IV rea Contabilidad (NIIF) y Costos IV

Contenido
INFORME ESPECIAL Lineamientos
Incidencia de lagenerales parade
distribucin disear un sistema
los costos de costos
indirectos de fabricacin en la determina- IV - 1
INFORMES ESPECIALES cin del costo
Asignacin deldecosto
productos terminados
indirecto fijo en una baja de la produccin IVIV- 5
-1
Revisando
Las notas delascrdito
NIIF: Aplicaciones con el Plan
y su contabilizacin Contable
de acuerdo GeneraldeEmpresarial
al motivo (Parte I)
su emisin, aplicando IVIV- 8
-5
APLICACIN PRCTICA las cunetas
NIC del PCGE (modifi
2 Reconocimiento cado)
de los inventarios IV - 8
APLICACIN PRCTICA
Cierre
Los de las
gastos cuentas de resultados
preoperativos - Elemento
no son activos 8 Saldos Intermediarios de Gestin
intangibles IV-11
y Determinacin del Resultado del Ejercicio IV-11
GLOSARIO CONTABLE IV-14
GLOSARIO CONTABLE IV-14

Incidencia de la distribucin de los costos indirectos de

fabricacin en la determinacin del costo de productos

terminados
Ficha Tcnica
Autor : C.P.C. Isidro Chambergo Guillermo
Ttulo : Incidencia de la distribucin de los costos indirectos de fabricacin en
la determinacin del costo de productos terminados
Fuente : Actualidad Empresarial, N 253 - Segunda Quincena de Abril 2012
Enfoque Terico
El objetivo de todo sistema de costos es la obtencin del costo
unitario de un producto o el costo de una orden de trabajo.
El camino a seguir para el logro de esto consiste en asignarles
efectivamente lo desembolsado para concretarlos. Es decir que
el problema bsico que se debe resolver es el de la imputacin
de los costos de produccin, y en particular los costos indirectos
de fabricacin aplicados al proceso productivo.
Esta meta se alcanza con mayor facilidad en la materia prima y
en la mano de obra directa, pero, salvo en casos excepcionales
donde se pueda atribuir directamente, no sucede lo mismo con
los costos indirectos de fabricacin, los cuales tienen que ser dis-
tribuidos a los productos identicando una base de distribucin.
Esto se puede ver claramente si ponemos como ejemplo que nin-
guna empresa podr ver con exactitud matemtica, cunto afecta
en cada bien producido lo gastado en alquileres, depreciaciones,
fuerza motriz, luz, gas, vapor, seguros, lubricantes, etc., los cuales
tienen que ser ubicados en cada centro de responsabilidad para
facilitar la distribucin del costo.
La materia prima directa y la mano de obra directa dan origen
a desembolsos que tambin forman parte de las cargas fabriles.
La materia prima supone costos de manipuleo como recibo, de-
psito, transporte, despacho, inspeccin conservacin, seguros,
etc. La mano de obra directa supone habilitar servicios sociales,
ocinas de personal, de jornales, de estudio de tiempos, etc.,
los cuales, ubicados en los centros de responsabilidad, son dis-
tribuidos a los productos terminados.
Por otro lado, guran dentro del tercer elemento del costo los
sueldos del personal de supervisin y los salarios de operarios
que cumplen funciones indirectamente productivas, como los
acarreadores, mecnicos, aceiteros, entre otras actividades y
desembolsos en el proceso productivo.
Adems, se debe tener en cuenta que las empresas cuentan con una
direccin, con una gerencia general y con una administracin para
Informes especiales
toda la empresa, cuyo funcionamiento es causa de costos, como
por ejemplo sueldos, cargas sociales, tiles de ocina, luz, etc.; en
la proporcin correspondiente se aplica a la produccin teniendo
en cuenta lo dispuesto por la Norma Internacional de Contabilidad
2: Inventarios, en cuanto a la identicacin del costo se reere.
Para profundizar an ms el concepto de costos indirectos de
fabricacin, debemos dejar en claro que este elemento del costo
se ve afectado tambin por componentes como: imputaciones
del despacho de almacenes, por ejemplo: correas, tiles de lim-
pieza, aceites, etc., y hasta por el tratamiento de la mercadera
conceptuada como defectuosa1.
Los costos indirectos de fabricacin se distribuyen identicando
una base de distribucin, como por ejemplo: las horas de trabajo
directo, las horas mquina, el costo de la materia prima directa,
el costo de la mano de obra directa, las unidades producidas,
el nmero de visitas a profesionales, el nmero de pruebas, el
nmero de corridas, etc.
Todos los costos indirectos de fabricacin son directos con
respecto a la planta o fbrica. Sin embargo, algunos de estos
pueden ser indirectos con respecto a los departamentos indivi-
duales dentro de la planta como es el cado de la depreciacin
de la planta, sueldo del gerente2.
Del caso que se comenta en el prrafo anterior, podemos decir que
en una organizacin industrial existen departamentos productivos y
departamentos de apoyo, en este caso los costos del departamento
de apoyo son distribuidos a las diferentes reas y luego estas a cada
uno de los departamento productivos, a n de acumular los costos
de produccin para facilitar el clculo de la tasa de costos indirectos
que servir para asignar a las lneas de produccin.
Enfoque aplicativo
Caso N 1
Clculo de una tasa de costos indirectos
La empresa industrial Molinar SAC realiza el montaje de unidades
de arranque para automviles sobre los cuales tiene patentes
1 www.apuntesfacultad.com/costos-indirectos-de-fabricacion.html
2 DAZ MARTELL, Maritza.(2006). Acumulacin de los costos.

N 253 Segunda Quincena - Abril 2012 Actualidad Empresarial IV-1

 IV Informes Especiales
especiales. Todas las piezas son compradas; las operaciones son Empresa industrial Molinar SAC
primordialmente de montaje de esas unidades y otros disposi- Estado de costo de produccin
Al 31 de diciembre de 200X
tivos similares para otras industrias.
El presupuesto para el presente ao tuvo una provisin de
Materia prima en proceso-enero/ S/. 200,000.00 S/.
S/.230,000.00 para mano de obra directa y S/.390,000.00
setiembre
para costos indirectos de fabricacin. Los costos reales de la
Mano de obra en proceso-enero/ 150,000.00
materia prima directa y la mano de obra directa han ascendido setiembre
a S/.200,000.00 y S/.150,000.00, respectivamente.
Costo indirecto en proceso-enero/ 254,355.00 604,355.00
Los costos para los tres ltimos meses del ao fueron los si- setiembre
guientes: Materia prima en proceso-octubre/ 52,520.00
diciembre
Costos Mano de obra en proceso-octubre/ 58,200.00
Materia prima Mano de
Mes de indirectos de diciembre
directa obra directa
fabricacin Costo indirecto - octubre/diciembre 62,310.00 173,030.00
Octubre S/.16,520.00 S/.13,000.00 S/.23,000.00 Costo de fabricacin S/. 777,385.00
Noviembre 17,200.00 14,000.00 27,000.00 (-) En proceso nal - materia prima 8,000.00
(-) En proceso nal - mano de obra 7,600.00
Diciembre 18,210.00 16,400.00 27,700.00
(-) En proceso nal - costo indirecto 12,920.00
Costo de produccin (28,520.00)
Los inventarios nales de productos en proceso de fabricacin
S/.748,865.00
el 31 de diciembre fueron materia prima directa, S/.8,000.00;
mano de obra directa, S/.7,600.00 y costos indirectos de
fabricacin S/.12,920.00. Las ventas del ao ascendieron a
S/.708,000.00. El costo de estas ventas fueron de S/.430,000. Empresa industrial Molinar SAC
Calcular: la tasa de costos indirectos de fabricacin. Estado de costo de venta
Por el ejercicio terminado el 31 de diciembre de 200X
Solucin
Ventas S/. S/.708,000.00
La tasa de costos indirectos, se calcula dividiendo el total de
Costo de ventas (430,000.00)
costos indirectos de fabricacin entre la base seleccionada:
Utilidad de operacin 278,000.00
Gastos de administracin 10,000.00
Tasa = Costo indirecto de fabricacin/Base distribucin Gastos de venta 15,000.00 (25,000.00)
Utilidad antes de impuestos S/.253,000.00

Clculo de las tasas de costos indirectos para los primeros nueve

meses:
Tasa: costo indirecto/mano obra directa
Tasa = S/.390,000/S/.230,000 Caso N 2
Tasa = 169.57% del costo de la mano de obra directa.

