Curso prático para escritório contábil

ALVES CONTABILIDADE & CONSULTORIA
Nosso site: www.alvescontabilidade.com Fone/Fax:(xx11) 3229-9277
CURSO
ESCRITRIO CONTBIL PRTICO
APOSTILA I
Contabilidade Geral e Prtica

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1
CURSO ESCRITRIO CONTBIL PRTICO
ndice
Introduo a Contabilidade ............................................................................................... 4

Demonstraes Contbeis pgina 05 a ......................................................................... 6
Equao bsica Patrimonial pgina 07 a........................................................................ 9
Contas e Escriturao...................................................................................................... 10
Controle de contas individuais no Livro Razo.............................................................. 11
Estrutura das Contas pgina 12 a ................................................................................. 14
Escriturao contbil e sua obrigatoriedade....................................................................10
Livros Contbeis - pgina 16 a ...............................................................................17
A funo da contabilidade - pgina 17 a ........................................................................18
Mtodos de Escriturao - pgina 19 a ..........................................................................22
Constituio de uma empresa - pgina 23 a ...................................................................24
Lanamento livro Dirio - pgina 28 a...........................................................................31
Balancete de Verificao................................................................................................32
Apurao do ICMS.........................................................................................................33
Apurao do custo de mercadoria vendida CMV...........................................................33
Inventrio Perodico........................................................................................................33
Encerramento do Exerccio pgina 34 a.......................................................................36
Demonstrao do Resultado do Exerccio.......................................................................37
Balano Patrimonial pgina 38 a .................................................................................39
Bibliografia......................................................................................................................41
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Bem vindo ao nosso Curso Escritrio Contbil Prtico, nesta apostila I voc
estudar:
Contabilidade Geral e Prtica
DICAS PARA UM BOM APRENDIZADO DURANTE O CURSO
Organizem seus horrios de estudos, procurando variar seu planejamento do programa,

alternando entre ler, escrever, resolver atividades. O ideal seria dedicar 2 (duas) horas
dirias ao seu estudo. Sabemos, porm,
Que em determinados dias disponibilidade de tempo ser pequena e, em outros, ser

bem maior, havendo uma compensao natural;
Estabelea um tempo de reserva, pois imprevistos podem ocorrer.
O planejamento s racional se os perodos de estudos corresponderem ao seu ritmo

de vida e forem previstos pausas e tempo livre para descanso.
Melhore sua concentrao atravs de um programa de treinamento pessoal, observando

os seguintes pontos:
Estude uma coisa de cada vez;
Separe as fases de trabalho das de descanso;
Sempre que possvel, estabelea horrio para estudar;
Avalie suas capacidades e estabelea metas possveis de atingir.
Lembre-se que voc no est sozinho, ou sozinha colocamos a sua disposio para tirar
suas dvidas em relao aos contedos, atividades, e exerccios no decorrer do curso.
Voc poder tirar suas dvidas com o Prof. Valdvino A. de Sousa, atravs do e-mail:
prof.valdivinoalves@bol.com.br ou on-line via Chat /MSN: valdivinoalves@hotmail.com
3
INTRODUO A CONTABILDADE
CONCEITO
Contabilidade a cincia que tem como objetivo observar, registrar e informar os fatos
econmico-financeiros acontecidos dentro de um patrimnio pertencente a uma
entidade; mediante a aplicao do seu conjunto de princpios, normas, tcnicas e
procedimentos prprios.
OBJETO
O objeto da Contabilidade o patrimnio das entidades. Patrimnio
administrvel e em constante alterao.
FINALIDADES
- Controlar o patrimnio das entidades
- Apurar o resultado das entidades
- Prestar informaes sobre o patrimnio, sobre o resultado das entidades aos
diversos usurios das informaes contbeis.
ENTIDADE
qualquer pessoa fsica ou jurdica detentora de um patrimnio.
Modernamente as finalidades da Contabilidade so reunidas em duas:
- Planejamento - a informao contbil pode ser um forte suporte para o
planejamento e, mais ainda, quando estabelecendo padres, torna claras
situaes futuras.
- Controle - est ligado anlise das definies adotadas pela organizao.
CAMPO DE APLICAO
Pessoas fsicas e pessoas jurdicas com finalidade lucrativa ou no, inclusive as
de Direito Pblico como a Unio, Estados e Municpios.
INTERESSADOS NAS INFORMAES CONTBEIS

- Os proprietrios e scios de empresas;
- Os administradores de empresas;
- Os empregados das empresas;
- Os fornecedores e financiadores;
- Governos;
- O pblico em geral.
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TCNICAS CONTBEIS
ESCRITURAO
a tcnica pela qual os fatos que ocorrem na entidade influenciando o seu
patrimnio, so registrados.
DEMONSTRAES CONTBEIS
So relatrios onde so agrupados e divulgados os fatos. Cada relatrio feito
para atender a uma finalidade especfica.
AUDITORIA
o exame da "documentao contbil" obedecendo s normas especiais de
procedimentos a fim de verificar se os demonstrativos apresentados
representam com fidelidade a situao patrimonial.
ANLISE DE BALANOS
Utilizao de mtodos e processos especficos na decomposio, comparao
e interpretao do contedo das demonstraes contbeis para determinar a
capacidade de pagamento da empresa, o grau de solvncia, a evoluo da
empresa, a estrutura patrimonial e outros.
PATRIMNIO
CONCEITO CONTBIL DE PATRIMNIO

Conjunto de bens, direitos e obrigaes vinculadas a uma entidade num
determinado momento, susceptveis de avaliao econmica.
COMPONENTES BSICOS
ATIVO
Representa todos os bens, direitos e valores a receber de uma entidade.

Se uma empresa compra uma mquina, esta representa um bem de sua
propriedade, portanto um ativo.
Por outro lado, se uma empresa paga determinada quantia, digamos, pela
patente de uma inveno, ela passa a ter o direito sobre essa patente. Assim
uma patente representa um direito; logo um ativo.
Exemplos de ativos:
- dinheiro guardado em banco;
- duplicatas a receber provenientes de vendas a prazo;
- veculos;
- imveis;
- terrenos;
- estoque de mercadorias.
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PASSIVO
Representa todas as obrigaes financeiras que uma empresa tem para com
terceiros.
tudo que deve; as dvidas que ela contraiu.
Assim se uma empresa adquire um veculo para pagamento a prazo, a posse
do mesmo representa um ativo. Mas por outro lado, a empresa passa a ter uma
obrigao para com a pessoa ou empresa que vendeu o veculo.

