EL INTERCAMBIO AUTOMTICO DE

INFORMACIN
COMO HERRAMIENTA PARA ERRADICAR
PARASOS FISCALES

Maestra en Derecho Tributario

Jennifer Ebrecht
Septiembre, 2013

1
 Dedicatorias,
A mi ngel protector Pablo.

Por estar siempre a mi lado y sostenerme en los momentos ms difciles;

A mis padres, Anala y Gringo.

Eternamente agradecida por inculcar en m, las ansias de saber;

A Walter.

Por ese gran apoyo incondicional que me brinda cada da;

A mis hermanos.

Por el amor, la admiracin y el compaerismo;

2
ndice
INTRODUCCIN: ................................................................................................................. 4

CAPTULO I: PARASOS FISCALES EN JAQUE MATE ............................................. 7

Conociendo a Jerry: conceptos preliminares: ..................................................................... 9

Antecedentes Histricos: .................................................................................................. 12

Fundamento de la existencia de los parasos fiscales. ...................................................... 16

Conociendo a Tom: ........................................................................................................... 17

1 Etapa de lucha desde 1998 hasta 2008 ........................................................................ 20

2 Etapa de lucha: A partir del ao 2008 hasta la actualidad. .......................................... 25

Caso de la nacionalizacin de la American International Group (AIG): ...................... 26

Caso de la nacionalizacin del Northern Rock: ............................................................ 28

CAPTULO II: INTERCAMBIO DE INFORMACIN ENTRE ADMINISTRACIONES

TRIBUTARIAS .................................................................................................................... 30

Implicancias del intercambio de informacin: .................................................................. 33

Tipos de Intercambio de Informacin ............................................................................... 43

CAPTULO III ..................................................................................................................... 46

INTERCAMBIO AUTOMTICO DE INFORMACIN ................................................... 46

FIN DEL SECRETO BANCARIO? ................................................................................... 46

Experiencia de Estados Unidos y el Modelo FATCA: Breves referencias: ..................... 53

Ventajas del Intercambio Automtico de Informacin: .................................................... 56

ES EL FIN DEL SECRETO BANCARIO? ................................................................... 58

CONCLUSIONES ............................................................................................................ 60

BIBLIOGRAFA .................................................................................................................. 64

3
INTRODUCCIN:
Histrica ha sido la inquietud de diferentes pases, de luchar contra lo que
podemos denominar El cncer del capitalismo que no es otro que el
fenmeno de los parasos fiscales. Si bien la preocupacin viene de larga data,
podemos decir que, a consecuencia de la crisis financiera del ao 2008
crisis que afect a toda la economa mundial, los Estados han venido
manifestando con mayor intensidad la necesidad de incrementar los esfuerzos
para la lucha sobre la transparencia fiscal y erradicar de una vez los parasos
fiscales en el mundo. En ese marco, los pases del G-20 han consensuado
aumentar los niveles de transparencia e intercambio de informacin, a efectos
de palear los impactos de la crisis internacional.
Los diferentes gobiernos a nivel mundial, se han pronunciado sobre esta
problemtica, es por ello que, el presidente francs Franois Hollande, sostuvo
que ha llegado el momento de erradicar los parasos fiscales en Europa y en
el mundo. En esa misma lnea, la canciller alemana ngela Merkel
manifest que luchar en la Cumbre del G8 para que se acabe finalmente con
los parasos fiscales". Esto denota que la lucha contra los parasos fiscales y el
secreto bancario es uno de los principales objetivos puestos en las agendas de
los jefes de Estado de los pases del G-20.
Asimismo, la Organizacin para la Cooperacin y Desarrollo Econmico
(OCDE), el organismo internacional ms importante en el mbito de la
fiscalidad internacional, ha desarrollado diferentes esfuerzos para reforzar esta
lucha que ya lleva varios aos. No obstante, los esfuerzos en este nivel se han
caracterizado por la lentitud de los avances; o bien, como lo ha expresado el
profesor australiano J.C. Sharman en su libro Havens in a Storm: The
Struggle for Global Tax Regulation, quien afirma que la lucha librada por la
OCDE en los primeros aos habra fracasado. Aun as, hoy por hoy, podemos

4
decir que esa lucha ha comenzado una nueva etapa, esto es a travs de la
incorporacin de una herramienta que est influyendo en la mayora de los
pases como es el Intercambio de Informacin Automtica entre las
Administraciones Tributarias.
En este trabajo de tesis, donde se intenta analizar el Intercambio
automtico de informacin como herramienta del Derecho Internacional para
erradicar los parasos fiscales, proponemos como punto de partida el anlisis
de los parasos fiscales, sobre todo centrndonos en una segunda etapa, que se
inicia en el ao 2008 en adelante.
Por ello, se propone dividir el fenmeno en dos etapas histricas: la
primera, con orgenes desde que se acentan los parasos fiscales, dando la
explicacin de cmo se originaron y los diferentes intentos que realizaron
tanto la OCDE como los distintos Estados y organismos internacionales, y
la segunda etapa que comienza desde el ao 2008 con la crisis financiera
internacional, que se ve marcada de la fuerte inquietud de los Estados de
erradicar este fenmeno y la incorporacin de los Acuerdos de Intercambio de
Informacin en el mbito tributario internacional.
Adems, cabe aclarar, vamos a partir de las conclusiones de J.C.
Sharman en su libro ya mencionado, y de ello, como conclusin, determinar si
los esfuerzos que se estn realizando hoy son suficientes para lograr el
objetivo de eliminar del mapa a estos pequeos pases, que son el taln de
Aquiles de las economas capitalistas.
A estos efectos, podemos observar que la tarea no ser fcil, ya que
tenemos intereses contrapuestos: por un lado, el inters de los pases del G-20,
en miras de captar la mayor recaudacin posible sobre las rentas de sus
residentes; y, por otro lado, el inters de pases que tienen por objeto atraer

5
inversiones extranjeras otorgando beneficios fiscales, y generando as, una
competencia fiscal nociva.
Lo cierto es que, haciendo referencia a la relacin existente entre estos
objetos de estudio, me atrevo a compararlos con lo que William Hanna y
Joseph Barbera, llamaran Tom y Jerry. La trama de cada cortometraje de
nuestros amigos de la infancia, se centra principalmente en los intentos
frustrados de Tom por atrapar a Jerry, y el caos y destruccin que esto
provoca. Lo mismo sucede en la relacin existente entre los pases interesados
en frenar la proliferacin de los parasos fiscales, y estos pequeos pases
radicados como tales, igual que en cada trama de nuestro dibujo animado se ve
al pequeo Jerry que, con su miniatura, logra dominar al grandote Tom.
Entonces es ah cuando concuerdo con los interrogantes que se hace J.C.
Sharman realiza en su libro, y a los cuales puedo resumir en uno: Cmo es
que grandes pases como los del G-20 y organismos tan importantes e
influyentes como la OCDE, no han logrado acabar con los parasos fiscales?
Ahora bien, partiendo de lo expuesto, se intenta ir ms all, y esto es en
el contexto actual: Ser que estamos ante el fin de los parasos fiscales? Ser
que con el intercambio automtico de informacin se va a lograr de una vez
por todas ponerle fin a este fenmeno? Si esto es afirmativo, podemos creer en
la versin de que Jerry puede resultar vencido en nuestro captulo.

6
CAPTULO I: PARASOS FISCALES EN JAQUE MATE
"De cierto te digo que hoy estars conmigo en el paraso"
(Lucas 23:43).
Entre los aos 1998 y 2002, la OCDE comenz a realizar una serie de
presiones para terminar con el sistema establecido por los pases ms
pequeos del mundo, que es el sistema de parasos fiscales.
El origen de esta batalla comenz all por mayo de 1996, cuando
reunidos en la cumbre del G-7 en Lyon, Francia, los jefes de Estado de los
principales pases pidieron a la OCDE desarrollar medidas para "contrarrestar
los efectos de distorsin de la competencia fiscal nociva. La OCDE,
respondiendo a este petitorio, public un informe en 1998 llamado "Harmful
Tax Competition: An Emerging Global Issue".1 Todos los pases miembros,
con excepcin de los parasos fiscales de Luxemburgo y Suiza, aprobaron el
informe.
El informe de referencia enumera las caractersticas de los parasos
fiscales:
a) Tasas impositivas bajas o cero
b) Inexistencia de Intercambio de Informacin
c) Secreto Bancario fuerte
d) Falta de actividad econmica real asociada a las rentas generadas.
Adems de ello, estableci un Foro sobre Prcticas Tributarias Nocivas para

1
Harmful Tax Competition: An Emerging Global Issueis a report issued by theOrganization forEconomic Co-Operation
and Development.
In there port, the OECD groups countries into three categories: member country preferential regimes, tax havens, and non-
member economies, and establishes criteria foridentifying each. [1] Tax havens are characterized by having only nominal
or no taxes, impeding the free exchange of informationon tax payers with other governments through administrative
practices or laws, non-transparency, and a lack of substantial activities. [2] Harmful preferential regimes, whether in
memberor non-member countries, are identified by four maintraits. Like tax havens, their legal or administratives sistems
hamper the exchange of information and create an absence of transparency, and have effectively low or no taxes. Finally,
there gime may partially isolate itself from the tax payers and bear little tone of the tax burden, a practice known as ring-
fencing.

7
codificar una "lista negra" de parasos fiscales. Los pases en la lista negra
enfrentan amenazas de sanciones establecidas como "medidas defensivas".
A esta situacin, 35 parasos fiscales repelieron el ataque librado por la
OCDE, que obviamente generaba perjuicios a su negocio offshore. Ahora
bien, la pregunta central por la cual vamos a partir como base de esta
investigacin es: Cmo estas economas superaron a las superpotencias
agrupadas y lideradas por la OCDE? Y, al da de hoy, Es el intercambio
automtico de informacin una herramienta eficaz para acabar con la
proliferacin de los parasos fiscales?
Esta guerra, librada por parte de la OCDE a finales de la dcada de los
aos 90, no ha tenido xito alguno, ya que en la actualidad podemos decir que
estamos en el mismo sitio que en aquella dcada, y es por ello que, como se ha
mencionado con anterioridad, escuchamos las famosas expresiones de los
principales mandatarios, manifestando acabar con los parasos fiscales. En
pocas palabras, podemos decir que se mantuvo una batalla en el plano
retrico; pero en la prctica, estaramos a nivel CERO, en el sentido de que
hace ya ms de 10 aos que comenzaron los intentos y, por lo visto, el
objetivo no ha sido alcanzado.
En el libro Havens in a Storm: The Struggle for Global Tax Regulation
(Cornell University Press, 2006, 211 pages) J.C. Sharman, el autor estudia
esta problemtica, pero lo que respecta a nuestro estudio, nos encontramos un
poco ms avanzados que cuando Sharman se pronunci. Es por ello que,
partiendo de su trabajo, la idea es analizar cmo nos encontramos en la
actualidad y si es posible llegar al objetivo deseado con las nuevas polticas
implementadas a nivel internacional.

8
Conociendo a Jerry: conceptos preliminares:
En el Antiguo Testamento, cuando la Santa Biblia hace mencin al
Paraso, se refiere al jardn de delicias donde Dios coloc a Adn y Eva, con
esta misma nocin tambin se hace referencia al Cielo, lugar en que los
bienaventurados gozan de la presencia de Dios. En el lenguaje popular, el
paraso es un lugar o sitio muy ameno con connotaciones de placer. Ahora
bien, cuando hablamos de Parasos Fiscales, segn la Real Academia
Espaola (RAE) es: Un Pas o territorio donde la ausencia o parvedad de
impuestos y controles financieros aplicables a los extranjeros residentes
constituye un eficaz incentivo para atraer capitales del exterior.
En pocas palabras, podemos decir que un paraso fiscal, es un pas en el
que se exime del pago de impuestos a los inversores extranjeros que poseen
cuentas bancarias en ese territorio o constituyen distintos tipos de sociedades,
segn sus formas jurdicas, existiendo de esta manera dos sistemas fiscales
diferentes, ya que mientras los residentes de ese pas estn obligados a pagar
impuestos segn sus leyes territoriales, los no residentes gozan de beneficios
fiscales que pueden ser desde la exencin total de impuestos, hasta
reducciones considerables de los mismos.
Es dable destacar que la acepcin paraso fiscal surge de una tergiversada
traduccin del trmino ingls Tax Havens2. En el idioma ingls, haven
significa refugio, diferente a la acepcin heaven que significa cielo. Sin
embargo, la similitud de las dos acepciones y la especial aplicabilidad de la
nocin heaven, traducida al espaol, ha provocado que en nuestro idioma se

2
Paraso fiscal es un calco del francs paradis fiscal y este del ingls tax heaven, trmino que surge de la confusin
entre haven (puerto, refugio) y heaven (paraso) en ingls se emplea tax haven. Visto en Lecciones de Derecho
Tributario Inspiradas Por un Maestro, VV.AA., Universidad del Rosario, 2010. Seccin Los parasos fiscales, Jess Sol
Gil, pgina 653;

9
asimile a ese lugar idlico que mencionamos en los primeros prrafos de este
captulo.3
Ahora bien, en el ttulo de este captulo nosotros hablamos de Jerry
porque comparamos a estos pequeos pases con nuestro astuto amiguito de la
firma Warner4.
Estos pases Jerry, son aquellos que no consideramos polticamente
correctos, marcados con un alto nivel de astucia y rpidos para responder a
cualquier poltica que desde el otro lado se les implemente.
Segn Sharman, los pases Jerry, aprendieron en las ltimas dcadas
que el capital se acumula en aquellos lugares donde la tasa impositiva es baja;
como resultado de ello, los parasos fiscales implementaron un sistema para
atraer las inversiones de capital hacia sus propias arcas. Los pases
econmicamente poderosos como Francia, Gran Bretaa, Japn y los Estados
Unidos, han querido detener la fuga de capitales provocada por este sistema;
por ello fue que desde el ao 1998, como ao clave, la OCDE ha intentado
imponer un rgimen de regulacin fiscal standard a ms de 12 pequeos
pases.
Pero lamentablemente esta lucha, as como en los captulos de la Warner
Tom persigue a Jerry ocasionando una serie de estragos, siempre termina
ganando Jerry, en este caso los parasos fiscales resultaron vencedores,
evitando dicha regulacin standard implementada por la OCDE.
En la mayora de los casos, lo que sucede es que los ciudadanos y
empresas, quienes son a mi entender aquellos que tienen el verdadero poder en
esta controversia deciden, en busca de condiciones impositivas favorables,
huir de la vorgine recaudatoria de sus pases de residencia trasladando sus

3
OECD Tax Heavens; Jurisdictions Committed to Improving Transparency and Establishing Effective Exchange of
Information in Tax Matters;
4
La serie Tom y Jerry fue producida en los ltimos aos Warner Bross. Animation desde la primera mitad del ao 2005.

