Super Trabajo 1 Categoría

Ao de la consolidacin del Mar de Grau
UNIVERSIDAD NACIONAL AUTNOMA DE

ALTO AMAZONAS
FACULTAD DE CONTABILIDAD
TRABAJO GRUPAL DE
TRIBUTOS I
INTEGRANTES : Kike Flores Juln
Cirilo Flores Isuiza
TEMAS : Rentas de Primera Categora
PROFESOR : CPCC. Ulises Zambrano Huanuire
CICLO : VIII
YURIMAGUAS LORETO
PER
2016
Universidad Nacional Autnoma de Alto Amazonas CONTABILIDAD VIII
INTRODUCCIN
El Impuesto sobre la Renta empez a regir despus de la edad media, a fines del siglo XVIII
y no antes de dicha era, como el de sucesiones y el de aduanas, cuando se estableci
en Inglaterra como un impuesto extraordinario y provisional destinado a cubrir necesidades
excepcionales.
Despus se fue extendiendo a otros pases de Europa, tales como Alemania y Francia, y
a Estados Unidos de Norteamrica y a los pases latinoamericanos, aplicndose no en forma
transitoria sino permanente; pero a partir de las dos primeras dcadas del siglo pasado.
Casi siempre empez bajo las formas del impuesto cedular o del mixto, para irse luego
modificando para convertir su aplicacin al sistema global, sobre todo en los pases
desarrollados o en vas de desarrollo.
Cabe sealar que el ser humano ha requerido de la intervencin del Estado para su
organizacin colectiva con el objeto de implementarse formas de vida en busca de su
desarrollo de manera civilizada y del progreso.
Por tal razn, el hombre durante su evolucin en sociedad encuentra la necesidad de la

creacin de dicho rgano, al cual le traslada poder para que a travs de dicha potestad
otorgada se encuentre en posibilidades de suministrar economa, seguridad, justicia y
bienestar comn.
Evidentemente, para que el Estado se encuentre en posibilidades de proporcionar los factores

antes mencionados, se convierte en un ente econmico al requerir recursos monetarios para
tal objeto; peculios que se obtienen principalmente que aportan sus sbditos.
Sustentado est, que en el proceso legislativo para el establecimiento de contribuciones, es

primordial respetar los principios constitucionales tributarios, as como los principios
materiales de justicia tributaria; con el objeto de otorgarle certidumbre y seguridad jurdica al
gobernado, contemplando as en las normas jurdicas tributarias, la proporcionalidad en
relacin a los ingresos o utilidades de sus sbditos, la equidad y la capacidad contributiva
principios que se han interpretado doctrinal y judicialmente, as como la legalidad tributaria y
reserva de ley.
Por ello la presente investigacin tiene como objetivo principal resaltar los aspectos ms
importantes del Impuesto ms significativo con que el Estado Peruano percibe en trminos
monetarios la mayor parte de sus ingresos en cuanto a materia tributaria fiscal se refiere.
El objetivo principal del impuesto a la renta es gravar la renta o el enriquecimiento percibido

por los contribuyentes naturales y jurdicos con ocasin de las diversas actividades que estos
puedan ejercer.
El nuestro sistema tributario el impuesto ha ido evolucionando y mejorando a travs de los

aos para as lograr controlar de manera exacta y evitar la evasin del mismo a travs de los
diferentes y modernos recursos tecnolgicos con el que cuenta la SUNAT dependiendo
constantemente de las necesidades econmicas del pas para hacer frente a las diferentes
necesidades pblicas que surgen en nuestra sociedad para ser solucionadas por el Estado
Peruano tales como: Seguridad, Salud y Educacin entre otros.
2
RENTAS DE PRIMERA CATEGORA
1. NOCIONES PREVIAS
El presente trabajo tiene por finalidad brindar mayores alcances sobre el impuesto que
grava a la obtencin de rentas de primera categora, para cuyo efecto debemos tener en
cuenta los siguientes conceptos:
Alquiler. Tambin llamado contrato de arrendamiento, alquiler o locacin-conduccin,

es aquel contrato por el cual el arrendador se obliga a ceder temporalmente al
arrendatario el uso de un bien por cierta renta convenida.
Arrendador o locador. Es la persona que cede temporalmente un bien a cambio de
un pago.
Arrendatario. Es la persona que toma en arrendamiento algn bien. Cuando se trata
de bienes inmuebles se le llama tambin inquilino.
Bienes accesorios. Son los bienes que, sin perder su individualidad, estn orientados
permanentemente a un fin econmico u ornamental con respecto a otro bien. Son
bienes que dependen o complementan otros bienes que poseen existencia
independiente y propia. Por ejemplo, los muebles de sala que forman parte del
departamento que se alquila como departamento amoblado.
Mejoras. Son reparaciones, arreglos, u ornatos que se efectan en los bienes con el
fin de evitar que se destruyan o deterioren, tambin con el fin de aumentar su valor o
simplemente para procurar un mayor lucimiento o comodidad.
Merced conductiva. Es el monto que paga el arrendatario o inquilino al arrendador
por la cesin temporal de un bien. En suma, equivale al monto del alquiler pactado.
Predios. Son los terrenos, incluyendo los terrenos ganados al mar, a los ros y a otros
espejos de agua, as como las edificaciones e instalaciones fijas y permanentes que
constituyan partes integrantes de dichos predios, que no pudieran ser separadas sin
alterar, deteriorar o destruir la edificacin.
Subarrendamiento. Es el arrendamiento total o parcial de un bien arrendado que
celebra, a su vez, el arrendatario o inquilino de un bien con un tercero
(subarrendatario).
Valor del predio. Se entiende por valor del predio el de autoavalo declarado
conforme a lo establecido en la Ley del Impuesto Predial.
Bienes muebles. Son aquellos que pueden trasladarse o ser trasladados de una parte
a otra, sin alteracin alguna
Bienes inmuebles. son aquellos que no pueden trasladarse o ser trasladados de una
parte a otra sin ser alterados.
2. RENTAS DE PRIMERA CATEGORA
El artculo 22 de la Ley del Impuesto a la Renta (en adelante, LIR), define que, para los
efectos de este impuesto, las rentas afectas de fuente peruana se clasifican en cinco
categoras, las que estn claramente diferenciadas dependiendo del origen de stas.
Las rentas de primera categora son aquellas rentas o ganancias de capital obtenidas por
una persona natural, una sucesin indivisa, o una sociedad conyugal cuando da en
arrendamiento un bien inmueble o inmueble.
As tambin, conforme al artculo 23 de la LIR, son rentas de primera categora los

siguientes:
3
a) El producto en efectivo o en especie del arrendamiento o subarrendamiento de
predios, incluidos sus accesorios, as como el importe pactado por los servicios
suministrados por el locador y el monto de los tributos que tome a su cargo el
arrendatario y que legalmente corresponda al locador. En caso de predios amoblados,
se considera como renta de esta categora el ntegro de la merced conductiva.
b) Las producidas por la locacin o cesin temporal de cosas muebles o inmuebles, as

como los derechos sobre stos.
c) El valor de las mejoras introducidas en el bien por el arrendatario o subarrendatario,

en tanto constituyan un beneficio para el propietario y en la parte que ste no se
encuentre obligado a reembolsar.
d) La renta ficta de predios cuya ocupacin hayan cedido sus propietarios gratuitamente
o a precio no determinado.
CRITERIOS RELACIONADOS CON EL IMPUESTO A LA RENT (Art. 57 del D. S.

