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Maricela Ramrez
Docente investigadora, Universidad de Boyac, Tunja - Colombia.
Coordinadora de Semillero INDECONT. Magister en Administracin
Econmica y Financiera. Especialista en Revisora Fiscal.
Contadora Pblica.
E-mail: mramirez@uniboyaca.edu.co
Johana Reina Bohrquez
Contadora Pblica, Universidad de Boyac, Tunja - Colombia.
Integrante fundadora de Semillero INDECONT.
E-mail: bjreina@uniboyaca.edu.co
Artculo de investigacin cientfica y tecnolgica
Segn clasificacin COLCIENCIAS
Recepcin: 06/03/2013
Correccin: 06/05/2013
Aprobacin: 11/11/2013
Resumen
Al contador pblico le corresponde actuar como auditor forense en los procesos judiciales adelantados por delitos econmicos y financieros
como profesional auxiliar de la justicia en los casos que seala la Ley, como perito expresamente designado para ello (Congreso de la Rep-
blica, 1990). El presente documento compila los referentes normativos, procedimientos y metodologa que el contador pblico en Colombia
requiere emplear en la recopilacin, divulgacin y atestacin de la evidencia vlida y suficiente en la deteccin del fraude contable, desde cuatro
fases especficas: (1) planeacin, (2) elaboracin y desarrollo, (3) comunicacin de resultados y (4) monitoreo. En cada una de estas etapas,
las normas internacionales de auditora, el cdigo penal, el cdigo de procedimiento civil, el cdigo de procedimiento penal y los lineamientos
contables estipulados en la normatividad colombiana son los referentes propicios para la obtencin de la evidencia valedera como prueba
pericial contable especializada ante los tribunales de la justicia.
Palabras clave: evidencia, fraude, informe pericial, prueba contable especializada, cadena de custodia, normas internacionales de auditora.
Abstract
Public accountants can act as forensic auditors in judicial processes carried out by economic and financial crimes as a judicial officer
in cases indicated by the law, or as an expert witness expressly designated for such(Congress of the Republic of Colombia, 1990). This
document compiles the legal regulations, procedures, and methodology that public accountants in Colombia need to use in collecting,
disclosing, and testifying to valid and sufficient evidence detecting accounting fraud, from four specific phases: (1) planning, (2) design
and development, (3) communication of results, and (4) monitoring. In each of these stages, international auditing standards, the criminal
code, code of civil procedure, criminal procedure code and accounting guidelines stipulated in the Colombian regulations are the suitable
references to obtain valid evidence as specialized accounting expert proof in courts of justice.
Keywords: evidence, fraud, expert report, specialized accounting evidence, chain of custody, international auditing standards.
Rsume
Le comptable public doit agir comme auditeur lgal dans les processus judiciaires correspondant des dlits conomiques et financiers
en tant que professionnel auxiliaire de la justice pour les cas signals par la Loi, tel que expert dsign expressment pour cela (Congrs
de la Rpublique, 1990). Ce document prsente la compilation de rfrents normatifs, de procdures et de mthodologies que le comptable
public doit utiliser en Colombie pour le recueil, la divulgation et lattestation de lvidence valide et suffisante pour la dtection du fraude
comptable depuis quatre phases spcifiques : (1) planification, (2) laboration et dveloppement, (3) communication des rsultats, et (4)
contrle. Dans chaque tape, les normes internationales daudit, le code pnal, le code de procdure civil, le code de procdure pnal et les
lignes directrices comptables stipules dans la normativit colombienne sont les rfrents indiqus pour obtenir lvidence valable en tant
que preuve comptable judiciaire spcialise face aux tribunaux de justice.
Mots clef: vidence, fraude, rapport dexpert, test comptable spcialise, chane de traabilit, normes internationales daudit.
