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I L I
T A B
C O N
1 5
20
Contenidos
EL VALOR DE LA CONTABILIDAD COMO SISTEMA DE GESTIN, ADMINISTRACIN Y CONTROL. 5
VARIACIONES PATRIMONIALES 15
PRINCIPIOS CONTABLES 15
CUENTA 20
PLAN DE CUENTAS 20
REGISTROS CONTABLES 22
DOCUMENTOS COMERCIALES 23
ESTADOS CONTABLES 27
ESTADO DE RESULTADOS 29
ANLISIS 33
FUENTES DE INFORMACIN 33
OBJETIVOS 34
NDICES 38
ESTRUCTURA FINANCIERA 40
ESTRUCTURA PATRIMONIAL 41
NDICES 42
COSTOS 43
OBJETO DE COSTO 43
OBLIGACIONES TRIBUTARIAS 49
IMPUESTOS PROVINCIALES 55
IMPUESTOS MUNICIPALES 56
NATURALEZA JURDICA: 57
SOCIEDADES ANNIMAS 59
ACCIONES 60
SUSCRIPCION DE ACCIONES 62
CUESTIONES PARTICULARES: 71
PASIVOS TECNICOS 75
REGIMEN DE RESERVAS 76
BIBLIOGRAFIA 80
ANEXO I 81
ANEXO II 86
USUARIOS EXTERNOS: son los terceros ajenos a la entidad que toman decisiones que
involucran al ente. Existen 3 tipos de usuarios externos:
USUARIOS INTERNOS: son todas aquellas personas que toman decisiones con respecto al
ente y que se encuentran dentro del mismo. De la misma forma que los usuarios externos
necesitan de informacin. Los administradores de una identidad econmica representados
principalmente por funcionarios de los niveles superiores tales como directores funcionales,
gerentes de rea, jefes de departamento, tienen necesidad de monitorear el desempeo
de la entidad para la cual trabajan y el resultado de su propio trabajo.
Un activo, es el conjunto de bienes, valores y derechos que posee una empresa, y dichos
bienes tienen un valor econmico expresado en trminos monetarios.
a) Se denomina bienes al conjunto de recursos con los que cuenta una empresa, stas
pueden ser:
Bienes de cambio: que corresponde al valor de las existencias de mercancas
disponibles para la venta, producto en proceso y materia prima e insumos para la
produccin del producto terminado.
Caja: donde no slo incluye los billetes y monedas, sino tambin los cheques
recibidos como pago de clientes.
Bancos: corresponde al efectivo en cuentas bancarias de libre disponibilidad.
Bienes de uso: dentro de esta clasificacin encontramos: los muebles,
inmuebles, maquinaria, automotores y otros, todos estos utilizados por una empresa
para el normal desarrollo de sus actividades. La conformacin de los bienes de uso
se describe a continuacin:
Muebles y tiles: se refiere al valor de las vitrinas, escritorios,
mquinas de escribir, calcular, mesas, sillas, etc. de uso de la empresa.
Inventario de material de mantenimiento, corresponde a las
existencias de materiales disponibles para utilizar en reparaciones.
Terrenos, valor del terreno sobre el cual estn construidas las
instalaciones de la empresa.
El activo corriente, es aquel activo lquido a la fecha de cierre del ejercicio, o convertible
en dinero dentro de los doce meses. Adems, se consideran corrientes a aquellos activos
aplicados para la cancelacin de un pasivo corriente. Son componentes del activo corriente
las existencias, los deudores comerciales y otras cuentas a cobrar, las inversiones
financieras a corto plazo y la tesorera.
DEMOSTRACIN
CAJA $ 15.000,00
MUEBLES Y UTILES $ 12.000,00
RODADOS $ 18.000,00
CREDITOS A COBRAR $ 5.000,00
PROVEEDORES $ 10.000,00
APORTES DE CAPITAL $ 40.000,00
ACTIVO PASIVO
OBLIGACIONES A PA-
DISPONIBILIDADES $ 15.000,00 GAR
CAJA PROVEEDORES $ 10.000,00
BIENES DE USO
MUEBLES Y UTILES $ 12.000,00 TOTAL PASIVO $ 10.000,00
RODADOS $ 18.000,00
CREDITOS PATRIMONIO NETO
$
CREDITOS A COBRAR 5.000,00 APORTES DE CAPITAL $ 40.000,00
TOTAL
TOTAL ACTIVO $ 50.000,00 P+PN $ 50.000,00
A=P+C
50.000 = 10.000 + 40.000
50.000 = 50.000
Las variaciones patrimoniales PERMUTATIVAS son tambin llamadas neutras, son aquellas
operaciones que hacen variar el patrimonio en forma cualitativa, es decir, en la calidad sin
alterar la cantidad de sus componentes.
Las variaciones patrimoniales MODIFICATIVAS son aquellas que hacen variar el patrimonio
neto en forma cuantitativa. Para ello, se deben producir hechos econmicos que generen
resultados ya sean positivos o negativos.
Los casos posibles de variaciones modificativas positivas son:
PRINCIPIOS CONTABLES
1. EQUIDAD
Principio que dice que todo estado financiero debe reflejar la equidad entre intereses
opuestos, los cuales estn en juego en una empresa o ente dado.
Ejemplo: En una empresa hay 3 socios; los cuales son: Juan, Daniel y Carlos. Juan tiene el
45% de las acciones, Daniel el 35% y Carlos el 20%. Si las utili-dades ascienden a $/.100,
Juan recibe $/.45, Daniel $/.35 y Carlos $/.20. Por tanto se estn repartiendo las utilidades
de los accionistas equitativamente.
2. ENTE
3. BIENES ECONMICOS
Principio que establece que los bienes econmicos son todos aquellos bienes materiales y/o
inmateriales que pueden ser valuados en trminos monetarios.
Ejemplo: Como bien inmaterial, puede ser la marca Samsung, que es recono-cida y
preferida por el pblico, por tanto puede ser valuada en trminos mone-tarios ya que le
traer ms ganancias a la empresa si adquiere la marca.
Por el lado de bienes materiales, seran las maquinarias de una empresa, las cuales se
valoran por su precio de adquisicin.
4. MONEDA COMN
Principio que establece que para registrar los estados financieros se debe te-ner una
moneda comn, la cual es generalmente la moneda legal del pas en que funciona el ente.
Ejemplo: Una empresa Argentina que produce "sillas", registra sus actividades financieras
en Pesos Argentinos ($)
Principio por el cual se asume que la empresa a la que se le registra sus acti-vidades
financieras tiene vigencia de funcionamiento temporal con proyeccin al futuro, a menos
que exista una buena evidencia de lo contrario.
Ejemplo: Una empresa constructora ha firmado un contrato de colaboracin empresarial
por dos aos con una empresa de mquinas pesadas. Si otra em-presa constructora que
tiene un trabajo de construccin de 6 meses quiere aliarse con la primera por las mquinas
que posee, puede hacerlo ya que puede observarse plenamente la vigencia de dos aos
del contrato que tiene la 1 empresa.
6. EJERCICIO
Tambin se le conoce con el nombre de periodo. Este principio se refiere a que los
resultados de la gestin se miden en iguales intervalos de tiempo, para que as los
resultados entre ejercicio y ejercicio sean comparables.
Ejemplo: La medicin del Plan Contable General se realiza cada 12 meses.
7. OBJETIVIDAD
8. PRUDENCIA
Conocido tambin como principio de Conservadurismo. Este principio dice que no se deben
subestimar ni sobreestimar los hechos econmicos que se van a contabilizar. Es decir que
cuando se contabiliza, siempre se escoge el menor valor para el activo.
Ejemplo: Si hace 1 mes, compr una mquina a $200 y el mercado ahora lo cotiza a $180.
En la contabilidad debo tomar el menor valor del activo, o sea $180.
9. UNIFORMIDAD
Mientras los principios de contabilidad sean aplicables para preparar los esta-dos
financieros, deben ser utilizados uniformemente de ejercicio a ejercicio (de un periodo a
otro) para que puedan compararse. En caso contrario debe sea-larse por medio de una
nota aclaratoria.
