INFORME AN-GRLGR-UFILR-I-2654/2016

A : Lic. Paula Troche Garca

Gerente Regional La Paz a.i.
GERENCIA REGIONAL LA PAZ
Va : Lic. Freddy Rada Camacho
Jefe Unidad de Fiscalizacin a.i.
GERENCIA REGIONAL LA PAZ
Lic. Martha Chino Pajarito
Supervisor Unidad de Fiscalizacin
GERENCIA REGIONAL LA PAZ
De : Lic. Dennys Ximena Condori Mayta
Fiscalizador Unidad de Fiscalizacin
GERENCIA REGIONAL LA PAZ
Ref. : CONTROLES DIFERIDOS N2016CDGRLP1326 de 21/11/2016 y
N2016CDGRLP1326-1 de 21/11/2016
DUI 2015/232/C-6157 de 31/12/2015
A.D.A. SALAS QUINTEROS
Importador: BENEDICTO TICONA MAMANI
Fecha : El Alto, 28 de Diciembre de 2016

I. ANTECEDENTES

En cumplimiento a la Orden de Control Diferido No. 2016CDGRLP1326 de 21/11/2016,

notificado al operador el 02/12/2016; en aplicacin del Procedimiento del Control Diferido
aprobado mediante Resolucin Administrativa N RA-PE 01-003-14 de 26/02/2014, se inici el
Control Diferido a la Declaracin nica de Importacin DUI: 2015/232/C-6157 de 31/12/2016,
tramitada por la Agencia Despachante de Aduana SALAS QUINTEROS S.R.L., por cuenta de su
comitente en la Administracin Zona Franca Industrial El Alto; el cual se instruye efectuar el
correspondiente proceso de control diferido a la siguiente Declaracin nica de Importacin:

Cuadro N1
FECHA DE LA RDENES DE FECHA DE LA
N N DUI PATRN CANAL OPERADOR
DUI CONTROL DIFERIDO O.C.D.
TICONA MAMANI
2016CDGRLP1326 21/11/2016
BENEDICTO
1 2015/232/C-6157 31/12/2015 IM-4 AMARILLO
A.D.A. SALAS QUINTEROS
2016CDGRLP1326-1 21/11/2016
S.R.L.

1.1.Objetivo y Alcance

Efectuar la revisin de la Declaracin nica de Importacin DUI: 2015/232/C-6157 de

31/12/2016 tramitada por la Agencia Despachante de Aduana SALAS QUINTEROS S.R.L.,
verificando la correcta aplicacin de la normativa aduanera vigente y formalidades aduaneras
despus del levante de la misma.

1.2.Normativa Legal Aplicable

Acuerdo sobre Valoracin de la Organizacin Mundial del Comercio (OMC)

Decisin 571 de la Comunidad Andina de Naciones Valor en Aduana de las Mercancas
Importadas.
Resolucin 1684 Actualizacin Reglamento Comunitario de la Decisin 571 Valor en
Aduana de las Mercancas importadas.
Resolucin 1546 Casos Espciales de Valoracin Aduanera

Pgina 1 de 13
 Ley N 1990 Ley General de Aduanas de 28/07/1999.
Ley N 2492 Cdigo Tributario Boliviano de 02/08/2003.
Ley N 812 de 30/06/2016 Modifica la Ley 2492 de 02/08/2003 Cdigo Tributario
Boliviano
Decreto Supremo D.S. N 25870 Reglamento a la Ley General de Aduana de
11/08/2000.
Decreto Supremo D.S. N27310 Reglamento al Cdigo Tributario Boliviano de
09/01/2004
Decreto Supremo D.S. N28963 de 06/12/2006 que aprueba el Reglamento a la Ley 3467
para la Importacin de Vehculos Automotores.
Decreto Supremo D.S. N1889 de 05/02/2014, que modifica el cuadro del pargrafo II del
artculo 43 del Reglamento para la importacin de Vehculos Automotores, aplicacin del
arrepentimiento eficaz y la poltica de incentivos y desincentivos mediante la aplicacin
del Impuesto a los Consumos Especficos ICE, aprobado por Decreto Supremo N28963
de 06/12/2006.
Decreto Supremo D.S. N2232 de 31/12/2014, que realiza modificaciones al Reglamento
para la Importacin de Vehculos Automotores, aplicacin del arrepentimiento eficaz y la
poltica de incentivos y desincentivos, mediante la aplicacin del Impuesto a los
Consumos Especficos ICE, Aprobado por Decreto Supremo N28963 de 06/12/2006.
RA-PE 01-003-14 de fecha 26/02/2014, que aprueba el Procedimiento de Control
Diferido Aduanero.
Resolucin de Directorio RD-01-012-07 de 04/10/2007, que aprueba el Anexo de
Clasificacin de Contravenciones Aduanera y Graduacin de Sanciones.
Resolucin de Directorio RD-01-017-09 de 24/09/2009, que aprueba la actualizacin y
modificacin del Anexo de Clasificacin de Contravenciones Aduaneras y Graduacin de
Sanciones.
Otras Normas Conexas.

II. TRABAJO REALIZADO

-El 24/11/2016, mediante carta SQADA/CITE:340/16 la Agencia Despachante de Aduana

SALAS QUINTEROS S.R.L. remite la documentacin original y fotocopias legalizadas de la
DUI IM4 2015/232/C-6157 de 31/12/2015 conteniendo todos los documentos soporte.

-El 02/12/2016, se procedi a notificar personalmente al operador BENEDICTO TICONA

MAMANI con la Orden de Control Diferido N2016CDGRLP1326 de 21/11/2016; y la Agencia
Despachante de Aduana SALAS QUINTEROS S.RL. con NIT 158434027, con la Orden de
Control Diferido N2016CDGRLP1326-1 de 14/12/2016.