N 054-99-EF)
Cul es la diferencia entre el criterio de lo devengado y el criterio de lo

percibido?
Segn el criterio de lo devengado, basta con la obligacin del pago de la renta para
que se entienda generado el ingreso y se produzca la obligacin tributaria. Por
ejemplo, basta que en el contrato de alquiler se haya pactado un monto mensual por
concepto de merced conductiva, para que cada mes exista la obligacin de pagar el
impuesto correspondiente.
Segn el criterio de lo percibido, para que se produzca la obligacin tributaria, el

ingreso debe haberse percibido o encontrarse a disposicin del beneficiario, aunque
ste no lo haya cobrado en efectivo o en especie. Por ejemplo: un trabajador
independiente presta un servicio a una empresa los dos primeros das del mes de
abril del ao 2002 y le abonan sus honorarios en el mes de julio del mismo ao. En
este caso, la obligacin se genera cuando el trabajador independiente percibe el
ingreso (julio 2002).
3. ARRENDAMIENTO Y SUBARRENDAMIENTO
Por arrendamiento se entiende el acuerdo por la cual una persona (arrendador) se

compromete a procurar el goce temporal de un bien a otra persona (arrendatario) que a
su vez se compromete al pago peridico de una renta. La entrega se realiza a travs de
un contrato de alquiler donde se establecen las condiciones y el monto del arrendamiento.
Al respecto el Cdigo Civil en el artculo 1666 seala que Por el arrendamiento el

arrendador se obliga a ceder temporalmente al arrendatario el uso de un bien por cierta
renta convenida.
3.1. Arrendamiento con renta pagada en efectivo. Este supuesto es el ms comn,

pues se considera que cuando se celebra un contrato de arrendamiento de un predio se
realiza a cambio de una renta mensual materializada en dinero, el mismo que puede ser
en moneda nacional o extranjera.
3.2. Arrendamiento en especie. Est referida a la renta pagada por el uso del predio a
travs de otro bien distinto al dinero, que se encuentra pactada por las partes y que es
cierto y determinado, al respecto nuestra legislacin establece en el artculo 13 inc. a
4
numeral 6 del Reglamento de la LIR para efectos de determinar el valor del bien, se
considerar el valor de mercado en la fecha en que se devengue dicha renta.
Ejemplo: El objeto del arrendamiento es un campo de cultivo, los contratantes pactan

que el arrendatario por el uso y disfrute del mismo pagar con la produccin de 1000 kilos
de maz amarillo duro, cuyo precio al valor del mercado en el mes febrero del 2010 es de
S/. 1.20 el kilo por Kg., en el mes de marzo es de S/. 1.30 por Kg. y en el mes de abril de
S/. 1.35.00 por kg. es decir, la renta del mes de febrero es de S/1,200.00, el mes de marzo
es de S/. 1300.00 y la de abril es de S/.1350.00
3.3. Arrendamiento que incluye accesorios y servicios. Este supuesto implica un

arrendamiento puede incluir servicio de cable, telefona, Internet, mantenimiento de
edificio, servicio de electricidad o agua; entre los accesorios podemos encontrar; el aire
acondicionado, el estacionamiento, entre otros.
Ejemplo: Se celebra un contrato de arrendamiento cuya renta incluye servicio de internet.

El impuesto a pagar incluye la renta incluido el servicio brindado.
3.4. Arrendamiento que incluye tributos del arrendador. En este supuesto el

arrendatario asume las deudas tributarias del arrendador.
Ejemplo: Se celebra un contrato en el que queda establecido que el arrendador tiene una
deuda frente a la municipalidad del impuesto predial acordndose que dicha deuda ser
asumida por el arrendatario como parte de la renta mensual. La renta mensual incluye
lgicamente el pago del impuesto predial realizado por el arrendatario.
INFORME 088-2005-SUNAT, 29 DE ABRIL DEL 2005: La SUNAT ha sealado que si el

pago del impuesto predial es asumido por el arrendatario de los predios alquilados, el
monto del referido tributo, constituir parte de las rentas de primera categora generadas
por el arrendamiento de tales predios; en tanto que tratndose de los arbitrios cuyo
contribuyente sea el arrendador de los predios alquilados , si el pago de los mismos es
asumido por el arrendatario, el monto de tales arbitrios tambin constituir parte de las
rentas de primera categora generadas por el arrendamiento de los referidos predios.
3.5. Arrendamiento de predios amoblados. En caso de predios amoblados, que

incluyen, electrodomsticos, menaje, modulares y otros. Se consideran como renta el
arrendamiento del inmueble y de los bienes muebles que lo contienen.
3.6. Subarrendamiento. El subarrendamiento es un contrato por el cual el arrendatario

de un predio arrienda una parte del inmueble a un tercero, de tal manera que coexisten
dos contratos diferentes: el que ha realizado el arrendador con el arrendatario y el que
tiene el arrendatario con una tercera persona; figura que se encuentra regulada en el
artculo 1692 del Cdigo Civil.
Para efectos tributarios en el subarrendamiento la LIR en el artculo 22 seala que la

renta bruta est constituida por la diferencia entre la merced conductiva que se abone al
arrendatario y la que esta debe abonar al propietario (arrendador).
Ejemplo: Una persona a la que un arrendatario subarrienda un local por la renta de S/.
200.00, mientras que, al arrendatario, el arrendador (propietario) le alquila el local a S/.
300.00, la renta bruta se encuentra constituida por la diferencia que se da entre ambas
cantidades en este caso S/. 100.00
INFORME 088-2005-SUNAT, 29 DE ABRIL DEL 2005. Los sujetos que subarriendan

inmuebles y que obtienen una renta por ello deben estar inscritos en el RUC; en tanto que
los empleadores de trabajadores del hogar, por esa condicin estn exceptuados de
dicha inscripcin.
5
3.7. El arrendamiento por persona jurdica. Para nuestra legislacin los ingresos
obtenidos por las personas jurdicas, cuando participan en un contrato de arrendamiento
como arrendadores, son considerados como renta de tercera categora, segn lo
estipulado en el artculo 28 inciso de la LIR, siendo que para el caso de los ingresos
obtenidos por el arrendamiento de predios la renta no deber ser inferior al 6% del valor
del autovalo como se establece en el artculo 23 de la LIR
3.8 Arrendamiento al Sector Pblico Nacional. Para el caso de contratos de

arrendamiento celebrados entre una persona natural o jurdica como arrendadores y el
Sector Pblico Nacional o se trate de museos, bibliotecas o zoolgicos como
arrendatarios, si bien el contrato debera estar afectas a renta, se ha optado por exonerar
de la renta al arrendador tal como consta en el artculo 23 de la LIR.
3.9 Presunciones de la norma. De conformidad con la LIR, para los arrendamientos de

predios (amoblados o no amoblados), se presume que la renta o merced conductiva no
podr ser menor al 6% del valor del predio. (Se entiende por valor del predio el del
autoavalo declarado conforme a lo establecido en la Ley de Tributacin Municipal Art.
13 inc. a, numeral 1.3.), salvo las excepciones contenidas en la Ley (leyes especiales de
arrendamiento, inmuebles del sector pblico, bibliotecas, zoolgicos).
3.10 Medio Probatorio. Para efectos de acreditar el periodo en que el predio estuvo
arrendado o subarrendado, el contribuyente deber presentar copia del contrato
respectivo, con firma legalizada ante Notario Pblico o con cualquier otro medio que la
SUNAT estime conveniente. La SUNAT en ningn caso aceptar como prueba contratos
celebrados o legalizados en fecha simultnea o posterior a cualquier notificacin o
requerimiento.
El subarrendamiento de bienes muebles y otros inmuebles, distintos a los

predios, se encuentra gravado con el Impuesto a la Renta?
Con respecto a los bienes inmuebles, la cesin temporal de predios (suelo, subsuelo o
sobresuelo) se encuentra comprendida en el inciso a) del artculo 23 de la LIR; mientras
que la cesin temporal de otros bienes inmuebles (distintos a los predios) se encuentra
comprendida en el inciso b) de la ley.
El inciso b) del artculo 23 no menciona expresamente que el subarrendamiento de otros

inmuebles y bienes muebles se encuentre gravado con el impuesto, como s lo hace
expresamente el literal a) para el caso de los predios.
Una interpretacin literal y restrictiva podra concluir en que este tipo de

subarrendamiento no estara gravado; sin embargo, consideramos que dichas
operaciones s se encuentran comprendidas dentro de la norma.
En efecto, el hecho econmico gravado en el literal b) es la cesin de bienes y tanto el