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debe versar, sin que sean admisibles puntos de derecho Expediente de riesgos e indicadores de fraude
(Congreso de la Repblica, 2012). Bajo este referente Personal. Este expediente busca identificar compor-
el contador pblico como auditor forense, planear su tamientos inusuales, tales como actos ilegales, estilos
trabajo. de vida costosos, vacaciones no tomadas, personal de
Para el desarrollo de esta primera fase se hace baja calidad, empleados trabajando frecuentemente
prioritario conocer el negocio, el sector y las variables por fuera del horario laboral, remuneracin ligada a los
endgenas y exgenas que envuelven el posible caso de resultados financieros, naturaleza y calidad de las utili-
fraude contable, a partir de los siguientes lineamientos: dades dudosas, segmentos de negocio conocidos por
pocos empleados, personas autoritarias que evaden los
Entender el negocio NIA 315 controles.
Conocer el caso y el entorno: objeto social, cliente Comerciales y financieros. En este expediente los sn-
potencial, competencia, acreedores, relaciones financie- tomas incluyen: baja moral, alta rotacin de los directivos
ras, misin, visin, objetivos, planes o metas entre otros y poco seguimiento y control sobre las metas, crecimiento
(IFAC, 2009) y generando as un expediente documental de de las ventas, niveles anormales de rentabilidad que pue-
antecedentes y situacin financiera que puede contener: den indicar la existencia de transacciones fuera de lo con-
vencional, una estructura de sistemas insuficiente para el
Tabla 1. Expediente documental de antecedentes y volumen y naturaleza de las operaciones de una compaa,
situacin financiera utilidades por encima del promedio de la industria, des-
Historia general de la empresa desde su constitucin. ajuste entre el crecimiento y el desarrollo de los sistemas,
Copia de estatutos: constitucin y reformas. reputacin pobre, problemas de liquidez, estructuras
Certificado de existencia y representacin legal. complejas, el uso de organizaciones paralelas.
Copia de permisos de funcionamiento y licencias. Estructurales. Es importante indagar y registrar los
Situacin legal en todos los rdenes. sitios remotos mal supervisados, la bsqueda de resulta-
Stakeholders. dos a cualquier costo, origen de ingresos sin relacin con
Operaciones actuales. objeto social, negocios que son complejos de entender y
Planes para el futuro. la comunicacin entre firmas es mnima, la administracin
Estructura para afrontar la globalizacin. puede envolverse en un nivel tan extremo con el logro de
Contratos a largo plazo. metas financieras u operativas que esto se convierte en
Estudios actuariales. un blanco dominante a expensas de la productividad o
Garantas otorgadas. eficiencia a largo plazo.
Ttulos de propiedad y sus gravmenes. Culturales. Presentando presiones de sus superiores
Convenios y/o pactos colectivos de trabajo. y del temor a perder el empleo. Con esta actitud, se hacen
Contratos o convenios especiales. cmplices involuntarios de eventuales fraudes.
Normatividad y legislacin aplicable. Evaluacin del control interno. Factores
Estados financieros (ltimos 5 aos). De acuerdo con la seguridad que brinde el control
Indicadores financieros EBITDA, EVA, interno de la entidad, se debe organizar y administrar
TIR, BAII, BDI, entre otros.
de forma apropiada, el trabajo de auditora forense de
Indicadores de industria.
modo que se desempee de manera efectiva y eficiente
Anlisis de viabilidad como empresa en marcha.
determinando desde el inicio:
Determinacin del punto de equilibrio.
Alcance. Se determina mediante un anlisis del con-
Sistema de informacin financiera y contable, software de
contabilidad. trol interno organizacional que permitir detectar errores
Calidad de la operacin, personal y organizacin del significativos con el fin de alcanzar el grado de oportu-
departamento de contabilidad. nidad y de extensin de los procedimientos de auditora
Estado de los libros oficiales de contabilidad. que se aplicarn.
Indicadores de riesgo/mapa de riesgo. Estrategia. Desarrollar un conjunto de tcticas en
Informes y dictmenes de revisor fiscal (5 aos). auditora que permita el cumplimiento de los objetivos
Informes de gestin (5 aos). trazados en el memorando de planeacin.