III. RESULTADOS DEL CONTROL DIFERIDO

Como resultado del examen documental a la DUI 2015/232/C-6157 de 31/12/2015 y en
cumplimiento a lo establecido en el numeral 2 del Acpite C del Procedimiento de Control
Diferido aprobado con Resolucin Administrativa N RA-PE-01-003-14 de 26/02/2014, se
comunica al operador BENEDICTO TICONA MAMANI con NIT 267133018 y a la Agencia
Despachante de Aduana SALAS QUINTEROS S.RL. con NIT 158434027, se establecieron
observaciones a los siguientes documentos:

3.1. Factura de Reexpedicin

La factura de Reexpedicin N 86298 de 18/12/2015 emitida por IMPORT EXPORT. LOS
VAGOS LIMITADA, presenta las siguientes inconsistencias:

1. No refleja el precio realmente pagado o por pagar.

Pgina 2 de 13
 2. No describe el lugar y las condiciones de entrega e mercanca, segn los trminos
internacionales de comercio INCOTERMS, establecidos por la Cmara de Comercio
Internacional, o cualquier otra designacin que consigne las condiciones de entrega de la
mercanca importada por parte del vendedor.

3. No describe los medios ni la forma de pago.

En consideracin a lo sealado, se advierten los siguientes factores de riesgos de acuerdo al

Artculo 51 de la Resolucin N 1684 Actualizacin del Reglamento Comunitario de la Decisin
571:
Precios ostensiblemente bajos.
Inexactitud en la declaracin de los gastos inherentes a la venta y a la entrega de las
mercancas.
Factura presumiblemente falsa o inexacta.
Falta de correspondencia entre la declaracin de aduana y la del valor y de estas frente a
los respectivos documentos soporte.
Por otra parte la Factura Reexpedicin N 86298 de 18/12/2015 emitida por IMPORT EXPORT.
LOS VAGOS LIMITADA, no es un documento probatorio suficiente para respaldar el Valor en
Aduana de la Mercanca Importada, referido en el Art. 54 (Documentos Probatorios) de la
Resolucin 1684 de la CAN Reglamento Comunitario de la Decisin 571, el cual establece que
adems de la factura comercial, el importador debe presentar otros documentos en apoyo del
valor declarado en aduana, tales documentos estn referidos, entre otros, a: Pruebas de los pagos
de las mercancas, Comunicaciones bancarias inherentes al pago tales como fax, tlex, correo
electrnico, Documentos presentados para la solicitud de crditos, Listas de precios, catlogos,
Contratos, ficha tcnica, Documentos contables como ser Balance General, libro diario, libro
mayor, extracto bancario, comprobante de ingreso del activo y de egreso del efectivo, en general
cualquier documento que demuestre las condiciones bajo las cuales va ser utilizado los distintos
mtodos de valoracin.

3.2 Valor en Aduana de Vehculos y Factor de Depreciacin

El 24/11/2016, mediante carta N SQADA/340/16, la Agencia Despachante de Aduana SALAS

QUINTEROS S.R.L. con NIT 158434027, presenta la carpeta el operador TICONA MAMANI
BENEDICTO con la DUI 2015/232/C-6157 de 31/12/2015.
El 22/12/2016, mediante correo electrnico se solicita a mgonzales@aduana.gob.bo, los datos histricos
de la base de datos de precios referenciales de vehculos - camiones a la Gerencia Nacional de Sistemas
de la Aduana Nacional, para el vehculo declarado en la DUI 2015/232/C-6157 de 31/12/2015.
El 23/12/2016, mediante correo electrnico, la Gerencia Nacional de Sistemas de la Aduana Nacional
remite datos histricos de la base de precios referenciales de vehculos, donde se puede evidenciar que
la captura del precio referencial de vehculo, CLASE AUTOMOVIL, MARCA SUZUKI, TIPO
SWIFT, SUBTIPO NO DECLARADO,CON CARACTERSTICAS DE USO ESPECIAL:NO
DECLARADO, AO 2013, CILINDRADA 1586, TRACCIN 4X2, COMBUSTIBLE GASOLINA,
PAIS DE ORIGEN JAPON , TRANSMISIN MT, VALOR FOB USD10,393.00

Por consiguiente corresponde aplicar para el vehculo declarado en la DUI 2015/232/C-6157 de

31/12/2015, conforme el pargrafo II sobre el Valor en Aduana, del Articulo 43, del Decreto
Supremo N 28963 de 06/12/06 que Aprueba el Reglamento a la Ley 3467 para la Importacin de
Vehculos Automotores, establece que en caso que se tenga que recurrir al mtodo del ltimo
Recurso, se tomara como base el precio de exportacin en trminos FOB del vehculo
correspondiente al modelo nuevo.

Pgina 3 de 13
 Al respecto la tabla de precios de vehculos, permite obtener un precio FOB referencial de vehculo de
acuerdo a las caractersticas ms prximas proporcionados por el operador, misma que se refleja en el
FRV Nro. 151611382, CLASE AUTOMOVIL, MARCA SUZUKI, TIPO SWIFT, SUBTIPO NO
DECLARADO,CON CARACTERSTICAS DE USO ESPECIAL:NO DECLARADO, AO 2013,
CILINDRADA 1586, TRACCIN 4X2, COMBUSTIBLE GASOLINA, FRAME: CBAZC32S,
PAS DE ORIGEN JAPN, TRANSMISIN MT, COLOR: BLANCO, AO MODELO 2013, NRO
DE RUEDA 6, NRO DE PUERTAS 5, NRO DE PLAZAS 5, CHASIS: ZC32S113164 Y MOTOR
M16A-1751385.