Assim, ela passa a ter uma obrigao, que representa um passivo exigvel.
Exemplos de passivos:
- duplicatas a pagar
- salrios a pagar
- aluguis a pagar
- encargos sociais a pagar
- juros a pagar
- impostos a pagar
PATRIMNIO LIQUIDO
O patrimnio lquido representa o registro do valor que os proprietrios de uma

empresa tm aplicado no negcio.
Para ilustrar, vamos admitir que voc e um scio decidiram abrir uma empresa.
Mas, para iniciar as atividades, a empresa necessita de um capital inicial de R$
20.000.000, que vocs entregam ao gerente da firma.
No momento em que a empresa recebe o dinheiro, a posse deste representa
um ativo.
Mas, por outro lado, a empresa deve registrar que seus proprietrios (os scios)
aplicaram no negcio uma determinada quantia, o capital, que representa o
patrimnio lquido da empresa.
Neste ponto, uma dvida muito comum costuma surgir. Ns aprendemos que
os bens de uma empresa representam o seu patrimnio. Por que, de repente, o
patrimnio passa a ser chamado ativo e o valor que os proprietrios aplicaram
no negcio denominado patrimnio lquido?
A resposta simples. Suponhamos que voc decida comprar um veculo;
porm uma parte da compra ser financiada.
Assim temos:
Valor do veculo R$ 10.000
Valor pago vista R$ 4.000
Valor a pagar R$ 6.000
Agora observe: a posse do veculo representa para voc um patrimnio,
chamado ativo.
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Ao mesmo tempo, o valor que voc ficou devendo, representa uma obrigao
e consequentemente, um passivo exigvel.
Dessa forma, se voc tem um patrimnio no valor de R$ 10.000, mas ainda

est devendo R$ 6.000 referente sua compra, o valor lquido de seu ativo
R$ 4.000,00. O que equivale a dizer que seu patrimnio lquido monta em R$
4.000.
EQUAO BSICA PATRIMONIAL

Agora que j sabemos classificar ativos, passivos e patrimnio lquido, vejamos
a equao bsica da contabilidade, que bem simples:
ATIVO = PASSIVO + PATRIMNIO LQUIDO

A equao vista chamada de "equao do balano", porque consiste em
"balancear" o total do ATIVO com o total obtido pela soma do PASSIVO mais o
PATRIMNIO LIQUIDO.
Sob o aspecto quantitativo o patrimnio visto como um fundo de valores; de
um lado, valores positivos (o ATIVO), formado pelo conjunto de bens e direitos
e, de outro, valores negativos (o PASSIVO, formado pelas obrigaes
assumidas.)
DESPESAS, RECEITAS E RESULTADO
Conceito de Despesas
Despesas de uma empresa so os gastos, desembolsados ou devidos pela
mesma, necessrios ao desenvolvimento de suas operaes.
Os gastos devidos so aqueles que ainda no foram desembolsados, mas que
j ocorreram.
Exemplo: as despesas de gasolina para pagamento no final do ms.
Quando voc pagar a conta do posto de gasolina, ento o gasto passar a ser
desembolsado.
No confunda desembolso com despesa.
O desembolso significa entregar dinheiro a algum por algum motivo.
Por exemplo o desembolso que voc faz ao comprar um automvel vista no

representa uma despesa: voc passa a ter um ativo, desde que representa um
bem para seu uso, e revenda posterior.
Porm, a gasolina que voc paga para que o carro ande representa uma
despesa.
Assim sendo, a diferena bsica entre desembolso e despesa esta no seguinte
critrio: se o desembolso provocar um aumento do ativo, ou uma reduo do
passivo exigvel, no ser uma despesa.
No sendo esse o caso, ento o desembolso representar uma despesa.
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Exemplos de despesas:
- Salrios de empregados;
- Aluguel de salas;
- Gastos com material de limpeza;
- Gastos com material de escritrio;
- Juros sobre emprstimos;
- Comisses de vendedores;
Veja que nenhum dos exemplos acima representa um aumento do ativo ou uma
diminuio do passivo exigvel.
Conceito de Receitas
Considera-se como receita de uma empresa o dinheiro que a mesma recebe ou

tem direito a receber, proveniente das operaes da mesma.
Observe a diferena entre recebido e "com direito a receber".
Exemplo: voc um corretor de imveis e vende um apartamento de um
cliente.
Ao receber o dinheiro da comisso - que representa uma receita para voc - ele
provocar um aumento do seu ativo.
Na hiptese de voc no ter recebido a comisso no ato da venda, voc ter o
direito "a receber" posteriormente, esse "direito" originou-se de uma receita.
No faa confuso, porm, entre os recebimentos provenientes de receitas e
aqueles originados de outras fontes.
Por exemplo: o dinheiro que voc recebeu,a ttulo de emprstimo do banco
representa um recebimento, e no uma receita.
O critrio de distino seria: se o recebimento provocar diminuio do ativo ou
aumento do passivo exigvel, no ser uma receita.
No sendo esse o caso, ento o recebimento representar uma receita.
Exemplos de Receitas:
- Receita de servios prestados;
- Receita de aluguel;
- Receita de juros;
- Receita de vendas.
Observe que nenhum dos exemplos acima representa uma diminuio do ativo
ou aumento do passivo exigvel.
Conceito de Resultado
Agora que j conhecemos o conceito de despesas e de receitas, o conceito de
resultado bem simples: representa a diferena entre as despesas e receitas
de um perodo determinado.
Receitas - Despesas = Resultado
Existem dois tipos de resultados entre despesas e receitas:
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LUCRO OU PREJUZO
- Lucro: total de receitas superior ao total de despesas;
- Prejuzo: total de despesas maior que a soma de receitas.
A influncia do resultado entre despesas e receitas no patrimnio lquido:
- As receitas aumentam o Patrimnio Liquido;
- As despesas diminuem o Patrimnio Liquido.
FATOS CONTBEIS
Os fatos contbeis classificam-se em:
a) Fatos Permutativos
b) Fatos Modificativos
c) Fatos Mistos
FATOS PERMUTATIVOS
No alteram o patrimnio lquido, ocorrendo somente trocas entre os elementos
do patrimnio, tais como: bens por bens, bens por obrigaes, direitos por bens,
etc.
Exemplos:
- compra de mercadorias a vista (bens por bens)

- compra de mercadorias a prazo (bens por obrigaes)
- recebimento de uma duplicata (direitos por bens)
FATOS MODIFICATIVOS
Alteram o patrimnio lquido aumentando-o ou diminuindo-o, como as receitas e
as despesas.
Exemplos:
- receitas de aluguel
- fato modificativo aumentativo
- receitas de juros - fato modificativo aumentativo
- despesas de salrios - fato modificativo diminutivo
- despesas financeiras - fato modificativo diminutivo
FATOS MISTOS
Combina fatos permutativos e modificativos.

Exemplos:
- venda de mercadorias com lucro
- Fato Misto Aumentativo
- venda de mercadorias com prejuzo - Fato Misto Diminutivo
- pagamento de uma duplicata com juros - Fato Misto Diminutivo
- recebimento de uma duplicata com juros - Fato Misto Aumentativo
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CONTAS E ESCRITURAO
O REGISTRO DAS TRANSAES
MEIO DE REGISTRO: CONTAS

Suponhamos que voc v ao banco e efetue um depsito em seu prprio nome.
Sendo correntista do banco, voc ter uma conta aberta em seu nome.
O que significa dizer que o valor depositado vai ser anotado em um registro,
destinado a demonstrar todas as suas transaes com o banco, chamado
conta.
Da mesma forma que o banco, as empresas utilizam para registrar as
transaes ocorridas, uma conta.
O nome de uma conta indica o tipo de transao que deve ser registrado na
mesma.
E deve indicar tambm se a conta de ativo, passivo exigvel ou patrimnio
lquido.
LANAMENTOS
o registro de uma transao em uma conta.
Os elementos "anotados" em um lanamento so:
- data,
- O nome das contas que sofrero alteraes,
- Um breve histrico da transao.
- O valor da transao,
CONVENES PARA REGISTRO: DBITO E CRDITO
Dbito e crdito so palavras convencionadas para indicar se uma transao
aumenta ou diminui o ativo, o passivo exigvel e o patrimnio lquido de uma
empresa.
Como o total de cada um desses componentes formado pela soma de
diversas contas, temos que os dbitos e crditos indicam se o saldo de uma
conta deve ser aumentado ou diminudo em funo de uma transao.
Em resumo: as transaes so registradas nas contas, atravs de
lanamentos de dbitos e crditos.
Toda vez que:
ATIVO PASSIVO PATRIMONIO
LIQUIDO
(+) Dbito Crdito Crdito
AUMENTAR
(-) DIMINUIR Cdito Dbito Dbito
ONDE REGISTRAR: LIVRO DIRIO GERAL

