Universidad Nacional de Colombia. Facultad de Ciencias Econmicas.

MAESTRA EN CONTABILIDAD Y FINANZAS

REGULACIN CONTABLE

FORMATO PARA RESUMEN COMPARATIVO DE NORMATIVA CONTABLE

(puede editar este formato para ajustarlo al contenido de los documentos consultados)

Nombres y apellidos - Equipo Identificacin

Para el anlisis de cada tema, debe revisar el cronograma de lecturas de normativa disponible en la plataforma virtual.

TEMA ANALIZADO

En cada tema, debe realizar el anlisis comparativo de la transaccin o documento en NIIF y NIIF para Pymes (comparacin obligatoria). Adicionalmente, puede
comparar con el tratamiento en USGAAP, con la normativa para microempresas y con el Rgimen de contabilidad pblica en Colombia (opcionales).
 CRITERIOS DE COMPARACIN
(si alguno no es aplicable colocar
N/A)
INDICAR DOCUMENTOS
CONSULTADOS
DESCRIPCIN GENERAL DE
CONTENIDO, DEFINICIONES.
CONTENIDO NIIF COMPARACIN CON NIIF PYMES
Nic 36 Seccin 27
Definiciones
6 Los siguientes trminos se usan en esta Norma con los significados que a continuacin se especifican:
Activos comunes de la entidad son activos, diferentes de la plusvala, que contribuyen a la obtencin de flujos de
efectivo futuros tanto en la unidad generadora de efectivo que se est considerando como en otras. Costos de
disposicin son los costos incrementales directamente atribuibles a la disposicin de un activo o unidad generadora
de efectivo, excluyendo los costos financieros y los impuestos a las ganancias.
Depreciacin (amortizacin) es la distribucin sistemtica del importe depreciable de un activo a lo largo de su vida
til.2 Importe depreciable de un activo es su costo, o el importe que lo sustituya en los estados financieros, menos
su valor residual. Importe en libros es el importe por el que se reconoce un activo, una vez deducidas la
depreciacin (amortizacin) acumulada y las prdidas por deterioro del valor acumuladas, que se refieran al
mismo. Importe recuperable de un activo o de una unidad generadora de efectivo es el mayor entre su valor
razonable menos los costos de disposicin y su valor en uso.
Prdida por deterioro del valor es la cantidad en que excede el importe en libros de un activo o unidad generadora
de efectivo a su importe recuperable.
Unidad generadora de efectivo es el grupo identificable de activos ms pequeo, que genera entradas de efectivo
a favor de la entidad que son, en buena medida, independientes de los flujos de efectivo derivados de otros
activos o grupos de activos.
Valor en uso es el valor presente de los flujos futuros de efectivo estimados que se espera obtener de un activo o
unidad generadora de efectivo.
Valor razonable es el precio que se recibira por vender un activo o que se pagara por transferir un pasivo en una
transaccin ordenada entre participantes de mercado en la fecha de la medicin. (Vase la NIIF 13
Medicin del Valor Razonable).
Vida til es: (a) el periodo durante el cual se espera utilizar el activo por parte de
la entidad; o (b) el nmero de unidades de produccin o similares que se espera
obtener del mismo por parte de la entidad.
 Objetivo Objetivo y Alcance

1 El objetivo de esta Norma consiste en establecer los procedimientos que una entidad aplicar para asegurarse Una prdida por deterioro de valor tiene lugar cuando el
de que sus activos estn contabilizados por un importe que no sea superior a su importe recuperable. Un activo importe en libros
estar contabilizado por encima de su importe recuperable cuando su importe en libros exceda del importe que se de un activo supera su importe recuperable. Esta seccin se
pueda recuperar del mismo a travs de su utilizacin o de su venta. Si este fuera el caso, el activo se presentara aplicar a la
como deteriorado, y la Norma exige que la entidad reconozca una prdida por deterioro del valor de ese activo. En contabilizacin de los deterioros de valor de todos los activos
la Norma tambin se especifica cundo la entidad revertir la prdida por deterioro del valor, as como la distintos de los
informacin a revelar. siguientes, para los que establecen requerimientos de
deterioro de valor otras
Alcance secciones de esta Norma:
(a) activos por impuestos diferidos (vase la Seccin 29
Impuesto a las
2 Esta Norma se aplicar para la contabilizacin del deterioro del valor de Ganancias);
todos los activos, distintos de: (b) activos procedentes de beneficios a los empleados
(a) inventarios (vase la NIC 2 Inventarios); (vase la Seccin 28
(b) activos de contratos y activos que surgen de los costos para obtener o cumplir un contrato que se reconocen de Beneficios a los Empleados);
acuerdo con la NIIF 15 (c) activos financieros que estn dentro del alcance de la
Seccin 11
Ingresos de Actividades Ordinarias procedentes de Contratos con Clientes; Instrumentos Financieros Bsicos o la Seccin 12 Otros
Temas relacionados con los
(c) activos por impuestos diferidos (vase la NIC 12 Impuesto a las Ganancias); Instrumentos Financieros;
(d) activos que surjan por beneficios a los empleados (vase la NIC 19 Beneficios a los Empleados); (d) propiedades de inversin medidas al valor razonable
ALCANCE, EXCEPCIONES (e) activos financieros dentro del alcance de la NIIF 9 Instrumentos Financieros; (vase la
(f) propiedades de inversin que se midan segn su valor razonable (vase la NIC 40 Propiedades de Inversin); Seccin 16 Propiedades de Inversin);
(g) activos biolgicos relacionados con la actividad agrcola dentro del alcance de la NIC 41 Agricultura que se (e) activos biolgicos relacionados con la actividad
midan segn su valor razonable menos los costos de disposicin; agrcola, medidos a
(h) costos de adquisicin diferidos, y activos intangibles, surgidos de los derechos contractuales de una entidad su valor razonable menos los costos estimados de venta
aseguradora en los contratos de seguro que estn dentro del alcance de la NIIF 4 Contratos de Seguro; y (vase la Seccin
(i) activos no corrientes (o grupos de activos para su disposicin) clasificados como mantenidos para la venta de 34 Actividades Especializadas); y
acuerdo con la NIIF 5 Activos no Corrientes Mantenidos Para la Venta y Operaciones Discontinuadas. (f) activos que surgen de contratos de construccin (vase
la Seccin 23
3 Esta Norma no es de aplicacin a los inventarios, a los activos derivados de los contratos de construccin, a los Ingresos de Actividades Ordinarias).
activos por impuestos diferidos, a los activos que surgen de las retribuciones a los empleados ni a los activos
clasificados como mantenidos para la venta (o incluidos en un grupo de activos para su disposicin que se haya
clasificado como mantenido para la venta) porque las Normas existentes aplicables a estos activos establecen los
requisitos para su reconocimiento y medicin.

