Sei sulla pagina 1di 3

I Actualidad y Aplicacin Prctica

Ley de la Regala Minera - Ley N 28258


Nuevo enfoque de la tributacin minera
modificatorias de la Ley N 29788

Ficha Tcnica b) Utilidad operativa: Es el resultado g) Margen operativo: Es el resultado


de restar los ingresos generados por de dividir la UTILIDAD OPERATIVA
Autor : C.P.C. Luz Hirache Flores las ventas realizadas de los recursos entre las VENTAS de un determinado
Econ. Alejandro Peralta Rupay minerales metlicos y no metlicos perodo; el resultado se deber mos-
Ttulo : Ley de la Regala Minera - Ley N 28258 en el estado en que se encuentren, trar redondeado a dos decimales.
Nuevo enfoque de la tributacin minera de los costos de ventas y gastos ope- Los ingresos, costo de ventas y gastos
modificatorias de la Ley N 29788 rativos incurridos para la generacin operativos son considerados a VALOR DE
Fuente : Actualidad Empresarial, N 242 - Primera de dichos ingresos. MERCADO4.
Quincena de Noviembre 2011
c) Ventas: Es todo acto de disposicin
por el que se transmite el dominio 3.2. Sujeto de la actividad minera
a cualquier ttulo de los recursos Son los sujetos que se encuentran dentro
1. Introduccin minerales metlicos y no metlicos del alcance de esta normativa, dentro de los
en el estado en que se encuentren, cuales podemos identificar a los titulares
A fines de setiembre, fuimos sorprendidos independientemente de la denomina- de las concesiones mineras y cesiona-
con las nuevas normativas referidas a las cin y condiciones pactadas entre las rios5 que realizan actividades de explo-
regalas mineras, impuesto especial de la partes. As mismo, las ventas incluyen tacin de recursos mineros, empresas
minera y el gravamen especial de la mi- los autoconsumos y retiros no jus- integradas, que realicen dicha actividad.
nera, las mismas que se aprobaron previo tificados de los referidos bienes.
acuerdo con las empresas de este sector. 3.3. Nacimiento de la obligacion tri-
A los ingresos por ventas se les apli-
La finalidad de estas normativas, se en- butaria
car los ajustes provenientes de las
cuentran enfocados en la implementacin liquidaciones finales, as como los La REGALA MINERA nace al cierre de
de nuevos gravmenes mineros fundados descuentos, devoluciones y dems cada TRIMESTRE calendario siguiente:
en la igualdad y razonabilidad de la conceptos de naturaleza similar que
recaudacin tributaria de este sector en Trimestre Meses
correspondan a las costumbres de la
relacin con su utilidad operativa, fondos plaza. I Trimestre Enero - Marzo
que sern utilizados en infraestructura en II Trimestre Abril - Junio
Las ventas se entendern efectuadas
las zonas ms pobres del pas.
en el trimestre calendario en el que III Trimestre Julio - Setiembre
En este informe vamos a desarrollar las se efecte la entrega o puesta a dis- IV Trimestre Octubre - Diciembre
modificaciones realizadas a la Ley N posicin de los recursos minerales
28258 Ley de Regala Minera, me- metlicos y no metlicos. En el caso 3.4. Base imponible o de constitucin
diante la aprobacin de la Ley N 29788, de operaciones de comercio exterior de la regala minera
publicada el 28 de setiembre de 2011, se considerar la fecha del Incoterm La regala minera ser calculada sobre la
adems casusticas para la nueva deter- convenido en el contrato. base de la UTILIDAD OPERATIVA trimes-
minacin de dicho gravamen. d) Retiros no justificados: Aquellos tral de los sujetos sealados en el punto
que se efecten como consecuencia 3.2. de este informe.
2. Marco legal de mermas o desmedros no acredi-
La UTILIDAD OPERATIVA se obtiene del
- Ley N 28258 Ley de la Regala Minera tados conforme a las disposiciones
de la Ley de Impuesto a la Renta. Su resultado de deducir los ingresos genera-
- D.S. N 014-92-EM TUO de la Ley General dos por las ventas realizadas de los recursos
de Minera y modificatorias imputacin se realiza en el trimestre
segn la fecha de su retiro. minerales metlicos y no metlicos, en
- Decreto Legislativo N 109 Ley General de cada trimestre calendario en el estado en
Minera e) Gastos operativos: Son todos aque- que estos minerales se encuentren; del costo
- Decreto Legislativo N 708 Ley de Promo- llos gastos incurridos para la genera- de ventas y los gastos operativos incurri-
cin de Inversiones en el Sector Minero cin de ventas de recursos minerales dos en la generacin de dichos ingresos.
metlicos y no metlicos (incluye los
3. Marco general gastos de ventas y de administra-
cin) y sern determinados segn Ingresos
lo establecen las NIIF3 a excepcin Aquellos que han
3.1. Definiciones (*) Menos deducciones:
incidido directa-
Para lograr un mejor entendimiento de los gastos de exploracin, los que Costo de ventas
mente en la obten-
a efectos de esta ley son atribuidos Gastos operativos
del presente informe se dispone de las -------------------------------------- cin de los ingresos
siguientes definiciones: proporcionalmente durante la vida generados por las
probable de la mina. Utilidad ventas de recursos
a) Regala minera: es la contrapresta- f) Costo de ventas: Comprende el costo
operativa = minerales.
cin econmica que los sujetos de la de los materiales directos utilizados,
actividad minera pagan al Estado por mano de obra directa y los costos (* )
la explotacin de los recursos minera- La entidad deber tener en cuenta
indirectos de la produccin vendida que no podr deducir los siguientes
les metlicos1 y no metlicos2. y sern determinados segn lo esta- conceptos:
blecen las NIIF3.
1 Los minerales metlicos pueden ser: Hierro, Plata, Oro, Nquel, 4 Debindose aplicar los artculo 31, 32 y 32-A de la Ley del
Mercurio, Litio, Sodio, Magnesio, Aluminio, Platino, Impuesto a la Renta.
2 Los minerales no metlicos pueden ser: Carbono, Oxgeno, Azufre, 3 Las normas contables aplicables en el Per a partir del 01.01.11 son 5 De acuerdo a lo establecido en el artculo 166 de la Ley General de
Nitrgeno, Cloro, Bromo, Flor, Fsforo, Helio, Argn. las Normas Internaciones de Informacin Financiera. Minera D.S. N 014-92-EM, referido a Contratos de Cesin Minera.