- valor dos dbitos e crditos em cada conta
- histrico da transao, descrito de forma resumida
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CONTROLE DE CONTAS INDIVIDUAIS: LIVRO RAZO
O razo representa um sistema pelo qual se controla a movimentao ocorrida

individualmente em cada conta.
A escriturao do mesmo pode ser feita atravs de um livro, ou pela utilizao
de fichas, cada pgina ou ficha representando uma conta.
Exemplos de transaes
A empresa, Modelo Ltda, presta servios de assistncia tcnica e iniciou suas

atividades em 19XA. At 31 de julho de 19XA ocorreram as transaes
descritas abaixo.
1. Cinco scios formaram a sociedade, com a participao de R$ 10.000 de
cada, integralizada em dinheiro. O valor total foi entregue ao gerente da firma.
Explicao: O dinheiro entrou em caixa, aumentando o ativo (por dbito). Foi
tambm feito o registro do capital social (por crdito, aumentando o patrimnio
lquido).
2. O dinheiro foi depositado em banco.
Explicao: O ativo caixa foi diminudo (por crdito), mas o ativo banco c/
movimento aumentou (por dbito).
3. Foram comprados mveis e utenslios, a prazo, no valor de R$ 1.500.
Explicao: A firma adquiriu a posse de um bem (aumentando o ativo por
dbito), assumindo uma obrigao (por crdito).
4. A firma prestou servios, cobrando R$ 5.000, depositados em banco.
Explicao: O dinheiro recebido e depositado representa um aumento do ativo
(por dbito), enquanto o registro da origem do numerrio aumenta o patrimnio
lquido (por crdito).
5. Foram pagos por cheque os salrios dos empregados, R$ 1.600.
Explicao: O registro do aumento das despesas (e diminuio do patrimnio
lquido) feito por um dbito; a sada do numerrio (diminuio do ativo)
registrada atravs de um crdito.
6. Prestou servios a uma empresa, emitindo uma fatura e duplicata de R$
6.000, para recebimento em 30 dias.
Explicao: A firma passou a ter um valor a receber, aumentando o ativo (por
dbito), devendo registrar a origem do mesmo (receita de servios, aumento do
patrimnio lquido, por crdito).
7. Pagou 20% da compra a prazo dos mveis e utenslios.
Explicao: O valor das obrigaes foi diminudo (por dbito), enquanto o
numerrio em banco tambm diminuiu (por crdito).
Esquema de Contabilizao:
Debita-se onde se aplica o recurso
Credita-se a fonte do recurso
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ESTRUTURA DAS CONTAS

A conta tem alguns elementos essenciais, so:
Ttulo, que deve representar o componente do patrimnio que identifica.
Histrico, narrao resumida do fato contbil que provocou a alterao na
conta.
Dbitos e Crditos, so registrados um ou outro dependendo se a conta foi
debitada ou creditada.
Saldo, o valor resultante da diferena entre dbitos e crditos sofridos pela
conta.
Coluna D/C, identifica se o saldo devedor ou credor.
Essa estrutura pode ser melhor visualizada observando-se um livro razo.
PLANO DE CONTAS
Toda obra exige um estudo prvio, elaborao de um programa e
estabelecimento detalhado de um plano de ao.
O arquiteto ou engenheiro antes de iniciar a construo de um prdio ele
prepara uma planta e um cronograma de obras que devera ser seguido pelo
mestre de obras.
Na contabiidade de uma entidade/empresa seja ela de que porte for, o plano
prvio de ao chama se PLANO DE CONTAS.
definido como um elenco de todas as contas previstas pelo contabilista como
necessrias aos seus registros contbeis.
Ele no podera ser rigido e inflexivel, devendo pelo contrrio permitir que sejam
inseridas novas contas ou excluidas contas que no sero mais usadas nos
registros contbeis.
Recomenda-se ir alterando o plano de contas durante o ano em curso e no final

deste, imprimir o mesmo por ocasio do balano anual.
Veja um esquema de montagem de um plano de contas:
1- Ativo
1.1 - Ativo Circulante
1.2 - Ativo Realizavel a Longo Prazo
1.3 - Ativo Permanente
1.4 - Compensao Ativa
2 - Passivo
2.1 - Passivo Circulante
2.2 - Passivo Exigivel a Longo Prazo
2.3 - Resultados de Exercicios Futuros
2.4 - Patrimnio Liquido
2.5 - Compensao Passiva
3 - Receitas
3.1 - Operacionais
3.2 - No Operacionais
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4 - Despesas
4.1 - Operacionais
4.2 - No Operacionais
5 - Apurao de Resultado
5.1 - Resultado Bruto
5.2 - Resultado Liquido
Esta a estrutura principal de um plano de contas, devendo o contabilistas ao
longo de sua atividade na empresa ir inserindo ou excluindo contas dentro
destes grupos.
Cada empresa elabora seu plano de cntas sempre obedecendo seus interesses
e principalmente as disposies previstas na lei 6.404/76 ( lei de sociedades por
aes) em seu artigo 178.
CLASSIFICAO DAS CONTAS

A perfeita classificao das contas pressupe o conhecimento ou a definio da
natureza do elemento por ela representado.
CONCILIAO CONTBIL
Para iniciarmos o processo de encerramento da movimentao contbil do ano,
necessrio que os saldos de todas as Contas de nossa contabilidade estejam
com os seus saldos corretos, ou seja, os saldos contbeis devem corresponder
exatamente com os saldos reais existentes na data de 31/12/.
No decorrer da movimentao contbil de uma empresa so realizados
centenas de lanamentos propiciando, com isso, a possibilidade da ocorrncia
de alguns erros que se no corrigidos antes do encerramento, deixaro os
saldos das Contas irreais, trazendo reflexos nas Demonstraes Financeiras da
empresa de modo que estas no espelharo a sua situao patrimonial real. Os
erros mais comuns so:
- Valores lanados a maior ou a menor;
- Troca de contas;
- Inverso de contas;
- Lanamento em duplicidade;
- Omisso de lanamento, entre outros.
Os meios de correo mais utilizados so:
- Estorno de lanamento,
- Lanamento complementar e
- Lanamento retificativo.
Para chegarmos aos erros, necessrio fazermos uma conciliao contbil
de todas as contas utilizadas pela contabilidade.
No difcil. Vejam por exemplo: Se a conta contbil Caixa tiver em 31/12 um
saldo de R$ 697,00, este valor deve coincidir com o saldo existente no controle
extra contbil do caixa em 31/12.
Melhor dizendo, o total de dinheiro que tiver no cofre da empresa em 31/12
deve ser exatamente o saldo da conta contbil Caixa.
13
Os saldos contbeis das contas bancrias em 31/12 devem coincidir com os