4 Esta Norma es de aplicacin a los activos financieros clasificados como: (a) subsidiarias, segn se definen en la
NIIF 10 Estados Financieros Consolidados; (b) asociadas, segn se definen en la NIC 28 Inversiones en
Asociadas y Negocios Conjuntos; y (c) negocios conjuntos, tal como se definen en la NIIF 11 Acuerdos
Conjuntos. Para el deterioro del valor de otros activos financieros, vase la NIIF 9.

5 Esta Norma no es aplicable a los activos financieros que se encuentren en el alcance de la NIIF 9, a las
propiedades de inversin que se midan segn su valor razonable dentro del alcance de la NIC 40, o a los activos
biolgicos relacionados con la actividad agrcola que se midan a su valor razonable menos los costos de
venta, dentro del alcance de la NIC 41. Sin embargo, esta Norma es aplicable a los activos que se contabilicen
segn su valor revaluado (es decir, valor razonable en la fecha de la revaluacin menos cualquier depreciacin
acumulada posterior y prdida por deterioro de valor acumulada posterior) de acuerdo con otras NIIF, como el
modelo de revaluacin de la NIC 16 Propiedades, Planta y Equipo y la NIC 38 Activos Intangibles. La nica
diferencia entre el valor razonable de un activo y su valor razonable menos los costos de disposicin es el costo
incremental directo atribuible a la disposicin del activo. (a) Si los costos de disposicin son insignificantes, el
importe recuperable del activo revaluado ser necesariamente prximo a, o mayor que, su valor revaluado. En este
caso, despus de la aplicacin de los criterios de la revaluacin, es improbable que el activo revaluado se haya
deteriorado, y por tanto no es necesario estimar el importe recuperable. (b) [eliminado] (c) Si los costos de
disposicin no fueran insignificantes, el valor razonable menos los costos de disposicin del activo revaluado ser
necesariamente inferior a su valor razonable. En consecuencia, el activo revaluado ver deteriorado su valor, si su
valor en uso es inferior a su valor revaluado. En este caso, despus de la aplicacin de los requerimientos de la
revaluacin, una entidad aplicar esta Norma para determinar si el activo ha sufrido o no un deterioro de su valor.
Precio de venta menos costos de terminacin y venta
27.2 Una entidad evaluar en cada fecha sobre la que se informa si ha habido un
deterioro del valor de los inventarios. La entidad realizar la evaluacin
comparando el importe en libros de cada partida del inventario (o grupo de
partidas similaresvase el prrafo 27.3) con su precio de venta menos los costos
de terminacin y venta. Si a una partida del inventario (o grupo de partidas
similares) se le ha deteriorado su valor, la entidad reducir el importe en libros
del inventario (o grupo) a su precio de venta menos los costos de terminacin y
venta. Esa reduccin es una prdida por deterioro del valor y se reconoce
inmediatamente en resultados.
Identificacin de un activo que podra estar deteriorado Deterioro del valor de los inventarios
7 En los prrafos 8 a 17 se especifica cundo se debe determinar el importe recuperable. En ellos se utiliza el
trmino activo, pero su contenido es de aplicacin tanto a los activos individuales como a las unidades
generadoras de efectivo. El resto de esta Norma se estructura como sigue:
(a) Los prrafos 18 a 57 establecen las reglas para la medicin del importe recuperable. En estas reglas, se utiliza Precio de venta menos costos de
el trmino un activo, pero son aplicables tanto a un activo considerado individualmente como a una unidad terminacin y venta
generadora de efectivo. 27.2 Una entidad evaluar en cada fecha sobre la que se
(b) Los prrafos 58 a 108 establecen las reglas para el reconocimiento y medicin de las prdidas por deterioro del informa si ha habido un deterioro del valor de los inventarios.
valor. El reconocimiento y la medicin de las prdidas por deterioro del valor de activos individuales, distintos de la La entidad realizar la evaluacin comparando el importe en
plusvala, se trata en los prrafos 58 a 64. Los prrafos 65 a 108 tratan sobre el reconocimiento y la medicin de libros de cada partida del inventario (o grupo de partidas
las prdidas por deterioro del valor de las unidades generadoras de efectivo y de la plusvala. similaresvase el prrafo 27.3) con su precio de venta
menos los costos de terminacin y venta. Si a una partida del
(c) Los prrafos 109 a 116 establecen las reglas para la reversin de una prdida por deterioro del valor de un inventario (o grupo de partidas similares) se le ha deteriorado
activo o de una unidad generadora de efectivo reconocida en periodos anteriores. De nuevo, se utiliza en su valor, la entidad reducir el importe en libros del inventario
dichos prrafos el trmino un activo, pero son aplicables tanto a un activo considerado individualmente como a (o grupo) a su precio de venta menos los costos de
una unidad generadora de efectivo. Adems, se establecen requisitos adicionales, para el caso de los terminacin y venta. Esa reduccin es una prdida por
CONSIDERA activos individuales, en los prrafos 117 a 121, para las unidades generadoras de efectivo en los prrafos 122 y deterioro del valor y se reconoce inmediatamente en
CIONES 123 y para la plusvala en los prrafos 124 y 125.
SOBRE
Criterios de resultados.

