La Contabilidad

Breve Resea Histrica

Desde sus comienzos la humanidad se ha agrupado
tratando de resolver, en un primer momento, la
satisfaccin de sus necesidades bsicas o primarias,
pero con el correr del tiempo la vida en comunidad
se fue complejizando.

Comenzaron a aparecer otras necesidades tales

como saber cunto se haba obtenido en una
cacera, la cantidad de frutos recolectados, con que
alimentos se contaba ante la llegada de las
estaciones de escasez.

As, se buscaron elementos con los que representar a los distintos

bienes, en principio con sistemas muy rudimentarios basados en
seales, smbolos, elementos grficos que les permitieran contar,
para ayudar a la memoria y luego en forma documentada para
suplir las deficiencias de la memoria.

Podemos decir que el hombre tena una idea elemental de

cantidad y pertinencia aun antes de la aparicin de la matemtica
y la escritura.

En el mundo antiguo, ya en forma ms organizada y sistemtica

con signos y smbolos grficos, encontramos en Egipto a los
escribas, discpulos de los sacerdotes, que se encargaban de
llevar las cuentas de los faraones. Estos funcionarios anotaban,
por ejemplo, las tierras y los bienes conquistados con jeroglficos.

Los hebreos desarrollaron un sistema de cuentas, censos y

contabilidad pblica. En el antiguo testamento ver. VII del cap. IV
encontramos:

Donde hubiese muchas manos, haz uso de llaves; cuenta y pesa

todo lo que te dieran y asienta en el libro el nombre de quien da
y el de quien recibe.

Desde el 1100 A.C. los fenicios, hbiles comerciantes y

navegantes, perfeccionaron el sistema implementado por los
egipcios y lo difundieron en sus ciudades y colonias. Sus
dependientes les preparaban, al regreso de los viajes, completas
rendiciones de cuenta de lo actuado en la ausencia del dueo del
negocio.

En Grecia fue donde ms auge y orden toma la contabilidad

pblica. Tenan designados Epopos o Poletas, contadores
fiscales, los que tenan a su cargo el registro y control del pago
de los tributos y ejercan tambin un verdadero control de las
cuentas pblicas.

Cicern menciona en sus discursos un libro empleado por los

romanos llamado adversaria, que era un registro previo o
borrador de otro principal donde transcriban, da por da, las
entradas y salidas, se supone de efectivo, con el nombre nomen
de quien haba cedido los recursos y de quien lo haba recibido.

Tambin se conoce de la utilizacin de otros registros tales como

el Kalendarium, libro de vencimientos, el liber patrimonii,
donde se registraban la composicin del patrimonio y las
modificaciones en los inmuebles y tiles de trabajo, y el
breviarum, que contena el presupuesto del Estado.

Luego de la cada del imperio Romano y durante la edad media,

las registraciones que se conocen se refieren a inventarios de
bienes de organizaciones religiosas y de haciendas pblicas.

El primer escritor que hace referencia a las registraciones

contables fue Benedicto Cotrugli, Della mercatura et del
mercante perfetto, 1458. En esta obra, publicada un siglo
despus, se menciona por primera vez el trmino partida doble
(mtodo de registracin que establece que las anotaciones
operen por medio de notas contrapuestas de igual valor) y se
indica que todo comerciante debe llevar tres libros: el mayor, con
su ndice, el diario y el borrador, de este ltimo se transcribe al
diario y luego al mayor y a partir de este ltimo se compila y se
emite el balance, indicando que todas las ganancias y prdidas
se deben transferir a la cuenta capital.

En 1494 se imprime el libro de Fray Luca Pacioli, Summa de

arithmetica, geometria, proportionii y proportionalita, que
incluye el tractatus XXI particularis de computis, et ecripturis. En
esta obra ya fue explicada la partida doble y trata, entre otros
temas, aquellos relacionados con los registros contables de los
comerciantes, del inventario, del borrador, del diario, del mayor,
establece pautas para detectar errores en las registraciones
efectuadas, explicitando la formulacin del balance.

En la Amrica pre colombina el estado Inca suministraba las

materias primas a los artesanos, custodiando la manufactura que
hacan por cuenta de aqul y controlando esa tarea por medio
de los contadores denominados Quinpucammayas o Quipu
camayu.