saldos constantes nos extratos das contas bancrias. Exemplo: se o saldo da
conta contbil do Banco do Brasil for, em 31/12, de R$ 2.375,00, este mesmo
saldo deve ser o constante no extrato da conta corrente do Banco do Brasil
nesta mesma data.
Se no "bater", porque tem algum lanamento errado, a temos que conferir o
extrato bancrio com a ficha razo do Banco do Brasil para encontrarmos a
diferena e procedermos os lanamentos de correo.
O saldo contbil da conta de Clientes diversos (duplicatas a receber) deve
corresponder com a soma de todas as duplicatas que a empresa tiver ainda
para receber na data de 31/12/.
Os saldos contbeis das Contas: Mveis e Utenslios, Equipamentos de
Informtica, Veculos, etc., devem corresponder com os saldos existentes no
Controle extra contbil de bens do Ativo Permanente que a empresa deve ter,
inclusive para facilitar os clculos das depreciaes.
Os saldos contbeis das Contas Vendas e Compras de mercadorias devem
corresponder com os totais existentes nos Livros Fiscais exigidos pela
Fiscalizao Estadual (ICMS): Livro de Entradas de Mercadorias e Livro de
Sada de Mercadorias, entre outros.
Os saldos contbeis das contas dos fornecedores devem conferir com o total de
duplicatas que a empresa esteja devendo em 31/12.
Os saldos das contas de Impostos e Contribuies a pagar tambm devem
corresponder exatamente com os impostos que a empresa esteja devendo em
31/12.
Enfim, como j foi dito, importante checarmos todas as contas utilizadas,
inclusive as contas de resultados (despesas e receitas) de modo que tenhamos
a certeza de que todos os saldos estejam corretos para a sim partirmos para os
demais procedimentos de encerramento.
O bom contabilista tem por norma fazer a conciliao contbil mensalmente, o
que o correto, pois desta forma no permanece erro de um ms para outro, e,
ao final do ano no se perde tempo com a conciliao de um perodo mais
longo.
Em funo dessa conciliao mensal no sendo detectado nenhum erro
contbil na escriturao da empresa em 31/12/....., ela estar pronta para os
procedimentos de encerramento da escriturao do ano.
14
ESCRITURAO CONTBIL E SUA OBRIGATORIEDADE
As conseqncias decorrentes da ausncia de escriturao para a empresa e

demais organizaes:
a) A falta de registros contbeis tira da organizao a sua identidade, no
permitindo que ela conhea o seu passado, nem o seu presente e muito menos
o seu futuro;
b) No permite o desenvolvimento da organizao, pois lhe falta os meios, isto
, ela desprovida de controles econmico-financeiro permanentes que s a
Contabilidade lhe oferece, tornando-se desorganizada e desorientada, sendo a
causa principal do processo desenfreado da sonegao fiscal e falncias;
c) No pode ter acesso ou direito a limite de crdito, pois economicamente ela
no existe. Normalmente a empresa se torna cada vez mais pobre e o seu
titular ou seus scios cada vez mais ricos, sem origem de riqueza comprovada,
em que mais cedo ou mais tarde, possivelmente a Receita Federal vem e lhe
tira tudo. Logo, tambm, no oferece segurana aos seus proprietrios e esses
se tornam elementos de riscos para aqueles que lhes oferecem crdito com
base em suas riquezas, pois elas, em tese, so falsas.
d) Em se tratando de organizaes de natureza mercantil, em caso de
dificuldades financeiras, no lhe ser permitido usar do instituto da concordata
para negociar as suas dvidas."
Portanto desastrosa para qualquer organizao a FALTA DE
ESCRITURAO CONTBIL
Artigo 394 da Lei n 8.134/90, diz:

" As pessoas jurdicas que optarem pelo regime tributrio previsto neste
subttulo esto desobrigadas, perante o fisco federal, de escriturao contbil."
O texto afirma: "... desobrigadas, perante o fisco federal , de escriturao ...",
no h como entender que esteja desobrigando da escriturao contbil
perante as exigncias das operaes comerciais e financeiras, nem das regras
determinadas pela legislao que trata das falncias e concordatas e outras
obrigaes e interpretaes encontradas no Cdigo Civil, assim no cabe
nenhuma dvida, o legislador no pretendia invadir, e no invadiu, outras reas
do direito posto no ser encontrado qualquer determinao nos textos
especficos do Direito Tributrio quanto dispensa da escriturao perante o
Direito Comercial, o Direito Civil ou o Direito Penal.
A Medida Provisria n 812/94. na Lei n 8.981, de 20.01.95, reconheceu
formalmente, para os atos do comrcio, a estrita obedincia legislao
Comercial e Societria:
"Art. 45 - A pessoa jurdica habilitada opo pelo regime de tributao com
base no lucro presumido dever manter;
I - escriturao contbil nos termos da legislao comercial;
II - Livro Registro de Inventrio, no qual devero constar registrados os
estoques existentes no trmino do ano-calendrio abrangido pelo regime de
tributao simplificada;
15
III - em boa guarda e ordem, enquanto no decorrido o prazo decadencial e no

prescritas eventuais aes que lhes sejam pertinentes, todos os livros de escriturao
obrigatrios por legislao especfica, bem como os documentos e papis que sirvam
de base para a escriturao comercial e fiscal.
Pargrafo nico - O disposto no Inciso I deste artigo no se aplica pessoa
jurdica que, no decorrer do ano-calendrio, mantiver livro CAIXA, no qual
dever estar escriturado toda movimentao financeira, inclusive bancria..
A legislao vigente em vigor esta consubstanciada:
- Cdigo Tributrio Nacional - (Lei n 5.172, de 25/10/1966);
- Sumulas do STF - Smula 439;
- Regulamento do Imposto de Renda - (Decreto n 1.041, DE 11/01/94);
- Legilao Comercial;
- legislao Tributria;
LIVROS CONTBEIS
Livro Dirio
Livro Razo
Livro Caixa
Livro Dirio
Foi instituda, pelo decreto lei 486 de 03/03/69 e regulamentada pelo decreto lei 64.567
de 22/05/69.
O modelo pode ser definido pela empresa.
Destina-se a escriturao do movimento dirio da empresa, devendo ser registrados
todos os fatos contbeis que nela ocorrerem no dia a dia.
Sua escriturao no pode atrasar-se por mais de 180 dias.
um livro obrigatrio pela legislao comercial, estando sujeito as exigncias
intrnsecas e extrnsecas.
Seu registro (autenticao) feito:
Para empresas comerciais e industriais nas Juntas Comerciais;
Para empresas prestadoras de servios nos cartrios de registro de pessoas
jurdicas.
Admite-se a escriturao resumida do Dirio, por totais que no excedam o
perodo de 1 (um) ms, relativamente s contas cujas operaes sejam
numerosas ou realizadas fora da sede do estabelecimento, desde que utilizados
livros auxiliares para registro individual e conservados os documentos que
permitam sua perfeita verificao.
Os documentos que serviram de base para a escriturao devero ser
conservado pelo prazo mnimo de 5 anos.
Estes documentos so: Notas Fiscais, Recibos de Aluguis, Contas de gua,
Luz e Telefone, Duplicatas, Darfs, GPS (10 anos), Gares, GNRE, Guias
diversas de Imposto Sindical, Imposto sobre Servios, Taxas de Licena e
Funcionamento, Taxas diversas que forem pagas, etc.
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Livro Razo Controla o movimento de cada conta registrada no dirio,

separadamente. Deste livro extramos o balancete.A escriturao do livro razo
passou a ser obrigatria a partir de 1991 (artigo 14 da lei 8.218 de 29/08/91).
Livro Caixa
Nele so registrados todos os fatos administrativos que envolvam entradas e
sadas de valores na empresa. Dinheiro, cheques e vales.
Devemos escritur-lo diariamente.
Foi institudo pela lei 8.541/92.
A FUNO DA CONTABILIDADE
A funo da contabilidade registrar os fatos administrativos que acontecem na
empresa. Estes fatos devem ser registrados separadamente, de acordo com sua
natureza.
Um agrupamento de registros de fatos de uma mesma natureza chama-se conta. Uma
conta o registro de dbitos e crditos da mesma natureza, identificados por um ttulo
que qualifica ou um componente do patrimnio (bens, direitos, obrigaes e patrimnio
lquido), ou uma variao patrimonial (receitas e despesas).
Cada tipo de conta recebe uma denominao permanente, identificando claramente a

natureza dos fatos que ela representa. A seguir, relacionamos alguns exemplos de
contas bastante comuns.
Caixa: registra toda a entrada e sada de dinheiro
Bancos conta (ou C/) Movimento: representa o dinheiro da empresa que se

encontra depositado em estabelecimentos bancrios e que poder ser retirado
mediante cheque, carto magntico ou recibo.