Costo de produccin por los primeros nueve meses Estudio comparativo de tasas de costos indirectos
Elemento Valor Una compaa industrial SAC, est haciendo un estudio com-
parativo del efecto de sus costos de produccin de los distintos
Materia prima directa S/.200,000.00 mtodos comnmente utilizados por las empresas para aplicar
Mano de obra directa 150,000.00 a la produccin los costos indirectos de produccin.
Costos indirectos de fabricacin (169.57% de la MOD) 254,355.00 Los costos indirectos de fabricacin para el prximo ao
Costo de produccin S/.604,355.00
es de S/.120,000.00. El programa de la produccin presu-
puestada contiene provisiones para costo de materia prima
directa por S/.150,000.00, costo de mano de obra directa por
Como se puede observar, el costo de la materia prima directa S/.144,000.00, horas de mano de obra directa por 96,000 horas
y de la mano de obra directa son costos directos, mientras que y 60,000 horas de mquina.
los costos indirectos de fabricacin son estimados sobre la base
del 169.57% de la mano de obra directa. No hay inventario de productos en proceso. Las estadsticas reales
de produccin para el primer mes eran como sigue:
Costo de produccin por los meses de octubre, noviembre y diciembre
Horas
Mano
Concepto Octubre Noviembre Diciembre Total Material de mano Horas Terminacin
Orden obra
directo obra mquina de la orden
Materia prima 16,520.00 13,000.00 23,000.00 52,520.00 directa
directa
Mano de obra 17,200.00 14,000.00 27,000.00 58,200.00 01 S/.600 S/.860 400 260 Terminada
Costo indirecto 18,210.00 16,400.00 27,700.00 62,310.00 02 800 1,140 600 380 Terminada
03 1,000 1,100 550 380 Terminada
Total 51,930.00 43,400.00 77,700.00 173,030.00
04 750 1,045 500 300 Proceso
Con la informacin anterior, podemos obtener un reporte de 05 1,300 1,650 860 400 Terminada
costo de produccin: 06 350 580 290 180 Proceso

IV-2 Instituto Pacfico N 253 Segunda Quincena - Abril 2012

 rea Contabilidad (NIIF) y Costos IV
a) Calcular las tasas predeterminadas de los costos indirectos Dpto.
Concepto Dpto. mezcla Total
de fabricacin. envasado
b) Calcular el costo de la orden 02 y 05. Horas mquina
Producto uno 30,000 10,000 40,000
Solucin Producto dos 8,000 2,000 10,000
Total 38,000 12,000 50,000
a) Clculo de tasas predeterminadas
- Tomando como base el material directo
Dpto.
Tasa = S/.120,000/S/.150,000 = 80% Costo indirecto, S/ Dpto. mezcla Total
envasado
Arranque de maquinaria 80,000 80,000 160,000
- Tomando como base mano de obra directa
Manejo de materiales 40,000 40,000 80,000
Tasa = S/.120,000/S/.144,000 = 83.33% Energa 135,000 15,000 150,000
Inspeccin de productos 22,000 108,000 130,000
- Tomando como base horas de mano obra directa
Total 277,000 243,000 520,000
Tasa = S/.120,000/96,000 horas de trabajo = S/.1.25
Determinar el costo unitario con incidencia del costo indirecto
- Tomando como base horas mquina
de fabricacin.
Tasa = S/.120,000/60,000 horas mquina = S/.2.00
Solucin
b) Costo de las rdenes Nos 02 y 05
A) Usando una tasa global de los CIF para toda la fbrica
Orden de trabajo 02
Producto Producto
Materia Mano Elementos costo Total
Costo Costo uno dos
Base prima de obra
indirecto total Costo primo 500,000 100,000 600,000
directa directa
Costo MPD 800.00 1,140.00 640.00 2,580.00 Costo indirecto de fabricacin 416,000 104,000 520,000
Costo MOD 800.00 1,140.00 949.96 2,889.96 Total 916,000 204,000 1120,000
Horas trabajo 800.00 1,140.00 750.00 2,690.00 Unidades producidas 100,000 20,000 120,000
Horas mquina 800.00 1,140.00 760.00 2,760.00
Costo unitario
Orden de trabajo 05 Costo primo unitario 5.00 5.00 5.00
Materia Mano CIF unitario 4.16 5.20 4.33
Costo Costo
Base prima de obra Total costo unitario 9.16 10.20 9.33
indirecto total
directa directa
Costo MPD 1,300.00 1,650.00 1,040.00 3,990.00
Costo MOD 1,300.00 1,650.00 1,374.99 4,324.99 Distribucin del costo indirecto de fabricacin
Horas trabajo 1,300.00 1,650.00 1,075.00 4,025.00
Horas maquina 1,300.00 1,650.00 800.00 3,750.00 Costo indirecto a distribuir S/.520, 000
Base de distribucin Horas mano obra
Total base de distribucin 100,000 horas MOD
Se debe observar que la variacin del costo de las rdenes
Tasa distribucin S/.5.20
de trabajo es determinante por la tasa de costos indirectos de
fabricacin.
Producto Horas mano obra Tasa Distribucin
Producto uno 80,000 5.20 416,000
Caso N 3 Producto dos 20,000 5.20 104,000
Total 100,000 520,000

Distribucin de los costos indirectos mediante el costo

basado en actividades B) Usando la tasa departamental de los costos indirectos
Concepto Producto uno Producto dos Total Producto
Elemento costos Producto uno Total
Unidades producidas 100,000 20,000 120,000 dos
Costo primo S/.500,000 S/.100,000 S/.600,000 Costo primo S/.500,000 S/.100,000 S/.600,000
Horas mano obra 80,000 20,000 100,000 Costo indirecto:
Dpto. mezclado 218,684 58,316 277,000
Horas mquina 40,000 10,000 50,000
Dpto. envasado 191,842 51,158 243,000
Corridas 12 24 36
Total CIF 410,526 109,974 520,000
N movimientos 30 60 90 Total 910,526 209,474 1,120,000
Unidades 100,000 20,000 120,000

Dpto. Dpto.
Concepto Total Costo primo unitario 5.00 5.00 5.00
mezclado envasado
CIF unitario:
Horas MOD
Dpto. mezclado 2.19 2.92 2.31
Producto uno 20,000 60,000 80,000 Dpto. envasado 1.92 2.56 2.03
Producto dos 4,000 16,000 20,000 Total CIF 4.11 5.48 4.33
Total 24,000 76,000 100,000 Total costo unitario 9.11 10.48 9.33

N 253 Segunda Quincena - Abril 2012 Actualidad Empresarial IV-3

 IV Informes Especiales

Distribucin de los costos indirectos

Distribucin del CIF: Arranque de maquinaria
Costo a distribuir S/.160,000.00
Departamento de mezclado
Cost driver Nmero de corridas
Costo a distribuir S/.277,000.00
Total cost driver 36
Base de distribucin Horas mquina
Tasa S/.4,444.44
Total de la base de distribucin 38,000 horas
Tasa distribucin S/.7.2894736

Valor de la CIF
Producto Tasa
base identicado
Proceso de distribucin Producto uno 12 4,444.44 53,333.00
Horas Producto dos 24 4,444.44 106,667.00
Producto Tasa Distribucin
mquina Total 36 160,000.00
Producto uno 30,000 7.2894736 218,684.00
Producto dos 8,000 7.2894736 58,316.00
Total 38,000 277,000.00
Distribucin del CIF: Manejo de materiales
Costo a distribuir S/. 80,000.00
Departamento de envasado Cost driver Nmero de movimientos
Total cost driver 90
Costo a distribuir S/.243,000
Tasa S/. 888.89
Base a distribuir Horas de mano obra
Total base de distribucin 76,000 horas MOD
Tasa de distribucin S/.3.1973684
Valor de la CIF
Producto Tasa
base identicado
Producto uno 30 888.89 26,667.00
Proceso de distribucin Producto dos 60 888.89 53,333.00
Horas mano Total 90 80,000.00
Producto Tasa Distribucin
obra
Producto uno 60,000 3.1973684 191,842
Producto dos 16,000 3.1973684 51,158
Distribucin del CIF: Energa
Total 76,000 243,000
Costo a distribuir S/.150,000.00
Cost driver Nmero de horas mquina
C) Costeo basado en actividades
Total cost driver 50,000 horas mquina
Actividades Costo Cost driver Tasa S/.3.00
Arranque de maquinaria S/.160,000 Nmero de corridas
Manejo materiales 80,000 Nmero de movimientos
Energa 150,000 Nmero horas mquina
Valor de la CIF
Inspeccin de productos 130,000 Nmero unidades Producto Tasa
base identicado
Total CIF 520,000 Producto uno 40,000 3.00 120,000.00
Producto dos 10,000 3.00 30,000.00
Costos totales Total 50,000 150,000.00

Elementos Producto uno Producto dos Total

Costo primo S/.500,000 S/.100,000 S/.600,000
Costo indirecto: Distribucin del CIF: Inspeccin
Arranque de mquina 53,333 106,667 160,000 Costo a distribuir S/.130,000.00
Manejo materiales 25,667 53,333 80,000 Cost driver Nmero de unidades
Energa 120,000 30,000 150,000 Total cost driver 120,000
Inspeccin productos 108,333 21,667 130,000 Tasa S/.1.0833333
Total CIF 308,333 211,667 520,000
Total 808,333 311,667 1,120,000
Unidades 100,000 20,000 120,000 Valor de la CIF
Producto Tasa
base identicado
Costos Unitarios Producto 100,000 1.0833333 108,333.00
Producto 20,000 1.0833333 21,667.00
Costo primo unitario S/.5.00 S/.5.00 S/.5.00
Total 120,000 130,000.00
Costo indirecto:
Arranque de mquina 0.53 5.33 1.33
Manejo materiales 0.27 2.67 0.57 Costos unitarios comparativos
Energa 1.20 1.50 1.25 Sistemas Producto uno Producto dos
Inspeccin de productos 1.08 1.08 1.08 Tradicional tasa global 9.16 10.20
Total CIF 3.08 10.58 4.33 Tradicional tasa departamental 9.11 10.47
Total unitario 8.08 15.58 9.33 Costeo basado en actividad 8.08 15.58

