8-LA Cienicia Contable GOMEZ

LA CIENCIA CONTABLE: fundamentos cientficos y metodolgicos
LA
CIENCIA CONTABLE:
FUNDAMENTOS CIENTFICOS
Y METODOLGICOS
Autor:
ROBERTO GMEZ LPEZ

Doctor en Economa (Direccin y Administracin de Empresas)
Profesor de la UNED de MALAGA (Universidad Nacional de Educacin
a Distancia)
Email: ROBERTGL@terra.es
ROBERTO GMEZ LPEZ 1

AGRADECIMIENTOS:
Finalizado este trabajo, deseo manifestar mi ms sincero agradecimiento
a todas aquellas personas que, de una u otra forma, han colaborado en su
elaboracin.
As, y en primer lugar, quiero expresar mi gratitud al Departamento

de Economa y Finanzas de la Universidad de Mlaga, quien a travs de
sus docentes me han aportado materiales que he podido coordinar y depurar
para utilizalos en la elaboracin del presente trabajo. En este sentido, un lugar
destacado en este Departamento lo ocupa, el profesor Dr. D. Manuel Angel
Fernndez Gmez, de quien siempre he recibido formacin acadmica,
orientacin y direccin en las labores de investigacin, al haberme atendido en
las dificultades encontradas en este camino.
Del mismo modo, deseo agradecer al Dr. D. Juan Carlos Martnez

Coll, -Profesor Titular y Jefe del Departamento de Derecho Financiero,
Economa Poltica y Filosofa del Derecho- la confianza y nimo que siempre
ha deposita en m, al valorar este trabajo, cuyo rasgo ms significativo se
centra en las orientaciones docentes que se presentan para desarrollar un
contenido educativo y pedaggico, en detrimento de la visin puramente
investigadora.
Un lugar destacado en este apartado de agradecimientos queda para mi

familia, en donde mi padres Manuel y Antonia, junto con mis hermanos
Vctor y Antonio y mis sobrinas Mara y Patricia, as como mi cuada Mara
Jos, han sido la luz que me ha permitido seguir en aquellos momentos ms
grises.
Por ltimo, no puedo olvidar a mis compaeros docentes y alumnos de

los distintos centros docentes en donde desarrollo mi labor educativa y que
son la razn de mi vocacin y el objetivo final del presente trabajo.
A todos, simplemente gracias por ser mi apoyo.
Roberto Gmez Lpez.
ROBERTO GMEZ LPEZ 2

ndice:
I.- EL MTODO CONTABLE
0. INTRODUCCIN
1. LA CAPTACIN CONTABLE.
2. LA MEDICIN CONTABLE
3. LA VALORACIN CONTABLE.
4. LA REPRESENTACIN Y COORDINACIN CONTABLE
5. LA AGREGACIN CONTABLE.
6. LA INTERPRETACIN CONTABLE.
7. LA INFORMACIN CONTABLE.
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II.- LA CIENCIA DE LA CONTABILIDAD
0. INTRODUCCIN: EL CONOCIMIENTO CONTABLE.
1. CARACTERIZACIN DEL CONOCIMIENTO CONTABLE
2. EL DEVENIR HISTRICO DE LA CONTABILIDAD: UNA

INTERPRETACIN.
3. LAS TESIS DE KUHN APLICADAS A LA CONTABILIDAD
3.1. LA MATRIZ DISCIPLINAR EN CONTABILIDAD: LA

PROPUESTA DE WELLS.
3.2. LA CONCEPCIN MULTIPARADIGMTICA DE BELKAOUI.
a) Paradigma antropolgico-inductivo
b) Paradigma del beneficio verdadero-deductivo
c) Paradigma de utilidad de la decisin-modelo de decisin
d) Paradigma de utilidad en la decisin-decisor-comportamiento
agrupado del mercado
e) Paradigma de utilidad en la decisin-decisor-usuario individual
f) Paradigma del valor econmico de la informacin
4. LOS PROGRAMAS DE INVESTIGACIN LAKATOSIANOS

APLICADOS A LA CONTABILIDAD.
5. CONCEPTO Y DIVISIN DE LA CIENCIA DE LA CONTABILIDAD.
5.1. OBJETO Y FIN DE LA CIENCIA DE LA CONTABILIDAD.
5.2. DEFINICIN DE LA CONTABILIDAD.
5.3. DIVISIN GENERAL DE LA CIENCIA DE LA CONTABILIDAD
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III.- REFLEXIONES SOBRE LA

CONTABILIDAD:
Financiera y de Sociedades
1. LA CONTABILIDAD DE LA EMPRESA
2. CONTABILIDAD EXTERNA, FINANCIERA O COMERCIAL:

CONCEPTO Y CONTENIDO. ESPECIAL REFERENCIA A LA
CONTABILIDAD DE SOCIEDADES.
3. HACIA UNA METODOLOGA DE LA CONTABILIDAD FINANCIERA.
3.1. ANLISIS CONTABLE DE LA FINANCIACIN.
3.1.1. FINANCIACIN PROPIA
3.1.1.1. Aportaciones externas: financiacin propia externa.
3.1.1.2. La Autofinanciacin: financiacin propia interna.
3.1.1.2.1. La autofinanciacin de mantenimiento.
3.1.1.2.2. La autofinanciacin de enriquecimiento.
3.1.2. FINANCIACIN AJENA.
3.1.2.1. Financiacin ajena a largo plazo.
3.1.2.1. Financiacin ajena a corto plazo.
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3.2. ANLISIS CONTABLE DE LA INVERSIN.
3.2.1. INVERSIONES A LARGO PLAZO.
3.2.2. INVERSIONES A CORTO PLAZO
3.3. LA DETERMINACIN DEL RESULTADO.
4. OBJETIVOS
BIBLIOGRAFA CONTABLE
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LA CIENCIA CONTABLE:
FUNDAMENTOS CIENTFICOS Y METODOLGICOS
I.- EL MTODO CONTABLE
INTRODUCCIN
El trmino mtodo queda referido al estudio del desarrollo, validacin, y si

procede, refutacin de una teora cientfica, an cuando entendido de forma clsica,
cabra entenderlo como aquellos procedimientos utilizados hacia la bsqueda de un
verdad.
La Ciencia de la Contabilidad tiene una problemtica propia y particular

derivada de la consecucin de su objetivo ltimo, por lo que al igual que otras
ciencias, debe llevar a cabo una serie de funciones especficas que podran
enmarcarse en el denominado mtodo operativo de la misma. El profesor Caibano
(1996) seala al respecto que el mtodo contable, es un conjunto de postulados y
premisas subsidiarias que permite someter a observacin la realidad econmica,
expresar en un lenguaje convenido los aspectos cualitativos y cuantitativos de dicha
observacin conforme a unas reglas que garantizan un determinado grado de
objetividad, y procesar la informacin resultante siguiendo unos criterios que
permitan obtener estados sintticos que contengan agregados relevantes.
La Contabilidad desarrolla una metodologa especfica para obtener y

suministrar informacin del estado y evolucin de determinadas realidades
econmicas; se materializa en las funciones de captacin, simbolizacin, medida,
valoracin, representacin, coordinacin, agregacin, que junto a las de anlisis e
interpretacin, y sirvindose inicialmente de un proceso de induccin que
posteriormente se torna en deductivo, permite la obtencin de la realidad econmica
revelada, representativa, en trminos contables, de una realidad que mediante una
simple observacin se presentara inexpresiva y desordenada.
Como a la Contabilidad le corresponde, pues, el conocimiento lo ms exacto