arrendamiento como el subarrendamiento califican como tal. En este sentido, es
irrelevante que la persona que cede el bien sea propietaria o arrendataria del mismo.
El valor de las mejoras introducidas en el bien por el arrendatario o subarrendatario.
Segn el artculo 916 del Cdigo Civil, las mejoras se clasifican en necesarias, tiles y
de recreo: necesarias son las que tienen por objeto impedir la destruccin o el deterioro
del bien; tiles son las que otorgan una mayor utilidad y valor al bien; de recreo son
aqullas que sin ser necesarias ni tiles sirven para ornato, lucimiento o mayor
comodidad.
6
Por regla general, el arrendatario o subarrendatario tiene derecho a recibir el valor de las
mejoras necesarias y tiles introducidas en el bien y a retirar las mejoras de recreo que
puedan separarse sin causar dao; sin embargo, las partes contratantes pueden
establecer que todas las mejoras o algunas de ellas sean de beneficio del propietario, por
lo que ste no deber reembolsar su valor.
Segn la LIR, slo aquellas mejoras que no son reembolsadas por el propietario
constituyen renta gravada.
Cabe agregar que de acuerdo con el artculo 13 del reglamento, las mejoras se computan
como renta gravable del propietario, en el ejercicio que se devuelve el bien y al valor
determinado para el pago de tributos municipales, o a falta de ste, al valor de mercado
a la fecha de devolucin.
4. CESIN DE USO GRATUITO O A PRECIO NO DETERMINADO
Existe cesin gratuita o a precio no determinado, siempre que los predios se encuentren
ocupados por personas distintas al propietario y que no se trate de arrendamiento o
subarrendamiento.
Bajo este supuesto una persona puede ceder o dar un bien en uso de manera gratuita o
simplemente a un precio no determinable, sin embargo, a pesar que el cesionante no
percibe una renta por haber cedido el uso del bien a ttulo gratuito; esta situacin s,
constituye un hecho imponible.
4.1. Renta ficta. Sobre una situacin o un hecho concreto que no genera utilidad aparente
al sujeto obligado, el sistema tributario crea una valoracin jurdica con la finalidad de
crear efectos impositivos tributarios a este hecho concreto.
El artculo 23 inciso d seala:
a. La renta ficta es generada por predios cuya ocupacin ha sido cedida por sus
propietarios en forma gratuita o a precio no determinado: dicha renta es 6 % del valor
del autovalo.
b. Existe cesin gratuita o precio no determinado cuando una persona distinta al

propietario ocupe, tenga posesin o ejerza alguno de los atributos que confiere la
titularidad del bien.
4.2. Oportunidad de pago. Los contribuyentes que hayan cedido en forma gratuita o a
precio no determinado sus predios no tienen obligacin de efectuar pagar a cuenta,
debiendo declarar y pagar anualmente.
4.3. Nacimiento de la obligacin tributaria de persona natural. Los contribuyentes a

quienes se imputa la obtencin de rentas fictas de primera categora deben declararlas y
pagar el impuesto correspondiente anualmente; de donde se desprende que, en general,
tratndose de la renta ficta imputada a una persona natural (domiciliada o no en el Per)
por la cesin gratuita o a precio no determinado de la ocupacin de sus predios ubicados
en el pas, el nacimiento de la obligacin tributaria se produce el 31 de diciembre de cada
ejercicio gravable.
INFORME N 293-2005-SUNAT/2B0000
Tratndose de la renta ficta imputada a una persona natural no domiciliada en el Per, por
la cesin gratuita o a precio no determinado de la ocupacin de sus predios ubicados en
el pas, el nacimiento de la obligacin tributaria de dicha renta ficta se produce el 31 de
diciembre del ejercicio gravable en que se haya efectuado dicha cesin.
7
4.4. Valor del predio. Es el valor del autovalo del predio al momento en se hace exigible
el devengo de la renta.
4.5. Presuncin de la norma.
Que el predio haya sido cedido a ttulo gratuito o con precio por debajo del mercado,
lo que resulta aplicable tanto para personas naturales como jurdicas.
Que los predios han estado ocupados por todo el ejercicio gravable salvo demostracin
en contrario.
En el caso que el bien se entre en cesin gratuita en menos de 12 meses, se calcular

la renta presunta o ficta, segn sea el caso, en forma proporcional al nmero de meses
del ejercicio por los cuales hubiera arrendado o cedido el predio.
En caso de cesin gratuita cuando una persona distinta al propietario tenga la posesin
de la propiedad, presumindose que la cesin indicada se realiza por el total del bien
siendo de cargo del contribuyente probar que la misma se ha realizado de manera
parcial en tal caso la renta ficta se determinara en proporcin a la parte cedida.
4.6. Medio Probatorio. En caso de predios cuya ocupacin haya cedido gratuitamente o
a precio no determinado, la acreditacin del periodo de desocupacin se realizar con la
discriminacin en el consumo de los servicios que se estime suficiente a criterio de la
SUNAT, es decir el periodo de desocupacin de los predios se puede acreditar mediante
la disminucin en el consumo de los servicios de energa elctrica y agua o con cualquier
otro medio probatorio que se estime suficiente a criterio de la SUNAT.
Inc. A. numeral 7 Art. 13 D.S. N 122-94, modificado por el Art. 5 del D.S. n 017-2003-
EF.
RTF N 4761-4-2003 Jurisprudencia de Observancia Obligatoria

La Administracin tributaria deber probar que el predio a estado ocupado por un tercero
bajo un ttulo distinto al arrendamiento o subarrendamiento, debido a que ello constituye
el hecho base afn que se presuma la existencia de renta ficta por la cesin gratuita de
la totalidad del mismo por todo el ejercicio gravable, prevista en el inciso d) del artculo
23 de la LIR, correspondiendo a deudor tributario acreditar, de ser el caso, que el
inmueble no ha sido cedido en su totalidad, o por todo el ejercicio
RTF N 813-1-2006
El slo reporte del consumo elctrico del inmueble sobre el cual la Administracin
Tributaria imputa rentas fictas, slo acredita que el inmueble puede haber estado ocupado
temporalmente, no as que el mismo haya sido ocupado por un tercero ya sea como
arrendatario o subarrendatario o que haya sido cedido gratuitamente.
4.7. La copropiedad. Es una figura jurdica donde la propiedad de un mismo bien

corresponde a ms de una persona en conjunto.
Para este caso no es aplicable la regulacin de renta presunta cuando uno de los
copropietarios sea quien ejerza la posesin o alguno de los atributos que le confiere la
titularidad del bien de acuerdo al artculo 13 del reglamento de la LIR, es decir no ser
de aplicacin la renta presunta de predios cuando exista copropiedad y sea uno de los
copropietarios quien ocupe el bien.
4.8. Sobre la Sociedad conyugal.

Sern contribuyentes siempre que los cnyuges opten por esta opcin y quieran tributar
como unidad. (Art.16 LIR)
8
Ejemplo: Arrendamiento de Inmueble:
S/. 50 000.00 ANUAL
S/. 25 000.00 Para el esposo.
S/. 25 000.00 Para la esposa.
Si tributan como Sociedad Conyugal se gravar sobre los S/.50 000.00, pero si tributan
por separado cada cnyuge tributar por S/. 25 000.00
4.9 Renta Mnima Presunta en la cesin de derechos y cosas muebles o inmuebles