La registracin se haca en unos hilos atados en un

nudo central y con distintos nudos a distintas alturas
del hilo los que daban la posicin de las unidades,
decenas, centenas, etc. En algunos museos de Per
se puedes ver esos quipus.

Los mayas eran buenos matemticos, utilizaban

algunos signos numricos; pero hay poca
certidumbre de que tuvieran un ordenamiento
contable.

Si bien no hay mucha literatura sobre estas

cuestiones en Espaa, se sabe que en Aragn y Castilla ya se
utilizaba la partida doble para la contabilidad pblica, mucho
antes de la publicacin de la obra de Luca Pacioli.

Ya en los siglos IX y XX, los cambios vertiginosos que se dieron

en los negocios y la tecnologa, incidieron en la evolucin de la
contabilidad, ya que la misma ya no se utiliza solo para los
dueos sino tambin para proporcionar informacin a terceros
tales como inversores, acreedores, entidades bancarias, el estado.

Luego de este breve recorrido por la historia podemos concluir

que el hombre, desde sus orgenes, tuvo una nocin de la
contabilidad, tomando en este caso la palabra ms cerca de la
registracin. A medida que avanz en el conocimiento de los
elementos de su patrimonio y su evolucin a travs del tiempo,
necesit ordenamiento, clasificacin y control.

Si nos detenemos en los avances estructurales de la contabilidad

a lo largo del tiempo podemos decir que no han sido tantos, pase
de la partida nica a la partida doble, de la contabilidad privada
o pblica. Sin embargo a medida que se complejizan las
empresas y el funcionamiento de los estados, mayor es la
necesidad de sofisticacin en la tcnica contable sin variar su
esencia. Lo importante es disear un sistema, un mtodo que
permita identificar los movimientos de los elementos de
patrimonio, que sea comprensible y que proporcione
informacin til para los usuarios de la informacin contable.

Definicin de Contabilidad
La palabra contador proviene del vocablo contar, del latn
computare, que significa, calcular, contar dinero, por lo tanto la
palabra contabilidad propia de la actividad del contador,
referencia a la labor de llevar la cuentas con exactitud, es decir
relacionado con una tarea tcnica y sistemtica eficiente. La
palabra cuenta, accin y efecto de contar pero extendida a la idea
de clculo, balance y cmputos, contar las mismas cosas o cosas
homogneas.

Vamos a recorrer las definiciones de contabilidad de algunos

autores e institutos que se han dedicado al estudio de la teora
contable. Podemos separar a los mismos en tres grupos
siguiendo lo expuesto por Chaves Osvaldo y otros (1998):

a. Escuela anglosajona, autores e institutos ingleses y de los

Estados Unidos. Por lo general, los integrantes de esta
escuela, ms que brindar definiciones conceptuales de la
contabilidad, se dispusieron a describir tareas y campo de
actuacin.

As, en un trabajo publicado por el Instituto Americano de

Contadores Pblicos (1970) se puede encontrar la
siguiente definicin:

La contabilidad es una actividad de servicios. Su

misin es proporcionar informacin, de ndole
especialmente patrimonial, sobre entidades
econmicas y de utilidad en la toma de decisiones y
en la eleccin razonada entre formas alternativas de
accin. La contabilidad comprende varias ramas, entre
otras, la contabilidad general, la contabilidad
gerencial, y la contabilidad gubernamental; la
contabilidad general para empresas privadas es una
de las ramas de la contabilidad. Provee,, la historia
continua y cuantificada, en trminos monetarios de
los recursos y obligaciones econmicas de una
 empresa con fines de lucro y de las actividades
econmicas que modifican dichos recursos y
obligaciones.

Otro Autor, H. A Paton define a la contabilidad

como el cuerpo de principios y mecanismo tcnico

por medio de los cuales las informaciones
econmicas de una empresa determinada son
clasificadas, registradas y peridicamente
presentadas e interpretadas con el propsito de un
control y una administracin eficiente.

Esta doctrina se ha estructurado sobre bases prcticas,

estableciendo normas y principios contables.

b. Escuela europeo-continental: en esta lnea se encuentran

autores italianos tales como Fabio Besta. Para este autor
ubica a la contabilidad como parte de la administracin
econmica y especficamente enfocada al control.