MODELOS reconocimiento (d) En los prrafos 126 a 133 se especifica la informacin a revelar sobre las prdidas por deterioro del valor y las Si es impracticable determinar el precio de venta menos los
CONTABLES reversiones de dichas prdidas para activos y unidades generadoras de efectivo. Los prrafos 134 a 137 contienen costos de terminacin y venta de los inventarios, partida por
los requerimientos de informacin a revelar adicionales para las unidades generadoras de efectivo entre las que se partida, la entidad podr agrupar, a efectos de evaluar el
haya distribuido la plusvala o activos intangibles con vidas tiles indefinidas, con el propsito de comprobar su deterioro del valor, las partidas de inventario relacionadas con
deterioro del valor. la misma lnea de producto que tengan similar propsito o uso
8 El valor de un activo se deteriora cuando su importe en libros excede a su importe recuperable. En los prrafos final, y se produzcan y comercialicen en la misma zona
12 a 14 se describen algunos indicadores para comprobar si existe una prdida por deterioro del valor de un activo. geogrfica.
Si se cumpliese alguno de esos indicadores, la entidad estar obligada a realizar una estimacin formal del importe
recuperable. Excepto por lo descrito en el prrafo 10, esta Norma no obliga a la entidad a realizar una estimacin
formal del importe recuperable si no se presentase indicio alguno de una prdida por deterioro del valor. Reversin del deterioro del valor
9 La entidad evaluar, al final de cada periodo sobre el que se informa, si existe algn indicio de deterioro del valor 27.4 Una entidad llevar a cabo una nueva evaluacin del
de algn activo. Si existiera este indicio, la entidad estimar el importe recuperable del activo. precio de venta menos los
10 Con independencia de la existencia de cualquier indicio de deterioro del valor, la entidad deber tambin: costos de terminacin y venta en cada periodo posterior al que
se informa.
(a) comprobar anualmente el deterioro del valor de cada activo intangible con una vida til indefinida, as como de Cuando las circunstancias que previamente causaron el
los activos intangibles que an no estn disponibles para su uso, comparando su importe en libros con su importe deterioro del valor de los
recuperable. Esta comprobacin del deterioro del valor puede efectuarse en cualquier momento dentro del periodo inventarios hayan dejado de existir, o cuando exista una clara
anual, siempre que se efecte en la misma fecha cada ao. La comprobacin del deterioro del valor de los activos evidencia de un
intangibles diferentes puede realizarse en distintas fechas. No obstante, si dicho activo intangible se hubiese incremento en el precio de venta menos los costos de
reconocido inicialmente durante el periodo anual corriente, se comprobar el deterioro de su valor antes de terminacin y venta como
que finalice el mismo. consecuencia de un cambio en las circunstancias econmicas,
la entidad
(b) comprobar anualmente el deterioro del valor de la plusvala adquirida en una combinacin de negocios, de revertir el importe del deterioro del valor (es decir, la
acuerdo con los prrafos 80 a 99. reversin se limita al
11 La capacidad de un activo intangible para generar suficientes beneficios econmicos futuros como para importe original de prdida por deterioro) de forma que el
recuperar su importe en libros estar sujeta, generalmente, a una mayor incertidumbre antes de que el activo est nuevo importe en
disponible para su uso que despus. En consecuencia, esta Norma requiere que la entidad compruebe, al menos libros sea el menor entre el costo y el precio de venta revisado
anualmente, el deterioro del valor del importe en libros de un activo intangible que todava no se encuentre menos los costos
disponible para su uso. de terminacin y venta.

Deterioro del valor de otros activos distintos

de los inventarios
Principios generales
27.5 La entidad reducir el importe en libros del activo hasta
su importe recuperable
si, y solo si, el importe recuperable es inferior al importe en
libros. Esa
reduccin es una prdida por deterioro del valor. Los prrafos
27.11 a 27.20
proporcionan una gua sobre la medicin del importe
recuperable.
27.6 Una entidad reconocer una prdida por deterioro del
valor inmediatamente en
resultados, a menos que el activo se registre a un importe
revaluado de acuerdo
con el modelo de revaluacin de la Seccin 17 Propiedades,
Planta y Equipo.
Cualquier prdida por deterioro del valor en los activos
revaluados se tratar
como un decremento de la revaluacin efectuada de acuerdo
con el prrafo
17.15D.
Indicadores del deterioro del valor
27.7 Una entidad evaluar, en cada fecha de presentacin, si
existe algn indicio del
deterioro del valor de algn activo. Si existiera este indicio, la
entidad estimar
el importe recuperable del activo. Si no existen indicios de
deterioro del valor,
no ser necesario estimar el importe recuperable.
27.8 Si no fuera posible estimar el importe recuperable del
activo individual, una
entidad estimar el importe recuperable de la unidad
generadora de efectivo
a la que el activo pertenece. Este caso podra ser porque
medir el importe
recuperable requiere una previsin de los flujos de efectivo, y
algunas veces los
activos individuales no generan este tipo de flujos por s
mismos. Una unidad
generadora de efectivo de un activo es el grupo identificable
de activos ms
pequeo que incluye al activo y genera entradas de efectivo
que son en gran
medida independientes de las entradas procedentes de otros
activos o grupos de
activos.
27.9 Al evaluar si existe algn indicio de que pueda haberse
deteriorado el valor de
un activo, una entidad considerar, como mnimo, los
siguientes indicios:
Fuentes externas de informacin
(a) durante el periodo, el valor de mercado de un activo ha
disminuido
significativamente ms de lo que cabra esperar como
consecuencia del
paso del tiempo o de su uso normal.
(b) durante el periodo han tenido lugar, o van a tener lugar en
un futuro
inmediato, cambios significativos con un efecto adverso sobre
la entidad,
referentes al entorno legal, econmico, tecnolgico o de
mercado en los
que sta opera, o bien en el mercado al que est destinado el
activo.
(c) durante el periodo, las tasas de inters de mercado, u otras
tasas de
mercado de rendimiento de inversiones, se han incrementado
y esos
incrementos van probablemente a afectar significativamente
a la tasa
de descuento utilizada para calcular el valor en uso de un
activo y
disminuyen su valor razonable menos costos de venta.
(d) el importe en libros de los activos netos de la entidad es
superior al valor
razonable estimado de la entidad en conjunto (esta estimacin
se puede
haber calculado, por ejemplo, para una venta potencial total o
parcial de
la entidad).
Fuentes internas de informacin
(e) se dispone de evidencia sobre la obsolescencia o deterioro
fsico de un
activo.
(f) durante el periodo han tenido lugar, o se espera que tengan
lugar en un
futuro inmediato, cambios significativos en la forma en que se
usa o se
espera usar el activo, que afectarn desfavorablemente a la
entidad. estos
cambios incluyen el hecho de que el activo est ocioso, los
planes de
discontinuacin o restructuracin de la operacin a la que
pertenece el
activo y los planes para disponer del activo antes de la fecha
prevista.
(g) se dispone de evidencia procedente de informes internos,
que indica que
el rendimiento econmico de un activo es, o va a ser, peor que
el
esperado. En este contexto, el rendimiento econmico incluye
los
resultados de las operaciones y los flujos de efectivo.
27.10 Si existiese algn indicio de que el activo puede haber
deteriorado su valor, esto
podra indicar que la entidad debera revisar la vida til
restante, el mtodo de
depreciacin (amortizacin) o el valor residual del activo, y
ajustarlos de
acuerdo con la seccin de esta Norma aplicable a ese activo
(por ejemplo, la
Seccin 17 y la Seccin 18 Activos Intangibles distintos a la
Plusvala), incluso si
finalmente no se reconociese ningn deterioro del valor para el
activo.
 Medicin del importe recuperable Medicin del importe recuperable
27.11 Importe recuperable de un activo o de una unidad
Esta Norma define el importe recuperable de un activo o de una unidad generadora de efectivo como el mayor generadora de efectivo es el
entre su valor razonable menos los costos de disposicin y su valor en uso. Los prrafos 19 a 57 establecen los mayor entre su valor razonable menos los costos de venta y
requerimientos para la medicin del importe recuperable. En ellos se utiliza el trmino activo, pero su contenido su valor en uso. Si no fuera posible estimar el importe
es de aplicacin tanto a los activos individuales como a las unidades generadoras de efectivo. recuperable de un activo individual, lasreferencias contenidas
en los prrafos 27.12 a 27.20 con relacin a un activo
tambin deben entenderse como referencias a la unidad
19 No siempre es necesario determinar el valor razonable del activo menos los costos de disposicin y su valor en generadora de efectivo del activo.
uso. Si cualquiera de esos importes excediera al importe en libros del activo, ste no sufrira un deterioro de su 27.12 No siempre es necesario determinar el valor razonable
valor y no sera necesario estimar el otro importe. del activo menos los costos de venta y su valor en uso. Si
cualquiera de esos importes excediera al importe en libros del
20 Sera posible medir el valor razonable del activo menos los costos de disposicin, incluso si no existe un precio activo, ste no habra sufrido un deterioro de su valor y no
cotizado en un mercado activo para un activo idntico. Sin embargo, en ocasiones no es posible medir el valor sera necesario estimar el otro importe.
razonable del activo menos los costos de disposicin, por la inexistencia de bases para realizar una estimacin
fiable del precio que se podra obtener, por la venta del activo en una transaccin realizada en condiciones de Si no hubiese razn para creer que el valor en uso de un
independencia mutua entre partes interesadas y debidamente informadas. En este caso, la entidad podra utilizar activo excede de forma
el valor en uso del activo como su importe recuperable. significativa a su valor razonable menos los costos de venta,
se considerar a este
21 Si no hubiese razn para creer que el valor en uso de un activo excede de forma significativa a su valor ltimo como su importe recuperable. Este ser, con
razonable menos los costos de disposicin, se considerar a este ltimo como su importe recuperable. Este ser, frecuencia, el caso de un
con frecuencia, el caso de un activo que se mantiene para su disposicin. Esto es as porque el valor en uso activo que se mantiene para su disposicin.
de un activo que se mantiene para disposicin consistir, principalmente, en los ingresos netos de la disposicin,
Criterios de medicin tales como los flujos de efectivo futuros, derivados de su utilizacin continuada hasta la disposicin, probablemente
(inicial, posterior) resulten insignificantes a efectos del clculo.