As mismo se pone en conocimiento que de acuerdo a la decodificacin de automvil en la

pgina web: http://carvx,jp/search/car , con el VIN 5YFBURHE9GP423273, se evidencia que el
subtipo es SPORT, en este sentido, el precio referencial con las caractersticas ms prximas en la
base de la Aduna es CLASE AUTOMOVIL, SUZUKI, TIPO SWIFT, SUBTIPO SPORT, CON
CARACTERSTICAS DE USO ESPECIAL:NO DECLARADO, AO 2013, CILINDRADA 1586,
TRACCIN 4X2, COMBUSTIBLE GASOLINA, PAS DE ORIGEN JAPN, TRANSMISIN
MT, CON UN VALOR FOB 18,493USD; dado que de acuerdo al Correo Electrnico remitido por la
Gerencia Nacional de Sistemas de la Aduana Nacional mgonzales@aduana.gob.bo, fue creado el
17/06/2013, conforme al siguiente cuadro:
CUADRO N2
CARACT. PAIS VALOR FECHA FECHA
CLASE MARCA TIPO SUBTIPO AO CILINDRADA TRACCION COMBUSTIBLE TRANSMISION ESTADO
ESP. ORIGEN $US CREACIN BORRADO

NO
AUTOMOVIL SUZUKI SWIFT SPORT 2013 1586 4X2 GASOLINA JAPON MT 18493 BAJA 17/06/2013 26/04/2016
DECLARADO

Por consiguiente, de acuerdo a las observaciones sealadas como se evidencia en lo dispuesto en

al Art. 101 del DS 25870 que establece que la declaracin de mercancas deber ser completa,
correcta y exacta.

Adems el operador debe tener en cuenta las siguientes aduaneras vigentes:

El pargrafo III, del Artculo 43, del Decreto Supremo N 28963 de 06/12/06, establece Al
precio FOB determinado, se incluirn los gastos de transporte, gastos de carga,
descarga, manipuleo, y costos de seguro hasta el lugar de importacin, conformando al
valor en aduana que determinara la base imponible para el pago de los tributos
aduaneros.

La RD 01-014-09 de 30/07/09, dispone que cuando el valor FOB de la factura o contrato

sea inferior al valor determinado por el Despachante de Aduana conforme el artculo 43
pargrafo II del Decreto Supremo N 28963, esta liquidara los tributos conforme a dicho
artculo.

El D.S. 1889 de 05/02/2014, que modifica el cuadro del pargrafo II del artculo 43 del
Reglamento para la importacin de vehculos automotores, que establece en su
artculo nico: I. Se modifica el cuadro del Pargrafo II del Artculo 43 del Reglamento
para la Importacin de Vehculos Automotores, Aplicacin del Arrepentimiento Eficaz y
la Poltica de Incentivos y Desincentivos mediante la aplicacin del Impuesto a los
Consumos ICE, aprobado por Decreto Supremo N28963 de 06/12/2006II.Se
modifica el Anexo II del Reglamento para la Importacin de Vehculos Automotores,
con el siguiente texto:

Pgina 4 de 13
 Cuadro N3
Modelo Ao Factor de depreciacin
2 ao de antigedad 0.640

3.3 Observaciones al valor declarado

Al respecto, el Artculo 14. (Facultad de las Aduanas de los Pases Miembros de la Comunidad
Andina) de la Decisin 571 (Valor en Aduana de la Mercancas Importadas) seala: las
Administraciones Aduaneras de los Pases Miembros de la Comunidad Andina, tienen el derecho
de llevar a cabo los controles e investigaciones necesarios, a efectos de garantizar que los
valores en aduana declarados como base imponible, sean los correctos y estn determinados de
conformidad con las condiciones y requisitos del Acuerdo sobre Valoracin de la OMC y el
Artculo 15. (Control del Valor en Aduana) del mismo cuerpo normativo menciona: Teniendo en
cuenta lo sealado en el artculo anterior, las Administraciones Aduaneras asumirn la
responsabilidad general de la valoracin, la que comprende, adems de los controles previos y
durante el despacho, las comprobaciones, controles, estudios e investigaciones efectuados
despus de la importacin, con el objeto de garantizar la correcta valoracin de las mercancas
importadas, por lo que en cumplimiento a la normativa sealada se procede a realizar el ajuste
del valor en aduana de la mercanca descrita, tomando en cuenta los mtodos para determinar el
valor en aduana establecido en el artculo 3 de la Resolucin 1684 de 23/05/2014 de la CAN
(Mtodos para determinar el valor en Aduana) y el Orden de Aplicacin de los mtodos
establecido en el artculo 4 del mismo cuerpo normativo.
En ese sentido, para la determinacin del Valor en Aduana, se deber tener en cuenta la
normativa que se detalla a continuacin:
Ley N 1990 - Ley General de Aduanas:
El Prrafo tercero del Artculo 143 establece que: Se entiende por el Valor en Aduana de las
mercancas importadas, el valor de transaccin ms el costo de transporte y seguro hasta la
aduana de ingreso al pas. El valor de transaccin es el precio realmente pagado o por pagar
por las mercancas, cuando estas se venden para su exportacin con destino al territorio
aduanero nacional, ajustado, en su caso, de conformidad con lo dispuesto en el Artculo 8 del
Acuerdo General sobre Aranceles Aduaneros y Comercio, GATT 1994.
El Artculo 144 dispone que: Cuando no pueda determinarse el Valor de Transaccin, en
aplicacin del Artculo anterior, o no se derive de una venta para la exportacin con destino a
territorio nacional, se aplica uno de los siguientes mtodos de valoracin de forma sucesiva: a)
Valor de transaccin de mercancas idnticas,; b)Valor de transaccin de mercancas
similares ,; c) Valor deductivo ,; d) Valor reconstruido,
El Artculo 145 establece que: Si el valor en aduana de las mercancas no pudiera
determinarse en aplicacin del Artculo anterior, ese valor ser determinado sobre la base de los
datos disponibles en el territorio aduanero, utilizando medios razonables compatibles con los
principios y disposiciones generales del Artculo VII del Acuerdo General sobre Aranceles
Aduaneros y Comercio y del Cdigo de Valoracin Aduanera del GATT. .