Salrios a Pagar.
Salrios: representa os salrios j pagos.

Compras Vista: representa as operaes de entrada de mercadorias com
pagamento a prazo.
Compras a prazo: representa as operaes de entrada de mercadorias com

pagamento a prazo.

Vendas a vista: representa as operaes de sada de mercadorias com
recebimento vista.
17
Vendas a prazo: representa as operaes de sada de mercadorias com

recebimento a prazo.
Duplicatas a Receber: representa direitos da empresa em forma de duplicatas

emitidas pela venda de produtos a prazo.
Duplicatas a Pagar: representa obrigaes da empresa em forma de duplicatas

emitidas pela compra de produtos a prazo.
As contas classificam-se dois grandes grupos: as patrimoniais e as de resultado.
Ativas Bens e Saldo

Contas Direitos Devedor Fatos
Patrimoniais Permutativos
Passivas Obrigaes Saldo
PL Credor
Contas de Resultado
Registram as variaes patrimoniais (receitas e despesas) e demonstram o

resultado do exerccio.
As contas de resultado registram os fatos modificativos. So devedoras se
representam as despesas e credoras se representam as receitas.
Despesas Devedoras Saldo

Contas de devedor Fatos
resultado modificativos
receitas credoras Saldo

credor
18
MTODOS DE ESCRITURAO
PARTIDAS DOBRADAS:
O mtodo das partidas dobradas universalmente adotado desde que foi
introduzido pelo Franciscano Luca Pacioli, em 1494.
Nele registramos todos os acontecimentos que se verificam no patrimnio.

Graas ao mtodo das partidas dobradas, podemos conhecer, a qualquer
momento, o valor de cada elemento do patrimnio e suas variaes,
estabelecendo assim os resultados (positivos ou negativos) da atividade
econmica.
Segundo o princpio fundamental das partidas dobradas, a cada dbito

corresponde um crdito de igual valor. Em outras palavras, no h devedor
sem credor, e vice-versa.
A soma dos dbitos de todas as contas ser sempre igual soma dos
crditos
A soma dos saldos devedores ser sempre igual soma dos saldos
credores
Toda conta que recebe um valor deve o mesmo valor a outra conta
Toda conta que entrega um valor tem crdito do mesmo valor em outra
conta
Quem recebe ou compra devedor
Quem entrega ou vende credor
Por isso, teremos sempre uma partida e uma contrapartida. Se

debitamos uma conta, devemos automaticamente creditar o mesmo valor
em outra conta.
Para facilitar a compreenso, utilizamos uma representao grfica de
conta em
T, o chamado razonete:
DBITO E CRDITO DAS CONTAS.

A escriturao de um fato contbil provoca sempre a movimentao de duas
contas. Uma ser lanada a dbito, a outra ser lanada a crdito, e o valor
ser sempre igual para as duas, seguindo o princpio das partidas dobradas.
19
Antes de escrituraremos um fato, devemos analis-lo com cuidado,

verificando quais contas utilizar, em qual delas lanar o dbito e m qual
delas lanar o crdito.
A entrada de bens ou direitos lanada a dbito , portanto, uma situao

positiva para o patrimnio. Inversamente, a sada de bens ou direitos
lanada a crdito uma situao negativa.
A entrada de obrigaes lanada a crdito uma situao negativa. Ao

contrrio, a sada de obrigaes lanada a dbito uma situao positiva.
Em resumo, podemos dizer que:
Todo dbito + (positivo)

Todo crdito (negativo)
Para encontrar as contas a serem utilizadas no registro do fato, deve-se

consultar o plano de contas adotado pela entidade.
Se o fato representa a entrada ou sada de um bem, direito ou obrigao.
Consulta-se a relao das contas patrimoniais ---- o ativo, no caso dos bens ou
direitos, e o passivo, no caso das obrigaes.
Se o fato representa a entrada ou sada de alguma receita ou despesa,

consultar-se a relao das contas de resultado.
LANAMENTOS
Lanamento o registro individual de um fato contbil, pelo mtodo das partidas

dobradas, esse registro feito em ordem cronolgica e obedece a determinada
disposio tcnica. O mtodo das partidas dobradas exige o aparecimento do devedor
e do credor, aos quais se seguem o histrico do fato contbil e o valor em dinheiro.
Exemplo de lanamento no livro Dirio.
Local e data: So Paulo, 10 de Maro de 2004

Conta devedora: Caixa
Conta credora: Venda de Mercadorias
Histrico e valor: Venda vista Conf. NF. 0125 R$ 500,00
20
A conta debitada aparece primeiro, em seguida,abaixo da conta debitada.

Aparece a conta creditada, sempre precedida da preposio a.
Exemplo. Dbito: Caixa

a Crdito: Venda
vimos que o lanamento no Dirio deve sempre indicar o devedor e o credor,

representados pelas contas. O mesmo lanamento pode, entretanto, apresentar
mais de uma conta debitada e/ou mais de uma conta creditada. Nesses casos,
praxe usar a expresso diversos, que no representa uma conta e apenas
indica a existncia de mais de uma conta debitada ou creditada.
Da a existncia de quatro frmulas de lanamento no Dirio, de acordo com o

nmero de contas debitadas ou creditadas. A seguir, conhecemos essas
frmulas.
PRIMEIRA FRMULA
Quando aparece um conta devedora e uma conta credora.

Fato: compra de veculo com pagamento vista, no valor de R$ 15.200,00
lanamento:
Veculos
a Caixa
Pagto conf. NF. 02051
Veculo VW ano 2002, cor azul chassi 8641414142 R$ 15.200,00
Alugueis Pagos
a Caixa
Pagto. aluguel conf. Recibo Novembro R$ 850,00
SEGUNDA FRMULA
Quando aparecem uma conta devedora e vrias contas credoras.

Fato: compra de mquinas nas seguintes condies: R$ 2.500,00 vista e o
restante R$ 2.500,00 com aceite de nota promissria pagvel em trintas dias.
21
Mquinas
a Diversos
a Caixa
Pagto. 50% mquina. Conf. NF. 052512 R$ 2.500,00
a promissrias a pagar R$ 2.500,00
TERCEIRA FRMULA
Quando aparecem vrias contas devedoras e uma conta credora.