10
capitales a parasos fiscales, ya que en sus propios pases, muchas veces la
presin fiscal supone pagar impuestos en relacin a un 50% del ingreso.
Asimismo, es este fenmeno la fuga de capitales, no est bien visto
por los pases de residencia; esto es porque se escapa gran parte de la
recaudacin, por lo que han tratado de imponer diferentes medidas para
dificultar esa transferencia y hacerla poco interesante.
Esta situacin genera una especie de pugna entre dos fuerzas
fundamentales de la economa que al parecer, al da de hoy, no han logrado
ponerse de acuerdo. Por un lado las empresas privadas y los contribuyentes
particulares, siendo estos defensores y amparados por el derecho a la
intimidad y, por supuesto, sin dejar de lado a las fuerzas de los pases Jerry y
sus respectivos intereses; y, por otro lado, los Estados que, con vorgine de
recaudacin, bajo la premisa del bien comn y de la redistribucin de la
riqueza, no estn dispuestos de dejar nada fuera de sus arcas.
Muchos autores hablan en este contexto de buenos y malos personajes,
segn el lado en que stos se encuentren. Incluso en este trabajo de
investigacin en el cual he tratado de comparar esta problemtica con la
relacin existente entre nuestros dibujos amigos, no vamos a calificar a
personajes buenos o malos sino, por el contrario, tratamos de hacer un anlisis
respecto de los propsitos, intereses que poseen cada uno de ellos, y las
soluciones tentativas para generar una convivencia fiscal armoniosa,
entendiendo que en este contexto tanto Tom, como Jerry son personajes que
poseen sus intereses propios, por los que cada uno utiliza sus propias
herramientas para llegar a una finalidad.
Si bien ha sido difcil calificar qu es un paraso fiscal porque no es una
figura que permanece inmutable sino que se va modificando conforme a las

11
circunstancias, la OCDE se ha preocupado por establecer ciertas
caractersticas, que son bsicamente cuatro factores claves:
1) Si la jurisdiccin no impone impuestos o stos son solo nominales. La
OCDE reconoce que cada jurisdiccin tiene derecho a determinar la
imposicin de impuestos directos. Si no hay impuestos directos pero s
indirectos, se utilizan los otros tres factores para determinar si una jurisdiccin
es un paraso fiscal;
2) Si hay falta de transparencia;
3) Si las leyes o las prcticas administrativas no permiten el intercambio
de informacin para propsitos fiscales con otros pases en relacin a
contribuyentes que se benefician de los bajos impuestos;
4) Si se permite a los no residentes beneficiarse de rebajas impositivas,
an cuando no desarrollen efectivamente una actividad en el pas.
Todos estos factores, son analizados por el mencionado Organismo a la
hora de saber si un territorio es o no un paraso fiscal.

Antecedentes Histricos:
El origen de los parasos fiscales podemos situarlos all por la segunda
mitad del siglo XX. Su surgimiento y auge responde al desarrollo industrial y,
a efectos de la crisis de 1929, en aquella poca se increment la presin fiscal
en los pases desarrollados, generando una vorgine de recaudacin; esto
proporcion un desequilibrio, ya que al existir pases con fiscalidad dbil que
atraen capitales extranjeros, gener una competencia fiscal perjudicial para los
pases desarrollados.
En el ao 1934 se concreta oficialmente el inicio de este sistema de la
mano de Suiza, su pionera. Esto es gracias a la regulacin del secreto

12
bancario, que fue circunscripto en ese ao en las leyes de ese pas, haciendo
del mismo su principal lema y, por consecuencia, como poltica de estado,
todos los bancos en Suiza se encuentran regulados por un ente denominado
Autoridad Federal Supervisora del Mercado Bancario Suizo (FINMA) 5 en
el que la discrecin y proteccin de datos de sus clientes son su principal
bandera.
En la ley de Bancos sobre el secreto bancario, el artculo 47 estableca
que la violacin de ese secreto es una cuestin criminal y expone a sus
infractores a penas carcelarias. Esto gener muchas crticas tanto externas
como internas, especialmente del gobierno francs que vea amenazado sus
recursos fiscales.
A los suizos les siguieron los britnicos, quienes a finales de los aos 40,
instalaron parasos fiscales en lugares sometidos a su jurisdiccin como ser el
caso de Islas Britnicas, Las Bermudas, entre otros.
Jack Blum6, un abogado americano, experimentado en la investigacin de
lavado de dinero y fraude fiscal, manifiesta que los orgenes de los parasos
fiscales desde los britnicos, jurdicamente hablando, provienen de una
herramienta denominada la "regla de ingresos", esta es de derecho
consuetudinario y establece que ningn gobierno debe ayudar a otros
gobiernos a aplicar las leyes fiscales, con estas consideraciones podemos

5
Swiss Financial Markets Authority (FINMA) is theSwiss government body responsible for financial regulation. This
includes the supervision of banks, insurance companies, stock exchanges and securities dealers as well as other financial
intermediaries in Switzerland.
6
Jack Blum, is one of theUnited States' leading white-collar defense attorneys specialising in money laundering. He works
for Baker Hostetler, a Washington, D.C. law firm. He focuses his practice in the areas of bank and securities firm
compliance, congressional investigations, international financial crime, money laundering and offshore tax evasion. He
works as an expert witness and consultant for various government agencies and private clients. He served for many years
as a United States Senate staff attorney, where he was involved in numerous well-known investigations, including the
investigation of Bank of Credit and Commerce International (BCCI), General Noriega's drug trafficking and Lockheed'so
verseas bribes. Jack Blum has been a consultant to theUnited Nations Centre onTransnational Corporations, the United
Nations Office of Drug Control and Crime Prevention, and served as the chair of the experts group on international asset
recovery which was convened by the United Nations Centre for Drug Control and Crime Prevention. He often testifies
about money laundering and taxe vasion before U.S. congressional committees.

13
concluir que para Blum y la regla de los ingresos, la cooperacin
internacional en materia fiscal, sera imposible de concretar.
Esta "regla de ingresos" dijo Blum, surge durante la era Bonaparte;
en aquella poca, las cortes inglesas mantenan contratos privados entre partes
teniendo la intencin de evadir los impuestos aduaneros de Francia. Esta
disposicin consuetudinaria se ha extendido hasta convertirse en un principio
bsico, por lo que no podra el SRI7 de Estados Unidos, aplicar criterios
fiscales a individuos o corporaciones si el dinero en discusin se encuentra en
(offshore) ultramar8.
La regla de ingresos gener toda una industria dedicada a ayudar a las
personas a evadir impuestos en sus propios pases de origen, especialmente en
el caso de la comunidad britnica con sus centros financieros como las islas
Caimn y las Islas Vrgenes britnicas, entre otros, por lo que muchos se han
animado a decir que sera este el origen de la Planificacin Fiscal maliciosa.
Todos sabemos que los principales afectados respecto de las polticas
implementadas por los parasos fiscales son los Estados Unidos, y estos
bancos venden servicios en los Estados Unidos y otros pases, para que en
cierta medida se ayude a los individuos y corporaciones a evadir impuestos, ya
que de otra manera tendran que pagarles a sus respectivos gobiernos.
En el ao 1992 se realiz un informe encargado por la Comisin
Europea, al que denominaron Informe de Ruding9, que distingua tres tipos

7
El Servicio de Impuestos Internos (Idioma ingls: Internal Revenue Service (IRS)) es la agencia federal del Gobierno de
los Estados Unidos, encargada de la recaudacin fiscal y del cumplimiento de la leyes tributarias. Constituye una agencia
encuadrada en el Departamento del Tesoro de los Estados Unidos y tambin es responsable de la interpretacin y
aplicacin de las leyes fiscales de carcter federal.
8
Ultramar nocin traducida al espaol de la palabra offshore.
9
El Informe de Ruding, fue preparado por un grupo de ocho expertos independientes (Donal de Buitleir, Jean-Louis
Descours, Lorenzo Gascon, etc.) constituido en diciembre de 1990, presididos por el honorable Onno Ruding, doctorado
en la Universidad de Erasmus y antiguo Ministro de Hacienda Holands. La comisin recibi el mandato en enero de
1991 y su misin era presentar un informe a partir del cual la Comisin proyectara las medidas a tomar respecto a la
tributacin de las empresas tras la implantacin del mercado interior en la Comunidad Europea. El comit se reuni en
doce ocasiones entre enero de 1991 y febrero de 1992, hasta que finalmente se redact en marzo de 1992.

14
de parasos fiscales: los parasos fiscales clsicos, los territorios de elevada
fiscalidad que ofrecan ventajas fiscales a personas o entidades que ejercieran
sus actividades en el extranjero, y los territorios que disponan de centros de
servicios financieros muy desarrollados.
La acepcin de paraso fiscal como lo hemos manifestado
anteriormente- es tan amplia, que hasta dicha nocin se encuentra obsoleta.
Mxime teniendo en cuenta, que en esos ltimos aos los estndares
internacionales se han modificado, o evolucionado?, y la OCDE, ya no habla
de parasos fiscales puros, sino de pases cooperantes o no cooperantes
conforme se adecuen a sus polticas o no.
Es por ello que hay muchos pases que, sin ser considerados parasos
fiscales, al tener caractersticas peculiares en sus legislaciones tributarias
como ser:
a) El no gravamen de incrementos patrimoniales
b) No gravamen de intereses
c) No gravamen de rentas de fuente extranjera, entre otros, genera que
otros pases los asimilen a un paraso fiscal tpico.
Los parasos fiscales no son figuras estticas o ptreas, sino que han
tenido un proceso de evolucin en el tiempo. Milton Grundy10 seal que la
vieja e inicial concepcin de paraso fiscal, concebida como aquella isla
paradisaca o territorio privilegiado en donde la tributacin era absolutamente
nula, est transformndose en territorios con leyes ms rgidas y con la
existencia de algunos controles, hace tan solo unos aos impensables, y la
causa de ello es "el despertar" de los pases afectados por la poltica de los

10
Milton Grundy has written books ontax most recently, his Six Fiscal Fables (ITPA 2010). Hisinterest, and hispractice,
lie in thetaxaspects of cross-border transactions and the planning opportunities they offer. He does not appear in Court, but
he does chair (and very occasionally speaks at) meetings of the International Tax Planning Association, of which he is
President.

15
parasos fiscales para frenar la utilizacin de estos territorios, ya que le causan
un dao irreversible a su economa interna.
As, para Grundy tal consideracin "tiene su origen en determinadas

motivaciones: Suiza el refugio fiscal moderno ms viejo se trata de una

evolucin histrica, primero como refugio de capital y luego de impuestos;

para otros, esta consideracin es solo un negocio lucrativo (Liberia), mientras

que para algunos es una razn de ser, (Bahamas e Islas Caimn).11

Fundamento de la existencia de los parasos fiscales.

Por un lado, algunos pases como Costa Rica, Hong Kong o Panam,
fundamentan sus propios sistemas tributarios en base al principio de la
territorialidad, tal es as que, por ejemplo Costa Rica, establece en el artculo
1 de la Ley de Impuestos sobre la Renta que: se entender por rentas,
ingresos o beneficios de fuente costarricense, los provenientes de servicios
prestados, bienes situados o capitales utilizados en el territorio nacional, que
se obtengan durante el periodo fiscal de acuerdo con las disposiciones de esta
ley.12
Asimismo, en la legislacin Panamea se considera que: Es objeto del
impuesto sobre la renta, nica y exclusivamente la renta producida en el
territorio panameo, independientemente de la nacionalidad, domicilio o
residencia del beneficiario; el lugar de celebracin de los contratos; el lugar

11
Badenes Pla, Nuria et. Al "Elusin fiscal internacional y tratamiento en la legislacin espaola", Actualidad Financiera,
Tomo II, 1994, pg.305 12 Cfr.: Arespacochaga, Joaqun, op.cit., pgs.442 y ss
12
Artculo 1, 4 prrafo Ley de Impuestos Sobre la Renta N 7092; Costa Rica.