Mientras que para otro autor como Len Batardon

(francs)

La contabilidad es la ciencia que ensea las reglas

que permiten registrar las operaciones efectuadas por
una o varias personas.

Esta doctrina relaciona a la contabilidad con la

registracin de operaciones y hechos econmicos y con
la interpretacin de la informacin obtenida sin prever
existencia de normas contables.

c. Autores argentinos:

William L. Chapman define

La contabilidad es un conjunto de postulados

tericos de validez practica comprobada, adoptados
para el registro, la clasificacin y el resumen racional
de los hechos y actos de carcter econmico
financiero que afectan a las personas de existencia
ideal o jurdica, con el objeto de informar en trminos
monetarios principalmente acerca del estado de un
 patrimonio de una fecha dada, y de la evolucin y
experimentada por el durante un periodo
determinado. Sin interpretar que la contabilidad se
rige por conceptos rgidos, inflexibles, a la manera de
leyes, existen ciertos postulados o criterios bsicos, de
aceptacin corriente, entre los expertos que sirven de
gua en la actividad contable.1

Otro autor, Arturo Lisdero, seala que

la contabilidad puede ser considerada como un

cuerpo metdicamente ordenado y formado y
constituye una rama particular del saber humano, por
cuanto se ocupa de un campo especfico de la vida
humana y elabora conocimientos que le son propios
y que no dependen de otras ciencias.2

Por su parte, Bertora considera que la contabilidad utiliza

procedimientos regidos por pautas, reglas o normas bien
definidas.

Horacio Lpez Santiso, otro reconocido autor argentino,

tiene una posicin contrapuesta ya que sostiene que no
puede afirmarse que la contabilidad sea una ciencia con
campo propio de actuacin ya que el mismo puede ser
discutido por otras ramas del saber tales como la
administracin o la economa.

Enrique Fowler Newton nos dice que

La contabilidad es una disciplina tcnica que, a partir

del procesamiento de datos sobre la composicin y
evolucin del patrimonio de un ente; los bienes de
propiedad de terceros en su poder; y ciertas
contingencias, produce informacin (expresada
principalmente en moneda) para la toma de
decisiones de administradores y terceros interesados

1
Chapman, William Leslie Existe un concepto cientfico de la contabilidad? Editorial centro de
Estudiantes de Ciencias Econmicas de Buenos Aires. Citado por Chaves y otros (1998)
2
Lisdero Arturo, El concepto de balance en la doctrina contable, Ediciones
Macchi, 1973, mencionado en Chaves O y otros (1998)
 y la vigilancia sobre los recursos y obligaciones de
dicho ente.3

La Contabilidad en el Marco del

Conocimiento
El debate acerca la ubicacin de la contabilidad en el marco del
conocimiento persiste y sigue siendo tema de debates entre los
distintos autores.

Veamos los trminos ciencia, tcnica y tecnologa para llegar a

una conclusin.

La ciencia es un modo de conocimiento que aspira a

formular mediante lenguajes rigurosos, apropiados
en lo posible con auxilio de leguaje matemtico-,
leyes por medio de las cuales se rigen los
fenmenos4

Si consideramos que las ciencias pueden dividirse en ciencias

formales y fcticas considerando el mtodo que utilizan para
poner a prueba sus enunciados, mientras las ciencias formales se
contentan con la lgica para demostrar rigurosamente sus
teoremas, las ciencias fcticas necesitan adems de la
observacin y/o experimento.

La tcnica es un conjunto de procedimientos de que se

sirve una ciencia o arte y la pericia o habilidad para el
uso de esos procedimiento. Se dirige directamente a
la actividad prctica y enuncia normas encaminadas al
logro de un determinado efecto concreto,
fundndose para ello en cuanto sea posible en los
conocimientos proporcionados por la ciencia y

3
Fowler Newton, Enrique. (2006) Contabilidad Bsica. Editorial La Ley
4
Ferrater Mora, Jos, (1986) Diccionario de Filosofa, Alianza Diccionarios.
 procediendo con el empirismo y la intuicin del arte
en donde no alcance la ciencia.5

Arte significa virtud o habilidad para producir algo. Segn

Aristteles, arte es un estado de capacidad para hacer algo
siempre que implique un curso verdadero de razonamientos,
esto es, un mtodo.

