Departamento de Ciencias Econmicas, Administrativas y de Comercio

Enfoques Gerencial y de Auditora del Control Interno

Management and Internal Control Audit Approach

Alemn, Daniela; Cadena, Danilo; Espin, Gabriela; Gualotua, Estefana; Trujillo, David.

Universidad de las Fuerzas Armadas ESPE

Sangolqu - Ecuador

Av. General Rumiahui

jenestefania@hotmail.com - danilofer_pm@hotmail.com -
Enfoques Gerencial y de Auditora del Control Interno

Enfoques Gerencial y de Auditora del Control Interno

Management and Internal Control Audit Approach

Alemn, Daniela; Cadena, Danilo; Espin, Gabriela; Gualotua, Estefana; Trujillo, David.

Universidad de las Fuerzas Armadas ESPE

jenestefania@hotmail.com - danilofer_pm@hotmail.com -

Resumen

El Control Interno es un plan estratgico que tiene como objetivo dirigir controlar y

salvaguardar los distintos procedimientos que se ejecutan dentro de una organizacin, este plan

estratgico tiene diferentes enfoques en el presente trabajo desarrollaremos los principales los

cuales son enfoque gerencial y enfoque de auditoria, dichos enfoques estn relacionados entre

pues ambos tienen como finalidad reducir el riesgo e incrementar la eficiencia de los procesos

dentro de la organizacin y se diferencian en los procesos que conforman cada enfoque; el

control interno proporciona seguridad y confiabilidad, por lo que es indispensable que este

cuente con los procesos adecuados. El enfoque gerencial est orientado a polticas y

procedimientos que permiten el desarrollo adecuado de actividades, el cual tiene como ncleo el

cumplimiento de objetivos institucionales para ello requiere de varias herramientas que permitan

el desarrollo de la misma, por otro lado el enfoque de auditoria est orientado a la evaluacin de

dichas polticas establecidas, y los resultados que arrojan, este enfoque permite la creacin de

nuevas estrategias o modificacin de estrategias ya existentes, todo relacionado con el nivel de

riesgo que se detecte despus del proceso, estos conceptos contribuyen a la retroalimentacin

del conocimiento lo que permitir al lector a tener un entendimiento general del tema y a

elaborar un concepto propio del mismo, adems tiene un aporte con la comunidad empresarial
permitindole analizar dichos conceptos que contribuirn a una evaluacin correcta del Control

Interno, adems de brindar una estructura conceptual intrigada de la herramienta COSO y las

ventajas que esta otorga a la organizacin por su correcta aplicacin.

Palabras Clave

Enfoque, Gerencial, Control Interno, Auditoria, Evaluacin del Control Interno

 Abstract

Internal Control is a strategic plan that aims to control and safeguard the different procedures

that are executed within an organization, this strategic plan has different approaches in the

present work we will develop the main ones which are management approach and audit

approach, said Approaches are related between, since both aim to reduce risk and increase the

efficiency of processes within the organization and are differentiated in the processes that make

up each approach; The internal control provides security and reliability, so it is essential that it

has the right processes. The management approach is oriented to policies and procedures that

allow the proper development of activities, which has as core the fulfillment of institutional

objectives for it requires several tools that allow the development of the same, on the other hand

the audit approach is oriented The evaluation of these established policies, and the results they

provide, this approach allows the creation of new strategies or modification of existing strategies,

all related to the level of risk that is detected after the process, these concepts contribute to the

feedback of the Knowledge that will allow the reader to have a general understanding of the

topic and to elaborate a concept of the same, also has a contribution with the business

community allowing him to analyze those concepts that will contribute to a correct evaluation of

Internal Control, as well as provide a puzzled conceptual structure Of the tool COSO and the

advantages that this gives to the organization for its correct application.

Keywords

Focus, Managerial, Internal Control, Audit, Internal Control Evaluation

Introduccin

Control Interno es definido de varias maneras y por esta razn es aplicado de maneras

distintas por el personal, esa es, posiblemente el mayor riesgo inherente (B, 2013).

En la bsqueda de soluciones para dicha problemtica, se ha intentado recolectar y comparar

toda informacin proveniente de trabajos formales investigativos, fuentes confiables para llegar a

definir un concepto general del tema, en la cual se enfocara en resolver inquietudes tanto del

tema general como de los subtemas (B, 2013)

Es aqu donde parte la aplicacin de herramientas de auditoria, el ms recomendado y con

resultados positivos es denominado COSO, de esta herramienta parten varias versiones, en la que

radica de manera principal la diferencia de soporte tcnico y actualizaciones.

Existiendo Enfoques en los que se dirigir la investigacin de auditoria, estos son dos,

principalmente: Enfoque Gerencial y Enfoque de Auditoria.

 Metodologa:

Se aplic como herramienta principal de recoleccin de datos, la base de datos que el grupo

creo, extrados de reconocidas revistas a nivel internacional que se obtuvieron de una cuidadosa

revisin de la literatura, as como de un proceso de depuracin. Se defini, como

Estrategias metodolgicas

Trabajo en subgrupos de dos y tres personas.

Elaboracin del borrador por grupo y subgrupo.

Revisiones bibliogrficas.