16
desde donde se pague o se perciba la renta y de quin sea el pagador de la
misma.13
Por otro lado, territorios como la Isla de Man, Holanda, Luxemburgo o
Suiza encuentran sus propias razones en la competencia fiscal, por lo que
dichas prcticas se constituyeron como una actividad ms por la cual obtener
recursos, aunque en la mayora de esos pases esa actividad se transform en
la principal fuente de ingresos, por ello, muchos los llaman centros
financieros.
En este entramado global, organismos internacionales como la OCDE,
con un peso importante en la gobernanza global, trabajan en pos del desarrollo
del derecho internacional tributario. Es por ello que, en el ya mencionado
informe "Harmful Tax Competition: An Emerging Global Issue."
(Competencia fiscal perjudicial: Un problema global). Se llega a la
conclusin de que uno de los motivos por el cual se produca el problema de la
competencia fiscal nociva, era el bajo grado de intercambio de informacin
fiscal entre los pases.
Si bien se concluye que era fundamental incrementar polticas de
intercambio de informacin entre los pases, no con ello comienza la 2 etapa
de lucha, sino que lo es despus de la crisis financiera mundial del 2008.

Conociendo a Tom:

Tom es un gato domstico antropomrfico que con frecuencia usa

trampas que, por una accin cualquiera, termina dandolo a l mismo, en vez

13
Rivera, Bolivar&Castaeda: Attorneys At Law:
http://www.rbc.com.pa/AreasPracticas/Impuestos/ImpuestoenPanama/ImpuestosobrelaRenta/tabid/98/language/es-
PA/Default.aspx

17
de a Jerry. Tom rara vez caza a Jerry para comrselo, solo para herirlo o
competir con l. Sin embargo, Tom realmente se lleva bien a veces con Jerry.
Es de un temperamento vivo y bastante sensible. Aunque bastante enrgico y
decidido, Tom no es un desafo para la mente de Jerry. Al final de cada
episodio, Jerry es generalmente mostrado como el vencedor, y Tom como el
perdedor. A diferencia de Jerry, Tom tiene una conciencia que lo aflige al
pensar que Jerry est mal herido o incluso muerto. Jerry algunas veces se
aprovecha de esto.
As como se puede describir la ansiedad de Tom por cazar a Jerry, se
asimila a la ansiedad del G-20 por acabar con los parasos fiscales. Ahora
bien, esa ansiedad no se ha demostrado como desmedida, ya que al igual que a
Tom, los grandes pases tienen conciencia de la situacin y, como nos dice
Sharman, no han utilizado todas las medidas necesarias para acabarlo, tal es
as, que podran haber invadido militarmente a los parasos fiscales y
conseguir as su cometido, pero hasta el da de hoy no lo han hecho.
En el libro Havens in a storm se hace esta pregunta: Por qu las
naciones ms grandes no usan sus ejrcitos para imponer su voluntad a las
naciones ms pequeas?.
Despus de todo, los EE.UU. invadieron a dos de las naciones de la lista
negra de los ltimos tiempos: Granada en 1983 y Panam en 1989. Y se
considera que no existe duda alguna de que la accin militar habra sido eficaz
y eficiente.
Pero el problema est en que sera fuera de los estndares normativos de
la conducta legtima por grandes pases hacia los pases pequeos. Adems,
Sharman establece que sera muy costoso para los pases encarar la
problemtica desde este mbito, y pensamos que los pequeos pases no les
dan el motivo suficiente para generar una invasin. Lo polticamente correcto

18
es que por ejemplo, pensar que Estados Unidos tenga un motivo concreto
como lo fue un ataque terrorista para un pas, pero no sera correcto pensar
que este pas invade un paraso fiscal porque le ocasiona un perjuicio en sus
finanzas.
Igualmente, por ms que EE.UU. quisiera invadir un paraso fiscal, no
creemos que encuentre apoyo dentro de la comunidad internacional; una de las
hiptesis de la cual hablaremos ms adelante es que todos estos pases poseen
sus bases financieras en parasos fiscales.
Ahora bien, volviendo a las descripciones en la actualidad, el G20 est
integrado por pases desarrollados y pases emergentes o en desarrollo. Esta
composicin responde a dos fenmenos que estn transformando las
relaciones internacionales actuales:
1) La creciente influencia de los pases emergentes en los asuntos
polticos y econmicos a nivel global.
2) La necesidad de encontrar formas innovadoras de cooperacin para
enfrentar los nuevos retos financieros globales que requieren una respuesta
colectiva.
Los pases que integran el G-20 son: Alemania, Canad , India, Rusia,
Arabia Saudita, China, Indonesia, Japn, Argentina, Repblica de Corea,
Italia, Sudfrica, Australia, Estados Unidos, Mxico, Turqua, Brasil, Francia,
Reino Unido, Unin Europea.
Son el principal foro para la cooperacin internacional en las cuestiones
ms importantes de la agenda econmica y financiera global, sus objetivos se
refieren:
1. La coordinacin de polticas entre sus miembros con el fin de lograr la
estabilidad econmica mundial, el crecimiento sostenible;

19
 2. Promover las regulaciones financieras que reduzcan los riesgos y evitar
futuras crisis financieras;

3. Modernizacin de la arquitectura financiera internacional.

El G20 fue establecido formalmente en septiembre de 1999, cuando los

ministros de finanzas y gobernadores de bancos centrales de los siete
principales pases industrializados (Canad, Francia, Alemania, Italia, Japn,
Reino Unido y Estados Unidos) se reunieron en Washington, DC en las
secuelas de la crisis financiera crisis de 1997-1998, que puso de manifiesto la
vulnerabilidad del sistema financiero internacional en el contexto de la
globalizacin econmica y mostr que los pases en desarrollo claves estn
suficientemente involucrados en las discusiones y decisiones relativas a
cuestiones econmicas mundiales14.

En pocas palabras, podemos decir que se trata de pases con grandes

economas o pases en vas de desarrollo con gran incidencia en la economa
mundial.

1 Etapa de lucha desde 1998 hasta 2008

El informe de 1998, fue el que marc la etapa de inicio de lucha para
erradicar los parasos fiscales; ste incluye como Anexo I, una
Recomendacin en relacin con la lucha contra la competencia fiscal
perjudicial, destinada a los Gobiernos de los pases miembros, de los cuales
consta de diferentes medidas:
Unilaterales: va legislacin domstica.
Bilaterales: va convenios para evitar la doble imposicin.

14
http://www.g20.org/docs/about/about_G20.html

20
 Multilaterales: va OCDE, a travs de la creacin del Foro de
Competencia Fiscal Perjudicial.
Dicho Foro establece mediante el anlisis de 47 jurisdicciones, que 35
jurisdicciones deben incluirse en una lista negra que fue publicada en un
informe posterior de junio de 2000; en este caso, una vez ms, Luxemburgo y
Suiza se abstuvieron de aprobar el informe. Pero esta vez, la OCDE sugiere
que se apliquen medidas defensivas a aquellos pases no cooperantes, medidas
que incluyen:
No otorgamiento de crditos fiscales extranjeros a las
distribuciones de lista de parasos fiscales.
Rechazo de deducciones, exenciones o crditos relacionados con
transacciones con lista de parasos fiscales.
Retenciones en origen sobre los pagos a los residentes de aquellos
pases no cooperantes.
Actividades de auditora y cumplimiento con respecto a los
parasos fiscales que cotizan en bolsa.
No firmar nuevos convenios de doble tributacin con parasos
fiscales, y posible extincin de los convenios existentes;
Establecer cargas y gravmenes a las transacciones especficas
que implican la lista de parasos fiscales.

En este caso, el Foro identific 47 jurisdicciones que podan ser

consideradas inicialmente parasos; luego de ello, realizando un estudio de
todas estas jurisdicciones se concluye que de esa lista, 41 podran ser
consideradas parasos fiscales a la luz del informe de 1998.
A pesar de ello, la lista final qued reducida a 35; esto fue debido a que 6
jurisdicciones, entre las que se encuentran: Chipre, Malta, San Marino,
21
Mauricio, Bermudas y Caimn, se comprometieron a adoptar las
modificaciones e sus propias legislaciones para adecuarse a los
requerimientos.
En la actualidad, no hay una lista de parasos fiscales unificada, ya que
cada pas u organizacin aplica sus propios criterios de valoracin, muchas
veces con un grado de subjetividad importante.
Por otro lado, a la fecha 15 de Diciembre de 2011, la OCDE, solo
incorpora en la lista negra a 2 pases: Naur y Niu, esto ha sido objeto de
muchas crticas, y fue principalmente por estos criterios que no hay una lista
unificada, lo que hace dudar muchas veces, de las intenciones verdaderas del
Organismo.
El pronunciamiento de la OCDE, fue muy importante porque, adems del
listado, se establecieron otras dos pautas a futuro. Por un lado, dicha lista sera
de carcter dinmico, de manera que en cualquier momento, cualquier
jurisdiccin que se comprometiese podra abandonarla. Por otro lado, se
reforzaba la voluntad de dilogo con las jurisdicciones cooperativas, para lo
cual se puso nfasis en cuatro lneas:
1) Elaboracin de un Modelo de Acuerdo para el intercambio de
informacin.
2) Creacin de un mecanismo multilateral de consulta con estas
jurisdicciones.
3) Realizacin de asistencias tcnicas.
4) Refuerzo de las administraciones fiscales.

Y por ltimo, se insisti en la necesidad de intensificar los contactos con

los pases no miembros que consideren oponerse a la competencia fiscal
perjudicial.

22
 Paralelamente, los parasos fiscales repelieron dicho ataque iniciado por
la OCDE, y como sucede en los captulos de Tom y Jerry, el pequeo ratn
que dotado de inteligencia y astucia siempre se sobrepone a los ataques de su
oponente, en esa misma lnea los pequeos pases tambin respondieron a esos
ataques, por lo que en la cumbre de la Comunidad del Caribe de julio de 2000,
y en una reunin de ministros de Finanzas de la Commonwealth (25 de las
jurisdicciones eran colonias britnicas) en septiembre de 2000, los parasos
fiscales comenzaron a coordinar su defensa ante el ataque de la OCDE.
Dentro de las medidas defensivas se incluan promesas de no inscribirse
en la iniciativa, desafiando pblicamente la OCDE. Adems, emitieron sus
quejas directamente a la reunin de enero de 2001 entre las jurisdicciones
especficas y la OCDE. Y con posterioridad, el remate ms fuerte fue la
creacin de una Organizacin Tributaria Internacional y la Inversin (ICIO,
ms tarde conocida como la Organizacin de Inversiones y Comercio
Internacional) para promover sus esfuerzos de lucha contra la OCDE.
La prdida de fuerza de la OCDE, fue evidente cuando se produjo el
cambio en el apoyo de EE.UU. a la iniciativa de lucha, una campaa de
presin fue montada por el Centro recin creado para la Libertad y la
Prosperidad (PPC). El presidente del PPC fue el ex empleado del Congreso
republicano Andrew Quinlan, junto a un grupo de influyentes y con apoyo del
Caucus Negro del Congreso, manifestaron que la iniciativa de la OCDE
"amenaza con socavar las frgiles economas de algunos de nuestros vecinos y
aliados ms cercanos".
Segn Sharman, la PPC desempe un papel fundamental en el cambio
de posicin de EE. UU. La PPC logr una "gran victoria" cuando se anunci
que no apoyaran la iniciativa de la OCDE para acabar con la "competencia
fiscal nociva".

23
 Luego de tales anuncios, los esfuerzos de la OCDE para frenar la
"competencia fiscal perniciosa" comenzaron a disolverse lentamente, por lo
que a partir de estos hechos se comenz a abandonar su actitud de
confrontacin y los parasos fiscales eran sus "socios participantes.
Aunque para el ao 2001, se presenta un nuevo informe, en el que se
recogen los avances logrados en materia de lucha contra la competencia
perjudicial. Segn la posicin de Sharman, la OCDE, habra perdido
rotundamente la batalla, para el ao 2002, los parasos fiscales haban
prevalecido y sus fuerzas, haban sido ms potentes que los grandes pases que
integraban la OCDE. Aun as, siguieron incrementando sus esfuerzos y a
poner mayor nfasis en el intercambio de informacin.
Por ello, para abril de 2002 la OCDE publica un Modelo de Acuerdo para
el Intercambio de informacin tributaria. ste habra sido el producto de
estudios elaborados por el Foro Global de dicha organizacin; en realidad, no
se estableci como un instrumento de derecho imperativo, pero se pretenda
generar con ello un compromiso por parte de los pases comprometidos con
este Organismo.
Igualmente, si bien para esta etapa hubo diferentes aportes desde la
OCDE, como ser el informe de progreso del ao 2004, la lucha estaba casi
perdida, ya que los parasos fiscales no estaban dispuestos a ceder en sus
normativas, y esto se demuestra con las sucesivas abstenciones a los informes
de pases como Suiza y Luxemburgo, quienes hacan caso omiso a las
evaluaciones de los ejercicios contra la competencia fiscal perniciosa.

24
2 Etapa de lucha: A partir del ao 2008 hasta la actualidad.
Si bien, la crisis financiera de 2008 se desata en forma directa por el
colapso de la burbuja inmobiliaria, en el ao 2007, vamos a centralizar este
punto, en la influencia de los parasos fiscales sobre esta crisis.

Las repercusiones de la crisis fueron tan graves desde inicios del 2008,
que se contagi todo el sistema financiero de los Estados Unidos, y despus el
Internacional, prevaleciendo sus efectos hasta el da de hoy, teniendo como
consecuencia una profunda crisis de liquidez, y causando, indirectamente,
otros fenmenos econmicos, como una crisis alimentaria global, diferentes
derrumbes burstiles.