(excepto predios)
Cuando se efecte una cesin gratuita, a precio no determinado o a un precio inferior al

de las costumbres de la plaza, de bienes muebles cuya depreciacin o amortizacin
admite la LIR, a contribuyentes generadores de Renta de Tercera Categora (actividad
comercial), se presume, salvo las excepciones contenidas en la ley, que existe una renta
bruta anual no menor al ocho por ciento (8%) del valor de adquisicin de los referidos
bienes.
Igual criterio se utiliza cuando la cesin se produce a precio no determinado o a un precio

inferior al de las costumbres de la plaza.
Cabe sealar que, de acuerdo a lo previsto en el artculo 13 del Reglamento, las reglas
sobre renta presunta se aplican nicamente cuando la cesin corresponde a bienes
muebles que se depreciaran o amortizaran en caso de encontrarse comprometidos
dentro de los activos de un sujeto generador de rentas de tercera categora.
La precisin efectuada por el reglamento es necesaria en la medida en que la

depreciacin y amortizacin son conceptos que se utilizan para la determinacin de la
renta de tercera categora; y las personas naturales slo excepcionalmente (personas
naturales con negocio) generan este tipo de renta.
De este modo, basta que los bienes cedidos, por su naturaleza, sean susceptibles de ser
depreciados o amortizados aun cuando el sujeto que los cede, por ser persona natural,
no aplique dichos conceptos en la determinacin de su Impuesto a la Renta.
Precio indeterminado
Precio no concretado, pero sujeto por las partes a condiciones que permitirn
establecerlo, como, por ejemplo, una parte de los ingresos mensuales que se obtengan
por ventas futuras.
Valor de adquisicin
De acuerdo con el artculo 13 del Reglamento, en el supuesto de que el bien haya sido
adquirido a ttulo oneroso, el valor de adquisicin equivale al precio de venta que figura
en el comprobante de pago o pliza de importacin, importe que se actualiza segn la
variacin del ndice de precios al por mayor, experimentada desde el ltimo da hbil del
mes anterior a la fecha que consta en el comprobante o pliza de importacin, hasta el
31 de diciembre de cada ejercicio gravable.
En cambio, tratndose de bienes adquiridos a ttulo gratuito o cuyo valor de adquisicin

no se pudiera determinar, debe tomarse como referencia el valor de mercado a la fecha
de la cesin. ste deber ser actualizado de acuerdo a la variacin del ndice del precio
al por mayor, experimentado desde el ltimo da hbil del mes anterior a la fecha de
cesin hasta el 31 de diciembre de cada ejercicio gravable.
9
Prueba de la cesin del bien
Salvo prueba en contrario, existe cesin gratuita o a precio no determinado de bienes

muebles, cuando stos se encuentren en posesin de persona distinta al propietario.
Asimismo, se presume que la cesin se realiza por el total del bien, estando de cargo del
contribuyente la probanza de que sta se ha hecho de manera parcial, en cuyo caso, la
renta ficta se determina en forma proporcional a la parte cedida (dicha proporcin ser
expresada hasta con cuatro decimales).
Adems, se presume que los bienes muebles han sido cedidos por todo el ejercicio
gravable. Sin embargo, en caso de que el contribuyente acredite que la cesin se realiza
por un plazo menor al ejercicio gravable, la renta presunta se calcular en forma
proporcional al nmero de meses del ejercicio por los cuales se hubiera cedido el bien.
5. CRITERIO DE IMPUTACIN Y PAGOS A CUENTA
Criterio de imputacin
De acuerdo con el artculo 57 de la LIR, las rentas de primera categora se imputan al
ejercicio gravable en que se devenguen
Basta con la existencia de la obligacin de pago de la renta para que se entienda
generado el ingreso y se produzca la obligacin tributaria. La obligacin tributaria nace
para el arrendador, incluso, en los casos de mora (demora o no pago) en el pago de la
merced conductiva (renta) por parte del arrendatario.
Pagos a cuenta
El artculo 84 de la LIR establece que los contribuyentes que obtienen rentas de primera
categora deben abonar con carcter de pago a cuenta el monto que resulte de aplicar la
alcuota de 6.25% sobre la renta neta, utilizando para efectos del pago el recibo por
arrendamiento que apruebe la SUNAT. El pago a cuenta se efectuar dentro de los plazos
previstos en el Cdigo Tributario
Cabe mencionar, que mediante la R.S. 056-2001/SUNAT se autoriz que dichos pagos
se podrn efectuar a travs del sistema de Transferencia Electrnica de Fondos (TEF).
En aquellas agencias bancarias que no cuenten con el referido sistema, se continuar
utilizando el formulario N 1083 Recibo de Arrendamiento, aprobado mediante
Resolucin de Superintendencia N 076-96/SUNAT.
Asimismo, a fin de realizar la declaracin y/o pago mediante el sistema que se refiere al
artculo anterior, basta con indicar al cajero del banco los datos de identificacin (Nmero
de RUC), el perodo tributario, el tipo y nmero de documento de identidad del inquilino,
as como el monto del alquiler en nuevos soles, para efectuar el pago del impuesto. Al
efectuar el pago se obtiene una constancia de pago (voucher), que se entregar al
inquilino. El arrendador debe mantener una fotocopia de dicha constancia.
El artculo 53 del reglamento dice que la renta se considera devengado mes a mes y los
pagos a cuenta deben efectuarse en el mes siguiente al que se devenga la renta, de
acuerdo con el cronograma de pagos publicado por la SUNAT, segn el ltimo dgito de
RUC del contribuyente o, en su defecto, dentro de los doce primeros das hbiles del mes
siguiente, aun cuando los inquilinos no hubieran cancelado el monto de los alquileres.
Asimismo, el reglamento precisa que, tratndose de pagos adelantados, el contribuyente
puede efectuar el pago a cuenta en el mes en que perciba el pago.
10
De otro lado, se establece que cuando exista condominio del bien arrendado, cualquiera
de los copropietarios podr efectuar el pago a cuenta del impuesto por el ntegro de la
merced conductiva. En este sentido, cada copropietario incluir en su declaracin de
renta la que le corresponde en el condominio, debiendo proporcionar a la SUNAT los
nombres y apellidos de los dems copropietarios cuando sta lo requiera.
Los sujetos deben declarar y pagar mensualmente el Impuesto a la Renta de acuerdo con
lo que efectivamente perciben por la cesin o arrendamiento y efectuar el pago de la
renta mnima presunta o de la renta ficta recin con oportunidad de la regularizacin
del impuesto.
INFORME N 270-2004-SUNAT/2B0000
La declaracin y pago a cuenta por concepto de rentas de primera categora debe
realizarse en forma independiente por cada arrendamiento de predios que se devengue
en un perodo determinado. En tal sentido, la infraccin tipificada en el numeral 1 del
artculo 176 del TUO del Cdigo Tributario se configurar por cada declaracin que se
presente extemporneamente, correspondiendo que por cada una de ellas se aplique la
sancin prevista en las Tablas de Infracciones y Sanciones
Excepcin de la obligacin de realizar pagos a cuenta
Los contribuyentes que obtienen renta ficta por la cesin gratuita o a precio no
determinado de predios se encuentran exceptuados de la obligacin de efectuar pagos
a cuenta. Ellos deben declarar y pagar la renta ficta anualmente.
Ello, porque dicha renta se calcula en funcin de una declaracin de autoavalo que sirve
para calcular la renta ficta de todo el ejercicio sin que exista en la Ley o el Reglamento
algn procedimiento para determinar el pago a cuenta.
Situacin similar ocurre con la renta ficta de bienes muebles, la cual est constituida
por una renta bruta anual, sin que exista obligacin para efectuar el pago a cuenta en
dichos casos.
6. CLCULO DEL IMPUESTO A LA RENTA
De acuerdo al Artculo 52-A de la LIR, las rentas de primera categora estn gravadas
con una tasa de seis comas veinticinco por ciento (6,25%) sobre la Renta Neta.
Impuesto a la renta = 6,25 % Renta Neta
Sobre el particular, debe recordarse que, para determinar la Renta Neta, se debe deducir
de la Renta Bruta, un monto equivalente al 20% de dicho monto.
En ese sentido, y de acuerdo a lo anterior, podramos sealar que, en trminos efectivos,

la Renta Neta de Primera categora es equivalente al 80% de la Renta Bruta.
Renta Bruta (RB) = 100%

Renta Neta (RN) = 100% RB 20%RB
Renta Neta (RN) = (100% 20%) RB
Renta Neta (RN) = (80%) RB
De acuerdo a lo anterior, podra afirmarse en trminos efectivos, la tasa de impuesto a la