22 El importe recuperable se calcular para un activo individual, a menos que el activo no genere entradas de
efectivo que sean, en buena medida, independientes de las producidas por otros activos o grupos de activos. Si
este fuera el caso, el importe recuperable se determinar para la unidad generadora de efectivo a la que
pertenezca el activo (vanse los prrafos 65 a 103), a menos que:

(a) el valor razonable del activo menos los costos de disposicin sea mayor que su importe en libros; o
(b) se estime que el valor en uso del activo est prximo a su valor razonable menos los costos de disposicin, y
este ltimo importe pueda ser medido.

23 En algunos casos, para la determinacin del valor razonable del activo menos los costos de venta o del valor en
uso, las estimaciones, los promedios y otras simplificaciones en el clculo pueden proporcionar una aproximacin
razonable a las cifras que se obtendran de clculos ms detallados como los ilustrados en esta Norma.
Medicin del importe recuperable de un activo intangible
con una vida til indefinida
24 El prrafo 10 requiere que se compruebe anualmente el deterioro del valor de un activo intangible con una vida
til indefinida, mediante la comparacin de su importe en libros con su importe recuperable, con independencia de
la existencia de cualquier indicio de deterioro del valor. No obstante, podran emplearse los clculos recientes ms
detallados del importe recuperable efectuados en el periodo precedente para comprobar el deterioro del valor de
ese activo en el periodo corriente, siempre que se cumplan los siguientes requisitos:

(a) en el caso de que el activo intangible no generase entradas de efectivo que sean en buena medida
independientes de aquellos flujos que provienen de otros activos o grupos de activos y, en consecuencia, se
compruebe su deterioro del valor como parte de la unidad generadora de efectivo a la cual pertenece, que los
activos y pasivos que componen esa unidad no hayan cambiado significativamente desde que se realiz el clculo
ms reciente del importe recuperable;

(b) que el clculo del importe recuperable ms reciente diese lugar a una cantidad que exceda, por un margen
significativo, del importe en libros del activo; y

(c) que basndose en un anlisis de los eventos y circunstancias que han ocurrido y aquellas circunstancias que
han cambiado desde que se efectu el clculo ms reciente del importe recuperable, la probabilidad de que el
importe recuperable corriente sea inferior al importe en libros sea remota.