Diversos expertos de la Tax Justice Network15, consideran que uno de los

puntos ms importantes a destacar dentro de esta crisis mundial es la
asociacin de esta quimera con la utilizacin de las estructuras offshore en los
parasos fiscales, esto es porque garantizan el secretismo, permitiendo zafarse
de las regulaciones ordinarias sobre solvencia con la ventaja de una escasa o
nula fiscalidad.

Tanto muchas empresas, como bancos o entidades financieras podan

disfrazar su solvencia radicando sucursales o sociedades offshore en estos
pequeos pases, que a su vez, garantizaban absoluto secretismo, por lo que
era imposible ver la situacin real del patrimonio de esas empresas o entidades
financieras, lo que provoc que al estallar la crisis estaban imposibilitadas de
hacer frente a dicha situacin por encontrarse prcticamente insolventes.

15
Tax Justice Network (TJN), o Red de Justicia Fiscal (RJF) es una coalicin de investigadores y activistas con una
preocupacin comn acerca de los efectos nocivos de la evasin fiscal, la competencia fiscal y los parasos fiscales. El uso
de la "justicia" en el nombre ilustra su filosofa hacia la fiscalidad, como la creencia de que los impuestos pueden ser una
herramienta para la justicia social .

25
 Acto seguido, en el caso de mega empresas a nivel internacional, fueron
sus respectivos gobiernos los que procedieron al salvataje de tales entidades.

Entre los diferentes casos anecdticos, podemos mencionar:

Caso de la nacionalizacin de la American International Group (AIG) 16:

Empresa aseguradora que operaba en 130 pases de los cuales en su
mayora son parasos fiscales17. Pues, dentro de los grupos vinculados se
encuentra la empresa aseguradora American Life Insurance Company
(ALICO); una AIG company, con la que el Banco Bilbao Viscaya (BBV)
contrat el pago de las pensiones extraordinarias, financiadas con cuentas
secretas que se encontraban en los parasos fiscales de Jersey y Liechtenstein.
En el ao 2005, el caso fue detectado y sentenciado con la condena por
apropiacin indebida para el ex Presidente del banco, que haba tomado esa
decisin a espaldas de los accionistas.
Asimismo, ALICO sigue siendo una de las mayores compaas globales
de servicios financieros, si bien fue funda en el Estado de Delaware, posee
filiales en muchas regiones del mundo, incluidos la isla de Man, Bermudas,
Aruba y otros parasos fiscales del Caribe, de hecho toda su actividad
financiera fue descripta en el famoso libro de Juan Hdez. Vigueras La
Europa opaca de las finanzas y sus parasos fiscales offshore.-

Desde Agosto de 2007, el gigante asegurador AIG, venia experimentando

grandes prdidas contables e inmensas dificultades para captar capital por lo

16
American International Group, Inc. (AIG) es lder mundial de seguros y servicios financieros. Su red se extiende por
ms de 130 pases. Sus clientes son particulares, instituciones y empresas. En los Estados Unidos AIG es el actor ms
importante en el sector de seguros comerciales e industriales. Cotiza en las bolsas de Nueva York, Zrich, Pars y Tokio.
El 17 de septiembre de 2008, la Reserva Federal estadounidense compr American International Group, adquiriendo el
79,9% de sus activos y le concedi un prstamo de 85.000 millones de dlares para evitar su quiebra, en la intervencin
econmica ms importante de la Reserva Federal en sus 100 aos de historia.1 Cabe destacar que esta compaa
patrocinaba al club de ftbol ingls Manchester United F.C.
17
http://www.rebelion.org/noticia.php?id=73150

26
que se fue produciendo una devaluacin de sus acciones en las Bolsas. En
febrero 2008 reconoca haber perdido ms de 3,700 millones y tres meses
despus, declaraba otras prdidas que superaban los $ 5,000 millones
mientras anunciaba provisiones millonarias para afrontar las futuras
devaluaciones de sus activos.

Asimismo, se considera que es el mayor supermercado del seguro en el

mundo con un balance superior al billn de dlares.

Esta situacin crtica para la compaa llevo a que el 17 de Septiembre de

2008 la Reserva Federal de los EEUU anunciaba un prstamo de emergencia
para AIG de hasta $ 85,000 millones con control efectivo del Grupo
empresarial con una posicin accionarial de casi el 80 %.

Olvidando los sermones neoliberales y para evitar los grandes daos en la

economa, la nacionalizacin se justificaba por la magnitud del conglomerado,
no podan dejarlo derrumbarse, como un da antes se haba dejado al cuarto
banco de inversiones del mundo, Lehman Brothers18. Una vez ms, se pone de
manifiesto que las irresponsabilidades de los especuladores empresariales
fueron salvadas con el dinero de los individuos.

18
Lehman Brothers Holdings Inc, fundada en 1850, fue una compaa global de servicios financieros de Estados Unidos.
Destacaba en banca de inversin, gestin de activos financieros e inversiones en renta fija, banca comercial, gestin de
inversiones y servicios bancarios en general.
Sus principales empresas dependientes del grupo fueron Lehman Brothers Inc., Neuberger Berman Inc., Aurora Loan
Services Inc., SIB Mortgage Corporation, Lehman Brothers Bank, FSB, y el Grupo Crossroads. El holding tena su sede
social en la ciudad de Nueva York, con sedes regionales en Londres y Tokio, as como oficinas ubicadas en todo el
mundo. El 15 de septiembre de 2008, la compaa anunci la presentacin de quiebra.

27
Caso de la nacionalizacin del Northern Rock:19
Este famoso Banco Britnico, segn el relato que hizo el diario "The
Guardian"20, siguiendo las prcticas tpicas para las hipotecas "de riesgo",
gestionaba por el valor de 53.000 millones de libras esterlinas a travs de una
compaa offshore radicada en la isla britnica de Jersey.

Dicha filial utilizaba hipotecas para emitir una serie de bonos del propio
banco, con el fin de recuperar la liquidez. Tal situacin comenz a
complicarse cuando los depsitos del banco empezaron a reducirse de forma
drstica, sus acciones se desplomaban generando tal escndalo que pudo verse
grandes colas de ahorristas en las puertas de dicho banco reclamando por la
crisis de las hipotecas.

Esto llevo a que, el Gobierno Britnico tomara la decisin de

nacionalizar dicho banco, con lo cual, tambin decidi que el contribuyente
britnico pagara la factura de la opacidad de su maraa societaria domiciliada
en la Isla de Jersey instrumentada para negocios financieros especulativos.

Es por ello, que podemos decir que para entender mejor a incidencia de
los parasos fiscales en la crisis financiera, debemos poner connotacin en
cmo operan estos bancos internacionales, que facilitan sus operaciones
financieras abriendo una filial, real o de fachada, en un paraso fiscal porque

19
Northern Rock es un banco britnico, actualmente propiedad del gobierno del Reino Unido. Tiene su sede en
Newcastle-upon-Tyne, en el Noreste de Inglaterra.
El banco fue fundado en 1997 a partir de la antigua Northern Rock Building Society y la sociedad sali a la Bolsa de
Londres, distribuyendo las acciones sociales entre los titulares de las cuentas de ahorro e hipotecas. En el ao 2000,
Northern Rock comenz a cotizar en el selecto ndice burstil FTSE 100, pero regres de nuevo a cotizar en el FTSE 250
en diciembre de 2007 y, posteriormente, su cotizacin fue suspendida tras el proceso de nacionalizacin de la entidad.1
Northern Rock Building Society se cre en 1965 como resultado de la fusin de Northern Counties Permanent Building
Society (creada en 1850) y Rock Building Society (creada en 1865). Durante los 30 aos que siguieron, Northern Rock se
expandi mediante la adquisicin de 53 building societies (bancos hipotecarios) ms pequeas, sobre todo la North of
England Building Society en 1994. Junto con muchas otras building societies del Reino Unido en el decenio de 1990,
eligi desmutualizarse y cotizar en la bolsa de valores a fin de poder ampliar su negocio mejor.
El 14 de septiembre de 2007, el banco solicit y recibi apoyo de liquidez por el Banco de Inglaterra, a raz de problemas
en los mercados de crdito provocados por la crisis de las hipotecas subprime en los Estados Unidos.
20
http://www.theguardian.com/business/2007/nov/23/northernrock.bankofenglandgovernor consultado el da: 13/08/2013

28
les permite dispersar riesgos y un mayor margen de maniobra gracias a que
cuentan con sus regulaciones ms liberales.

Ahora bien, remarcando ese punto, hay que tener en cuenta que lo
interesante de los parasos fiscales no es solamente la baja tributacin, sino
que adems ofrece normas muy laxas para el establecimiento del banco, la
creacin de un fondo de inversiones o para la constitucin de sociedades, que
son aplicadas por unas autoridades que slo velan por el cumplimiento del
secreto bancario.

La ventaja que ms cotiza en el mundo financiero es la opacidad. Al

igual que en un simple juego de pker, los jugadores no dejan que otros
conozcan sus cartas, porque esto implicara ser descubierto. Por ello, el
secretismo es hoy un valor en alza.

29
CAPTULO II: INTERCAMBIO DE INFORMACIN ENTRE
ADMINISTRACIONES TRIBUTARIAS

Para m no hay diferencia entre la vida privada y la pblica.

Mi vida es el show de Truman.
Jim Carrey en El Show de Truman 1998.

La Comunidad Internacional concuerda en que es necesario que los

diferentes pases aumenten el control sobre las transacciones de capital a nivel
global; esto es a efectos de ponerle fin al secreto bancario en el mundo. Todo
este movimiento, ha puesto en alerta a los individuos, de tal forma que ha
llevado a preguntarse si no nos encontremos frente el fenmeno que diferentes
autores han llamado, Gran Hermano Tributario21.
Si recordamos tal reality, varias personas eran encerradas en una casa,
siendo objetos de observacin constante y en toda circunstancia. El Gran
Hermano era el supervisor y quien estableca obligaciones y castigos a los
sujetos.
Jorge Larraaga, Senador uruguayo, manifest:-Nos parece que no es la
oportunidad ni el tiempo de aprobar este tema, () se apura en demasa al
Parlamento () y en el fondo del asunto podemos estar asistiendo a la
implementacin de un gran hermano tributario, que puede tener
consecuencias y perjuicios insospechables para nuestro pas- en el marco
del debate en el Senado de su pas, en alusin al Tratado de Intercambio de
Informacin que tenemos hoy entre la Repblica Argentina y la Repblica
Oriental del Uruguay, asimismo agreg que la aprobacin de este Acuerdo
es inconveniente para el pas, la norma que respeta un principio elemental y

21
Las Haciendas de los pases europeos se centran ms en examinar la correcta imputacin de las rentas. Es decir, que los
ingresos que obtienen los ciudadanos estn oportunamente declarados. El problema es que los ingresos son opacos. Hay
mucho dinero negro que escapa al fisco.

30
fundamental de certeza y de seguridad jurdica para los pases intervinientes,
no est plenamente consagrada. Si el Estado requirente solicita dicha
informacin, en caso de que los activos no hayan sido declarados en su
jurisdiccin previamente, el fisco de este ltimo pas podr cuestionar el
origen de dicha renta, imputndole los impuestos no abonados en el momento
de la adquisicin del bien en el Estado requerido.
Por otro lado, en esta misma lnea, el autor argentino Diego N. Fraga22,
en su Tratado de Informacin Tributaria hace alusin a esta nocin al citar
a: George Orwell23 en su novela de Ciencia Ficcin Utopa, que introdujo
los conceptos del omnipresente y vigilante Gran Hermano o Hermano Mayor,
de la notoria habitacin 101.
Si echamos una mirada en el cine norteamericano podemos ver un reflejo
de esta temtica, en el filme dirigido por Peter Weiren, 1998, y protagonizado
por Jim Carrey The Truman Show o el Show de Truman en espaol, en el
que la vida de su protagonista era filmada las 24 horas del da, desde que naci
Truman, su personaje principal, por lo que el mismo nunca tuvo la nocin
de la diferencia entre lo que significaba su vida privada de la pblica, en
realidad ignoraba que todo lo que aconteca a su alrededor.
Es por ello que cuando los Estados se preocupan por controlar la
transferencia de las rentas de los individuos, estamos posiblemente en forma
inconsciente en la misma situacin que Truman, ya que con el acceso a toda
informacin de depsitos, retiros, pagos, transferencias, crditos, usos y

22
Diego N. Fraga: Abogado Universidad de Buenos Aires (2000) y Especialista en Derecho Tributario por la Universidad
Austral (2004). London Guildhall University (Londres, 2001) y en el Centro Regional de Capacitacin para Amrica
Latina del FMI (Brasilia, 2005). Autor del Tratado de Informacin Tributaria La Ley.
23
George Orwell, seudnimo de Eric Arthur Blair (Motihari, Raj Britnico, 25 de junio de 19031 2 Londres, Reino
Unido, 21 de enero de 1950), fue un escritor y periodista britnico, cuya obra lleva la marca de las experiencias personales
vividas por el autor en tres etapas de su vida: su posicin en contra del imperialismo britnico que lo llev al compromiso
como representante de las fuerzas del orden colonial en Birmania durante su juventud; a favor de la justicia social,
despus de haber observado y sufrido las condiciones de vida de las clases sociales de los trabajadores de Londres y Pars;
en contra de los totalitarismos nazi y stalinista tras su participacin en la Guerra Civil Espaola.

31
consumos de tarjetas de crdito y dbito, se pierde en cierta medida la
conciencia entre lo que implica la vida privada de un individuo.
Ya de por s, nuestro propio Estado posee toda nuestra informacin desde
que nacemos, o quizs antes seguros sociales, seguros de salud, trabajo,
informacin bancaria, informacin tributaria, pero este fenmeno, al cual
vamos a describir en las prximas lneas, va por muchos ms, ya que no ser
solo nuestro propio Estado quien tiene dicha informacin, sino que nuestros
datos sobrepasan toda frontera, y todo ello es a travs del Intercambio de
Informacin entre Administraciones Tributarias.
El Intercambio de Informacin es un fenmeno que, si bien no es nuevo,
hoy por hoy se encuentra en pleno auge. Como ya hemos venido manifestando
en la presente investigacin, una de las causas principales de su expansin en
la actualidad, es la preocupacin por la transparencia fiscal y prevencin de la
evasin tributaria.
Es difcil determinar el surgimiento de esta herramienta, pero existen
antecedentes a principios del siglo XX, ya que en esa poca comenzaba la
preocupacin de la por entonces Liga de las Naciones24 que estudiando el
tema de la movilidad del capital y su efecto negativo en la tributacin
internacional, analizaba el intercambio como una posible solucin25.
Luego, por el ao 1927, la Liga de las Naciones, publica un borrador de
Convencin Bilateral sobre Asistencia Administrativa en Cuestiones

24
La Sociedad de Naciones (SDN) fue un organismo internacional creado por el Tratado de Versalles, el 28 de junio de
1919. Se propona establecer las bases para la paz y la reorganizacin de las relaciones internacionales una vez finalizada
la Primera Guerra Mundial.
La SDN se bas en los principios de la cooperacin internacional, arbitraje de los conflictos y la seguridad colectiva. El
Pacto de la SDN (los 26 primeros artculos del Tratado de Versalles) fue redactado en las primeras sesiones de la
Conferencia de Pars por iniciativa del Presidente de los Estados Unidos, Woodrow Wilson.
El 15 de noviembre de 1920 se celebr en Ginebra la primera asamblea de la sociedad, con la participacin de 42 pases.
Tras el final de la Segunda Guerra Mundial a mediados del siglo XX, la SDN fue disuelta el 18 de abril de 1946, siendo
sucedida por la Organizacin de las Naciones Unidas (ONU).
25
A travs de la Comisin de Finanzas realiz la Liga de las Naciones los estudios sobre esta temtica, reunida en Gnova
Italia en abril 1922.

32
Tributarias26, donde tambin se analiz el caso de los pases de baja o nula
tributacin (parasos fiscales), all fue donde se menciona por primera vez que
los capitales se escapaban de la tributacin de su pas de residencia a travs de
parasos fiscales, siendo sealados stos como los principales responsables de
esta problemtica27.
En el ao 1963, se pronuncia la OCDE, con la primera versin de su
Modelo de Convenio para Evitar la Doble Imposicin. All se incorpora el
artculo 26, que si bien se publica ese ao, al da de la fecha fue actualizado en
varias oportunidades.
Este artculo 26 del Modelo OCDE, nos proporciona una base jurdica
bastante aceptada para el intercambio de informacin de carcter bilateral, ya
que l va ligado a un Acuerdo de Doble Imposicin, y ha sido bastante
efectivo, ya que no en vano se han proporcionado ms de 3.000 tratados o
acuerdos bilaterales basados en el modelo28.

Implicancias del intercambio de informacin:

Como bien sabemos, uno de los lmites de las Administraciones
Tributarias es la Territorialidad. Los pases no podran actuar y obtener datos
por fuera de sus fronteras por s mismos, sino que precisan la ayuda externa de
otros pases; all, es donde podramos hablar de cooperacin internacional en
materia tributaria.
Durante este trabajo de investigacin hemos venido explicando cmo es
que los contribuyentes, ya sea personas fsicas o empresas, realizan la
transferencias de sus activos a otros pases que poseen baja o nula tributacin,

26
VERSTRAETEN. Axel A. Los Acuerdos de Intercambio de Informacin como Instrumentos de Poltica Fiscal,
peridico Econmico Tributario.
27
VERSTRAETEN Axel A. op, cit. En la nota anterior.
28
Datos extrados de la pgina web de la OCDE: www.oecd.org en fecha 17/08/2013.

33
hemos descripto cmo este fenmeno se ha venido desarrollando durante estos
aos y cul fue su influencia en la crisis financiera del ao 2008.
Toda esta situacin ha llevado a los grandes pases (pases Tom) a pensar
en que los culpables son los parasos fiscales (pases Jerry), quienes con sus
polticas tributarias dbiles, generan atraccin de capitales extranjeros hacia
sus jurisdicciones.
Lo que gener que los pases del G-20, atentos a estas circunstancias, se
replanteen en sus polticas combativas y generen un espacio de Acuerdos para
articular el intercambio de informacin y, especficamente, el intercambio
automtico de informacin, como herramienta de prevencin y erradicacin de
los parasos fiscales del mundo.
Podemos decir que el intercambio de informacin es necesario para
lograr un eficaz desarrollo de las funciones de la administracin tributaria. Tal
necesidad se refiere tanto al plano interno, como al internacional.
En cuanto al intercambio de informacin entre organismos de distintos
pases o internacional, esta modalidad, constituye un instrumento
imprescindible para un desarrollo eficaz de las funciones de la administracin
tributaria, en especial en el escenario actual frente a la creciente globalizacin.
Hoy por hoy, se ha vuelto cada vez ms difcil controlar la evasin
tributaria; si no se dispone de informacin confiable sobre las situaciones
econmicas ocurridas total o parcialmente en el exterior, sobre personas
domiciliadas en otros pases, y sobre bienes ubicados en el extranjero, es casi
imposible ejercer alguna especie de control.
Temas como precios de transferencia, abusos de tratados, sub-
capitalizacin, comercio electrnico y, sobre todo, parasos fiscales, son el
taln de Aquiles de las Administraciones Tributarias y, sin asistencia mutua
entre las mismas, que les brinde la posibilidad de contar con informaciones del

34
exterior confiables y oportunas, el control se torna una tarea de muy difcil
concrecin.
La primera nocin de intercambio de informacin jurdica y formalmente
hablando, la encontramos con el desarrollo del artculo 26 del Modelo OCDE;
Dicho artculo dispone lo siguiente:
1. Las autoridades competentes de los Estados contratantes
intercambiarn la informacin previsiblemente pertinente para aplicar lo
dispuesto en el presente Convenio o para administrar y exigir lo dispuesto en
la legislacin nacional de los Estados contratantes relativa a los impuestos de
toda clase y naturaleza percibidos por los Estados contratantes, sus
subdivisiones polticas o entidades locales en la medida en que la imposicin
prevista en la misma no sea contraria al Convenio. El intercambio de
informacin no vendr limitado por los artculos 1 y 2.
2. La informacin recibida por un Estado contratante en virtud del
apartado 1 ser mantenida secreta de la misma forma que la informacin
obtenida en virtud del Derecho interno de ese Estado y slo se desvelar a las
personas o autoridades (incluidos los tribunales y rganos administrativos)
encargadas de la liquidacin o recaudacin de los impuestos a los que hace
referencia el apartado 1, de su aplicacin efectiva o de la persecucin del
incumplimiento relativo a los mismos, de la resolucin de los recursos en
relacin con los mismos o de la supervisin de las funciones anteriores.
Dichas personas o autoridades slo utilizarn esta informacin para estos
fines. Podrn desvelar la informacin en las audiencias pblicas de los
tribunales o en las sentencias judiciales.
3. En ningn caso las disposiciones de los apartados 1 y 2 podrn
interpretarse en el sentido de obligar a un Estado contratante a:

35
 a) adoptar medidas administrativas contrarias a su legislacin o prctica
administrativa, o a las del otro Estado contratante;
b) suministrar informacin que no se pueda obtener sobre la base de su
propia legislacin o en el ejercicio de su prctica administrativa normal, o de
las del otro Estado contratante;
c) suministrar informacin que revele secretos comerciales, gerenciales,
industriales o profesionales, procedimientos comerciales o informaciones
cuya comunicacin sea contraria al orden pblico.
4. Si un Estado contratante solicita informacin conforme al presente
artculo, el otro Estado contratante utilizar las medidas para recabar
informacin de que disponga con el fin de obtener la informacin solicitada,
aun cuando ese otro Estado pueda no necesitar dicha informacin para sus
propios fines tributarios. La obligacin precedente est limitada por lo
dispuesto en el apartado 3 siempre y cuando este apartado no sea
interpretado para impedir a un Estado contratante proporcionar informacin
exclusivamente por la ausencia de inters nacional en la misma.
5. En ningn caso las disposiciones del apartado 3 se interpretarn en el
sentido de permitir a un Estado contratante negarse a proporcionar
informacin nicamente porque esta obre en poder de bancos, otras
instituciones financieras, o de cualquier persona que acte en calidad
representativa o fiduciaria o porque esa informacin haga referencia a la
participacin en la titularidad de una persona.29
Sin entrar a analizar con profundidad esta disposicin, ni los comentarios
realizados por la OCDE, har referencias a ciertas caractersticas:

29
Articulo 26 Modelo OCDE versin 2010: http://www.oecd.org/ctp/treaties/

36
 La primera caracterstica a destacar es en lo que refiere a que los
Estados contratantes intercambiarn informacin previsiblemente pertinente;
dicha nocin, a mi entender, constituye un lmite claro al tipo de informacin
intercambiable, si nos situamos en el alcance de los trminos. Por un lado, la
palabra previsible significa, segn la Real Academia Espaola, una
situacin o hecho que puede ser conocido o previsto (valga la redundancia)
con antelacin, por medio de ciertas seales o indicios. Y por otro lado, la
nocin pertinente, significa: Que pertenece o se refiere a una cosa, que
viene a propsito o procede o que sirve para distinguir un elemento de otro.
Digamos que all me encuentro en una situacin no muy clara en el uso de la
palabra, ya que podramos discutir lo que significa pertinente para un estado o
para otro. Ms sabiamente, en el Tratado de Intercambio de Informacin entre
Argentina y Uruguay, se ha pronunciado por la palabra relevante, esto alude
a una situacin que es de carcter significativa o de suma importancia, por lo
que, en el mbito del derecho tributario: informacin previsiblemente
relevante, sera un hecho o situacin prevista que posee significativa
importancia a los efectos impositivos, ya sea para determinar, liquidar,
implementar, controlar y recaudar impuestos nacionales, para obtener cobro y
ejecucin de crditos tributarios o para investigacin o el enjuiciamiento de
asuntos penales tributarios. Es por ello, que al hacer uso de dicha palabra tanto
en el Tratado mencionado como en otros Tratados se prohben medidas
dirigidas nicamente a la simple recoleccin de evidencias con carcter
meramente especulativo (fishing expeditions), traducido al castellano seran
las famosas expediciones o excursiones de pesca (nocin que ser tratada ms
adelante). Igualmente, tambin debemos considerar los errores que pueden
producirse en la traduccin, ya que el idioma original en el que fue escrito el
Modelo es en ingls.

37
 Es importante remarcar la frase final del primer apartado del artculo 26,
que hace hincapi en el papel primordial de las autoridades competentes de los
diferentes Estados para aplicar las disposiciones de intercambio de
informacin y otorgar a esas autoridades las facultades necesarias para llevar
el objetivo.
Confidencialidad de la informacin recibida por parte del otro Estado,
alude dicho artculo que la informacin recibida ser mantenida en secreto de
la misma forma que si la hubiere obtenido en virtud de las normas del derecho
interno; esto hace alusin al secreto fiscal, que deben guardar las autoridades
competentes respecto de los contribuyentes de que se trate. Parecera que por
la prescripcin de esta norma, la informacin recibida, goza del mismo
derecho de secreto fiscal.
En el apartado 3 del artculo prev una serie de limitaciones, entre las
cuales encontramos que no se puede obligar al Estado requerido a adoptar
medidas administrativas contrarias a su legislacin o prctica administrativa, o
a las del otro Estado contratante; o suministrar informacin que no pueda
obtener en base a sus disposiciones internas, y lo interesante es que prev un
resguardo del secreto comercial, gerencial entre otros, que vaya en contrario
del orden pblico, la nica salvedad a ello, se prev en el apartado 5 en el que
establece que en ningn caso se podr negar informacin a los efectos del
secreto bancario, de cualquier persona que acte en calidad representativa o
fiduciaria, o porque esa informacin haga referencia a la participacin en la
titularidad de una persona.
En el apartado 4 del artculo prev que las disposiciones del aparatado
anterior no pueden ser utilizadas como medio para negar la informacin a
intercambiar.

38
 Digamos que este articulo 26 sera el germen dentro del Derecho
Internacional Tributario del intercambio de informacin y como se va
articulando a los largo de estos ltimos aos, tal es as, que se prev un
desarrollo del mismo surgiendo con posterioridad lo que son los Tratados de
Intercambio de Informacin especfica, por lo que ya no nos encontramos con
la prescripcin de un simple artculo dentro de otro tratado, sino que se
desarrolla el intercambio de informacin como herramienta autnoma y se
hace de ello un verdadero tratado.
En este contexto, cabe hacer referencia al ACUERDO SOBRE
INTERCAMBIO DE INFORMACIN EN MATERIA TRIBUTARIA Modelo
OCDE30, el cual fue un trabajo realizado por el Grupo de Trabajo del Foro
Global de la OCDE sobre Intercambio Efectivo de Informacin, integrado por
representantes de los pases miembros de la OCDE, as como por delegados de
Aruba, Bermudas, Bahrein, Islas Caimn, Chipre, Isla de Man, Malta, Islas
Mauricio, Antillas holandesas, Seychelles y San Marino31.
Segn lo dispuesto por la OCDE, dicho Modelo, no tiene carcter
vinculante; y posee dos modelos a seguir: uno multilateral y otro bilateral.
El objetivo que tuvieron en vista al redactarlo, fue que los centros
financieros de todo el mundo satisfagan el criterio de intercambio de
informacin tributaria que el documento establece. Por ello, fue necesario que
se estimule a los pases participantes a aplicar los principios contenidos en este
Acuerdo, por eso se pretende establecer un criterio unificado de lo que
constituye un intercambio efectivo de informacin en el marco de la iniciativa
de la OCDE sobre prcticas fiscales perniciosas.