IV-4 Instituto Pacfico N 253 Segunda Quincena - Abril 2012


Aplicaciones con el Plan Contable General Empresarial (Parte I)
Ficha Tcnica
Autor : C.P.C.C. Alejandro Ferrer Quea
Ttulo : Revisando las NIIF: Aplicaciones con
el Plan Contable General Empresarial
(Parte I)
Fuente : Actualidad Empresarial, N 253 - Segunda
Quincena de Abril 2012
1. Introduccin
Considerando, por un lado, que el
artculo 5 de la Ley N 29720 del
Fortalecimiento del Mercado de Capitales
hace extensiva la presentacin de Estados
Financieros auditados, conforme al mode-
lo contable de las Normas Internacionales
de Informacin Financieras - NIIF, a la
entidades cuyos activos totales o ingresos
anuales sean iguales o excedan a 3,000
Unidades Impositivas Tributarias (UIT);
y, por otro lado, que la Superintendencia
del Mercado de Valores, mediante la Re-
solucin N SMV-0092011 SMV/01,
difunde el proyecto de adopcin gradual
de las NIIF, normas referidas al artculo
5 de la Ley N 29720, donde se prevee
para un primer grupo de empresas la
presentacin de estados nancieros del
ejercicio econmico que culmina el 31 de
diciembre de 2012 si el total de activos
o ingresos anuales alcanzan o superan
los 30,000 UIT; y para un segundo grupo
de entidades la presentacin de estados
nancieros del ejercicio econmico cuyo
cierre corresponda al 31 de diciembre de
2013 si el total de activos o ingresos anua-
les son iguales o superiores a 3,000 UIT; en
consecuencia, se hace necesario efectuar
una revisin de las Normas Internacionales
de Informacin Financiera - NIIF.
Se expresa esto ltimo, dado que las nor-
mas antes referidas dan a entrever que un
mayor nmero de empresas establecidas
en el pas estarn obligadas a registrar
sus operaciones y presentar sus estados
nancieros conforme a las Normas Inter-
nacionales de Informacin Financiera -
NIIF aprobadas por el Consejo de Normas
Internacionales de Contabilidad (IASB,
por sus siglas en ingls) y ocializadas
en el Per por el Consejo Normativo de
Contabilidad.
Por tal razn, el presente artculo tiene
por nalidad exponer y desarrollar las
principales NIIF en sus aspectos ms
relevantes; y complementariamente, su
aplicacin empleando el Plan Contable
General Empresarial, plan de cuentas cuya
dinmica se basa en el modelo contable
de las NIIF.
N 253 Segunda Quincena - Abril 2012
rea Contabilidad (NIIF) y Costos
2. La globalizacin econmica y
la internacionalizacin de la
informacin nanciera
En mercados altamente internacionaliza-
dos, se impone la necesidad de disponer
de informacin nanciera estandarizada
adecuada y conable de alcance mundial
para la toma de decisiones econmicas
ecientes, concordantes con las exigencias
de una economa globalizada.
Propsito que se est logrando con la
adopcin de las Normas Internacionales
de Informacin Financiera - NIIF (IFRS
por sus siglas en ingls), que a la fecha
comprende a 120 pases, incluido el Per.
3. Las Normas Internacionales
de Informacin Financiera
(NIIF) en el mercado de ca-
pitales mundial
Las Bolsas de Valores como las de Londres,
Pars, Berln, Madrid, Zurich y Sidney
estn exigiendo informacin nanciera
conforme a las NIIF.
Otras Bolsas como las de Sao Paulo, To-
ronto, Hong Kong, China y Japn estn
convergiendo a las NIIF.
Los USGAAP, normas contables de origen
norteamericano, se encuentran en un
proceso de convergencia contable con las
Normas Internacionales de Informacin
Financiera (NIIF) que ha de culminar en
el 2016.
4. Las Normas Internacionales
de Informacion Financiera
(NIIF) en el Per
En el Per desde el ao 1998, como lo
menciona la Ley General de Sociedades
en el art. 223, los Principios de Con-
tabilidad Generalmente Aceptados en el
Per son las NIC aprobadas por el Consejo
Normativo de Contabilidad (con la actual
convergencia entre las normas europeas y
las norteamericanas se estn emitiendo las
NIIF que incluyen a las NIC y las propias
NIIF) y supletoriamente los USGAAP (prin-
cipios contables norteamericanos).
5. Las Normas Internacionales
de Informacin Financiera
(NIIF) y el Plan Contable Ge-
neral Empresarial (PCGE)
Los cambios contables de alcance inter-
nacional no son ajenos en el Per, dado
que en la adopcin del Modelo Contable
IV
Revisando las NIIF:
de las Normas Internacionales de Infor-
macin Financiera (NIIF) es explcita con
la aplicacin obligatoria del nuevo Plan
Contable General Empresarial (PCGE)
vigente desde el 1 de enero de 2011.
Plan de cuentas aprobado por RS.
N 043-2010-EF/94 del Consejo Nor-
mativo de Contabilidad, el cual est
armonizado con las NIIF.
Por consiguiente, la actualizacin de
conocimientos relacionados con la aplica-
cin de las Normas Internacionales de
Informacin Financiera (NIIF) facilitar
la adecuada utilizacin del Plan Contable
General Empresarial (PCGE).
6. Necesidad de las NIIF
Qu son las NIIF?
Las Normas Internacionales de Informacin
Financiera (NIIF), traduccin literal de Inter-
national Financial Reporting Standards (IFRS)
son normas contables basadas en principios
de uso internacional y de aceptacin global
emitidas por el Consejo de Normas Inter-
nacionales de Contabilidad, o su versin en
ingls International Accounting Standards
Board( IASB), cuya jerarqua es aceptada por
todos los pases a nivel mundial.
Emitidas por el Consejo de Normas Inter-
nacionales de Contabilidad (IASB):
NIC (IAS) : Normas Internacionales de
Contabilidad
SIC : Interpretaciones de las NIC
del Comit Permanente
de Interpretacin del IASC
(Ahora IASB).
NIIF (IFRS) : Normas Internacionales de
Informacin Financiera
CINIIF (IFRIC) : Interpretaciones de las NIIF
del Comit de Interpre-
taciones de Informacin
Financiera del IASB.
Por qu las NIIF?
Necesidad de disponer de informacin
nanciera adecuada y conable de alcan-
ce mundial para la toma de decisiones
econmicas ecientes concordante con las
exigencias de una economa globalizada.
En el propsito de lograr armonizacin de
las normas contables a nivel mundial:
- Se est empleando el Modelo Conta-
ble de las Normas Internacionales
de Informacin Financiera o NIIF
(incluye NIC).
Actualidad Empresarial IV-5
 IV Informe Especial
- Los mtodos y prcticas conta-
bles deben ser uniformes, a n de
permitir la comparabilidad de los
estados nancieros en igualdad de
condiciones.
Por qu es obligatorio aplicar las NIIF
en el Per?
Ley General de Sociedades N 26887
(Vigencia: 1 enero de 1998)
Art. 223: Sobre Preparacin y Presentacin de
Estados Financieros
Los Estados Financieros se preparan y
presentan de conformidad con las dis-
posiciones legales sobre la materia y con
Principios de Contabilidad Generalmente
Aceptados en el pas.
Consejo Normativo de Contabilidad
Resolc. N 013 -1998 Sobre Principios de
Contabilidad Generalmente Aceptados
Los Principios de Contabilidad General-
mente Aceptados en el Per estipulados
en el artculo 223 de la Ley General de
Sociedades son las NICs aprobadas; y
En los casos no contemplados por las NICs
se aplicar supletoriamente los USGAAP
Resolc. N 034-2005 Sobre
Modicaciones de las NICs y
Aprobacin de las NIIFs
En el Per a partir del 1 de enero del
2006 es obligatorio aplicar las NICs mo-
dicadas y las nuevas NIIFs aprobadas
Estados nancieros de acuerdo a NIIF
Plenas: empresas comprendidas
Comisin Nacional Supervisora de
Empresas y Valores - CONASEV (*)
Resolc. N 102-2010 Sobre Adopcin
Plena de la NIIFs que emita el IASB (Vi-
gencia: 14 octubre del 2010)
Artculo 1
Las sociedades emisoras de valores ins-
critos en el Registro Pblico del Mercado
de Valores, las empresas clasicadoras
de riesgos, las bolsas de valores ... y
dems personas jurdicas bajo el mbito
de supervisin de CONASEV DEBERN
PRESENTAR sus Estados Financieros con
OBSERVANCIA PLENA de las NIIFs que
emita el IASB vigentes internacionalmen-
te precisando en las notas
Declaracin en forma explcita y sin reserva
sobre el cumplimiento de dichas normas.
(*)
Ahora Superintendencia del Mercado de Valores - SMV
IV-6 Instituto Pacfico
Artculo 2
La preparacin y presentacin de los
primeros Estados Financieros en los
que se apliquen PLENAMENTE las
NIIF se efectuar de conformidad con
lo dispuesto en la NIIF 1: ADOPCIN
POR PRIMERA VEZ DE LA NORMAS
INTERNACIONALES DE INFORMACIN
FINANCIERA.
i) Sociedades emisoras de valores: EE.FF. al
31 diciembre 2011.
ii) Otras entidades jurdicas supervisadas:
EE.FF. al 31 diciembre 2012.
Ley que Fortalece el Mercado de Ca-
pitales N 29720
Artculo 5
Presentacin de Informacin Financie-
ra de Empresas no Supervisadas
(El Peruano: 27 de junio del 2011)
Las sociedades o entidades DISTINTAS
a las que se encuentran bajo supervisin
de CONASEV (*) cuyo INGRESOS anuales
por venta de bienes o prestacin de ser-
vicios o sus ACTIVOS totales sean iguales
o excedan a las TRES MIL UNIDADES
IMPOSITIVAS TRIBUTARIAS (UIT)
deben presentar a dicha entidad sus
Estados Financieros auditados conforme
a las NORMAS INTERNACIONAES DE
INFORMACIN FINANCIERA y suje-
tndose a las disposiciones y plazos que
determine CONASEV(*).
Los Estados Financieros presentados son de
acceso al pblico.
7. Marco conceptual
Qu es el marco conceptual?
Conjunto de teoras, conceptos y funda-
mentos (principios) bsicos y esenciales
a partir del cual:
- Se han desarrollado las NIC; y
- Se viene desarrollando las NIIF
Conceptos bsicos relacionados con la
preparacin y presentacin de los
estados nancieros en un contexto de
armonizacin contable internacional.
Base fundamental
El marco conceptual es la base para:
Desarrollo de futuras NIIF y revisin
de las actuales.
Promover armonizacin contable.
Preparacin y presentacin de estados
nancieros.
(*)
Ahora Superintendencia del Mercado de Valores - SMV
Interpretacin para los usuarios de
Estados nancieros
Marco conceptual y las NIIF
El marco conceptual
NO es una NIIF
NO define pautas de medicin o
revelacin.
NO contradice a las NIIF
Si excepcionalmente ocurriera discrepan-
cia, la NIIF prevalece sobre el marco
conceptual
Objetivo
Establecer los conceptos que funda-
mentan la preparacin y presentacin
de los estados nancieros para:
El IASB
Organismos nacionales
Auditores
Usuarios externos
Propsito
- Los estados nancieros (EE.FF.) se pre-
paran con el propsito de suministrar
informacin general til para la
toma de decisiones.
- Los EE.FF. cubren las necesidades
comunes de la mayora de usuarios.
Usuarios
Los usuarios de los EE.FF. suelen ser:
Inversionistas y accionistas
Estado
Ejecutivos
Trabajadores
Clientes
Acreedores
Pblico en general
Alcance
- El marco conceptual es de aplicacin
a los EE.FF. de todas las empresas
informantes:
Comerciales, industriales, y de negocios,
sean del sector pblico o privado.
- Una empresa informante es:
Toda organizacin para la cual existen
usuarios que confan en los EE.FF. como su
principal fuente de informacin acerca
de la empresa
- El marco conceptual se reere a los
EE.FF. preparados para propsitos
generales para usuarios externos.
- Estn fuera del alcance del marco
conceptual:
Los informes nancieros para propsitos
especiales, tales como los prospectos para
informacin burstil y las declaraciones
para propsitos scales.
N 253 Segunda Quincena - Abril 2012