Renta aplicable a esta categora sera:
11
Impuesto a la renta = 5 % Renta Bruta
En conclusin: Los contribuyentes que obtengan Rentas de Primera Categora

abonarn con carcter de pago a cuenta mensual del Impuesto a la Renta el cinco por
ciento (5%) del monto del alquiler (Renta bruta) o, lo que es lo mismo, el 6,25 % sobre la
renta neta. Para determinar la renta neta se deduce por todo concepto el veinte por ciento
(20%) del total de la renta bruta (alquiler)
Cmo se calcula el impuesto cundo el alquiler est pactado en dlares?
Si el alquiler ha sido pactado en moneda extranjera, se deber convertir en moneda

nacional. Para ello se debe utilizar el tipo de cambio promedio ponderado compra que
publica la Superintendencia de Banca y Seguros (SBS), vigente a la fecha en que nace
la obligacin (fecha de devengo). Si el da de devengo no hubiera publicacin sobre el
tipo de cambio se tomar como referencia la publicacin inmediata anterior.
Igualmente, tratndose de pagos adelantados, el contribuyente podr efectuar el pago a

cuenta con el tipo de cambio promedio ponderado compra del da en que paga el tributo.
7. PREGUNTAS FRECUENTES
Estn obligadas a inscribirse en el RUC las personas que obtienen Rentas de

Primera Categora?
S, conforme a lo dispuesto por el numeral 1 del Artculo 87 del Cdigo Tributario, D.S.
N 135-99-EF, y la Resolucin de Superintendencia N 079-2001/SUNAT, las personas
naturales que sean contribuyentes de tributos administrados por la SUNAT debern
inscribirse en el RUC. Para ello bastar con que se acerquen a cualquier Centro de
Servicios al Contribuyente u oficina de su jurisdiccin con los originales de su documento
de identidad y el ltimo recibo de suministro de luz, agua, telefona fija o cable, donde
figure su domicilio actual, correspondiente a cualquiera de los dos ltimos meses.
Cabe mencionar que actualmente los contribuyentes pueden cumplir con esta obligacin
personalmente o a travs de un tercero facultado mediante una carta poder legalizada
ante Notario, sin necesidad de realizar colas y con total comodidad en los Centros de
Servicios al Contribuyente u oficina de la SUNAT que se encuentre ms cercana a su
domicilio.
Quines estn obligados a presentar la Declaracin Jurada Anual de

Regularizacin por Renta de Primera Categora?
Podemos citar cuatro situaciones muy claras de las personas obligadas a presentar dicha
declaracin:
Aquellos que no han cumplido con efectuar los pagos a cuenta dentro de la fecha
establecida en el cronograma de vencimiento de las obligaciones tributarias.
Aquellos que han cedido para uso de un tercero el bien inmueble aun cuando no se
haya pactado el alquiler o merced conductiva.
Aquellos cuya renta neta anual supera las 27 UIT.
Finalmente, aquel propietario que, habiendo celebrado un contrato de arrendamiento,
ha pactado un alquiler por debajo de la renta ficta. Es decir, cuando el monto del
alquiler anual es inferior al seis por ciento (6%) del valor del predio determinado en el
autoavalo, declarado de acuerdo con la Ley del Impuesto Predial.
12
Se debe comunicar a la SUNAT la desocupacin del predio?
No hay ninguna obligacin tributaria para que el propietario del inmueble comunique a la
SUNAT que su inquilino desocup el predio. El perodo de desocupacin de los predios se
acreditar con la disminucin en el consumo de los servicios de energa elctrica y agua o
con cualquier otro medio probatorio que se estime suficiente a criterio de la SUNAT.
A quin le corresponde pagar el impuesto cuando el propietario del inmueble es

una persona no domiciliada?
En su calidad de agente de retencin, el inquilino es el obligado a retener y pagar el

Impuesto a la Renta correspondiente a las rentas provenientes del alquiler de inmuebles,
cuyo arrendador es un sujeto no domiciliado, para lo cual deber inscribirse en el RUC, de
conformidad con el Artculo 3 inciso b) de la Resolucin de Superintendencia N 079-2002-
SUNAT. La tasa aplicable es del 24% del monto del alquiler y se realiza mediante el PDT
617 - Otras Retenciones para aquellos que se encuentran obligados a utilizar los medios
telemticos o el Formulario 117 para aquellos que no estuvieran obligados. El comprobante
que sustenta el pago del impuesto retenido efectuado por el inquilino (arrendatario) es el
formulario respectivo donde consta el pago de la retencin.
Se puede rectificar una declaracin realizada?
La declaracin y pago a cuenta mensual del Impuesto a la renta de primera categora podr
ser rectificada a travs del Sistema Pago fcil, solo respecto del dato correspondiente al
monto de la renta. Para cuyo efecto el deudor tributario informar a la entidad bancaria lo
siguiente:
1. Que la declaracin que se realiza corresponde a una rectificatoria.
2. El nmero de operacin o nmero de orden de la declaracin original, segn sea el
caso,
3. El monto correcto de la renta
4. El importe a pagar de ser el caso,
5. El nmero de RUC
6. Periodo Tributario
7. Tipo y nmero de documento de identidad del inquilino.
Cuando se rectifique la declaracin del pago a cuenta mensual del impuesto a la renta la
entidad bancaria le entregar al deudor tributario el formulario N 1683, que contendr los
datos informados.
El deudor tributario entregar el formulario 1683 al arrendatario o subarrendatario,

debiendo sacar una copia del formulario para acreditar ante SUNAT la declaracin y pago
a cuenta.
APLICACIN PRCTICA SOBRE DETERMINACIN DE RENTA BRUTA Y NETA DE

PRIMERA CATEGORIA
Caso 1 Alquiler del predio
Juan Rojas Tello es propietario de un departamento cuyo valor de autoavalo es de S/.
140,000.00, alquila de marzo a diciembre del 2009 a su amigo Roberto Torres Prado por S/.
300.00 mensuales. El contribuyente no tiene otras rentas.
Determinar: impuesto mensual e impuesto anual

Solucin:
Impuesto Mensual: Pago a cuenta (Art. 84)
El impuesto a pagar pago a cuenta mensual es 6.25% de renta neta o 5% de la renta bruta.
13
Renta mensual: S/.300.00 x 5% = 15.00
Renta bruta mensual: 300.00
Deduccin: 20% (60.00)
Renta neta S/. 240.00 x 6.25% = S/.15.00
======
Impuesto pagado de marzo a diciembre 2009: S/.15.00 x 10 = S/. 150.00
Impuesto anual
- Renta Real: 300.00 x 10 = 3,000.00
- Renta mnima fiscal es mayor que la renta real, entonces la renta computable es la renta
mnima fiscal: 6% de 140,000.00 = 6% x 140,000 = 8,400
8,400 12 x 10 = 7,000.00
Deduccin: 20% (1,400.00)
Renta neta S/. 5,600.00
=======
Impuesto anual: 5,600.00 x 6.25% = 350.00
Pagos a cuenta: (150.00)
Impuesto a pagar S/. 200.00

======
CASO 2: Alquiler de un mueble
Doris Sols Lpez es propietaria de un vehiculo que adquiri en el ao 2006; el valor de
adquisicin actualizado al 31 de diciembre es de S/. 38,600.00. Dicho vehculo alquila de
enero a diciembre 2009 a la empresa Beta S.A. por S/.600.00 mensuales.
El contribuyente no tiene otras rentas.

Determinar: Impuesto mensual pago a cuenta e impuesto anual
Solucin:
Impuesto mensual pago a cuenta (Art. 84)
Renta mensual: 600.00 x 5% = S/. 30.00
Impuesto a doce meses: 30.00 x 12 = S/. 360.00
Comparacin con renta presunta
Renta real: 600.00 x 12 = 7,200.00
Renta mnima fiscal: 8% de valor de adquisicin ajustado al 31.12.2009
8% de 38,600.00 = 3,088.00, la renta real es mayor a la renta mnima fiscal, en consecuencia
se declara la renta real.
Renta 7,200.00
Deduccin: 20% (1,440.00
Renta Neta 5,760.00
=======
Impuesto a la renta: 6.25% x 5,760.00 = 360.00
Impuesto a regularizar:
Impuesto anual 360.00