Por ltimo,

tecnologa es una serie de mtodos o instrumentos para

manipular los objetos materiales y las fuerzas fsicas.

Mario Bunge dice

La ciencia, como actividad, como investigacin,

pertenece a la vida social; en cuanto se la aplica al
mejoramiento de nuestro medio natural y artificial, a
la invencin y manufactura de bienes materiales y
culturales, la ciencia se convierte en tecnologa.6

Si consideramos las distintas definiciones del trmino

contabilidad, encontramos en ellas los trminos ciencia, arte o
tcnica para intentar caracterizar el rol de la disciplina que nos
ocupa.

Luego de analizar el significado de arte vemos que se refiere a la

habilidad o destreza relacionada muy directamente con una
laboral artesanal y estrechamente relacionada a las condiciones
de los individuos, por lo que podramos concluir que la
contabilidad no es arte.

Con relacin a la contabilidad como ciencia es discutible si la

contabilidad por si sola puede explicar los fenmenos que
ocurren en el patrimonio.

Nos inclinamos a considerar a la contabilidad como una tcnica,

aunque consideramos que el desarrollo de las normas de

5
Arvalo, Alberto ( 1976). Elementos de Contabilidad general. Seleccin
contable. Citado en Chaves Osvaldo A y otros (1998) Editorial Macchi.
6
Bunge, Mario (1980) La ciencia, su mtodo y su filosofa, ediciones siglo
veinte
preparacin de informes contables debe basarse en reglas
lgicas que tambin gobiernan el mtodo cientfico.

No descartamos que con el avance de la investigacin se pueda

caracterizar a la contabilidad como tecnologa, ya que esta se
define como la utilizacin de la ciencia para resolver problemas
de carcter social.

La Contabilidad Como Parte

del Sistema de Informacin de
los Entes
Ente significa lo que es, existe o puede existir. Hay entes
naturales, las personas fsicas, y entes de existencia ideal, que son
las organizaciones, constituidas por individuos para resolver
ciertas situaciones que le plantea el medio en el que se
desenvuelven.

Las organizaciones, como veremos ms adelante, se pueden

concebir como un todo integrado por elementos
interrelacionados.

El sistema contable constituye parte del sistema de informacin

del ente y se lo puede definir como

un conjunto coordinado de procedimientos y tcnicas

que proporcionan datos vlidos, luego de ordenar,
clasificar, resumir y registrar hechos y operaciones
econmicas, que brindar informacin sobre la
composicin del patrimonio del ente a un momento
dado y sobre sus variaciones correspondientes a un
periodo dado, y que permitir tomar decisiones y
ejercer la funcin de control.

El sistema contable no puede procesar todo tipo de informacin

sino que se limita a los datos referidos al patrimonio de una
organizacin en un momento dado, como a su evolucin a lo
largo de la vida del ente.

Podemos resumir entonces que:

 La contabilidad es un elemento del sistema de
informacin de una organizacin que proporciona
datos sobre su patrimonio y la evolucin del mismo,
destinados a facilitar las decisiones de los
administradores de las mismas y de los terceros que
interactan con ella, en cuanto se refiere a su relacin
actual o potencial con la misma. (Fowler Newton).

El Centro de Estudios Cientficos y tcnicos (CECYT) de la FACPCE

(Federacin Argentina de Consejos Profesionales en Ciencias
Econmicas) define a la contabilidad como una disciplina tcnica
consistente en

Un sistema de operaciones: registrar, analizar e

interpretar para decidir y controlar.

Cierta materia: la informacin relativa al valor o

cuantificacin de los patrimonios.

Con vistas a un fin: constituir una base importante para la

toma de decisiones y el control de la gestin (aspectos en
los cuales resulta relevante el concepto de ganancia, o
resultados, en trminos ms amplios).

La contabilidad es una disciplina tcnica que, a partir del

procesamiento de datos sobre:

la composicin y evolucin del patrimonio de un ente;

los bienes de propiedad de terceros en su poder; y

ciertas contingencias,

produce informacin (expresada especialmente en moneda)

para:

la toma de decisiones de administradores y terceros

interesados, y

la vigilancia sobre los recursos y obligaciones de dicho

ente7.

7
Enrique Fowler Newton (2006). Contabilidad Bsica. Ed. La Ley. Buenos
Aires