Fuente: Rgimen Contable Colombiano, 2013. Materialidad (transacciones, hechos significativos).
La relacin de cada hecho o indicio que pueda ser objeto
De esta manera el auditor cuenta con la informacin de investigacin y que sirva como prueba para esclarecer
precisa, necesaria y suficiente para dar inicio a la labor de los hechos.
conocimiento del caso investigado. Controles TIC. Acceso y revisin de cada una de las
Identificar riesgos e indicadores de fraude. NIA 320 tecnologas de informacin y comunicacin (TIC) de las
Esta etapa comprende el estudio, evaluacin y cuales la empresa o el ente en cuestin hayan hecho uso.
proyeccin de riesgos e indicadores. Estos se pueden Calificacin de riesgos en auditora. Representa la
agrupar as (IFAC, 2009): evaluacin de la posibilidad de que el auditor exprese
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una opinin errada en su informe debido a que los esta- estados financieros con respecto al fraude el frau-
dos financieros o la informacin suministrada a l estn de se define como un acto intencionado realizado
afectados por una distorsin material o normativa. por una o ms personas de la direccin, los respon-
Al finalizar la evaluacin de control interno en los sables del gobierno de la entidad, los empleados
papeles de trabajo se debe involucrar el siguiente expe- o terceros, que conlleve la utilizacin del engao
diente: con el fin de conseguir una ventaja injusta o ilegal
Tabla 2. Expediente resultado de la evaluacin del (IFAC, 2009).
control interno Asimismo las Normas Internacionales de Audito-
Organigrama jerrquico
ra (NIA) 240 trata de las responsabilidades que tiene
Mapa de procesos de la empresa el auditor con respecto al fraude en la auditora de
Objetivos y poltica de la organizacin estados financieros. En concreto, desarrolla el modo
Sistema de informacin contable de aplicar la NIA 315 y la NIA 330 en relacin con los
Plan de cuentas y polticas contables riesgos de incorreccin material debido a fraude.
Manual de procedimientos y funciones En este orden de ideas la NIA 240 se convierte en
Sistema de auditora interna una herramienta que permite identificar los factores
Sistema de supervisin y actividades de control, seguimiento y de riesgo de fraude como aquellos hechos o circuns-
monitoreo
tancias que indiquen la existencia de un incentivo
Matriz de riesgos
Sistema de prevencin de riesgos o elemento de presin para cometer fraude o que
Sistema de informacin y comunicacin proporcionen una oportunidad para cometerlo (IFAC,
Sistema de proteccin de activos, incluido almacenamiento y 2009).
manejo de inventarios
Informacin de la gerencia Etapa 2
Recopilacin de evidencias. Este procedimiento
Fuente: Rgimen Contable Colombiano, 2013.
consiste en allegar los principios de derecho probato-
Segunda fase: elaboracin y desarrollo del rio y analizarlos a la luz de lo dispuesto en las leyes,
programa de auditora forense profundizar en materia de la prueba como elemento
que se constituye en una labor de estudio de gran im-
Esta fase se desarrolla en cinco etapas de audito- portancia para los investigadores del delito. La prue-
ra, as: ba es la forma con la que han contado los funcionarios
Etapa 1 judiciales, basados en las experiencias personales y
Definicin y tipificacin del hecho (tipo de fraude). en las tendencias ideolgicas de la norma jurdica
La Ley 906 de 2004 en Colombia establece que segn llamada a solucionar el problema suscitado (Cano y
el dao causado en la sociedad se debe administrar Lugo, 2009).
el fraude. La sociedad resulta afectada por este tipo En la mayora de los casos se hace necesario el
de ilcitos econmicos a travs de los stakeholders apoyo de profesionales del derecho como expertos
terceros vinculados a las empresas directa o indirec- que soporten los procedimientos por lo general admi-
tamente. nistrativos y que interpreten jurdicamente las leyes
Cabe sealar que de acuerdo con el derecho penal, locales e internacionales.
