RENTA DE TRABAJO

Renta de cuarta categora (renta de trabajo independiente)

Renta de quinta categora (rentas del trabajo en relacin de dependencia,
y otras rentas del trabajo independiente expresamente sealadas por ley)
Fuente productora: trabajo personal. Se consideran rentas activas y se
rigen por el Principio del Percibido

CRITERIO DE IMPUTACIN: PERCIBIDO

Rentas del trabajo: se considera percibidas cuando se encuentra a disposicin

del beneficiario, aun cuando este no las haya cobrado en efectivo o en especie.
Es decir, no se exige la percepcin efectiva, sino que basta la disponibilidad a
favor del contribuyente.

CASOS

Un profesional independiente recibe el cheque por sus honorarios el 31-

12-2015, pero se trata de un cheque diferido a ser pagado desde el 15-
01-2016. En tal supuesto, la renta se considera percibida recin en enero
del 2016.
Tasas del IR aplicables a la liquidacin, pagada en el Ejercicio 2015, de
los beneficios truncos trabajadores cuyos contratos se extinguieron el 31-
12-2014: Las tasas aplicables para efectos de las retenciones son las
correspondientes al Ejercicio 2015 en que se efecta el pago.

RENTA DE CUARTA CATEGORIA

Son las rentas del trabajo independiente

Se vinculas no con el Derecho Laboral sino con el Derecho Civil

Artculo 1764 del Cdigo Civil: Por la locacin de servicios, el locador
obliga si estar subordinado al comitente, aprestarle sus servicios por cierto
tiempo o para un trabajo determinado, a cambio de una retribucin.

Caractersticas de la locacin de servicios; no subordinacin.

Otra nota distintiva: el carcter personal del servicio.

 El locador debe prestar personalmente el servicio, pero puede valerse
bajo su por la direccin y responsabilidad de auxiliares y sustitutos si la
colaboracin de otros est permitida por el centrado o por los usos y no
es incompatible con la naturaleza de la prestacin. As por ejemplo nada
obsta que un contador o un abogado puedan atender un asistente o una
secretaria como colaboradores, sin embargo, si conocedores del prestigio
de un artista famoso se le encarga pintar un retrato, este no puede delegar
tal labor a su discpulo.

REQUISITO DE INDIVIDUALIDAD

La actividad artstica de manera grupal no cumple tal condicin por lo que

constituye rentas de tercera categora.

Renta Bruta (ART. 33 LIR)

Son rentas de cuarta categora las obtenidas por:

a) El ejercicio de individual de cualquier profesin, arte, ciencia, oficio o

actividades no incluidas expresamente como rentas de tercera categora.
Cuando las rentas sean obtenidas mediante el ejercicio de asociacin o
en sociedad civil de cualquier profesin, arte u oficio, califican como rentas
de tercera categora.
Igualmente son rentas de tercera categora, las derivadas de la actividad
de los agentes mediadores de comercio (corredores de seguro y
comisionistas mercantiles), rematadores y martilleros y de cualquier otra
actividad; as como las que obtengan los notarios producto de su actividad
como tal.
Adems, se consideran como rentas de cuarta categora los ingresos
percibidos por los porteadores (Ley N 27607).
No se incluirn como rentas e cuarta categora, aquellas obtenidas por
personas naturales no profesionales domiciliadas que perciban ingresos
nicamente por actividades de oficios y que se hubieran acogido al Nuevo
RUS.
b) El desempeo de funciones de director de empresas, sindico, mandatario,
gestos de negocios, albacea y actividades similares, incluyendo el
 desempeo de las funciones de regidor municipal o consejero regional,
por las cuales perciben dietas.
En los casos en que las actividades de 4ta categora se complementen
con explotaciones comerciales o viceversa, el total de la renta que se
obtenga se considerara renta de 3ra categora.