Decisin 571 de la Comunidad Andina de Naciones (CAN) Valor en Aduana de las

Mercancas Importadas
Artculo 2.- Valor en Aduana. El valor en aduana de las mercancas importadas, ser
determinado de conformidad con los mtodos establecidos en los artculos 1 a 7 del Acuerdo
sobre Valoracin de la OMC y sus respectivas Notas Interpretativas, teniendo en cuenta los
lineamientos generales del mismo Acuerdo, de la presente Decisin y su reglamento.
Artculo 17: Dudas sobre la veracidad o exactitud del valor declarado. Cuando le haya sido
presentada una declaracin y la Administracin de Aduana tenga motivos para dudar de la
veracidad o exactitud del valor declarado o de los datos o documentos presentados como prueba

Pgina 5 de 13
de esa declaracin, la Administracin de Aduanas solicitar a los importadores explicaciones
escritas, documentos y pruebas complementarios, que demuestren el valor declarado,
representando la cantidad total realmente pagada o por pagar por las mercancas importadas,
ajustada de conformidad con las disposiciones del artculo 8 del Acuerdo sobre Valoracin de la
OMC. El valor en aduana de las mercancas importadas no se determinar en aplicacin del
mtodo del Valor de Transaccin, por falta de respuesta del importador a estos requerimientos o
cuando las pruebas aportadas no sean idneas o suficientes para demostrar la veracidad o
exactitud del valor en la forma antes prevista.

El Artculo 18 de la misma Decisin menciona: Carga de la prueba. En la determinacin del

valor en aduana, as como en las comprobaciones e investigaciones que emprendan las
Administraciones Aduaneras de los Pases Miembros de la Comunidad Andina, en relacin con
la valoracin, la carga de la prueba le corresponder, en principio, al importador o comprador
de la mercanca.

Los numerales 3 y 5 del Artculo 8 de la Resolucin 1684, Reglamento Comunitario de la

Decisin 571 Valor en Aduana de las Mercancas Importadas indican: Artculo 8. Precio
realmente pagado o por pagar. 3. Los pagos indirectos son los que se hacen a un tercero en
beneficio del vendedor o para satisfacer una obligacin de ese vendedor, como condicin
impuesta en la negociacin y son determinantes del precio total negociado por las mercancas.
La caracterstica comn es que tales pagos se hacen de manera separada del pago directo
efectuado por las mercancas importadas5. Todos los pagos que haga el comprador por la
compraventa de la mercanca importada, deben ser verificados a fin de determinar la existencia
de pagos indirectos no declarados para la conformacin del precio realmente pagado o por
pagar del comprador al vendedor por dichas mercancas y en consecuencia para la correcta
determinacin del valor en aduana

Resolucin 1684 Actualizacin del Reglamento Comunitario de la Decisin 571 Valor en

Aduana de las Mercancas Importadas, cuyo artculo:
El inciso l) Precios de Referencia del artculo 2 de la Resolucin 1684 de la Actualizacin del
Reglamento de la Decisin 571, que establece: l) Precios de carcter internacional de
mercancas idnticas o similares, a la mercanca objeto de valoracin, tomados de fuentes
especializadas tales como: libros, publicaciones, revistas, catlogos, listas de precios,
cotizaciones, antecedentes de precios de importacin de mercancas que hayan sido verificados
por la aduana y los tomados de los bancos de datos de la aduana incluidos los precios de las
mercancas resultantes de los estudios de valor. Estas fuentes pueden constar en medios
impresos o en medios digitales o electrnicos.

El artculo 53 de la Resolucin 1684, dispone que: Dudas sobre la veracidad o exactitud del
valor declarado y sobre los documentos probatorios las Administraciones Aduaneras harn
uso del procedimiento que se establece a continuacin para la verificacin y comprobacin del
valor declarado: 1. A los fines de lo previsto en el artculo 17 de la Decisin 571 se tendr en
cuenta lo siguiente:
a) cuando la Administracin Aduanera tenga motivos para dudar de la Declaracin Andina del
Valor presentada respecto a la veracidad, exactitud e integridad de los elementos que
figuren en esa declaracin, o en relacin con los documentos presentados como prueba de
esa declaracin, pedir al importador por medios fsicos, electrnicos o digitales,
explicaciones complementarias, as como documentos u otras pruebas, con el fin de efectuar
las debidas comprobaciones y determinar el valor en aduana que corresponda.
b) si, una vez recibida la informacin complementaria o, a falta de respuesta, la
Administracin Aduanera tiene an dudas razonables acerca de la veracidad, exactitud o
integridad del valor declarado, podr decidir, teniendo en cuenta las disposiciones del
artculo 11 del Acuerdo sobre Valoracin de la OMC, que el valor en aduana de las

Pgina 6 de 13
 mercancas importadas no se puede determinar en aplicacin del Mtodo del Valor de
Transaccin y la valoracin de las mercancas se realizar conforme a los mtodos
secundarios, segn lo sealado en los numerales 2 a 6 del artculo 3 de la Decisin 571.
c) antes de adoptar una Decisin definitiva, la Administracin Aduanera comunicar al
importador, mediante medios fsicos, electrnicos o digitales, sus motivos para dudar de la
veracidad o exactitud de los datos o documentos presentados y le dar un plazo razonable
para responder. Una vez adoptada la Decisin definitiva, la Administracin Aduanera
comunicar al importador mediante medios fsicos, electrnicos o digitales, indicando los
motivos que la inspiran.

El artculo 54 de la Resolucin 1684, que establece: Documentos probatorios. 1. el

importador deber presentar otros documentos que se requieran en apoyo del valor en aduana
declarado o del que pretenda ser determinado. Las aduanas deben examinar dichos documentos
a efectos de la comprobacin de los elementos de hecho y circunstancias comerciales de la
negociacin y del cumplimiento de las disposiciones previstas en el Acuerdo sobre Valoracin de
la OMC, en la Decisin 571 y en este Reglamento.

Por tanto se establece un valor de sustitucin, en Aplicacin de los Mtodos de Valoracin

Aduanera, conforme lo siguiente:

Mtodo: 1 Valor de transaccin de mercancas importadas,

La factura de reexpedicin no rene los requisitos previstos en el artculo 9 de la Resolucin

1684 de la Comunidad Andina, como se describi en el numeral 3.1 y 3.2 del presente
documento; asimismo, los documentos soporte de la DUI en cuestin, no demuestran
fehacientemente el precio realmente pagado.

Adems, se aclara que los despachos aduaneros que cuentan como documento soporte Facturas
de Reexpedicin de Zona Franca Iquique Chile, de acuerdo a la Resolucin Administrativa RA-
PE 01-004-07 de 16/02/2007 que aprueba el Control Aduanero de Carga Proveniente de Zonas
Francas Extranjeras, se consideran de alto riesgo.