I-12 Instituto Pacfico N 242 Primera Quincena - Noviembre 2011


rea Tributaria I
- Gastos operativos no imputables di- Tramos margen operativo Tasa
rectamente a los ingresos por venta N
Tasa Anticipo
Ingresos Margen
Efectiva
Lmite Lmite marginal generados Operativo
de recursos minerales. mensual
por ventas
X
del ejercicio
X (segn
inferior (Li) superior (Ls) = tabla
- Autoconsumo de los recursos mine- mensuales 2010
anexa)
rales. 2 [10% 15%[ 1.75%
- Retiros no justificados de los recursos
3 [15% 20%[ 2.50%
minerales (mermas y desmedros no La declaracin y pago se efectuar hasta
acreditados conforme a las disposi- el ltimo da hbil del mes siguiente al
4 [20% 25%[ 3.25%
ciones del TUO de la Ley del IR). que corresponda.
- Gastos por depreciacin y amorti- 5 [25% 30%[ 4.00% As mismo, la declaracin y pago de la
zacin generada por el mayor valor regala del ltimo TRIMESTRE de 2011
atribuido a los activos de la empresa, 6 [30% 35%[ 4.75% se realizar dentro de los ltimos 12 das
medidos mediante el MODELO DE hbiles del mes de FEBRERO 2012, segn
REVALUACIN, ni aquellas derivadas 7 [35% 40%[ 5.50%
el cronograma que la Administracin
de la CAPITALIZACIN de los INTE- Tributaria seale para dicho fin.
RESES. 8 [40% 45%[ 6.25%
- Cualquier otro concepto incluido 3.7. Deduccion de la regala minera
9 [45% 50%[ 7.00%
como gasto operativo, no aceptado
El monto efectivamente pagado por el
tributariamente segn las disposicio- 10 [50% 55%[ 7.75% concepto de REGALA MINERA ser consi-
nes del TUO de la Ley del IR.
derado como gasto a efectos del Impuesto
11 [55% 60%[ 8.50% a la RENTA del ejercicio econmico al que
3.5. Determinacin de la regala mi-
nera y la tasa efectiva corresponda.
12 [60% 65%[ 9.25%
Respecto de los anticipos mensuales
3.5.1. Regala minera
13 [65% 70%[ 10.00% realizados durante el ltimo trimestre de
La determinacin de las REGALA MINE- 2011, de establecerse un exceso respecto
RA se realiza de manera TRIMESTRAL, 14 [70% 75%[ 10.75% de la REGALA MINERA a pagar, dicho
aplicando la TASA EFECTIVA, la frmula exceso se aplicar contra los pagos de
es: 15 [75% 80%[ 11.50% regalas mineras que venzan con posterio-
ridad a la presentacin de la declaracin
Regala Minera = Utilidad Operativa 16 Ms de 80% 12.00% jurada en la que se determin.
x Tasa Efectiva
Para calcular la REGALA MINERA en fun- 4. Aplicacin prctica
Adems, se deber tener en cuenta que cin del MARGEN OPERATIVO, se deber
el monto por pagar de la REGALA MI- proceder de la siguiente forma:
NERA, ser el mayor monto que resulte a) Calcular la TASA EFECTIVA:
de comparar los siguientes resultados: Caso N 1
n-1
TE = {[ (Ls Li) j x Tmg j ] + (MgO Li) n x Tmgn}/MgO
j=1