RENTA NETA

Para establecer la renta de 4ta categora, el contribuyente podr deducir

de la renta bruta del ejercicio gravable, por concepto de todo gasto, el
veinte por ciento (20%) de la misma, hasta el lmite de 24 UIT(24x S/
3950.00 = S/ 94800, considerando que el valor de la UIT para el Ejercicio
2015 es S/ 3950)
La deduccin del 20% no es aplicable a las rentas percibidas por el
desempeo de funciones de director de empresas sndicos, mandatario,
gestor de negocios, albacea y actividades similares, incluyendo el
desempeo de las funciones del regidor municipal o consejero regional,
por las cuales reciben dietas.
Fundamento de la diferenciacin: El anlisis econmico de la imposicin.
Profesional independiente: deber invertir en acondicionar una oficina con
muebles y enseres, Pc, telfono y, de ser el caso, equipo especializado
(por ejemplo: los dentistas, mdicos y obstetras) y, adems, efectuar
gastos en el alquiler de la oficina, los tiles de escritorio, y los servicios de
luz, agua y telfono. Director de empresa o regidor municipal: Asistirn a
las juntas a las que sean convocadas sin necesidad de invertir e instalar
y mantener operativa una oficina. Trabajador dependiente: Asistir a su
centro de trabajando le proporcionaran los elementos necesarios para que
desempee su labor, no correspondindole asumir desembolso alguno
por dicho concepto, de alii que la deduccin del 20% tampoco le resulte
aplicable. Pero, la administracin tributaria, en el informa N 108-2012-
SUNAT/4B0000, hace una lectura jurdica y no econmica en torno a esta
diferenciacin.
Doctrina: deduccin fija vulnera el principio de capacidad contributiva
pues no todos los contribuyentes tienen el mismo nivel de gastos, sino
que ello depender de cunto tiempo tiene en la actividad, cuales es la
 composicin de sus gastos fijos y de sus gastos variables, entre otros
factores. Sin embargo, es una opcin legislativa que facilita la fiscalizacin
y la hace menos onerosa.

CONTRATO ADMINISTRATIVO DE SERVICIO (CAS)

Constituye una modalidad especial propia del derecho administrativo y privativo

del Estado que se celebra entre ste y una persona natural para prestar un
servicio no autnomo, subordinado y dependiente dentro de las instalaciones de
la entidad, la que proporciona ambiente, recursos, servicios, bienes, mobiliarios,
equipos, herramientas, insumos y dems medios necesarios para cumplir con
las tareas objeto de la contratacin. Esta modalidad contractual sustituye a la de
los Servicios No Personales (SNP), cuyas referencias normativas se entienden
realizadas a la referida contratacin administrativa de servicios, como
textualmente lo seala la Primera Disposicin Complementaria Final de la Ley
N 1057.

QU BENEFICIOS TIENE EL CONTRATADO BAJO CAS?

Un mximo de 48 horas de prestacin de servicios a la semana. Con ello,

el Estado regula la jornada semanal mxima de prestacin de servicios,
estableciendo un tope de horas mximas. As la entidad, en ningn caso,
podr suscribir contratos o exigir ms horas que las sealadas en la
norma, pudiendo contratar por menos horas a la semana, de considerarlo
conveniente.
Para el cumplimiento de la presente disposicin se hace necesario llevar
un registro del ingreso y salida de dicho personal, con el objeto adoptar
las medidas respectivas. La prestacin de servicios en sobretiempo se
compensa con descanso fsico sustitutorio.
Descanso semanal pagado de 24 horas continas. Este es otro beneficio
con el que cuenta el trabajador bajo la presente modalidad contractual.
Mediante este beneficio se pretende garantizar que el contratado tenga al
menos un da a la semana de descanso. La oportunidad del descanso
ser determinada por la entidad, de acuerdo a sus propias necesidades.
 Descanso fsico pagado de 15 das calendario continuo por cada ao de
servicios. El descanso fsico es el beneficio con el que goza el contratado
para no prestar servicios por un periodo ininterrumpido de 15 das
calendario al ao, manteniendo el derecho de recibir el ntegro de la
contraprestacin.
Dicho beneficio se adquiere al cumplir un ao de prestacin de servicios
en la Entidad, contados a partir del da siguiente de suscrito el CAS. La
renovacin o prrroga no interrumpe el tiempo de servicios acumulado.