Objetivo de los estados nancieros
Proveer informacin (prrafos 12 a 14)
El objetivo de los EE.FF. es proveer la
informacin sobre la situacin nan-
ciera, su performance nanciera y los
ujos de efectivo de una entidad que
puedan ser tiles a un amplio nmero
de usuarios.
Los EE.FF. no suministran toda la infor-
macin a todos los usuarios para su toma
de decisiones econmicas porque solo
contienen informacin nanciera y reejan
el efecto nanciero de hechos pasados.
Los EE.FF. tambin muestran los resultados
de la administracin de la gerencia o su res-
ponsabilidad en la gestin de los recursos.
Situacin nanciera, performance y
cambios en la SF
(prrafos 15 a 20)
Los usuarios de los EE.FF. estarn cali-
cados para evaluar la capacidad de la
empresa para generar efectivo:
Si cuentan con informacin enfocada en la
situacin nanciera, performance y los ujos
de efectivo.
Postulados fundamentales
Devengado (prrafo 22)
Base contable del DEVENGADO
Los efectos de las transacciones y otros
hechos se reconocen cuando ocurren
(y no cuando se cobran o pagan en
efectivo).
Se registran y presentan en los EE.FF. de
los perodos que corresponden.
Los EE.FF. sobre el devengado informa
sobre transacciones que implicaron co-
bros y pagos en efectivo y cuentas por
cobrar y pagar en el futuro.
Empresa en marcha (prrafo 23)
EMPRESA en MARCHA
Los EE.FF. se preparan en el supuesto
que una empresa es un negocio en mar-
cha y que continuar operando en el
futuro cercano.
Se asume que la empresa no tiene la
intencin ni necesidad de liquidarse o
reducir su nivel operativo.
De lo contrario, los EE.FF. debern ser
preparados sobre una base distinta.
Caractersticas cualitativas de los esta-
dos nancieros
Son ATRIBUTOS que hacen que la informa-
cin contenida en los estados nancieros sea
TIL para los diferentes usuarios
N 253 Segunda Quincena - Abril 2012
rea Contabilidad (NIIF) y Costos
(Prrafos 24 a 42)
Comprensibilidad Claridad
Aplicabilidad Materialidad
Presentacin dedigna
Sustancia antes que forma
Conabilidad Neutralidad
Prudencia
Informacin completa
Comparabilidad
ELEMENTOS de los ESTADOS FINAN-
CIEROS
(Prrafos 47 al 81)
Agrupacin
Las transacciones econmicas se agrupa-
rn en grandes categoras, constituyen
los ELEMENTOS DE LOS ESTADOS
FINANCIEROS
Situacin nanciera
- Activos
- Pasivos
- Patrimonios
Rendimiento o performance
- Ingresos
- Gastos
Ajustes por mantenimiento de capital
- Capital
- Capital fsico
Situacin nanciera
- Activo, recurso controlado por la
empresa como resultado de suce-
sos pasados, del que la empresa
espera obtener, en el futuro, bene-
cios econmicos.
- Pasivo, obligacin presente, surgida
a raz de sucesos pasados, al venci-
miento de la cual, y para cancelarla,
la empresa espera desprenderse de
recursos que incorporan benecios
econmicos.
- Patrimonio neto, parte residual de los
activos de la empresa, una vez deduci-
dos todos sus pasivos (activo neto).
Performance o gestin
Ingresos
Aumento de benecios reconocidos a
lo largo del perodo o contable.
Tiene forma de entrada o aumento
de valor de los activos o disminucin
de los pasivos.
Incremento del patrimonio no rela-
cionado con el ajuste de accionistas.
Gastos
Disminucin en los benecios econ-
micos producidos en el perodo.
Tiene forma de salidas o disminu-
ciones del valor de los activos o el
nacimiento o aumento de los pasivos.
Disminucin del patrimonio neto no
relacionados con las distribuciones
realizadas a los propietarios.
IV
Reconocimiento de los elementos
El Reconocimiento es el proceso de
incorporar en el ESF y ER las partidas
que responden a la denicin de los
Elementos y a los Criterios de Reco-
nocimiento:
a) Es probable que algn benecio
econmico futuro, asociado a
la partida, uya a o salga de la
empresa.
b) El costo o valor puede ser medido
conablemente.
La falta de reconocimiento de dichas
partidas no se corrige mediante su
revelacin en las Polticas Contables
ni en Notas ni en material explicativo.
Reconocimiento de activos
(prrafo 89 y 90)
Los Activos se reconocen en el Estado
de Situacin Financiera cuando:
Es probable que se obtengan de los
mismos benecios econmicos futu-
ros; y adems,
El activo tiene un costo o valor que
puede ser determinado con abilidad.
Calificado como activo, tambin
tendr que reconocerse el pasivo
o aporte correspondiente.
Cuando se considera improbable
que el desembolso respectivo genere
benecio econmico futuro, la tran-
saccin ser reconocida como gasto.
Reconocimiento de pasivos
(prrafo 91)
Los Pasivos se reconocen en el Estado
de Situacin Financiera cuando:
Es probable que la cancelacin de
una obligacin corriente originara la
obtencin de benecios econmicos
futuros, y
Puedan ser cuanticados
Las obligaciones, en la parte propor-
cional no cumplida de los contratos,
no se reconocen como Pasivos.
Sin embargo, si alguna circunstancia
particular calificase como Pasivo,
tambin tendr que reconocerse el
Activo o Gasto correspondiente.
Reconocimiento de ingresos
(prrafos 92 y 93)
Un ingreso se reconoce en el Estado
de Resultados cuando:
Surge un incremento en los benecios
econmicos futuros, ya sea por un in-
cremento en los activos o disminucin
de pasivos, y
Pueden ser medidos conablemente.
Los procedimientos adoptados para
reconocer los ingresos ordinarios
(ejm. devengados son aplicaciones).
Estos procedimientos se dirigen a que
se reconozcan los ingresos cuando se
puedan medir conablemente y que
se tenga un suciente grado de certeza.
Continuar en la siguiente edicin.
Actualidad Empresarial IV-7
 IV Aplicacin Prctica
NIC 2 Reconocimiento de los inventarios
Aplicacin Prctica
Ficha Tcnica
Autor : C.P.C. Luz Hirache Flores
Ttulo : NIC 2 Reconocimiento de los inventarios
Fuente : Actualidad Empresarial, N 253 - Segunda Quincena de Abril 2012
1. Introduccin
Muchas dudas se centran al momento de reconocer las diferencias
de inventarios detectadas en una toma de inventarios mensuales, se-
mestrales o anuales, por tanto resulta importante para la empresa su
adecuado reconocimiento y presentacin en los estados nancieros.
Es de suma importancia que las empresas establezcan procedimien-
tos que permitan disminuir las diferencias de inventarios producto
de las operaciones diarias; por ello la implementacin de sistemas
que permitan el control en lnea de sus inventarios, como apoyo
a las reas de logstica, administracin, ventas y gerencia general
para una adecuada toma decisiones.
El presente informe tiene como nalidad brindar pautas de re-
conocimiento y presentacin en los estados nancieros sobre las
diferencias de inventarios.
Resulta imprescindible la elaboracin de procedimientos de con-
trol interno para el rea de almacn, tales como: documentacin
de autorizacin de salida de los inventarios, parmetros de medida
para el reconocimiento de los inventarios coherentes a los consi-
derados para las salidas de las mismas, cdigos de identicacin
para los inventarios, entre otros procedimientos de control.
2. Reconocimiento de los inventarios
La NIC 2 Inventarios nos brinda pautas para la identicacin
de los inventarios, la misma que nos seala que se reconocern
como INVENTARIOS a aquellos activos de propiedad o posesin
de la empresa, que:
- Sern vendidos en el curso normal de las operaciones co-
merciales;
- Se encuentren en proceso de produccin con vistas a ser
vendidos; o
- En forma de materiales o suministros, para ser consumidos
en el proceso de produccin, o en la prestacin de servicios.
Por cuanto los inventarios estn conformados por los bienes com-
prados y almacenados para su venta, adems de los productos
terminados o en curso de fabricacin, as como los materiales
y suministros para ser usados en el proceso productivo. En el
caso de un prestador de servicios, est representado por los
suministros utilizados en la prestacin del servicio.