Fato: Despesas de gua, luz, telefone,
Diversos
Conta gua R$ 120,00
Conta Luz R$ 140,00
Telefone R$ 200,00
a Caixa R$ 460,00
QUARTA FRMULA
Quando aparecem vrias contas devedoras e vrias contas credoras. A Quarta

frmula utilizada apenas em casos especiais, como exemplo seguinte:
Fato: compra de diversos bens, parte vista e parte a prazo, no valor de R$

58.000,00
Diversos
Compra de mercadorias ref. NF. 0251 R$ 19.000,00
Mveis e Utenslios R$ 10.000,00
a Caixa R$ 29.000,00
Mercadorias conf. NF. 02151 R$ 19.000,00

Computadores Conf. NF. 2151 R$ 10.000,00
a Contas a pagar R$ 29.000,00
22
CONSTITUIO DE UMA EMPRESA.
Procedimentos contbeis de uma empresa imaginria. Para tanto, aqui segue informaes e
dados na realidade de uma empresa cujo objetivo a compra e venda de mercadorias.
Os Srs. Armando Freitas, e Pedro Morais, constituem uma empresa para explorar o ramo
de comrcio em geral, e sua denominao social : WK COMRCIO EM GERAL
LTDA. A constituio jurdica de sociedade por quotas de responsabilidade limitada,
e o capital social de R$ 50.000,00 (Cinqenta Mil Reais). Dividido em partes iguais
entre os scios.
1. Armando Freitas subscreve R$ 25.000,00 quotas integralizadas como segue:
cesso e entrega de um automvel ano 2000, no valor de R$ 15.000,00

e R$ 10.000,00 em dinheiro
Pedro Morais subscreve R$ 25.000,00 quotas integralizadas como segue:
Em dinheiro R$ 18.000,00
Cesso e entrega de mveis e utenslios no valor de R$ 7.000,00
2. Compra vista de prateleiras para exposio de mercadorias, conforme NF. 0521,

no valor de R$ 1.300,00
3. Pagamento empresa Shalon Contabilidade S/C Ltda. Referente a servios de

abertura e legalizao de empresa nos rgos pblicos no valor de R$ 800,00
4. Pagamento a Grfica Viso Ltda, conforme NF. 0321, referente a confeco de

tales de notas fiscais no valor de R$ 500,00
5. Depsito efetuado no Banco do Brasil S.A, conforme recibo no valor de R$ 8.000,00
6. Compra de mercadorias a prazo, conforme NF.5121, no valor de R$ 21.000,00
7. Compra de mercadorias vista, conforme NF.0231, no valor de R$ 19.000,00
8. Saque para suprimento de caixa, conforme cheque, 0012 do Banco do Brasil S.A , no
valor de R$ 1.200,00
9. Venda de mercadoria vista, conforme NF. 0205 no valor de R$ 4.200,00
10. Venda de mercadoria a prazo, conforme NF. 0515 no valor de R$ 7.300,00
11. Pagamento da duplicata 5121 com desconto de R$ 500,00
23
12. Venda de mercadorias a prazo, conforme NF. 0013, no valor de R$ 6.150,00
13. Recebimento da duplicata 0013, com desconto de R$ 0,5%. (cinco por cento)
Toda operao de compra ou venda de mercadorias tributada atravs do ICMS, PIS e

do CONFINS.
O ICMS um imposto que j est embutido no preo da mercadoria. A sua alquota
varia de Estado para Estado. Em So Paulo de 18%.
Como na compra de mercadorias o ICMS j est embutido no valor pago, devemos
retira-lo para que seja aproveitado na hora da apurao final do ICMS. Utilizamos ento
uma conta do ativo Realizvel a Curto prazo (ICMS a Recuperar).
Quando vendemos as mercadorias, tambm j est embutido no preo o valor do

ICMS (ns o recebemos do cliente para repass-lo ao governo).
A diferena entre o valor do ICMS que pagamos na compra e do ICMS que cobramos
do cliente, na venda das mercadorias, ser repassada ao governo, em data
preestabelecida. Para o seu lanamento utilizamos uma conta de despesas (ICMS
s/Vendas) e uma conta que represente a obrigao que temos de pag-lo ao governo
(ICMS a Recuperar).
Sobre o total das vendas incidem tambm alguns encargos sociais que a empresa
obrigada a pagar, como o PIS e o CONFINS. Estes tambm sero pagos em data
posterior venda das mercadorias, mas podem ser lanados venda a venda ou pelo total
das vendas.
Utilizamos uma conta de despesa (PIS/Faturamento) e outra de obrigao (PIS a

Recolher). A alquota para o PIS varia entre 0,65% a 1,65% e do CONFINS de 0,3% em
todo territrio nacional.
LANAMENTO NO DIRIO
1.
Scios c/ Capital
a Capital Social
Pela subscrio de quotas do capital social
Armando Freitas R$ 25.000,00

Pedro Freitas R$ 25.000,00
2.
24
Veculos
a Scios c/ Capital
Armando Freitas
Sua entrega e cesso de veculo ano 2000.
Pela integralizao do capital social R$ 15.000,00
3.
Caixa
a Scios c/ Capital
Armando Freitas
Pagamento de suas quotas ref. Capital Social R$ 10.000,00
4.
Caixa
a Scios c/ Capital
Pedro Morais
Pagamento de suas quotas ref. Capital Social R$ 18.000,00
5.
Mveis e Utenslios
a Scios c/ Capital
Pedro Morais
Sua entrega e cesso de mveis e utenslios, ref.
Integralizao do capital R$ 7.000,00
6.
Instalaes
a Caixa R$ 1.300,00
7.
Honorrios Contbeis
a Caixa R$ 800,00
8.
Impressos e Material de Escritrio
a Caixa R$ 500,00
9.
Bancos C/ Movimento
a Caixa R$ 8.000,00
25
10.
Compra de Mercadorias
a Fornecedores R$ 21.000,00
11.
ICMS a Recuperar
a Compra de Mercadorias R$ 3.780,00
12.
a Caixa R$ 19.000,00
13.
ICMS a Recuperar
a Compra de Mercadorias R$ 3.420,00
14.
Caixa
a Bancos c/ Movimentos
Banco do Brasil R$ 1.200,00
15.
Caixa
a Venda de Mercadorias R$ 4.200,00
16.
PIS s/ Faturamento
a PIS a Recolher R$ 27,30
17.
COFINS s/ Faturamento
a Cofins a Recolher R$ 126,00
18.
ICMS s/ Vendas
a ICMS a Recolher R$ 756,00
26
19.
Duplicatas a Receber
20.
PIS s/ Faturamento
a PIS a Recolher R$ 47,45
21.
COFINS s/ faturamento
a COFINS a Recolher R$ 219,00
22.
ICMS s/ Vendas
a ICMS a recolher R$ 1.314,00
23.
Fornecedores
a Caixa R$ 21.000,00
24.
Caixa
a Desconto Obtidos R$ 500,00
25.
Duplicatas a Receber
26.
PIS s/ Faturamento
a PIS a recolher R$ 39,97
27
27.
a COFINS a Recolher R$ 184.50
28.
ICMS s/ Vendas
a ICMS a recolher R$ 110,70
29.
Caixa
a Duplicatas a Receber R$ 6.150,00
30.
Descontos Concedidos
a Caixa R$ 307,50
LANAMENTO NO LIVRO RAZO
Lanam-se no razo, a dbito ou a crdito, todas as contas utilizadas nos

lanamentos do Dirio.
Scios c/ Capital
R$ 50.000,00 R$ 15.000,00
R$ 10.000,00
R$ 18.000,00
R$ 7.000,00
Capital Social
R$ 50.000,00
28
CAIXA
R$ 10.000,00 R$ 1.200,00
R$ 18.000,00 R$ 800,00
R$ 1.200,00 R$ 500,00
R$ 4.200,00 R$ 8.000,00
R$ 500,00 R$ 19.000,00
R$ 6.150,00 R$ 21.000,00
R$ 307,50 R$ 50.500,00
R$ 40.357,50
R$ 10.142,50
Veculos
R$ 15.000,00
R$ 15.000,00
Mveis e Utenslios
R$ 7.000,00
R$ 7.000,00
Instalaes
R$ 1.200,00
R$ 1.300,00
Imp. E Mat. de Escritrio