posible de una realidad, principalmente econmica, necesariamente se habr de
proceder, previo al desenvolvimiento de cualquier otra funcin tendente a este fin, a
su captacin, tanto en su aspecto esttico como en su aspecto dinmico
(RODRGUEZ ARIZA, 1985).
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En este proceso metodolgico, la Contabilidad tambin mide, para lo cual,

utilizando toda una serie de conceptos fundamentales al respecto, crea un cuerpo de
teora que ordena tal problemtica.
En relacin con la medicin se encuentra la valoracin, ya que las magnitudes

reales se presentan de una manera heterognea, y con el fin de homogeneizarlas, se
busca un factor de conversin que permita referir todas las magnitudes a una unidad
comn. Esta operacin da lugar a la valoracin.
Hasta ahora, las funciones referidas han permitido la homogeneizacin de los

entes que se pretenden captar, pero, sin embargo, no se posee an el reflejo idneo
para que la informacin elaborada arroje la utilidad deseada. Es por ello por lo que
la Contabilidad ha de representar la fenomenologa aprehendida a travs de entes
representativos o subrogados, fundamentalmente con la cuenta y el balance, que
puedan transmitir su imagen con la fidelidad necesaria.
En el proceso de representacin de la realidad econmica acontece, adems,

un fenmeno: la interrelacin y conexin que se establece entre los distintos
elementos que la componen da lugar a una coordinacin o conjuncin armonizada
de la distinta fenomenologa captada, que completa al mencionado proceso de
representacin.
A travs de un proceso de sucesivas agregaciones, conocido como agregacin

contable, se logra una imagen sinttica y ordenada de la que poder obtener
conclusiones, algo hasta ahora no conseguido.
La interpretacin de toda la informacin que la Contabilidad ha suministrado

culmina en el proceso metodolgico contable, llegando con ello al conocimiento, no
slo de la realidad econmica en un momento dado, sino de su evolucin en el
tiempo, as como de la bondad de la situacin que la misma presente.
Segn el profesor Calafell (1971), el proceso anterior, que l mismo

denomina Proceso Metodolgico Contable Integral, est integrado por dos
subprocesos - el primero inductivo y el segundo deductivo - y otro intermedio entre
ambos.
El primer subproceso se caracteriza por un razonamiento inductivo que

culmina con la obtencin del Balance, y dentro de aquel se distinguen dos partes
fundamentales:
ROBERTO GMEZ LPEZ 8

1) Una de naturaleza cientfica, en la que se lleva a cabo la captacin,

simbolizacin, medida y valoracin de la realidad econmica.
2) Otra de naturaleza tcnico-formal, que se ocupa de la representacin,
coordinacin e integracin de dicha realidad hasta llegar a la formulacin
del Balance de situacin.
La utilizacin del mtodo inductivo queda patente en cuanto que la

Contabilidad parte de la observacin de hechos, fenmenos o realidades particulares,
hechos contables susceptibles de ser captados y representados, de tal forma que,
aislndolos de otros, los capta, interpreta, mide y valora, a travs del anlisis
precontable. As, mediante el empleo de entes conceptuales adecuados, resultan
susceptibles no slo de la utilizacin de los distintos sistemas contables llegndose,
por sucesivas agregaciones, a la formulacin de diversos estados contables, sntesis
de esa realidad econmica estudiada y mximos exponentes de esta operatoria
inductiva (RODRGUEZ ARIZA, 1992).
El segundo subproceso, por su parte, tiene lugar a partir del Balance y se

caracteriza por un razonamiento deductivo que permitir revelar la realidad
econmica en todos sus aspectos, constituyendo as el proceso de anlisis contable.
A su vez, en este subproceso se distinguen dos aspectos fundamentales:
1.- Anlisis de la historia econmica: se desprende de la Contabilidad, e

implcitamente del Balance y documentos anexos.
2.- Anlisis prospectivo o de expectativas: sirve de base en la toma de
decisiones futuras sobre la gestin a realizar.
Adems de ambos subprocesos, existe otro entre ellos que el citado autor
denomina subproceso intermedio y que se ocupa de dos importantes problemticas
contables:
1.- La verificacin o constatacin contable en su doble aspecto tcnico-

contable y econmico.
2.- La consolidacin o integracin contable de varias situaciones eco-
nmicas en una sola situacin.
Todo lo anterior - seala el profesor Calafell - debe tener como origen o

punto de partida una organizacin contable, en la que se tengan presente todos los
fines que pretenden ser alcanzados.
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1. LA CAPTACIN CONTABLE.
El programa de investigacin en que se desenvuelve actualmente nuestra

disciplina, eminentemente formal, asigna a la misma la funcin de captacin, o
como afirma el profesor Calafell, captar, considerando a la realidad desde un
plano de observacin, y por tanto, los estmulos que en dicho plano se perciben, los
somete a cmputo y representacin contable.
Para el profesor Garca Martn (1984) la funcin de captacin es la primera

manifestacin que la ciencia contable tiene que efectuar, ya que trata de discriminar
sobre los objetos que pretende conocer.
Nuestra disciplina pretende, pues, el conocimiento de una realidad

normalmente econmica -como anteriormente expusimos- por lo que necesitar,
previo a cualquier otro proceso, captar la fenomenologa inherente a la misma para,
con posterioridad, proceder a su representacin. Por su parte, esta representacin
puede entenderse en un sentido de dualidad (FERRATER MORA, 1965):
- Bien como captacin de un fenmeno presente por parte de un sujeto

cognoscente, hacindose as posible el conocimiento de aquel.
- Bien como reproduccin de percepciones no actuales, ya sea en la
conciencia de ese sujeto cognoscente, o en otros medios que permitan su
retencin por un mayor plazo de tiempo, como sucede con la
Contabilidad.
La primera de tales interpretaciones corresponde a la funcin objeto del

presente apartado, que el profesor Calafell sita al comienzo del subproceso
inductivo. La funcin de captacin concebida como la actividad que permite
aprehender la realidad -objeto material- cuya imagen se pretende transmitir,
requiere, en opinin del profesor Rodrguez Ariza (1992), dos elementos: un sujeto
contable cognoscente que trata de captar, de aprehender, y un determinado objeto
contable de conocimiento.
Segn el mencionado profesor, ha de destacarse que la importancia del sujeto

cognoscente en el proceso de captacin es fundamental, dependiendo dicha
captacin de su capacidad y limitaciones. Dado que en la captacin interviene la
conciencia, entra a formar parte de esta funcin un claro subjetivismo que,
obviamente, se trasladar a la Contabilidad, introducindose, de este modo, el
problema de los juicios de valor desde el estadio inicial del mtodo operativo
contable.
ROBERTO GMEZ LPEZ 10

Tales juicios de valor, en opinin de Hutchison (1971) simplemente

proponen o defienden criterios cientficos y su carcter de inevitables en cualquier
actividad cientfica no invalida las pretensiones de objetividad y neutralidad de valor
en las explicaciones o teoras a las que se llega a travs de la investigacin.
Por su parte, en la segunda interpretacin se identifica la funcin de captacin

con la de representacin, y, aunque a sta nos referiremos especficamente en lneas
posteriores, se pone de relieve que para la misma, son necesarios los procesos
previos de medicin y valoracin toda vez que la representacin implica medicin,
de donde se deriva el hecho de que, frecuentemente sea confundida esta ltima con
los problemas de comprensin de fenmenos del mundo real. Sin embargo, el
problema de medicin es, estrictamente, un problema de representacin que surge
despus de que las relaciones entre los objetos estn completamente comprendidas
(REQUENA, 1977).
.2. LA MEDICIN CONTABLE
La Contabilidad ha de desarrollar la funcin de medicin, una vez captados la

totalidad de elementos que configuran la realidad.
La prctica totalidad de la doctrina asume la vinculacin expresa de la