30
http://www.oecd.org/ctp/exchange-of-tax-information/37975122.pdf consultado el da 25/08/2013.
31
Importante es destacar que, dichos pases nombrados poseen caractersticas para ser considerados parasos fiscales.

39
 Lo que la OCDE tuvo en miras al momento de la redaccin de este
Acuerdo, fue en establecer un mecanismo a seguir, pudiendo los pases
recurrir a otros medios que pueden ser, por ejemplo, convenios para evitar la
doble imposicin.
En este sentido, se pretende salvaguardar la integridad de los regmenes
tributarios de los pases; por ello, no se prev como un acuerdo vinculante,
sino que se espera que los mismos pases presten su colaboracin asumiendo
compromisos dentro de la comunidad internacional iniciando dilogos
permanentes para avanzar hacia la puesta en prctica del intercambio de
informacin.
El acuerdo como instrumento multilateral sienta las bases para un
conjunto integrado de convenios bilaterales, por lo que un Estado que suscriba
el acuerdo multilateral se encontrar vinculado solo con aquellas partes con
las que haya acordado establecer este vnculo.
Por lo que, todos aquellos pases que quieran participar del acuerdo
multilateral tendrn que especificar en su instrumento de ratificacin,
aprobacin o aceptacin por aquella parte o partes con las que desea establecer
el vnculo. Entonces, a partir de ah entrar en vigor, generando derechos y
unas obligaciones solo con aquellas partes que se hayan mencionado en sus
instrumentos de ratificacin, aprobacin o aceptacin.
De la misma manera, la versin bilateral tiene como objeto establecerse
en modelo para aquellos acuerdos bilaterales de intercambio de informacin,
por lo que a travs de negociaciones bilaterales se pueden modificar
disposiciones que satisfagan el criterio de intercambio de informacin de los
pases cooperantes.
En este sentido, al preverse este modelo de acuerdo, podemos decir que
se complementa toda un sistema de normas que implica el intercambio de

40
informacin, porque, si bien el artculo 26 fue ampliamente aceptado, no se
desarrolla como suficiente para que los Estados se comprometan a
intercambiar informacin, por lo que se vio necesario ir ms all y articular
tratados especficos sobre aquella materia.
Los Tratados especficos de intercambio de informacin, siguiendo el
modelo OCDE, podran tener un alcance mucho ms amplio incluso que el
mero intercambio informativo, como ser, por ejemplo, el establecimiento de
una asistencia administrativa recproca para el control y ejecucin de las
obligaciones tributarias.
Adems, en el caso del artculo 26, ste se prev como una especie de
clusula dentro de un Tratado para evitar la doble imposicin, cosa que difiere
en los tratados de intercambio de informacin especfica, porque es aqu
donde el intercambio de informacin pasa de hacer un papel secundario a ser
el protagonista del tratado.
Cabe agregar que segn el doctrinario Claudino Pita: El intercambio
pactado a travs de una clusula de los convenios sobre doble tributacin,
cuando el objetivo consiste en combatir la evasin y la elusin tributarias, no
parece ser el medio ms adecuado para satisfacer las necesidades de
informacin de la administraciones tributarias, en especial, si se toma en
cuenta el incremento de la magnitud y complejidad de las relaciones
econmicas internacionales consecuente de la globalizacin. La necesidad de
disponer de informaciones provenientes de fiscos extranjeros, resulta
imprescindible para el control eficaz de las obligaciones tributarias.
En resumen, se considera recomendable la celebracin de convenios
especficos sobre intercambio de informacin, cuando se trata de combatir la
evasin y elusin tributarias, como una forma ms eficaz y operativa que la

41
insercin de una clusula sobre esa materia en los convenios sobre doble
tributacin, por las siguientes razones:
1. El proceso de globalizacin determina que, cada vez en mayor medida,
sea indispensable que el administrador tributario cuente con informacin
extra-fronteras para un efectivo control de las obligaciones tributarias.
2. Los impuestos cubiertos por los convenios sobre doble tributacin son
los impuestos a la renta o a la renta y el patrimonio, es decir aquellos en que
se presentan esencialmente los problemas de doble tributacin internacional.
Luego, salvo escasas excepciones que se podrn ver ampliadas a partir de la
nueva redaccin que se diera al artculo 26 del Modelo a partir del ao 2000,
el intercambio de informacin en aquellos convenios se restringe a estos
impuestos, no obstante verificarse la comisin de grandes fraudes tributarios
en el campo de la tributacin indirecta, particularmente en el impuesto al
valor agregado y en otros impuestos indirectos sometidos a "ajustes fiscales
en frontera", mediante operaciones de exportacin y/o crditos falsos que
resultan en reintegros indebidos de saldos a favor de exportadores.
Es por ello que se considera una falta de aptitud respecto de la clusula
de intercambio de informacin (artculo 26 del Modelo de la OCDE), para
atender plenamente las necesidades de los Estados; parecera ser compartida
por gran parte de los pases miembros de esa organizacin y por la propia
OCDE. Por ello, no se explicara que esos pases, que muchos pases que
cuentan con una amplia red de convenios sobre doble tributacin hayan
concluido adicionalmente y ratificado otros acuerdos de intercambio de
informacin especficos.
Sobre este punto, se ha destacado que lo que se quiere lograr a nivel
internacional es una cultura administrativa internacional que se base en la
existencia de una comunidad de intereses que supongan la superacin de la

42
inercia de dar prioridad a las cuestiones internas que a las solicitudes de
informacin y asistencia que otros Estados puedan otorgar.32
Por otro lado, Barzola seala que a nivel internacional se ha logrado un
consenso casi generalizado con respecto a la necesidad de recurrir al derecho
internacional tributario como mecanismo de coordinacin de las relaciones
tributarias; dicha articulacin ha alcanzado su mxima expresin al
desarrollarse el concepto amplio de asistencia mutua entre las
administraciones fiscales, el cual abarca mecanismos como el intercambio de
informacin tributaria, entre otros.33

Tipos de Intercambio de Informacin

La OCDE ha establecido en su manual para la aplicacin de las
disposiciones relativas al intercambio de informacin diferentes formas:
El intercambio de informacin previa peticin: Hace
referencia a una situacin en la que la autoridad competente de un pas
solicita una informacin particular a la autoridad competente de otra
parte contratante. Este tipo de intercambio es uno de los ms aceptados
y, en la prctica, consiste en la solicitud de los datos necesarios relativo
a los contribuyentes y sus operaciones especficas, sometidas a
procedimiento de comprobacin e investigacin, una vez que el Estado
requirente agot sus posibilidades en obtener la informacin.34
El intercambio espontneo de informacin: La informacin es
intercambiada de forma espontnea cuando una de las partes

32
PEREZ RODILLA, Gerardo, La colaboracin de las Administraciones Fiscales en el mbito de la Unin Europea en la
lucha contra el fraude fiscal en Manual de Fiscalidad Internacional, dirigido por CORDN EZQUERRO, Teodoro,
Instituto de Estudios Fiscales de Madrid, 2001.
33
BARZOLA Juan P. (2010) Intercambio de informacin tributaria. Experiencia Argentina. Compilado 2 Encuentro
Tributario Regional Latinoamericano IFA.
34
MARTINOLLI Carol, Tendencias en materia de intercambio internacional de informacin tributaria.

43
 contratantes, habiendo obtenido informacin en el curso de la gestin de
su propia legislacin fiscal y, considerando que dicha informacin ser
de inters para los fines tributarios de la otra parte contratante, transmite
la informacin, sin que este ltimo Estado se la haya solicitado. La
eficacia de esta forma de intercambio de informacin depende en gran
medida de la destreza de los inspectores fiscales de identificar, en el
curso de una investigacin, la informacin que puede ser relevante para
una administracin fiscal extranjera. La autoridad competente de la
parte contratante que provee la informacin de forma espontnea
debera solicitar informacin de retorno sobre los resultados obtenidos
por la administracin tributaria receptora, en la medida que de ello
pueda resultar un ajuste fiscal para la parte contratante remisora de la
informacin. Por ejemplo, la autoridad competente extranjera informada
de manera espontnea del pago de comisiones a su residente, puede
constatar que, de hecho, ninguna comisin fue realmente pagada y
puede informar de este hecho a la contraparte que le suministr la
informacin. Como resultado, la deduccin del gasto por la comisin
ser denegada y la base imponible ser ajustada de acuerdo con ello. La
Informacin de retorno de carcter positivo tambin proporciona un
incentivo a los inspectores fiscales para continuar proporcionando
informacin espontneamente.35
El intercambio de informacin sectorial: Este tipo de
informacin es aquella que se intercambia en el mbito de un sector
especfico, rubro o industria; en realidad, ste no afecta a un

35
Comentarios en el MANUAL PARA LA APLICACIN DE LAS DISPOSICIONES RELATIVAS AL
INTERCAMBIO DE INFORMACIN CON FINES TRIBUTARIO OCDE; http://www.oecd.org/tax/exchange-of-tax-
information/41814314.pdf

44
 contribuyente directo, sino que el anlisis se hace por rubro o industria.
El intercambio de informacin sectorial requiere que los representantes
de las partes contratantes se renan para discutir la manera en que opera
una rama de actividad, los mecanismos de financiacin, la manera en
que se determinan los precios, las tendencias identificadas de evasin
fiscal, etc.
El intercambio automtico (o sistemtico) de informacin: Se
realizara un anlisis en el captulo III).
Es necesario destacar la importancia de esta herramienta, tanto para la
OCDE como para otros organismos internacionales en general, ya que el
intercambio de informacin se ha vuelto el parmetro para determinar hoy, si
un pas est considerado paraso fiscal o no; es decir, aquella famosa lista
negra establecida por la OCDE, est basada en la concepciones de
cooperacin, y se entiende que un pas es cooperante o no conforme al grado
de intercambio de informacin o la cuanta de tratados de este calibre que el
pas contenga.
Ahora bien, en la prctica internacional, el tipo de intercambio que ms
se da, es el intercambio a requerimiento; podemos decir que este es el modelo
estndar de la OCDE, si bien se puede considerar algo efectivo, siempre
estaremos supeditados a las supuestas oposiciones que pueda tener el Estado
requerido, ya sea que se ampare en la institucin del orden pblico, o en el
supuesto de fishing expeditions, entre otros.
En este sentido y teniendo en cuenta que la comunidad internacional se
ha vuelto ms exigente en la materia, las exigencias se tornaron a un
intercambio desde el punto de vista automtico, y este presenta, obviamente,
altas resistencias, sobre todo de viejos pases que poseen un alto grado de
secreto bancario.
45
CAPTULO III

INTERCAMBIO AUTOMTICO DE INFORMACIN

FIN DEL SECRETO BANCARIO?

Un secreto compartido es una complicidad enlazante.

Annimo
Cuando hablamos de intercambio automtico de informacin, se alude en
sus primeras acepciones al intercambio electrnico de datos; esto es, la
transmisin estructurada de datos entre diferentes organismos o, en este caso,
entre Estados.

El objeto de este mecanismo es transferir documentos electrnicos o

datos de negocios de un sistema computacional a otro.

Los Estados en s, han entendido que para tener mejor transparencia, el

intercambio de informacin para fines tributarios es clave para asegurar que
los contribuyentes no tienen ningn lugar para esconder sus ingresos y activos
y que paguen la cantidad correcta de impuestos en el lugar correcto.

Por ello, es el intercambio automtico de informacin, la herramienta que

se presenta hoy, como el Mesas que va a erradicar este fantasma.

Este instituto, se encuentra contenido dentro del marco de un tratado, y

tiene por objeto la transmisin peridica de datos sobre operaciones y/o rentas
realizadas en uno de los Estados por los sujetos comprendidos en el acuerdo.

En la prctica, se presenta como el suministro constante de informacin,

que es transmitida de un Estado firmante del Acuerdo, a otro Estado.

46
 La novedad que tiene este sistema es que la transmisin se hace sin
previo requerimiento, la informacin que se transmite es la relacionada con
transacciones comerciales que vinculan a los Estados con determinadas
categoras de rentas, ya sea dividendos, regalas, intereses, sueldos, pensiones,
etc.

La informacin se obtiene de forma rutinaria por el pas de la residencia

generalmente, a travs de las declaraciones juradas de los contribuyentes y
sobre todo de informaciones bancarias quedando de este modo disponible
para su transmisin a los pases con los que haya suscrito un tratado.

En este sentido, es interesante destacar que toda informacin prevista por

los contribuyentes al fisco de que se trate, no queda dispuesta solo para l,
sino que ser revelada sin ningn requisito previo a otro Estado; y cuando
hablamos de que es sin ningn requisito previo se alude a la inexistencia de
un requerimiento con fecha anterior a la transmisin de esos datos.

Esta caracterstica primordial del sistema es la que ha puesto atentos a

todos aquellos individuos interesados en que sus informaciones bancarias y
dems, sean mantenidas en el mbito de lo privado.

