EL IMPUESTO SOBRE LA RENTA:

El impuesto sobre la renta (ISR) es un impuesto que grava la utilidad

de las personas, empresas, u otras entidades legales. El impuesto a la renta
es la columna vertebral del sistema tributario porque liga el ahorro con la
inversin, y tiene repercusiones sobre los incentivos en los mercados
laborales y los emprendimientos.
Naturaleza: el artculo 1 de la Ley Reguladora del IMPUESTO SOBRE LA
RENTA DE LAS PERSONAS FISICAS (IRPF), donde se citan los rasgos a
destacar de la naturaleza del impuesto, que este es "un tributo de carcter
personal y directo que grava, segn los principios de igualdad, generalidad y
progresividad, la renta de las personas fsicas de acuerdo con su naturaleza
y sus circunstancias personales y familiares".
Caractersticas: El Impuesto sobre la Renta de las Personas Fsicas o IRPF
se caracteriza por ser un impuesto directo, de carcter personal, subjetivo,
cedido y peridico.
El IRPF es un impuesto directo

Va a ser un impuesto directo porque grava la renta (no el consumo, sino la

renta).
+ El IRPF es un impuesto de carcter personal

Ser un impuesto de carcter personal porque grava la renta que obtiene

una persona fsica.
+ El IRPF es un impuesto subjetivo

El IRPF tiene en cuenta las circunstancias personales y familiares

del contribuyente [p. ej., la existencia de hijos a su cargo (menores de 25
aos, que convivan con el contribuyente y que trabajen); la discapacidad,
bien del propio contribuyente o de sus familiares; el estado civil; la edad (no
es lo mismo tener un hijo menor de 3 aos, que tener uno menor de 18 o de
25; y no es lo mismo ser contribuyente de una determinada edad u otra)].
+ El IRPF es un impuesto cedido

Cedido a las Comunidades Autnomas no est cedido como el Impuesto de

Transmisiones o Sucesiones, al 100%, sino que est cedido parcialmente.
Esta cesin de competencias implica que en el impuesto, a la hora de hacer
la declaracin de la renta, se de una tarifa estatal y otra tarifa autonmica.
+ El IRPF es un impuesto peridico

El IRPF es un impuesto peridico porque grava toda la renta que obtiene la

persona fsica, desde el 1 de enero a 31 de diciembre (durante un perodo de
tiempo, un ao natural).
En los impuestos peridicos hay que establecer una fecha de devengo
(el devengo es el momento en el que se entiende realizado el hecho
imponible). La fecha del devengo del IRPF, cuyo hecho imponible es la
obtencin de renta, es el 31 de diciembre (el ltimo da del perodo
impositivo, en este caso del ao natural).
En el Impuesto sobre la Renta de las Personas Fsicas la fecha del
devengo es fundamental para determinar las circunstancias personales y
familiares, ya mencionadas.

SUJETO PASIVO, CONTRIBUYENTE Y RESPONSABLE:

Sujeto Pasivo: La condicin sujeto pasivo puede recaer en general en todas
las personas naturales y jurdicas o entes a los cuales el derecho tributario le
atribuya la calidad de sujeto de derechos y obligaciones, de acuerdo a
nuestro anlisis la capacidad tributaria de las personas naturales es
independiente de su capacidad civil y de las limitaciones de ste.
Clasificacin del Sujeto Pasivo.
Contribuyentes: El contribuyente es aquella persona fsica o jurdica
con derechos y obligaciones, frente a un ente pblico, derivados de
los tributos. Es quien est obligado a soportar patrimonialmente el
pago de los tributos (impuestos, tasas o contribuciones especiales),
con el fin de financiar al Estado. El contribuyente tiene frente al
Estado dos tipos de obligaciones, que se concretan en cada una de
las leyes aplicables a los tributos:
Materiales: Entendiendo por tales el pago de las obligaciones
pecuniarias derivadas de la imposicin de tributos por ley.
Formales: Que pueden abarcar desde llevar una contabilidad
para el negocio hasta presentar en tiempo y forma la
declaracin correspondiente a un impuesto. Las obligaciones
formales son independientes de las materiales, hasta el punto
de que un contribuyente puede ser sancionado por no haber
cumplido sus obligaciones formales a pesar de haber cumplido
sin excepcin las materiales (por ejemplo, un contribuyente que
no present la declaracin en fecha, a pesar de que no tena
que pagar nada).

Responsables: son los sujetos pasivos, sin tener carcter de

contribuyente, obligados por deuda ajena, al cumplimiento de la
obligacin tributaria. Tienen el derecho al resarcimiento o reintegro de
las cantidades una vez realizado efectivamente el pago del tributo.