se tipifican fallas o irregularidades llamadas fraudes, Segn las NIA la evidencia se convierte en un ele-
abuso de confianza, hurto, estafa, fraude mediante mento necesario en el desarrollo de la investigacin;
cheque. Para esta clase de actuaciones delictivas, el por lo tanto, las NIA 500 respecto a la evidencia, apor-
cdigo penal de todos los pases los agrupa bajo el tan la forma de obtenerla para llegar a conclusiones
epgrafe de delitos contra el patrimonio econmico razonables en las cuales basar la opinin de audito-
(Estupian, 2006). En Colombia estos delitos se en- ra, a travs, de un anlisis y revisin para determi-
cuentran contemplados en el Ttulo VII en los Artculos nar la consistencia y confiabilidad de los registros
239 al 269 del Cdigo Penal. contables, hechos y cifras (por ejemplo, se dice que
Ahora bien el fraude es un fenmeno econmico, la evidencia es ms confiable cuando se obtiene de
social y organizacional, aplicado a la contabilidad; el fuentes externas).
fraude consiste en cualquier acto u omisin de un acto Estas normas igualmente afirman cmo la eviden-
de naturaleza dolosa y por tanto de mala fe, o de ne- cia obtenida directamente por el auditor por medio
gligencia grave. (Gil y Rodrguez, 2010). El esquema de la observacin y otros medios, es ms confiable
de fraude cubre malversacin de activos, corrupcin y que la obtenida de forma indirecta o por inferencia y
falsas representaciones y la manipulacin de estados cuando se soporta en documentos fsicos o electrni-
financieros. cos u otros medios (actas de reuniones). La Figura 2
Bajo la Norma Internacional de Auditora 240 presenta el aporte que las NIA brindan en la obtencin
Responsabilidades del auditor en la auditora de de la evidencia vlida y suficiente (IFAC, 2009).
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En este momento es importante sealar la diferencia siguiente en el Cdigo de Procedimiento Penal (CPP), en su
existente entre la evidencia y la prueba en trminos Captulo Tercero Prctica de la prueba (Figura 5):
legales; as, la Fiscala General de la Nacin establece a. La prueba tiene como fin llevar al conocimiento del
que la evidencia es cualquier objeto relacionado con una juez, ms all de duda razonable, los hechos y circuns-
conducta punible que puede servir para determinar las tancias materia del juicio y los de la responsabilidad
circunstancias reales de tiempo, modo y lugar en las que penal del acusado, como autor o partcipe (Artculo 372
el hecho se realiz y que deber someterse al rgimen de CPP).
cadena de custodia. Mientras la prueba es considerada b. Los hechos y circunstancias de inters para la solucin
como aquel elemento que, una vez se hace parte de un correcta del caso, se podrn probar por cualquiera de
proceso judicial, pretende hacer llegar al convencimiento los medios establecidos en este cdigo o por cualquier
acerca de la certeza de la existencia u ocurrencia de un otro medio tcnico o cientfico, que no viole los derechos
determinado hecho (Ficala, 2009) (Figura 4). humanos (Artculo 373 CPP).
c. El elemento material probatorio, la evidencia fsica
Figura 4. Paralelo entre evidencia y prueba y el medio de prueba se debern referir, directa o indi-
Evidencia Prueba rectamente, a los hechos o circunstancias relativos a la
comisin de la conducta delictiva y sus consecuencias,
Es toda la informacin que La prueba se denomina as como, a la identidad o a la responsabilidad penal del
utiliza el auditor para llegar como la demostracin legal acusado. Tambin es pertinente cuando slo sirve para
a las conclusiones en las de la verdad de un hecho. hacer ms probable o menos probable uno de los hechos
que basa su opinin de Representando justificar la
auditora. verdad por los medios que o circunstancias mencionados, o se refiere a la credibili-
autoriza y reconoce como dad de un testigo o de un perito (Artculo 375 CPP).
eficaces la propia ley. d. Toda prueba pertinente es admisible (Artculo 376
CPP), salvo en alguno de los siguientes casos:
* Que exista peligro de causar grave perjuicio indebido.
