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Porto Alegre
2012
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Resumo: O objetivo da Contabilidade fornecer informaes para que o usurio possa tomar
suas decises. Na contabilidade gerencial, o destinatrio da informao o usurio interno, o
administrador, que utiliza instrumentos, como mtodos de custeio, indicadores ou outros
dados qualitativos, para embasar sua deciso gerencial. O controle de custos e eficincia est
presente na contabilidade aplicada ao setor pblico, apesar do foco histrico na execuo
oramentria. O gestor pblico poderia se utilizar de modelos existentes e aplic-los na gesto
da entidade pblica. O objetivo geral deste trabalho identificar os instrumentos de
contabilidade gerencial e estabelecer se h relao com a prtica contbil adotada pelo setor
pblico. Este trabalho foi realizado sob a forma de um estudo emprico de natureza
exploratria atravs de pesquisa bibliogrfica, de carter qualitativo. Como base terica foi
utilizado um referencial bibliogrfico de Contabilidade Gerencial, Contabilidade Pblica,
Contabilidade de Custos e da Legislao que regulamentam as atividades pblicas. Na rea
destinada contextualizao feita a exposio de trabalhos desenvolvidos na rea temtica
abordada pelo presente estudo. Em relao ao objetivo do trabalho o resultado obtido foi de
que os instrumentos de contabilidade gerencial so pouco utilizados pelo setor pblico, sendo
recomendada uma mudana na viso gerencial pblica brasileira.
1 INTRODUO
Graduando em Cincias Contbeis pela Universidade Federal do Rio Grande do Sul. Bacharel em
Administrao. E-mail: thunterbertol@gmail.com
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informaes: a primeira serve aos usurios externos, enquanto a segunda fornece elementos
para os administradores dentro da organizao.
Tendo em vista que a contabilidade gerencial vem evoluindo e sendo aplicada no setor
privado desde o final do sculo XIX. A questo problema deste artigo indagar se o mesmo
tratamento de informaes utilizado pelo setor privado poderia ser utilizado pelo setor
pblico.
Para atingir o objetivo foi realizado um estudo emprico visando avaliar os principais
instrumentos empregados pela contabilidade gerencial com as prticas adotadas na
contabilidade da esfera pblica. Para tanto, se buscou identificar os instrumentos de
contabilidade gerencial e estabelecer se h relao com a prtica contbil adotada pelo setor
pblico, bem como descrever os conceitos e aspectos da contabilidade gerencial e por fim,
relacionar os conceitos vistos no referencial terico e as informaes obtidas com a pesquisa.
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2 REFERENCIAL TERICO
Ainda segundo Beuren et al. (2009), os quatro estgios citados no IMAP 1, so:
Soutes (2006) define artefatos como termo genrico que pode ser utilizado como
sinnimo de artefatos, atividades, ferramentas, instrumentos, filosofias de gesto, mtodos de
custeio, modelos de gesto, mtodos de avaliao, sistemas de custeio que possam ser
utilizados pelos profissionais da contabilidade gerencial no exerccio de suas funes.
Oramento;
Custeio Varivel;
Custeio Padro;
GECON;
Preo de Transferncia;
Simulaes;
Kaizen;
Valor Presente;
uma ferramenta que recebe tambm o nome de ABC (Activty Based Costing) e
segundo Martins (2010) permite melhor visualizao dos custos atravs da anlise das
atividades executadas dentro da empresa e suas respectivas relaes com os produtos;
2.1.1.2 Oramento:
Martins (2010) comenta que este mtodo tem por objetivo comparar o custo que
efetivante ocorreu e a previso desse custo;
2.1.1.8 GECON:
Conforme Catelli (2001) o GECON ou sistema de gesto econmica, faz uso dos
conceitos de resultado econmico, custo de reposio, custo de oportunidade, preo de
transferncia e margem de contribuio;
2.1.1.10 Simulaes:
2.1.1.12 Kaizen:
Filosofia japonesa que significa melhoria contnua com foco na reduo de custos
atravs da eliminao de desperdcios, no entendimento de Brnia (2010).
Ferramenta caracterizada por Warren et al. (2008) pela busca ao nvel de defeito zero,
pela reduo do prazo de entrega dos produtos, e pela parceria na cadeia de suprimentos;
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Crepaldi (2008) expe que o EVA foi elaborado visando avaliar anualmente se a
empresa est ganhando dinheiro suficiente para pagar o custo do capital aos acionitas..;
Silva (2009, p.44) refora a viso da contabilidade aplicada ao setor pblico como
uma especializao da cincia contbil que tem por objetivos:
Segundo Castro (2010), a Contabilidade pblica no Brasil sofreu no decorrer dos anos,
vrias alteraes que fizeram com que os mecanismos de controle do patrimnio, oramento e
finanas fossem se aprimorando desde a criao do Cdigo de Cdigo de Contabilidade
Pblica de 1922 at a publicao das Normas Brasileiras de Contabilidade Aplicadas ao Setor
Pblico (NBCASP).
Alm disso, consoante o autor, nas organizaes (tanto pblicas como privadas)
preciso absorver os conceitos de custos, de restries e de oportunidade, pois no pode
existir um sistema eficiente de controle interno que no seja sustentado por uma contabilidade
patrimonial que atue na medio integral e real do patrimnio.
O Brasil vem orientando sua convergncia com as normas internacionais editadas pelo
IFAC, conhecidas pela sigla IPSAS (International Public Sector Accounting Standards), a
seguir relacionadas:
Norma Contedo
IPSAS 12 Estoques
Norma Resoluo
Contedo
NBCT SP CFC
NBC T 16.1 1.128/08 Conceituao, Objeto e Campo de Aplicao
Segundo Castro (2010 apud SILVA 2011), as principais inovaes trazidas pelas
NBCT SP, so:
forma separada os valores cuja entidade pblica figure somente como fiel
depositria para no se confundir com recursos disponveis, como o caso das
caues.
NBC T 16.5: define que a tabela de codificao de registros tambm faz parte
do plano de contas, para que seja mais fcil para o contabilista entender e explicar a
movimentao contbil; alerta que os atos e fatos devem ser registrados no momento
em que ocorrem e devem figurar nas demonstraes contbeis, independentemente
do momento da execuo oramentria.
NBC T 16.6: destaca as informaes que devem ser produzidas e
apresentadas pela contabilidade; enfatiza a essncia no controle patrimonial,
preservando as informaes oramentrias conforme exigncia legal; acrescenta
duas demonstraes financeiras: a Demonstrao dos Fluxos de Caixa e a
Demonstrao do Resultado Econmico; destaca a necessidade de demonstrar os
valores dos atos passados e presentes que podem afetar o patrimnio; e apresenta o
caminho para a utilizao do sistema de custos.
NBC T 16.7: apresenta a forma que dever ser realizada a consolidao das
contas de forma que as contas do Poder Executivo integrem tambm o Legislativo,
Judicirio e Ministrio Pblico.
NBC T 16.8: enfatiza a importncia do Controle Interno, principalmente num
contexto onde as informaes contbeis no sero mais geradas pelos contadores
mas extradas direto dos sistemas contbeis, como j ocorre com o SIAFI. O
controle interno dever se preocupar em garantir a consistncia das informaes
geradas por esses sistemas.
NBC T 16.9: substitui a tabela fixa de depreciao por parmetros e ndices
apurados por meio de laudos tcnicos para cada bem, conforme sua vida til
estimada; orienta que o valor residual e a vida til de cada bem devem ser revisados,
pelo menos, a cada ano e a depreciao seja registrada mensalmente.
NBC T 16.10: apresenta como principal inovao a mudana do foco da
contabilidade do Oramentrio para o Patrimonial; orienta sobre a reavaliao dos
bens e o ajuste ao valor recupervel, que ser de difcil operacionalizao para o
setor pblico porque emprega no clculo o retorno econmico.
Na percepo de Silva (2009, p.355) o sistema de contabilidade no Brasil atualmente
possui um grau de harmonizao das prticas contbeis dos entes pblicos, como a adoo
do princpio de competncia para mensurao do patrimnio e a manuteno do regime misto
no que se refere ao confronto entre receitas e despesas oramentrias.
3 MTODO
Beuren (2008) agrupa os tipos de pesquisa em trs categorias, no que tange a pesquisa
em Contabilidade:
Em relao aos objetivos, podemos ter trs nveis de pesquisa - exploratria, descritiva
ou explicativa. No tocante aos procedimentos h uma srie de modelos de pesquisa, entre
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Nesta seo sero apresentados os artigos publicados e trabalhos acadmicos que versam
sobre Gesto Contbil no Setor Pblico Brasileiro e embasaram o presente estudo.
4.1 CONTEXTUALIZAO
O estudo realizado por Silva (2011) como requisito para obteno do ttulo de
especialista em Controladoria intitulado Custos no setor pblico: anlise dos artigos sobre o
tema custos no setor pblico apresentados no Congresso Brasileiro de Custos verificou que o
o processo de implantao de controle de custos nos rgos pblicos vem sendo abordado
pelos pesquisadores da rea de Custos.
A autora ainda conclui que a cultura do setor pblico ser reativo, ao contrrio da
iniciativa privada, o que dificultaria a implantao do controle gerencial aliada necessidade
de informaes teis, confiveis, tempestivas e claras, pois s assim elas serviro de suporte
para a tomada de deciso e para a melhoria do bem-estar social.
5 CONCLUSES
Aplicadas ao Setor Pblico (NBCT 16) , em especial da NBC T 16.8 que trata do Controle
Interno, cujas informaes devem ser providas pelos sistemas contbeis como o SIAFI.
Essa pesquisa no se esgota em si mesma, pois fez uso de uma amostra pequena de
estudos relacionados ao tema, entretanto, a concluso vlida pois todos os trabalhos
pesquisados fazem as mesmas recomendaes externadas pelo presente pesquisador.
Abstract: The purpose of accounting is to provide information for the user to take its own
decisions. In managerial accounting, the receiver of the information is the internal user, the
manager, using instruments such as costing methods, indicators or other qualitative data to
base their managerial decision. Cost control and efficiency is present in accounting applied to
the public sector, despite the historical focus on budget execution. The public manager could
use existing models and apply them in the management of the public. The general objective of
this paper is identifying the managerial accounting instruments and establish whether there is
a relation with the accounting practice adopted by the public sector. This study was performed
in the form of an exploratory empirical study through bibliographical research, of qualitative
nature. Managerial Accounting, Public Accounting, Cost Accounting and Law which regulate
public activities are used as a referential theoretical. In the contextualization are exposed
works developed in the subject area covered by this study. Regarding the objective of this
study, resulted that managerial accounting instruments are rarely used by the public sector,
and was recommended a change on brazilian management public vision.
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