R$ 500,00
R$ 500,00
Honorrios Contbeis
R$ 800,00
R$ 800,00
Bancos c/ Movimento
R$ 8.000,00 R$ 1.200,00
R$ 6.800,00
Compras de Mercadorias
R$ 21.000,00 R$ 3.780,00
R$ 19.000,00 R$ 3.420,00
R$ 40.000,00 R$ 7.200,00
29
R$ 32.800,00
Fornecedores
R$ 21.000,00
ICMS a Recuperar
R$ 3.780,00
R$ 3.420,00
R$ 7.200,00
Vendas de Mercadorias
R$ 4.200,00
R$ 6.150,00
R$ 7.300,00
R$17.650,00
PIS s/ Faturamento
R$ 27,30
R$ 47,45
R$ 39,97
R$ 114,72
PIS a Recolher
R$ 27,30
R$ 47,45
R$ 39,97
R$ 114,72
R$ 126,00
R$ 219,00
R$ 184,00
R$ 529,50
COFINS a Recolher
R$ 126,00
R$ 219,00
R$ 184,00
30
R$ 529,50
ICMS s/ Vendas
R$ 756,00
R$ 1.314,00
R$ 110,70
R$ 2.180,70
ICMS a Recolher
R$ 756,00
R$1.314,00
R$ 110,70
R$ 2.180,70
Duplicatas a receber
R$ 7.300,00 R$ 6.150,00
R$ 6.150,00
R$ 13.450,00
R$ 7.300,00
Descontos Obtidos
R$ 500,00
R$ 500,00
R$ 307,50
R$ 307,50
31
TRANSFERNCIA PARA O BALANCETE

Depois de todos lanamentos do Dirio terem sido transcritos para o Razo, soma-se o
movimento devedor e o movimento credor de cada uma das contas.
Em seguida, faz-se a apurao do saldo ou seja, a diferena entre o dbito e o
crdito das contas.
Apurado o saldo das contas, seus valores so transferidos para o balancete, Levantando
um balancete analtico. A seguir temos o primeiro balancete de verificao da WK
Comrcio em Geral Ltda.
Balancete de Verificao
Balancete de Verificao do ms de----------------de------------
WK COMRCIO EM GERAL LTDA
CONTAS SALDOS
DBITO CRDITO
Caixa 10.142,50
Bancos c/ Movimento 6.800,00
Veculos 15.000,00
Instalaes 1.300,00
Vendas de Mercadorias 17.650,00
PIS a Recolher 114,72
ICMS a Recolher 2.180,70
Mveis e Utenslios 7.000,00
Descontos Obtidos 500,00
Imp. e Mat. Escritrio 500,00
Honorrios Contbeis 800,00
Compras de Mercadorias 32.800,00
Fornecedores 21.000,00
Capital Social 50.000,00
COFINS a Recolher 529,50
ICMS a Recuperar 7.200,00
PIS s/ Faturamento 114,72
CONFINS s/ Faturamento 529,50
ICMS S/ Vendas 2.180,70
Duplicatas a Receber 7.300,00
Descontos Concedidos 307,50
Total 91.974,92 91.974,92
32
Apurao do ICMS.
Para apurar o ICMS, lana-se a Recolher a ICMS a Recuperar, pelo menor saldo das
duas contas, como segue:
ICMS a Recolher
a ICMS a Recuperar
saldo que se transfere para apurao do resultado R$ 2.180,70
Leva-se o valor para os respectivos razes e apura-se o saldo. Se o saldo for a recuperar,
no h ICMS a pagar; se o saldo for a recolher, h ICMS a pagar.
Apurao do custo de das Mercadorias Vendidas (CMV)
Para apurar o CMV, utilizamos o sistema de inventrio peridico.
INVENTRIO PERIDICO
Usado quando as vendas so feitas sem controle de estoques, isto , quando no so controladas
mediante fichas e, portanto, no h condies de saber o custo das mercadorias vendidas. o
que acontece nos supermercados, por exemplo. Nesses casos, faz-se um inventrio das
mercadorias no ltimo dia do perodo ou exerccio. O CMV ser ento apurado pelo valor do
estoque fsico inventariado.
Eis a frmula para clculo do CMV:
CMV = C EI
Sendo C o total de compras ( vista e a prazo) efetuadas durante o exerccio e EI o

estoque inventariado.
Exemplo da WK Comrcio em Geral Ltda.
C = 32.800,00 (ver no balancete a conta Compra de Mercadorias)

EI = 22.350,00 (mercadorias existente em 31 de dezembro)
CMV= C 32.800,00 22.350,00
CMV = 10.450,00
Para outros casos existem outra frmula: CMV = EI + CB DC + F + S ABT EF

(compras brutas devoluo de compras fretes seguros abatimentos estoque
final).
33
Efetuam-se os seguintes lanamentos:

1.
Custo de mercadoria vendidas
a compra de mercadorias
valor que transfere para apurao do resultado R$ 32.800,00
2.
mercadorias (estoque inventariado)
a custo de mercadorias vendidas
estoque inventariado R$ 22.350,00
Encerramento do exerccio
Na apurao do resultado do exerccio, devero ser observado algumas etapas:
1. Balancete de verificao.
2. Ajuste, com:
Inventrio de todos os elementos do patrimnio
Regularizao das contas de despesas e receitas, com observncia da legislao
Apurao do resultado com mercadorias
3. Balancete aps ajustes.
4. Apurao do resultado lquido do exerccio para demonstrao do resultado do
exerccio com:
Encerramento das contas de despesas e receitas
Distribuio do resultado do exerccio
Elaborao e demonstrao do resultado do exerccio
5. Levantamento do balano patrimonial com:
Encerramento das contas patrimoniais
Elaborao do demonstrativo do balano geral
Encerramento das contas de Despesas e Receitas
Todas as empresas esto legalmente obrigada a, pelo menos uma vez por ano, fazerem a
apurao de resultados.
O lucro ou prejuzo de um exerccio est na dependncia do confronto das contas de
despesas e de receitas, e esse resultado apurado na observao de lucros e perdas.
34
Apurao do resultado do exerccio

Para matar as despesas, lana-se:
Resultado do exerccio
a Diversos
a Descontos Concedidos
valor do saldo que se transfere R$ 307,50
a ICMS s/ Vendas
valor do saldo que se transfere R$ 2.180,70
a CONFINS s/ Faturamento
a PIS s/ Faturamento
a Impressos e mat. de Escritrio
a Honorrios Contbeis
a Custo de Mercadorias Vendidas
valor do saldo que se transfere R$ 10.450,00
-------------------
R$ 14.882,42
Para matar as receitas, lana-se:
Diversos
a Resultado do exerccio
Venda de mercadorias
Saldo que se transfere para apurao do resultado R$ 17.650,00
Descontos Obtidos
Saldo que se transfere para apurao do resultado R$ 500,00
--------------------
R$ 18.150,00
Em seguida, torna-se a lanar todos os valores das contas em seus respectivos razes.
As contas de despesas e receitas ficam com saldo zero (ver, mais adiante, a situao das
contas aps os lanamentos de apurao).
35
A conta Resultado do exerccio apresenta saldo. Se este devedor, houve prejuzo no

exerccio; se for credor, houve lucro.
Situao das contas aps lanamentos de apurao

Depois de apurados o ICMS, o CMV e o resultado do exerccio, a situao das contas
esta:
ICMS a Recuperar
R$ 7.200,00 R$ 2.180,70
R$ 5.019,30
ICMS a Recolher
R$ 2.180,70 R$ 2.180,70
Custo das Mercadorias Vendidas