Valor razonable menos los costos de disposicin Valor razonable menos costos de venta
27.14 El valor razonable menos los costos de venta es el
Los costos de disposicin, diferentes de aqullos que ya hayan sido reconocidos como pasivos, se deducirn al importe que se puede obtener
medir el valor razonable menos los costos de disposicin. Ejemplos de estos costos son los costos de carcter por la venta de un activo, en una transaccin realizada en
legal, timbres y otros impuestos de la transaccin similares, los costos de desmontar o desplazar el activo, as condiciones de
como todos los dems costos incrementales para dejar el activo en condiciones para su venta. No obstante, las independencia mutua entre partes interesadas y debidamente
indemnizaciones por cese (definidas en la NIC 19) y otros costos asociados con la reduccin del tamao o la informadas,
reorganizacin de un negocio, que implique la disposicin de un activo, no son costos incrementales directamente menos los costos de disposicin (los prrafos 11.27 a 11.32
relacionados y atribuibles a la disposicin del activo. proporcionan guas
29 En ocasiones, la disposicin de un activo puede obligar al comprador a asumir un pasivo, y slo se puede sobre la medicin del valor razonable).
disponer de un nico valor razonable menos los costos de disposicin del conjunto formado por el activo y el
pasivo. En el prrafo 78 se explica cmo tratar tales casos.
Valor en uso Valor en uso
27.15 Valor en uso es el valor presente de los flujos futuros de
30 Los siguientes elementos debern reflejarse en el clculo del valor en uso de un activo: efectivo que se espera
obtener de un activo. El clculo del valor presente involucra
(a) una estimacin de los flujos de efectivo futuros que la entidad espera obtener del activo; las siguientes fases:
(b) las expectativas sobre posibles variaciones en el importe o en la distribucin temporal de dichos flujos de (a) estimar las entradas y salidas futuras de efectivo derivadas
efectivo futuros; de la utilizacin continuada del activo y de su disposicin final;
(c) el valor temporal del dinero, representado por la tasa de inters de mercado sin riesgo; y
(d) el precio por la presencia de incertidumbre inherente en el activo; y (b) aplicar la tasa de descuento adecuada a estos flujos de
(e) otros factores, tales como la iliquidez, que los participantes en el mercado reflejaran al poner precio a los flujos efectivo futuros.
de efectivo futuros que la entidad espera que se deriven del activo.
27.16 Los siguientes elementos debern reflejarse en el
31 La estimacin del valor en uso de un activo conlleva los siguientes pasos: clculo del valor en uso de un
(a) estimar las entradas y salidas futuras de efectivo derivadas tanto de la utilizacin continuada del activo como de activo:
su disposicin final; y (a) una estimacin de los flujos de efectivo futuros que la
(b) aplicar la tasa de descuento adecuada a estos flujos de efectivo futuros. entidad espera obtener del activo;
(b) las expectativas sobre posibles variaciones en el importe o
32 Los elementos identificados en los apartados (b), (d) y (e) del prrafo 30 pueden reflejarse como ajustes en los en la distribucin temporal de dichos flujos de efectivo futuros;
flujos de efectivo futuros o como ajustes en la tasa de descuento. Cualquiera que sea el enfoque que la entidad (c) el valor del dinero en el tiempo, representado por la tasa de
adopte para reflejar las expectativas sobre posibles variaciones en el importe o distribucin temporal de los flujos inters de mercado sin riesgo;
de efectivo futuros, el resultado ser reflejar el valor presente esperado de los flujos de efectivo futuros, es decir, el (d) el precio por la presencia de incertidumbre inherente en el
promedio ponderado de todos los posibles resultados. En el Apndice A se proporcionan guas adicionales sobre el activo; y (e) otros factores, tales como la iliquidez, que los
uso de las tcnicas del clculo del valor presente en la determinacin del valor en uso de un activo.
participantes en el mercado reflejaran al poner precio a los
flujos de efectivo futuros que la entidad espera que se deriven
del activo.
27.17 Al medir el valor en uso, las estimaciones de los flujos
de efectivo futuros incluirn:
(a) proyecciones de entradas de efectivo procedentes de la
utilizacin continuada del activo;
(b) proyecciones de salidas de efectivo en las que sea
necesario incurrir para generar las entradas de efectivo por la
utilizacin continuada del activo (incluyendo, en su caso, los
pagos que sean necesarios para preparar al
activo para su utilizacin), y puedan ser atribuidas
directamente, o distribuidas segn una base razonable y
uniforme, a dicho activo; y (c) flujos netos de efectivo que, si
los hubiera, se espera recibir (o pagar) por
la disposicin del activo, al final de su vida til, en una
transaccin realizada en condiciones de independencia mutua
entre partes interesadas y debidamente informadas.
La entidad puede desear utilizar cualquier previsin o
presupuestos financieros recientes, si dispone de ellos, para
estimar los flujos de efectivo. Para estimar las
proyecciones de flujos de efectivo posteriores al periodo
cubierto por los presupuestos o previsiones ms recientes,
una entidad puede desear extrapolar las proyecciones
basadas en ellos, utilizando para los aos posteriores
escenarios con una tasa de crecimiento nula o decreciente, a
menos que se pudiera justificar el uso de una tasa creciente.
27.18 Las estimaciones de los flujos de efectivo futuros no
incluirn:
(a) entradas o salidas de efectivo por actividades de
financiacin; ni (b) cobros o pagos por el impuesto a las
ganancias.
27.19 Los flujos de efectivo futuros se estimarn, para el
activo, teniendo en cuenta su estado actual. Estas
estimaciones de flujos de efectivo futuros no incluirn
entradas o salidas de efectivo futuras estimadas que se
espera que surjan de:
(a) una reestructuracin futura a la que una entidad no se ha
comprometido todava; o
(b) mejoras o aumentos del rendimiento de los activos.
27.20 La tasa (tasas) de descuento a utilizar en el clculo del
valor presente ser la tasa (o tasas) antes de impuestos, que
refleje las evaluaciones actuales del mercado:
(a) del valor temporal del dinero; y
(b) de los riesgos especficos del activo para los cuales las
estimaciones de flujos de efectivo futuros no hayan sido
 ajustadas.
La tasa (tasas) de descuento empleada para medir el valor en
uso de un activo no reflejarn los riesgos para los cuales ya
hayan sido ajustadas las estimaciones de flujos de efectivo
futuros para evitar una doble contabilizacin.
Bases para la estimacin de los flujos de efectivo futuros

33 En la determinacin del valor en uso la entidad:

(a) Basar las proyecciones de los flujos de efectivo en hiptesis razonables y fundamentadas, que representen las
mejores estimaciones de la gerencia sobre el conjunto de las condiciones econmicas que se presentarn a lo
largo de la vida til restante del activo. Se otorgar un mayor peso a las evidencias externas a la entidad.

(b) Basar las proyecciones de flujos de efectivo en los presupuestos o pronsticos financieros ms recientes, que
hayan sido aprobados por la gerencia, excluyendo cualquier estimacin de entradas o salidas de efectivo que se
espere surjan de reestructuraciones futuras o de mejoras del rendimiento de los activos. Las proyecciones basadas
en estos presupuestos o pronsticos cubrirn como mximo un periodo de cinco aos, salvo que pueda justificarse
un plazo mayor.