Este principio dice que todo estado financiero debe tener toda la informacin necesaria
para poder interpretar adecuadamente la situacin financiera del ente al que se refieren.
Ejemplo: Una empresa entrega sus estados financieros a sus accionistas con "TODAS" las
actividades econmicas que ha realizado, para que stos puedan interpretarla.
11. MATERIALIDAD
Este principio establece que las transacciones de poco valor significativo no se deben tomar
en cuenta porque no alteran el resultado final de los estados fi-nancieros.
Ejemplo: Una empresa no va a contabilizar en sus estados financieros cuntos tornillos ha
utilizado para fijar las mquinas dentro de su fbrica. Es insignifi-cante.
Es el principal criterio de valuacin, que establece que los activos y servicios que tiene un
ente, se deben registrar a su costo histrico o de adquisicin. Pa-ra establecer este costo
se deben tomar en cuenta los gastos en transporte y fijacin para su funcionamiento.
Ejemplo: La empresa GALLETAS S.A. adquiri una mquina para fabricar ga-lletas, la cual
cost $3000, como lo trajeron de USA, en transporte se gast $1200 y para fijar y preparar
la mquina en la empresa para su funcionamiento cobraron "$300. Por tanto, en los
estados financieros de la empresa, la valua-cin de la mquina ser de $4500.
13. REALIZACIN:
Los resultados econmicos slo deben contabilizarse cuando queden realiza-dos a travs
de medios legales o comerciales (actas, documentos, etc.) donde se toman en cuenta los
riesgos inherentes de todo negocio. No se encuentran en este grupo las "PROMESAS O
SUPUESTOS" ya que no toman en cuenta los riesgos y no se sabe si los trminos del
negocio se van a realizar
o no. El concepto
'realizado' participa del
concepto de devengado.
Ejemplo: Su amigo
cierra un negocio con
usted, estableciendo las
clusulas del negocio y
los riesgos del mismo.
Por tanto s se puede
contabilizar dicho
negocio ya que cumple
con el principio de
realizacin.
CONCEPTO
Es el nombre que se asigna a un grupo de bienes, servicios, derechos y obligaciones de
una misma especie, el que se mantiene durante el ciclo contable; el que debe ser explcito,
para evitar confusin u otra interpretacin.
REPRESENTACIN
Se representa en forma de una T mayscula agrandada; en la parte superior se anota el
nombre de la cuenta, en el lado izquierdo (debe) o dbito se registran los valores recibidos
por la cuenta y en el derecho (haber) o crdito; se registran los valores entregados por la
cuenta respectiva.
Existe una cuenta para cada operacin realizada durante el ejercicio contable; es decir que
se abrir una cuenta por cada denominacin, ejemplo:
PLAN DE CUENTAS
Sistematicidad en el ordenamiento.
Para la correcta organizacin de un Plan de Cuentas se debe primeramente establecer un
claro criterio al respecto.
Para adoptar un buen criterio de ordenamiento de las cuentas, es necesario codificarlas. La
codificacin consiste en la asignacin de smbolos a las cuentas a travs de nmeros, letras
o la combinacin de ambos.
Flexibilidad.
Homogeneidad
Requisito necesario para facilitar la preparacin de los informes contables. Por ejemplo:
todas las cuentas que representan el dinero en efectivo se deben agrupar bajo una
denominacin comn, tal como Disponibilidades o Efectivo y Otros Medios Lquidos
Como podemos observar en el ejemplo anterior, la estructura del plan de cuentas est dada
en base a un grupo principal que puede ser:
Activo, Pasivo, Patrimonio, Ingresos, Gastos.
A cada grupo hemos asignado un nmero, que en Contabilidad se lo denomina cdigo.
Dependiendo de cada grupo, se deben considerar tambin subgrupos, por ejemplo para
considerar las cuentas de Pasivo, el primer subgrupo debe ser Pasivo Corriente, mostrando
la siguiente estructura:
2. PASIVO GRUPO
2.1. PASIVO CORRIENTE SUBGRUPO
A su vez dentro de cada subgrupo se tiene que considerar varias cuentas, por ejemplo:
2.1.1. CUENTAS POR PAGAR CUENTA
2.1.2. DOCUMENTOS POR PAGAR CUENTA
Los registros contables y estados financieros son dos componentes bsicos dentro de la
contabilidad de una empresa
La contabilidad moderna consta de un ciclo de siete etapas. Los tres primeros se refieren
a la sistematizacin de libros, es decir, a la compilacin y registro sistemticos de las
transacciones financieras. Los documentos financieros constituyen la base de la
contabilidad; entre estos documentos cabe destacar los cheques de banco, las facturas
extendidas y las facturas pagadas. La informacin contenida en estos documentos se
traslada a los libros contables, el diario y el mayor. En el libro diario se reflejan todas las
transacciones realizadas por la empresa, mientras que en el mayor se reflejan las
transacciones que afectan a las distintas partidas contables, por ejemplo, caja, bancos,
clientes, proveedores, entre otras.
Segundo paso. En la siguiente etapa del ciclo contable las cantidades reflejadas en el
libro diario se copian en el libro mayor, en el que aparece la cuenta concreta de cada
partida contable. En cada cuenta aparecen los dbitos a la izquierda y los crditos a la
derecha, de tal forma que el saldo, es decir el crdito o el dbito neto de cada cuenta,
pueden calcularse con facilidad.
Cada cuenta libro del mayor puede a su vez desglosarse, es decir, en cada cuenta se
pueden diferenciar distintos aspectos. Por ejemplo, en la cuenta de clientes se pueden
desglosar, uno a uno, los clientes de la empresa, para saber cunto ha comprado cada uno
de ellos. Por analoga, la cuenta de salarios se puede desglosar en funcin de cada
trabajador.
Tercer paso. Una vez reflejadas todas las transacciones en el libro mayor se procede a
obtener el saldo -deudor o acreedor- de cada cuenta. La suma de todos los saldos
acreedores debe ser igual a la suma de todos los saldos deudores, pero con signo
contrario, ya que cada transaccin que genera un crdito provoca, al mismo tiempo, un
dbito de la misma cuanta. Este paso, al igual que los siguientes, se produce al concluir
Quinto y sexto pasos. Una vez realizados los ajustes anteriores, el contador pblico
realiza un primer balance de comprobacin de saldos, adaptndolos con los ajustes
anteriores (paso quinto). Cuando se han actualizado todos los saldos se procede a
redactar el balance y preparar la cuenta de prdidas y ganancias (paso sexto). Los saldos
de las distintas cuentas proporcionan la fuente de datos para la contabilidad financiera y
de costes de la empresa.
Sptimo paso. El ltimo paso consiste en cerrar las cuentas anuales, transfirindolas a la
cuenta de prdidas y ganancias con el propsito de que las cuentas que corresponden tan
slo a la actividad anual se anulan unas a otras, para que los crditos y dbitos del siguiente
ao fiscal reflejen en particular la actividad fiscal de ese ao.
DOCUMENTOS COMERCIALES
Los documentos comerciales son todos los comprobantes extendidos por escrito en los
que se deja constancia de las operaciones que se realizan en la actividad mercantil, de
acuerdo con los usos y costumbres generalizadas y las disposiciones de la ley. Estos son
de vital importancia para mantener un apropiado control de todas las acciones que se
realizan en una compaa o empresas.
Su misin es importante ya que en ellos queda precisada la relacin jurdica entre las partes
que intervienen en una determinada operacin. Tambin ayudan a demostrar la realizacin
de alguna accin comercial y por ende son el elemento fundamental para la contabilizacin
de tales acciones.
Finalmente estos documentos permiten controlar las operaciones practicadas por la
empresa o el comerciante. La misin que cumplen los documentos comerciales es de suma
importancia, conforme surge de lo siguiente:
En ellos queda precisada la relacin jurdica entre las partes que intervienen
en una determinada operacin, o sea sus derechos y obligaciones.
CLASIFICACIN:
Externos
Internos
Los comprobantes externos son aquellos emitidos fuera de la empresa y luego recibidos y
conservados en la empresa. Ej.: facturas de compras, recibos de pagos efectuados, etc.
Los comprobantes internos son los documentos emitidos en la empresa que pueden
entregarse a terceros o circular en la misma empresa. Ej.: facturas de ventas, recibos por
cobranzas, presupuestos, vales.
Por otra parte, no solamente se registran los documentos comerciales: los instrumentos
pblicos (escrituras, hipotecas) y privados y cualquier comprobante que sea respaldo de
una registracin contable, es fuente de informacin (planillas de sueldos, informes).
Conservacin:
Los documentos comerciales deben ser conservados por diez aos contados desde la fecha
de emisin del documento.
CONCERTACIN DE LA OPERACIN
Orden de compra o Nota de pedido
Nota de venta
DESPLAZAMIENTO DE LA MERCADERA
Remito
Factura
Ticket
CIRCULACIN DE VALORES
Contado: Cheque
Crdito: Recibo
Nota de dbito
Nota de crdito
Resumen de cuenta
Siendo imposible que los estados contables satisfagan cada uno de los requerimientos
informativos de todos sus posibles usuarios, en este marco conceptual se considerarn
como :
Sobre la base del criterio adoptado, se considera que la informacin a ser brindada en los
estados contables debe referirse, como mnimo, a los siguientes aspectos del ente emisor:
Es un estado financiero que permite identificar los activos y pasivos de una empresa (las
cosas que se tienen y las cosas que se deben), con el objeto de calcular el Saldo (Activo -
Pasivo).
El Estado de Situacin Patrimonial, por lo tanto, es una especie de fotografa que retrata la
situacin contable de la empresa en una cierta fecha. Gracias a este documento, el usuario
accede a informacin vital sobre la empresa, como la disponibilidad de dinero y el estado
de sus deudas.
El Estado de Resultado, es uno de los estados financieros bsico, el cual muestra la utilidad
o prdida obtenida en un perodo determinado por actividades ordinarias y extraordinarias.
Se habla de un perodo determinado, por cuanto una utilidad o prdida se obtiene por
actividades de diversa naturaleza y realizadas a lo largo del tiempo.
Desde el punto de vista financiero, reviste una importancia fundamental el de-terminar la
correspondencia de ingresos, costos y gastos en diferentes perodos.
El Estado de Resultados est compuesto por las cuentas nominales, transito-rias o de
resultados, o sea las cuentas de ingresos, gastos y costos, cuyos sal-dos deben ser cerradas
al finalizar el ejercicio contable. Los valores deben corresponder exactamente a los valores
que aparecen en el libro mayor y sus auxiliares, o a los valores que aparecen en la seccin
de ganancias y prdidas de la hoja de trabajo.
Transacciones con los propietarios (Aportes, retiros y dividendos con los accionistas
y/o propietarios).
El resultado del perodo. El resultado del perodo se denomina ganancia o supervit
cuando aumenta el patrimonio y prdida o dficit en el caso contrario.
Este Estado representa los cambios que se van dando en las distintas partidas del
patrimonio. Las normas contables recomiendan la preparacin de un estado de propsito
general que puede ser difundido ampliamente, denominado Evolucin del patrimonio o
Cambios en la situacin patrimonial.
Este informe contable principal es preparado al final del periodo, con el propsito de
demostrar, en forma objetiva, los cambios ocurridos en las partidas patrimoniales, el origen
de dichas modificaciones y la posicin actual del Capital contable, tambin conocido como
Patrimonio.
Los aportes de capital, la constitucin de reservas, las utilidades retenidas, etc., reflejan la
fuente de financiamiento ms significativo e importante de una empresa.
Los accionistas, como legtimos propietarios de los valores patrimoniales, desean ser
atendidos prioritariamente con informacin relativa a sus intereses; para tal fin se ha
diseado un estado que presenta datos relevantes sobre los cambios en el Patrimonio,
asunto que les interesa sobremanera; adems, sirve para conciliar y vincular los resultados
econmicos con el Patrimonio. En con-secuencia, el propsito es informar a los accionistas
el valor actual de sus aportes de capital, sobre cuya base podrn decidir su ampliacin o
contraccin, o el destino de las utilidades, y el direccionamiento de estas con propsitos
estratgicos del negocio. Concretamente, se refiere a las cuentas que conforman el
patrimonio, incluidos los resultados del pasado (utilidades retenidas) y las utilidades del
presente ejercicio.
El capital corriente o capital de trabajo est compuesto por los activos y pasivos corrientes,
y los fondos por el conjunto de disponibilidades y las inversiones transitorias. Este estado
presenta un resumen de las actividades de financiacin e inversin del ente, mediante la
exposicin de las causas de la variacin del capital corriente (o los fondos) durante el
perodo considerado.
FUENTES DE INFORMACIN
OBJETIVOS
Otros casos.
Por ejemplo: Anlisis global de la empresa: Es un anlisis ms profundo que el de sus
estados contables. Se trata emitir un diagnstico para establecer cursos de accin posibles
o tomar decisiones estratgicas, poniendo de manifiestos puntos fuertes y dbiles de la
empresa.
DESTINATARIOS
DESTINATARIOS EXTERNOS:
Accionistas:
Son los que financian en forma estable a la empresa por medio de sus aportes y afrontan
en forma absoluta el riesgo empresarial. Su retribucin deriva de los resultados que obtiene
la empresa. Le interesa el mismo tipo de anlisis que a los acreedores a largo plazo pero
por su carcter de socios deben completar dicho anlisis poniendo nfasis en los siguientes
aspectos:
Nivel de rentabilidad adecuado y estable a largo plazo
Maximizacin del valor de la accin en el mercado
Poltica de dividendos que considere una retribucin adecuada al capital aportado
DESTINATARIOS INTERNOS:
El anlisis utilizado por la direccin y las distintas reas funcionales de la empresa persigue
fines especficos como:
Elaboracin de nuevas polticas operativas
Determinacin de la eficiencia por reas y lneas de producto
Evaluacin de la factibilidad de determinados proyectos de inversin.
Medicin de la correcta utilizacin de los capitales puestos a disposicin
Dentro del Activo analizamos el activo Fijo, sus Bienes de Uso representan el 21% del activo
total. (Sabemos que el total de bienes de uso surge de su valor de origen menos
amortizaciones acumuladas, un dato interesante es conocer a cunto ascienden esas
amortizaciones.) Quiere decir que el 79% de la inversin est dirigido al activo circulante.
Dentro del Activo Circulante o corriente sus bienes de cambio representan el 14%. Es alto
o bajo este valor? Aqu vemos la importancia de realizar relaciones cuantitativas y cotejarlas
con estndares de la empresa y con empresas competidoras del sector.
Los crditos (en su mayora por ventas) ascienden a un 55%. Es lgico este monto?
Tengamos en cuenta que es el rubro que se presenta ms abultado dentro del activo.
Debemos considerar las prcticas comerciales del mercado. Si la prctica generalizada es
comercializar todo a crdito, si los plazos de cobranzas con los que opera la empresa son
lgicos para el mercado en el que opera, etc. Nos queda como activo de inmediata
disponibilidad solo un 10%. Por cada $100 de activo la empresa tiene $10 para disponer
sin ningn tipo de restriccin.
Si miramos al Pasivo se advierte una cierta inestabilidad. Los recursos propios slo llegan
al 16%. Por cada $ 100 que tiene la empresa slo $ 16 corresponden a fondos propios,
dando a la financiacin ajena un peso del 84% dentro de la financiacin total.
La financiacin a corto plazo es duea de la mayor parte de los recursos ajenos. Las
empresas en esta situacin se sienten apremiadas puesto que cuando se maneja una deuda
a corto plazo tan grande, el poder de los acreedores (proveedores o bancos) es enorme ya
que la decisin de no prestarnos ms puede ser mortal para la empresa.
De esta manera relacionamos datos para ver las magnitudes de las masas patrimoniales
que conforman el Balance de la empresa.
TIPOS DE ANLISIS
Anlisis Horizontal.
Se comparan varios Estados Contables sucesivos de la empresa y la evolu-cin de los
rubros de un ao con respecto a otro. En definitiva se analiza la evolucin de cada uno de
los rubros del Estado de Situacin Patrimonial y del Estado de Resultados permitiendo
realizar proyecciones y fijar tendencias para ejercicios sucesivos.
Aplicacin del Mtodo:
Se toma un ao como base (ej. X2) y se compara con el anterior (ej. X1) para determinar
la variacin relativa de sus cifras, es decir los incrementos y dismi-nuciones sufridas por sus
rubros.
Anlisis Vertical
Se practica el anlisis slo en los Estados Contables de un ao determinado. Se analiza en
el Estado de situacin patrimonial la participacin de cada uno de los rubros en el total del
Activo y en el total de Pasivo + PN. En el Estado de Resultados se asignan las relaciones
que cada partida aporta con respecto de las Ventas totales.
El anlisis vertical es de utilidad cuando se comparan los datos con los estn-dares
previamente establecidos.
Aplicacin del Mtodo:
El total del Activo ser 100. Dividiendo el total del rubro Caja y Bancos por el total del activo
y multiplicando por 100 obtendremos la participacin de ese rubro en el total del Activo. Se
aplica el mismo procedimiento para todos los rubros del activo.
Tambin asignamos el valor 100 al total del P+PN y sacamos las relaciones rubro por rubro.
En el Estado de Resultados daremos valor 100 a las ventas.
NDICES
ESTRUCTURA ECONMICA
Refleja la tasa de retribucin del capital aportado por los propietarios. Es un ndice muy
importante y tambin surge del anlisis vertical del Estado de Re-sultados. Seala el gran
objetivo de la empresa: qu porcentaje se ha ganado respecto del capital propio. Resume
la eficiencia global de la empresa
Tambin se lo llama Rentabilidad del Activo. Refleja la tasa de rendimiento del activo total
(A = P +PN). Es un buen ndice de eficiencia o ineficiencia de la empresa sin importar quin
aport el capital.
(Aclaracin: En esta frmula vemos que a la Utilidad Neta, es decir al Resulta-do neto del
ej., se le anula el efecto negativo de los intereses totales por finan-ciacin, ya sea a corto
o a largo plazo.)
Muestra el porcentaje que representa la utilidad bruta con respecto a las ventas. Surge
tambin del anlisis vertical del Estado de Resultados y debe ser comparado con el
estndar u objetivo sealado.
Es el ndice que indica cmo una empresa puede hacer frente a sus deudas de corto plazo,
con lo que tiene y le deben tambin a corto plazo. A veces se calcula el ratio sin multiplicar
por 100.
Evala la capacidad de la empresa para cumplir en trmino con sus compro-misos de corto
plazo.
Este ndice no debera ser menor al 100% o a 1, dado que evidenciara dificul-tades de la
empresa para hacer frente a sus pasivos y de esa manera perjudi-cara la calificacin de la
empresa.
Para mejorar este ndice deberan tomar en cuenta las siguientes salidas:
o Liquidar activos no corrientes
o Obtener pasivos no corrientes
o Pedir un aporte de capital
Evala la capacidad de la empresa de hacer frente a sus compromisos a corto plazo con
disponibilidades, inversiones y crditos a corto plazo. Es un ndice ms exigente que el
anterior ya que excluye a los bienes de cambio.
Los valores normales se presentan un poco por debajo del 100% o de 1. Siem-pre debemos
compararlo con los objetivos o estndares prefijados para evaluar qu es lo que realmente
est pasando.
Para lograr una mejora en este ndice, adems de los recursos propuestos pa-ra el ndice
de liquidez corriente, podramos pensar en una posible liquidacin de stocks.
"A" "B"
Activo Corriente 100 30
Pasivo Corriente (40) (5)
Cap. De Trabajo 60 25
ndice de Liquidez 2,5 6
La Empresa "B" tiene una liquidez mucho mayor que "A" y significa que por cada peso que
debe tiene $ 6 para hacer frente.
Si bien "A" tiene menor liquidez, tiene un Capital de Trabajo mayor que le per-mite
expandirse en sus deudas de corto plazo.
ESTRUCTURA PATRIMONIAL
Este ndice muestra cmo participan los recursos propios del ente en el Activo total de la
Empresa. Su resultado muestra por cada peso de activo cunto es financiado por los
propietarios del ente.
VER ANEXO II: CASO PRCTICO DE ANLISIS DE ESTADOS CONTABLES
ESTRUCTURA ECONMICA
Rentabilidad = Utilidad neta x 100 = x%
del PN PN
ESTRUCTURA FINANCIERA
Liquidez corriente = Activo corriente
Pasivo corriente
Prueba cida = Activo corriente Bienes de cambio
Pasivo corriente
Liquidez inmediata = Disponibilidades + Crditos
Pasivo corriente
Capital de trabajo = Activo corriente - Pasivo corriente
ESTRUCTURA PATRIMONIAL
OBJETO DE COSTO
Para determinar si un costo es directo o indirecto se debe analizar cul es su relacin con
el objeto de costos:
El costo directo tiene una identificacin, o una relacin evidente, clara o inequvoca con
el objeto de costo. Este costo es directamente identificable en el producto final y dicha
identificacin es econmicamente viable.
Por ejemplo: Si el producto final es una silla, el costo de la madera que se utiliza para esa
silla es un costo directo con respecto a esa silla.
El costo indirecto por el contrario, no tiene una identificacin clara con el objeto de costo,
sino que afecta al proceso productivo en general sin poder individualizar su incidencia en
el producto final o cuando dicha identificacin es econmicamente inviable.
Por ejemplo: Si el producto final es una silla, el costo de la luz utilizada en la fbrica es un
costo indirecto con respecto a esa silla.
Cabe aclarar que los costos no son directos o indirectos en s mismos, sino con relacin a
un determinado objeto de costo. Un costo especfico podr ser directo para un objeto de
costos e indirecto para otro objeto de costos.
Si el producto puede ser vendido en mayores cantidades o a un mayor precio del que arroja
el punto de equilibrio tendremos entonces que la empresa obtendr beneficios. Si por el
contrario, se encuentra por debajo del punto de equilibrio, tendr prdidas.
FACTORES BSICOS
Congruencia con los objetivos de la empresa como pueden ser su crecimiento, cambio de
imagen, entrada a mercados nuevos, etc.
No encubrir ineficiencias de la empresa.
Es la base para la fijacin de los mrgenes de utilidad.
Las reas de ventas y de mercadotecnia son las encargadas de la fijacin del precio.
INTRODUCCIN
El mtodo o tcnica de costeo es el conjunto de procedimientos especficos utilizados para
la determinacin de un costo. Se consideran costos del producto todos los consumos de
factores o insumos necesarios para desarrollar la tarea productiva, sean variables o fijos en
relacin al volumen de produccin.
A partir de esta premisa se exponen los siguientes mtodos de costeo:
Cada uno de ellos conduce a un costo unitario distinto para el mismo producto u objeto de
costo. Pero el aspecto ms relevante a tener en cuenta para la eleccin de uno u otro
mtodo de costeo es la calidad de la informacin que genera cada uno de ellos.
En principio, cualquiera de los tres mtodos de costeo indicados puede ser aplicado en todo
modelo de organizacin, pero siempre puede elegirse la mejor alternativa para cada caso
en particular.
Pero, en todos los casos, antes de elegir el tipo de costo a calcular es necesario establecer
el mtodo de Contabilidad de Costo apropiado a cada organizacin. Ello se realiza teniendo
en cuenta el esquema de proceso productivo, el tipo de producto, y la modalidad operativa
que se ejerce con la clientela. En tal sentido, bsicamente se reconocen dos modelos o
esquemas de organizacin: las que desarrollan procesos productivos intermitentes, con
lotes de artculos bien diferenciados y producidos por encargo y las que realizan procesos
en lnea divididos en etapas, generalmente mono productoras y que elaboran artculos de
consumo masivo.
En las primeras debe aplicarse el mtodo de contabilidad de costo por rdenes de
Produccin y en las segundas el de costo por Procesos.
Tomar una adecuada decisin en relacin con el tipo de proceso productivo que conviene
desarrollar es muy importante, ya que la misma afectar sensiblemente los costos de
produccin, la calidad de los productos y la confiabilidad y flexibilidad de las operaciones.
Volviendo a los Sistemas Tributarios, estos pueden ser regresivos, progresivos o planos, de
acuerdo a la estructura de impuesto que contenga:
IMPUESTOS NACIONALES
Un Productor Asesor de Seguros debe inscribirse como Monotributista o Responsable
Inscripto para tributar frente al Estado Nacional.
Referencias:
Este parmetro no deber considerarse en ciudades de menos de 40.000 habitantes (excepto algunas excepciones).
(*)
El impuesto integrado para Sociedades se determina adicionando un 20% ms del que figura en la tabla por cada uno de los socios
(**)
que integren la sociedad.
(***) Quedan exceptuados de ingresar cotizaciones al rgimen de la seguridad social y a obras sociales, los siguientes sujetos:
- Quienes se encuentran obligados por otros regmenes previsionales
- Los menores de 18 aos
- Los beneficiarios de prestaciones previsionales (ver ms)
- Los contribuyentes que adhirieron al monotributo por locacin de bienes muebles y/o inmuebles
- Las sucesiones indivisas continuadoras de los sujetos adheridos al rgimen que opten por la permanencia en el mismo.
(****) Afiliacin individual a Obra Social, sin adherentes. Por cada adherente deber ingresarse adems $ 233
No ingresarn el impuesto integrado quienes realicen actividades primarias y los asociados a cooperativas que sus IB no superen los $24000,
(*****)
los trabajadores independientes promovidos o estn inscriptos en el Registro Nacional de Efectores.
En este caso cada uno de los impuestos en que debe encuadrarse implicara una liquidacin
independiente.
IMPUESTOS PROVINCIALES
IMPUESTOS MUNICIPALES
COMERCIO E INDUSTRIA
El Objetivo del rea de Comercio e Industria de la Municipalidad de Crdoba es: Receptar
y otorgar alta y/o bajas de rubros de las diferentes actividades comerciales, industriales y/o
de servicios que se realizan en la Ciudad de Crdoba.
El PAS deber inscribirse en esta jurisdiccin y presentar la Declaracin Jurada mensual
informando de la facturacin efectuada en el mes.
CONCEPTO:
Habr sociedad comercial cuando dos o ms
personas en forma organizada, conforme a
uno de los tipos previstos en la Ley de
Sociedades Comerciales, se obliguen a
realizar aportes para aplicarlos a la
produccin o intercambio de bienes o
servicios, participando de los beneficios y
soportando las prdidas.
ELEMENTOS
CARACTERIZANTES DE LA
SOCIEDAD COMERCIAL:
NATURALEZA JURDICA:
INSTRUMENTO CONSTITUTIVO:
Bsicamente todos los autores coinciden en diferenciar tres grandes categoras, atendiendo
a la participacin y responsabilidad de los socios en la sociedad:
La sociedad colectiva: Sus socios responden subsidiaria, ilimitada y solidariamente, por las
obligaciones sociales.
La sociedad comandita simple: Contempla dos tipos de socios:
Los socios comanditados responden por las obligaciones sociales igual que los socios de
sociedad colectiva y tienen a su cargo la administracin social.
Los socios comanditarios, que limitan esa responsabilidad al capital que se obliguen aportar.
La sociedad de capital e industria: Determina dos clases de socios:
Los socios capitalistas que responden por las obligaciones sociales igual que los socios de
sociedad colectiva.
Los socios industriales que aportan exclusivamente su industria y limitan su responsabilidad
hasta la concurrencia de las ganancias no percibidas.
Los socios comanditados, que responden por las obligaciones sociales como los socios de
la sociedad colectiva y tienen a su cargo la administracin social
Los socios comanditarios, cuyo capital se representa en acciones de igual valor y limitan su
responsabilidad a la integracin de acciones que suscriban.
La sociedad annima con participacin estatal mayoritaria:
SOCIEDADES ANNIMAS
CARACTERIZACIN
El art. 163 L.S. caracteriza a la sociedad annima estableciendo que su capital se
representa en acciones y los socios limitan su responsabilidad a la integracin de acciones
suscriptas.
La denominacin social puede incluir el nombre de una o ms personas de existencia visible
y debe contener la expresin de "Sociedad Annima", su abreviatura o la sigla S.A.
La omisin de esta mencin har responsables ilimitada y solidariamente a los
representantes de la sociedad juntamente con sta, por los actos que celebren en esas
condiciones (art. 164 L.S.) Se desprende que puede llevar una denominacin subjetiva u
objetiva, tal como un nombre de fantasa vinculado o no con su objeto. Igual que las S.R.L.
No pueden tener razn social.
Podemos definir a la sociedad annima como aquella sociedad en la cual dos o ms
personas, contrayendo responsabilidad limitada a la integracin de acciones que suscriben,
se obligan a realizar aportes para aplicarlos a la produccin o intercambio de bienes o
servicios, participando de los beneficios y soportando las prdidas. Se trata as de una
sociedad tipificada que prescindiendo de la calidad de los socios y de la obligacin de
dedicarse a actos de comercio tienen carcter preeminentemente capitalista, en donde el
capital social es representado por acciones transmisibles de igual valor.
ELEMENTOS TIPIFICANTES
El capital dividido en alcuotas, representadas en ttulos - valores denominados acciones
La limitacin de responsabilidad de los socios a la integracin de las Acciones suscriptas.
Tambin se puede sealar que en este tipo societario, las funciones aparecen claramente
definidas y asignadas a rganos especficos:
La funcin de gobierno est a cargo de la asamblea de accionista
La funcin de administracin la desempea el directorio, integrado por accionista o no
La funcin de representacin est en manos del presidente del directorio y en su caso de
los directores autorizados
ACCIONES
CONCEPTO
Una accin es el ttulo privado, emitido en serie por una sociedad annima legtimamente
constituida, necesario para acreditar y ejercer los derechos polticos y patrimoniales que
resultan de su literalidad completada por los estatutos y condiciones de emisin.
Las acciones son valores negociables de renta variable que representan la fraccin o parte
alcuota mediante la cual una persona fsica o jurdica participa en el capital social de una
sociedad annima o sociedad comercial por acciones. Dicha participacin se ve reflejada
en un valor que otorga a su tenedor la calidad de accionista y conlleva a un conjunto de
relaciones jurdicas entre ste y la sociedad. Segn el artculo 207 de la Ley de Sociedades
Comerciales N 19.550 (LSC), las acciones sern siempre de igual valor.
En materia societaria el nombre de accin tiene un significado mltiple:
Fraccin en que se divide el capital
El derecho patrimonial que otorga dicha fraccin al titular acordndole la calidad de socio
El ttulo que la representa.
Pueden ser autorizadas para su oferta pblica y pueden cotizar acciones en las bolsas
de comercio las siguientes clases:
Acciones ordinarias: otorgan derecho a voto y poseen derechos econmicos en igual
proporcin a su participacin en el capital social. (art. 2, Cap. I, Normas CNV). Como
principio cada accin ordinaria da derecho a un (1) voto, pero el estatuto puede crear
clases que reconozcan hasta cinco (5) votos por accin ordinaria. No obstante ello,
despus de haber sido autorizadas a hacer oferta pblica de sus acciones las
sociedades no pueden emitir acciones de voto privilegiado (art. 216, LSC).
Acciones preferidas: otorgan una preferencia econmica o dividendos de cobro
preferente con respecto a las acciones ordinarias (art. 3, Cap. I, Normas CNV).
Pueden carecer de voto salvo en los siguientes asuntos: transferencia del domicilio al
extranjero; cambio fundamental del objeto, disolucin anticipada de la sociedad y
reintegracin total o parcial del capital (arts. 217-244, LSC).
Tienen derecho a voto siempre que se encuentren en mora en recibir los beneficios que
constituyen su preferencia y cuando se suspenda o se retirare la autorizacin de
cotizacin en bolsa (art. 217; LSC).
Acciones de participacin: representan una participacin en el capital social pero
carecen de derecho a voto (art. 4, Cap. I, Normas CNV).
Acciones no rescatables: slo pueden ser rescatadas como consecuencia de una
reduccin de capital decidida por la asamblea de accionistas, sin que el plazo de dicho
rescate est fijado al tiempo de la emisin o quede librado, conforme las condiciones de
sta, a opcin del accionista (art. 5, Cap. I, Normas CNV).
Acciones rescatables: son aqullas cuyo rescate o compra total o parcial por la emisora
o por terceros est fijado en el tiempo o librado a opcin del accionista, segn las
condiciones de emisin.; o est comprometido de cualquier otra forma (art. 6, Cap. I,
Normas CNV).
Forma de representacin de las acciones
Para adquirir acciones en una sociedad annima hay que suscribir un contrato. En el
contrato de suscripcin de acciones una persona se obliga a pagar un aporte a la sociedad
de conformidad con lo establecido en el reglamento de la empresa y de igual forma se
obliga a cumplir los estatutos.
Entonces en el contrato de suscripcin de acciones nacen dos obligaciones para quien las
suscribe:
Pagar un aporte a la sociedad.
Someterse a los estatutos.
Las intervinculaciones societarias tienen una relacin directa con el funcionamiento de los
mercados y el grado de competitividad que ellos presentan. As, una vinculacin o un
control de una sociedad de una sociedad a otra implica una modificacin inmediata de la
estructura econmica en la que se produzca, ya que dos o ms sociedades que antes eran
competidoras pasan a convertirse como consecuencia de esta operacin en una sola
entidad con mayor participacin relativa en un mercado cuya concentracin econmica
aumenta. El aumento de dicha concentracin puede tener bsicamente dos efectos sobre
el comportamiento de los agentes econmicos:
por un lado, crea una nueva entidad con mayor participacin en el mercado que la que
tenan individualmente cada una de las empresas que se concentraron;
por otro, disminuye el nmero de competidores efectivos y de ese modo puede volver ms
fcil la aparicin de prcticas concertadas tendientes a fijar precios o repartir Cuotas de
mercado. Por esto es que presentan amenazas mayores desde el punto de vista de
la defensa de la competencia.
El nmero de sociedades que quedan en cada sector del mercado no cambia como
consecuencia de la operacin realizada, pero lo que s se modifica son las relaciones
econmicas entre los distintos actores del mercado. En general, lo que sucede en estos
casos es que una parte de las transacciones que antes se realizaban a travs de contratos
entre unidades econmicas independientes pasan a convertirse en operaciones internas
dentro de un mismo grupo societario, y esto puede tener incidencia sobre el
comportamiento de los agentes involucrados en dicho mercado o en otros relacionados con
se en los que tales agentes tambin acten. Un efecto tpico de estos casos es el de la
extensin del poder de mercado de una de las sociedades (por ejemplo, una sociedad que
es su principal proveedor de insumos industriales) ejerciendo un control externo sobre la
sociedad.
Ms indirectos an son los efectos de las concentraciones entre empresas que buscan
extender sus lneas de productos o su rea geogrfica de influencia. Los cambios en la
estructura de los mercados son aqu virtualmente nulos, ya que el nmero de proveedores
y clientes de cada uno de los productos y zonas involucradas permanece por definicin
igual. Sin embargo, el comportamiento de la nueva unidad econmica puede en ciertos
casos resultar diferente del que mantenan sus fundadoras antes de formar una nica
entidad, o la entidad controlante y controladora, en virtud del intercambio de informacin
entre los componentes del nuevo ente, del empleo de polticas empresarias comunes, o del
ejercicio de una mayor influencia en mercados relacionados (por ejemplo, de insumos
comunes a todas las empresas). Otro efecto sobre el comportamiento de los mercados
puede ser la desaparicin de un "competidor potencial" (es decir, de una empresa que si
bien no actuaba en un cierto mercado era capaz de ingresar a l), si se da que una de las
LOS ASEGURADORES
En nuestro pas las empresas de seguros y su control estn regulados por la ley 20091
(LES), en vigencia desde el 21/04/1977, reglamentada por resolucin de la Sper
Intendencia de Seguros de la Nacin (S.S.N.)
La LES es de carcter nacional y obliga a todas las modalidades de la actividad aseguradora
y reaseguradora.
La ley 20091 regula una actividad de polica de Estado: La actividad aseguradora est
sometida al rgimen de la ley (LES art. 1) y al "control" de la SSN, que es la autoridad por
ella creada (art. 64 LES). Tiene autarqua, jurisdiccin administrativa y poder de polica.
Funciones de vigilancia, inspeccin y fiscalizacin.
Cuando la ley hace referencia al seguro se entiende comprendida cualquier "forma" o
"modalidad" de la actividad aseguradora (art. 1 - Prr. 2). Estn incluidas en el rgimen:
Las entidades privadas y estatales de seguros, tambin las entidades mixtas y el reaseguro.
MBITO DE APLICACIN
Es en el territorio de la Nacin, de acuerdo a lo que regula el art 1 (LES) El ejerci de la
actividad aseguradora y reaseguradora en cualquier territorio de la Nacin, est sometido
al rgimen de la presente ley y al control de la Autoridad creada por ella.
ENTIDADES AUTORIZABLES
Art 2 (LES)
AUTORIZACIN PREVIA.
La existencia o la creacin de las sociedades, sucursales o agencias, organismos o entes
indicados en este artculo, no los habilita para operar en seguros hasta ser autorizados por
la autoridad de control.
Inclusiones dentro del rgimen de la Ley.
Debemos destacar que actualmente no se conocen autorizacin por parte de la SSN para
que operen cooperativas y mutuales.
-SOCIEDADES ANNIMAS
Son empresas constituidas por inversores que desarrollan la actividad con sentido
mercantil, colocando su dinero con la esperanza de obtener una utilidad, percibir una renta.
Las sociedades annimas deben cumplir con su legislacin especfica -Ley N 19.550
-COOPERATIVAS Y MUTUALES
Son las empresas que se caracterizan por sostener la finalidad del seguro solidario. La
empresa aseguradora est conformada por los propios asegurados, quienes NO la integran
Constitucin legal: deben haberse constituido conforme a las normas generales relativas a
sus respectivas formas jurdicas y a las disposiciones especficas de la LES.
Objeto exclusivo: deben tener por objeto exclusivo la realizacin de operaciones de seguro.
Esta exigencia implica la prohibicin de toda otra actividad que no sea la aseguradora. La
obligatoriedad del objeto exclusivo tiene dos excepciones. La primera est dada por la
forma jurdica de la entidad y la constituyen los organismos y entes oficiales, que puede no
tener la exclusividad de su objeto (LES, arts. 7, inc. b y 4). La segunda est dada por la
naturaleza de una operacin en particular y as se permite otorgar fianzas o garantizar
obligaciones de terceros cuando configuren econmica y tcnicamente operaciones de
seguro aprobadas (LES, art. 7 inc. B, prr. 2), lo cual posibilit en la prctica, la explotacin
del seguro de caucin.
Duracin: deben tener la duracin mnima requerida por la naturaleza de la (s) rama (s) de
seguro a explotarse.
Planes: deben ajustar sus planes a lo establecido por la LES y las resoluciones de la SSN.
Conveniencia del mercado: su actuacin debe ser conveniente para el mercado de seguros.
A diferencia de los requisitos anteriores en que se efecta control de legalidad, en este caso
el control es de oportunidad y se efecta por la SSN de manera discrecional.
La constitucin de una entidad de seguros debe iniciarse ante la autoridad de control que
corresponda segn la forma jurdica que vaya a revestir, la cual conformado el acto
constitutivo, pasar el expediente a la SSN (LES, art. 8, prr.3). La decisin de la SSN debe
ser fundada (LES, art.82, prr.1) El trmite de la inscripcin est previsto en el art. 8 de la
LES, destacndose que caducar automticamente la autorizacin para operar si la
inscripcin no est cumplimentada dentro de los 60 das de recibido el expediente por el
Registro Pblico de Comercio (art.8, prr. 6)
Hasta la inscripcin de los fundadores, socios, accionista, administradores, directores,
consejeros, gerentes, sndicos o integrantes de los consejos de vigilancia, sern ilimitada y
solidariamente responsables por las obligaciones contradas (LES art. 8, prr. 8).
Idntica responsabilidad existe de a eventual revocatoria de la autorizacin para operar
(LES, art. 8).
Si la SSN deniega la autorizacin para operar el rgimen de recursos difiere segn sea la
causal de que se trate. Si la resolucin se funda en alguna de las causales que consignamos
ms arriba, en los puntos a y b, se podr interponer el recurso judicial previsto en el art.
83 de la LES; si se funda en la causal consignada en el punto g, se podr recurrir al solo
efecto devolutivo ante el Poder Ejecutivo Nacional (art. 85 de la LES), siendo la decisin de
este ltimo irrecurrible (LES, art 7).
La conformidad de la SSN tambin es necesaria para las modificaciones de contrato
constitutivo o del estatuto y para los aumentos del capital aplicndose el mismo
procedimiento explicado (art. 8 LES). Las atribuciones que prev la ley son suficientemente
amplias como para facultar al rgano de control a revocar, cuando exista causa para ello,
la autorizacin para funcionar.
Ley 20091
Seccin VII
Administracin y balances.
Administracin.
ARTCULO 37.- Los aseguradores deben asentar sus operaciones en los libros y registros
que establezca la autoridad de control, los que sern llevados en idioma nacional y con las
formalidades que aqulla disponga. La documentacin pertinente se archivar en forma
metdica para facilitar las tareas de fiscalizacin.
Deben conservar la documentacin referente a los contratos de seguro por un plazo mnimo
de diez (10) aos de vencidos.
Registros Contables de Uso Obligatorio:
" Diario
" Inventario y Balances.
" Registros Especficos de Seguros
" Actuaciones Judiciales y Mediaciones;
" Denuncia de Siniestros;
" Registros de Emisin / Anulacin / Amortizacin;
" Operaciones de Reaseguro Pasivo;
" Operaciones de Reaseguro Activo (Slo las aseguradoras que
suscriban operaciones de reaseguros activos);
" Certificado de Cobertura;
" Registros de Cobranza.
BALANCE ANUAL.
ARTICULO 38.- Los aseguradores deben presentar a la autoridad de control, con una
anticipacin no menor de treinta (30) das a la celebracin de la asamblea, en los
formularios establecidos por aqulla, la memoria, balance general, cuenta de ganancias y
prdidas e informe de los sndicos o del consejo de vigilancia en su caso, acompaados de
dictamen de un profesional autorizado sin relacin de dependencia.
Cierre del ejercicio econmico.
El ejercicio econmico se cerrar el 30 de junio de cada ao. La asamblea ordinaria
respectiva se celebrar dentro de los cuatro (4) meses siguientes; este plazo regir tambin
para las sociedades cooperativas y de seguros mutuos.
Sociedades Extranjeras.
BALANCES ANALTICOS
Estado de situacin patrimonial:
El criterio utilizado para ordenar los rubros del activo es seguir un orden de liquidez,
partiendo de los ms lquidos y siguiendo por aquellos cuya transformacin en dinero es
ms dificultosa.
En el estado de situacin patrimonial no se separan activos y pasivos en corrientes y no
corrientes, pues en sustitucin se presenta trimestralmente el mencionado "Estado de
cobertura de compromisos exigibles y siniestros liquidados a pagar".
Los inmuebles destinados a inversin se exponen en forma separada de aquellos
destinados a uso propio.
El detalle de cada rubro se incluye en los siguientes anexos definidos por la SSN:
Los compromisos exigibles deben estar ntegramente respaldados por las disponibilidades.
En caso de insuficiencia, la compaa debe presentar un plan de regularizacin.
"Las inversiones autorizadas que deben realizar las entidades en resguardo de los pasivos
originados en deudas con los asegurados y de los compromisos tcnicos, netos de las
deducciones permitidas, no estn sujetas al criterio de cada empresa. Por el contrario, la
SSN reglamenta porcentajes mximos y mnimos para ellas" (1).
La Resolucin Nro. 29.211 de la SSN, con vigencia a partir del 30 de junio de 2003
establece que las entidades aseguradoras debern formalizar "Normas y procedimientos de
inversiones" a las que obligatoriamente debern ajustarse, a fin de cubrir los importes
consignados en sus estados contables en concepto de "Deudas con Asegurados", "Deudas
con Reaseguradores" y "Compromisos Tcnicos", deducidas las disponibilidades lquidas y
los depsitos en garanta retenidos por los reaseguradores. La SSN mantendr en todo
momento la facultad de observar dicho cuerpo normativo y ordenar su cambio en aquellos
puntos que se alejen de los principios fijados por ella.
http://www2.ssn.gob.ar/index.php/companias-y-productores/estadisticas/informacion-de-
estados-contables/2-sin-categoria/46-estados-patrimoniales-y-de-resultados
Inversiones
Crditos
Premios a cobrar
Reaseguros
Coaseguros
Otros crditos
Inmuebles
Otros activos
Total
Pasivo y patrimonio neto
Deudas
Con asegurados
Con reaseguradores
Con coaseguradoras
Con productores
Fiscales y sociales
Otras deudas
Previsiones
Total pasivo
Total
Para la confeccin de los Estados Contables y todo otro tipo de informacin que las
aseguradoras y/o reaseguradoras presenten ante esta SSN, mediante el "SISTEMA DE
INFORMACIN DE LAS ENTIDADES SUPERVISADAS" (SINENSUP), debe utilizarse la
codificacin de los ramos tcnicos, que se encuentra en el sitio web de la SSN;
http://infoleg.mecon.gov.ar/infolegInternet/anexos/235000-
239999/238219/anexopunto40.htm
Disponibilidades
Inversiones
Las inversiones autorizadas que deben realizar las entidades en resguardo de los pasivos
originados en deudas con los asegurados y de los compromisos tcnicos, netos de las
deducciones permitidas, no estn sujetas al criterio de cada empresa. Por el contrario, la
SSN reglamenta porcentajes mximos y mnimos para ellas
Los instrumentos por los que se reciban divisas, son considerados como inversiones en
moneda extranjera. Aquellos por los que se reciban pesos, sea cual fuere el factor de
indexacin (en caso de existencia de alguno) son consideradas inversiones en pesos.
Las inversiones computables emitidas desde el sector pblico deben contar con garanta
nacional o provincial. Aquellos que hayan sido emitidos desde el sector privado deben
contar con garantas suficientes, y sern especialmente observados.
Las carteras de inversiones deben mantener un grado mnimo de diversificacin de
instrumentos, a fin de mantener relativamente bajo el riesgo por concentracin de activos.
Crditos:
Deudores por Premio Seguros Generales
Deudores por Premios Seguros de Personas.
Otros Crditos
Bienes de Uso
PASIVOS TECNICOS
Los Siniestros pendientes nominados son aquellos que tienen numeracin y especificacin
de pago.
Los Siniestros pendientes innominados son aquellos que no poseen especificacin de pago
(ejemplo juicios)
RESERVA LEGAL
ARTICULO 43.- Sin perjuicio de lo que disponga la autoridad de control conforme a lo
establecido en el artculo 34, los aseguradores destinarn en concepto de reserva legal no
menos del cinco por ciento (5%) de las ganancias realizadas y lquidas que arroje el estado
de resultados del ejercicio, hasta alcanzar el veinte por ciento (20%) de su capital social.
Cooperativas.
Las sociedades cooperativas destinarn a la citada reserva el referido porcentaje, pero sin
esa limitacin.
Reintegracin.
Siempre que la reserva legal se reduzca por cualquier causa, deber reintegrarse
totalmente con las primeras utilidades.
RESERVAS
Las reservas de las compaas de seguros son de dos clases.
a) Las del primer grupo se constituyen con utilidades lquidas y realizadas, como ocurre
en todas las empresas, por ejemplo, Reserva Legal, Reserva Facultativa, Reserva General
de Previsin, etc.
b) El otro grupo est integrado por las reservas tcnicas propias de la explotacin de
seguro.
Las reservas del primer grupo tienen por objeto aumentar los medios de accin de la
empresa, prevenir quebrantos futuros o hacer distribuciones posteriores entre los socios o
accionistas. En cambio, las reservas tcnicas no responden a estas finalidades y
representan un pasivo o compromiso a cargo de la compaa aseguradora, lo que pone bien
de manifiesto la diferencia esencial que existe entre ambos tipos de reservas.
RESERVAS TECNICAS
RESERVA PARA RIESGO EN CURSO
Calculada sobre la cuota parte de primas no vencidas al cierre de cada ejercicio econmico.
Posibilidad de ocurrencias de siniestros a plizas que continan en vigencia en parte del
prximo ejercicio cuya prima total fue contabilizada en el anterior.
Una determinada porcin de las primas percibidas en cada ejercicio en los seguros
eventuales se transfiere a esta reserva. Para cada uno de los ramos de seguro que se
explote se utiliza una reserva de esta naturaleza, tanto para los seguros directos como para
los reaseguros tomados.
Normalmente se constituyen por la Ley para prevenir que los asegurados puedan cobrar
oportunamente sus indemnizaciones cuando un siniestro ya ha ocurrido no obstante que el
ejercicio de la aseguradora haya terminado y el pago de las indemnizaciones continuar en
el nuevo ejercicio.
El asegurado, al contratar un seguro, adquiere la obligacin de pagar anticipadamente la
prima respectiva. Lo haga de inmediato o en cuotas , lo cierto es que la compaa dispone
de una masa de valores activos con la cual debe afrontar los siniestros correspondientes a
las plizas emitidas. Los siniestros que ocurran en el ao de la emisin de la pliza se
abonan con esa masa de valores. Pero es posible que haya siniestros en el ejercicio
posterior. Por lo tanto, para hacer frente a su pago es necesario reservar, de las primas de
La Reserva Tcnica por insuficiencia de Primas debe exponerse en el pasivo de los estados
contables, dentro del rubro "Compromisos Tcnicos".
SINIESTROS PENDIENTES
El pasivo por siniestros pendientes debe calcularse de manera tal que cubra el costo final
del siniestro, es decir que se impute totalmente su costo, al ejercicio o perodo en que se
produjo.
Al cierre de cada ejercicio o periodo, las aseguradoras y/o reaseguradoras deben estimar
los siniestros pendientes de pago a dicha fecha. A tales efectos, las mismas deben arbitrar
todos los medios necesarios para que las carpetas de siniestros cuenten con todos los
elementos indispensables para efectuar su correcta valuacin (copia de la demanda y su
contestacin, informes peridicos de los asesores legales sobre el estado de los juicios
pendientes, informes mdicos sobre las posibles incapacidades, en los siniestros pendientes
por accidentes de trabajo, informes de inspectores de siniestros y presupuestos de talleres,
informe de peritos tasadores, etc.).
Las aseguradoras sujetas al control de esta SSN, deben constituir y valuar el pasivo por
siniestros ocurridos y no reportados, denominado IBNR, utilizando los procedimientos que
de acuerdo con el ramo y tipo de cobertura, se establecen en esta norma.
El pasivo por IBNR debe exponerse en los estados contables en el rubro Deudas con
Asegurados de forma separada para cada una de las categoras de la Tabla de Ramos y
Coberturas del punto 33.3.6.3. En el Estado de Resultados debe imputarse en el concepto
Siniestros Pendientes.
En nota a los estados contables deben indicarse cules son los factores de desarrollo
acumulados para cada ramo y tipo de cobertura.
En caso que la entidad aplique lo dispuesto en el punto 30.6. debe detallar en nota a los
estados contables los factores de desarrollo acumulado para cada ramo y tipo de cobertura
junto con la diferencia obtenida por aplicacin de cada uno de los mtodos.
Las sumas correspondientes a asegurados que, a la fecha de los estados contables tuvieran
crditos tambin exigibles contra la entidad o, a cuyo nombre existan a igual fecha sumas
consignadas en "Siniestros Pendientes", hasta la concurrencia de los respectivos montos.
II) El vencimiento de la primera cuota debe ser la fecha que resulte anterior entre
la de emisin o la de inicio de vigencia, adicionndosele a la que surge de la
comparacin, TREINTA (30) das;
III) Debe determinarse el total de cuotas que deberan estar cobradas entre el
ltimo da del mes anterior a la fecha de cierre del ejercicio o perodo y la fecha
determinada en el inciso e) apartado II);
IV) El Premio a Cobrar terico debe resultar de detraer al premio total, el premio que
debera estar cobrado al cierre del ejercicio o perodo de conformidad con el inciso
e) apartado III);
f) Al importe que surge del clculo expresado en el inciso e) apartado V), se le debe detraer
el importe que surja de aplicar el porcentaje que representan los ajustes de los activos y
los pasivos recuperables correspondientes al contrato emitido.
g) El importe neto resultante del punto anterior debe considerarse como incobrable. A los
efectos indicados precedentemente, no debe tomarse en consideracin suma alguna
cuando el Premio a Cobrar terico supere al Premio a Cobrar real, no admitindose, por lo
tanto, compensacin entre las distintas operaciones.
1. ACTIVO
1.2. INVERSIONES
1.2.01. Valores Mobiliarios con cotizacin
1.2.02. Inmuebles en alquiler
1.2.03. Banco plazo fijo
En una S.R.L:
Socio XX - cta.aporte
Socio ZZ - cta.aporte
Socio ZZ - cta. particular
Socio XX - cta. particular
Empresa Industrial:
- Productos en proceso
- Productos terminados
- Materiales, insumos y materia prima
2. PASIVO
2.2. PRESTAMOS
2.2.01. Adelantos en cuenta corriente
2.2.02. Obligaciones bancarias a pagar
2.7. PREVISIONES
2.7.01. Previsin para indemnizacin por despido
2.7.02. Previsin para juicios
3. PATRIMONIO NETO
5. CUENTAS COMPLEMENTARIAS
5.1. DE CREDITOS
5.1.01. Previsin para desvalorizacin de crditos
5.1.02. Intereses positivos no devengados
5.3. DE PASIVO
5.3.01. Intereses negativos no devengados
5.3.02. Gastos no devengados
Activo:
Se produjo un aumento en la participacin del Activo no Corriente, el cual evolucion del
41,74% al 51,71%. Existe un claro direccionamiento de fondos a invertir en Bienes de Uso
que representan un 30% ms que en el ao 1.
Existe una disminucin de la participacin del Activo Corriente con respecto al Activo Total
en un 10,53%. Los distintos rubros del activo tuvieron el siguiente comportamiento:
Disminucin de Caja y Bancos en un 1,74%
Reduccin del 85,72% en el ao 2 con respecto al ao 1 de las Inversiones Corrientes, en
el cual significaban el 4,06% del total del Activo y en el ao 2 no llegan al 1%, es de
Estado de Resultados:
El anlisis vertical muestra que el Resultado Neto de utilidades muestra un aumento del
5,43% del ao 1 al 8% del ao 2.
Del anlisis horizontal surge un aumento de utilidad del 67,30% del ao 1 con respecto al
ao 2 en funcin de:
Se produjo un aumento en las ventas en un 13,58%.
Existi una disminucin de los gastos financieros en un 27,27%
Un aumento de los gastos comerciales del 15,79%
Un aumento de los gastos administrativos del 12,50%
Capital de trabajo:
A cunto asciende el activo corriente que pertenece a los recursos propios?
Ao 1 Ao 2
Activo corriente 9.850 8.750
- Pasivo corriente -7.000 -6.700
Capital de trabajo 2.850 2.050
Liquidez:
Cuntos activos a corto plazo existen por cada $ a pagar a corto plazo?
Ao 1 Ao 2
Activo corriente= 9850 = 1.41 8750 = 1.31
Pasivo corriente 7000 6700
Prueba cida:
Liquidez Inmediata:
Cuntos activos an ms lquidos existen por cada $ a pagar a corto plazo?
Ao 1 Ao 2
Disponibilidades + Crditos a CP =1.050+700 =0.25 800 + 100 =0.13
Pasivo corriente 7.000 6.700
Endeudamiento:
Cunto le debemos a terceros por cada peso de capital propio (aportado por los
propietarios)?
Ao 1 Ao 2
Pasivo = 8.400 =0.95 8.700 =0.89
Patrimonio Neto 8.850 9.670
Solvencia:
En esta relacin vemos que ms de un 50% del Activo total es financiado por capital propio
y el resto del Activo est financiado con recursos ajenos (deudas con terceros). Esta
relacin se mantuvo constante en ambos ejercicios.