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Segn el art. 25 del Cdigo del Comercio todo empresario deber llevar una contabilidad
ordenada, adecuada a la actividad de su empresa que permita un seguimiento cronolgico de
todas sus operaciones, as como la elaboracin peridica de balances e inventarios. Llevar
necesariamente, sin perjuicio de lo establecido en las Leyes o disposiciones especiales, un libro
de inventarios y cuentas anuales y otro diario.
Adems especifica: la contabilidad ser llevada directamente por los empresarios o por
otras personas debidamente autorizadas, sin perjuicio de la responsabilidad de aquellos.
Se presumir concedida la autorizacin, salvo prueba en contrario.
La contabilidad puede ser clasificada en dos ramas, dependiendo del criterio de divisin
utilizado. De acuerdo con el tipo de unidad econmica a la que se refiere la informacin contable
generada se puede hacer la siguiente clasificacin:
B) Microcontabilidad
Es la contabilidad de las pequeas unidades econmicas. Su objetivo es suministrar
informacin que se utilizar en la toma de decisiones. Dentro de la microcontabilidad se distingue
una contabilidad pblica, ejecutada por las distintas administraciones pblicas y una contabilidad
privada, orientada a la empresa.
En el art. 34.1 del Cdigo del Comercio: al cierre del ejercicio, el empresario deber
formular las cuentas anuales de su empresa, que comprendern el balance, la cuenta de
prdidas y ganancias y la memoria. Estos documentos forman una unidad.
El art. 254 del RD legislativo 1/2010, de 2 de julio, por el que se aprueba el texto refundido
de la Ley de Sociedades de Capital, (es ms completo recogiendo todos los documentos que
conforman las cuentas anuales), establece que: las cuentas anuales comprendern el balance,
la cuenta de prdidas y ganancias, un estado que refleje los cambios en el patrimonio neto
del ejercicio, un estado de flujos de efectivo y la memoria.
En la tercera parte del PGC se presentan las cuentas anuales y sus normas de
elaboracin, que son de aplicacin obligatoria.
(1). Balance: suministra informacin cualitativa y cuantitativa de los elementos con los que la
empresa realiza su actividad. Se presentarn debidamente separados activos, pasivos y
patrimonio neto, clasificando sus elementos en corrientes y no corrientes.
(2). Cuenta de prdidas y ganancias o Cuenta de resultados: informa de lo generado por la
empresa en el perodo considerado, diferenciando los resultados por operacin de explotacin,
financiero y operaciones continuadas e interrumpidas.
(3). Estado de cambios en el patrimonio neto: completa la informacin cuantitativa recogida en
el Balance con la expresada en la Cuenta de prdidas y ganancias o Cuenta de resultados.
(4). Estado de flujos de efectivo: explica dnde se han producido las variaciones de efectivo
recogidas en el Balance. Permite evaluar las necesidades de liquidez de la empresa.
(5). Memoria: completa y explica el resto de estados financieros. Se presenta dividida en 25
apartados.
(1). Cuentas anuales normales: en principio, todas las sociedades estn obligas a su
presentacin, a excepcin de aquellas que pueden presentar las cuentas anuales abreviadas o de
aquellas que puedan acogerse al PGC de Pymes. Recogidas en el RD 1514/2007, de 16 de
noviembre, por el que se aprueba el Plan General Contable (PGC)
(2). Cuentas anuales abreviadas: la principal diferencia entre las cuentas anuales normales y las
abreviadas radica en su simplicidad. Las cuentas anuales abreviadas tienen un formato ms
simple, donde hay una menor desagregacin de la informacin; no hay normas especiales
definidas para este tipo de documentos.
Podrn formular el balance, la memoria y el estado de cambios en el patrimonio neto abreviados
las sociedades que durante dos ejercicios consecutivos renan, a la fecha de cierre de cada uno
de ellos, al menos dos de las circunstancias que se sealan en el cuadro que se presenta a
continuacin.
(3). Cuentas anuales de Pymes: las Pymes puedes decidir si aplicar el PGC en su versin
ntegra o en la versin especfica para Pymes. Los requisitos para la presentacin de las cuentas
anuales estn regulados en la primera parte del RD 1515/2007, por el que se aprueba el Plan
General Contable para Pymes.