Todo esto nos lleva a pensar, que estamos frente a la Era de Extincin del
Secreto Bancario, para entrar en una Era en la que se impone el Gran
Hermano Tributario, o El Show de Truman impositivo, perdiendo as, cada
individuo, el derecho de reserva de que sus informaciones bancarias sean
secretas.

Las autoridades competentes interesadas en la reciprocidad automtica

acordarn, de forma anticipada, el tipo de informacin que deseen
intercambiar bajo esta modalidad de intercambio.
47
 Ahora bien, para mejorar la eficiencia y eficacia del intercambio
automtico de informacin, la OECD ha sido la encargada de desarrollar un
formato estndar en papel y un formato magntico estndar, conocido como el
Formato Magntico Estndar, cuyas siglas en ingls son SMF: Standard
Magnetic Format.

La OCDE recomienda el uso de este formato y, adems, ha desarrollado

un protocolo acorde con el intercambio automtico de informacin disponible
para su uso por cualquier pas. Tambin ha diseado un formato de
transmisin de nueva generacin, conocido como el Formato de
Transmisin Estndar, cuyas siglas en ingls son STF: Standard Transmisin
Format para, finalmente, sustituir el SMF.

Este nuevo sistema que parece ampliamente aceptado a la fuerza,

segn los pronunciamientos de los distintos pases, podra tener profundas
implicancias, entre las que debo referirme a los casos de parasos fiscales que
han decidido adecuarse en estos ltimos meses a los requerimientos de la
comunidad internacional; por ejemplo, el caso Suiza que ha sido el ms
reticente de los pases en alinearse con respecto a los requisitos de intercambio
de informacin. Esto significara el fin del secreto bancario suizo, y un golpe
fatal a otros parasos fiscales.

Por ahora, si bien la norma de la OCDE, es la informacin a peticin,

Suiza accedi a esto nicamente ante la amenaza de formar parte de listas
negras.

Pero respecto de la transmisin automtica de informacin y que nos

compete a nosotros en Argentina, manifest que: firmar un acuerdo de
intercambio de datos fiscales con la Argentina, pero aclar que no ser en

48
forma automtica como prev la AFIP.36As lo transmiti das atrs en
Buenos Aires el presidente del parlamento suizo, Filippo Lombardi, que
confirm la voluntad de firmar este ao un nuevo tratado que tendr tambin
la ventaja de que las empresas de ambos pases paguen menos impuestos.

Con el sistema de intercambio de informacin a peticin esencialmente

se tiene que saber lo que se est buscando antes de preguntar por ello, pero
bajo el sistema de intercambio automtico de informacin, la informacin se
suministra como una mera rutina; de hecho, puede ayudar a detectar los casos
de incumplimiento, incluso cuando las administraciones tributarias no hayan
tenido indicios anteriores de incumplimiento.

Hay un tema especfico a analizar respecto del intercambio automtico

de informacin, que es sobre la nocin de fishing expeditions37 que,
traducido al espaol, son las llamadas expediciones de pesca. Segn lo que
dispone el Manual CIAT para la Implantacin y Prctica del Intercambio de
Informacin para Fines Tributarios, las expediciones de pesca implican
ejecutar solicitudes de informacin especulativas que no tienen nexo alguno
con una investigacin o fiscalizacin en proceso.

Ahora bien, en el caso del Intercambio de Informacin Automtico o de

Rutina; el cual es claro que involucra la transmisin sistemtica y peridica
de informacin a granel sobre contribuyentes de un pas fuente al pas de
residencia, en relacin con diversas categoras de renta, nos encontraramos
ante una situacin que implica, necesariamente, una expedicin de pesca.

36
Nota periodstica Diario LA NACION: Suiza dar datos, pero acot la ambicin de la AFIP Martn Kanenguiser,
publicada el Sbado 03 de agosto de 2013: http://www.lanacion.com.ar/1607009-suiza-dara-datos-pero-acoto-la-
ambicion-de-la-afip
37
Fishing Espeditions tambin ha sido traducido como echar redes. Esta nocin es de traduccin del grupo TULTI,
formado por especialistas en tributacin de Espaa, Argentina, Costa Rica, Mxico, Per y Uruguay.

49
 Porque si un pas que recibe esta informacin a granel no tena antes en
cuenta a un determinado contribuyente, y recibe informacin por la que pueda
generar un proceso de fiscalizacin, nos encontramos frente a la expedicin de
pesca.

Algunos pases se haban pronunciado respecto a que el intercambio de

informacin en forma automtica violara los derechos de sus contribuyentes.
Es el caso del Jefe del Gobierno del Principado de Andorra, Jaume Bartumeu,
en una conferencia realizada en el ao 2010, haba explicado en aquel
entonces: No habr intercambios automticos de informacin, sino los
vinculados a casos concretos. La confidencialidad y el secreto bancario
continan vigentes.38

Sin embargo, tales argumentos ya quedaron en el pasado; hoy por hoy en

el mundo hay una gran tendencia a adecuarse a este nuevo sistema que
pareciera prometedor, algunos han tenido experiencia en esta materia que ha
generado buenos resultados.

Por ello, es que si bien existe un criterio generalizado en cuanto a que el

intercambio de informacin bajo la modalidad automtica representa
efectivamente un fishing expedition, sin perjuicio de ello, el efecto es
prometedor, en cuanto a que las administraciones tributarias necesitan contar
con informacin confiable para definir riesgos y detectar inconsistencias que
permitan asignar sus recursos de control de la manera ms ptima posible.

Las llamadas expediciones de pesca (Fishing expeditions) se dan a

nuestro entender en el marco de la informacin intercambiable. Si estamos
frente a un intercambio a requerimiento, un Estado le pide a otro

38
Conferencia sobre Transparencia y confianza: Andorra hacia Europa. Ao 2010.

50
informacin sobre determinadas actividades o determinados contribuyentes,
que a sabiendas del estado requirente ya poseen ciertas caractersticas. Ahora
bien, si la transmisin es en forma automtica, un Estado puede transmitir a
otro Estado datos, informaciones, que el receptor no contaba con anterioridad,
pudiendo generar as una situacin de querer fiscalizar ciertos hechos que
antes no contemplaba, transformndose todo en un viaje de exploracin en el
mundo de los datos electrnicos, al que siempre sabemos contienen una
intencin o vorgine de recaudacin de querer encontrar donde no hay que
recaudar.

En otras palabras, las fishing expeditions se plantean en aquellos casos

en donde lo que se busca no es una prueba como tal, sino la informacin que
puede conducir a una lnea de investigacin que revele las pruebas. Es la
bsqueda de material, con la esperanza de ser capaz de plantear alegaciones de
hecho, a diferencia de la obtencin de pruebas para apoyar dichas alegaciones
de hecho que se han planteado de buena fe con la particularizacin adecuada.

De acuerdo con el Manual CIAT para la Implantacin y Prctica del

Intercambio de Informacin para Fines Tributarios, el realizar expediciones
de pesca implica ejecutar solicitudes de informacin especulativas que no
tienen nexo alguno con una investigacin o fiscalizacin en proceso.

Siguiendo este criterio y segn su artculo 4, apartado 1 del Modelo de

Acuerdo del CIAT, el intercambio de informacin debera abarcar toda
aquella que sea previsiblemente relevante para administrar y hacer cumplir
las leyes tributarias nacionales.

Con respecto a las versiones del artculo 26 del Modelo de la OCDE, se

refera a la palabra necesaria, en vez de la nocin previsiblemente relevante, lo

51
que no modific el efecto que tena respecto del rechazo de las expediciones
de pesca.

En este sentido, si hablamos de las implicancias de introducir el

intercambio automtico de informacin, el primer choque sera respecto de la
misma prohibicin de las expediciones de pesca, ya que algunos pases han
manifestado expresamente que el intercambio automtico de informacin
violara los derechos de sus contribuyentes. Tal es el caso del ya citado Jefe
del Gobierno del Principado de Andorra, Jaume Bartumeu, quien adems
expres en el marco de la Conferencia Transparencia y confianza: Andorra
hacia Europa, los acuerdos de intercambio de informacin, siguiendo el
modelo de la OCDE no son automticos, sino que se trata de intercambios a
la demanda, con requisitos determinados y que en todos los casos se refieren
a una persona concreta y sobre la base de que tiene sus depsitos en una
entidad bancaria determinadael conjunto de estos acuerdos firmados en
Europa no permiten las expediciones de pesca, es decir, no hacen posible
que alguien pida la lista de todas las personas de determinada nacionalidad
que tienen cuentas bancarias en el pas (Artculo nmero 1301 publicado
por la revista electrnica Fomento de la Economa el 15 de abril de
201039).

Que los pases extranjeros, puedan navegar por las cuentas bancarias con
la esperanza de encontrar algo de su propio inters, lo considero inadmisible;
por eso, si bien en un intercambio a requerimiento se puede prohibir este tipo
de prcticas por parte de los Estados, no sucede lo mismo en el caso del
intercambio automtico.

39
Ver: cita 35 pag. 49;

52
Experiencia de Estados Unidos y el Modelo FATCA: Breves referencias:
Dentro de las experiencias mundiales de intercambio automtico de
informacin, no podemos dejar de mencionar a los Estados Unidos, sistema al
cual nos vamos a referir brevemente; ya hemos manifestado en este trabajo,
con anterioridad, que este pas es el ms perjudicado en lo que respecta a la
fuga de capitales. Por lo que, a su vez, es el ms interesado en que se aplique
en el mundo este nuevo sistema, ya que fue el pionero en implementarlo, y al
que denominaremos Sistema FATCA.

Con el Modelo FATCA, como se lo llama comnmente, los Estados

Unidos han dado un nuevo impulso al intercambio automtico de informacin
como manera de combatir el fraude y la evasin fiscales, a travs de este
sistema.

Se trata de una ley que fue aprobada en marzo de 2010 por el Congreso
de los Estados Unidos de Amrica, pero entr en vigor a partir del 1 de enero
de 2013, con algunos plazos adicionales en el ao 2014 y en 2015 para ciertos
temas especficos. Esta disposicin incluye nuevas reglas de cumplimiento en
materia de cuentas o inversiones fuera de los EE.UU.

En trminos generales, dicha ley busca identificar a aquellos residentes

fiscales norteamericanos que poseen ingresos o activos financieros fuera de
los Estados Unidos.

Para la concrecin de dicha norma es necesario la colaboracin de las

Entidades Financieras del Exterior (en adelante EFEs), mediante la firma de
un acuerdo con el Servicio de Rentas Internas (IRS) donde deben
comprometerse a una serie de disposiciones:

53
- Debida diligencia en la revisin de todas sus cuentas, con el propsito de
determinar cules califican como cuentas de residentes estadounidenses (US
Accounts).

- Una vez identificadas dichas cuentas, estas entidades deben comprometerse

en enviar un reporte anual acerca de los movimientos de tales cuentas.

- Establecer un sistema de retenciones para aquellos casos de personas fsicas

o cuentas que no cumplen con las disposiciones del FATCA.

El Modelo FATCA, fue diseado, principalmente, para combatir la

evasin fiscal en el extranjero y recuperar los ingresos fiscales federales por
parte de los EE.UU.

Esta polmica norma americana, establece que las instituciones

financieras y otros intermediarios deben informar directamente al Servicio de
Impuestos de los EE.UU (IRS) sobre cuentas de ms de 50.000 dlares de
ciudadanos norteamericanos en el extranjero.

Desde la aprobacin de la Ley, la industria financiera se ha pronunciado

continuamente sobre las complicaciones y los costos que implica el
cumplimiento de la misma, as como de su alcance extraterritorial y de los
problemas que supone por la contradiccin con las normas de proteccin de
datos personales de cada pas.

Adems, en lo relativo a los costos que implica este sistema, requiere de

una labor de implementacin de los sistemas de informacin de las entidades
financieras del exterior, ya que debern modificarlo y adaptarlo al sistema
FATCA. Asimismo, la apertura de nuevas cuentas implicar nuevos

54
cuestionarios y los pagos que realicen las EFEs a sus clientes requerirn
controles adicionales para poder cumplir con FATCA.

Ahora bien, respecto a la sancin de retencin, si bien debe ser analizada

por la direccin de la EFEs, contempla un costo incremental de 30% en pagos
que tenga fuente en los EE.UU, lo cual implica repensar el esquema de
negocios al momento de realizar transacciones en dicho pas.

Igualmente, aquella EFEs que consideren que no poseen clientes

americanos, tambin se ven impactadas por el FATCA ya que, por el hecho de
no firmar el acuerdo con la IRS, los pagos provenientes de los EE.UU, se
vern afectados por dicha retencin, que es del 30%, independientemente de
quin sea el beneficiario del mismo.

Segn la Consultora Ernst and Young de Mxico (principal pas

involucrado en el sistema FATCA) manifiesta que: La complejidad para
implementar esta ley reside en que las EFEs, al firmar el acuerdo con el IRS,
se comprometen a cumplir con una responsabilidad trascendental como es
reportar informacin sensible de sus clientes. Sin embargo, es importante
considerar que existen normas de secreto bancario: y una serie de temas
legales en Mxico que tambin se deben analizar. Dada las mltiples
implicaciones, las EFEs deben comenzar por diagnosticar su situacin en
FATCA, tomando en consideracin sus objetivos y modelo de negocios, de
manera que puedan realizar a tiempo los cambios que conlleva esta nueva
legislacin de E.U.A..

55
Ventajas del Intercambio Automtico de Informacin:
Segn lo que ha establecido la OCDE en su Manual:

La informacin de fuente extranjera recibida en soporte magntico o de

forma digital, puede ser introducida en la base de datos fiscal del receptor,
utilizando por lo general programas de conversin para captar la informacin
relevante y ser automticamente puesta en relacin con la renta declarada por
el contribuyente.