Se obtiene al aplicar Toda prueba pertinente es
procedimientos de admisible (Artculo 376 * Probabilidad de que genere confusin en lugar
evaluacin de riesgo CPP) de mayor claridad al asunto, o exhiba escaso valor
(inspeccin, observacin, probatorio.
investigacin y
confirmacin) pruebas de * Que sea injustamente dilatoria del procedimiento.
control y procedimientos e. Para condenar se requiere el conocimiento ms all
sustantivos. de toda duda acerca del delito y de la responsabilidad
Fuente: Fiscala, 2009. penal del acusado, fundado en las pruebas debatidas en
el juicio. La sentencia condenatoria no podr fundamen-
Una vez analizada la evidencia desde el punto de vista tarse exclusivamente en pruebas de referencia (Artculo
de la auditora, la legislacin colombiana contempla lo 381 CPP).
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Figura 7. Procedimientos Analticos de Auditora Figura 9. Hallazgo del elemento material probatorio
Procedimientos analticos Legalidad Pertinencia
Al recoger u obtener la Vinculacin directa o
evidencia se observa lo indirectamente a los hechos
Evaluar la Desarrollar una Comparacin de o circunstancias relativos o
confiabilidad de prescrito en la Constitucin
expectativa sobre la informacin Poltica, en los tratados la comisin de la conducta
la informacin los importes financiera con la delictiva y sus consecuen-
internacionales sobre
registrados y no financiera derechos humanos vigentes cias, as como, a la identi-
evaluarlos para en Colombia y en las leyes. dad o a la responsabilidad
identificar errores penal del acusado.
realizar un dictamen claro, preciso y detallado El auditor deber analizar y evaluar las conclusiones
para ser presentado ante el juez extradas de la evidencia de auditora obtenida como base
para la expresin de una opinin sobre los estados financie-
Fuente: Ramrez M., y Bohrquez, J. R. (2013) basado en
Cdigo de Procedimiento Penal. ros, anlisis y evaluacin e incluye considerar si los estados
financieros han sido preparados de acuerdo con un marco
Para que la justicia pueda impartir una acusacin sobre de referencia aceptable.
un hecho, esta debe evaluar y analizar lo concerniente al La formacin de una opinin sobre los estados finan-
elemento material probatorio que se presenta o que se cieros implica analizar si la evaluacin contiene polticas
pretende hacer valer en un juicio, con el fin de proceder contables aplicadas en forma consistente de acuerdo con
a la evaluacin del cumplimiento de los principios de las circunstancias y evaluaciones de esta informacin su
legalidad, pertinencia, autenticidad y aduccin los cuales relevancia, confiabilidad, comprensibilidad y comparabili-
establecern el grado de veracidad y afirmacin de la ver- dad.
dad de los hechos, con los que se proceder a la acusacin El dictamen emitido por el auditor debe contar con
de que la conducta delictiva existi y que el imputado es elementos bsicos para su presentacin con el propsito
su autor o partcipe (Congreso de la Repblica, 2004). de garantizar cumplimiento normativo y calidad de la infor-
Para que el hallazgo del material probatorio cuente macin puesta a consideracin, por lo tanto, debe contener
con la validez legal mnima requerida es necesario que (Meja y Montilla, 2007 ):
se cumplan los requisitos que aparecen en la Figura 9 Un ttulo apropiado. Indicar en forma precisa qu corres-
(Congreso de la Repblica, 2004). ponde a un auditor independiente.
Quinta Etapa. Elaboracin del Informe de Auditora Destinatario. Debe dirigirse a las instancias correspon-
Forense. NIA 700 dientes, de acuerdo con los requerimientos del trabajo.