(c) Estimar las proyecciones de flujos de efectivo posteriores al periodo cubierto por los presupuestos o
pronsticos ms recientes, extrapolando las proyecciones anteriores basadas en ellos, utilizando para los aos
posteriores escenarios con una tasa de crecimiento nula o decreciente, salvo que se pudiera justificar el uso de
una tasa creciente. Esta tasa de crecimiento no exceder de la tasa promedio de crecimiento a largo plazo para los
productos o industrias, as como para el pas o pases en los que opera la entidad y para el mercado en el que se
utilice el activo, a menos que se pueda justificar una tasa de crecimiento mayor.

34 La gerencia evaluar la razonabilidad de las hiptesis en las que se basan sus proyecciones corrientes de flujos
de efectivo, examinando las causas de las diferencias entre las proyecciones de flujos de efectivo pasadas y
corrientes. La gerencia se asegurar que las hiptesis sobre las que se basan sus proyecciones de flujos de
efectivo corrientes sean uniformes con los resultados reales obtenidos en el pasado, siempre que los efectos de
hechos o circunstancias posteriores, que no existan cuando dichos flujos de efectivo reales fueron generados, lo
permitan.

35 Por lo general, no se suele disponer de presupuestos o pronsticos financieros que sean detallados, explcitos y
fiables, para periodos superiores a cinco aos. Por esta razn, las estimaciones que haga la gerencia sobre los
flujos futuros de efectivo, se basarn en los presupuestos o pronsticos ms recientes, para un mximo de cinco
aos. La gerencia puede utilizar proyecciones de flujos de efectivo, basadas en los presupuestos o pronsticos
para un periodo mayor de cinco aos, siempre que est segura de que son fiables y pueda demostrar su
capacidad, a partir de la experiencia pasada, para predecir los flujos de efectivo de forma precisa en plazos tan
largos de tiempo.

36 Las proyecciones de flujos de efectivo hasta el final de la vida til del activo se estimarn extrapolando las
proyecciones de flujos de efectivo basados en presupuestos o pronsticos, utilizando una tasa de crecimiento para
los aos siguientes. Esta tasa ser constante o decreciente, a menos que la informacin objetiva indique que una
tasa creciente se ajuste mejor a los patrones que sigue el ciclo de vida del producto o del sector industrial. Si
resultara adecuado, la tasa de crecimiento podra tambin ser nula o negativa.
37 Cuando las condiciones sean favorables, es probable que entren competidores en el mercado y limiten el
crecimiento. Por tanto, las entidades podran tener dificultades para superar la tasa promedio de crecimiento
histrica a largo plazo (por ejemplo, veinte aos), referida a los productos, sectores industriales, pas o pases en
los que la entidad opera, o al mercado en que el activo se utiliza.
38 Al usar informacin de presupuestos o pronsticos, una entidad considerar si la informacin refleja hiptesis
razonables y fundamentadas, y si representa la mejor estimacin de la gerencia sobre el conjunto de condiciones
econmicas que existirn durante la vida til restante del activo.

Flujos de efectivo futuros en moneda extranjera

54 Los flujos de efectivo futuros se estimarn en la moneda en la que vayan a ser generados, y se actualizarn
utilizando la tasa de descuento adecuada para esa moneda. La entidad convertir el valor presente aplicando la
tasa de cambio al contado en la fecha del clculo del valor en uso
Tasa de descuento
55 La tasa o tasas de descuento a utilizar sern las tasas antes de impuestos, que reflejen las evaluaciones
actuales del mercado correspondientes:
(a) el valor temporal del dinero; y
(b) de los riesgos especficos del activo para los cuales las estimaciones de flujos de efectivo futuros no hayan sido
ajustadas.

56 Una tasa que refleje las evaluaciones actuales del valor temporal del dinero y los riesgos especficos del activo
es el desempeo que los inversores exigiran, si escogieran una inversin que generase flujos de efectivo por
importes, distribucin temporal y perfil de riesgo, equivalentes a los que la entidad espera obtener del activo. Esta
tasa de descuento se estimar a partir de la tasa implcita en las transacciones actuales de mercado para activos
similares, o bien como el costo promedio ponderado del capital de una entidad cotizada que tuviera un solo activo
(o una cartera de activos) similares al que se est considerando, en trminos de potencial de servicio y riesgo
soportado. No obstante, la tasa de descuento empleada para determinar el valor en uso de un activo no reflejar
los riesgos para los cuales ya hayan sido ajustadas las estimaciones de flujos de efectivo futuros. De otro modo, el
efecto de algunas hiptesis sera tenido en cuenta dos veces.

57 Cuando la tasa especfica correspondiente a un activo no est directamente disponible en el mercado, la

entidad aplicar algn sustitutivo para estimar la tasa de descuento. En el Apndice A se incluyen guas
adicionales sobre la estimacin de la tasa de descuento en estas circunstancias.

Reconocimiento y medicin de la prdida por deterioro del valor Reconocimiento y medicin de la prdida
por deterioro del valor de una unidad
El importe en libros de un activo se reducir hasta que alcance su importe recuperable si, y slo si, este importe
recuperable es inferior al importe en libros. Esa reduccin es una prdida por deterioro del valor.
generadora de efectivo

60 La prdida por deterioro del valor se reconocer inmediatamente en el resultado del periodo, a menos que el 27.21 Una prdida por deterioro del valor de una unidad
activo se contabilice por su valor revaluado de acuerdo con otra Norma (por ejemplo, de acuerdo con el generadora de efectivo se reconocer si, y solo si, el importe
modelo de revaluacin previsto en la NIC 16). Cualquier prdida por deterioro del valor, en los activos revaluados, recuperable de la unidad es inferior al importe en libros de la
se tratar como un decremento de la revaluacin efectuada de acuerdo con esa otra Norma. misma. La prdida por deterioro del valor se distribuir, para
reducir el importe en libros de los activos de la unidad, en el
61 Una prdida por deterioro del valor asociada a un activo no revaluado se reconocer en el resultado del periodo. siguiente orden:
Sin embargo, una prdida por deterioro del valor de un activo revaluado se reconocer en otro resultado integral,
en la medida en que el deterioro de valor no exceda el importe del supervit de Cuando el importe estimado de una (a) en primer lugar, se reducir el importe en libros de
prdida por deterioro del valor sea mayor que el importe en libros del activo con el que se relaciona, la entidad cualquier plusvala distribuida a la unidad generadora de
reconocer un pasivo si, y slo si, estuviese obligada a ello por otra Norma. efectivo; y

