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ANOTAO DE AULA
SUMRIO
Diz respeito s atividades de arrecadar, fiscalizar e executar leis, atos, servios e decises em matria tributria. (#
Competncia: capacidade institutiva de tributos).
possvel que mesma entidade concentre a competncia e a capacidade tributria ativa. Ex: IPTU.
Assim como possvel que a capacidade seja delegada. Ex.: Anuidades dos Conselhos Profissionais - Unio institui
o tributo (competncia tributria) ao passo que a arrecadao e fiscalizao so delegadas aos Conselhos
Profissionais (capacidade tributria) - (Art. 149, CF).
Procuradorias
CARREIRAS JURDICAS
Damsio Educacional
Observao: Contribuies previdencirias At 2007, a competncia tributria era da Unio e a capacidade
tributria delegada ao INSS (autarquia). Em 2007, revogou-se tal delegao, de modo que a Unio passou a
concentrar a competncia e a capacidade tributria.
1. Delegvel/ Transfervel: Pode ser delegada s pessoas jurdicas de direito pblico. Ex: Autarquias.
No admitida a delegao para qualquer tipo de pessoa jurdica porque a capacidade tributria (arrecadar
e fiscalizar) invasiva/ agressiva, em especial, a atividade de fiscalizar.
2. Precariedade: A delegao de capacidade pode ser revogada a qualquer tempo por ato unilateral da
entidade poltica (Art. 7, 2, CTN).
Segundo o art. 7, CTN, a delegao de capacidade tributria abrange as garantias e privilgios processuais da
entidade poltica delegante. Ex: Unio delegou capacidade tributria a uma autarquia, est tambm ter a
prerrogativa do prazo em dobro, por exemplo.
Nos termos do art. 7, 3, CTN, a funo/encargo de apenas arrecadar pelas pessoas jurdicas de direito privado
no constitui delegao de competncia (nem delegao de capacidade).
Exemplo: Banco exerce atividade arrecadatria (mas no fiscalizatria). Isto no constitui delegao de capacidade
tributria por dois motivos:
- Capacidade tributria somente pode ser delegada por pessoa jurdica de direito pblico;
- Delegao de capacidade tributria abrange sempre as atividades arrecadatrias e fiscalizatrias.
Conclui-se, portanto, que no pode existir de delegao de capacidade tributria a pessoa jurdica de direito
privado, mas pode existir delegao do encargo/funo arrecadatria.
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Todas as limitaes ao poder de tributar tem sede constitucional e so reguladas por lei complementar (Art. 146,
II, CF).
Art. 146. Cabe lei complementar:
II - regular as limitaes constitucionais ao poder de tributar;
Observao: A CF/88 d e limita o poder de tributar. Ao passo que Lei complementar regula, mas nunca institui
uma limitao.
Os princpios constitucionais tributrios, os quais esto dispostos no art. 150, CF, so clusulas ptreas? Segundo o
STF, os princpios tributrios so considerados clusulas ptreas, por serem considerados direitos individuais do
contribuinte, embora no estejam no art. 5, CF, cujo rol apenas exemplificativo (Art. 5, 2, CF). Assim, emendas
constitucionais no podem tender a aboli-los, mas apenas refor-los.
Observao: Foi editada a Emenda Constitucional n 3 a qual tentou retirar a imunidade recproca. Uma vez que
esta protege o pacto federativo, clausula ptrea, no poderia ser objeto de emenda constitucional tendente a
abolir.
A CF exige lei, de forma expressa, apenas para instituio ou majorao de tributos. Em razo disso, pode-se
concluir que outras manifestaes, como por exemplo, diminuies, extino ou penalidades tributrias no se
subordinam ao princpio da legalidade? NO No houve meno expressa das demais manifestaes possveis
porque se exige maior proteo do contribuinte apenas quanto a instituio e majorao. Ademais, o art. 150, I,
CTN deve ser lido em conjunto com o art. 97, CTN o qual traz outras matrias que tambm esto sujeitas ao princpio
da legalidade. Ex: Extino de tributos, reduo de tributos, suspenso, execuo do crdito tributrio...
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I - a instituio de tributos, ou a sua extino;
II - a majorao de tributos, ou sua reduo, ressalvado o disposto nos
artigos 21, 26, 39, 57 e 65;
III - a definio do fato gerador da obrigao tributria principal,
ressalvado o disposto no inciso I do 3 do artigo 52, e do seu sujeito
passivo;
IV - a fixao de alquota do tributo e da sua base de clculo, ressalvado
o disposto nos artigos 21, 26, 39, 57 e 65;
V - a cominao de penalidades para as aes ou omisses contrrias
a seus dispositivos, ou para outras infraes nela definidas;
VI - as hipteses de excluso, suspenso e extino de crditos
tributrios, ou de dispensa ou reduo de penalidades.