Contabilidad con la teora de la medicin; sirvan a tal efecto las importantes
aportaciones de los profesores Ijiri y Mattessich.
Desde un punto de vista genrico, la funcin de medicin se entiende como

la asignacin de numerales a objetos o sucesos de acuerdo con reglas (STEVENS,
1959), y ms concretamente podramos decir que la medicin implica un proceso
de abstraccin de algn aspecto de los sucesos, fenmenos o realidades a medir, que
establece, por un principio de equivalencia una relacin representativa con conjuntos
similares o diferentes, que suelen tener una unidad del sistema fcilmente
identificable y agregable. Las magnitudes que se pretenden medir constituyen
propiedades de los objetos, diferencindose fundamentalmente en funcin de la
posibilidad de establecer escalas de medicin o reglas para la asignacin de
numerales (MALLO, 1979).
Para el profesor Ijiri (1967) lo ms importante de la medicin consiste en

elegir un conjunto especial de smbolos llamados nmeros para este fin particular y
establecer una relacin entre ellos. Podemos, pues, tomar un nmero y asignarlo
como smbolo del objeto en cuestin como si ste tuviera una propiedad
representada por aqul que es independiente de las propiedades que otros objetos
tienen.

La funcin de medicin colabora, en Contabilidad, en la obtencin de datos

cuantitativos necesarios para una informacin precisa y objetiva, incidiendo,
asimismo, en la rigurosidad de su mtodo cientfico. En este sentido, el profesor
Lpez Daz (1975) afirma, que una forma de acercarse al concepto de medicin
consiste en tener en cuenta el aspecto teleolgico del proceso cuya concrecin real
son los nmeros. La validez de este planteamiento encuentra su mayor justificacin
en la generalidad que encierra.
De esta forma, la medida se nos presenta como una forma de lenguaje

mediante la cual se representan los fenmenos del mundo real por nmeros y
relaciones entre nmeros con la finalidad de dar rigor a las acciones encaminadas a
modelarlo y a influir sobre l.
El profesor Ijiri (1967), por su parte, estima que el proceso de medicin est
integrado por tres factores principales:
1.- Un objeto cuya propiedad va a ser medida.

2.- Un sistema de medicin integrado por un conjunto de reglas e
instrumentos.
3.- Una persona que realiza la medicin.
Lo anterior lo sistematiza como exponemos a continuacin:
MEDIDOR
OBJETO SISTEMA DE MEDICIN MEDIDA
(INPUT) (PROCESO) (OUTPUT)
Figura : Factores del proceso de medicin
A juicio del profesor Requena (1988), la aplicacin de la medicin a la

ciencia de la Contabilidad, podra concretarse, en la asignacin de numerales al
conjunto de fenmenos econmicos pasados, presentes o futuros de una unidad, de
acuerdo con reglas, que se denominan escalas de medicin, siempre que stas
cumplan las condiciones determinativa y de no degeneracin, en el sentido de que
sea posible la asignacin de diferentes numerales a diferentes cosas o a una misma
cosa bajo diferentes condiciones.
Una vez expuesta la proyeccin de la medicin en Contabilidad, creemos

oportuno, aunque sintticamente, la mera descripcin de las distintas clases de
procedimientos y escalas de medicin. A pesar de la pluralidad de criterios que

pueden adoptarse como base para su establecimiento, seguiremos nicamente la

propuesta de Stevens.
Este autor define cuatro tipos de escalas basando su discriminacin en

funcin a la estructura matemtica de los grupos de transformacin que las definen.
De esta forma, llegamos a las escalas nominal, ordinal, de intervalo lineal y
proporcional, donde cada una de ellas procede de la anterior mediante la
introduccin de ciertas restricciones de aplicacin.
La escala nominal permite la discriminacin de clases, mientras que la ordinal

establece adems una ordenacin entre los distintos elementos, posibilitando hacer
comparaciones entre los mismos. En tercer lugar, la escala de intervalos impone
regularidad en el intervalo de clases, an con carencia de la fijacin del cero de
forma unvoca. Por ltimo, la escala de ratio o proporcional aade a la anterior la
posesin del cero de forma unvoca.
La aplicacin de mltiples escalas de medicin en Contabilidad, conduce al

profesor Caibano (1979) a afirmar que el mtodo contable maneja una escala
mltiple o multidimensional, ya que los datos sometidos al mismo son medidos de
acuerdo con varias escalas cada una de las cuales expresa sus resultados en una
distinta dimensin.
Por su parte, y en cuanto a los diferentes procedimientos de realizar la

medicin, siguiendo al profesor Requena (1988), podemos distinguir:
1.- La medicin directa, cuando la asignacin de numerales se efecta sin

medicin previa alguna.
2.- La medicin indirecta, cuando la mencionada asignacin necesita de
la previa medicin de otra u otras magnitudes.
A su vez, esta ltima es susceptible de dividirse en asociativa, derivada y por

confianza. De entre ellas, la medicin derivada es la que alcanza ms importancia en
nuestra ciencia, toda vez que la mayor parte de las magnitudes contables son de
naturaleza compuesta y, por consiguiente, su medicin ha de llevarse a cabo a travs
de los valores que tome la razn entre dos o ms cantidades de otras magnitudes
simples o compuestas e independientes de la que se pretende medir, pero ligadas a
sta por una ley que define la expresin funcional que describe su medicin
indirecta.
De todas formas, segn un proceso de medicin directa o indirecta, se

determinar la medida fsica de la cantidad de las diversas magnitudes implicadas en
la estructura circulatoria de la realidad econmica objeto de atencin por parte de
nuestra disciplina.

3. LA VALORACIN CONTABLE.
La funcin de medicin dar como resultado una serie de magnitudes de

carcter heterogneo que necesariamente debern ser homogeneizadas, es decir,
debern referirse a un patrn de medida comn. ste suele ser la unidad monetaria,
an cuando podra utilizarse cualquier tipo de unidad. La homogeneizacin se
consigue a travs de la funcin de valoracin, objeto de estudio y comentario en este
epgrafe.
La profesora Piedra (1995) expresa en este sentido que la necesidad del

cambio y la dificultad de encontrar una unidad comn de medida para las diferentes
especies de factores que intervienen en los fenmenos econmicos, conlleva la
aparicin del rgimen de economa monetaria, surgiendo as el doble aspecto de la
circulacin de valores: real y monetario.
En este contexto, parece evidente que tanto la medicin como la valoracin se

encuentran ntimamente relacionadas, resultando an ms patente esta vinculacin
dentro del mbito contable, donde ambas se conjugan en la resolucin de un mismo
problema: el de la homogeneizacin de las magnitudes.
La expresin monetaria de una cantidad de cualquier magnitud requiere,

previamente, la determinacin de su valor fsico al que le ser aplicado el
correspondiente factor de conversin.
El profesor Requena (1977) distingue en el proceso de medicin monetaria

tres momentos consecutivos:
1.- Medicin fsica.

2.- Fijacin del correspondiente parmetro de conversin, que se co noce
como precio de un determinado elemento y representa, por tanto, el valor
del mismo.
3.- Expresin monetaria de las unidades fsicas obtenidas en la medi-
cin a travs de la aplicacin del coeficiente obtenido en la segunda
fase.
La referida homogeneizacin de magnitudes fsicas diferentes, nos permite la

determinacin de su valor. Ahora bien, en tal proceso consideramos un cierto precio,
que posee un carcter relativo, y que normalmente viene expresado en unidades
monetarias, pero que por su consideracin de instrumento generalizado de la
expresin del valor de los bienes resulta de alta utilidad y permite la factibilidad de
los procesos agregativos que, con posterioridad, tienen lugar dentro del mtodo
operativo contable.