El dictamen debe ser claro, preciso y detallado; en l se Entrada o prrafo introductorio. Debe contener la identi-
explicarn los exmenes, experimentos e investigaciones ficacin de la empresa y mencionar la informacin auditada.
efectuadas. La NIA 700 solo puede ser utilizada para auditora Prrafo de alcance. El dictamen del auditor deber
de estados financieros de propsito general. El propsito de describir el alcance de la auditora declarando que fue con-
esta NIA es establecer guas y proporcionar lineamientos sobre ducida de acuerdo con normas internacionales de auditora.
la forma y contenido del dictamen del auditor, emitido como Responsabilidad del auditor. Debe expresar claramente que
resultado de una auditora practicada por un auditor indepen- la responsabilidad del auditor es emitir una opinin sobre
diente de los estados financieros de una entidad (IFAC, 2009). los estados financieros basados en una auditora.
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Opinin del auditor. Expresar una opinin calificada Figura 10. El informe pericial
cuando se determina que la informacin financiera se pre- El Es la base de la opinin pericial,
senta de forma razonable respecto al marco de referencia informe generalmente expresada por escrito,
aplicable. pericial que contiene la ilustracin experta o
Firma de auditor. Todo dictamen debe firmarse, a nombre especializada solicitada por la parte que
propio y/o a nombre de la firma de auditora segn el caso. pretende aducir la prueba (Art. 415 CPP).
Fecha del dictamen. El auditor deber fechar su dictamen Este informe debe ser puesto en
el da de terminacin de la auditora. conocimiento de las otras partes por lo
Direccin del auditor. Debe mencionar el pas y la direc- menos cinco das de anticipacin a la
audiencia pblica y cuando se obtiene
cin completa del sitio donde el auditor ejerce. en la fase investigativa, se sujeta a las
Como la responsabilidad del auditor es dictaminar reglas de descubrimiento y admisin en
sobre los estados financieros, segn fueron preparados la audiencia preparatoria (Art. 414 CPP).
y presentados por la administracin, el auditor no deber Es factible que el informe pericial se
fechar el dictamen antes de la fecha en que los estados fi- rinda en audiencia pblica, cuando as
nancieros sean firmados o aprobados por la administracin. se solicita por la parte interesada (Art.
De igual forma existen aspectos que implican modificacin 412 CPP).
del dictamen del auditor como pueden ser las limitaciones
Estructura del 1. Los hechos que sirve de base de
al alcance del trabajo y desacuerdos con la administracin dictamen opinin
(IFAC, 2009). pericial 2. Los procedimientos realizados por el
El auditor deber analizar y evaluar las conclusiones perito, de acuerdo con su conocimiento
extradas de la evidencia de auditora obtenida como base especializado.
para la expresin de una opinin sobre los estados finan-
3. Las conclusiones que debe incluir la
cieros. Este anlisis y evaluacin incluye considerar si los regla que permite pasar de los datos
estados financieros han sido preparados de acuerdo con un obtenidos a la conclusin.
marco de referencia aceptable.
Formacin de una opinin sobre los estados financieros Fuente: Ramrez M., y Bohrquez, J. R. (2013) basado en
Cdigo de Procedimiento Penal.
implica analizar si la evaluacin contiene polticas contables
aplicadas en forma consistente de acuerdo con las circuns- b. La relacin detallada de todas las operaciones
tancias y evaluaciones de la informacin si es relevante, practicadas en la pericia y su resultado.
confiable, entendible y comparable. c. Los medios cientficos o tcnicos de que se han
Toda declaracin que realice un perito debe estar pro- valido para emitir su dictamen.
cedida por un informe pericial el cual expresar la base de d. Las conclusiones a las que llegan el (los) perito (s).
opinin utilizada y que mediante este dar a conocer en jui- Al apreciar el dictamen se tendr en cuenta la firme-
cio pblico, de forma escrita la investigacin realizada y los za, precisin y calidad de sus fundamentos, la compe-
dems hechos o circunstancias que permitieron o limitaron tencia de los peritos y los dems elementos probatorios
el esclarecimiento de la verdad (Figura 10). que obren en el proceso. Si se hubiere practicado un
El informe o dictamen pericial permite demostrar ante la segundo dictamen, este no sustituir al primero pero se
justicia por medios escritos y/o documentales una conclu- estimar conjuntamente con l, excepto cuando prospe-
sin sobre la verdad de un ilcito que lleva a esta a declarar la re objecin por error grave.