63 Tras el reconocimiento de una prdida por deterioro del valor, los cargos por depreciacin del activo se (b) a continuacin, se distribuir entre los dems activos de la
ajustarn en los periodos futuros, con el fin de distribuir el importe en libros revisado del activo, menos su eventual unidad, de forma proporcional sobre la base del importe en
valor residual, de una forma sistemtica a lo largo de su vida til restante. libros de cada uno de los activos de la unidad generadora de
efectivo.
64 Si se reconoce una prdida por deterioro del valor, se determinarn tambin los activos y pasivos por impuestos
diferidos relacionados con ella, mediante la comparacin del importe en libros revisado del activo con su base 27.22 Sin embargo, una entidad no reducir el importe en
fiscal, de acuerdo con la NIC 12 (vase el ejemplo ilustrativo 3). libros de ningn activo de la unidad generadora de efectivo
que est por debajo del mayor de:

(a) su valor razonable menos los costos de venta (si se

pudiese determinar);

(b) su valor en uso (si se pudiese determinar); y

(c) cero.

27.23 Cualquier importe en exceso de la prdida por deterioro

del valor que no se pueda distribuir a un activo debido a la
restriccin del prrafo 27.22, se distribuir entre los dems
activos de la unidad de forma proporcional sobre la base del
importe en libros de esos otros activos.

Identificacin de la unidad generadora de efectivo a la

que pertenece un activo

Si existiera algn indicio del deterioro del valor de un activo, el importe recuperable se estimar para el activo
individualmente considerado. Si no fuera posible estimar el importe recuperable del activo individual, la entidad
determinar el importe recuperable de la unidad generadora de efectivo a la que el activo pertenece (la unidad
generadora de efectivo del activo).

67 El importe recuperable de un activo individual no podr ser determinado cuando:

(a) el valor en uso del activo no pueda estimarse como prximo a su valor razonable menos los costos de
disposicin (por ejemplo, cuando los flujos de efectivo futuros por la utilizacin continuada del activo no puedan
determinarse por ser insignificantes); y

(b) el activo no genere entradas de efectivo que sean en buena medida independientes de las producidas por otros
activos.

En estos casos, el valor en uso y, por tanto, el importe recuperable, podrn determinarse slo a partir de la unidad
generadora de efectivo del activo.

Como se define en el prrafo 6, la unidad generadora de efectivo de un activo es el grupo ms pequeo de activos
que, incluyendo al citado activo, genera entradas de efectivo que son en buena medida independientes de las
entradas producidas por otros activos o grupos de activos. La identificacin de la unidad generadora de efectivo de
un activo implica la realizacin de juicios profesionales. Si no se puede determinar el importe recuperable de un
activo individual, la entidad habr de identificar el conjunto ms pequeo de activos que, incluyendo al mismo,
genere entradas de efectivo que sean en buena medida independientes.

68 Como se define en el prrafo 6, la unidad generadora de efectivo de un activo es el grupo ms pequeo de

activos que, incluyendo al citado activo, genera entradas de efectivo que son en buena medida independientes de
las entradas producidas por otros activos o grupos de activos. La identificacin de la unidad generadora de efectivo
de un activo implica la realizacin de juicios profesionales. Si no se puede determinar el importe recuperable de un
activo individual, la entidad habr de identificar el conjunto ms pequeo de activos que, incluyendo al mismo,
genere entradas de efectivo que sean en buena medida independientes.

69 Las entradas de efectivo son entradas de efectivo y equivalentes al efectivo, recibidos de partes externas a la
entidad. Para identificar si las entradas de efectivo procedentes de un activo (o grupo de activos) son en buena
medida independientes de las entradas de efectivo procedentes de otros activos (o grupos de activos), la entidad
considerar diferentes factores, incluyendo cmo la gerencia controla las operaciones de la entidad (por ejemplo,
por lneas de producto, negocios, localizaciones individuales, distritos o reas regionales), o cmo la gerencia
adopta las decisiones de continuar o disponer de los activos y operaciones de la entidad. El ejemplo ilustrativo 1
proporciona algunos ejemplos de identificacin de unidades generadoras de efectivo.

70 Si existe un mercado activo para los productos elaborados por un activo o un grupo de activos, uno u otros se
identificarn como una unidad

generadora de efectivo, incluso si alguno o todos los productos elaborados se utilizasen internamente. Si las
entradas de efectivo generadas por cualquier activo o unidad generadora de efectivo estuvieran afectadas por
precios internos de transferencia, la entidad utilizar la mejor estimacin de la gerencia sobre el precio(s) futuro(s)
que podra alcanzarse en transacciones realizadas en condiciones de independencia mutua, estimando:
(a) entradas de efectivo futuras empleadas para determinar el valor en uso del activo o de la unidad generadora de
efectivo; y (b) las salidas de efectivo futuras empleadas para determinar el valor en uso de otros activos o unidades
generadoras de efectivo afectadas por precios internos de transferencia.

71 Aunque una parte o la totalidad de la produccin elaborada por un activo o un grupo de activos sea utilizada por
otras unidades de la misma entidad (por ejemplo, productos de una fase intermedia dentro del proceso productivo),
este activo o grupo de ellos formarn una unidad generadora de efectivo siempre y cuando la entidad pueda
vender esta produccin en un mercado activo. Esto es as porque ese activo, o grupo de activos, pueden generar
entradas de efectivo que seran en buena medida independientes de las entradas de efectivo de los otros activos o
grupos de activos. Al utilizar informacin basada en presupuestos o pronsticos financieros que se relacionen con
tal unidad generadora de efectivo, o con cualquier otro activo o unidad generadora de efectivo afectada por precios
internos de transferencia, la entidad ajustar esta informacin si los precios internos de transferencia no reflejan la
mejor estimacin de la gerencia sobre los precios futuros que podran ser alcanzados en transacciones realizadas
en condiciones de independencia mutua.

72 Las unidades generadoras de efectivo se identificarn de forma uniforme de un periodo a otro, y estarn
formadas por el mismo activo o tipos de activos, salvo que se justifique un cambio. 73 Si una entidad determinase
que un activo pertenece, en este periodo, a una unidad generadora de efectivo diferente de la que perteneci en
periodos anteriores, o que los tipos de activos que forman la unidad generadora de efectivo del activo han
cambiado, el prrafo 130 exige revelar ciertas informaciones sobre esta unidad generadora de efectivo, en el caso
de que se hubiera reconocido una prdida por deterioro del valor o una reversin de la misma para la unidad
generadora de efectivo.