La doctrina viene dando soluciones al problema de alcanzar la necesaria

homogeneidad en la informacin suministrada por la Contabilidad.
Entre ellas se encuentran las del profesor Ijiri, que cuestionan la indispensable
necesidad de la valoracin de nuestra disciplina. Dicho autor considera que todos los
fondos y flujos que intervienen en la estructura circulatoria de la empresa son
susceptibles de representarse mediante tres formas: enumeracin, medicin fsica y
valoracin.
En palabras del profesor Fernndez Pirla (1976) todo proceso de valoracin

es complicado por la relatividad que el mismo entraa, pero esta nota de
incertidumbre se acenta, sin duda alguna, cuando se trata de las valoraciones en la
empresa..., aunque todo lo dicho no debe interpretarse en el sentido de que las
valoraciones en la empresa no pueden realizarse.
Por la consustancial naturaleza de las magnitudes contables, la prctica de la

valoracin monetaria de sus cantidades entraa la necesidad de desarrollar sus
procesos en base a un conjunto de normas de procedimiento que permitan
garantizar, para el valor obtenido, el mayor grado de exactitud y veracidad, mxime
cuando, independientemente de la relatividad intrnseca de las mismas, la propia
esencia de la valoracin y su posible multiplicidad de fines, agrega nuevos
obstculos en la adopcin de las ? i que proceda aplicar en cada caso como factor de
conversin de las medidas fsicas en monetarias (REQUENA, 1988).
De todas formas, debe quedar garantizada el mximo nivel de rigurosidad,

independientemente de la posible controversia resultante de la eleccin de un
determinado sistema de medicin, ya que, por la consustancial naturaleza de las
magnitudes contables, el proceso prctico de la valoracin monetaria de sus
cantidades ha de llevarse a cabo, necesariamente, en base a un conjunto de normas
y procedimientos que presten la necesaria armona y homogeneidad a esta
formulacin contable, habindose desarrollado por parte de la doctrina toda una
serie de criterios o normas de actuacin que se constituyen como base de cualquier
valoracin. El sustrato latente en todo este conjunto de criterios no es sino el
producto de un proceso creativo, por parte de la doctrina contable, al objeto de
alcanzar una cada vez mayor fiabilidad y perfeccionamiento en la elaboracin de la
informacin que ha de suministrar la Contabilidad (RODRGUEZ ARIZA, 1986).
Otro factor de distorsin, que afecta al problema de la valoracin monetaria,

es la inestabilidad en la que se encuentra inmerso el factor de homogeneizacin que
puede proceder aplicar en cada situacin para la conversin de las unidades fsicas
en unidades monetarias. Al respecto, considera Quesnot (1974) que el edificio de la
Contabilidad descansa sobre la equivalencia de los valores, y la primera condicin
de esta equivalencia es la estabilidad de la moneda. Tan pronto cesa dicha

estabilidad, la Contabilidad pierde todo su valor. Desprovista de significacin, se

convierte en ficcin, y los balances ilusorios que la traducen, lejos de proporcionar
la expresin de la situacin de las empresas, no son sino instrumentos sistematizados
de error.
El profesor Fernndez Pirla (1970) seala, en este sentido, que toda

formulacin contable descansa en el postulado fundamental de permanencia en el
patrn monetario de medida, y afirma, que cuando la estabilidad monetaria queda
alterada, la Contabilidad pierde su significado, su funcin representativa, y pasa a
exponer un conjunto heterogneo de valores no comparables entre s, porque vienen
expresados en distintas unidades monetarias de medida que estn dadas por los
diversos poderes de adquisicin del dinero correspondiente a las fechas en que
fueron realizadas las inversiones.
Existe, por otra parte, un conjunto de principios que deben presidir los
procesos de valoracin, para garantizar el mayor grado de exactitud y veracidad.
En este contexto, son notables las aportaciones de numerosos autores en pro

de conseguir el establecimiento de convenciones y normas de aplicacin
generalizada. Entre otros, podramos citar a Mateo Pantaleoni, Moonitz, Paul
Grady, Paton y Little, Sanders, Hatfield y Moore, en el mbito internacional, y a los
profesores Caibano, Gonzalo Angulo y Cea, en el nacional. Igualmente, merecen
especial resea el informe Trueblood y las normas del International Accounting
Standars Commitee (I.A.S.C.), las de la Cuarta Directriz de la Comunidad
Econmica Europea, los principios de la Asociacin Espaola de Contabilidad y
Administracin (A.E.C.A.) y los principios y normas de valoracin del Plan General
de Contabilidad de 1990.
4. LA REPRESENTACIN Y COORDINACIN CONTABLE
La Contabilidad, una vez realizadas las funciones de captacin, medicin y

valoracin de las diferentes magnitudes que constituyen la realidad objeto de
estudio, procede la representacin de la fenomenologa captada.
La complejidad de la realidad objeto de la ciencia contable imposibilita o

dificulta el conocimiento directo de sus diferentes estados, y por tanto, el anlisis
prospectivo y retrospectivo de los mismos. Ante tales circunstancias, la Contabilidad
se ve obligada a acudir a la utilizacin de entes representativos con la nica finalidad
de transmitir su imagen con la fidelidad necesaria.

Adems, si partimos de la idea de una aprehensin por observacin directa

del principal en cuestin, en cuanto dicha percepcin hubiera de ser trasladada en el
tiempo, la memoria resultara insuficiente, por lo que se exigira el uso de
subrogados con la exclusiva misin de representar a un principal.
Para el profesor Requena (1988), estos subrogados tienen que poseer dos
caractersticas:
1.- La identificabilidad. Esta implica necesariamente la posibilidad de

percepcin, a travs del subrogado, de todos y cada uno de los aspectos del
principal, sino que se concreta realmente en aqullos que puedan ofrecer inters
(CHAMBERS, 1966b).
2.- La temporalidad. Esta ofrece la posibilidad de manifestarse en un triple

aspecto: antecedente, presente y consecuente, segn que la representatividad del ente
subrogado transmita una imagen pasada, presente o futura del principal a que
corresponde.
Por representacin, desde un punto de vista general, se entiende los diversos

tipos de aprehensin de que puede ser suceptible un objeto o realidad. Sin embargo,
en un sentido ms restringido, podra concebirse como figura, imagen, idea o
smbolo que sustituye a la realidad, sea esta presente, pasada o futura. Por tanto, la
representacin requiere de la utilizacin de algn tipo de smbolo, elemento sensible
que se toma como signo figurativo de otro, real o no, por razn de una analoga que
el entendimiento percibe entre ellos o de una convencin, lo que en nuestra ciencia
se concreta, fundamentalmente, en la cuenta (RODRGUEZ ARIZA, 1985).
En conclusin, y en cuanto a su definicin, la Contabilidad podra entenderse

como un subrogado genrico de primer orden, integrado por un conjunto de
subrogados de rdenes inferiores, susceptibles de aplicacin en la transmisin de la
imagen de principales cuya estructura resulte compatible con los principios
generales de su metodologa cientfica (REQUENA RODRGUEZ, 1988).
Las cuentas, por su parte, no son ms que subrogados de orden inferior, de

que se vale la Contabilidad para la transmisin de esa imagen.
En definitiva, mientras la Contabilidad constituye el subrogado con mayor

nivel de agregacin, representativo de la realidad misma, las cuentas representan a
los diversos grupos homogneos de elementos econmicos que la integran. Queda
por ello claro que la cuenta permite llevar a cabo la captacin de la fenomenologa
inherente a dicha realidad, cualitativa y cuantitativamente, en forma antittica, de
manera que posibilita tambin desarrollar una funcin clasificativa, numrica e
histrica.