Impuesto pagado a cuenta 360.00
Impuesto a regularizar 0.00
14
CASO 3 Alquiler del predio donde existen mejoras
Julio Tello Prado es propietario de un predio cuyo de autoevalu es de S/. 100.000.00 lo cual
alquila de junio 2005 a diciembre 2009 por S/. 1000.00 mensuales. El inquilino ha realizado
mejoras, esto es construccin del 2do pso por S/. 20.000.00, segn al valor del autoevalu
cabe sealar que el inquilino deja el predio en diciembre 2009.00
Determinar: Impuesto mensual e impuesto anual
Solucin:
Impuesto mensual - pago a cuenta (Art. 84)
Pago a cuenta: 6.25 % de renta neta o 5 5 de renta bruta: 5% de 1000.00 = 50.00
Total pagado durante el ejercicio de enero a diciembre: 50.00 x 12 = S/. 600.00
Impuesto anual
Renta Real: 1000.00 x 12 = 12.000.00
Mejoras 20.000.00
--------------
Total Renta 32.000.00
========
Renta mnima fiscal: 6 % de 100,000.00 6.000.00

=======
Renta 32,000.00
Deduccin: 20 % de 32,000.00 ( 6,400.00)
------------
Renta neta S/. 25,600.00
========
Impuesto: 6.25 % de 25,600.00 = 1,600.00

Pago a cuenta (600.00)
--------------
Impuesto a regularizar S/. 1,000.00
=======
CASO 4. Persona natural que posee predios que no generan renta.
A) ENUNCIADO
Contribuyente: Jos Medina Rodrguez RUC: 10289564785, profesin abogado
Domicilio Fiscal: Av. Las Dalias N 168 San Isidro. Es propietario de los siguientes predios.
1. Un predio ubicado en calles los andes N 133 Chaclacayo, cuyo valor de autoevalu del
2009 es de S/. 120,000.00. dicho predio es ocupado por el propietario como casa de
recreo y veraneo.
2. Un predio ubicado en Jr. Tulipanes N 675 La Molina cuyo valor de autoevalu del 2009 es
de S/. 280,000.00. dicho predio es ocupado por el propietario como taller.
3. Un local ubicado en Av. Len Velarde N 386- lince, cuyo valor de autoevalu del 2009 es
de S/. 345,000.00. dicho predio est desocupado durante el ejercicio 2009.
15
4. Un predio ubicado en Jr. Las Dalias N 168 San Isidro cuyo valor del autoevalu del 2009
es de S/. 210.000.00 dicho predio es ocupado por el propietario como casa habitacin.
5. Un departamento ubicado en Av. Las Violetas N 985- La Molina, cuyo valor del autoevalu
del ao 2009 es de S/ 210,000.00. El costo de adquisicin fue de S/. 175,000.00. dicho
predio es ocupado por el propietario como estudio jurdico.
B) DETERMINAR
a) Si existe o no renta.
b) Si est o no obligado a presentar declaracin de jurada de impuestos.
c) Si existe renta como se imputa la renta.
Solucin:
En cumplimiento del Ar. 23 del TUO aprobado por Decreto Supremo N 179-2004-EF,
generan renta ficta solo los predios cedidos gratuitamente o a precio no determinado; lo cual
implica que los predios ocupados por el propietario como casa habitacin, estudio, taller,
casa de recreo y veraneo no generan renta ficta.
1. Predio ubicado en calle Los Andes N 133 Chaclacayo: Ocupado por el propietario como
casa de recreo y veraneo. No existe renta
2. Predio ubicado en Jr. Tulipanes N 675 La Molina: Ocupado por el propietario como taller.
No existe renta
3. Un local ubicado en Av. Len Velarde N 386- lince: Desocupado. No existe renta
4. Predio ubicado en Jr. Las Dalias N 168 San Isidro: Ocupado por el propietario como casa
habitacin. No existe renta
5. Un departamento ubicado en Av. Las Violetas N 985- La Molina: ocupado por el

propietario como estudio jurdico. No existe renta
De existir renta de primera categora, esta se imputar en el ejercicio gravable que se

devenguen, segn lo dispuesto en el Art. 57 inciso b) del TUO del Impuesto a la Renta.
CASO 5: Persona natural propietario de varios predios

Contribuyente: Rafael Quiara Tineo; RUC: 10099639259
Renta obtenida: Durante el ejercicio 2009 ha obtenido las siguientes rentas de primera
categora:
1. Es propietario de un predio ubicado en Av. Camilo Carrillo 159 Jess Mara, cuyo valor
de autoavalo del ao 2009 es de S/. 290,000.00. Dicho predio lo alquila a partir del mes
de abril - 2009 hasta octubre 2010. La merced conductiva pactada es como sigue: Abril
octubre 2009 S/. 3,500.00 mensuales. De noviembre 2009 mayo 2010 S/. 3,600.00
mensuales. En los meses de enero a marzo de 2009 estuvo desocupado.
2. Es propietario de un predio ubicado en Jr. Pagador N 135 San Isidro, cuyo valor de
autoavalo del ao 2009 es de S/. 320,000.00. Dicho predio es ocupado como casa
habitacin por el propietario.
16
3. Es propietario de un predio ubicado en las Vias N 426 Los Olivos, cuyo valor de
autoavalo del ao 2009 es de S/. 255,000.00. Dicho predio es ocupado por el propietario
como oficina para el ejercicio de su profesin.
DETERMINAR
Renta bruta y neta, Impuesto a la Renta y pagos a cuenta, considerando que solo tiene rentas
de primera categora.
Solucin:
a) Renta bruta real
Predio ubicado en Av. Camilo Carrillo 159 Jess Mara
Alquiler:
Abril - Octubre : 3,500.00 x 7 = 24,500.00
Noviembre Diciembre : 3,600.00 x 2 = 7,200.00
Total Renta real 31,700.00

========
Comparacin con Renta Mnima Fiscal
Renta mnima fiscal: 6% de 290,000.00 = S/. 17,400.00
17,400.00 12 x 9 = 13,050.00
Deduccin: 20% de renta bruta = 20% x 31,700.00 = (6,340.00)
Renta Neta 25,360.00

=========
Clculo del Impuesto
En el supuesto que el contribuyente no tuviera rentas de otras categoras, el impuesto
se calcular aplicando el 6.25% sobre la renta neta.
Impuesto: 6.25% de 25,360.00 = S/. 1,585.00
Predios que no generan renta.

Los predios ocupados como casa- habitacin por el propietario y oficina no generan
renta, Los pagos a cuenta por rentas de primera categora solo se realizan por renta
real. En el caso expuesto, el contribuyente es propietario de varios predios, de los
cuales solo genera renta el predio alquilado. Los predios ocupados por el contribuyente
como casa-habitacin del predio ubicado en Jr. Pagador N 135 San Isidro, y como
oficina el predio ubicado en las Vias N 426 Los Olivos, no generan renta.
Monto del Impuesto a la Renta Pago a cuenta

Predio ubicado en Av. Camilo Carrillo 159 Jess Mara
Renta Bruta Deduccin Renta Neta Impuesto

20% 6.25%
De abril a octubre: 3,500.00 700.00 2,800.00 175.00 x 7 = 1,225.00
De nov. a diciembre: 3,600.00 720.00 2,880.00 180.00 x 2 = 360.00
Total, impuesto pagado: S/. 1585.00
======
Es lo mismo aplicar el 5% de la renta bruta:
De abril a octubre : 3,500.00 x 5% = 175.00 x 7 = 1,225.00
17
De Nov. a diciembre: 3,600.00 x 5% = 180.00 x 2 = 360.00
S/.1585.00
=======
b) Presentacin de la Declaracin Jurada
Los contribuyentes con rentas de primera categora, estn obligados a presentar
declaracin jurada siempre que tengan impuesto por pagar despus de deducir los
pagos a cuenta realizados durante el ejercicio, es decir cuando tengan impuesto a
pagar - regularizacin.
En el caso planteado, no existe impuesto a pagar, por consiguiente no existe obligacin

de presentar declaracin jurada:
Impuesto a la Renta 1,585.00

Pagos a cuenta (1,585.00)
Regularizacin 0.00
=======
CASO 6: Predios y muebles cedidos gratuitamente
A) ENUNCIADO
Contribuyente : Lidia Rivera Tucse; RUC: 10852473964
Renta obtenida : Durante el ejercicio 2009 ha obtenido las siguientes rentas de primera
categora:
a) Es propietaria de un predio ubicado en Av. La Mar N 435 San Miguel, cuyo valor del
autoavalo del ao 2009 es de S/. 300,000.00. Dicho predio es cedido en forma
gratuita a su hija durante el ao 2009, quien lo ocupa como oficina.
b) Es propietaria de un predio (local) ubicado en Jr. Corpancho N 184 Pueblo Libre,

cuyo valor de autoavalo del ao 2009 es de S/. 200,000.00. Dicho predio es cedido
en forma gratuita a la empresa Beth Moore S.A.C., desde julio 2009 hasta junio 2010.
A partir de julio 2010 est desocupado
c) Es propietaria de un predio ubicado en Jr. Max Uhle N 247 San Borja, cuyo valor de
autoavalo del ao 2009 es de S/. 250,000.00. Dicho predio es cedido a su hijo quien
lo ocupa como casa habitacin desde el 15 de agosto del 2008 hasta el 15 de agosto
de 2010.
d) Es dueo de un vehiculo marca Mitsubishi cuyo valor de adquisicin ajustado al 31-

12-2009 es de S/. 80,500.00. ha cedido en forma gratuita el uso de dicho bien a la
empresa Planeta SRL., durante los aos 2009 y 2010.
B) DETERMINAR
a) Renta bruta y neta, Impuesto a la Renta, teniendo en cuenta que no tiene rentas de
otras categoras.
b) Si existe obligacin de efectuar pagos a cuenta del Impuesto a la Renta.
c) Si existe obligacin de presentar declaracin Jurada.
18
C) Solucin
a) Renta bruta ficta: por predios cedidos gratuitamente
Predio ubicado en Av. La Mar N 435 San Miguel
Valor de autoavalo: S/. 300,000.00
Renta ficta: 6% de S/. 300,000.00 = 18,000.00
Predio (local) ubicado en Jr. Corpancho N 184 Pueblo Libre

Renta ficta: 6% de S/. 200,000.00 12 x 6 = 6,000.00
Predio ubicado en Jr. Max Uhle N 247 San Borja

Renta ficta: 6% de S/. 250,000.00 = 15,000.00
b) Renta bruta ficta por vehculo cedido gratuitamente

8% de de 80,500.00 = 6,440.00
Total renta bruta 45, 440.00

Deduccin 20% de renta bruta (9, 088.00)
Renta neta S/. 36, 352.00

==========
Impuesto a la Renta: Si el contribuyente no tuviera rentas de otras categoras, el impuesto
se determinar de la siguiente manera: 6.25% de 36,352.00 = S/. 2,272.00
Pagos a cuenta:
Segn lo dispone el tercer prrafo del Art. 84 del TUO aprobado por D.S. N 179-2004-
EF, los contribuyentes que obtengan renta ficta por cesin gratuita de predios, as como
de bienes muebles, no estn obligados a efectuar pagos a cuenta mensuales por dichas
rentas, debiendo declarar y pagar anualmente.
En el caso planteado la contribuyente es duea de tres predios y un vehculo que son

cedidos gratuitamente, generan renta ficta y en consecuencia no tienen obligacin de
efectuar pagos a cuenta.
Declaracin Jurada: La contribuyente est obligada a presentar declaracin jurada del

Impuesto a la Renta por el ejercicio 2009,por tener impuesto a pagar.
CASO 7: Sub-arrendamiento de predio
A) ENUNCIADO
Contribuyente : Sara Morales Daz; RUC: 10404769446
categora:
Es propietaria de un predio ubicado en Av. Las estrellas N 248 San Miguel, cuyo valor de
autoavalo del ao 2009 es de S/. 575,000.00. Dicho predio es alquilado por un monto de S/.
5, 200.00 mensuales, de enero 2009 hasta diciembre del ao 2010. El inquilino previo acuerdo
con la propietaria, sub-arrenda el predio por S/. 5, 500.00 mensuales de enero a diciembre.
19
B) DETERMINAR:
a) Renta bruta, renta neta e Impuesto a la Renta.
b) Pagos a cuenta
C) Solucin
Determinacin de renta bruta y renta neta
a) Renta de la Propietaria
Predio ubicado en Av. Las estrellas N 248 San Miguel
Renta bruta real: S/. 62, 400.00
Alquiler = 5, 200.00 x 12 = 62, 400.00
Renta minima fiscal: 6% de 575, 000.00 = 34, 500.00
Deduccin: 20% de 62, 400.00 (12, 480.00)

===========
Impuesto a la Renta (propietaria)
Impuesto: 6.25% de 49, 920.00 3, 120.00
(-) Pagos a cuenta: 5, 200.00 x 5% x 12 (3, 120.00)
=======
Renta del Sub-arrendatario
Renta bruta real:
Merced conductiva: 5, 500.00 x 12 = 66, 000.00
Renta abonada a la propietaria: 5, 200.00 x 12 = (62, 400.00) 3, 600.00
Deduccin: 20% de 3, 600.00 (720.00)

========
Impuesto a la Renta: 6.25% de 2, 880.00 180.00
(-) Pagos a cuenta: 300.00 x 5% x 12 (180.00)

=====
c) Pagos a cuenta
La propietaria deber efectuar siguiendo el mismo procedimiento de los casos
anteriores. El sub-arrendatario deber efectuar pagos a cuenta sobre la renta mensual
de S/. 300.00 (5, 500.00 5, 200.00), para tal efecto aplicar el mismo procedimiento
de los casos anteriores, esto es 6.25% de la renta neta 5% de la renta bruta.
CASO 8: Predio alquilado al Sector Pblico Nacional
A) ENUNCIADO
Contribuyente: Jorge Arteaga Lpez; RUC: 10090432510
categora:
1. Posee un predio ubicado en Av. La Paz N 394 - Pueblo Libre, cuyo valor de
autoavalo del ao 2009 es de S/. 120, 000.00. Dicho predio es alquilado al Sector
Pblico Nacional, por una merced conductiva de S/. 800.00 mensuales de enero a
diciembre de 2009.
20
2. Posee un predio ubicado en Jr. Las Cascadas N 720 Barranco, cuyo valor de
autoavaluo del ao 2009 es de S/. 290, 000.00: Dicho predio e alquilado al Poder
Judicial a partir del mes de marzo de 2009 hasta diciembre de 2010 por S/. 750.00
mensuales.
B) DETERMINAR
a) Renta bruta, neta y monto del impuesto.
b) Pagos a cuenta.
C) Solucin
a) Determinacin de renta bruta y neta.
Renta Bruta Real
Predio ubicado en Av. La Paz N 394 - Pueblo Libre
Alquiler: S/. 800.00 x 12= S/. 9, 600.00
Renta minima fiscal: no existe, por ser el inquilino el
Sector Pblico Nacional.
Predio ubicado en Jr. Las Cascadas N 720 Barranco

Alquiler: De marzo a diciembre 2009: S/. 750.00 x 10 = 7, 500.00
Renta mnima fiscal: No existe, por ser el inquilino el
Sector Pblico Nacional.
---------------
Renta Bruta 17,100.00
Deduccin: 20% de Renta Bruta: 20% de 17, 100.00 (3, 420.00)
Renta Neta S/. 13, 680.00

=========
Clculo del Impuesto anual
Impuesto: 6.25% de 13, 680.00 = 855.00
Menos pagos a cuenta: 5% de 17, 100.00 = (855.00)

======
Obligacin de presentar Declaracin Jurada
Como no tiene impuesto a pagar despus de deducir los pagos a cuenta, el
contribuyente no tiene la obligacin de presentar declaracin jurada.
b) Pagos a cuenta del Impuesto a la Renta

A continuacin, se determina el impuesto mensual que corresponde pagar por los
predios:
Mes de Renta Deduccin Renta Impuesto Forma de

nacimiento bruta 20% neta mensual pago
De la obligacin mensual 6.25%
Enero 800,00 160,00 640,00 40,00 directo
Febrero 800,00 160,00 640,00 40,00 directo
Marzo 1, 550,00 310,00 1240,00 77,50 directo
Abril 1, 550,00 310,00 1240,00 77,50 directo
Mayo 1, 550,00 310,00 1240,00 77,50 directo
21
Junio 1, 550,00 310,00 1240,00 77,50 directo
Julio 1, 550,00 310,00 1240,00 77,50 directo
Agosto 1, 550,00 310,00 1240,00 77,50 directo
Septiembre 1, 550,00 310,00 1240,00 77,50 directo
Octubre 1, 550,00 310,00 1240,00 77,50 directo
Noviembre 1, 550,00 310,00 1240,00 77,50 directo
Diciembre 1, 550,00 310,00 1240,00 77,50 directo
Total impuesto pagado 855,00
CASO 9: Merced conductiva menor a la renta ficta

El seor Roberto Palacios tiene una casa en Miraflores y decide alquilarlo de enero a
diciembre del ao 2013 a un pariente por la suma de S/. 200 mensuales. Asimismo, se sabe
que, el valor del predio segn autoavalo es S/. 150,000.
El seor Palacios quiere que se le determine el Impuesto mensual y el Impuesto Anual de

Primera Categora, en caso corresponda.
Impuesto mensual:
Merced conductiva: S/. 200
Tasa del Impuesto: 5%
Impuesto: 200 x 5% = S/. 10
El pago a cuenta mensual ser de S/. 10.
Impuesto Anual:
Para la regularizacin Impuesto a la Renta de primera categora se debe saber si la merced
conductiva es menor a la renta ficta o 6% del autoavalo del predio.
Valor del predio: S/. 150,000
6% del valor del predio: S/. 9,000
Total merced conductiva: 200 x 12 = S/. 2,400
MERCED CONDUCTIVA RENTA FICTA
S/. 2,400 S/. 9,000
Como se observa, la renta ficta es mayor a la merced conductiva total cobrada, por tal razn
es necesario el clculo para regularizar el Impuesto Anual de Primera Categora en base a
aquella:
Renta Ficta S/. 9,000
(-) Deduccin del 20% (S/. 1,800)
Renta Neta S/. 7,200
Impuesto (7,200 x 6,25%) S/. 450
Pagos a cuenta (S/. 10 x 12) (S/. 120)
Saldo por regularizar S/. 330
22
BIBLIOGRAFA
http://www.sunat.gob.pe/institucional/publicaciones/revista_tributemos/tribut111/informe_1
.htm
http://www.eumed.net/tesis-doctorales/2013/jmoa/impuesto-renta-introduccion.html
http://www.noticierocontable.com/rentas-de-primera-categoria/
http://bienesraicess.com/blogs/impuesto-a-la-renta-de-primera-categoria-casos-de-
arrendamiento-subarrendamiento-y-cesion-de-uso-a-titulo-gratuito/
https://biomatrixm.wordpress.com/2013/04/28/impuesto-a-la-renta-de-primera-categoria/
aempresarial.com/web/revitem/1_11477_35904.pdf
23

Super Trabajo 1 Categoría

Caricato da

Informazioni sul documento

Copyright

Formati disponibili

Condividi questo documento

Condividi o incorpora il documento

Opzioni di condivisione

Hai trovato utile questo documento?

Questo contenuto è inappropriato?

Copyright:

Formati disponibili

Super Trabajo 1 Categoría

Caricato da

Copyright:

Formati disponibili

Ao de la consolidacin del Mar de Grau

UNIVERSIDAD NACIONAL AUTNOMA DE

TEMAS : Rentas de Primera Categora

PROFESOR : CPCC. Ulises Zambrano Huanuire

Por tal razn, el hombre durante su evolucin en sociedad encuentra la necesidad de la

Evidentemente, para que el Estado se encuentre en posibilidades de proporcionar los factores

Sustentado est, que en el proceso legislativo para el establecimiento de contribuciones, es

El objetivo principal del impuesto a la renta es gravar la renta o el enriquecimiento percibido

El nuestro sistema tributario el impuesto ha ido evolucionando y mejorando a travs de los

Alquiler. Tambin llamado contrato de arrendamiento, alquiler o locacin-conduccin,

As tambin, conforme al artculo 23 de la LIR, son rentas de primera categora los

b) Las producidas por la locacin o cesin temporal de cosas muebles o inmuebles, as

c) El valor de las mejoras introducidas en el bien por el arrendatario o subarrendatario,

CRITERIOS RELACIONADOS CON EL IMPUESTO A LA RENT (Art. 57 del D. S.

Cul es la diferencia entre el criterio de lo devengado y el criterio de lo

Segn el criterio de lo percibido, para que se produzca la obligacin tributaria, el

Por arrendamiento se entiende el acuerdo por la cual una persona (arrendador) se

Al respecto el Cdigo Civil en el artculo 1666 seala que Por el arrendamiento el

3.1. Arrendamiento con renta pagada en efectivo. Este supuesto es el ms comn,

Ejemplo: El objeto del arrendamiento es un campo de cultivo, los contratantes pactan

3.3. Arrendamiento que incluye accesorios y servicios. Este supuesto implica un

Ejemplo: Se celebra un contrato de arrendamiento cuya renta incluye servicio de internet.

3.4. Arrendamiento que incluye tributos del arrendador. En este supuesto el

INFORME 088-2005-SUNAT, 29 DE ABRIL DEL 2005: La SUNAT ha sealado que si el

3.5. Arrendamiento de predios amoblados. En caso de predios amoblados, que

3.6. Subarrendamiento. El subarrendamiento es un contrato por el cual el arrendatario

Para efectos tributarios en el subarrendamiento la LIR en el artculo 22 seala que la

INFORME 088-2005-SUNAT, 29 DE ABRIL DEL 2005. Los sujetos que subarriendan

3.8 Arrendamiento al Sector Pblico Nacional. Para el caso de contratos de

3.9 Presunciones de la norma. De conformidad con la LIR, para los arrendamientos de

El subarrendamiento de bienes muebles y otros inmuebles, distintos a los

El inciso b) del artculo 23 no menciona expresamente que el subarrendamiento de otros

Una interpretacin literal y restrictiva podra concluir en que este tipo de

En efecto, el hecho econmico gravado en el literal b) es la cesin de bienes y tanto el

El valor de las mejoras introducidas en el bien por el arrendatario o subarrendatario.

4. CESIN DE USO GRATUITO O A PRECIO NO DETERMINADO

El artculo 23 inciso d seala:

b. Existe cesin gratuita o precio no determinado cuando una persona distinta al

4.3. Nacimiento de la obligacin tributaria de persona natural. Los contribuyentes a

4.5. Presuncin de la norma.

En el caso que el bien se entre en cesin gratuita en menos de 12 meses, se calcular

RTF N 4761-4-2003 Jurisprudencia de Observancia Obligatoria

4.7. La copropiedad. Es una figura jurdica donde la propiedad de un mismo bien

4.8. Sobre la Sociedad conyugal.

4.9 Renta Mnima Presunta en la cesin de derechos y cosas muebles o inmuebles

Cuando se efecte una cesin gratuita, a precio no determinado o a un precio inferior al

Igual criterio se utiliza cuando la cesin se produce a precio no determinado o a un precio

La precisin efectuada por el reglamento es necesaria en la medida en que la

En cambio, tratndose de bienes adquiridos a ttulo gratuito o cuyo valor de adquisicin

Salvo prueba en contrario, existe cesin gratuita o a precio no determinado de bienes

5. CRITERIO DE IMPUTACIN Y PAGOS A CUENTA

Excepcin de la obligacin de realizar pagos a cuenta

Impuesto a la renta = 6,25 % Renta Neta

En ese sentido, y de acuerdo a lo anterior, podramos sealar que, en trminos efectivos,

Renta Bruta (RB) = 100%

Renta Neta (RN) = (80%) RB

De acuerdo a lo anterior, podra afirmarse en trminos efectivos, la tasa de impuesto a la

Impuesto a la renta = 5 % Renta Bruta

En conclusin: Los contribuyentes que obtengan Rentas de Primera Categora

Cmo se calcula el impuesto cundo el alquiler est pactado en dlares?

Si el alquiler ha sido pactado en moneda extranjera, se deber convertir en moneda

Igualmente, tratndose de pagos adelantados, el contribuyente podr efectuar el pago a

Estn obligadas a inscribirse en el RUC las personas que obtienen Rentas de

Quines estn obligados a presentar la Declaracin Jurada Anual de