culpabilidad o inocencia del acusado. Los peritos realizarn Tercera fase: comunicacin de resultados
el estudio acucioso, riguroso del problema encomendado La comunicacin de resultados ser permanente con
para producir una explicacin consistente; esa actividad los funcionarios que el auditor forense estime pertinen-
cognoscitiva ser condensada en un documento que refleje te.
las secuencias fundamentales del estudio efectuado, los Al comunicar resultados parciales o finales el audi-
mtodos y medios importantes empleados, una exposicin tor debe ser cauto, prudente, estratgico y oportuno,
razonada y coherente, las conclusiones, fecha y firma. limitarse a informar lo que fuere pertinente, un error
A ese documento se le conoce generalmente con el nom- en la comunicacin de resultados puede arruinar toda
bre de dictamen pericial o informe pericial. Si los peritos la investigacin (muchas veces se filtra informacin
no concuerdan deber nombrarse un tercero para dirimir la o se alerta antes de tiempo a los investigados de los
discordia, quin puede disentir de sus colegas (Congreso de avances obtenidos). Los informes deben contener los
la Repblica, 2004). antecedentes del caso en cuestin, descripcin de los
Todo dictamen pericial debe contener (Congreso de la procedimientos llevados a cabo, descripcin del alcance
Repblica, 2012): del trabajo, as como, de las limitaciones que se hayan
a. La descripcin de la persona, objeto o cosa materia de presentado, anlisis y explicacin de las pruebas obte-
examen o estudio, as como, el estado y forma en que se nidas y conjuntamente con su opinin el auditor forense
encontraba. debe detallar las recomendaciones a seguir.
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Los dictmenes de los auditores forenses se deben Caracterizar la evidencia desde el punto de vista de
basar exclusivamente en las pruebas que obtuvieron la auditora implica establecer procedimientos que pro-
durante el trabajo de campo, cumpliendo con las normas porcionen guas suficientes y pertinentes sobre lo que
internacionales de auditora para su presentacin y ex- constituye evidencia.
posicin. Con la determinacin de los elementos necesarios,
Los informes deben contener los antecedentes del suficientes y esenciales de validez de la prueba pericial
caso en cuestin, descripcin de los procedimientos contable especializada se forma una nueva base jurdica
llevados a cabo y del alcance del trabajo, as como, de que describir los elementos legales que forman parte
las limitaciones que se hayan presentado, anlisis y de esta actividad los cuales son mecanismos legislativos
explicacin de las pruebas obtenidas y conjuntamente que evaluaran la integridad, veracidad, idoneidad de la
con su opinin el auditor forense debe detallar las reco- evidencia, y mediante estos aspectos se propender por
mendaciones a seguir. el esclarecimiento de la verdad la cual define la calidad
del trabajo del auditor forense.
Presentacin del informe tcnico La metodologa establecida en la presente investi-
gacin consiste en plantear un proceso general para el
Para apreciar la prueba pericial, en el juicio oral y pblico, desarrollo de una auditora forense porque cada clase de
se tendr en cuenta la claridad y exactitud de las respuestas fraude contable requiere la ampliacin, adicin o simpli-
de cada uno de los terceros llamados a rendir declaratoria ficacin de algunos de los procedimientos mencionados.
ante el tribunal (Congreso de la Repblica, 2004). Los procedimientos utilizados son de carcter general
Cuarta fase. Seguimiento y monitoreo del caso porque es el auditor quien utiliza su criterio profesional
Monitoreo permanente para la aplicacin de estos y segn la planeacin y el
Esta ltima fase tiene por finalidad asegurar que los caso investigado pueden variar y llegar a ser distintos a
resultados de la investigacin forense sean considerados los aqu citados.