A fin de que la informacin obtenida resulte integral y armnica, es preciso,

simultneamente al proceso de representacin, otro de conjuncin e interrelacin,
con el objeto de coordinar la fenomenologa captada a travs de las cuentas.
Sin embargo, la representacin no sera un proceso completo ni adecuado si

no se llevara a cabo adems la coordinacin de la fenomenologa captada. En
cuanto que cada una de ellas representa una de las clases de equivalencia
integradoras de la unidad econmica y, por tanto, un aspecto parcial de la misma, se
hace necesario un ulterior proceso de coordinacin que armonice la dispersa realidad
captada, de forma que se obtenga la imagen veraz de la unidad, considerada como
un todo. De no ser as sucedera como en un puzzle en el que, aun teniendo todas sus
piezas, stas se hallasen dispersas y sin orden, no formando ms que un caos del que
no podra obtenerse conclusin alguna (RODRGUEZ ARIZA, 1992).
La Contabilidad cumple esta importante funcin de representacin-

coordinacin segn diferentes mtodos, aunque todos ellos descansan sobre el
principio de la dualidad, que, de alguna forma, ya se hallaba implcito en la partida
doble de Pacciolo, aunque de modo alguno ha de identificarse con sta.
Los profesores Carrasco Daz y Garca Martn (1986), inciden en la

delimitacin de la partida doble y la dualidad afirmando que desde el ao 1494 hasta
nuestros das, han aparecido, con distintas finalidades, nuevos instrumentos de
control y clasificacin con una estructura bidimensional o dual, y con aplicacin
fundamentalmente al campo macroeconmico, que presentan dualidad sin partida
doble. De lo que se infiere que todas las tcnicas de clasificacin dual tienen un
substrato comn -principio de dualidad- hacindolas iguales en lo principal, y
diferentes en el hecho concreto de su aplicacin, como consecuencia de la finalidad
perseguida por ellas. La partida doble, pues, es una forma de concrecin de los
registros contables y desde luego no es el principio de la dualidad, aunque se valga
de l.
El profesor Ijiri (1967), por su parte, y en cuanto a los principios implcitos

en la partida doble, nos manifiesta que no puede decirse que hayamos explotado
completamente los fundamentos matemticos, filosficos y prcticos del sistema de
la partida doble. Por ejemplo, no est an claro si hemos comprendido:
1.- Que hay dos tipos de partida doble, que pueden ser denominadas
como partida doble clasificativa y partida doble causal.
2.- Que la partida doble clasificativa puede ser lgicamente extendida
a partida mltiple por medio de la incorporacin de ms de dos
clasificaciones.

3.- Que la causalidad entre un incremento y un decremento es lo que

hace doble al sistema de doble entrada.
4.- Que el sentido real del sistema de partida doble no est en su
propia perfeccin, en s mismo, sino ms bien en su impacto sobre
nuestro pensamiento al forzarnos a buscar los lazos causales entre los
cambios de los elementos.
Por su parte, para el profesor Caibano (1979) el principio de dualidad

puede considerarse como una conquista del mtodo que se aplica para lograr un
conocimiento estructurado y sistemtico de la realidad econmica , de tal forma que
conlleva el importante principio contable de la coordinacin, ya que proporciona
una estructura conceptual para una clasificacin bidimensional. El profesor
Mattessich (1964) concreta la esencia del mismo en una propiedad bidimensional
que permite una doble clasificacin en un conjunto de clases.
Entre las diferentes formas en que la Contabilidad puede conseguir sus fines
propuestos, exponentes de los referidos mtodos de representacin, se encuentra la
Contabilidad convencional -que engloba a la denominada Contabilidad clsica, a la
Contabilidad matricial y a la Contabilidad vectorial-, la Contabilidad funcional y la
Contabilidad sagital o por net-work (REQUENA, 1988). Todas stas, como apunta
el profesor Garca Garca (1972), son otras tantas versiones, con diversos alcances y
riqueza estructural, del mismo modelo contable, constituyendo expresiones que
abarcan distintos contenidos, logrando tal tipologa un mayor alcance del que se
derivara exclusivamente de su consideracin desde el plano de la representacin
contable.
Por tanto, en conclusin, el referido principio de dualidad se considera como

una conquista del mtodo empleado para conseguir un conocimiento estructurado y
sistemtico de la realidad econmica, de forma tal que conlleva el importante
principio contable de la coordinacin pues proporciona una estructura conceptual
para una clasificacin bidimensional (CAIBANO, 1979), cuya concrecin
registral puede llevar a cabo a travs de diversos mtodos de representacin
contable.
5. LA AGREGACIN CONTABLE.
Realizadas las funciones de captacin, medicin, valoracin y representacin,

es necesario un proceso mediante el cual, y a partir de diversas agregaciones o
sumas, se obtengan unos estados sintticos, que en la literatura contable recibe la
denominacin de proceso de agregacin contable, en aras de la consecucin de una
visin ms sinttica y ordenada de la realidad, que posibilite extraer ciertas
conclusiones.

Sin embargo, en todas las funciones que desarrolla la Contabilidad para el

cumplimiento de sus fines, tales como las ya tratadas de captacin, medida,
valoracin, representacin y coordinacin, interviene de una u otra forma el
fenmeno de agregacin (RODRGUEZ ARIZA, 1985), siendo as como creemos
debe interpretarse esta importante funcin contable; es decir, como aquella, que a
travs de todo el proceso contable, nos lleva, desde la ms simple expresin de la
realidad dispersa, a la sntesis representativa de una situacin conjunta de la misma.
Como seala el profesor Rodrguez Ariza (1992) la propia captacin implica

una abstraccin agregativa de percepcin de la realidad, para facilitar su
conocimiento; la medicin y valoracin son, asimismo claras manifestaciones de la
referida funcin, toda vez que, si esta ltima conlleva una agregacin de
magnitudes, tras su adecuada ponderacin a travs del precio, aqulla es,
precisamente, muestra evidente de un acto agregativo en cuanto que permite pasar
de lo complejo a lo simple debido a la relacin subyacente existente entre ambas
funciones. La representacin y subsiguiente coordinacin de la realidad constituyen,
en s mismas, un fenmeno agregativo, habida cuenta que slo en la harmonizacin
de los hipotticos entes inconexos transmisores de la imagen de la realidad de que se
trate, cabe hallar una expresin representativa integral capaz de suministrar la
informacin que se necesite (PIEDRA HERRERA, 1995).
En el proceso agregativo, el primer estadio lo constituye la cuenta,

convirtindose as en el agregado contable mnimo de mxima homogeneidad, por
cuanto la Contabilidad realiza ya una primera agregacin al sintetizar y representar
la interaccin econmica en el elemento conceptual cuenta.
Segn el profesor Calafell (1972b), con con las cuentas elementales y el