Las sociedades podrn utilizar los modelos de cuentas anuales abreviados en los siguientes
casos:
a) Balance y memoria abreviados: Las sociedades en las que a la fecha de cierre del ejercicio
concurran, al menos, dos de las circunstancias siguientes:
Que el total de las partidas del activo no supere los cuatro millones de euros. A estos
efectos, se entender por total activo el total que figura en el modelo del balance.
Que el importe neto de su cifra anual de negocios no supere los ocho millones de euros.
Que el nmero medio de trabajadores empleados durante el ejercicio no sea superior a 50.
b) Cuenta de prdidas y ganancias abreviada: las sociedades en las que a la fecha de cierre
del ejercicio concurran, al menos, dos de las circunstancias siguientes:
Que el total de las partidas del activo no supere los once millones cuatrocientos mil euros. A
estos efectos, se entender por total activo el total que figura en el modelo del balance.
Que el importe neto de su cifra anual de negocios no supere los veintids millones
ochocientos mil euros.
Que el nmero medio de trabajadores empleados durante el ejercicio no sea superior a 250.
(1). Su elaboracin se realizar con una periodicidad de doce meses, salvo que cambien las
condiciones del ejercicio, como por ejemplo una disolucin.
(2). El empresario o los administradores sern quienes respondern de su veracidad.
(3). El perodo, para su elaboracin, ser de tres meses a contar desde el cierre del ejercicio.
(4). Se deber identificar correctamente que se trata de la memoria, la empresa a que
corresponde y el ejercicio al que se refiere.
(5). Sus valores estarn expresados en euros, admitindose miles o millones de euros cuando la
magnitud de las cifras as lo aconseje.
C) Libros contables.
Las empresas estn obligadas legalmente a llevar la contabilidad y plasmarla en un soporte
material (libros contables), estos pueden ser de carcter obligatorio o voluntario (regulados en el
Ttulo III, seccin primera, del Cdigo del Comercio):
De carcter obligatorio:
Libros voluntarios:
a) El libro mayor: en l se registran todas las cuentas de todos los elementos patrimoniales.
Cada hoja del libro recoge una cuenta distinta representado a la izquierda del debe y a la
derecha el haber. De esta forma podemos ver, en cualquier momento, todos los movimientos de
la cuenta y calcular su valor para una fecha concreta, es decir, su saldo.
Este libro, debe ir en total concordancia con el libro diario, puesto que todas las anotaciones
realizadas en el libro diario, deben pasar al libro mayor.
b) Libros auxiliares: las empresas de acuerdo con Cdigo del Comercio, pueden llevar adems
de los libros obligatorios todos aquellos libros auxiliares que estimen tiles para su gestin. Por
ejemplo, los libros de caja, libros de bancos, entradas de almacn, salidas de almacn, etc.
EL BALANCE
Podemos distinguir:
(1). Balance de situacin inicial: se elabora al principio del ejercicio, y sirve para comprobar
la situacin de la empresa al comenzar el perodo econmico, con el objetivo de poder compararla
con situaciones futuras. Refleja y agrupa todos los bienes, derechos y obligaciones que tiene
la empresa y muestra sus saldos reales agrupados, para as facilitar las comparaciones
mencionadas. Este tipo de balance debe aparecer en el libro de inventarios y en las cuentas
anuales.
Constituyen una fuente de informacin muy valiosa, y que permiten seguir la evolucin
experimentada por aquellos conceptos fundamentales que influyen en su situacin patrimonial y
que afectan bsicamente a su rentabilidad y su situacin financiera.
Se encuentra recogido en el Plan General Contable. Con la sustraccin de los gastos a los
ingresos se puede calcular el resultado del ejercicio, es decir, los beneficios (o prdidas) de ese
ejercicio.
(2). Gastos: son decrementos en el patrimonio neto de la empresa durante el ejercicio, ya sea en
forma de salidas o disminuciones en el valor de los activos, o de reconocimiento o aumento
del valor de los pasivos siempre que no tengan su origen en distribuciones, monetarias o
no, a los socios o propietarios.
El resultado econmico del ejercicio es la diferencia entre los ingresos y gastos producidos
durante la actividad econmica de la empresa.
Si los ingresos son mayores que los gastos diremos que la empresa ha obtenido beneficios,
y si por el contrario los gastos son mayores que los ingresos diremos que la empresa ha obtenido
prdidas en el ejercicio.
El beneficio es el incremento de valor que ha experimentado la empresa debido a las
operaciones realizadas durante el ejercicio; y la prdida es la disminucin de valor.
Cuando hay beneficio se entiende que la empresa ha podido recuperar todos los gastos
ocasionados e incluso obtener ingresos a su favor por invertir en estos gastos y cuando hay
prdidas significa que no ha podido recuperarse de los gastos que ha tenido que realizar para
llevar a cabo las operaciones necesarias para el buen funcionamiento de la actividad de la
empresa.
Los ingresos y gastos del ejercicio se imputarn a la cuenta de prdidas y ganancias, y
formarn parte del resultado, excepto cuando proceda su imputacin directa al patrimonio neto, en
cuyo caso se presentarn en el Estado de cambios en el patrimonio neto, de acuerdo con lo
previsto en la segunda parte del PGC.
LA MEMORIA
La memoria es un estado contable (en contabilidad un estado contable es un tipo de
informe contable) que completa, ampla y comenta la informacin contenida en los otros
documentos que integran las cuentas anuales. Las notas a los estados financieros deben
prepararse conjuntamente con el resto de estados financieros, ya que forman una unidad.
Al igual que el resto de cuentas anuales (balance, cuenta de prdidas y ganancias, el estado
de cambios en el patrimonio neto y el estado de flujos de efectivo) deber ser redactada de
conformidad con lo previsto en el Cdigo de Comercio, en el Texto Refundido de la Ley de
Sociedades de Capital, en el Plan General de Contabilidad de 2007 y en el Plan General de
Contabilidad de Pequeas y Medianas empresa de 2007, en la Ley de Sociedades de
Responsabilidad Limitada, con la finalidad de mostrar la imagen fiel del patrimonio, de la situacin
financiera y de los resultados de la empresa.
EL BALANCE DE SITUACIN
El balance de situacin, desde el punto de vista contable, es un documento esttico que
representa la situacin econmica y financiera de una empresa, es decir, el patrimonio, y
recoge con la debida separacin el activo, el pasivo y el patrimonio neto. Este balance no es
til para ver la evolucin de la empresa sino para consultar los datos mencionados en un
momento dado, (con la comparacin de varios balances se puede conocer la evolucin de la
empresa, pero en nico documento, solamente se conocen los resultados en un momento
concreto).
- El activo: se ordena de menor a mayor liquidez (facilidad para convertir los elementos en
dinero).
- El patrimonio neto y pasivo: se ordena de menor a mayor exigibilidad (al final las deudas que
hay que pagar en un menor plazo).
B) Elementos de un balance.
1) El activo.
El activo es el conjunto de bienes, derechos y otros recursos controlados econmicamente
por la empresa, resultantes de sucesos pasados, de los que es probable que la empresa
obtenga beneficios econmicos en el futuro. El activo se puede dividir en:
(1). Activo no corriente: forman parte del activo no corriente aquellos activos que permanezcan
en la sociedad por un periodo superior al ao o al ciclo normal de la explotacin. Son activos no
corrientes:
a) Los elementos de inmovilizado.
a. Inmovilizado tangible (material): terrenos y construcciones, instalaciones tcnicas.
b. Inmovilizado intangible (inmaterial): patentes, fondo de comercio, aplicaciones informticas.
b) Las inversiones inmobiliarias: inversiones en terrenos, construcciones, en empresas del grupo y
asociadas.
c) Las inversiones financieras a largo plazo
d) Y los activos por impuestos diferidos.
(2). Activo circulante o corriente: forman parte del activo circulante o corriente los elementos
que se espera vender, consumir o realizar en el transcurso del ciclo normal de explotacin, as
como, con carcter general, aquellas partidas cuyo vencimiento, enajenacin o realizacin, se
espera que se produzca en un plazo mximo de un ao contado a partir de la fecha de cierre del
ejercicio. El activo circulante o corriente est formado por:
a) Las existencias: materias primas, mercancas, mercaderas y otros aprovisionamientos,
productos en curso, productos terminados, subproductos. Elementos almacenados para su venta
o para ser utilizados en el proceso de produccin.
a) Los deudores comerciales y otras cuentas a cobrar: ventas y prestaciones de servicios a
clientes.
b) Las inversiones a corto plazo.
c) El efectivo y otros activos lquidos.
d) Y las periodificaciones.
En conclusin: son aquellos activos que tienen una duracin a corto plazo (inferior a
un ao) y estn destinados a la venta. Se trata de materias primas o mercaderas que sern
objeto de venta o facturacin (existencias), las deudas que tienen tus clientes con tu
empresa (realizable) y el dinero que tu empresa dispone en efectivo y en sus cuentas
bancarias (disponible). Tambin se conocen como activos corrientes o activos circulantes.
2) El pasivo.
El pasivo son las obligaciones actuales surgidas como consecuencia de sucesos
pasados, cuya extincin es probable que d lugar a una disminucin de recursos que
puedan producir beneficios o rendimientos econmicos en el futuro. A estos efectos, se
entienden incluidas las provisiones. Dentro del Pasivo se puede diferenciar con la debida
separacin:
(1). Pasivo corriente: comprende, con carcter general, las obligaciones cuyo vencimiento o
extincin se espera que se produzca durante el ciclo normal de explotacin, o no exceda el
plazo mximo de un ao contado a partir de la fecha de cierre del ejercicio. Son pasivos
corrientes:
a) Las provisiones a corto plazo
b) Las deudas a corto plazo y los acreedores comerciales.
c) Y las periodificaciones.
En conclusin: son deudas y obligaciones a corto plazo que tiene la empresa, por ejemplo, deudas
comerciales como gastos no pagados, sueldos o impuestos no pagados a la autoridades fiscales.
(2). Pasivo no corriente: comprende, con carcter general, las obligaciones cuyo vencimiento
o extincin se espera que se produzca en un perodo superior al ciclo normal de
explotacin.
Son pasivos no corrientes:
a) Las provisiones a largo plazo: obligaciones por prestaciones a largo plazo.
b) Las deudas a largo plazo: con entidades de crdito, con acreedores, con empresas del grupo o
asociadas a largo plazo.
c) Los pasivos por impuesto diferido.
En conclusin: son las deudas y obligaciones que la empresa tiene pendiente a largo plazo.
3) El patrimonio neto
El patrimonio neto es la parte residual de los activos de la empresa, una vez
deducidos todos sus pasivos, es decir, es la diferencia entre el activo y el pasivo de la
empresa.
El patrimonio neto incluye las aportaciones realizadas, ya sea en el momento de su
constitucin o en otros posteriores, por sus socios o propietarios, que no tengan la consideracin
de pasivos, as como los resultados acumulados u otras variaciones que le afecten.
En conclusin el patrimonio neto de una empresa o coloquialmente patrimonio son aquellos
elementos que son nica y exclusivamente de la empresa (o de sus dueos), es decir, implica:
las aportaciones hechas por los socios y los beneficios y las ganancias retenidas en la empresa.
Cuando a lo que se tiene (activo) se le resta lo que se debe (pasivo), calculamos el
valor del patrimonio neto.
El Patrimonio neto aparece en el balance agrupado en 3 partidas principales, que son:
(1). El capital o los fondos propios, los resultados acumulados o reservas.
(2). Los ajustes por cambio de valor.
(3). Y las subvenciones, donaciones y legados recibidos.
IVA significa Impuesto sobre el Valor Aadido. Es un impuesto indirecto que se paga cuando se
hace uso de un determinado servicio o se compra un bien.
Es un impuesto indirecto, no recae sobre los ingresos, sino sobre la produccin y venta de las
empresas y la compra de dichos productos, es decir, lo pagan los consumidores finales que
compran el producto una vez terminado.
El IVA como ya hemos dicho es un tributo de naturaleza indirecta, es importante destacar que
recae sobre el consumo y grava las siguientes operaciones:
(1). Las entregas de bienes y prestaciones de servicios efectuadas por empresarios y
profesionales en el desarrollo de su actividad.
(2). Las adquisiciones intracomunitarias de bienes (en general tambin, son realizadas por
empresarios o profesionales, aunque en ocasiones pueden ser realizadas por particulares, por
ejemplo: la adquisicin intracomunitaria de medios de transporte nuevos).
(3). Las importaciones de bienes: cualquiera que las realice, ya sea empresario, profesional o
particular.
Al recaer este impuesto sobre el consumo, quien resulta realmente gravado es el consumidor
final por los bienes entregados o servicios que se le han prestado. Y aunque es un impuesto
que debe recaer sobre el consumidor final, afecta a la contabilidad de la empresa, ya que es el
empresario es quien est obligado a actuar como recaudador.
. Para facilitar la recaudacin del IVA, se obliga a la empresa a cobrar al consumidor final o a
otra empresa intermedia, la cuota del IVA y posteriormente ingresarla a Hacienda (estos
ingresos se hacen en las declaraciones del IVA, que pueden ser mensual, trimestral o anual.
Existen documentos/modelos concretos para la presentacin del IVA: modelo 303, modelo 309,
etc.).
En la aplicacin del impuesto por los empresarios o profesionales se pueden distinguir dos
aspectos:
(1). Por sus ventas o prestaciones de servicios repercuten a los adquirentes o destinatarios
las cuotas del IVA que correspondan, con obligacin de ingresarlas en el Tesoro.
(2). Por sus adquisiciones soportan cuotas que tienen derecho a deducir en sus
autoliquidaciones peridicas. En cada liquidacin se declara el IVA repercutido a los clientes,
restando de este el soportado en las compras y adquisiciones a los proveedores, pudiendo
ser el resultado tanto positivo como negativo.
TIPOS DE IVA
Los tipos impositivos de IVA vigentes estn divididos en tres grupos:
(1). IVA superreducido (4 %): es aplicado a los productos de primera necesidad como el pan, la
leche, las frutas, los cereales y los quesos. Otros productos con este tipo de IVA superreducido
son los libros, peridicos y revistas no publicitarios, medicamentos, sillas de ruedas, prtesis y
VPO.
(2). IVA reducido (10 %): en este tipo impositivo entran muchsimos productos, como los
alimentos en general (salvo los del IVA superreducido), transporte de viajeros, plantas hortcolas y
espectculos deportivos amateur entre otros. Anteriormente este tipo impositivo estaba en el 8 %.
(3). IVA general (21 %): el porcentaje que se aplica a casi todos los productos y servicios, salvo
los que estn incluidos en los anteriores apartados. De hecho, en la ltima modificacin del IVA se
aument el nmero de productos y servicios incluidos en este tipo impositivo con algunos servicios
como el material escolar, salas de cine y teatro, veterinarios, peluquera, gimnasios, hostelera y
otros parecidos.
(1). IVA devengado: para que se aplique el IVA en una operacin se deben tener en cuenta los
siguientes aspectos:
a) Debe tratarse de una entrega de bienes o una prestacin de servicios realizada por un
empresario o profesional, de una adquisicin intracomunitaria de bienes o de servicios o de una
importacin de bienes.
b) No debe tratarse de una de las operaciones declaradas no sujetas o exentas por la ley.
c) La operacin debe entenderse realizada en la Pennsula o Islas Baleares. En Canarias
funcionan con el impuesto (IGIC).
d) La operacin debe entenderse producida o realizada, pues solo cuando se produce o realiza se
devenga el IVA correspondiente a la operacin de que se trate (salvo que se trate del rgimen
especial del criterio de caja).
e) Hay que determinar la cantidad (base imponible) sobre la que debe aplicarse el tipo impositivo.
f) Determinacin del tipo de gravamen correspondiente a la operacin.
(2). IVA soportado deducible: en general, los empresarios y profesionales pueden deducir del
IVA repercutido el IVA soportado en sus compras, adquisiciones e importaciones, siempre
que cumplan los requisitos.
(2). Las entregas gratuitas de muestras de mercancas sin valor comercial estimable y las
prestaciones de servicios de demostracin gratuitas con fines de promocin. A estos
efectos es indiferente que se trate de entregas a particulares o a otros empresarios o
profesionales.
(4). Los servicios prestados por personas fsicas en rgimen de dependencia laboral o
administrativa. Se incluyen aqu los servicios prestados en rgimen de dependencia
derivado de relaciones laborales de carcter ordinario o especial.
(5). Los servicios prestados a las cooperativas por sus socios de trabajo.
(7). Las operaciones realizadas directamente por las Administraciones pblicas sin
contraprestacin o mediante contraprestacin de naturaleza tributaria siempre que no se
trate de determinadas operaciones recogidas en la Ley que estn sujetas al impuesto en
todo caso, como ocurre con las telecomunicaciones, transportes, explotacin de ferias,
agencias de viajes, entre otras.
(8). Las prestaciones de servicios a ttulo gratuito que resulten obligatorias para el sujeto
pasivo en virtud de normas jurdicas o convenios colectivos.
(9). Las operaciones realizadas por las comunidades de regantes para la ordenacin y
aprovechamiento de las aguas.
(1). En el caso de las exenciones plenas, al empresario o profesional que realiza la entrega o
presta el servicio y que no repercute el impuesto se le permite deducir el IVA soportado en las
adquisiciones relacionadas con la operacin exenta, siempre que rena todos los requisitos para
la deduccin. Son exenciones plenas las aplicables a las exportaciones y operaciones
asimiladas, operaciones relativas a zonas francas, depsitos francos y otros depsitos,
regmenes aduaneros y fiscales y entregas intracomunitarias.
(2). En el supuesto de las exenciones limitadas se establece la exencin de la entrega del bien o
de la prestacin del servicio, pero no se permite deducir el IVA soportado por el empresario o
profesional en las adquisiciones relacionadas con la operacin exenta.
(1). IVA soportado: el empresario recibe o compra los bienes o servicios (que posteriormente
manipula o pone a la venta o que necesita para desarrollar su producto), por esa adquisicin
debe pagar un IVA (que as se documentar en las correspondientes facturas),es decir, l
como comprador, deber soportar.
(2). IVA repercutido: el empresario al transmitir (vender) los bienes por l producidos, repercutir
el IVA correspondiente en el precio del producto o servicio, que deber pagar el cliente o
comprador.
En definitiva, hay que tener claro que el IVA que se repercute en un producto (que el
vendedor tiene que aadir al precio del producto, para obtener su precio final con impuestos
incluidos), ser el IVA soportado por el comprador (que puede ser otro empresario o cliente).
La Hacienda Pblica ser deudora por IVA, cuando el IVA soportado, por el empresario, sea
superior al IVA repercutido en el perodo correspondiente a una declaracin-liquidacin. Si se
produce esta circunstancia, el exceso de IVA soportado, podr deducirse en las declaraciones
liquidaciones trimestrales inmediatamente posteriores, hasta un plazo de cinco aos o
podr solicitarse la devolucin del saldo a su favor (a favor del empresario) a 31 de
diciembre de cada ao.
La Hacienda Pblica ser acreedora por IVA, cuando el IVA repercutido (que el
empresario a cobrado al comprados final por su producto) sea superior al que ha
soportado l al adquirir sus bienes para posteriormente producirlos. Por lo tanto, en la
declaracin del IVA (trimestral, mensual, anual), se ver esta desigualdad y por lo tanto, cuando el
IVA repercutido sea mayor al IVA soportado, tocar ingresar a la Hacienda Pblica esa diferencia.
El IGIC o Impuesto General Indirecto Canario es un impuesto indirecto que grava las
entregas de bienes y prestaciones de servicios con carcter oneroso que se producen en la
comunidad autnoma canaria. Y es que el IGIC es el sustituto del IVA en Canarias, donde el
Impuesto sobre el Valor Aadido (IVA) no se aplica por su especial situacin.
De cara a que la informacin sea estndar y comparable existe un conjunto de normas que
obliga a las empresas a usar unos criterios comunes para llevar la contabilidad. El ncleo principal
es el Plan General de Contabilidad (en adelante, PGC).