segn fuere pertinente y evitar que queden en el olvido, La informacin que se muestra en este documento
otorgando a los perpetradores del fraude la impunidad. recopila datos y tcnicas jurdicas, de auditora y de
Registro y revisin de antecedentes investigacin criminal que convergen con el propsito
Una investigacin de antecedentes puede identificar de apoyar al perito en la bsqueda de la autenticidad del
informacin de valor actual, valor histrico u otra infor- fraude contable con el objetivo de que el contador pblico
macin relevante que sea de inters para el especialista sea garante de la verdad ante la justicia.
forense. Esta informacin puede incluir tanto registros
de propiedad de inmuebles como activos personales, re-
gistros de negocios o sociedades, registros comerciales,
5. Referencias
criminales, y hasta operaciones burstiles de la gerencia Bermdez, J. M. (2000). Control, auditora y revisora fiscal.
Bogot, Colombia: Ecoe Ediciones.
o directores de las compaas.
Cano, M. A. (2000). Prcticas contables para determinar el
Mediante la revisin de estos registros de carcter p- lavado de dinero. Bogot, Colombia: G&D Impresores.
blico el investigador forense podra llegar a comprender Cano, M. A., & Lugo, D. (2005). Auditora forense en la inves-
las motivaciones posibles y los incentivos o presiones tigacin criminal del lavado de dinero y activos. Bogot,
para ejecutar un fraude. Por ejemplo, el especialista Colombia: Ecoe Ediciones.
forense puede llegar a descubrir actividades burstiles Cano, M. A., & Lugo, D. (2009). Auditora forense en la inves-
del tipo insider trading, que ponen en ventaja a un inver- tigacin criminal del lavado de dinero y activos. Bogot,
sionista que cuenta con informacin clave en el momento Colombia: Ecoe Ediciones.
oportuno y la aprovecha, transacciones con partes rela- Chavarria, J., & Roldn, M. (1996). Auditoria forense. San Jose,
Costa Rica: Universidad Estatal a Distancia.
cionadas, negocios que sean de propiedad o controlados
Congreso de la Repblica de Colombia. (1990). Ley 43 de 1990.
por individuos bajo investigacin, o que pudieran sugerir Bogot.
la existencia de conflictos de intereses. Congreso de la Repblica de Colombia. (2004). Cdigo de Pro-
cedimiento Penal. Bogot.
4. Recomendaciones Congreso de la Repblica de Colombia. (2004). Ley 906 de
2004. Bogot.
La auditora forense es una auditora especializada en Congreso de la Repblica de Colombia. (2004). Ley 906 de 2004
allegar la prueba pericial contable especializada ante los (Art. 273). Bogot.
tribunales judiciales. Congreso de la Repblica de Colombia. (2004). Ley 906 de 2004
(Art.420). Bogot.
Las normas internacionales de auditora aportan a la
Congreso de la Repblica de Colombia (2004). Ley 906 de 2004
auditora forense aspectos como la importancia relativa, (Art 212- 215). Bogot.
el riesgo probable y brindan una perspectiva mayor de Congreso de la Repblica de Colombia (2012). Cdigo de Proce-
cmo el delincuente puede llegar a cometer un fraude dimiento Civil (Art. 241). Bogot.
contable con la informacin financiera existente.
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Congreso de la Repblica. (2012) de Colombia. Cdigo de Proce- Fontn, E. (2009). El impacto de la auditora forense como
dimiento Civil Ley 564. Bogot. tcnica en la deteccin, prevencin y control del fraude.
Congreso de la Repblica de Colombia. (2013). Rgimen Conta- Buenos Aires, Argentina: Instituto de auditores forenses
ble Colombiano. Bogot, Colombia: Legis. IDEAF (pp.1-9)
Danilo, C. D. (2009). Auditora financiera forense. Bogota, Co- Cardenas, L. M., & Becerra, A. M. (2010). Rol del contador
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Estupian, R. (2006). Control interno y fraude con base en los http://www.interamericanusa.com/articulos/Auditoria/
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