R$ 32.800,00 R$ 10.450,00
R$ 22.350,00
R$ 32.800,00 R$ 32.800,00
Mercadorias
R$ 25.000,00
R$ 25.000,00
R$ 307,50 R$ 307,50
ICMS S/ Vendas
R$ 2.180,70 R$ 2.180,70
R$ 529,50 R$ 529,50
36
PIS s/ Faturamento
R$ 114,72 R$ 114,72
Impressos e Mat. Escritrio

R$ 500,00 R$ 500,00
Honorrios Contbeis
R$ 800,00 R$ 800,00
Vendas de Mercadorias
R$ 17.650,00 R$ 17.650,00
Descontos Obtidos
R$ 500,00 R$ 500,00
Resultado do Exerccio
R$ 307,50 R$ 17.650,00
R$ 2.180,70 R$ 500,00
R$ 529,50 R$ 18.150,00
R$ 114,72
R$ 800,00
R$ 500,00
R$ 10.450,00
R$ 14.882,42 R$ 3.267,58
Demonstrao do resultado do exerccio
Para a demonstrao do resultado Exerccio, procede-se da seguinte forma:

1. levanta-se o total da receita bruta de vendas (vendas vista e vendas a prazo).
2. Subtraem-se as dedues sobre vendas (ICMS, PIS sobre Faturamento, Confins
Sobre Faturamento) encontrando assim a receita lquida operacional.
3. subtraem-se o CMV, encontrando assim o lucro bruto operacional.
4. Subtraem-se todas as despesas operacionais, com pessoal, administrativas, sociais,
financeiras etc., encontrando assim o lucro lquido operacional.
5. Adicionam-se as receitas no operacionais, se houver.
37
6. Subtraem-se as despesas no operacionais, se houver.
O total encontrado corresponde ao resultado do exerccio.
Demonstrao do Resultado do Exerccio da Empresa
WK Comrcio em Geral Ltda.
Receita bruta Operacional

Venda de Mercadorias 17.650,00
(-) Dedues sobre Vendas
ICMS 2.180,70
PIS s/ Faturamento 114,72
CONFINS s/ Faturamento 529,50
Receita lquida operacional 14.825,58
(-) Custo das mercadorias vendidas 10.450,00
Lucro Bruto Operacional 4.375,58
Despesas Operacionais 500,00
Despesas com Pessoal 800,00
Despesas Financeiras 307,50
Lucro Lquido Operacional 2.768,08
(+) Receitas no Operacionais
Descontos Obtidos 500,00
Lucro do Exerccio 3.267,58
BALANO PATRIMONIAL
Balano a representao dos elementos patrimoniais em dado momento. Suas
finalidades so:
Cumprir o que determina o artigo 1.020 do cdigo civil, segundo o qual as empresas
deve apresentar o inventrio anualmente, bem como o balano patrimonial e o de
resultado de exerccio.
O balano patrimonial levantado vista das informaes constantes no balancete de

verificao. As contas patrimoniais com saldos credores, os componentes patrimoniais
passivos. A soma do balano ser sempre igual soma das colunas com saldos do
balancete de ajustes, pois seus elementos so tirados dessas mesmas colunas.
38
Toda pessoa jurdica obrigada a elaborar um balano anual. O empresrio pode,

entretanto, levantar quantos balanos quiser durante o ano.
Balano Patrimonial
WK COMRCIO EM GERAL LTDA.

ATIVO
Circulante
Disponvel
Caixa 10.142,50
Bancos C/Movimentos 6.800,00 16.942,50
Crditos
Duplicatas a Receber 7.300,00
ICMS a Recuperar 5.019,30 12.319,30
Estoque
Mercadorias 22.350,00
Permanente
Imobilizado
Veculos 15.000,00
Instalaes 1.300,00
Mveis e Utenslios 7.000,00 23.300,00
Total do Ativo 74.911,80
Passivo
Circulante
Obrigaes
Fornecedores 21.000,00
CONFINS a Recolher 529,50
PIS a Recolher 114,72 21.644,22
Patrimnio Lquido
Capital Social 50.000,00

Lucro do Exerccio 3.267,58 53.267,58
Total do Passivo 74.911,80
39
Demonstrao dos lucros ou prejuzos acumulados.

Para elaborar a demonstrao dos lucros ou prejuzos acumulados, procede-se da
seguinte forma:
1. Toma-se o saldo do exerccio anterior, que ser o saldo inicial do perodo atual.
2. Adicionam-se ou subtraem-se os ajustes de exerccios anteriores.
3. Adiciona-se ao reverso de reservas que tenham sido formadas no exerccio anterior
e no tenham sido utilizadas.
4. Adiciona-se o lucro ou subtrai-se o prejuzo do exerccio atual.
5. Adicionam-se as destinaes que tenham sido dadas no decorrer do exerccio, tais
como dividendos distribudos, parcela de lucros incorporada ao capital.
6. Subtraem-se as reservas que tenham sido constitudas no final do perodo, tais como
reserva legal, reservas estatutrias, reservas para aumento de capital etc.
O total que encontrado corresponde ao saldo de lucro ou prejuzo no fim do perodo.
A seguir teremos um Exemplo:
Saldo no incio do perodo

( + ) ou ( - ) ajuste do exerccio anteriores
( = ) saldo ajustado e corrigido
( + ) reverso de reservas
( + ) ou ( - ) lucros ou prejuzos do exerccio
( - ) destinaes dadas durante o exerccio
( - ) transferncias para reservas
( = ) saldo no fim do exerccio
E por aqui, chegamos ao final da nossa primeira apostila do curso de

Escritrio Contbil Modelo.
40
Bibliografia
Franzoni Gervsio - Contabilidade Geral. So Paulo:FTD, 1997
Oliveira Edson - Contabilidade Informatizada Teoria e Prtica 6 Edio Atlas 2006
DAS NEVES, Silvrio e VICECONTI, Paulo E. Contabilidade avanada. So Paulo:

Editora Frase, 2003.
ALMEIDA, Marcelo Cavalcanti. Contabilidade avanada: textos, exemplos e

exerccios resolvidos. So Paulo: Atlas, 1997.
FIPECAFI - Fundao Instituto de Pesquisas Contbeis, Atuariais e Financeiras.

Aprendendo contabilidade em moeda constante. So Paulo: Atlas, 1995.
PEREZ JUNIOR, Jos Hernandez; OLIVEIRA, Lus Martins de. Contabilidade

avanada. 3ed. So Paulo: Atlas, 2001.
SCHMIDT, Paulo; SANTOS, Jos Luiz dos. Contabilidade societria: atualizado pela
lei 10303/01. So Paulo: Atlas, 2002.
41

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Compras a prazo: representa as operaes de entrada de mercadorias com

Vendas a prazo: representa as operaes de sada de mercadorias com

Duplicatas a Receber: representa direitos da empresa em forma de duplicatas

Duplicatas a Pagar: representa obrigaes da empresa em forma de duplicatas

As contas classificam-se dois grandes grupos: as patrimoniais e as de resultado.

Ativas Bens e Saldo

Registram as variaes patrimoniais (receitas e despesas) e demonstram o

Despesas Devedoras Saldo

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introduzido pelo Franciscano Luca Pacioli, em 1494.

Nele registramos todos os acontecimentos que se verificam no patrimnio.

Segundo o princpio fundamental das partidas dobradas, a cada dbito