jurisprudenciais. Fique atento! A questo est correta.
Observe que a ESAF cobrou a mesma assertiva no concurso para ACE-

MDIC, realizado em 2012:
Questo 08 ESAF/ACE-MDIC/2012

diferentemente daqueles, so compulsrias e tm sua cobrana condicionada
Comentrio: Novamente, a ESAF cobra a questo sobre a smula 545 do STF.

Preste ateno! Questo correta.
Ainda no que se refere distino entre taxas e tarifas ou preos

pblicos, ressaltamos dois julgados bastante interessantes para o nosso
estudo:
EMENTA: (...) A tarifa de energia eltrica no considerada de natureza

tributria. Sendo assim, o prazo prescricional vintenrio. (...)
(STJ, REsp 30.847/SP, Rel. Min. Helio Mosimann, Julgamento em 02/10/1995)
EMENTA: GUA E ESGOTO TARIFA VERSUS TAXA. A jurisprudncia do

Supremo no sentido de haver, relativamente ao fornecimento de gua
e tratamento de esgoto, o envolvimento de tarifa e no de taxa.
(STF, AI 753.964-AgR/RJ, Rel. Min. Marco Aurlio, 15/10/2013)
O STJ, embora j tenha entendido que o servio de gua e esgoto era

remunerado mediante taxa, a partir de 2009 passou a seguir o
entendimento do STF, qual seja o de que se trata de tarifa, e no de
00000000000
taxa.
Fornecimento de Energia Eltrica e gua e

Tratamento de Esgoto = Tarifa

00000000000 - DEMO
Questo 09 ESAF/ANAC-Especialista em Regulao/2016
Pode ser remunerado por taxa o servio de

a) iluminao pblica.
b) coleta de lixo.
c) segurana pblica.
d) limpeza pblica de vias e logradouros.
e) sade pblica.
Comentrio: Servios que no sejam especficos e divisveis no podem ser

remunerado por taxa. Dessa forma, o servio de iluminao pblica, segurana
pblica, limpeza pblica de vias e logradouros e tambm o servio de sade
pblica no podem ser remunerados por taxa. Das opes apresentadas,
apenas o servio de coleta de lixo pode ensejar a cobrana de taxa de servio.
Essa , inclusive, a jurisprudncia pacfica do STF.
Gabarito: Letra B
Questo 10 ESAF/SEFAZ-SP-AFC/2009
Assinale a opo que representa uma taxa pblica.
a) Servio de gua
b) Servio de energia.
c) Servio de esgoto.
d) Pedgio explorado diretamente ou por concesso.
e) Servio postal.
Comentrio: Vamos resolver esta questo por eliminatria, ok? De imediato,

com base no que acabamos de ver, as letras A, B e C esto erradas, pois so
servios remunerados por tarifas. A letra D tambm est errada, pois o STF
(ADI 800) j decidiu que o pedgio no possui natureza tributria (este
assunto ser estudado na prxima aula). Por ltimo, s nos resta a letra E.
00000000000
A melhor explicao para justificar esse posicionamento da ESAF a de que o

servio postal de competncia exclusiva da Unio (art. 21, X, da CF/88). Por
tal motivo, no pode ser explorado mediante delegao. Sendo assim, o
gabarito da questo a letra E.
Observao: A melhor maneira de memorizar isso assim: para a ESAF,

servio postal representa taxa!

00000000000 - DEMO
Ainda sobre as taxas, h outros detalhes que precisamos ficar atentos,

quando o assunto provas de concurso pblico. Seno, vejamos:
"Taxa: correspondncia entre o valor exigido e o custo da atividade estatal. A

taxa, enquanto contraprestao a uma atividade do Poder Pblico,
no pode superar a relao de razovel equivalncia que deve existir
entre o custo real da atuao estatal referida ao contribuinte e o
valor que o Estado pode exigir de cada contribuinte, considerados, para
esse efeito, os elementos pertinentes s alquotas e base de clculo fixadas
em lei. Se o valor da taxa, no entanto, ultrapassar o custo do servio
prestado ou posto disposio do contribuinte, dando causa, assim, a uma
situao de onerosidade excessiva, que descaracterize essa relao de
equivalncia entre os fatores referidos (o custo real do servio, de um lado, e
o valor exigido do contribuinte, de outro), configurar-se-, ento, quanto a
essa modalidade de tributo, hiptese de ofensa clusula vedatria inscrita
no art. 150, IV, da CF. Jurisprudncia. Doutrina."
(STF, ADI 2.551, Rel. Min. Celso de Mello, Julgamento em 02/04/2003)
Sobre a taxa de polcia, observe como o STF j decidiu:
condio constitucional para a cobrana de taxa pelo exerccio de

poder de polcia a competncia do ente tributante para exercer a
fiscalizao da atividade especfica do contribuinte.
Em termos gerais, por se tratar de competncia comum, exercida

concomitantemente pela Unio, pelos estados (Distrito Federal) e pelos
municpios, as diversas iniciativas de fiscalizao das atividades
potencialmente modificadoras do meio ambiente no so mutuamente
exclusivas (arts. 23, VI, 24, VI e VIII da Constituio e 6, III da Lei
9.985/2000). 00000000000
(STF, RE 602.089-AgR/MG, Rel. Min. Joaquim Barbosa, Julgamento em

24/04/2012)
Para que seja constitucional a cobrana de taxa pelo exerccio do poder de

polcia, faz-se necessrio que o ente federado seja competente para exercer tal
fiscalizao.
Comentrio: dessa forma que o assunto deve ser encarado em provas de

concurso, pois assim que o STF tem decidido recentemente. Alis, ao

00000000000 - DEMO
analisar o assunto em si, percebemos que bem bvio, concorda? A questo,

portanto, est correta.
Ainda sobre as taxas, o CTN (art. 77, pargrafo nico) afirma que as
taxas no podem ter base de clculo idntica s dos impostos. Sobre o
assunto, a CF/88 (art. 145, 2) assevera que as taxas no podem ter base de
clculo prpria de impostos. E a jurisprudncia? Qual o seu posicionamento?
Veja a seguir:
Smula Vinculante STF 29 - constitucional a adoo no clculo do valor

de taxa de um ou mais elementos da base de clculo prpria de determinado
imposto, desde que no haja integral identidade entre uma base e outra.
Questo 12 CESPE/Telebrs-Advogado/2015
No que diz respeito ao Sistema Tributrio Nacional, entende o STF ser

constitucional a adoo, no clculo do valor de uma taxa, de um ou mais
elementos da base de clculo prpria de determinado imposto, desde que as
duas bases de clculo a da taxa e a do imposto no sejam totalmente
idnticas.
Comentrio: Essa questo cobra a literalidade da Smula Vinculante 29 do

STF. Vale lembrar que, segundo a CF/88 (art. 145, 2), as taxas no podero
ter base de clculo prpria de impostos. Podemos dizer que tal smula vem, na
realidade, explicar o que foi dito no texto constitucional. Questo correta.
Questo 13 PUC-PR/TJ-RO-Juiz/2011
constitucional a adoo, no clculo do valor da taxa, de um ou mais

elementos da base de clculo prpria de determinado imposto, desde que no
haja integral identidade entre uma base e outra.
00000000000
Comentrio: De acordo com a Smula Vinculante 29 do STF, constitucional

a adoo no clculo do valor de taxa de um ou mais elementos da base de
clculo prpria de determinado imposto, desde que no haja integral
identidade entre uma base e outra. Questo correta.
Smula STF 595 - inconstitucional a taxa municipal de conservao de

estradas de rodagem cuja base de clculo seja idntica a do imposto
territorial rural.
Vejamos como a smula j foi cobrada em prova:

00000000000 - DEMO
Questo 14 VUNESP/OAB-SP/2007
Com o objetivo de viabilizar financeiramente a conservao de estradas de

rodagem, foi editada lei municipal instituindo taxa de conservao a ser
cobrada dos proprietrios de imveis sediados na zona rural, tendo como base
de clculo o nmero de hectares de propriedade do contribuinte. A aludida
taxa inconstitucional, dentre outras razes, por determinar base de clculo
tpica de imposto.
Comentrio: vedado que as taxas tenham base de clculo prpria de

imposto. Alm disso, cabe ressaltar outro argumento que torna a referida taxa
inconstitucional: no h especificidade e divisibilidade nesta prestao de
servios. A questo est correta.
A escolha do valor do monte-mor como base de clculo da taxa judiciria

encontra bice no art. 145, 2, da CF, visto que o monte-mor que
contenha bens imveis tambm base de clculo do imposto de
transmisso causa mortis e inter vivos."
(STF, Plenrio, ADI 2.040-MC, Rel. Min. Maurcio Corra, Julgamento em

15/12/1999)
Observao: Monte-mor significa o valor total dos bens a partilhar deixados

por pessoa falida.
Questo 15 ESAF/PROC.-PGDF/2007
constitucional a escolha do valor do monte-mor (inventrio) como base de

00000000000
clculo da taxa judiciria, por no afrontar o artigo 145, 2, da CF.
Comentrio: Se no possvel que as taxas tenham base de clculo prpria

de imposto, tambm no possvel que a taxa judiciria tenha como base de
clculo o valor do monte-mor (total da herana). Questo errada.
EMENTA: CONSTITUCIONAL. TRIBUTRIO. TAXA DE COLETA DE LIXO:

BASE DE CLCULO. IPTU. MUNICPIO DE SO CARLOS, S.P. I. - O fato de
um dos elementos utilizados na fixao da base de clculo do IPTU -
a metragem da rea construda do imvel - que o valor do imvel
(CTN, art. 33), ser tomado em linha de conta na determinao da
alquota da taxa de coleta de lixo, no quer dizer que teria essa taxa
base de clculo igual do IPTU: o custo do servio constitui a base
imponvel da taxa. Todavia, para o fim de aferir, em cada caso concreto, a

00000000000 - DEMO
alquota, utiliza-se a metragem da rea construda do imvel, certo que a

alquota no se confunde com a base imponvel do tributo. Tem-se, com isto,
tambm, forma de realizao da isonomia tributria e do princpio da
capacidade contributiva: C.F., artigos 150, II, 145, 1. II. - R.E. no
conhecido.
(STF, RE 232.393/SP, Rel. Min. Carlos Velloso, 12/08/1999)
Vejamos uma questo que aborda essa jurisprudncia:
Questo 16 CESPE/CONS. LEG.-CAM. DEPUTADOS/2002
A taxa de lixo domiciliar que, entre outros elementos, toma por base de clculo
o metro quadrado do imvel, preenche os requisitos da constitucionalidade,
atendidos os princpios da isonomia tributria e da capacidade contributiva,
ainda que o IPTU considere como um dos elementos para fixao de sua base
de clculo a metragem da rea construda.
Comentrio: Perceba que o fato de a taxa tomar o metro quadrado do imvel

como um de seus elementos no torna a base de clculo da taxa de lixo
idntica do IPTU. Por esse motivo, a questo est correta.
A Corte adota entendimento no sentido da inconstitucionalidade da

cobrana da Taxa de Licena de Localizao e de Funcionamento pelos
municpios quando utilizado como base de clculo o nmero de empregados.
(STF, RE 614.246-AgR/SP, Rel. Min. Dias Tffoli, Julgamento em

07/02/2012)
De acordo com a mesma Corte (RE 202.393/RJ), no se coaduna com

a natureza do tributo o clculo a partir do nmero de empregados.
00000000000
O STF tambm entende que a cobrana de taxa de matrcula nas

universidades pblicas inconstitucional:
Smula Vinculante STF 12 - A cobrana de taxa de matrcula nas

universidades pblicas viola o disposto no art. 206, IV, da Constituio
Federal.
De acordo com o art. 77, do CTN, as taxas de servio tm como fato

gerador a utilizao efetiva ou potencial de servio pblico, especfico e
divisvel. Nessa linha, o STF decidiu que o servio de segurana pblica no
pode ser custeado por taxas:
Em face do art. 144, caput, V e pargrafo 5, da Constituio, sendo a

00000000000 - DEMO
segurana pblica, dever do Estado e direito de todos, exercida para a

preservao da ordem pblica e da incolumidade das pessoas e do
patrimnio, atravs, entre outras, da polcia militar, essa atividade do
Estado s pode ser sustentada pelos impostos, e no por taxa, se for
solicitada por particular para a sua segurana ou para a de terceiros, a ttulo
preventivo, ainda quando essa necessidade decorra de evento aberto ao
pblico.
(STF, Plenrio, ADI 1.942-MC, Rel. Min. Moreira Alves, Julgamento em

05/05/1999)
Os servios gerais prestados por rgos de Segurana Pblica no podem ser

sustentados por taxas. Essa atividade pblica, por sua natureza, deve ser
retribuda, genericamente, por impostos.
Comentrio: Os servios gerais no so considerados especficos e divisveis,

no podendo, portanto, ser custeado por taxas. Nesse sentido, so
remunerados pelos impostos, tributo cujo fato gerador uma situao
independente de qualquer atividade estatal especfica, relativa ao contribuinte
(CTN, art. 16). Questo correta.
Acerca da destinao do produto da arrecadao das taxas, temos o

seguinte:
constitucional a destinao do produto da arrecadao da taxa de

fiscalizao da atividade notarial e de registro a rgo pblico e ao prprio
Poder Judicirio".
(STF, Plenrio, ADI 3.151, Rel. Min. Ayres Britto, 08/06/2005)

00000000000
As custas, a taxa judiciria e os emolumentos constituem espcie tributria,

so taxas, segundo a jurisprudncia iterativa do Supremo Tribunal Federal.
(...) Impossibilidade da destinao do produto da arrecadao, ou de
parte deste, a instituies privadas, entidades de classe e Caixa de
Assistncia dos Advogados. Permiti-lo, importaria ofensa ao
princpio da igualdade. Precedentes do STF.
(STF, Plenrio, ADI 1.145, Rel. Min. Carlos Velloso, Julgamento em

03/10/2002)

00000000000 - DEMO
O entendimento do STF o de que no se pode destinar as taxas para

(custas e emolumentos) a entidades de direito privado, como as entidades de
classe, por exemplo. Noutro sentido, seria a destinao ao prprio Poder
Judicirio, permitida pelo STF (ADI 2.059-PR).
Questo 18 CESPE/JUIZ FEDERAL-TRF 5 REGIO/2011
Consoante a jurisprudncia do STF, as custas, a taxa judiciria e os

emolumentos constituem espcies de preo pblico. Assim, admissvel que
parte da arrecadao obtida com essas espcies seja destinada a instituies
privadas, entidades de classe e caixas de assistncia dos advogados.
Comentrio: Essa questo pode ser descartada de imediata, pois ela

mencionada que a taxa judiciria constitui espcie de preo pblico. Ora,
meu amigo, ns j estudamos que preo pblico e taxa no se confundem.
Voc no pode confundir essa, ok? Alm disso, perceba que no possvel
realizar tal destinao com os recursos arrecadados. Questo errada.
Vamos ver se voc est afiado agora: podemos destinar as taxas

(emolumentos) para modernizar o prprio Poder Judicirio? Veja o julgado a
seguir:
Preceito de lei estadual que destina 5% dos emolumentos cobrados pelas

serventias extrajudiciais e no oficializadas ao Fundo Estadual de
Reaparelhamento e Modernizao do Poder Judicirio FUNDESP no
ofende o disposto no art. 167, IV, da CF. Precedentes. A norma
constitucional veda a vinculao da receita dos impostos, no
existindo, na Constituio, preceito anlogo pertinente s taxas.
(STF, RE 570.513-AgR, Rel. Min. Eros Grau, Julgamento em 16/12/2008)
Perceba que o foco da deciso que as taxas no esto impedidas de

ter a arrecadao vinculada, como os impostos esto por meio do art. 167, VI.
00000000000
Contudo, podemos entender tambm que possvel a destinao ao Poder

Judicirio, mas no para entidades de direito privado, como vimos acima!
Entendido?
Smula Vinculante STF 19 - A taxa cobrada exclusivamente em razo dos

servios pblicos de coleta, remoo e tratamento ou destinao de lixo ou
resduos provenientes de imveis, no viola o artigo 145, II, da Constituio
Federal.
Esta smula vinculante teve como precedente o seguinte julgado:
Com efeito, a Corte entende como especficos e divisveis os servios

pblicos de coleta, remoo e tratamento ou destinao de lixo ou resduos

00000000000 - DEMO
provenientes de imveis, desde que essas atividades sejam

completamente dissociadas de outros servios pblicos de limpeza
realizados em benefcio da populao em geral (uti universi) e de
forma indivisvel, tais como os de conservao e limpeza de logradouros e
bens pblicos (praas, caladas, vias, ruas, bueiros).
(STF, RE 576.321 RG-QO, Rel. Min. Ricardo Lewandowski, Julgamento em

04/12/2008)
Com base no que foi acima exposto, a ESAF props a seguinte

assertiva:
O Supremo Tribunal Federal entende como especcos e divisveis, e passveis

de tributao por meio de taxa, os servios pblicos de coleta, remoo e
tratamento ou destinao de lixo ou resduos provenientes de imveis, desde
que essas atividades sejam completamente dissociadas de outros servios
pblicos de limpeza realizados em benefcio da populao em geral (uti
universi) e de forma indivisvel.
Comentrio: Esse tem sido o entendimento pacfico do STF. Acrescente-se

que o tema j possui uma smula vinculante (Smula Vinculante 19). A
questo est correta.
(...) Decorre da que as taxas cobradas em razo exclusivamente dos

servios pblicos de coleta, remoo e tratamento ou destinao de lixo ou
resduos provenientes de imveis so constitucionais, ao passo que
inconstitucional a cobrana de valores tidos como taxa em razo de
servios de conservao e limpeza de logradouros e bens pblicos.
(...)
(STF, RE 576.321/SP, Rel. Min. Ricardo Lewandowski, Julgamento em

00000000000
04/12/2008)
No confunda! Permite-se a cobrana da taxa de coleta

domiciliar de lixo, mas no taxa sobre servio de limpeza
de logradouros e bens pblicos!

00000000000 - DEMO
A cobrana de taxa exclusivamente em razo dos servios pblicos de coleta,

remoo e tratamento ou destinao de lixo ou resduos provenientes de
imveis no viola o texto constitucional.
Comentrio: Novamente, o tema prova. No restam dvidas que a

famigerada taxa de lixo constitucional! Questo correta.
EMENTA: TRIBUTRIO. AGRAVO REGIMENTAL EM AGRAVO DE

INSTRUMENTO. TAXA JUDICIRIA. BASE DE CLCULO O VALOR DA CAUSA
OU DA CONDENAO. OFENSA AO PRINCPIO DO LIVRE ACESSO AO
JUDICIRIO. INEXISTNCIA. AGRAVO IMPROVIDO. I - legtima taxa
judiciria que tenha base de clculo o valor da causa ou da
condenao. Precedentes. II - A simples circunstncia de no haver sido
estipulado um teto-limite para a taxa judiciria no constitui razo suficiente
para que se tenha por violado o princpio do livre acesso ao Poder Judicirio.
III - Agravo regimental improvido.
(STF, AI 564.642-AgR/SP, Rel. Min. Ricardo Lewandowski, 30/06/2009)
Com base no exerccio regular do poder de polcia, o STF tambm j

decidiu ser constitucional a taxa de fiscalizao de anncios, cobrada pelo
Municpio de Belo Horizonte:
EMENTA: TRIBUTRIO. MUNICPIO DE BELO HORIZONTE. TAXA DE

FISCALIZAO DE ANNCIOS (TFA). CONSTITUCIONALIDADE. De
presumir-se a efetividade da fiscalizao exercida pelos agentes da
Municipalidade de Belo Horizonte, uma das maiores do Pas, no controle da
explorao e utilizao da publicidade na paisagem urbana, com vista a
evitar prejuzos esttica da cidade e segurana dos muncipes.
(...) 00000000000
(STF, RE 216.207/MG, Rel. Min. Ilmar Galvo, 02/03/1999)
Ainda abordando a jurisprudncia da taxa, temos os seguintes

posicionamentos do STF:
EMENTA: CONSTITUCIONAL. TRIBUTRIO. TAXA DE INCNDIO.

CONSTITUCIONALIDADE. AGRAVO IMPROVIDO. I - legtima a cobrana
da Taxa cobrada em razo da preveno de incndios, porquanto
instituda como contraprestao a servio essencial, especfico e
divisvel. Precedentes. II - Agravo regimental improvido.
(STF, AI 677.891-AgR/MG, Rel. Min. Ricardo Lewandowski, 17/03/2009)

00000000000 - DEMO
Smula Vinculante 41 - O servio de iluminao pblica no pode ser

remunerado mediante taxa
Esta smula vinculante possui a mesma redao da Smula 670 do STF.

Isso significa que j se tratava de entendimento pacfico no STF. A distino
que, a partir da sua publicao, o posicionamento nela contido possui efeito
vinculante em relao aos demais rgos do Poder Judicirio e
administrao pblica direta e indireta.
A Smula Vinculante 41 do STF precisa ser memorizada

para a sua prova!
possvel a instituio de taxa sobre o servio de iluminao pblica.
Comentrio: Conforme vimos, de acordo com o STF, no possvel que o

servio de iluminao pblica seja custeado por taxas, pois trata-se de servio
prestado populao em geral, no atendendo aos requisitos de especificidade
e divisibilidade. A questo est errada.
Questo 22 CESPE/ANALISTA JUD.-STJ/2012
Segundo entendimento do STF, o servio de iluminao pblica no pode ser

remunerado mediante taxa.
Comentrio: Trata-se da literalidade da smula 670 do STF, abordada

durante a aula. Questo correta.
00000000000
Smula STF 665 - constitucional a Taxa de Fiscalizao dos Mercados de

Ttulos e Valores Mobilirios instituda pela Lei 7.940/89.
inconstitucional a taxa de fiscalizao dos mercados de ttulos e valores

mobilirios instituda pela Lei n. 7.940, de 1989, haja vista no ser conferido,
pelo ordenamento jurdico positivado, poder de polcia Comisso de Valores
Mobilirios.

00000000000 - DEMO
Comentrio: De acordo com o entendimento da Smula 665 do STF,

considerada constitucional a Taxa de Fiscalizao dos Mercados de Ttulos e
Valores Mobilirios. Questo errada.
A respeito da taxa judiciria, vamos entender um pouco sobre o histrico

de entendimentos do STF. Desde 1995, o STF j entendia que o valor da taxa
judiciria deveria ser proporcional ao custo da atividade estatal:
EMENTA: AO DIRETA DE INCONSTITUCIONALIDADE. TAXA JUDICIRIA.

NATUREZA JURDICA: TRIBUTO DA ESPCIE TAXA. PRECEDENTE DO STF.
VALOR PROPORCIONAL AO CUSTO DA ATIVIDADE DO ESTADO. Sobre o
tema da natureza jurdica dessa exao, o Supremo Tribunal Federal
firmou jurisprudncia no sentido de se tratar de tributo da espcie
taxa (Representao 1.077). Ela resulta da prestao de servio pblico
especfico e divisvel, cuja base de clculo o valor da atividade estatal
deferida diretamente ao contribuinte. A taxa judiciria deve, pois, ser
proporcional ao custo da atividade do Estado a que se vincula. E h
de ter um limite, sob pena de inviabilizar, vista do valor cobrado, o
acesso de muitos Justia. (...)
(STF, ADI 948/GO, Rel. Min. Francisco Rezek, 09/11/1995)
A que limite a Suprema Corte se referia? Qual seria o limite que poderia
ser imposto como teto para cobrana da taxa judiciria? Em 2003, o STF
publicou a seguinte smula:
Smula STF 667 - Viola a garantia constitucional de acesso jurisdio a

taxa judiciria calculada sem limite sobre o valor da causa.
Em 2009, h indcios que o entendimento do STF se tornou mais

flexvel, no sentido de no haver necessidade de ser estipulado um teto-
limite para a referida taxa. Seno, vejamos:
00000000000
EMENTA: TRIBUTRIO. AGRAVO REGIMENTAL EM AGRAVO DE

INSTRUMENTO. TAXA JUDICIRIA. BASE DE CLCULO O VALOR DA CAUSA
OU DA CONDENAO. OFENSA AO PRINCPIO DO LIVRE ACESSO AO
JUDICIRIO. INEXISTNCIA. AGRAVO IMPROVIDO. I - legtima taxa
judiciria que tenha base de clculo o valor da causa ou da
condenao. Precedentes. II - A simples circunstncia de no haver
sido estipulado um teto-limite para a taxa judiciria no constitui
razo suficiente para que se tenha por violado o princpio do livre
acesso ao Poder Judicirio. III - Agravo regimental improvido.
(STF, AI 564.642-AgR/SP, Rel. Min. Ricardo Lewandowski, 30/06/2009)
Como agir na prova, professor? Vamos l! Vou ensinar um esquema

pra matar as questes de prova sobre esse assunto:

00000000000 - DEMO
O valor das taxas, de um modo geral, deve

corresponder com o custo da atividade estatal prestada
ao contribuinte.
legtima a taxa judiciria cobrada sobre o valor
da causa.
Como a ESAF se apega literalidade das smulas
dos tribunais, a Smula 667 deve ser tomada como
verdadeira, se cobrada de forma literal.
Se a questo cobrar o novo entendimento, sobre a
no previso de teto-limite, muito provvel que
se faa literalmente.
Questo 24 FGV/JUIZ-TJ-MS/2008
Viola a garantia constitucional de acesso jurisdio a taxa judiciria calculada

sem limite sobre o valor da causa.
Comentrio: O candidato deve ficar sempre atento s smulas do STF e STJ,

pois, como voc pode ver, elas so cobradas literalmente! Isso pode ser um
grande diferencial na hora da prova! Como previsto, a questo cobrou a
literalidade da Smula 667 do STF. Questo correta.
Devemos acrescentar tambm que o STF (ADI/3.887-SP) tambm j se

posicionou no sentido de que possvel utilizar o valor do imvel como
fator de referncia para a cobrana de taxas aos cartrios para
transferir imveis. Neste caso, no h que se falar em identidade de base de
clculo com o IPTU e ITBI, tendo em vista que essa no a base de clculo da
referida taxa, mas to somente um parmetro para a cobrana do tributo
devido.
00000000000
Por ltimo, cumpre-nos destacar o recente entendimento do STF sobre

a inconstitucionalidade da denominada taxa de alimentao ou anuidade-
alimentao:
EDUCAO DIREITO FUNDAMENTAL ARTIGOS 206, INCISO IV, E 208,

INCISO VI, DA CONSTITUIO FEDERAL ENSINO PROFISSIONALIZANTE
ESTADO ALIMENTAO COBRANA IMPROPRIEDADE. Ante o teor dos
artigos 206, inciso IV, e 208, inciso VI, da Carta de 1988, descabe a
instituio pblica de ensino profissionalizante a cobrana de
anuidade relativa alimentao.
(STF, RE 357.148/MT, Primeira Turma, Rel. Min. Marco Aurlio, Julgamento

em 25/02/2015)

00000000000 - DEMO
A cobrana da referida taxa teria sido instituda por portarias

administrativas, violando claramente o princpio da legalidade.
2.3. Contribuies de Melhoria
EMENTA: CONSTITUCIONAL. TRIBUTRIO. AGRAVO REGIMENTAL NO

AGRAVO DE INSTRUMENTO. CONTRIBUIO DE MELHORIA. FATO
GERADOR: QUANTUM DA VALORIZAO IMOBILIRIA. PRECEDENTES. 1.
Esta Corte consolidou o entendimento no sentido de que a
contribuio de melhoria incide sobre o quantum da valorizao
imobiliria. (...)
(STF, AI 694.836, Rel. Min. Ellen Gracie, 24/11/2009)
Nesse contexto, para o STF, no que se refere pavimentao de vias

pblicas, a realizao de pavimentao nova justifica a cobrana da
contribuio de melhoria. Contudo, o recapeamento configura servio
de manuteno, no sendo razovel a cobrana do tributo ora em
anlise.
Para a cobrana da contribuio de melhoria, basta que haja a realizao de

uma obra pblica.
Comentrio: O fato gerador da contribuio de melhoria no ocorre com a

realizao de uma obra pblica, mas sim quando esta gere valorizao
imobiliria para os contribuintes. Fique sempre atento a esses detalhes. As
bancas tentam distrair o candidato, ao mencionar o gasto da obra, sem levar
em considerao a valorizao. Questo errada.
2.4. Emprstimos Compulsrios

00000000000
Cumpre ressaltar, inicialmente, que os emprstimos

compulsrios so inegavelmente tributos. De acordo como vimos no
primeiro tpico, o STF (RE 146.733-9/SP) j se posicionou nesse sentido,
caracterizando-os como espcie tributria autnoma.
EMENTA: EMPRESTIMO COMPULSORIO - AQUISIO DE COMBUSTIVEIS. O

emprstimo compulsrio alusivo a aquisio de combustveis - Decreto-Lei n.
2.288/86 mostra-se inconstitucional tendo em conta a forma de devoluo -
quotas do Fundo Nacional de Desenvolvimento - ao invs de operar-se na
mesma espcie em que recolhido (...)
(STF, RE 175.385/SC, Rel. Min. Marco Aurlio, 01/12/1994)

00000000000 - DEMO
Sobre esse julgado, importante guardar que a restituio do valor

recolhido a ttulo de emprstimo compulsrio deve ser feita na mesma
espcie em que foi recolhido.
Os emprstimos compulsrios no podem ser considerados tributos, pois sua

receita temporria, visto que os recursos devem ser devolvidos aos
contribuintes.
Comentrio: J vimos que o STF considera o emprstimo compulsrio um

tributo, correto? Alm disso, eles foram inseridos dentro do captulo que cuida
do Sistema Tributrio Nacional, na CF/88. Por fim, vale ressaltar que a
necessidade de que as receitas sejam permanentes no foi mencionada no
conceito de tributo, estampado no art. 3 do CTN. A questo est errada.
2.5. Contribuies Especiais
"Todas as contribuies, sem exceo, sujeitam-se lei

complementar de normas gerais, assim ao C.T.N. (art. 146, III, ex vi
do disposto no art. 149). Isto no quer dizer que a instituio dessas
contribuies exige lei complementar: porque no so impostos, no
h a exigncia no sentido de que os seus fatos geradores, bases de
clculo e contribuintes estejam definidos na lei complementar"
(STF, RE 148.754/RJ, Rel. Min. Carlos Velloso, 24/06/1993)
00000000000
Por que as contribuies se sujeitam lei complementar de normas

gerais (CTN), mas no tm seus fatos geradores, bases de clculo e
contribuintes definidos em lei complementar?
As contribuies especiais so tributos, assim como os impostos e as taxas o

tambm o so. Logo, as normas gerais em matria tributria aplicam-se no
s a todas as contribuies, como a todo e qualquer tributo em nosso
ordenamento jurdico.
J a necessidade de definio dos fatos geradores, bases de clculo e

contribuintes em lei complementar somente aplicvel aos impostos,

00000000000 - DEMO
conforme previso no art. 146, III, a, da CF/88.
Isso tambm no faz com que todos impostos tenham que ser institudos por
meio de lei complementar, mas sim que haja uma norma geral definindo os
parmetros para que o ente tributante, por lei ordinria, institua o imposto.
Neste momento, a lei instituidora fica adstrita ao que consta na lei
complementar.
O Supremo Tribunal Federal fixou entendimento no sentido da

dispensabilidade de lei complementar para a criao das
contribuies de interveno no domnio econmico e de interesse
das categorias profissionais.
(STF, AI 739.715, Rel. Min. Eros Grau, 26/05/2009)
A exigncia de lei complementar para instituir novas contribuies

(contribuies residuais). As contribuies j descritas na CF/88 podem ser
institudas por lei ordinria.
Questo 27 ESAF/AFRFB/2009
Para a instituio de contribuies ordinrias (nominadas) de seguridade

social, quais sejam, as j previstas nos incisos I a IV do art. 195 da
Constituio, basta a via legislativa da lei ordinria, consoante o entendimento
pacificado do Supremo Tribunal Federal.
Comentrio: Somente ser exigido lei complementar para criar contribuies

de seguridade social no previstas no art. 195 da CF/88, consoante o disposto
no art. 195, 4 da prpria Constituio. Questo correta.
Smula STF 688 - legtima a incidncia da contribuio previdenciria

00000000000
sobre o 13 salrio.
A referida smula foi cobrada literalmente pelo CESPE em 2009:
O STF mantm entendimento de que no legtima a incidncia da

contribuio previdenciria sobre a gratificao natalina.
Comentrio: De acordo com a Smula 688 do STF, legtima a incidncia da

contribuio previdenciria sobre o 13 salrio (gratificao natalina). Questo
errada.

00000000000 - DEMO
Smula STJ 458 - A contribuio previdenciria incide sobre a comisso

paga ao corretor de seguros.
Ainda no que se refere s contribuies previdencirias, relevante

destacar o que a Suprema Corte entende como sendo regime previdencirio:
EMENTA: CONTRIBUIO PARA O CUSTEIO DOS SERVIOS DE

ASSISTNCIA MDICA, HOSPITALAR, ODONTOLGICA E FARMACETICA.
ART. 85 DA LEI COMPLEMENTAR N 62/2002, DO ESTADO DE MINAS
GERAIS. NATUREZA TRIBUTRIA. COMPULSORIEDADE. DISTRIBUIO DE
COMPETNCIAS TRIBUTRIAS. ROL TAXATIVO. INCOMPETNCIA DO
ESTADO-MEMBRO. INCONSTITUCIONALIDADE. RECURSO EXTRAORDINRIO
NO PROVIDO.
I - ntida a natureza tributria da contribuio instituda pelo art. 85 da Lei
Complementar n 64/2002, do Estado de Minas Gerais, haja vista a
compulsoriedade de sua cobrana.
(...)
III - A competncia, privativa ou concorrente, para legislar sobre
determinada matria no implica automaticamente a competncia para a
instituio de tributos. Os entes federativos somente podem instituir os
impostos e as contribuies que lhes foram expressamente outorgados pela
Constituio.
IV - Os Estados-membros podem instituir apenas contribuio que
tenha por finalidade o custeio do regime de previdncia de seus
servidores. A expresso "regime previdencirio" no abrange a
prestao de servios mdicos, hospitalares, odontolgicos e
farmacuticos.
(STF, Plenrio, RE 573.540/MG, Rel. Min. Gilmar Mendes, Julgamento em

14/04/2010)
Entendamos a situao: o Estado de Minas Gerais instituiu contribuio

para o custeio dos servios de assistncia mdica, hospitalar, odontolgica e
00000000000
farmacutica. No se nega a compulsoriedade da referida contribuio,

possuindo natureza tributria.
Contudo, o objeto do julgamento a incompetncia dos Estados para

instituir outra contribuio especial, que no seja a destinada ao custeio do
regime de previdncia de seus servidores. Nesse contexto, ficou definido que
a expresso "regime previdencirio" no abrange a prestao de
servios mdicos, hospitalares, odontolgicos e farmacuticos.
Assim, nada impede que tais servios sejam oferecidos aos seus
servidores, desde que a adeso e a contribuio no sejam
compulsrias.

00000000000 - DEMO
A expresso "regime previdencirio" de seus servidores, a ensejar a instituio

de contribuio pelos Estados-membros, no abrange a prestao de servios
mdicos, hospitalares, odontolgicos e farmacuticos.
Comentrio: Conforme explicado, o STF entende que a expresso regime

previdencirio no abrange a prestao de servios mdicos, hospitalares,
odontolgicos e farmacuticos. Da forma como a ESAF abordou, exigiu-se do
candidato to somente a memorizao da ementa do julgado. Contudo, da
forma como explicamos acima, no fica difcil entender o contexto da situao
concreta, no mesmo? A questo, portanto, est correta.
Smula STF 659 - legtima a cobrana da COFINS, do PIS e do

FINSOCIAL sobre as operaes relativas a energia eltrica, servios de
telecomunicaes, derivados de petrleo, combustveis e minerais do Pas.
Ressalte-se que o FINSOCIAL (Fundo de Investimento Social) foi extinto

e substitudo pela PIS e COFINS na dcada de 90. No entanto, como j vimos,
se a assertiva copiar e colar a smula, provavelmente ela estar correta.
Questo 30 CESPE/JUIZ FEDERAL/TRF 1 REGIO/2009
No entendimento do STF, legtima a cobrana da COFINS e do PIS sobre as

operaes relativas a combustveis e derivados de petrleo.
Comentrio: De acordo com a Smula 659 do STF, legtima a cobrana de

tais contribuies sobre operaes relativas a combustveis e derivados de
petrleo, entre outros elencados na referida smula. A questo est correta.
Questo 31 ESAF/AFRF/2005
00000000000
legtima a cobrana da COFINS e do PIS sobre as operaes relativas

energia eltrica, servios de telecomunicaes, derivados de petrleo,
combustveis e minerais do Pas.
Comentrio: Percebam que essa questo a literalidade da Smula 659 do

STF, embora j tenha corrigido a parte que se refere ao FINSOCIAL. No h
dvidas, portanto, de que a questo est correta.
O STF tambm j se posicionou da seguinte forma sobre a base de

clculo da COFINS:
"O conceito de receita bruta sujeita incidncia da COFINS envolve,

no s aquela decorrente da venda de mercadorias e da prestao de

00000000000 - DEMO
servios, mas tambm a soma das receitas oriundas do exerccio de

outras atividades empresariais."
(STF, RE 444.601, Rel. Min. Cezar Peluso, 07/11/2006)
Smula STJ 423 - A Contribuio para Financiamento da Seguridade Social

- Cofins incide sobre as receitas provenientes das operaes de locao de
bens mveis.
Grave isso! A COFINS incide sobre receita de locao de

bens MVEIS!
Nas prximas aulas, aprenderemos que o STF considera

inconstitucional a incidncia de ISS (imposto municipal)
sobre as operaes de locao de bens mveis.
A Cofins Contribuio para Financiamento da Seguridade Social constitui

espcie tributria prevista no art. 195, alnea b, da Constituio Federal, e tem
como base de clculo a totalidade das receitas auferidas pela pessoa jurdica.
Sobre ela, podemos afirmar que no incide sobre a receita oriunda da locao
de bens mveis, se esta no for a atividade econmica preponderante da
pessoa jurdica.
Comentrio: Segundo a Smula 423 do STJ, incide COFINS sobre as receitas

00000000000
provenientes das operaes de locao de bens mveis. Por esse motivo, a

questo est errada.
CONSTITUCIONAL E TRIBUTRIO. RECEITAS ORIUNDAS DE EXPORTAO.

ARTIGO 149, 2, I, DA CF. IMUNIDADE. CSLL. NO EXTENSO. RECEITA E
LUCRO. CONCEITOS DISTINTOS. RECURSO DESPROVIDO.1. A Contribuio
Social sobre o Lucro Lquido incide sobre o lucro auferido pelas
empresas de exportao, merc de a incidncia no recair sobre as
receitas, tout court, considerando-se que o mtodo analgico interpretativo
no pode gerar excluso tributria.
(STF, RE 524.444, Rel. Min. Luiz Fux, 02/05/2011)

00000000000 - DEMO
No h incidncia da CSLL sobre o lucro auferido pelas empresas de

exportao, eis que, se no h nus tributrio sobre as receitas de exportao,
tambm no deve haver sobre o lucro delas decorrente.
Comentrio: Deve-se ter em mente que receita e lucro so conceitos

distintos. O fato de a regra ser a desonerao tributria sobre as operaes de
exportaes, no implica que o lucra advindo de tais transaes tambm seja
imune. Questo errada.
Smula STF 732 - constitucional a cobrana da contribuio do salrio-

educao, seja sob a Carta de 1969, seja sob a Constituio Federal de 1988,
e no regime da Lei 9.424/96.
As contribuies cobradas pela OAB so crditos civis e como tal

submetem-se s regras pertinentes a esta seara jurdica.
(STJ, REsp 1.066.288, Rel. Min. Eliana Calmon, 09/12/2008)
As anuidades cobradas pela OAB NO so

consideradas tributos. No entanto, as anuidades
cobradas pelos demais conselhos de fiscalizao
profissionais so consideradas tributos. Guarde
isso!
00000000000
As contribuies cobradas pela OAB, da mesma forma que as cobradas pelos

demais conselhos de fiscalizao profissionais, trata-se de tributo com
finalidade parafiscal.
Comentrio: De acordo com o STJ, as contribuies cobradas pela OAB no

so tributos, como ocorre com as contribuies cobradas pelos demais
conselhos profissionais. Questo errada.
inconstitucional interpretao da Lei Oramentria n 10.640, de 14 de

janeiro de 2003, que implique abertura de crdito suplementar em rubrica
estranha destinao do que arrecadado a partir do disposto no 4 do

00000000000 - DEMO
artigo 177 da Constituio Federal.
(STF, ADI 2.925, Rel. Min. Ellen Gracie, 19/12/2003)
Para facilitar o entendimento do julgado citado acima, lembre-se que o

art. 177, 4, da CF/88, trata da CIDE-Combustveis. Nesse sentido, no
permitido que seja dada destinao diferente das que deram ensejo
instituio deste tributo.
No caso da contribuio de interveno no domnio econmico, considerada

inconstitucional a lei oramentria no que implique desvio dos recursos das
contribuies para outras finalidades que no as que deram ensejo sua
instituio e cobrana.
Comentrio: Como vimos, o STF entende que no permitido dar destinao

diversa aos recursos arrecadados pela CIDE. Assim, a questo est correta.
A contribuio do SEBRAE contribuio de interveno no domnio

econmico, no obstante a lei a ela se referir como adicional s alquotas
das contribuies sociais gerais relativas s entidades de que trata o art. 1
do D.L. 2.318/86, SESI, SENAI, SESC, SENAC.
(STF, RE 396.266, Min. Carlos Velloso, 26/11/2003)
Alm da contribuio do SEBRAE, tambm foram consideradas CIDEs os

seguintes tributos: Adicional ao Frete para Renovao da Marinha Mercante
(AFRMM) e Adicional de Tarifa Porturia (ATP).
Por outro lado, o STF (RE 138.284-8/CE) j se posicionou no

sentido de que as contribuies vertidas para os demais servios
00000000000
sociais autnomos so consideradas contribuies sociais gerais.

Foram citadas, no julgamento, as contribuies do SENAI, do SESI e do
SENAC.
Resumindo, podemos esquematizar o assunto da seguinte forma:
AFRMM (RE 177.137)
ATP (RE 218.061)

CIDE
CONTR. P/ SEBRAE (RE 396.266)

00000000000 - DEMO
Vejamos mais uma questo sobre CIDE:
Segundo o Supremo Tribunal Federal, o Adicional ao Frete para Renovao da

Marinha (AFRRM) constitui Contribuio de Interveno no Domnio Econmico
(CIDE).
Comentrio: De fato, no entendimento do STF, o AFRMM considerado

tributo, na modalidade CIDE. Por esse motivo, a questo est correta.
Dando continuidade ao nosso estudo das contribuies especiais, no

podemos nos esquecer das contribuies sindicais. Pela redao do art. 8, IV,
da CF/88, podemos perceber que h dois tipos de contribuies relacionadas
ao sindicado. Uma denominada contribuio confederativa, cobrada apenas
daqueles que se filiaram a essas entidades representativas. Vejamos o
entendimento do STF:
Smula Vinculante 40 - A contribuio confederativa de que trata o art.

8, IV, da Constituio Federal, s exigvel dos filiados ao sindicato
respectivo.
Observao: Esta smula vinculante possui a mesma redao da Smula

666 do STF. Isso significa que j se tratava de entendimento pacfico no STF.
A distino que, a partir da sua publicao, o posicionamento nela contido
possui efeito vinculante em relao aos demais rgos do Poder Judicirio e
administrao pblica direta e indireta.
A outra a contribuio sindical compulsria, instituda em lei e

quem possui natureza tributria, pois atende a todos os requisitos
previstos no art. 3 do CTN. Veja que essa contribuio cobrada
00000000000
independentemente da filiao sindical.
As contribuies confederativas no so tributos. Por

outro lado, as contribuies sindicais so tributos e, por
esse motivo, se enquadram em todas as caractersticas
previstas no conceito de tributo (art. 3 do CTN).
Por fim, no que se refere Contribuio de Iluminao Pblica, faz-se

necessrio demonstrar o seguinte posicionamento da Suprema Corte:
I Lei que restringe os contribuintes da COSIP aos consumidores de

energia eltrica do municpio no ofende o princpio da isonomia,

00000000000 - DEMO
ante a impossibilidade de se identificar e tributar todos os beneficirios do

servio de iluminao pblica.
II A progressividade da alquota, que resulta do rateio do custo da

iluminao pblica entre os consumidores de energia eltrica, no afronta
o princpio da capacidade contributiva.
III Tributo de carter sui generis, que no se confunde com um imposto,

porque sua receita se destina a finalidade especfica, nem com uma taxa,
por no exigir a contraprestao individualizada de um servio ao
contribuinte.
IV Exao que, ademais, se amolda aos princpios da razoabilidade e da

proporcionalidade.
V Recurso extraordinrio conhecido e improvido.
(STF, RE 573.675-SC, Rel. Min. Ricardo Lewandowski, 25/03/2009)
De acordo com o entendimento do STF, como o servio de iluminao pblica

beneficia toda populao, afronta o princpio da isonomia restringir os
contribuintes apenas aos consumidores de energia eltrica.
Comentrio: Como vimos, no essa a posio do STF acerca do tema. Para

a Corte, ante a impossibilidade de se identificar e tributar todos os
beneficirios do servio de iluminao pblica, possvel restringir o custeio
desse servio aos consumidores de energia eltrica. Questo errada.
Questo 38 CESPE/Cmara Deputados-Analista Legislativo /2014

00000000000
Segundo o STF, o custeio do servio de iluminao pblica constitui um tipo de

contribuio de carter sui generis, em que podem ser eleitos contribuintes os
consumidores de energia eltrica, a base de clculo pode ser definida conforme
o consumo e, ainda, podem ser impostas alquotas progressivas que
consideram a quantidade de consumo e as caractersticas dos diversos tipos de
consumidor.
Comentrio: Realmente, o STF j admitiu que a COSIP constitui um tipo de

contribuio de carter sui generis. Ademais, a Suprema Corte tambm deixou
claro que podem ser eleitos contribuintes os consumidores de energia eltrica,
tendo como aspecto quantitativo o consumo de energia eltrica, permitindo-se,

00000000000 - DEMO
ainda, a progressividade de alquotas em conformidade com o referido

consumo. Questo correta.
Nossa aula inicial e demonstrativa finaliza aqui. Nas prximas aulas,

teremos grandes aventuras no mundo do Direito Tributrio. Espero que tenha
gostado da aula e venha fazer parte da nossa turma! Ser um prazer participar
da sua trajetria como concurseiro.
Um abrao e at a prxima aula!
Prof. Fbio Dutra

Email: fabiodutra08@gmail.com
Facebook: http://www.facebook.com/ProfFabioDutra
Periscope: @ProfFabioDutra
00000000000

00000000000 - DEMO
3 - LISTA DAS QUESTES COMENTADAS EM AULA
Questo 01 FMP-RS/Procurador Estadual-AC/2012
Segundo o entendimento do Supremo Tribunal Federal existem trs espcies

tributrias em nosso Sistema Tributrio Nacional: impostos, taxas e
contribuio de melhoria.
Tanto a Constituio Federal como o Cdigo Tributrio Nacional adotaram, de

acordo com entendimento pacificado no STF, a teoria tripartida.
Questo 03 CESPE/Analista Jud. - 2 Regio/2012
As contribuies para a Previdncia Social e para o Fundo de Garantia do

Tempo de Servio, dentre outras, de natureza tributria, aplicando-se-lhes
as normas gerais de Direito Tributrio na sua cobrana e instituio.
Questo 04 ESAF/ISS-RJ-Agente de Fazenda/2010
A exigncia da taxa em decorrncia do exerccio do poder de polcia no mais

exige a concreta fiscalizao por parte dos rgos competentes, ou seja, a
simples regulao de certas atividades por meio de atos normativos tambm
caracteriza o exerccio desse poder.
Questo 05 FCC/SEFAZ-PE-Julgador/2015
constitucional a taxa de renovao da licena de funcionamento e localizao

municipal, desde que efetivo o exerccio do poder de polcia, demonstrado pela
existncia de rgo e estrutura competentes para o respectivo exerccio.
00000000000
Questo 06 FCC/CESPE/TCE-BA-Procurador/2010
vedada a incidncia de taxa municipal em razo da renovao de licena

para localizao de estabelecimento empresarial.
Questo 07 ESAF/ISS-RJ/2010

diferentemente daqueles, so compulsrias, e tm sua cobrana condicionada

00000000000 - DEMO

diferentemente daqueles, so compulsrias e tm sua cobrana condicionada
Questo 09 ESAF/ANAC-Especialista em Regulao/2016
Pode ser remunerado por taxa o servio de

a) iluminao pblica.
b) coleta de lixo.
c) segurana pblica.
d) limpeza pblica de vias e logradouros.
e) sade pblica.
Questo 10 ESAF/SEFAZ-SP-AFC/2009
Assinale a opo que representa uma taxa pblica.
a) Servio de gua
b) Servio de energia.
c) Servio de esgoto.
d) Pedgio explorado diretamente ou por concesso.
e) Servio postal.
Para que seja constitucional a cobrana de taxa pelo exerccio do poder de

polcia, faz-se necessrio que o ente federado seja competente para exercer tal
fiscalizao.
00000000000
Questo 12 CESPE/Telebrs-Advogado/2015
No que diz respeito ao Sistema Tributrio Nacional, entende o STF ser

constitucional a adoo, no clculo do valor de uma taxa, de um ou mais
elementos da base de clculo prpria de determinado imposto, desde que as
duas bases de clculo a da taxa e a do imposto no sejam totalmente
idnticas.

00000000000 - DEMO
Questo 13 PUC-PR/TJ-RO-Juiz/2011
constitucional a adoo, no clculo do valor da taxa, de um ou mais

elementos da base de clculo prpria de determinado imposto, desde que no
haja integral identidade entre uma base e outra.
Questo 14 VUNESP/OAB-SP/2007
Com o objetivo de viabilizar financeiramente a conservao de estradas de

rodagem, foi editada lei municipal instituindo taxa de conservao a ser
cobrada dos proprietrios de imveis sediados na zona rural, tendo como base
de clculo o nmero de hectares de propriedade do contribuinte. A aludida
taxa inconstitucional, dentre outras razes, por determinar base de clculo
tpica de imposto.
constitucional a escolha do valor do monte-mor (inventrio) como base de

clculo da taxa judiciria, por no afrontar o artigo 145, 2, da CF.
Questo 16 CESPE/CONS. LEG.-CAM. DEPUTADOS/2002
A taxa de lixo domiciliar que, entre outros elementos, toma por base de clculo
o metro quadrado do imvel, preenche os requisitos da constitucionalidade,
atendidos os princpios da isonomia tributria e da capacidade contributiva,
ainda que o IPTU considere como um dos elementos para fixao de sua base
de clculo a metragem da rea construda.
Os servios gerais prestados por rgos de Segurana Pblica no podem ser

00000000000
sustentados por taxas. Essa atividade pblica, por sua natureza, deve ser
retribuda, genericamente, por impostos.
Consoante a jurisprudncia do STF, as custas, a taxa judiciria e os

emolumentos constituem espcies de preo pblico. Assim, admissvel que
parte da arrecadao obtida com essas espcies seja destinada a instituies
privadas, entidades de classe e caixas de assistncia dos advogados.

00000000000 - DEMO
O Supremo Tribunal Federal entende como especcos e divisveis, e passveis

de tributao por meio de taxa, os servios pblicos de coleta, remoo e
tratamento ou destinao de lixo ou resduos provenientes de imveis, desde
que essas atividades sejam completamente dissociadas de outros servios
pblicos de limpeza realizados em benefcio da populao em geral (uti
universi) e de forma indivisvel.
A cobrana de taxa exclusivamente em razo dos servios pblicos de coleta,

remoo e tratamento ou destinao de lixo ou resduos provenientes de
imveis no viola o texto constitucional.
possvel a instituio de taxa sobre o servio de iluminao pblica.
Questo 22 CESPE/ANALISTA JUD.-STJ/2012
Segundo entendimento do STF, o servio de iluminao pblica no pode ser

remunerado mediante taxa.
inconstitucional a taxa de fiscalizao dos mercados de ttulos e valores

mobilirios instituda pela Lei n. 7.940, de 1989, haja vista no ser conferido,
pelo ordenamento jurdico positivado, poder de polcia Comisso de Valores
Mobilirios.
00000000000
Questo 24 FGV/JUIZ-TJ-MS/2008
Viola a garantia constitucional de acesso jurisdio a taxa judiciria calculada

sem limite sobre o valor da causa.
Para a cobrana da contribuio de melhoria, basta que haja a realizao de

uma obra pblica.

00000000000 - DEMO
Os emprstimos compulsrios no podem ser considerados tributos, pois sua

receita temporria, visto que os recursos devem ser devolvidos aos
contribuintes.
Para a instituio de contribuies ordinrias (nominadas) de seguridade

social, quais sejam, as j previstas nos incisos I a IV do art. 195 da
Constituio, basta a via legislativa da lei ordinria, consoante o entendimento
pacificado do Supremo Tribunal Federal.
O STF mantm entendimento de que no legtima a incidncia da

contribuio previdenciria sobre a gratificao natalina.
A expresso "regime previdencirio" de seus servidores, a ensejar a instituio

de contribuio pelos Estados-membros, no abrange a prestao de servios
mdicos, hospitalares, odontolgicos e farmacuticos.
Questo 30 CESPE/JUIZ FEDERAL/TRF 1 REGIO/2009
No entendimento do STF, legtima a cobrana da COFINS e do PIS sobre as

operaes relativas a combustveis e derivados de petrleo.
Questo 31 ESAF/AFRF/2005 00000000000
legtima a cobrana da COFINS e do PIS sobre as operaes relativas

energia eltrica, servios de telecomunicaes, derivados de petrleo,
combustveis e minerais do Pas.
A Cofins Contribuio para Financiamento da Seguridade Social constitui

espcie tributria prevista no art. 195, alnea b, da Constituio Federal, e tem
como base de clculo a totalidade das receitas auferidas pela pessoa jurdica.
Sobre ela, podemos afirmar que no incide sobre a receita oriunda da locao
de bens mveis, se esta no for a atividade econmica preponderante da
pessoa jurdica.

00000000000 - DEMO
No h incidncia da CSLL sobre o lucro auferido pelas empresas de

exportao, eis que, se no h nus tributrio sobre as receitas de exportao,
tambm no deve haver sobre o lucro delas decorrente.
As contribuies cobradas pela OAB, da mesma forma que as cobradas pelos

demais conselhos de fiscalizao profissionais, trata-se de tributo com
finalidade parafiscal.
No caso da contribuio de interveno no domnio econmico, considerada

inconstitucional a lei oramentria no que implique desvio dos recursos das
contribuies para outras finalidades que no as que deram ensejo sua
instituio e cobrana.
Segundo o Supremo Tribunal Federal, o Adicional ao Frete para Renovao da

Marinha (AFRRM) constitui Contribuio de Interveno no Domnio Econmico
(CIDE).
De acordo com o entendimento do STF, como o servio de iluminao pblica

beneficia toda populao, afronta o princpio da isonomia restringir os
contribuintes apenas aos consumidores de energia eltrica.
00000000000
Questo 38 CESPE/Cmara Deputados-Analista Legislativo /2014
Segundo o STF, o custeio do servio de iluminao pblica constitui um tipo de

contribuio de carter sui generis, em que podem ser eleitos contribuintes os
consumidores de energia eltrica, a base de clculo pode ser definida conforme
o consumo e, ainda, podem ser impostas alquotas progressivas que
consideram a quantidade de consumo e as caractersticas dos diversos tipos de
consumidor.

00000000000 - DEMO
4 GABARITO DAS QUESTES COMENTADAS EM AULA
1 Errada 14 Correta 27 Correta

2 Errada 15 Errada 28 Errada
3 Errada 16 Correta 29 Correta
4 Correta 17 Correta 30 Correta
5 Correta 18 Errada 31 Correta
6 Errada 19 Correta 32 Errada
7 Correta 20 Correta 33 Errada
8 Correta 21 Errada 34 Errada
9 Letra B 22 Correta 35 Correta
10 Letra E 23 Errada 36 Correta
11 Correta 24 Correta 37 Errada
12 Correta 25 Errada 38 Correta
13 Correta 26 Errada - -
00000000000

00000000000 - DEMO

Receita Federal

Caricato da

Informazioni sul documento

Copyright

Formati disponibili

Condividi questo documento

Condividi o incorpora il documento

Opzioni di condivisione

Hai trovato utile questo documento?

Questo contenuto è inappropriato?

Copyright:

Formati disponibili

Receita Federal

Caricato da

Copyright:

Formati disponibili

Aula 00

Direito Tributrio Jurisprudencial p/ AFRFB - 2017 (Com videoaulas)

Professor: Fbio Dutra

AULA 00: Conceito e Classificao dos Tributos

Apresentao do Professor e Consideraes sobre o Cargo AFRFB

Ol meu amigo(a)! Tudo bem com voc?

Seja bem-vindo ao nosso curso de Direito Tributrio

Nosso curso focado na preparao para o concurso destinado ao cargo

Se voc est lendo esta aula demonstrativa porque est de alguma

No entanto, precisamos ser realistas: os concursos da Receita Federal

A nossa disciplina cobrada no s na prova objetiva, mas tambm nas

Prof. Fbio Dutra www.estrategiaconcursos.com.br Pgina 1 de 44

Levando em considerao que a banca examinadora do nosso

No ltimo certame, realizado em 2014 para Auditor-Fiscal, tive notcias

por esse motivo que o candidato deve possuir diferenciais no momento

Pensando em trazer a voc o melhor material do mercado, gravamos

Nas pginas seguintes, explicaremos como ser a metodologia deste

Sou tambm ps-graduando em Direito Tributrio. Fui aprovado no

Destaco que o ndice de aprovao dos meus cursos aqui no

Observao Importante: Este curso protegido por direitos autorais

Grupos de rateio e pirataria so clandestinos, violam a lei e

Prof. Fbio Dutra www.estrategiaconcursos.com.br Pgina 2 de 44

Apresentao da Metodologia do Curso

Levando em considerao os temas que as bancas mais tm cobrado

Quero oferecer ainda, na ltima aula, um simulado de Direito

Observao: Este curso no deve ser utilizado como nico material de

seus estudos ou deseja reforar os seus conhecimentos de Direito Tributrio,

Prof. Fbio Dutra www.estrategiaconcursos.com.br Pgina 3 de 44

Vamos verificar agora como ser o cronograma de nossas aulas:

AULA ASSUNTO ABORDADO PUBLICAO

Perceba que o contedo foi dividido em vrias aulas, o que deixa o

Ento, comecemos nosso curso!

Prof. Fbio Dutra www.estrategiaconcursos.com.br Pgina 4 de 44

1 CONCEITO E CLASSIFICAO DOS TRIBUTOS

Vamos dar incio ao primeiro tpico de hoje, tratando do conceito e

(STF, Pleno, RE 146.733/SP, Rel. Min. Moreira Alves, Julgamento em

A CF/88 adotou a teoria pentapartida. Dessa forma,

Questo 01 FMP-RS/Procurador Estadual-AC/2012

Segundo o entendimento do Supremo Tribunal Federal existem trs espcies

Comentrio: Como podemos observar, o entendimento do STF o de que

trs como previsto no art. 5 do Cdigo Tributrio Nacional. A questo,

Tanto a Constituio Federal como o Cdigo Tributrio Nacional adotaram, de

Comentrio: Na realidade, o CTN adotou a teoria tripartida, conforme est

Prof. Fbio Dutra www.estrategiaconcursos.com.br Pgina 5 de 44

No que diz respeito ao conceito de tributo, sabemos que o art. 3

Tributo Prestao que no constitui sano por ato ilcito

Prestao instituda em lei

Prestao cobrada por atividade vinculada

Ao estabelecer que o tributo uma prestao pecuniria, o legislador

Art. 156. Extinguem o crdito tributrio:

XI a dao em pagamento em bens imveis, na forma e condies

A polmica, na realidade, reside na possibilidade de uma lei ordinria

estabelecer outras formas de extino do crdito tributrio alm daquelas que

Vamos tornar a interpretao mais fcil: seria possvel determinada lei

O art. 141, do CTN, estabelece que o crdito tributrio s pode ser

Prof. Fbio Dutra www.estrategiaconcursos.com.br Pgina 6 de 44

Ao julgar a Medida Cautelar na ADI 1.917, o Supremo Tribunal Federal

Observao: Primeiramente, voc deve se lembrar que comentamos que o

Ocorre que, depois desse julgamento, o STF apreciou um caso

Algum tempo depois, no julgamento de mrito da ADI 1.917, que lei

EMENTA: AO DIRETA DE INCONSTITUICIONALIDADE. OFENSA AO

(STF, ADI 1.917/DF, Plenrio, Rel. Min. Ricardo Lewandowski, Julgamento

Vamos a um exemplo: se o estado de Pernambuco recebe um lote de

Prof. Fbio Dutra www.estrategiaconcursos.com.br Pgina 7 de 44