Esta es la forma de procesar la informacin con mayor eficacia en el

coste. Por ejemplo, el Programa de Conformidad Fiscal 2004-05 de la Oficina
de Impuestos de Australia (ATO) seala que en el ao fiscal 2003-04 se
realizaron 1.171 auditoras con cruce de datos de rentas de fuente extranjera,
poniendo de manifiesto deudas tributarias por encima de los tres millones de
dlares australianos. La informacin de fuente extranjera recibida en soporte
magntico o de forma digital, puede ser igualmente comparada de forma
manual, como procedimiento general o cuando no sea posible su cruce de
forma automtica.

El intercambio automtico de informacin en medios magnticos permite

tambin, si es preciso, formas ms eficaces y eficientes para la distribucin de
la informacin intercambiada a las oficinas tributarias locales y tambin, por
ejemplo, para alimentar bases de datos con la finalidad de llevar a cabo
anlisis de riesgos.

Es decir, para resumirlo en pocas palabras, que las ventajas hasta aqu
propuestas por la OCDE, son a nivel de eficacia Administrativa y bajo costo
de Administracin, ya que hoy por hoy, en un mundo tan informatizado, la
implementacin del sistema magntico genera muchas ventajas al momento de

56
realizar una auditora de inteligencia fiscal. Por ende consideramos que el
sistema implica no solo ventajas a nivel de las relaciones entre los Estados,
sino tambin ventajas para el propio fisco.

Por otro lado, este fenmeno del intercambio automtico se est

presentando como un sistema que va a implementarse mundialmente oponga
quien se oponga, por lo que los pases no van a tener otra opcin que
adecuarse a ello. Entonces, en este caso, habr que poner nfasis en las
connotaciones positivas que nos prev el sistema, y esto es, por ejemplo,
realizar un cambio de mirada a este fenmeno; o sea, no debemos verlo como
algo perjudicial al contribuyente, sino ver al Gran Hermano Tributario como
un fenmeno que a nosotros, como individuos de un Estado, puede llegar a
favorecernos.

En esta inteligencia, el Tribunal de Justicia de la Comunidad Europea ha

expresado en varias ocasiones que los Estados miembros no podrn invocar la
falta de informacin sobre la situacin personal de un contribuyente o de sus
actividades en otro Estado miembro para denegar la aplicacin de una ventaja
fiscal, o de un determinado rgimen jurdico, pues ello sera discriminatorio y
restrictivo del ejercicio de las libertades fundamentales que otorga el Tratado
Constitutivo de la Comunidad Europea.

Asimismo, desde el Comit de Asuntos Fiscales de la OCDE, se han

pronunciado respecto de la instrumentacin del intercambio de informacin en
favor del contribuyente, por lo que se ha considerado que los Estados deben
utilizarlo para resolver situaciones relativas al domicilio fiscal, sistema de
retencin en la fuente y devolucin de impuestos pagados en el exterior, entre
otros.

57
ES EL FIN DEL SECRETO BANCARIO?
Como hemos manifestado en este trabajo en varias oportunidades, hay
pases que han hecho del Secreto Bancario su poltica de Estado. Esto ha
llevado a que se concreten como centros financieros privilegiados, en los que
tanto individuos como multinacionales, han derivado sus fondos para escapar
en cierta medida de las arcas del Estado de su residencia. Esto tambin ha
generado una competencia fiscal nociva y, por supuesto, los expertos
ingenieros fiscales han utilizado esta situacin mundial para realizar sus
planificaciones.

Ahora bien, en la actualidad, todos se estn pronunciando por la

finalizacin del secreto bancario; al haber articulado dentro del contexto
mundial la herramienta del intercambio automtico de informacin, esto
traera el aparente efecto de ponerle fin a este fenmeno.

Con ello, quiero destacar dos casos especficos que se han manifestado
estos ltimos das:

Caso Panam: Recientemente, el gobierno Panameo sancion la ley que

elimina el secreto de identidad de los dueos de acciones al portador,
mecanismo que facilita el blanqueo de dinero y la evasin de impuestos.

Luego de dcadas de ser conocido mundialmente como un paraso

fiscal, Panam da un gran paso al sancionar dicha ley, refuerza su
mensaje de cumplir con las mejores prcticas de transparencia en el uso
de los servicios financieros. Esta normativa, si bien entrar en vigor
dentro de dos aos, tiene como objetivo que el Estado Panameo sea lo
ms rpido posible excluido de la lista de parasos fiscales, ya que desde

58
 el 2010, viene suscribiendo pactos de intercambio de informacin
tributaria con ms de 20 pases de Asia, Europa y Amrica Latina, para
ayudar a impedir la evasin de impuestos y generar polticas de blanqueo
de capitales. Se considera que esta iniciativa era la que estaba faltando
para demostrar que Panam se adecua a las disposiciones de la
comunidad internacional.

Caso Suiza: Por otro lado, podemos decir que el gobierno suizo se
encuentra entre la espada y la pared, ya que est tironeado por las
presiones de los dems pases de Europa, que a diario manifiestan que
debe ponerle fin al secreto bancario, y los ciudadanos suizos que no estn
dispuestos a ceder ante las presiones internacionales.

Asimismo, el gobierno suizo sabe que al no cambiar su poltica

bancaria, podra quedarse aislado en Europa. Debemos destacar que, si
bien siempre quisieron mantenerse fuera de la Unin Europa, poseen
fuertes vnculos econmicos con la eurozona, por lo que difcilmente
pueda darse el lujo de no cooperar con ellos.

Habr que ver en el resto del ao, como es que Suiza va a reaccionar.
Lo que se puede predecir es que, si bien tiene una resistencia casi total,
conforme a su situacin econmica y sus relaciones con los dems
pases, no le va a quedar otra posicin que adecuarse al sistema mundial.

59
CONCLUSIONES
A modo de conclusin, se intenta responder a los siguientes interrogantes
planteados a lo largo de este trabajo:

Es el intercambio automtico de informacin una herramienta para

erradicar parasos fiscales? En otras palabras: Ser que Tom, podra con
esta herramienta vencer a Jerry de una vez en este captulo?

Por qu esta lucha, que segn Sharman haba fracasado para el ao 2006,
se hace ms fuerte luego de la crisis financiera de 2008?

Si los grandes pases siempre quisieron erradicar a los parasos fiscales,

por qu podemos ver que tienen conciencia sobre ellos? Es decir, por
qu nuestro amigo Tom tiene conciencia extraa y hasta amable sobre
Jerry?

Los Pases del G-20 como la OCDE, han puesto todas sus fichas en el
intercambio automtico de informacin, como esta ltima carta dentro de la
jugada; con ello podemos decir que, segn se demuestra en la prctica, tienen
altas probabilidades de ganar esa batalla.

Conforme a los ltimos pronunciamientos, los Estados Jerry

especialmente Suiza, estn entendiendo los estndares internacionales y,
con ello, que deben flexibilizar sus medidas respecto del secreto bancario. Por
ende, todo nos lleva a pensar que S estamos en una ERA en la que el Secreto
Bancario va extinguindose.

De la misma forma, no podemos dejar pasar por alto que estamos frente a
un mundo global, en el que con la informtica, el Internet y las redes sociales,
nuestros datos se transmiten a diario, y en masa.

60
 El intercambio automtico de informacin sera la herramienta clave para
erradicar los parasos fiscales, sobre todo porque el germen de estos sistemas
es el secreto bancario. Por eso, podemos decir que, sin secreto bancario, los
parasos fiscales no existiran.

Con relacin a las fishing expeditions, considero que se pueden mitigar

sus efectos a travs del mismo tratado. Podra acordarse en obligar a los pases
a que realicen una especie de auditoria interna a efectos de minimizar los
riesgos que puede conllevar una expedicin de pesca.

En este mismo sentido, vemos el caso de la Unin Europea, que lo que

hizo fue incluir la institucin de Clusula de la Nacin ms Favorecida40,
que es una institucin tpica del Treaty Law, que en los ltimos tiempos se
est importando al Tax Law en algunos tratados, para garantizar el mismo
nivel de informacin intercambiable en los diferentes pases, y as mitigar
ciertas consecuencias negativas que esta transferencia pueda generar.

Dichas as las cosas, cabe concluir que el intercambio automtico es una

herramienta clave para terminar con los parasos fiscales tal como se los
describe actualmente, llegndose con esta herramienta a un grado de
transparencia mejor de la que tenamos a nivel mundial.

Sin perjuicio de ello, quiero destacar que considero que el problema no

va a erradicarse en forma total, ya que por lo que se ve, van surgiendo otras
instituciones diferentes, quizs con otros nombres a las que la OCDE, va a
tener que prestar especial atencin.

40
La clusula de la nacin ms favorecida establece la extensin automtica de cualquier mejor tratamiento que se
conceder, o ya se ha concedido a una parte del mismo modo a todas las dems partes en un acuerdo de comercio
internacional.

61
 Lo cierto es que las instituciones offshore van a seguir mutando, como lo
vinieron haciendo durante todo este tiempo desde su origen. Consideramos
que, mientras existe, por ejemplo, en un pas emisin de acciones al portador,
o leyes de blanquero de capital sin exigencia del origen de los fondos, los
tratados de intercambio de informacin no podrn hacer demasiado.

Creemos que los parasos fiscales dejarn de existir bajo las

caractersticas que poseen actualmente; es decir, van a dejar de existir as
como estn, pero ello no implica que a travs de otras instituciones o
herramientas jurdicas puedan crearse nuevos sistemas para que los individuos
escondan sus ingresos.

Y con ello, respondemos a la segunda pregunta de esta parte: Por qu la

lucha se incrementa en el ao 2008 acompaando la crisis financiera mundial?
Esto es bsico. En ese momento y an hoy era imposible sostener los
efectos de la misma; los grandes pases, que por primera vez se encontraban
inmersos en un callejn sin salida, tenan problemas de caja, por lo que era
difcil hacer frente a las situaciones de gasto diarias.

En el caso de Espaa se realizaron una serie de medidas extremas a nivel

pas, como es el caso de la reforma laboral con contratos de despido a 20 das
y ms fciles, congelamiento de las pensiones, subida del IVA, aumento de la
edad de jubilacin, Plan Antifraude: intento de reducir el fraude fiscal.

Obviamente, estas situaciones llevaron a un descontento generalizado por

parte de la poblacin, en la que era comn ver gente protestando en las calles a
diario. Se haca necesario buscar un culpable: los individuos que escapan a los
impuestos y, por supuesto, los lugares de refugio, que no son otros que los
parasos fiscales.

62
 A nuestro entender, no debemos echar la culpa a los parasos fiscales por
existir, o por tener polticas dbiles, mxime cuando sabemos que fueron los
grandes pases los creadores de los mismos.

Son los grandes pases, sus dirigentes, su clase poltica y su sistema

capitalista quienes fomentan la existencia de parasos fiscales, y ello se
demostr fehacientemente en el trabajo del Consorcio Internacional de
Periodistas de Investigacin (ICIJ por sus siglas en ingls), en el que se revel
cmo muchos dirigentes polticos, empresarios y celebridades esconden sus
ingresos a travs de complejas formas jurdicas offshore.

Y para concluir, respondemos a la pregunta que se haca Sharman en su

libro, de por qu no se acababa con ellos de una vez teniendo los grandes
pases las armas para hacerlo. A ello respondemos con la analoga en la que se
centr nuestro trabajo: Relacin Tom y Jerry Antagonistas, y a la vez
camaradas. Tom no imagina la vida sin Jerry, al igual que Jerry la vida sin
Tom. Es una de las tantas relaciones de amor-odio.

63
BIBLIOGRAFA
SHARMAN, J.C. (2006) Havens in a Storm: The Struggle for a Global Tax

Regulation; Cornell University Press.

FRAGA, Diego N. (2011) Tratado de Informacin Tributaria: Aspectos

Tericos, Jurdicos y Prcticos. Editorial La Ley.

GRUNDY Milton, (1993) Tax Havens: A World Survey. Sweet & Maxwell;

6th edicin.

GARZN ESPINOZA, Alberto. (2011) Parasos Fiscales en la Globalizacin

Financiera. Universidad de Sevilla.

OCDE. Harmful Tax Competition: An Emerging Global Issue Report.

BADENES PLA, Nuria, et. al. (2011) Elusin Fiscal Internacional y

tratamiento en la legislacin espaola.

Modelo OCDE. Acuerdo sobre Intercambio de Informacin Tributaria

PEREZ Rodilla, Gerardo. La Colaboracin de las Administraciones Fiscales

en el mbito de la Unin Europea; Manual de Fiscalidad Internacional.

64
 VERSTRAETEN, Axel A. (2010). Los acuerdos sobre intercambio de

informacin como instrumentos de poltica fiscal. Peridico Econmico

Tributario.

BARZOLA, Juan P. (2010) Intercambio internacional de informacin tributaria

- la experiencia argentina; Compilado del 2 Encuentro Tributario Regional

Latinoamericano IFA.

OCDE. Manual para la Aplicacin de las Disposiciones relativas al

Intercambio de Informacin con Fines Tributarios.

INFANTI, Anthony C. (2008). Book Review of 'Havens in a Storm: The

Struggle for Global Tax Regulation'. School of Law, University of Pittsburgh.

HERNANDEZ VIGUERAZ Juan (2008). La Europa opaca de las finanzas y

sus parasos fiscales offshore. Editorial ICARIA.

65