Para la determinacin del valor en aduana de las mercancas importadas procedentes de las Zonas
Francas ubicadas fuera del territorio nacional no es aplicable el primer mtodo de valoracin
denominado valor de transaccin de las mercancas importadas de acuerdo a la definicin de
exportacin prevista en la Opinin Consultiva 14.1 del Comit Tcnico de Valoracin de la
Organizacin Mundial de Aduanas.

Por tanto, el operador al no presentar documentacin de los valores reales de la transaccin y

existiendo dudas sobre la veracidad y exactitud del valor declarado en aduana, se determina la no
aplicacin del primer mtodo de valoracin (valor de transaccin de las mercancas importadas)
de conformidad al artculo 17 (Dudas sobre la veracidad o exactitud del valor declarado) de la
Decisin 571 emitida por la Secretaria General de la Comunidad Andina y al artculo 5
(Requisitos para aplicar el Mtodo del Valor de Transaccin) de la Resolucin 1684
Reglamento Comunitario de la Decisin 571.

Mtodo 2: Valor de transaccin de mercancas idnticas

Conforme lo establecido en el numeral 1. del artculo 36. (Aplicacin de los Mtodos
Secundarios) de la Resolucin 1684 Actualizacin del Reglamento Comunitario de la Decisin
571 Valor en Aduana de las Mercancas Importadas, el cual menciona: Cuando no se cumplan
los requisitos mencionados en el artculo 5 de este Reglamento para la aplicacin del Mtodo del
Valor de Transaccin de las mercancas importadas se aplicarn los mtodos secundarios de
valoracin mencionados en los numerales 2 a 6 del artculo 3 de la Decisin 571 y siendo

Pgina 7 de 13
este un mtodo secundario corresponde aclarar que tampoco es posible su aplicacin debido a
que no se cuenta con informacin completa respecto a las caractersticas fsicas de la mercanca
sujeta a despacho aduanero y la mercanca descrita en las bases de datos de valoracin, no
existiendo de esta manera suficientes elementos como para concluir que dichas mercancas son
idnticas en virtud al numeral 2. del artculo 15 del acuerdo sobre Valoracin de la OMC, el cual
seala: se entender por mercancas idnticas las que sean iguales en todo, incluidas sus
caractersticas fsicas, calidad y prestigio comercial; asimismo, cabe incluir en el anlisis que
los momentos (tiempo) de los valores encontrados difieren de las fechas de exportacin de la
mercanca sujeta a despacho, que es otro elemento por el cual no se puede afirmar que dichas
mercancas sean idnticas conforme lo establecido en el artculo 39. (Elemento tiempo) de la
Resolucin 1684 Reglamento Comunitario de la Decisin 571 de la Comunidad Andina que
menciona: En la determinacin del valor en aduana por aplicacin del Mtodo del Valor de
Transaccin de Mercancas Idnticas, la fecha que se debe considerar es la del momento de la
exportacin al Territorio Aduanero Comunitario. En este sentido se tomarn en cuenta
nicamente mercancas que hayan sido exportadas en el mismo momento o en un momento
aproximado que las mercancas objeto de valoracin.
Adicionalmente, se aclara que no se puede acudir a ste mtodo, debido a que no existen
antecedentes de Valores de Transaccin de Mercancas Idnticas previamente aceptados por la
Administracin Aduanera, conforme lo establecido en el Artculo 40. (Ausencia de antecedentes
de valores de transaccin de mercancas idnticas) de la Resolucin 1684 Reglamento
Comunitario de la Decisin 571 el cual seala: Si no se dispone de un Valor de Transaccin
para Mercancas Idnticas, previamente aceptado o no se cumplen los requisitos establecidos
para su aplicacin, se acudir al mtodo del Valor de Transaccin de mercancas similares.

Mtodo 3: "Valor de transaccin de mercancas similares"

Con relacin a la aplicacin del tercer mtodo de la misma forma en la que se ha mencionado en
el prrafo anterior no se dispone de informacin ntegra que permita definir que la mercanca
sujeta a fiscalizacin es similar en todos sus aspectos a la descripcin de la mercanca contenida
en las bases de datos de valoracin de la Aduana Nacional en mrito a lo sealado en el inciso b)
del Numeral 2. del artculo 15 del Acuerdo sobre Valoracin de la OMC que establece: se
entiende por mercancas similares las que, aunque no sean iguales en todo, tienen
caractersticas y composicin semejantes, lo que les permite cumplir las mismas funciones y ser
comercialmente intercambiables. Para determinar si las mercancas son similares habrn de
considerarse, entre otros factores, su calidad, su prestigio comercial y la existencia de una
marca comercial. Asimismo, es importante aclarar que no se dispone de antecedentes de
importacin de la mercanca similar a la sujeta de fiscalizacin que sean del mismo momento
(tiempo) o momento cercano, no cumplindose de esta manera un requisito para la aplicacin del
tercer mtodo de valoracin estipulado en el artculo 43. (Elemento tiempo) de la Resolucin
1684 de 23/05/2014 Reglamento Comunitario de la Decisin 571 el cual seala: En la
determinacin del valor en aduana por aplicacin del Mtodo del Valor de Transaccin de
Mercancas Similares, la fecha a considerar es la del momento de la exportacin al territorio
aduanero comunitario. En este sentido se tomarn en cuenta nicamente mercancas que hayan
sido exportadas en el mismo momento o en un momento aproximado que las mercancas objeto
de valoracin.

Asimismo, corresponde mencionar que no es posible la aplicacin de este mtodo, dado que no
existen antecedentes de Valores de Transaccin de Mercancas Similares previamente admitidos
por la Administracin Aduanera, en virtud a lo establecido en el Artculo 44. (Ausencia de
antecedentes de valores de transaccin de mercancas similares) de la Resolucin 1684
Reglamento Comunitario de la Decisin 571 el cual menciona: Si no se dispone de un Valor de
Transaccin para mercancas similares, previamente aceptado o no se cumplen los requisitos
establecidos para su aplicacin, se acudir al Mtodo del Valor Deductivo.