mtodo para su coordinacin se formaron unos subsistemas de cuentas que
debidamente integrados permitieron una doble agregacin: de una parte, fue posible
agregar subsistemas de cuentas de naturaleza homognea (financiacin, inversin,
produccin de coste, etc.), formando sistemas integrales; y por otra parte, podan
agregarse todos los sistemas de cuentas de naturaleza distinta que haca referencia a
un mismo ente y obteniendo el sistema contable integral del mismo. En este
sentido, a la agregacin, en el primer sentido, la denominaremos agregacin objetiva
-o de magnitudes homogneas- y genera, con el mtodo de partida doble utilizado,
una sntesis peridica (da, mes, etc.). Igualmente, la agregacin del segundo tipo -y
que el mencionado autor denomina como subjetiva-, produce otra sntesis. As, a
cada sntesis de una o varias cuentas se le denomina balance, que se configura como
el segundo elemento conceptual de la Contabilidad.
Sin embargo, adems, ha de tenerse presente que cabe formar tantos estados
contables -agregados contables- como partes que se establezcan en el conjunto total

de cuentas establecido para la representacin de la realidad de una unidad

econmica, siempre y cuando, claro est, tales agregados sean susceptibles de
suministrar algn tipo de informacin til (PIEDRA HERRERA, 1995). Como
afirma el profesor Requena (1973), independientemente de la cuenta -como
agregado primario de informacin- y el balance -como agregado integral-, existirn
tantos otros agregados intermedios -estados contables- cuantos subsistemas de
informacin quepa imaginar. Segn el profesor Calafell (1972a), todos ellos surgen
de los inputs, de informacin procesados; de ah que quepa una doble
clasificacin: estados contables primarios, que son los que para un sistema pueden
considerarse como normales resultantes de la operacin finalstica primaria del
mismo; y estados contables secundarios, obtenidos por agregacin posterior de los
estados primarios (consolidacin de cuentas, de balances, estados de situacin neta,
etc.).
Incluso podra considerarse que, la Contabilidad, por su propia naturaleza,

posee las caractersticas atribuibles a un modelo simplificado, no queriendo ello
decir que la misma se constituya en la representacin de un modelo detallado, sino,
directamente en una simplificacin de la realidad, con el consiguiente fenmeno de
la agregacin que ello conlleva. Inherente a esta concepcin de la Contabilidad
como modelo resulta que, en su conjunto, puede ser considerada como agregado
global (RODRGUEZ ARIZA, 1986).
Tambin, parece oportuno resear que, junto a este carcter agregativo que
otorga a la Contabilidad su concepcin como modelo, el procedimiento seguido por
un mtodo operativo resulta especialmente agregativo. Por un lado, porque las
funciones que se desarrollan en su seno ostentan tal naturaleza, y por otro, porque, a
partir de sucesivas agregaciones que parten del elemento conceptual cuenta, se
obtiene una visin sinttica y adecuada de la realidad de que se ocupa
(RODRGUEZ ARIZA, 1986).
En otro orden de ideas, y ante el hecho de la vinculacin de un gran nmero

de empresas en las economas actuales, la Contabilidad desarrolla un cuerpo terico
que le permite seguir representando lo ms exacta y objetivamente posible esa
realidad y que se ha venido a denominar Consolidacin, Agregacin o Integracin
de Estados Contables1.
Estamos asistiendo, por tanto, a la agregacin de los estados econmico-

financieros de un conjunto de empresas que son jurdicamente independientes pero
1 Un estudio en profundidad del tema de la consolidacin de los estados contables puede

encontrarse, entre otras, en las obras de:
LVAREZ MELCN (1978b), CAIBANO y CEA (1972), FERNNDEZ PEA, (1977),
CUBILLO VALVERDE, (1983), ARAGN RODRGUEZ, (1994).

que desde una perspectiva econmica estn integradas en un mismo grupo de

decisin.
Estamos ante una nueva manifestacin de los procesos agregativos que la

Contabilidad efecta en su seno, y que a partir de las cuentas y pasando por los
diferentes estados contables que pueden obtenerse, da lugar a la formacin de unos
nuevos agregados representativos de la situacin de un conjunto de empresas
vinculadas entre s y que conforman, a su vez, una unidad; esto es, un grupo de
sociedades.
Sin embargo, las funciones agregativas descritas anteriormente encuentran su

concrecin en diferentes fases del proceso metodolgico de la Contabilidad. As
mientras que la agregacin que configura la cuenta y la que, desde sta, conduce al
balance corresponde al proceso inductivo, el ltimo de los fenmenos agregativos
referidos integran una de las dos manifestaciones del subproceso intermedio.
6. LA INTERPRETACIN CONTABLE.
Tomando como punto de partida la compleja y heterognea realidad objeto de

estudio por la Contabilidad, se llega a una sntesis coherente de la misma mediante
una serie de funciones, que con anterioridad hemos comentado, con un
procedimiento eminentemente inductivo. Sin embargo, no ser completo el mtodo
operativo contable si ste no desarrollara adems un conjunto de operaciones con las
que sea posible extraer conclusiones vlidas y fiables acerca de la compleja
fenomenologa captada. En definitiva, se trata de poner de manifiesto la informacin
obtenida sobre el estado y evolucin de la unidad econmica analizada de manera
que tal interpretacin sirva de base para la adopcin de decisiones.
El profesor Rocafort (1983) piensa que dicho proceso que se caracteriza por
su aspecto deductivo, permite conocer las relaciones de causa a efecto que han
motivado la situacin presente, distinguir aquellos aspectos que han sido positivos, y
que conviene reforzar, de aquellos otros que tienen significacin negativa, que
conviene controlar, anular o cambiar. Corresponde, por tanto, establecer un
tratamiento que nos permita dar un pronstico de curacin o mejoramiento de la
salud empresarial.
Esta funcin de interpretacin, por parte de la doctrina recibe la

denominacin de Anlisis Contable. A juicio del profesor Caibano (1996), consiste
en el estudio comparativo de la informacin contenida en los diferentes estados
contables, con el fin de extraer conclusiones sobre la situacin econmica-financiera
de la entidad a la que pertenecen, haciendo uso de aquellos instrumentos tcnicos
que facilitan las antedichas comparaciones.

Para el profesor Fernndez Gmez (1987), el Anlisis Contable descansa

sobre dos pilares fundamentales:
1.- La bondad del sistema contable aplicado.

2.- El grado de conocimientos contables posedos por el sujeto llamado a
emitir juicios.
Adems, como destaca el profesor Garca Martn (1984), se precisa que el

conjunto de datos numricos a tratar se presenten adecuadamente ordenados y
sistematizados, para que la opinin que de los mismos se emita sea lo ms racional,
objetiva y coherente, permitiendo as explicar suficientemente las esencias o causas
primarias del desenvolvimiento de la unidad econmica.
Si bien, como indica el profesor Calafell (1971), es muy frecuente que el

anlisis contable, en su parte interpretativa se valga de conocimientos contables que
el balance nunca nos puede reflejar, dada su naturaleza implcita, fijando
conclusiones de carcter econmico-financiero, jurdicas, tcnicas o fiscales, para
llegar a las cuales es preciso ampliar el anlisis deductivo a otros muchos extremos,
a todos aquellos que la Contabilidad como visin histrica del acontecer empresarial
nos puede suministrar, y que si bien todos ellos han dado lugar a la formacin del
balance, en ste no se encuentran expresamente puesto de relieve, por lo que se debe
acudir a otras fuentes explcitas, a otros instrumentos contables, mostrndonos una
vez ms el valor de la Contabilidad, de toda ella, como instrumento de investigacin
microeconmica fundamental.
7. LA INFORMACIN CONTABLE.
Adems de la direccin de la empresa, los usuarios externos son

fundamentalmente los destinatarios de la Contabilidad Financiera, y constituyen un
grupo con cierto grado de heterogeneidad y, por tanto, con objetivos particulares
diferentes (LPEZ DAZ Y MENNDEZ MENNDEZ, 1991).
La empresa recibe unos recursos financieros de personas o entidades que, en

la mayora de las ocasiones no tiene contacto directo con la misma, ya revistan la
denominacin de acreedores o la de titulares de participaciones del capital social.
Pero, aparte de stos, puede haber otros grupos e instituciones sociales interesados
en la marcha o evolucin de la empresa en cuestin, por las implicaciones de diversa
naturaleza que la misma tiene con su entorno social. Todos estarn interesados en
mayor o menor medida, en la marcha de la empresa, segn las repercusiones que
para cada uno de ellos tenga dicha sociedad, por lo que tendrn obviamente unas
determinadas necesidades de informacin.

En este sentido, pudiera plantearse qu derecho asiste a los agentes

econmicos no vinculados a la gestin de la mencionada empresa para adentrarse en
las interioridades de la misma. Con independencia de razones de seguridad
pensamos, que en un gran nmero de circunstancias, esa informacin se da o deber
darse debido a que la empresa no es un agente aislado del mundo: ella, al igual que
cualquier persona individual o social, est interrelacionada con su entorno y sin l no
tendra razn de existir, de ah la cada vez mayor exigencia de la misma para
aquellos grupos sociales que la justifican.
Las necesidades de los usuarios determinan cules son los objetivos de la

informacin, de ah que ste deba responder a unos principios contables,
previamente diseados, al objeto de que la misma pueda satisfacer suficientemente a
sus receptores de informacin.
Por su parte, AECA (1992a) enumera tambin un conjunto de caractersticas

cualitativas que debe reunir la informacin contable, y que denomina requisitos, los
cuales transcribimos seguidamente:
1. Identificabilidad. Los estados contables peridicos se refieren a sujetos

econmicos perfectamente definidos en cuanto a su rea de actividad econmica y a
momentos o intervalos temporales perfectamente identificados. Deben mostrar
expresamente los datos de identificacin contenida en ellos.
2. Oportunidad. La informacin contable debe ofrecerse a los decisores

econmicos en tiempo oportuno, ya que unos datos presentados a destiempo se
convierten en intiles para la aplicacin a la que estn ordenados. La fijacin de los
plazos de presentacin de los estados contables es materia de juicio que
corresponde, en todo caso, sealar a los rganos pertinentes de la unidad econmica.
No obstante, el ordenamiento jurdico suele establecer unos plazos para la
presentacin de los estados contables peridicos.
3. Claridad. La informacin contable debe ser mostrada en trminos claros y

asequibles , con el fin de asegurar, dentro de lo posible, la adecuada utilizacin de la
misma por parte de sus diferentes destinatarios, los cuales no tienen por qu ser
especialistas en materia contable. La normalizacin contable favorece
substancialmente la claridad de la informacin, al generar unos estados uniformes en
cuanto a estructura, terminologa y criterios de elaboracin.
4. Relevancia. La informacin ha de poseer una utilidad notoria, potencial o

real, para los fines perseguidos por los diferentes destinatarios de los estados
contables; igualmente, ha de ser completa, para que se pueda alcanzar un
conocimiento suficiente de los hechos que se tratan de relevar, por lo que se deben

declarar todos los datos pertinentes e informaciones adicionales necesarias para el

proceso de adopcin de decisiones.
5. Razonabilidad. La informacin contable no puede alcanzar en todos los

casos una exactitud completa sobre los sucesos de la actividad econmica que trata
de dar a conocer, por lo que debe perseguir una aproximacin razonable de los
mismos. La mayora de los sucesos econmicos se prestan a diversas conjeturas, no
son medibles con entera precisin, dependen de sucesos aleatorios, etc. Por lo tanto,
basta con que los estados contables alcancen una exposicin razonable de los hechos
que tratan de representar. La razonabilidad de dichos estados se consigue a travs de
la aplicacin correcta de los principios contables que inspiran su elaboracin.
6. Economicidad. La informacin contable es til para el proceso de adopcin

de decisiones, pero, al mismo tiempo, su obtencin ocasiona costes. La informacin
que ha de proporcionarse a los decisores econmicos debe tener en cuenta el criterio
de coste-beneficio a la hora de juzgar sobre el nivel de agregacin o desarrollo de
ciertos datos que pueden favorecer un conocimiento ms detallado de los hechos por
parte de los respectivos decisores.
7. Imparcialidad. La informacin contenida en los estados contables

peridicos ha de elaborarse con la intencin de que sea absolutamente neutral e
imparcial, es decir, que no tergiverse o distorsione los datos en favor de ciertos
destinatarios y en perjuicio de otros.
8. Objetividad. La informacin contable ha de elaborarse utilizando un

mecanismo de procesamiento que impida al mximo la introduccin de criterios
subjetivos por parte de los responsables del proceso. Esto depende del grado de
concrecin y consistencia del sistema de procesamiento contable para producir
automticamente mediciones de datos al margen de posibles influencias subjetivas
de los procesadores del mismo. La informacin contable posee un grado de
objetividad suficiente cuando varios procesadores de los mismos hechos contables,
dentro de un mismo sistema de informacin, y aplicando las mismas reglas, pueden
llegar a unos datos anlogos entre ellos.
9. Verificabilidad. La informacin contenida en los estados contables debe ser

susceptible de control y revisin, interna y externa. La verificabilidad interna
depende esencialmente de las normas de control interno que efectivamente regulen
las diferentes operaciones que desarrolla la empresa y el propio sistema de
procesamiento de la informacin contable. La verificabilidad externa representa la
propiedad de la informacin de ser sometida a comprobacin a travs de pruebas
pertinentes fuera del sistema de procesamiento, y representa una garanta necesaria
para sus usuarios respecto al cumplimiento de los requisitos que deben ser exigidos
a la informacin y a la correcta aplicacin de los principios contables que sirven de

base para su elaboracin; esta garanta es mxima cuando la revisin es realizada

por profesionales especializados e independientes de la empresa.
A este respecto son interesantes las caractersticas que la informacin

contable debe revestir a juicio del profesor Caibano (1996): debe ser oportuna, esto
es, publicada a tiempo, al objeto de que pueda ser til a sus futuros receptores; debe
ser clara y asequible, ya que los destinatarios de dicha informacin no tienen por
qu ser especialistas en materia contable; relevante y completa, dado que debe poner
de manifiesto cuestiones de inters para el futuro destinatario, as como no ocultar
parcela de la misma. En resumen, las normas dirigidas a regular cmo se deben
presentar los estados contables-financieros deben tener muy en cuenta los anteriores
requisitos, sin olvidar en ningn momento que el contenido de dicho estados debe
ser eminentemente sinttico (CAIBANO, 1996).
Por su parte, la IV Directriz de la Comunidad Econmica Europea (1978),

seala en su artculo 2 algunas de las caractersticas que la informacin debe
poseer: Las cuentas anuales debern establecerse con claridad y de conformidad
con la presente directriz; las cuentas anuales debern dar una imagen fiel del
patrimonio, de la situacin financiera y de los resultados de la sociedad; cuando la
aplicacin de la presente directriz no sea suficiente para dar la imagen fiel sealada
anteriormente se suministrarn informaciones complementarias.
Como resumen de lo anterior, nuestro Plan General de Contabilidad (1990)

en el apartado 10 de su Introduccin establece que la informacin contenida en las
cuentas anuales debe ser:
- Comprensible: la informacin ha de ser, dentro de la complejidad del mundo

econmico, fcil de entender por los usuarios.
- Relevante: debe contener la informacin verdaderamente significativa para los
usuarios sin llegar al exceso de informacin, que ira en contra de la caracterstica
anterior.
- Fiable: ausencia de errores significativos en la informacin suministrada, a fin de
cumplir el objetivo que se pretende.
- Comparable: la informacin debe ser consistente y uniforme en el tiempo y entre
las distintas empresas.
- Oportuna: la informacin debe producirse en el momento que sea til para los
usuarios, y no con un desfase temporal significativo.
Asimismo, en el apartado 13 de la referida Introduccin seala que la cuarta

parte del Plan General de Contabilidad se refiere a las cuentas anuales, materia del
mximo inters por ser la culminacin del desarrollo contable del ejercicio y porque
constituyen el instrumento transmisor de la informacin contable a los distintos
agentes econmicos y sociales:

Las cuentas anuales estn integradas por:
- El Balance, que presenta la sntesis de las cuentas patrimoniales activas y pasivas

al final del ejercicio econmico.
- La cuenta de Prdidas y Ganancias, que determina el resultado de la empresa y las
causas que lo han originado.
- La Memoria, que comenta el contenido de las anteriores facilitando su correcta
interpretacin. Dentro de la misma se incluye el cuadro de financiacin donde se
muestran separadamente los orgenes y las aplicaciones de fondos, as como la
variacin del circulante.
No obstante lo anterior, pensamos que, aunque es un avance con respecto a la

concepcin sobre la informacin contable existente en Europa, pero principalmente
en Espaa, muchas de las empresas, como consecuencia de la cada vez mayor
presin social, se ven ticamente obligadas2 a completar, con otros estados
contables, la informacin contenida en los anteriores. De ah que podamos suscribir
la opinin de los profesores Lpez Daz y Menndez Menndez cuando afirman que
los informes contables emitidos por las empresas son muy diversos, pudiendo
apreciarse que con el paso del tiempo se hace habitual el uso de nuevos documentos
con los que se intenta satisfacer las necesidades de informacin que van surgiendo
como consecuencia de la evolucin que experimenta el entorno econmico en el que
la empresa realiza su actividad; asimismo, la incorporacin de nuevos documentos
tiene la finalidad de adaptarse mejor a las necesidades particulares de los diferentes
grupos de usuarios externos. Los estados contables bsicos emitidos por la empresa
son los siguientes: el balance, la cuenta de resultados, el estado de origen y
aplicacin de fondos (conocido tambin como estado de cambios en la situacin
financiera), el estado de cash flow, el estado de variacin del neto y el anexo, o
memoria. Adems de los anteriores informes existen otros muchos, si bien no son
utilizados con tanta generalidad. Entre stos podemos mencionar el estado de valor
aadido, el estado de variacin de la inversin, el estado de transacciones con
organismos oficiales, etc. (LPEZ Y MENNDEZ, 1991).
2 Una prueba de reconocimiento de lo que acabamos de decir la constituyen, de una parte, los
informes econmico-financieros de la empresas espaolas efectuados por APD, los elaborados por
la Central de Balances del Banco de Espaa y los Balances Sociales que hasta el presente han
confeccionado algunas empresas espaolas.

8-LA Cienicia Contable GOMEZ

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LA CIENCIA CONTABLE: fundamentos cientficos y metodolgicos

ROBERTO GMEZ LPEZ

ROBERTO GMEZ LPEZ 1

As, y en primer lugar, quiero expresar mi gratitud al Departamento

Del mismo modo, deseo agradecer al Dr. D. Juan Carlos Martnez

Un lugar destacado en este apartado de agradecimientos queda para mi

Por ltimo, no puedo olvidar a mis compaeros docentes y alumnos de

A todos, simplemente gracias por ser mi apoyo.

Roberto Gmez Lpez.

ROBERTO GMEZ LPEZ 2

I.- EL MTODO CONTABLE

4. LA REPRESENTACIN Y COORDINACIN CONTABLE

ROBERTO GMEZ LPEZ 3

II.- LA CIENCIA DE LA CONTABILIDAD

0. INTRODUCCIN: EL CONOCIMIENTO CONTABLE.

1. CARACTERIZACIN DEL CONOCIMIENTO CONTABLE

2. EL DEVENIR HISTRICO DE LA CONTABILIDAD: UNA

3. LAS TESIS DE KUHN APLICADAS A LA CONTABILIDAD

3.1. LA MATRIZ DISCIPLINAR EN CONTABILIDAD: LA

3.2. LA CONCEPCIN MULTIPARADIGMTICA DE BELKAOUI.

4. LOS PROGRAMAS DE INVESTIGACIN LAKATOSIANOS

5. CONCEPTO Y DIVISIN DE LA CIENCIA DE LA CONTABILIDAD.

5.1. OBJETO Y FIN DE LA CIENCIA DE LA CONTABILIDAD.

5.2. DEFINICIN DE LA CONTABILIDAD.

5.3. DIVISIN GENERAL DE LA CIENCIA DE LA CONTABILIDAD

ROBERTO GMEZ LPEZ 4

III.- REFLEXIONES SOBRE LA

2. CONTABILIDAD EXTERNA, FINANCIERA O COMERCIAL:

3. HACIA UNA METODOLOGA DE LA CONTABILIDAD FINANCIERA.

3.1. ANLISIS CONTABLE DE LA FINANCIACIN.

3.1.1. FINANCIACIN PROPIA

3.1.1.1. Aportaciones externas: financiacin propia externa.

3.1.1.2. La Autofinanciacin: financiacin propia interna.

3.1.1.2.1. La autofinanciacin de mantenimiento.

3.1.1.2.2. La autofinanciacin de enriquecimiento.

3.1.2. FINANCIACIN AJENA.

3.1.2.1. Financiacin ajena a largo plazo.

3.1.2.1. Financiacin ajena a corto plazo.

ROBERTO GMEZ LPEZ 5

3.2. ANLISIS CONTABLE DE LA INVERSIN.

3.2.1. INVERSIONES A LARGO PLAZO.

3.2.2. INVERSIONES A CORTO PLAZO

3.3. LA DETERMINACIN DEL RESULTADO.

ROBERTO GMEZ LPEZ 6

I.- EL MTODO CONTABLE

El trmino mtodo queda referido al estudio del desarrollo, validacin, y si

La Ciencia de la Contabilidad tiene una problemtica propia y particular

La Contabilidad desarrolla una metodologa especfica para obtener y

Como a la Contabilidad le corresponde, pues, el conocimiento lo ms exacto

ROBERTO GMEZ LPEZ 7

En este proceso metodolgico, la Contabilidad tambin mide, para lo cual,

En relacin con la medicin se encuentra la valoracin, ya que las magnitudes

Hasta ahora, las funciones referidas han permitido la homogeneizacin de los

En el proceso de representacin de la realidad econmica acontece, adems,

A travs de un proceso de sucesivas agregaciones, conocido como agregacin

La interpretacin de toda la informacin que la Contabilidad ha suministrado

Segn el profesor Calafell (1971), el proceso anterior, que l mismo

El primer subproceso se caracteriza por un razonamiento inductivo que

ROBERTO GMEZ LPEZ 8

1) Una de naturaleza cientfica, en la que se lleva a cabo la captacin,

La utilizacin del mtodo inductivo queda patente en cuanto que la

El segundo subproceso, por su parte, tiene lugar a partir del Balance y se

1.- Anlisis de la historia econmica: se desprende de la Contabilidad, e

1.- La verificacin o constatacin contable en su doble aspecto tcnico-