1 Equipara-se majorao do tributo a modificao da sua base de
clculo, que importe em torn-lo mais oneroso.
2 No constitui majorao de tributo, para os fins do disposto no
inciso II deste artigo, a atualizao do valor monetrio da respectiva
base de clculo.
A modificao de qualquer dos elementos da regra matriz (alquota, base de clculo, fato gerador) enseja edio
de lei. Aplicao: Quando se aumenta a base de clculo exige-se edio de lei, pois h modificao de um dos
elementos da regra matriz, e traz como consequncia o aumento do tributo.
Segundo o STF, o prazo de vencimento no est sujeito ao princpio da legalidade tributria, podendo ser definido
em ato infralegal. (Prazo de vencimento no elemento da regra matriz).
Observao: A mera correo monetria da base de clculo no constitui aumento do tributo e, portanto,
independe de lei (Art. 97, 2, CTN).
Medida provisria pode versar sobre direito tributrio, inclusive, instituindo ou majorando tributos, salvo com
relao s matrias prprias de lei complementar.
Medida provisria pode instituir tributos? Via de regra, sim, porquanto o direito tributrio no est disposto no art.
62, 2, CF, onde esto elencadas as matrias que no podem ser objeto de Medida Provisria. Entretanto, h
alguns tributos que s podem ser editados atravs de lei complementar, hipteses nas quais se veda a edio de
Medida Provisria.
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produzir efeitos no exerccio financeiro seguinte se houver sido
convertida em lei at o ltimo dia daquele em que foi editada.
Medida Provisria vale por 60 (sessenta) dias, prorrogveis por mais 60 (sessenta) dias.
Pergunta-se:
- Medida Provisria pode versar sobre Imposto de renda? Sim porque IR imposto prprio de lei ordinria. Veda-
se a edio de MP em direito tributrio na hiptese de tributo prprio de lei complementar!
- Contribuio para custeio da seguridade social pode ter suas alquotas aumentadas por Medida Provisria? Uma
vez que so prprias de lei ordinria podem ser aumentadas por medida provisria.
- Emprstimo Compulsrio pode ser editado por Medida Provisria? No, porque se trata de tributo prprio de lei
complementar.
- possvel que o Presidente da Repblica, por meio de Medida Provisria, preveja o fato gerador, a base de clculo
e os contribuintes de IPTU? No, porque norma geral tributria objeto de lei complementar, sendo vedado,
portanto, edio de Medida Provisria.
- possvel que o Presidente da Repblica, por meio de Medida Provisria, altere a definio de tributo? No,
porque definio de tributo objeto de lei complementar, sendo vedado, portanto, edio de Medida Provisria.
Nos denominados tributos extrafiscais o carter arrecadatrio sai de cena, dando preferncia ao carter
regulatrio, de modo que sua modificao estimula ou desestimula certas atividades. Nestes tributos se
flexibilizou o princpio da legalidade, permitindo-se a modificao de suas alquotas por ato do Poder
Executivo. Ex.: Atravs de Decreto do Presidente da Repblica.
O termo modificao se refere reduo e aumento das alquotas, dentro dos limites legais.
2) CIDE Combustveis
Suas alquotas podem ser reduzidas e reestabelecidas por ato do Poder Executivo.
O ato do poder executivo pode apenas reduzir e reestabelecer (voltar ao patamar estabelecido em lei). A
liberdade no to plena!
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Art. 150. Sem prejuzo de outras garantias asseguradas ao
contribuinte, vedado Unio, aos Estados, ao Distrito Federal e aos
Municpios:
III - cobrar tributos:
a) em relao a fatos geradores ocorridos antes do incio da vigncia
da lei que os houver institudo ou aumentado;
vedado exigir ou aumentar tributos com relao a fatos geradores ocorridos antes do incio da vigncia de lei que
os tenha institudo ou majorado.
Ex. Determinado contribuinte praticou fato gerador do ICMS no dia 20/03/2016. Em 22/03/2016 editou-se lei
aumentando a alquota do ICMS. Uma vez que a regra a aplicao prospectiva, este fato gerador no ser
alcanado pela lei tributria nova.
Ex. Determinado contribuinte praticou fato gerador do ICMS no dia 20/03/2016. Em 22/03/2016 editou-se lei
reduzindo a alquota do ICMS. A lei tributria retroagir? Mesmo na reduo de alquotas e bases de clculo, aplica-
se o princpio da irretroatividade, ou seja, embora benfica a nova lei, no retroagir.
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