Importe recuperable e importe en libros de una unidad

generadora de efectivo

74 El importe recuperable de una unidad generadora de efectivo, es el mayor entre el valor razonable menos los
costos de disposicin de la unidad y su valor en uso. Para los propsitos de determinar el importe recuperable de
la unidad generadora de efectivo, las referencias efectuadas en los prrafos 19 a 57 al trmino activo se
entendern hechas a la unidad generadora de efectivo.

75 El importe en libros de una unidad generadora de efectivo se determinar de manera uniforme con la forma en
que se calcule el importe recuperable de la misma.

76 El importe en libros de una unidad generadora de efectivo:

(a) incluir el importe en libros slo de aquellos activos que puedan ser atribuidos directamente, o distribuidos
segn un criterio razonable y uniforme, a la unidad generadora de efectivo y que generarn las entradas futuras de
efectivo utilizadas en la determinacin del valor en uso de la citada unidad; y (b) no incluir el importe en libros de
ningn pasivo reconocido, a menos que el importe recuperable de la unidad generadora de efectivo no pudiera ser
determinado sin tener en cuenta tal pasivo.

Esto es as porque el valor razonable menos los costos de disposicin, as como el valor en uso de una unidad
generadora de efectivo, se determinan excluyendo los flujos de efectivo relacionados con los activos que no forman
parte de la unidad y con los pasivos que ya se hayan contabilizado (vanse los prrafos 28 y 43).

77 Cuando se agrupen los activos para evaluar su recuperabilidad, es importante incluir en la unidad generadora
de efectivo todos los activos que generan o son empleados para generar las corrientes relevantes de entradas de
efectivo. De otro modo, la unidad generadora de efectivo podra aparecer como plenamente recuperable, cuando
de hecho se ha producido una prdida por deterioro del valor. En algunos casos se da la circunstancia de que,
aunque determinados activos puedan contribuir a la produccin de los flujos de efectivo futuros estimados de la
unidad generadora de efectivo, no pueden ser distribuidos con un criterio razonable y uniforme a la unidad en
cuestin. Este podra ser el caso de la plusvala o de los activos comunes de la entidad, como la sede social. En
los prrafos 80 a 103 se explica cmo tratar estos activos, al comprobar si la unidad generadora de efectivo ha
deteriorado su valor.

78 Podra ser necesario considerar algunos pasivos reconocidos para determinar el importe recuperable de la
unidad generadora de efectivo. Esto podra ocurrir si la disposicin de la citada unidad obligase al comprador a
asumir un pasivo. En este caso, el valor razonable menos los costos de disposicin (o el flujo de efectivo estimado
procedente de la disposicin al final de su vida til) de la unidad generadora de efectivo ser el precio de venta de
los activos de la unidad generadora de efectivo y del pasivo, de forma conjunta, menos los costos correspondientes
a la disposicin. Para llevar a cabo una adecuada comparacin entre el importe en libros de la unidad generadora
de efectivo y su importe recuperable, ser preciso deducir el importe en libros del pasivo al calcular tanto el valor
en uso de la unidad como su importe en libros.
Formato de EEFF e
informacin a revelar
Unidad de medida
Mantenimiento de
capital
Usuarios
Frecuencia de la comprobacin del deterioro del valor

IN5 La versin previa de la NIC 36 requera que el importe recuperable de un activo se midiera siempre que
hubiese una indicacin de que el activo podra haber sufrido deterioro de su valor. Este requerimiento se incluye en
esta Norma. Sin embargo, la Norma tambin obliga a que:
(a) El importe recuperable de un activo intangible con una vida til indefinida sea medido anualmente, con
independencia de que exista cualquier indicacin de que podra haberse deteriorado su valor. Los clculos
detallados ms recientes efectuados en el periodo precedente podran ser usados en la prueba de deterioro del
valor de ese activo para el periodo corriente, siempre que se satisfagan los criterios que se especifican.

(b) El importe recuperable de un activo intangible, que no est disponible todava para su uso, sea medido
anualmente, independientemente de que exista o no indicacin de que podra haber sufrido deterioro en el valor.
(c) La plusvala adquirida en una combinacin de negocios sea sometida a una comprobacin de deterioro
anualmente.

Medicin del valor en uso

Otros criterios
relevantes IN6 La Norma aclara que los siguientes elementos debern ser reflejados en el clculo del valor en uso de un
activo:
(a) una estimacin de los flujos de efectivo futuros que la entidad espera obtener del activo;
(b) las expectativas sobre posibles variaciones en el importe o en la distribucin temporal de dichos flujos de
efectivo futuros;
(c) el valor temporal del dinero, representado por la tasa de inters de mercado sin riesgo;
(d) el precio por la presencia de incertidumbre inherente en el activo; y
(e) otros factores, tales como la iliquidez, que los participantes en el mercado reflejaran al poner precio a los flujos
de efectivo futuros que la entidad espera que se deriven del activo. La Norma tambin clarifica que el segundo,
cuarto y quinto de dichos elementos pueden reflejarse bien como ajustes a los flujos de efectivo futuros o ajustando
la tasa de descuento.

IN7 La Norma mantiene, de la versin previa de la NIC 36, el requisito de que las proyecciones de flujos de efectivo
utilizadas para la determinacin del valor de uso estn basadas en hiptesis fundamentadas y razonadas que
representen la mejor estimacin, realizada por la gerencia, del conjunto de condiciones econmicas que se darn
en el resto de la vida til del activo.

(a) Debera evaluar la razonabilidad de las hiptesis sobre las cuales estn basadas sus proyecciones de flujos de
 efectivo corrientes, examinando las causas de las diferencias entre las proyecciones de flujos de efectivo
realizadas en el pasado y los flujos reales.

(b) Debera asegurarse de que las hiptesis sobre las cuales estn basadas sus proyecciones de flujos de efectivo
presentes son congruentes con los resultados reales obtenidos en el pasado, suponiendo que los efectos de
hechos o circunstancias posteriores que no existan cuando fueron generados dichos flujos de efectivo reales
hagan esto apropiado.

LISTADO DE REFERENCIAS BIBLIOGRFICAS: