1.

INTRODUCCIN
El impuesto a las salidas areas al exterior (ISAE) es un impuesto que fue creado por
el artculo 22 de la ley numero 1141(ley financial) de 23 de febrero de 1990 e
incorporado a esta ley (843) como ttulo XII, articulo 106 mediante ley numeral 1731
(ley del surtax) del 25 de noviembre de 1996, y publicada en la gaceta oficial de
Bolivia N 1959 de fecha 25 de noviembre de 1996.
El poder ejecutivo reglamentara la forma y modalidades administrativas de la
recaudacin de este tributo. (artculo 106 de la ley 843).

El artculo 106 de la Ley 843 (texto ordenado vigente) cre el ISAE, aplicable a toda
salida al exterior del pas por va area, de personas naturales residentes en Bolivia,
con excepcin de los diplomticos, personas con este estatus y miembros de las
delegaciones deportivas que cumplan actividades en representaciones oficiales del
pas.

El artculo 2 de la Ley 2047 de 28 de enero de 2000 sustituye el segundo prrafo del

artculo 106 de la Ley N 843, estableciendo que dicho impuesto ser de 120
bolivianos por cada salida area al exterior.

El artculo 2 de la Ley N 2434 de 21 de diciembre de 2002 dispone que las alcuotas,

valores, montos, patentes, tasas y contribuciones especiales establecidas en las
leyes se actualizarn respecto a la variacin de la Unidad de Fomento de Vivienda
(UFV), publicada por el Banco Central de Bolivia.

la Ley 867 de creacin del "Fondo de Fomento, Promocin y Facilitacin del

Turismo, que estipula la vigencia de un impuesto de 100 bolivianos para los turistas
que ingresan a Bolivia, va area, y de 30 bolivianos para los que ingresan por
carretera.

Los ingresos irn a la implementacin de planes, programas y proyectos de

promocin de la riqueza turstica boliviana.

Por concepto del ISAE la administracin tributaria recauda tres millones de dlares
anuales. El 75 por ciento de las recaudaciones por concepto de salidas al extranjero
se destina al tesoro general de la nacin (TGN), el 20 por ciento a las gobernaciones
y el 5 por ciento a las universidades.
Por el impuesto a las salidas areas al exterior, entre 2008 y 2017 el servicio de
impuestos nacionales (SIN) logro un salto en recaudaciones de Bs 118,5 millones a
Bs 150.8 millones.
Qu grava?
Este impuesto grava toda salida al exterior del pas por va area, de personas
naturales residentes en Bolivia, que se ausentan temporalmente o definitivamente
del territorio boliviano por cualquier motivo.
Cmo se debe pagar?
El pago del impuesto es respaldado por un autoadhesivo o un sticker que se lo
adquiere en un punto de cobro habilitado para tal efecto las terminales
aeroportuarias de El Alto, Cochabamba y Santa Cruz, que se encuentran bajo la
administracin de SABSA, El Alto, Jorge Wilsterman, Viru Viru respectivamente, o en
las oficinas de las Gerencias Distritales del Servicio de Impuestos Nacionales (SIN),
portando el respectivo pasaje.
 quines deben pagar?
Deben pagar el Impuesto a las Salidas Areas al Extranjero (ISAE) todas las personas
de nacionalidad boliviana y extranjeros residentes (con permanencia de ms de 90
das).
Todos los pasajeros que inicien su viaje en territorio nacional con destino al exterior
del pas deben pagar el impuesto a las salidas areas al exterior (ISAE) aun cuando
los billetes del pasaje hayan sido comprados en el extranjero.
Bolivianos residentes fuera que visiten el pas por ms de tres meses pagan el ISAE.
Quines no deben pagar?
Las personas que estn exentas de pagar el Impuesto a las Salidas Areas al
Extranjero (ISAE) son:

personas con pasaporte diplomtico o consulares con pasaporte tipo A,

visados por el Ministerio de Relaciones Exteriores.
menores de 2 aos.
benemritos de la guerra del chaco y sus viudas
los miembros de las delegaciones deportivas que cumplan actividades en
representacin oficial del pas en el exterior previa certificacin del
Viceministerio de Deportes.
la tripulacin de los vuelos comrciales al exterior debidamente autorizados.

Cul es la alcuota?
En 2013, el ISAE tena una alcuota de 266 bolivianos; en 2014, de 281 bolivianos; en
2015, de 296 bolivianos, y en 2016, de 314 bolivianos y ahora en 2017, de 327
bolivianos segn datos del SIN.
El Impuesto a las Salidas al Exterior (ISAE) en Bolivia es uno de los ms altos en la
regin, segn la Asociacin de Lneas Areas (ALA). La tasa vigente para este ao es
de 327 bolivianos.

Adems, este impuesto se va incrementando cada ao porque se actualiza en

funcin a la variacin de la Unidad de Fomento a la Vivienda (UFV).

Por ejemplo, en Per es de 30,25 dlares, en Colombia de 33 dlares si la estada es

corta y si se prolonga por ms de dos meses la tasa llega a los 66 dlares. En
Venezuela llega a los 44 dlares.

Segn Zrate, este cobro elevado desincentiva al viajero y perjudica a las lneas
areas porque el usuario llega a tomar la conexin de otros pases o fronteras
cercanas donde no se cobra este impuesto o es inferior.

Cundo se debe pagar?

-cada vez que compre un pasaje o boleto al exterior va area

-de acuerdo al vencimiento, segn el ltimo digito de su NIT

Base imponible, compensaciones y alcuotas

El valor de este impuesto es actualizado cada 1 de enero de cada ao por la

administracin tributaria, de acuerdo a la variacin del tipo de cambio de la moneda
nacional respecto al dlar estadounidense.
 2. MARCO TEORICO

E n los ltimos aos, Bolivia ha atravesado por un periodo bastante favorable desde
el punto de vista econmico, con mayores ingresos desde la creacin del Impuesto
Directo a los Hidrocarburos, en 2005, y los buenos precios internacionales.
Los recursos del Estado se han incrementado significativamente, permitiendo
transcurrir del dficit al supervit fiscal, adems de mejorar otros indicadores
econmicos y sociales. Los niveles de gasto e inversin pblica tambin han crecido
en los ltimos aos y la consecuente provisin de bienes y servicios pblicos e
infraestructura han tenido algunas mejoras.
Sin embargo, se debe considerar que los recursos que permitieron estos avances
provienen de fuentes extractivas no renovables, como el gas, por lo que es
fundamental darle sostenibilidad a las finanzas pblicas en el mediano y largo
plazo-, incrementando los ingresos del Estado.
Un sistema tributario no es algo que se cambia a cada momento; no obstante,
despus de muchos aos de su aplicacin y con un escenario distinto desde el punto
de vista econmico, el actual sistema presenta diferentes limitaciones, no se
acomoda a los mandatos de la nueva Constitucin, en un Estado con autonomas, ni
al desafo de generar mayores ingresos. Queda pendiente avanzar en una reforma
impositiva, que permita cumplir con el deber de tributar en proporcin a la
capacidad econmica, bajo los principios de igualdad, progresividad, justicia
redistributiva y bien comn.
Esta reforma permitira garantizar y profundizar los avances logrados en el mbito
social y econmico, de manera que no sean vulnerables ante contextos
internacionales adversos por la venta de recursos naturales, y proyectar mejoras
estructurales en la calidad de vida de la poblacin. Tal propsito requiere el aporte y
responsabilidad de todos los ciudadanos y ciudadanas del pas, y el uso eficiente y
transparente de estos recursos por parte de los administradores del Estado.

La aprobacin de la nueva Constitucin Poltica del Estado constituye un hecho

fundamental dentro del proceso de reestructuracin del Estado y su avance hacia
una mayor profundizacin de la descentralizacin, situacin en la que se hallaba
inmersa el pas como producto de la aplicacin de las leyes de Participacin Popular
y de Descentralizacin Administrativa.

Este cambio supone una transformacin importante en los mbitos de la

organizacin poltica, econmica, jurdica y social del pas a partir de la definicin de
un Estado Plurinacional Unitario, basado en un rgimen de autonomas. A diferencia
de la Constitucin abrogada que reconoca potestad tributaria para la creacin,
modificacin y supresin de tributos (impuestos, tasas y contribuciones especiales)
slo al Poder Legislativo, la nueva Constitucin Poltica del Estado reconoce y asigna
potestad de administracin de sus recursos a los diferentes niveles autonmicos,
adems de reconocerles similar rango constitucional, bajo el lmite del ejercicio
competencial preestablecido en el artculo 297, en el que se establecen ciertas
reservas en su ejercicio para uno o ms niveles de gobierno.

En este marco, el anlisis de la temtica tributaria, por su alto grado de

transversalidad, supone la consideracin e interrelacin de variables referidas al
campo jurdico, econmico, poltico y social, entre las ms importantes, ya que la
aplicacin instrumental de la poltica tributaria supone una interaccin directa entre
el marco normativo, el modelo econmico adoptado, la ideologa del Gobierno y las
obligaciones a las que deber estar sujeta la ciudadana, generndose relaciones de
vnculo entre estas variables, las que tienen un carcter de interrelacin
permanente, ya que ninguna tiene ms importancia que la otra.
 EL SISTEMA TRIBUTARIO EN BOLIVIA ELEMENTOS TEORICOS DE POLTICA
TRIBUTARIA

Doctrina tributaria Definicin y clasificacin de tributos: Impuestos, tasas, patentes y

contribuciones especiales, en el marco autonmico El sector pblico se justifica
como una institucin suministradora de ciertos bienes y servicios que, por sus
caractersticas, no pueden ser proporcionados por el sector privado a travs del
mercado, porque el mercado slo proveer aquellos bienes y servicios donde exista
una demanda solvente por la cual los individuos estn dispuestos a pagar.

Estos tipos de bienes son los denominados privados y obedecen a necesidades que
tambin son consideradas privadas. Adems de estas necesidades privadas existen
las denominadas sociales que, por sus caractersticas, no generan una demanda y,
por tal condicin, no pueden ser provistos por el mercado. Estos bienes que
permiten atender estas necesidades sociales se denominan bienes pblicos que slo
el Estado puede suministrarlos.

Para financiar estas necesidades sociales, la doctrina europea, sudamericana y

norteamericana recoge tres figuras jurdicas tributarias que son: El impuesto, la tasa
y la contribucin especial. Tributos Bajo una perspectiva econmica, el tributo se
constituye en el instrumento idneo para generar recursos pblicos, el mismo que
tiene un carcter forzoso y coercitivo, siendo su definicin y clases las siguientes:
DEFINICIN Y CLASES DE TRIBUTOS DEFINICIN CLASES CONCEPTO

Transferencia de recursos del sector privado al sector pblico. Prestacin en dinero

exigida por el Estado en ejercicio de su poder de imperio en virtud de una ley, para
cubrir gastos que demanda el cumplimiento de sus fines IMPUESTO Pago al Estado
por mandato de ley, por el que no existe retribucin especfica en bienes o servicios
pblicos por el valor equivalente al monto pagado

El Cdigo Tributario identifica, bsicamente, tres tipos o clases de tributos: La tasa,

la contribucin especial y el impuesto, correspondiendo a stos, en su conjunto, la
denominacin de tributo, como gnero, y que representada grficamente tiene la
siguiente estructura: ESTRUCTURA DEL TRIBUTO ESTRUCTURA DEL TRIBUTO HECHO
GENERADOR O IMPONIBLE Causa que da origen al nacimiento de la obligacin
tributaria, hecho jurdico con relevancia econmica. MATERIA IMPONIBLE U OBJETO
Constituye el soporte de la imposicin, comprende los elementos que integran los
flujos real (bienes y servicios), nominal (ingresos) y factores de la produccin BASE
IMPONIBLE Materia imponible u objeto sometido a imposicin, expresada en
valores o unidades fsicas.

EL SISTEMA TRIBUTARIO EN BOLIVIA

La razn de ser del tributo radica en la provisin de bienes y servicios pblicos por el
Sector Pblico que sern financiados va Presupuesto General del Estado, sin
importar cmo sean producidos estos bienes o servicios. En este marco, se puede
establecer que existen tributos de carcter financiero y tributos regulatorios; los
primeros tienen una finalidad netamente recaudatoria y los regulatorios tienen el
propsito central de influir u orientar las conductas de los sujetos en una
determinada direccin porque se relacionan con los recursos naturales y medio
ambiente o la importacin o exportacin de determinados bienes.