El monto mayor entre: La empresa Minerales Cooper S.A.


Donde: mantiene una concesin minera en Per
Ls = Lmite superior del tramo en por 10 aos, al respecto tiene la siguiente
Utilidad Operativa 1% Ingresos por la tabla anexa (columna b) informacin:
x Tasa Efectiva vtas. trimestrales
Li = Lmite inferior del tramo en Ventas de octubre 2011 : S/.11,581.00
la tabla anexa (columna b) Utilidad operativa 2010 : S/.41,044.00
Tmg j = Tasa marginal del tramo j Ventas 2010 : S/. 123,127.00
Para el caso de los pequeos productores (columna c)
MgO = Margen operativo de acuer- Se pide determinar lo siguiente:
y mineros artesanales, la REGALA MINE-
RA ser CERO6 (0%). do a la columna b a) Margen operativo
j = Tramos desde 1 a n-1 b) Tasa efectiva
3.5.2. Determinacion de la Tasa Efec-
n = Nmero del tramo donde se c) Anticipo mensual de la regala minera
tiva:
ubica el margen operativo d) Registro contable
La TASA EFECTIVA se determinar en
funcin al MARGEN OPERATIVO7 del b) Calcular la regala: Utilidad Operati- Desarrollo
trimestre, segn el anexo adjunto en la va por Tasa Efectiva
norma en desarrollo: a) Margen operativo 2010: Utilidad
Operativa 2010 / Ingresos por ventas
3.6. Periodicidad y vencimiento
Tramos margen operativo 2010
Tasa La periodicidad de la regala minera, es
N MgO 2010 = 41,044 / 123,127 =
Lmite Lmite marginal TRIMESTRAL, sin embargo, de manera
inferior (Li) superior (Ls) 33%
excepcional slo durante el ltimo trimes-
a b b c tre del ejercicio 2011, esto quiere decir b) Tasa efectiva:
1 [0% 10%[ 1.00% octubre, noviembre y diciembre. Los
sujetos de la actividad minera debern n-1
TE = {[ (Ls Li) j x Tmg j ] + (MgO Li) n x Tmgn}/MgO
efectuar ANTICIPOS MENSUALES, cuya j=1
6 En el marco de lo sealado en el artculo 10 de la Ley N 28258.
7 Ver definiciones 3.1., literal g). determinacin ser:

N 242 Primera Quincena - Noviembre 2011 Actualidad Empresarial I-13


I Actualidad y Aplicacin Prctica

Tramos margen operativo


1.75%)+ ((20% - 15%)* 2.50%)+
Factor
Tasa ((25% - 20%)* 3.25%)+ ((30%
N acumulado
Lmite inferior Lmite superior marginal - 25%)* 4%) + ((35% - 30%)*
Fa (n)
(Li) (Ls) 4.75%) = 0.00675
a b b C (d) En la tabla anexa, hemos incluido la
1 [0% 10%[ 1.00% 0.000000 columna (d), en la que hemos desarro-
llado, los factores acumulados a n-1,
2 [10% 15%[ 1.75% 0.001000 los mismos que se aplicarn en cada
3 [15% 20%[ 2.50% 0.001875 tramo n, con la finalidad de simpli-
ficar la sumatoria arriba desarrollada.
4 [20% 25%[ 3.25% 0.003125
Ahora reemplazamos: (MgO - Li)6 *
5 [25% 30%[ 4.00% 0.004750 Tmg 6 = (33% - 30%) * 4.75% =
0.00143
6 [30% 35%[ MgO = 33% 4.75% 0.006750
Por tanto, la TASA EFECTIVA ser:
7 [35% 40%[ 5.50% 0.009125
(0.00675 + 0.00143)/ 0.33 = 0.0248
8 [40% 45%[ 6.25% 0.011875
c) Anticipo mensual octubre de la regala
9 [45% 50%[ 7.00% 0.015000 minera:
10 [50% 55%[ 7.75% 0.018500
Tasa
Ingresos Margen
11 [55% 60%[ 8.50% 0.022375 Anticipo efectiva
generados operativo
mensual X X (Segn
por ventas del ejercicio
12 [60% 65%[ 9.25% 0.026625 = tabla
mensuales 2010
anexa)
13 [65% 70%[ 10.00% 0.031250

14 [70% 75%[ 10.75% 0.036250 Reemplazamos: 11,581 x 33% x


2.48% = S/.94.67 = S/.95.00
15 [75% 80%[ 11.50% 0.041625
Por ende la empresa Minerales
16 Ms de 80% 12.00% Cooper S.A. deber realizar el pago
por concepto de ANTICIPO MENSUAL
de REGALA MINERA del periodo
Reemplazamos: El desarrollo de la frmula implica 10/2010 el importe de S/95.00 a la
determinar la sumatoria al nivel de SUNAT, hasta el da 30.11.11 (ltimo
Siendo que el margen operativo es n-1, esto quiere decir del tramo 1 da hbil del mes siguiente al que
33%, debemos ubicar dicho tramo hasta el tramo 5 como sigue: corresponde).
en la tabla anexa, ubicndonos en el (Ls Li) (n-1) * Tmg (n-1) = ((10% El registro contable del importe de-
tramo 6 entre 30% y 35%. - 0%)* 1%) +((15% - 10%)* terminado ser:

N Fecha Glosa Cta. Debe Haber

2 30/10/2011 65 OTROS GASTOS DE GESTIN 95.00

2 30/10/2011 652 Regalas

2 30/10/2011 6521 Regala minera

2 30/10/2011 65211 Regala minera


PROVISIN DEL ANTICIPO
MENSUAL DE LA REGALA TRIB., CONTRAPRESTAC. Y APORT. AL SIST. PRIV. DE
2 30/10/2011 MINERA 40
PENS. Y SALUD 95.00

2 30/10/2011 401 Gobierno Central

2 30/10/2011 4018 Otros impuestos y contraprestaciones

2 30/10/2011 40184 Regalas

3 30/10/2011 92 GASTOS DE VENTAS 95.00


DESTINO DEL GASTO
3 30/10/2011 79 CARGAS IMPUT. A CUENTA DE COSTOS Y GAST. 95.00

TRIB., CONTRAPRESTAC. Y APORT. AL SIST. PRIV DE


X 30/11/2011 40 95.00
PENS. Y SALUD

X 30/11/2011 401 Gobierno Central

X 30/11/2011 4018 Otros impuestos y contraprestaciones


PAGO DEL ANTICIPO MENSUAL
X 30/11/2011 DE LA REGALA MINERA 40184 Regalas

X 30/11/2011 10 EFECTIVO Y EQUIVALENTE DE EFECTIVO 95.00

X 30/11/2011 104 Cuentas corrientes e instituciones fin.

X 30/11/2011 1041 Ctas. ctes. operativas

I-14 Instituto Pacfico N 242 Primera Quincena - Noviembre 2011