2.1. Medicin inicial de los inventarios
El prrafo 9 de la NIC 2 seala que los inventarios se medirn al
costo o al valor neto realizable, segn cual sea menor.
Valor de
mercado al
28.02.12
$950
Costo de
adquisicin al
05.02.12
Valor de
$1,000
mercado al
28.02.12
$1,100
IV-8 Instituto Pacfico
En la imagen vemos que se adquiere una laptop para la venta el
05.02.12, la misma que al cierre del mes an no se ha vendido;
sin embargo, para nes nancieros, los inventarios deben ser
medidos posteriormente a su reconocimiento inicial al menor
valor entre su valor en libros (costo de adquisicin, produccin
o transformacin) y su valor neto realizables (valor de mercado).
En el ejemplo planteado tenemos dos situaciones:
a. Al cierre del mes, el inventario ha disminuido su valor de
mercado; en ese sentido, la empresa deber reconocer la
desvalorizacin del inventario, esto debido a que no podr
recuperar su costo del inventario, debiendo reconocer una
prdida por la disminucin del valor.
b. Al cierre del ejercicio, el valor del inventario ha incremen-
tado; en ese sentido, la empresa podr obtener un mayor
margen comercial, no debiendo realizarse ajuste alguno
sobre el costo o valor en libros del inventario.
2.1.1. Valor razonable - valor neto realizable
La NIIF 131 en su prrafo 9 establece una denicin uniforme
sobre VALOR RAZONABLE, que es el resultado del trabajo con-
junto entre el IASB y el FASB, establecindose en mayo de 2011
un nico marco para la medicin del valor razonable.
El VALOR RAZONABLE, se dene como el precio que sera
recibido por vender un activo o pagado por transferir un
pasivo en una transaccin ordenada entre participantes de
mercado en la fecha de la medicin.
En ese sentido, el valor razonable de los inventarios al cierre del
ejercicio, segn lo seala la NIC 2, es el menor entre el costo y
el valor neto realizable.
La importancia de esta medicin se sustenta en que el valor de
los inventarios puede no ser recuperable en caso de que estn
daados (desmedro), o si parcial o totalmente se encuentran
obsoletos, fuera de moda, o bien si sus precios de mercado han
cado. La prctica de rebajar el saldo, hasta que el costo sea igual
al valor neto realizable, es coherente con el punto de vista segn
el cual los activos no deben registrarse en libros por encima de
los importes que se espera obtener a travs de su venta o uso.
La estimacin del valor razonable se basar en la informacin
ms able que se disponga, acerca del importe por el que se
espera realizar los inventarios; asimismo, en cada perodo pos-
terior se deber realizar una nueva evaluacin sobre la medicin
del valor neto realizable.
2.2. Costo de los inventarios
El costo de los inventarios comprender todos los costos de-
rivados de su adquisicin y transformacin, as como otros
costos en los que se haya incurrido para darles su condicin y
ubicacin actuales.
Costos de adquisicin Costos de transformacin
comprende: comprende:
- Precio de compra. - Costos directamente relacionados
- Aranceles de importacin. con las unidades producidas, tales
- Impuestos no recuperables. como la mano de obra directa.
- Gasto de transportes. - Costos indirectos variables y/o
- Almacenamiento. jos
- Otros costos directamente atribui- Como se puede apreciar, son todos
bles a la adquisicin de las mer- los costos que se hayan incurrido
caderas, materiales o servicios. para la transformacin de las mate-
rias primas en productos terminados.
1 NIIF 13 Medicin del valor razonable, desde el ao 2006, en el cual se inicia el proyecto de entendimiento
entre el IASB y el FASB, el mismo que culmina con la actualizacin del Tema 820 de USGAAP antes deno-
minado SFAS 157, en mayo de 2011.
N 253 Segunda Quincena - Abril 2012
 rea Contabilidad (NIIF) y Costos IV
Costos de adquisicin Costos de transformacin Por tanto, en el caso de faltantes o sobrantes de inventarios,
comprende: comprende: se deber identicar el motivo a n de poder reconocerlo ade-
- Descuentos comerciales, rebajas y cuadamente en la contabilidad, considerando los criterios de
otras partidas similares se dedu- reconocimiento establecidos en el marco conceptual y en las NIIF.
cirn para determinar el costo de De la misma manera, la identicacin del sobrante implicara
adquisicin. el reconocimiento de un ACTIVO respecto de una ganancia por
Tambin se incluyen a los costos de los inventarios, aquellos que se hubiera parte de la empresa, siendo que no hubo desembolso alguno
incurrido en ellos para darles su condicin y ubicacin actual. por dicho sobrante representa una ganancia para la empresa.
De tratarse de desembolsos relacionados a la venta del producto, este
se debe reconocer como un GASTO en el perodo en el cual se incurre.
3. Marco conceptual de las NIIF
Se dene ACTIVO como un recurso controlado por la enti-
2.3. No forman parte del costo de los inventarios
dad como resultado de sucesos pasados, del que la entidad
Se menciona determinados desembolsos que son excluidos del espera obtener benecios econmicos futuros. Adems,
costo de los inventarios, y por tanto reconocidos como gastos para el reconocimiento de un ACTIVO, deber tener en cuenta
del perodo en el que se incurren: la realidad econmica subyacente a la misma y no meramente
- Cantidades anormales de desperdicio de materiales, mano su forma legal.
de obra u otros costos de produccin (merma anormal o Asimismo, se reconocer un ACTIVO, siempre que sea probable
desmedros); la obtencin de benecios econmicos futuros y que pueda ser
- Costos de almacenamiento, a menos que sean necesarios en medido con abilidad. (Prrafos 49; 51 y 89)
el proceso productivo; Sobre el reconocimiento de un INGRESO en el Estado de
- Costos indirectos de administracin que no hayan contribui- Resultados, est supeditado al incremento en los benecios
do a dar a los inventarios su condicin y ubicacin actual; econmicos futuros, relacionado con un incremento en los
- Costos de venta; activos o un decremento en los pasivos; el mismo que puede
medirse con abilidad, adems poseen un grado de certidumbre
- Costos nancieros (siempre que no se traten de activos aptos);
suciente. (Prrafo 93)
- Diferencia de cambio producto de los pasivos en monedas
extranjeras relacionados a la adquisicin de los inventarios. Sobre el reconocimiento de un GASTO en el Estado de Resul-
tados, est supeditado al decremento en los benecios econ-
2.4. Metodo de valuacin micos futuros, relacionado con un decremento en los activos o
La empresa establecer como poltica contable, el mtodo de un incremento en los pasivos, siempre que puede medirse con
valuacin de sus existencias posterior a su reconocimiento inicial, abilidad. (Prrafo 94)
pudiendo optar por los siguientes mtodos:
- Identicacin especca 4. Aplicacin prctica
- Primeras entradas, primeras salidas - PEPS La empresa Arcoris S.A., se dedica a la distribucin por mayor
y menor de pinturas para manualidades. En octubre de 2011
- Costo promedio ponderado determina, mediante la toma de inventarios fsicos, las siguientes
diferencias de inventarios:
2.5. Reconocimiento como gasto
El reconocimiento como un GASTO de los inventarios se realizar
en el perodo en que dichos inventarios sean vendidos (69 Costo Costo
de Ventas), as como, cualquier rebaja hasta alcanzar el valor Costo Dife-
Unid.
neto realizable, u otras prdidas de los inventarios, como es el Cdigo Descripcin
Unid.
Kar-
Dife- Pro- rencia
Obs.
caso de los faltantes, robos, extravos, etc. Fsica rencia medio de
dex
unit. inven-
tario
Pintura Mache
MERCADERAS PM0005 150 120 30 45.80 1,374.00 Sobrante
N 1 - Plateado
Pintura Mache
PM0012 125 130 -5 45.80 -229.00 Faltante
N 1 - Lila Bb
Pintura Textil -
PT00G35 98 112 -14 68.00 -952.00 Faltante
Glitter Pradera
Pintura Vidral -
PV00105 68 78 -10 56.00 -560.00 Faltante
Azul # 15

En el anlisis de las diferencias encontradas, se determin lo

siguiente:
- El 05.10.11 se import 500 unidades de pintura Mache N
Reconocimiento del GASTO 1 - Plateado, recibindose 530 unidades fsicas, motivo del
Cuenta contable
por:
sobrante; asimismo, se import 150 unidades de pintura
Venta 69 Costo de ventas Mache N 1 - Lila BB, recibindose solo 145 unidades, el
Consumo 61XX Consumo extravo se dio durante el desembarque, la empresa asumi
dicha prdida por lo que no tramit denuncia alguna.
Prdida o robo 659X Prdida por robo
- El 12.10.11, debido a una prctica inadecuada de almace-
Merma normal 69 Costo de ventas naje de las pinturas, se quiebran los envases de las siguientes
Obsequio al personal 625 Atenciones al personal pinturas: 14 pinturas textil glitter color pradera y 10 pinturas
vidral color azul # 15, estos productos fueron separados del
Obsequio a terceros 637X Gastos de representacin
inventario vendible.

N 253 Segunda Quincena - Abril 2012 Actualidad Empresarial IV-9

 IV Aplicacin Prctica
Datos adicionales
- La empresa aplica como poltica
contable el mtodo del COSTO PRO-
MEDIO, para valorar sus inventarios.
- La poltica de la empresa para la so-
- Lleva el registro de inventarios perma-
nentes valorizado.
- El rea de control de almacenes realiza
el inventario fsico el 28.10.11, el mis-
mo que es rmado por el responsable
de los almacenes, contador general y
el representante legal.
licitud de indemnizacin del seguro
reere al monto de la prdida resulte
superior a $200 (franquicia del segu-
ro).
- La destruccin de desmedros de in-
ventario se realizan durante la ltima
quincena del mes de diciembre de
cada ejercicio, previa comunicacin
a la SUNAT.
Se pide:
El reconocimiento contable de las diferen-
cias de inventarios encontradas:

1. Reconocimiento contable del FALTANTE de inventario

N Fecha Glosa Cta. Subcta. Denominacin Parcial Debe Haber
2 65 OTROS GASTOS DE GESTIN 229.00
2 659 Otros gastos de gestin
2 6595 Prdidas extraordinarias
2 65951 Robo/Extravo de existencias
2 Pintura Mache N 1 - Lila BB 229.00
2 69 COSTO DE VENTAS 1,512.00
2 695 Gastos por desvalorizacin de existencias
2 6951 Mercaderas
2 69511 Desmedro
2 Por reconocimiento de Pintura textil - Glitter Pradera 952.00
30.10.11
2 faltante de inventarios Pintura Vidral - Azul # 15 560.00
2 por extravo y desmedro 20 MERCADERIAS 229.00
2 201 Mercaderas Manufacturadas
2 2011 Mercaderas Manufacturadas
2 20111 COSTO
2 Pintura Mache N 1 - Lila BB 229.00
2 29 DESVALORIZACIN DE ACTIVOS REALIZABLES 1,512.00
2 291 Mercaderas
2 2911 Mercaderas manufacturadas
2 Pintura textil - Glitter Pradera 952.00
2 Pintura Vidral - Azul # 15 560.00
3 30.10.11 Destino de costo y/o 91 GASTOS DE ADMINISTRACIN 229.00
3 gasto 79 CARGAS IMPUT. A CUENTAS DE COSTOS Y GASTOS 229.00
4 64 GASTOS POR TRIBUTOS 313.38
4 641 Gobierno Central
4 Reintegro del IGV - fal- 6411 IGV y ISC 313.38
30.10.11
4 tantes inventarios 40 TRIB., CONTRAPRESTAC. Y APOR. AL SIST. PRIV. DE PENS. Y DE SALUD POR PAGAR 313.38
4 401 Gobierno Central
4 40111 IGV- Cta. propia
5 30.10.11 Destino de costo y/o 91 GASTOS DE ADMINISTRACIN 313.38
5 gasto 79 CARGAS IMPUT. A CUENTAS DE COSTOS Y GASTOS 313.38

Por el desmedro reconocido en cuanto se destruya los bienes, se reconocer el retiro de los bienes de inventarios, segn registro contable:
N Fecha Glosa Cta. Subcta. Denominacin Parcial Debe Haber
x 29 DESVALORIZACIN DE ACTIVOS REALIZABLES 1,512.00
x 291 Mercaderas
x 2911 Mercaderas manufacturadas
x Destruccin de Pintura textil - Glitter Pradera 952.00
x 18.12.11 inventarios desvalo- Pintura Vidral - Azul # 15 560.00
x rizados 20 MERCADERAS 1,512.00
x 201 Mercaderas manufacturadas
x 2011 Mercaderas manufacturadas
x 20111 Costo

2. Reconocimiento contable del SOBRANTE de inventario:

N Fecha Glosa Cta. Subcta. Denominacion Parcial Debe Haber
6 20 MERCADERAS 1,374.00
6 201 Mercaderas manufacturadas
6 2011 Mercaderas manufacturadas
Reintegro del IGV -
6 30.10.11 Pintura Mache n 1 - Plateado 1,374.00
Faltantes inventarios
6 75 OTROS INGRESOS DE GESTIN 1,374.00
6 759 Otros ingresos de gestin
6 7595 Sobrantes de inventarios

El sobrante representa una ganancia para
la empresa, siendo que esta se va a bene-
ciar econmicamente mediante la venta
de los inventarios recibidos en exceso de
manera gratuita; asimismo, el marco con-
ceptual de las NIIF seala que el recono-
cimiento de un INGRESO est supeditado
al aumento de un ACTIVO o disminucin
de un PASIVO, evidencindose en esta
oportunidad un incremento de ACTIVOS.
Este ingreso (ganancia), producto del
reconocimiento del sobrante de inventa-
rios, es un ingreso gravable a efectos del
Impuesto a la Renta.

IV-10 Instituto Pacfico N 253 Segunda Quincena - Abril 2012

 IV
rea Contabilidad (NIIF) y Costos

Los gastos preoperativos no

son activos intangibles
Ficha Tcnica
Autor : Dr. Pascual Ayala Zavala Caso N 1
Ttulo : Los gastos preoperativos no son activos intangibles
Fuente : Actualidad Empresarial N 253 - Segunda Quincena de abril 2012
1. El 5 de enero los seores Juan Gonzales y Pedro Gutirrez
acordaron constituir una empresa bajo la forma de sociedad
annima, para dicho acto se acord que cada socio debera
NIC 38 Intangibles entregar como aporte la suma de S/.40,000.00 cada uno,
depositando en el Banco de Crdito.
Prrafo N 9 2. Se han efectuado pago de honorarios a un abogado por
Con frecuencia, las entidades emplean recursos o incurren en los servicios profesionales respecto a la constitucin de la
pasivos, para la adquisicin, desarrollo, mantenimiento o mejora empresa, por S/.5,000, haciendo una retencin del 10%
de recursos intangibles tales como el conocimiento cientco o por el Impuesto a la Renta.
tecnolgico, el diseo e implementacin de nuevos procesos 3. Se han realizados gastos notariales y registrales por
o nuevos sistemas, las licencias o concesiones, la propiedad S/.3,500.00 ms IGV. Que son pagados con cheque.
intelectual, los conocimientos comerciales o marcas (incluyen-
do denominaciones comerciales y derechos editoriales). Otros 4. Se han efectuado otros gastos preoperativos, como la com-
ejemplos comunes de partidas que estn comprometidas en pra de libros contables, tarjetas personales, publicidad etc.
esta amplia denominacin son los programas informticos, las gastando en total S/.5,200.
patentes, los derechos de autor, las pelculas, las listas de clientes,
los derechos por servicios hipotecarios, las licencias de pesca, las Desarrollo
cuotas de importacin, las franquicias, las relaciones comerciales
1 DEBE HABER
con clientes o proveedores, la lealtad de los clientes, las cuotas
de mercado y los derechos de comercializacin. 14 CTAS. POR COBRAR COMERCIALES TERC. 80,000.00
142 Personal
Prrafo N 10 1421 Suscripciones por cobrar
No todos los activos descritos en el prrafo 9 cumplen la deni- a socios o accionistas
cin de activo intangible, esto es, identicabilidad, control sobre 50 CAPITAL 80,000.00
el recurso en cuestin y existencia de benecios econmicos 501 Capital
futuros. Si un elemento incluido en el alcance de esta Norma no 5011 Acciones
cumpliese la denicin de activo intangible, el importe derivado
x/x Por la suscripcin de acciones al constituirse
de su adquisicin o de su generacin interna, por parte de la
la sociedad annima.
entidad, se reconocer como un gasto del periodo en el que se
haya incurrido. No obstante, si el elemento se hubiese adquirido
dentro de una combinacin de negocios, formar parte de la 2
plusvala reconocida en la fecha de adquisicin.
10 EFECTIVO Y EQUIVALENTE DE EFECTIVO 80,000.00
104 Ctas. corrientes en instituciones nancieras
Identicabilidad 1041 Cuentas corrientes operativas
Prrafo N 11 14 CTAS. POR COBRAR COMERCIALES TERC. 80,000.00
142 Personal
La denicin de un activo intangible requiere que este sea
identicable para poderlo distinguir de la plusvala. La plusvala 1421 Suscripciones por cobrar
reconocida en una combinacin de negocios es un activo que a socios o accionistas
representa los benecios econmicos futuros que surgen de x/x Por el depsito en cuenta corriente de los aportes recibidos de los
otros activos adquiridos en una combinacin de negocios que socios.
no estn identicados individualmente y reconocidos de forma
separada. Los benecios econmicos futuros pueden proceder 3
de sinergias entre los activos identicables adquiridos o de 63 GTOS. DE SERVICIOS PRESTADOS POR TERC. 5,000.00
activos que, individualmente, no cumplen las condiciones para
su reconocimiento en los estados nancieros. 632 Asesora y consultora
6322 Legal y tributaria
Prrafo N 12 42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES TERC. 4,500.00
Un activo es identicable si: 424 Honorarios por pagar
40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y APORTES
(a) Es separable, es decir, es susceptible de ser separado o
AL SISTEMA DE PENSIONES Y DE SALUD POR
escindido de la entidad y vendido, transferido, dado en PAGAR 500.00
explotacin, arrendado o intercambiado, ya sea individual-
mente o junto con un contrato, activo identicable o pasivo 401 Gobierno Central
con los que guarde relacin, independientemente de que la 4017 Impuesto a la Renta
entidad tenga la intencin de llevar a cabo la separacin; o 40172 Renta de cuarta
(b) Surge de derechos contractuales o de otros derechos legales, x/x Por el registro del recibo de honorarios por los
con independencia de que esos derechos sean transferibles servicios profesionales, se incluye la retencin 10%.
o separables de la entidad o de otros derechos obligaciones.

N 253 Segunda Quincena - Abril 2012 Actualidad Empresarial IV-11

 IV Aplicacin Prctica
4 DEBE HABER 2. Tal como seala la norma, el concepto de identicable
42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES - TERC. 4,500.00
424 Honorarios por pagar
40 TRIB., CONTRAPRESTACIONES Y APORTES AL
SIST. DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR 500.00
401 Gobierno Central
4017 Impuesto a la Renta
40172 Renta de cuarta
10 EFECTIVO Y EQUIVALENTE DE EFECTIVO
104 Cuentas corrientes en instituciones nancieras
1041 Cuentas corrientes operativas
x/x Por la cancelacin del recibo de honorarios y el pago
de la retencin.
5
94 GASTOS ADMINISTRATIVOS 5,000.00
79 CARGA IMPUTABLE A LA CUENTA DE GASTOS
Y COSTOS
791 Cargas imputable a la cta. de gastos y costos
x/x Asiento por destino de los gastos por honorarios.
6 plusvalas o ambas. Por lo tanto, las propiedades de inversin
63 GTOS. DE SERVICIOS PRESTADOS POR TERC. 3,500.00
632 Asesora y consultora
6322 Legal y tributaria
40 TRIB., CONTRAPRESTACIONES Y APORTES AL
SIST. DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR 630.00
401 Gobierno Central
4011 Impuesto General a las ventas
40111 IGV Cuenta propia
42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES - TERC.
421 Fact., boletas y otros comprobantes por pagar
4212 Emitidas
x/x Por los gastos notariales para la constitucin de la
empresa.
7 ordinario de las actividades del negocio.
94 GASTOS ADMINISTRATIVOS 3,500.00
79 CARGA IMPUTABLE A LA CUENTA DE GASTOS
Y COSTOS
791 Carga imputable a la cta. de gastos y costos
x/x Por el destino de los gastos notariales.
8 cio obtenido a travs de un arrendamiento nanciero) y est
42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES TERC. 4,130.00
421 Fact., boletas y otros comprobantes por pagar
4212 Emitidas
10 EFECTIVO Y EQUIVALENTE DE EFECTIVO
104 Cuentas corrientes en instituciones nancieras
1041 Cuentas corrientes operativas
x/x Por la cancelacin de los gastos notariales.
Comentario
1. En este caso se puede ver que los gastos preoperativos llevados
a cabo por la constitucin de la empresa, como los gastos por
honorarios profesionales, los gastos registrales, notariales,
publicidad etc., son reconocidos como gastos del ejercicio,
debido a que no cumplen con los criterios de reconocimiento
como activo intangible, que requiere que sean identicables,
control sobre el recurso y existencia de benecios econmicos.
IV-12 Instituto Pacfico
establece que estos activos pueden ser separados, para ser
vendidos, transferidos, dado en explotacin, arrendado o
intercambiado, al margen de si esta fuera la intencin de
la entidad, en este caso, estos gastos no cumplen con esta
condicin especca.
3. Sin embargo, de acuerdo a normas tributarias estos gastos
pueden ser reconocidos como activos intangibles, pudin-
dose amortizar hasta en 10 aos, en este caso, origina una
5,000.00 diferencia temporaria que ser tratado de acuerdo a la NIC
12 Impuesto a las Ganancias.
Inmueble adquirido que debe ser tratado como
inversin inmobiliaria
Informacin bsica
5,000.00
NIC 40 Propiedades de Inversin
Prrafo N 7
Las propiedades de inversin se tienen para obtener rentas,
generan ujos de efectivo que son en gran medida indepen-
dientes de los procedentes de otros activos posedos por la
entidad. Esto distinguir a las propiedades de inversin de las
ocupadas por el dueo. La produccin de bienes o la prestacin
de servicios (o el uso de propiedades para nes administrativos)
generan ujos de efectivo que no son atribuibles solamente a
las propiedades, sino a otros activos utilizados en la produccin
o en el proceso de prestacin de servicios. La NIC 16 Propie-
dades, Planta y Equipo se aplica a las propiedades ocupadas
4,130.00 por el dueo.
Prrafo N 8
Los siguientes casos son ejemplos de propiedades de inversin:
a) Un terreno que se tiene para obtener plusvalas a largo
plazo y no para venderse en el corto plazo, dentro del curso
b) Un terreno que se tiene para un uso futuro no determinado
(en el caso de que la entidad no haya determinado si el
3,500.00 terreno se utilizar como propiedad ocupada por el dueo
o para venderse a corto plazo, dentro del curso ordinario
de las actividades del negocio, se considera que ese terreno
se mantiene para obtener plusvala).
c) Un edicio que sea propiedad de la entidad (o bien un edi-
alquilado a travs de uno o ms arrendamientos operativos.
d) Un edicio que est desocupado y se tiene para ser arren-
dado a travs de uno o ms arrendamientos operativos.
4,130.00 e) Inmuebles que estn siendo construidos o mejorados para
su uso futuro como propiedades de inversin.
Prrafo N32 A
Poltica contable
La entidad puede:
a) Escoger el modelo de valor razonable o el modelo del costo
para todas las propiedades de inversin que respaldan obli-
gaciones de pagar un retorno vinculado directamente con el
valor razonable o con los retornos provenientes de activos
especicados, incluyendo esa propiedad para inversin; y
b) Escoger el modelo de valor razonable o el modelo del costo
para todas las otras propiedades para inversin, indepen-
dientemente de la eleccin realizada en a).
N 253 Segunda Quincena - Abril 2012

Caso N 2
1. La empresa Confecciones S.A. es una empresa dedicado
al rubro de textiles, por recomendaciones de su gerente
nanciero ha adquirido un inmueble en la Av. Los Aires por
S/.1,960,000.00 con el n de alquilarlos a terceros, y de esta
forma obtener una renta, que genere ujos de efectivos. Se
ha determinado tambin que para su presentacin en los
estados nancieros posteriores ser considerado al valor
razonable.
2. A la fecha de la presentacin de los estados nancieros, se
determin un valor razonable de S/.1,200,000.00, monto
que debe ser reconocido.
rea Contabilidad (NIIF) y Costos IV
incrementar o disminuir con cargo a una cuenta de resul-
tados, afectando directamente al valor del activo, como se
puede ver en el desarrollo de este ejemplo.
3. Con respecto al tratamiento tributario, la compra de este
activo del punto de vista tributario debe ser tratado como
cualquier otra compra de activo jo, debindose de depre-
ciar de acuerdo a las normas tributarias sealadas para este
n, determinndose por lo tanto una diferencia temporaria
que ser tratado de acuerdo a la NIC 12 Impuesto a las
Ganancias.
Propiedad de inversin con porcin insignicante
de uso del dueo

Desarrollo Informacin bsica

1 DEBE HABER NIC 40 Propiedades de Inversin
31 INVERSIONES INMOBILIARIAS 1,960,000.00
Prrafo N10
312 Edicaciones
Ciertas propiedades se componen de una parte que se tiene
3121 Edicaciones
para ganar rentas o plusvalas, y otra parte que se utiliza en
31122 Costo
la produccin o suministro de bienes o servicios o bien para
46 CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS TERCEROS 1,960,000.00 nes administrativos. Si estas partes pueden ser vendidas se-
465 Pasivos por compra de activos inmovilizados paradamente (o colocadas por separado en rgimen de arren-
x/x Por la compra del inmueble que ser para alquilarlos damiento nanciero), la entidad las contabilizar tambin por
a terceros. separado. Si no fuera as, la propiedad nicamente se calicar
como propiedad de inversin cuando se utilice una porcin
2 insignicante del mismo para la produccin o suministro de
66 PRDIDA POR MEDICIN DE ACTIVOS NO bienes o servicios o para nes administrativos.
FINANCIEROS AL VALOR RAZONABLE 760,000.00
662 Activo inmovilizado Prrafo N11
6621 Inversiones inmobiliarias En ciertos casos, la entidad suministra servicios complementarios
31 INVERSIONES INMOBILIARIAS 760,000.00 a los ocupantes de una propiedad. Esta entidad tratar dicho
elemento como propiedades de inversin si los servicios son un
312 Edicaciones
componente insignicante del contrato. Un ejemplo podra ser
3121 Edicaciones
la vigilancia y los servicios de mantenimiento que proporciona
31122 Costo el dueo de un edicio a los arrendatarios que lo ocupan.
x/x Por la disminucin del valor de costo a su valor
razonable. Prrafo N12
En otros casos, los servicios proporcionados son un componente
3
ms signicativo. Por ejemplo, si la entidad tiene y gestiona un
31 INVERSIONES INMOBILIARIAS 1,200,000.00 hotel, los servicios proporcionados a los huspedes son un com-
312 Edicaciones ponente signicativo del contrato en su conjunto. Por lo tanto,
3121 Edicaciones un hotel gestionado por el dueo es una propiedad ocupada
31121 Valor razonable por este y no propiedades de inversin.
31 INVERSIONES INMOBILIARIAS 1,200,000.00
312 Edicaciones Transferencias
3121 Edicaciones
Prrafo N57
31122 Costo
x/x Para trasladar el saldo de costo de la inversin
Se realizar transferencias a, o de, propiedad de inversin
inmobiliaria al valor razonable. cuando, y solo cuando, exista un cambio en uso, que se haya
evidenciado por:
a) El inicio de la ocupacin por parte del propietario, en el caso
de una transferencia de una propiedad de inversin a una
Comentario
instalacin ocupada por el dueo.
1. El caso que se presenta, se trata de la compra de una activo
b) El inicio de un desarrollo con intencin de venta, en el caso de
inmovilizado adquirido para ser alquilado, que ser tratado
la transferencia de una propiedad de inversin a inventarios.
como una propiedad de inversin o inversin inmobiliaria,
debido a que esta propiedad no ser usado como parte del c) El n de la ocupacin por parte del dueo, en el caso de la
negocio en forma conjunta con los otros activos, sino ms transferencia de una instalacin ocupada por el propietario
bien generar rentas o ujos de efectivo en forma individual, a una propiedad de inversin.
tal como seala el enunciado. d) El inicio de una operacin de arrendamiento operativo a
2. As mismo, a efectos de valuar el activo, en este caso se ha un tercero, en el caso de una transferencia de inventarios a
determinado el mtodo del valor razonable, debindose de propiedad de inversin.

N 253 Segunda Quincena - Abril 2012 Actualidad Empresarial IV-13

 IV Aplicacin Prctica

vienen... 2 DEBE HABER

Caso N 3 76 GANANCIA POR MEDICION DE ACTIVOS

NO FINANCIEROS AL VALOR RAZONABLE 455,500.00
762 Activos inmovilizados
1. La empresa Olivos S.A. es una empresa importadora del 7621 Inversiones inmobiliarias
rubro automotriz, tiene cuatro tiendas en la Av. Iquitos y una x/x para registrar la propiedad de inversin al valor razonable.
tienda en la Av. Parinacochas, por razones de disminucin
de las ventas en la tienda de la Av. Parinacochas, la empre-
sa determin alquilarla a un tercero, sin embargo, con la 3 DEBE HABER
nalidad de llevar a cabo coordinaciones de cobranza a los 31 INVERSIONES INMOBILIARIAS 494,500.00
clientes de la zona y realizar otras labores administrativas
312 Edicaciones
de atencin a los clientes se decidi utilizar un ambiente de
dicha propiedad. A la fecha, el valor en libros de la tienda 3121 Edicaciones
en la Av. Parinacochas es de S/.1,125,000.00 y tiene una 31211 Valor razonable
depreciacin acumulada de S/.630,500.00. 31 INVERSIONES INMOBILIARIAS 494,500.00
El ambiente que se pretende utilizar para el rea administra- 312 Edicaciones
tiva no es posible ser separado del total de la propiedad y 3121 Edicaciones
tampoco ser vendido o colocado por separado en un rgimen
31122 Costo
de arrendamiento nanciero.
x/x Para registrar la reclasicacin de las propiedades de
2. La empresa determin escoger la poltica de valuar del activo inversin al valor razonable.
al valor razonable. En la fecha se ha determinado que dicho
valor razonable del inmueble es de S/.950,000.00.

Desarrollo
1 DEBE HABER
31 INVERSIONES INMOBILIARIAS
312 Edicaciones
3121 Edicaciones
31122 Costo
39 DEPRECIACIN, AMORTIZACIN Y
AGOTAMIENTO ACUMULADOS
391 Depreciacin acumulado
3913 Inmueble, maquinaria y equipo-costo
39131 Edicaciones
33 INMUEBLES, MAQUINARIA Y EQUIPO
332 Edicaciones
3321 Edicaciones administrativas
33211 Costo de adquisicin o construccin
x/x Por la transferencia de un activo ocupado por el
dueo para ser trasladado a propiedad de inversin.
1 DEBE HABER
31 INVERSIONES INMOBILIARIAS
312 Edicaciones
3121 Edicaciones
31211 Valor razonable
Comentario
1. El caso resuelto describe como se trata un activo jo de pro-
494,500.00 piedad del dueo que es transferido como una propiedad
de inversin, el caso planteado adems trata de un activo
que no es transferido en su totalidad, sin embargo, la parte
que ocupa el dueo para actividades administrativas es
considerada como una porcin insignicante, por tanto,
630,500.00 toda la propiedad queda registrada como una propiedad
de inversin, tal como se ve en el ejemplo desarrollado.
2. As mismo, a efectos de su valuacin una vez transferido el
costo del inmueble como propiedad de inversin, la empresa
1,125,000.00 opta por la poltica del valor razonable, que en este caso
resulta mayor a su valor en libros.
3. Para efectos tributarios, este procedimiento de utilizar el
valor razonable para valuar los activos no es aceptado, por
tanto debe seguir deprecindose de acuerdo a lo establecido
por las normas tributarias, presentndose en este caso una
diferencia temporaria que debe ser tratado de acuerdo a la
NIC 12 Impuesto a las Ganancias.
455,500.00 4. La empresa ha optado por la poltica de depreciar esta ma-
quinaria utilizando el mtodo de unidades de produccin,
mtodo que lo considera ms conveniente, debido a que
van...
reejar el consumo de los benecios econmicos futuros
de ese activo durante su uso.

Glosario Contable
1. Qu se entiende por actividad agrcola segn la NIC 41 Agricultura?
Es la gestin, por parte de una entidad, de la transformacin y recoleccin de
activos biolgicos, para destinarlos a la venta, para convertirlos en productos
agrcolas o en otros activos biolgicos adicionales.
La actividad agrcola abarca una gama de actividades diversas; por ejemplo,
el engorde del ganado, la silvicultura, los cultivos de plantas de ciclos anuales
o perennes, el cultivo en huertos y plantaciones, la oricultura y la acuicultura
(incluyendo las piscifactoras).
Esta misma norma dene al producto agrcola de la siguiente manera: producto
agrcola es el producto ya recolectado, procedente de los activos biolgicos de
la entidad. Y un activo biolgico es un animal vivo o una planta de propiedad
de la empresa.
2. Qu menciona la NIC 38 Activos Intangibles sobre los activos intan-
gibles?
Un activo intangible es un activo identicable, de carcter no monetario y sin
apariencia fsica.
El prrafo 9 de la NIC 38 menciona referente a los activos intangibles lo siguiente:
Con frecuencia, las entidades emplean recursos, o incurren en pasivos, para la
adquisicin, desarrollo, mantenimiento o mejora de recursos intangibles tales
como el conocimiento cientco o tecnolgico, el diseo e implementacin de
nuevos procesos o nuevos sistemas, las licencias o concesiones, la propiedad
intelectual, los conocimientos comerciales o marcas (incluyendo denominaciones
comerciales y derechos editoriales). Otros ejemplos comunes de partidas que es-
tn comprendidas en esta amplia denominacin son los programas informticos,
las patentes, los derechos de autor, las pelculas, las listas de clientes, los derechos
por servicios hipotecarios, las licencias de pesca, las cuotas de importacin, las
franquicias, las relaciones comerciales con clientes o proveedores, la lealtad de
los clientes, las cuotas de mercado y los derechos de comercializacin.
3. Qu se entiende por amortizacin de un activo activo intangible?
Amortizacin es la distribucin sistemtica del importe depreciable de un activo
intangible durante los aos de su vida til. Y el Importe depreciable es el costo
de un activo, u otro importe que lo haya sustituido, menos su valor residual.

IV-14 Instituto Pacfico N 253 Segunda Quincena - Abril 2012