Los tributos financieros se basan en los principios de capacidad de pago o del

beneficio, segn el caso; los cuales pueden ser clasificados de la siguiente manera:
Segn el principio de la capacidad de pago: Impuestos a la renta: - Impuestos sobre
la renta de las personas - Impuestos sobre las utilidades o rentas de las empresas
Impuestos al patrimonio: - Impuestos sobre la propiedad de bienes inmuebles,
vehculos o sobre otros elementos patrimoniales - Impuesto sobre el patrimonio
neto - Impuestos a las sucesiones y donaciones - Impuestos sobre la transferencia de
inmuebles, vehculos u otros elementos patrimoniales Impuestos al consumo: -
Impuestos a las ventas Plurifsicos: Impuesto al Valor Agregado (IVA) Monofsicos:
Impuesto a las Ventas en etapa minorista - Impuestos selectivos al consumo:
Impuesto a los Consumos Especficos (ICE) Impuestos a la produccin: - Impuesto
Directo a los Hidrocarburos (IDH) Segn el principio del beneficio2 : - Tasas -
Contribuciones especiales Tasas Tributos caracterizados por la prestacin de un
servicio pblico individualizado hacia el sujeto pasivo. Al igual que cualquier otro
tributo, es un recurso de carcter obligatorio, cuya fuente es la ley, la misma que
impone y otorga su carcter coercitivo.

Aparece como el instrumento tributario adecuado para el financiamiento del costo

de los servicios pblicos de carcter divisible; es decir, con beneficiarios o usuarios
directos identificados individualmente. Esta categora tributaria est inspirada en el
principio del beneficio a partir del cual el costo de estos servicios debe satisfacerse
parcial o totalmente.

AJUSTES AL MARCO JURDICO TRIBUTARIO

Elementos para una nueva normativa jurdica tributaria autonmica En primer lugar,
se requiere fortalecer el papel de la Ley Marco de Autonomas y Descentralizacin
en cuanto a instrumento para regular el rgimen econmico financiero de las
autonomas, definir el alcance de las competencias tributarias y establecer el
rgimen de distribucin de recursos tributarios entre los diferentes niveles de
gobierno, lo que implica definir una nueva estructura y rgimen tributario
autonmico, en funcin a lo establecido por la CPE.

En el marco de las competencias exclusivas relacionadas al mbito tributario, se

debe establecer, a partir de la LMAD, los alcances de la poltica fiscal autonmica
para que las Entidades Territoriales Autnomas (ETA) puedan formular polticas
pblicas autnomas de ingresos y gastos, ligadas, evidentemente, a objetivos y
polticas nacionales.

El fortalecimiento principalmente de la normativa y las fuentes de recursos de los

gobiernos autnomos y la implementacin de polticas y administraciones
tributarias en los mismos; ya que, a excepcin de los municipios, los dems, hasta la
fecha, no tienen cuentan con ninguno de estos elementos.

La transferencia desde el Nivel Central del Estado de la administracin de un

conjunto de impuestos hacia las ETA para que las mismas tomen la responsabilidad
de implementarlos y, en su caso, modificarlos y optimizar su rendimiento en
beneficio de la entidad, en un marco de sostenibilidad en el largo plazo.

El fortalecimiento o creacin de capacidades institucionales de las ETA para realizar

controles de cumplimiento de pago de impuestos nacionales por los diferentes
sectores econmicos (Ej. la construccin) en el marco de la poltica tributaria
nacional en su jurisdiccin.

La modificacin en el rgimen de distribucin o coparticipacin de impuestos

nacionales con la visin de disminuir o eliminar los desequilibrios fiscales
horizontales y verticales que existen en y entre los diferentes gobiernos autnomos
y de estos con el nivel central del Estado.

El desarrollo de polticas fiscales y por ende polticas tributarias propias por parte de
las ETA, a partir de la elaboracin y aprobacin de sus propias leyes impositivas y su
propio rgimen de distribucin hacia el interior de ellas, siempre enmarcadas en las
polticas nacionales que rigen el sector.

IMPUESTO A LAS SALIDAS AEREAS AL EXTERIOR

Todos estos puntos tocados dentro de este marco terico se hizo referencia hacia los
impuestos que se llegan a cobrar en Bolivia, y dentro de estos cobros est el impuesto
a las salidas areas al exterior segn se vio es un impuesto que fue creado en en fecha
28 de enero de 2000 el Artculo 2 de la Ley N 2047 sustituye el segundo prrafo del
Artculo 106 de la Ley N 843 (Texto Ordenado Vigente), estableciendo en Bs. 120
(Ciento veinte 00/100 Bolivianos) el monto del impuesto, determinando que dicho
monto ser actualizado a partir del 1 de enero de cada ao por la Administracin
Tributaria de acuerdo a la variacin del tipo de cambio en moneda nacional respecto
al Dlar Estadounidense.

Se designa como Agentes de Informacin a la Administracin de Aeropuertos y

Servicios Auxiliares a la Navegacin Area AASANA, al Servicio de Aeropuertos de
Bolivia S.A. SABSA, e IATA, quienes debern proporcionar la informacin requerida
por la Administracin Tributaria.

PARA LA PERCEPCIN DEL IMPUESTO A LAS SALIDAS AREAS AL EXTERIOR

ISAE, SE DEBER CONSIDERAR LO SIGUIENTE:

El Impuesto a las Salidas Areas al Exterior ISAE estar incluido en el boleto o

billete areo electrnico por separado del precio del pasaje, identificado con un
cdigo nico que se aplicar al servicio de transporte areo de pasajeros originado
en Bolivia.

Las Lneas Areas que operan en el pas, designadas como Agentes de Percepcin
del Impuesto a las Salidas Areas al Exterior ISAE, son responsables del control,
registro y empoce del impuesto, independientemente que la venta del boleto o
billete areo electrnico sea realizada por las Agencias de Viaje u otros, conforme
establece la presente Resolucin.

Las personas naturales o jurdicas que presten el servicio de transporte areo al

exterior a travs de taxis areos o aeronaves particulares, propias o de terceros,
para efectos del pago del Impuesto a las Salidas Areas al Exterior ISAE, se
encuentran incluidos en el alcance del Pargrafo II del Artculo 3 del Decreto
Supremo N 22556 modificado por el Decreto Supremo N 1265, y sern
responsables de la percepcin, control, registro y empoce del impuesto, en la forma,
medios y plazos establecidos en la presente disposicin.

Las personas naturales o jurdicas que presten el servicio de transporte areo al

exterior a travs de taxis areos o aeronaves particulares, propias o de terceros y,
las Lneas Areas debern verificar al momento del abordaje o check in el pago del
Impuesto a las Salidas Areas al Exterior ISAE, incorporado en el boleto areo o el
cumplimiento de los requisitos establecidos para la exencin. En caso de evidenciar
la falta de pago del Impuesto a las Salidas Areas al Exterior ISAE, procedern a su
cobro, previo abordaje del pasajero a la aeronave.

Realizada la venta del boleto o billete areo con el Impuesto a las Salidas Areas al
Exterior ISAE incluido y, no habindose producido definitivamente la salida del
pasajero al exterior por diferentes motivos, la Lnea Area ser responsable de la
devolucin de este impuesto al pasajero, al no haberse perfeccionado el hecho
imponible.
 EL PROCEDIMIENTO PARA LA PERCEPCIN DEL IMPUESTO A LAS SALIDAS
AREAS AL EXTERIOR ISAE EN EL BOLETO AREO, SE APLICAR DE LA
SIGUIENTE MANERA:

Cuando el boleto o billete electrnico areo sea adquirido en las oficinas de la Lnea
Area, se deber verificar si corresponde el pago del Impuesto a las Salidas Areas al
Exterior ISAE, en funcin al formulario Personas exentas o no alcanzadas por el
ISAE y a la documentacin presentada por el pasajero; de no corresponder dicho
pago, la Lnea Area emitir el boleto sin incluir este impuesto, situacin que
nicamente puede realizarse en los mostradores de la Lnea Area.

Cuando el boleto o billete electrnico areo sea adquirido a travs de una Agencia
de Viajes, otro Agente de Venta y/o Internet, en todos los casos se incluir el
Impuesto a las Salidas Areas al Exterior ISAE.

3 MARCO HISTORICO

HISTORIA MUNDIAL

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Exterior/1585040.html