Pgina 8 de 13
Mtodo 4: "Mtodo del valor deductivo"
Respecto a la aplicacin del cuarto mtodo, se aclara que tampoco es posible su aplicacin dado
que no existe informacin suministrada por el importador respecto a los precios de venta
soportados en las respectivas facturas de venta interna por lo que no existe un valor al cual se
pueda aplicar las deducciones que establece el inicio a) del numeral 1. del artculo 5. del Acuerdo
sobre Valoracin de la OMC el cual indica: Si las mercancas importadas, u otras idnticas o
similares importadas, se venden en el pas de importacin en el mismo estado en que son
importadas, el valor en aduana determinado segn el presente artculo se basar en el precio
unitario a que se venda en esas condiciones la mayor cantidad total de las mercancas
importadas o de otras mercancas importadas que sean idnticas o similares a ellas, en el
momento de la importacin de las mercancas objeto de valoracin, o en un momento
aproximado, a personas que no estn vinculadas con aquellas a las que compren dichas
mercancas, con las siguientes deducciones: i) las comisiones pagadas o convenidas usualmente,
o los suplementos por beneficios y gastos generales cargados habitualmente, en relacin con las
ventas en dicho pas de mercancas importadas de la misma especie o clase; ii) los gasto
habituales de transporte y de seguros, as como los gastos conexos en que se incurra en el pas
importador; iii) cuando proceda, los costos y gastos a que se refiere el prrafo 2 del artculo 8; y
iv) los derechos de aduana y otros gravmenes nacionales pagaderos en el pas importador por
la importacin o venta de las mercancas.

Mtodo 5: Mtodo del valor reconstruido

Y por ltimo no se puede aplicar el quinto mtodo de valoracin al considerar que no se cuenta
con los costos de produccin de las mercancas objeto de importacin y por ende no se cumplen
las exigencias establecidas en el numeral 1 del artculo 6 del Acuerdo sobre Valoracin de la
OMC el cual indica: El valor en aduana de las mercancas importadas determinado segn el
presente artculo se basar en un valor reconstruido. El valor reconstruido ser igual a la suma
de los siguientes elementos: a) el costo o valor de los materiales y de la fabricacin u otras
operaciones efectuadas para producir las mercancas importadas; b) una cantidad por concepto
de beneficios y gatos generales igual a la que suele aadirse tratndose de ventas de mercancas
de la misma especie o clase que las mercancas objeto de la valoracin efectuadas por
productores del pas de exportacin en operaciones de exportacin al pas de importacin; c) el
costo o valor de todos los dems gastos que deban tenerse en cuenta para aplicar la opcin de
valoracin elegida por el Miembro en virtud del prrafo 2 del artculo 8.

Mtodo 6: Mtodo del ltimo Recurso

De conformidad con la Introduccin General del acuerdo del Valor de la OMC y su artculo 7, al
no resultar aplicables en el presente caso los mtodos previstos en los artculos 1 al 6 del Acuerdo
del Valor, corresponde la aplicacin del mtodo del ltimo Recurso.
Por tanto, en virtud a las razones expuestas para la no aplicacin de los mtodos de valoracin
(del 1 al 5) y en aplicacin al artculo 7 (sexto mtodo Mtodo del ltimo Recurso) del
acuerdo sobre Valoracin de la OMC, el cual establece que 1. Si el valor en aduana de las
mercancas importadas no puede determinarse con arreglo a lo dispuesto en los artculos 1 a 6
inclusive, dicho valor se determinar segn criterios razonables, se considera como valores
base los precios referenciales obtenidos de nuestra base de datos y antecedentes de procesos de
Controles Diferidos, en consideracin a lo establecido en el inciso l) del artculo 2 de la
Resolucin 1684 de la CAN que define a los precios de referencia como Precios de carcter
internacional de mercancas idnticas o similares a la mercanca objeto de valoracin tomados
de fuentes especializadas tales como, libros, revistas, catlogos, listas de precios, cotizaciones,
antecedentes de precios de importacin de mercancas que hayan sido verificados por la aduana
y los tomados de los bancos de datos ()
De acuerdo al Art. 55 (Utilizacin de Precios de Referencia) de la Resolucin 1684 de
23/05/2014 de la Secretaria General de la Comunidad Andina sobre Actualizacin del
Reglamento Comunitario de la Decisin 571 Valor en Aduana de las Mercancas importadas

Pgina 9 de 13
se observan precios ostensiblemente bajos en relacin a los Precios Referenciales, generando
duda razonable del precio realmente pagado o por pagar, conforme a lo establecido en el inciso a)
del Art. 51 (Factores de Riesgo) de la Resolucin 1684 de 23/05/2014 de la CAN.

En efecto, la determinacin del valor se realizar en aplicacin del Sexto Mtodo - Mtodo del
ltimo Recurso, concordante con el Art. 7 del Acuerdo del Valor del GATT de 1994 el cual
establece que: 1. Si el valor en aduana de las mercancas importadas no puede determinarse
con arreglo a lo dispuesto en los artculos 1 al 6 inclusive, dicho valor se determinara segn
criterios razonables...., considerando valores referenciales en concordancia con el artculo 55
(Utilizacin de los precios referenciales) de la Resolucin 1684 y Resolucin N RA-PE 02-003-
10 de 19/01/2010 y Art. 43 del Decreto Supremo N 28963 de 06/12/2006, al haberse generado
discrepancias respecto al precio de venta declarado en la DUI 2015/232/C-6157 de 31/12/2015,
advirtindose precios ostensiblemente bajos y sensiblemente menores a los precios referenciales
de la base de datos del portal DVANET de la Aduana Nacional1, establecindose un valor FOB
de sustitucin de USD11,835.52 (Once Mil Ochocientos Treinta y Cinco 52/100 Dlares
americanos); consiguientemente se determina un Valor FOB No Declarado de USD1,442.52 ( Un
Mil Cuatrocientos Cuarenta y Dos 52/100 Dlares americanos) y un Valor CIF No Declarado de
USD1,559.37 (Un Mil Quinientos Cincuenta y Nueve 37/100 Dlares americanos), de acuerdo al
siguientes cuadros explicativos:

Cuadro N 4 Determinacin del Valor FOB no declarado (en dlares americanos)

VALORES DECLARADOS EN LA VALORES DETERMINADOS POR
DIFERENCIAS
DUI FISCALIZACIN
2015/232/6157 VALOR FOB VALOR FOB VALOR FOB VALOR FOB
UNIDAD
NO NO
Item DE CANT. UNITARIO TOTAL CANT. UNITARIO TOTAL
Descripcin de la mercanca DECLARADO DECLARADO
Fact MEDIDA (USD) (USD) (USD) (USD) (USD) (Bs)
CLASE AUTOMOVIL,
MARCA: SUZUKI, TIPO:
1 SWIFT, TRACCION 4X2 UN 1.00 10,393.00 10,393.00 1.00 11,835.52 11,835.52 1,442.52 10,040
MODELO: 2013, CHASIS:
Z32S113164
TOTALES 1.00 10,393.00 1.00 11,835.52 1,442.52 10,040

Cuadro N 5 Determinacin CIF No Declarado

DUI
Diferencia Diferencia CIF No
Diferencia en Seguro
Valor FOB valor FOB no Declarado T/C CIF en Bs.
fletes 5% 2%
No declarado declarado $us en Sus
en Bs

10,039.94 1,442.52 88.00 28.85 1,559.37 6.96 10,853.00

Los valores de sustitucin se determinan de acuerdo a lo establecido en el inciso k) del artculo 2)

de la Resolucin 1684 del Reglamento de la Decisin 571, que dice k) Precios de carcter
internacional de mercancas idnticas o similares, a la mercanca objeto de valoracin, tomados
de fuentes especializadas tales como: libros, publicaciones, revistas, catlogos, listas de precios,
cotizaciones, antecedentes de precios de importacin de mercancas que hayan sido verificados
por la aduana y los tomados de los bancos de datos de la aduana incluidos los precios de las
mercancas resultantes de los estudios de valor. Estas fuentes pueden constar en medios
impresos o en medios digitales o electrnicos.
3.6. Presunta comisin de Contravencin Tributaria por Omisin de Pago
Dadas las observaciones descritas precedentemente, se establece la presunta comisin de
contravencin Tributaria por Omisin de Pago por parte del Operador TICONA MAMANI

1
Resolucin Administrativa N RA-PE 01-006-09 de 05-10-09, que aprueba la base de datos de precios referenciales de Vehculos expresada en
trminos FOB a modelo nuevo, para su aplicacin en despachos aduaneros de vehculos usados.

Pgina 10 de 13
BENEDICTO con NIT 2671333018, de acuerdo a lo tipificado en el numeral 3 del Art. 160 de
la Ley 2492 (CTB) y sancionado en el Art. 165 de la misma disposicin legal, determinndose
una deuda tributaria.
3.6.1. Liquidacin Previa de la Deuda Tributaria

En aplicacin a lo establecido en el Artculo 47 del Cdigo Tributario Boliviano (modificado por

la Ley N 812 de 30/06/2016), mismo que establece los componentes de la Deuda Tributaria, a
continuacin se efecta la liquidacin de la Deuda Tributaria (DT) actualizada al 28/12/2016 de
Bs5,657.00 (Cinco Mil Seiscientos Cincuenta y Siete 00/100 Bolivianos) equivalente a
UFVs2,604.00 (Dos Mil Seiscientos Cuatro 00/100 Unidades de Fomento a la Vivienda);
por concepto de diferencia de valor, diferencia del fletes terrestre, diferencia en seguro
afectando a los Tributos Aduaneros GA, IVA, ICE e Intereses, de acuerdo al siguiente
cuadro:

Cuadro N 6 Resumen Liquidacin Previa de la Deuda Tributaria al 28/12/2016

Intereses del
Monto del
Valor Valor Tributo MONTO TOTAL
DOCUMENTO Tipo de Tributo Omitido
N Fecha Fecha de FOB no CIF no Omitido
ADUANERO Tributo
Corr DUI Vencimiento declarado declarado
(DUI) Aduanero 28/12/2016 28/12/2016 28/12/2016
Bs Bs
Bs UFVs Bs UFVs Bs. UFV
GA 1,122.00 517.00 45.00 21.00 1,167.00 537.00
1 2015/232/6157 31/12/2015 06/01/2016 10,040.00 10,853.00 IVA 1,845.00 849.00 75.00 35.00 1,920.00 884.00
ICE 2,470.00 1,137.00 100.00 46.00 2,570.00 1,183.00
TOTAL DE LA DEUDA TRIBUTARIA 5,657.00 2,604.00
Nota: Deuda tributaria actualizada al 28/12/2016, UFV a Bs2,17191,, tasa de inters activa de paridad referencial de 4% conforme lo establece
el artculo 47 del Cdigo Tributario Boliviano (modificado por la Ley N 812 de 30/06/2016).

3.6.2. Multa por Omisin Pago

De conformidad al Artculo 165 (Omisin de Pago) de la Ley 2492 (CTB), que dispone: El que
por accin u omisin no pague o pague de menos la deuda tributaria, no efecte las retenciones
a que est obligado u obtenga indebidamente beneficios y valores fiscales, ser sancionado con
el cien por ciento (100%) del monto calculado para la deuda tributaria.; se establece una multa
por omisin de pago a la fecha de vencimiento de la DUI 2015/232/C-6157 de 31/12/2015, por
UFVs 2,503.00 (Veinticinco mil quinientos veintinueve 00/100 Unidades de Fomento a la
Vivienda); sujeta a lo previsto en los Artculos 156 (Reduccin de Sanciones) y 157
(Arrepentimiento Eficaz) de la Ley N 2492 (CTB), modificados por la Ley 812 de
30/06/2016.
3.7. Responsabilidad Solidaria
Asimismo, se establece la Responsabilidad solidaria de la Agencia Despachante de Aduana
SALAS QUINTEROS S.R.L. con NIT 158434027, de acuerdo a lo previsto a los Art. 47 de la
Ley General de Aduanas N 1990 de 28/07/1999, Art. 41 (Calidad de Auxiliar de la Funcin
Pblica Aduanera), Art. 61 (Responsabilidad Solidaria e Indivisible) y el Art. 101 (Declaracin
de Mercancas) del Reglamento a la Ley General de Aduanas, sobre la obligacin tributaria
aduanera.

En este sentido, corresponde sealar lo siguiente:

La ley N 1990 de 28/07/1999, Ley General de Aduanas (LGA): Artculo 45 referido a las
funciones del Despachante de aduana que seala, entre otros: a) Observar el cumplimiento de
las normas legales, reglamentarias y procedimentales que regulan los regmenes aduaneros en
los que intervenga. . c) Dar fe ante la administracin aduanera por la correcta declaracin de
cantidad, calidad y valor de las mercancas objeto de importacin () amparados
en documentos exigidos por disposiciones legales respectivas. f) Prestar asesoramiento en
materia aduanera y otro temas vinculados a sta.

Pgina 11 de 13
Los prrafos 5to. y 6to. del artculo 47 que establecen: El Despachante y la Agencia
Despachante de Aduana respondern solidariamente con su comitente, consignatario o dueo de
las mercancas () por el pago total de los tributos aduaneros, de las actualizaciones e intereses
correspondientes y de las sanciones pecunarias emergentes del cumplimiento de las normas
jurdicas pertinentes. Asimismo, la Agencia Despachante de Aduana ser responsable del pago
de las obligaciones aduaneras y de las sanciones pecuniarias emergentes de la comisin de
delitos y contravenciones aduaneras en que incurran sus dependientes.
El Decreto Supremo N 25870 de 11/08/2000, Reglamento a la Ley General de Aduanas
Artculo 61 (Responsabilidad Solidaria e Indivisible).- El Despachante de Aduana o la
Agencia Despachante de Aduana, segn corresponda, responder solidariamente con su
comitente, consignante o consignatario de las mercancas, por el pago total de los tributos
aduaneros, actualizaciones e intereses correspondientes, multas o sanciones pecuniarias que
se deriven de las operaciones aduaneras en las que intervengan. La responsabilidad
solidaria e indivisible sobre la obligacin tributaria aduanera, nace desde el momento de la
aceptacin por la Aduana Nacional de la declaracin de mercancas.
Artculo 101 ...Una vez aceptada la declaracin de mercancas por la administracin
aduanera, el declarante o Despachante de Aduana, asumirn responsabilidad sobre la
veracidad y exactitud de los datos consignados en la declaracin de mercancas y la
documentacin soporte...

IV. SALVEDAD
Otros aspectos que no pudieron ser evidenciados durante la fase de Control Diferido, podrn ser
objeto de fiscalizacin posterior conforme a reglamentacin y normas legales especficas, de
acuerdo al Art. 48 del D.S. N 27310 de 09/01/2004 Reglamento al Cdigo Tributario.

V. CONCLUSIONES
En consideracin a lo expuesto se concluye lo siguiente:
5.1. Se establece que, el operador TICONA MAMANI BENEDICTO con NIT 2671333018, y el
declarante SALAS QUINTEROS S.R.L. con NIT 158434027, como responsable solidario
incurrieron en la presunta comisin de Contravencin Tributaria por Omisin de Pago de los
tributos correspondientes a la DUI 2015/232/C-6157 de 31/12/2015, tipificado en el artculo
160 numeral 3 Omisin de Pago y sancionado en el artculo 165 de la Ley N 2492 del
Cdigo Tributario Boliviano de 02/08/2003; situacin que incide directamente en los tributos
aduaneros correspondientes al Gravamen Arancelario (GA), Impuestos al Valor Agregado
(IVA) e Impuesto al Consumo Especfico (ICE); al haberse determinado un valor FOB de
sustitucin de USD11,835.52 (Once Mil Ochocientos Treinta y Cinco 52/100 Dlares
americanos); consiguientemente se determina un Valor FOB No Declarado de USD1,442.52
( Un Mil Cuatrocientos Cuarenta y Dos 52/100 Dlares americanos) y un Valor CIF No
Declarado de USD1,559.37 (Un Mil Quinientos Cincuenta y Nueve 37/100 Dlares
americanos); establecindose que este hecho gener una deuda tributaria actualizada al
28/12/2016 de Bs5,657.00 (Cinco Mil Seiscientos Cincuenta y Siete 00/100 Bolivianos)
equivalente a UFVs2,604.00 (Dos Mil Seiscientos Cuatro 00/100 Unidades de Fomento a la
Vivienda); por concepto de diferencia de valor, diferencia de flete martimo y terrestre,
diferencia en seguro, afectando a los Tributos Aduaneros GA, IVA, ICE e Intereses.
5.2. Se establece una multa por omisin de pago por UFVs 2,503.00 (Veinticinco mil quinientos
veintinueve 00/100 Unidades de Fomento a la Vivienda); sujeta a lo previsto en los Artculos
156 (Reduccin de Sanciones) y 157 (Arrepentimiento Eficaz) de la Ley N 2492 (CTB),
modificados por la Ley N 812 de 30/06/2016.

Pgina 12 de 13
VI. RECOMENDACIN

Por lo expuesto precedentemente se sugiere emitir la Vista de Cargo respectiva al Operador y a la

Agencia Despachante de Aduana, de acuerdo al Art. 96 pargrafo I. de la Ley N 2492 (Cdigo
Tributario Boliviano), asimismo el Art. 18 del D.S. 27310 (Reglamento Cdigo Tributario), en
cumplimiento a lo establecido en el acpite E, numeral 3, cuarto prrafo del Procedimiento de
Control Diferido aprobado mediante Resolucin Administrativa RA-PE 01-003-14 de 26/02/2014
convalidada mediante la Resolucin de Directorio RD 01-010-14 de 12/03/2014.

Es cuanto corresponde informar a su autoridad.

PTG
FRC/mcp/dcm
C.c. Archivo
c.c. Expediente
O.C.D. N2016CDGRLP1326
O.C.D. N2016CDGRLP1326-1

Pgina 13 de 13