RENTAS TERRITORIALES:
Es un fundamento esencial de la soberana en la cual cada estado
puede prescribir y aplicar normas desde su respectivo territorio, entonces un
enriquecimiento proviene de actividades econmicas realizadas en la
Repblica Bolivariana de Venezuela cuando alguna de las causas que lo
origina ocurra dentro del territorio nacional.

RENTAS EXTRATERRITORIALES:
Se refiere a q se aplican leyes del pas fuera del territorio, bajo ciertas
circunstancias y no toda la legislacin, teniendo en cuenta esto el ISLR
establece la aplicacin extraterritorial de la ley de impuesto desde el 1ero de
enero de 2001 donde tambin pagan impuestos los residentes y domiciliados
en Venezuela individuos o empresas, por las rentas q reciban en el exterior.

OPERACIONES EXENTAS Y EXONERADAS:

Exenciones del ISLR
La ley del ISLR incluye numerosas exenciones como por ejemplo:
las entidades venezolanas de carcter pblico, el Banco Central de
Venezuela y el Fondo de Inversiones de Venezuela, as como los
dems institutos oficiales autnomos que determine la ley.
Los agentes y dems funcionarios diplomticos extranjeros
acreditados en la repblica, por las remuneraciones que reciban de
su gobierno.
Las instituciones benficas y de asistencia social.
Los trabajadores o sus beneficiarios, por las indemnizaciones que
reciban con ocasin de trabajo y fideicomisos.
Los asegurados y sus beneficiarios, por las indemnizaciones que
reciban en razn de contratos de seguros.
Los pensionados y jubilados, por las pensiones que perciban por
concepto de invalidez, retiro o jubilacin.
Los donatarios, herederos y legatarios, por las donaciones,
herencias y legados que perciban.
 Los afiliados a las cajas, cooperativas de ahorro y a los fondos o
planes de retiro, jubilacin e invalidez por los aportes que hagan
las empresas u otras entidades a favor de sus trabajadores.
Las personas naturales, por los enriquecimientos provenientes de
intereses generados por depsito a plazo fijo, cdulas hipotecarias,
certificados de ahorro y cualquier otro instrumento de ahorro
previsto en la Ley General de Bancos o en leyes especiales, as
como los rendimientos por inversiones en fondos mutuales o de
inversin de oferta pblica.
Las instituciones de ahorro y previsin social, los fondos de ahorro,
y previsin social, los fondos de ahorro, de pensiones y de retiro.
Los enriquecimientos provenientes de los bonos de la deuda
pblica nacional y cualquier modalidad de ttulo valor emitido por la
repblica.
Los estudiantes becados por los montos que reciban para cubrir
sus gastos de manutencin, estudios o formacin.
Exoneraciones del ISLR
Mediante decretos se han otorgado tambin varias exoneraciones como:
Los enriquecimientos obtenidos por las personas naturales y
jurdicas domiciliadas o residenciadas en la Repblica Bolivariana
de Venezuela, provenientes de los Bonos PDVSA.
Los enriquecimientos netos de fuente venezolana provenientes de
la explotacin primaria de las actividades agrcolas, forestales,
pecuarias, avcolas, pesqueras, acucolas y pisccolas.
Las empresas del Estado que desarrollan la actividad de
fraccionamiento industrial del plasma, destinado a la elaboracin
de medicamentos derivados de la sangre humana. (se exonera
tanto al ISLR como el IVA).
 Las personas naturales y jurdicas domiciliadas en el Estado
Vargas. (se exonera tanto al ISLR como el IVA).
Los Municipios Bolvar, Garca de Hevia, y Pedro Mara Urea del
Estado Tchira.
Establecimientos manufactureros, instaladas o por instalarse en los
Estados Delta Amacuro, Amazonas, Apure, Portuguesa, Barinas,
Gurico, Trujillo y Sucre, as como, las pequeas y medianas
industrias (PyMIs), instaladas o por instalarse en las Zonas y
Parques Industriales.
La ley del ISLR incluye otras exclusiones, ajustes y gravmenes que se
deben tomar en cuenta a la hora de hacer la declaracin del impuesto por la
persona, entidad y/o el contador pblico encargado de llevar a cabo la tarea.

RENTA PRESUNTA:
La Renta Presunta es aquella que para fines tributarios de la Ley sobre
Impuesto a la Renta se presume a partir de ciertos hechos conocidos, como
lo son:
Avalo fiscal de los inmuebles agrcolas y no agrcolas;
Valor de tasacin de los vehculos; y
Valor anual de las ventas de productos mineros.
A los valores mencionados se les aplica un porcentaje previsto en la misma
ley, con el fin de obtener la base sobre la cual se aplicar el Impuesto a la
Renta.
Las empresas o personas que se encuentran bajo el rgimen de Renta
Presunta, pagan sus impuestos segn lo que la ley determina para esa
actividad y no de acuerdo con los resultados reales obtenidos.

Algunas actividades que podran acogerse al sistema de Renta Presunta,

cumpliendo ciertos requisitos, son: el transporte, la minera y explotacin de
bienes races agrcolas y no agrcolas.

ASISTENCIA TCNICA, SERVICIOS TECNOLOGICOS Y REGALIAS:

La Ley de Impuesto sobre la Renta venezolana conceptualiza la
asistencia tcnica, servicios tecnolgicos y regalas, ajustndose a las
definiciones que en el derecho tributario internacional se han manejado,
tratando as de ser consistente con la doctrina.
De conformidad con lo previsto en el Artculo 42 de la Ley de Impuesto
sobre la Renta, se define la asistencia tcnica como el suministro de
instrucciones, escritos, grabaciones, pelculas y dems instrumentos
similares de carcter tcnico, destinados a la elaboracin de una obra o
producto para la venta o la prestacin de un servicio especfico para los
mismos fines de venta; ste podr comprender la transferencia de
conocimientos tcnicos, de servicios de ingeniera, de investigacin y
desarrollo de proyectos, de asesora y consultora y el suministro de
procedimientos o frmulas de produccin, datos, informaciones y
especificaciones tcnicas, diagramas, planos e instructivos tcnicos, y la
provisin de elementos de ingeniera bsica y de detalle.

Servicios Tecnolgicos: Los enriquecimientos por concepto de servicios

tecnolgicos se calcularn la retencin del impuesto sobre el 50% para las
personas no residentes.

Regalas y Participaciones Anlogas: Los enriquecimientos por concepto

de regalas y dems participaciones anlogas se calcularn la retencin del
impuesto sobre el 90% para las personas no residentes.
GENERALIDADES SOBRE LA DISPONIBILIDAD DEL INGRESO:
De acuerdo a la Ley de Impuesto Sobre La Renta, esta se refiere a la
oportunidad en la cual el titular de un enriquecimiento puede hacer uso del
mismo desde el punto de vista legal y econmico.
Rentas Disponibles cuando son cobradas o abonadas:
Cesin del Uso o goce de bienes muebles o inmuebles.
Regalas y dems participaciones anlogas
Dividendos
Remuneraciones producidas por el trabajo bajo relacin de dependencia.
Honorario Producidos por el libre ejercicio de profesiones no mercantiles
Ganancias Fortuitas (premios de lotera, hipdromo, otros)
Intereses Ganados de Personas Naturales.

PROCEDIMIENTO PARA DETERMINACION DE RENTA:

El impuesto sobre la renta se determinara aplicando el sistema
ordinario, la renta presuntiva, el IMAN o el IMAS, dependiendo si el
contribuyente es persona natural, sucesin ilquida, bienes destinados a fines
especiales en virtud de donaciones o asignaciones modales o personas
jurdicas.
El sistema ordinario se encuentra regulado en el artculo 26 del Estatuto
Tributario, donde se parte de la sumatoria de todos los ingresos susceptibles
de producir un incremento neto en el patrimonio para depurarlos (restarlos)
con los ingresos expresamente exceptuados, las devoluciones, rebajas y
descuentos, los costos imputables y las deducciones realizadas, obteniendo
as la renta lquida, la cual salvo excepciones legales es la misma renta
gravable base para la aplicacin de la tarifa.
El sistema de renta presuntiva se encuentra regulado principalmente
por los artculos 188, 189 y 191 ibdem, donde se determina la base gravable
presunta del impuesto sobre la renta a partir del supuesto legal de que los
contribuyentes obtienen una renta lquida no inferior al 3% del patrimonio
lquido del ltimo da del ao o periodo gravable inmediatamente anterior
(despus de depurado); cuando la renta presuntiva es mayor que la renta
lquida calculada conforme al sistema ordinario, sta se convierte en renta
gravable a la cual se le aplica la tarifa.

TARIFAS APLICABLES:
La tarifa del ISLR es aquella cifra porcentual que se aplica al
enriquecimiento neto anual de una persona natural o jurdica, no exenta o
exonerada, para determinar el monto que deber pagarle al fisco nacional
por sus ganancias. Para determinar la tarifa primero es necesario pasar a
unidades tributarias el enriquecimiento gravable (en el caso de personas
naturales) o la renta neta mundial gravable (en el caso de personas
jurdicas).
Para convertir bolvares a unidades tributarias se dividen los bolvares
entre el valor actual de la unidad tributaria.

REGIMEN DE RETENCIONES:
Fundamento Legal
El rgimen de retenciones de la Ley de Impuesto sobre la Renta, se
fundamenta en el Artculo 87 de la ley, el cual dispone:
Los deudores de los enriquecimiento netos o ingresos brutos a que
se contraen los artculos 27 pargrafo octavo, 31, 34, 35, 36, 37, 38,
39, 40, 41, 48, 64, 65 y 77 de esta Ley, estn obligados a hacer la
retencin del impuesto en el momento del pago o del abono en
cuenta y a entrar tales cantidades en una Oficina Receptora de
Fondos Nacionales, dentro de los plazos y formas que establezcan
las disposiciones de esta Ley y su Reglamento.
Estos enriquecimientos estn constituidos bsicamente por:
 Sueldos y salarios
Honorarios Profesionales
Intereses de Capitales
Comisiones Pagos a no residentes
Fletes
Cnones de Arrendamiento de bienes muebles e inmuebles.
Impuestos proporcionales
Rentas presuntas
Ganancias fortuitas
Primas de seguros y reaseguros
Publicidad y Propaganda

En desarrollo de este mandato legal, se dict el Reglamento Parcial de la Ley

de Impuesto sobre la Renta en materia de retenciones, mediante el Decreto
1.808, publicado en la Gaceta Oficial N 36.203, de fecha 12 de mayo de
1997.

DEBERES FORMALES:
Los deberes formales establecidos en el Cdigo Orgnico Tributario
(2014), en su artculo 155, refieren a la obligacin de:
(a) Llevar en forma debida y oportuna los libros y registros especiales,
conforme a las normas legales y los principios de contabilidad generalmente
aceptados, referentes a actividades y operaciones que se vinculen a la
tributacin y mantenerlos en el domicilio o establecimiento del contribuyente
y responsable, tal es el caso de los libros de compras y ventas para los
contribuyentes del IVA o el libro de ajustes fiscales para los contribuyentes
del ISLR
(b) Inscribirse en los registros pertinentes, aportando los datos necesarios y
comunicando oportunamente sus modificaciones, tal es el caso del RIF.
(c) Colocar el nmero de inscripcin en los documentos, declaraciones y en
las actuaciones ante la Administracin Tributaria, o en los dems casos en
que se exija hacerlo
(d) Solicitar a la autoridad que corresponda permisos previos o de
habilitacin de locales
(e) Presentar, dentro del plazo fijado, las declaraciones que correspondan
(f) Emitir los documentos exigidos por las leyes tributarias especiales,
cumpliendo con los requisitos y formalidades en ellas requeridos, dentro de
los cuales incluimos las facturas y los comprobantes de retencin
(g) Exhibir y conservar en forma ordenada, mientras el tributo no est
prescrito, los libros de comercio, los libros y registros especiales, los
documentos y antecedentes de las operaciones o situaciones que
constituyan hechos imponibles
(h) Contribuir con los funcionarios autorizados en la realizacin de las
inspecciones y fiscalizaciones, en cualquier lugar, establecimientos
comerciales o industriales, oficinas, depsitos, buques, aeronaves y otros
medios de transporte
(i) Exhibir en las oficinas o ante los funcionarios autorizados, las
declaraciones, informes, documentos, comprobantes de legtima procedencia
de mercancas, relacionadas con hechos imponibles, y realizar las
aclaraciones que les fueren solicitadas
(j) Comunicar cualquier cambio en la situacin que pueda dar lugar a la
alteracin de su responsabilidad tributaria, especialmente cuando se trate del
inicio o trmino de las actividades del contribuyente
(k) Comparecer ante las oficinas de la Administracin Tributaria cuando su
presencia sea requerida
(l) Dar cumplimiento a las resoluciones, rdenes, providencias y dems
decisiones dictadas por los rganos y autoridades tributarias, debidamente
notificadas.
 No cabe duda de que los deberes formales tributarios exigen a los
contribuyentes un esfuerzo que se traduce en recursos de tiempo, dinero y
de administracin, que poco o nada se relacionan con su actividad
econmica productiva, sin embargo, en necesario reconocer que con ellos se
logra un mayor control tributario, que en definitiva garantiza una mayor
justicia tributaria sustentada en la contribucin de todos y para todos. Pero
si no fuese suficiente este argumento para el convencimiento del
contribuyente, en el Cdigo Orgnico Tributario se establecen medidas
coercitivas para su cumplimiento, tal es el caso de las sanciones pecuniarias
que se materializan al incurrir en los ilcitos formales, calificacin que le
atribuye el legislador al incumplimiento de los deberes formales tributarios.