Comparacin de ideas en el grupo.

Creacin de una base de datos de documentos investigativos relacionados con el tema

principal.

Se realiz un proceso de eleccin y nos quedamos con la informacin verdica y de gran

utilidad conceptual, el uso de las palabras clave facilito en la bsqueda de informacin certera

para el aporte de este proyecto

El equipo utilizo la divisin de funciones para poder llegar a la obtencin de resultados.

De cada trabajo investigativo ledo se procedi a optimizar la informacin y utilizar lo ms

importante y relevante, as en el presente trabajo realizaremos una comparacin entre estos dos

enfoques Gerencial y Auditoria.

Control Interno

El Control Interno es un plan estratgico que tiene la funcionalidad de dirigir, controlar y

salvaguardar los diferentes procedimientos administrativos, financieros y otros, el cual debe

realizarse de forma conjunta con servidores y colaboradores, dicho plan estratgico debe estar

orientado al cumplimiento de objetivos, as como se establece en las Normas Internacionales de

Auditora, como un conjunto de polticas y procesos.

Debemos resaltar que el control interno abarca diferentes departamentos o reas no se enfoca

en un solo de forma que No solo abarca el entorno financiero y contable si no tambin los

controles cuya meta es la eficiencia administrativa y operativa dentro de la organizacin

empresarial (Ormaechea, 2005).

Para que el Control Interno pueda proporcionar seguridad en el cumplimiento de objetivos es

necesario que la organizacin establezca un plan estratgico el que consta de mtodos

debidamente clasificados y coordinados, adems de medidas adoptadas por la organizacin, las

cuales apoyen y midan la eficiencia, exactitud y confiabilidad. (Horta, 2015)

El control interno tambin es una forma de autoproteccin la cual es necesaria para

salvaguardar las funciones ligadas a los distintos departamentos, que componen o integran una

organizacin, las cuales deben ser transparentes y eficientes, en todo momento, principalmente

en el ejecucin de leyes y normas que la regulan, puesto que deben estar en conformidad con las

distintas instancias en contribucin al cumplimiento con entidades gubernamentales. (Interno,

2005)
 Control Interno (Como Sistema) se denomina al conjunto de partes, con un propsito

determinado y para cumplirlo debe cumplir condiciones tales como: Desempeo, efectos de

causa, caractersticas y rasgos distintivos que poseen las partes que conforman el sistema

(Interno, 2005)

El orden jerrquico de la desegregacin del sistema est conformado por distintos factores:

Teniendo en primer nivel a los subsistemas, en segundo nivel los componentes, y como tercer

nivel los componentes. (Interno, 2005)

La principal importancia del Control Interno radica en el apoyo al logro de objetivos

establecidos dentro de una organizacin, permite la utilizacin eficiente de los bienes, as como

del desempeo e informacin de la misma determinada con la nica finalidad de generar

indicadores confiables tanto de situacin como de operaciones mercantiles, y como resultante de

este genera la optimizacin de los recursos de manera eficiente asegurando integridad, custodia y

registro pertinente (http://dspace.ups.edu.ec, 2005).

El Control Interno tiene como meta principal brindar seguridad para el alcance consecuente de

los objetivos, por medio de una correcta aplicacin y cumplimiento de reglamentos, polticas y

procedimientos previamente determinados por los Directivos. (ESTUPIAN GAITN, 2006)

Control es una confrontacin entre lo que se espera obtener y lo que en realidad se obtuvo al

finalizar acciones; para una correcta aplicacin es importante tener en cuenta distintos principios

tales como equilibrio, orientacin, eficiencia, prevencin, optimizacin, independencia y

preservacin, la ejecucin de dichos principios es importante puesto que genera un ambiente de

control ptimo (http://dspace.ups.edu.ec, 2005).

Por consiguiente Control Interno es un conjunto de pasos originado por la Junta de la

Empresa, la administracin y otro personal, diseado con el fin de promover seguridad razonable

en correlacin con los logros empresariales (B, 2013)

Para implementar un proceso de control interno existen diferentes fases que lo permiten las

cuales son: planificacin, ejecucin y evaluacin, refirindose a planificacin al compromiso

formal por parte de la Direccin en donde se debe asegurar su implementacin y garantice la

eficacia del funcionamiento del mismo; ejecucin se refiere al desarrollo de las actividades

previstas en el plan de trabajo, y finalmente la evaluacin es la fase que comprende procesos

orientados al logro de un apropiado proceso de implementacin del sistema (Repblica).

ENFOQUE GERENCIAL

El Control Interno se ha convertido en una herramienta indispensable, eficiente y demandada.

La necesidad de asegurar el cumplimiento de los objetivos organizacionales de un ente se est

volviendo imposible de no tomarlo en cuenta (B, 2013).

Para la debida ejecucin de las actividades de control que proporcionan el cumplimiento de

objetivos es necesario la implicacin de toda la organizacin, con los directivos y empleados que

pertenecen a la misma, mientras trabajen ms en conjunto y con la debida comunicacin entre

reas resultar ms efectiva la intervencin en la produccin de resultados programados, a ese

modelo de control se le da en nombre de enfoque gerencial puesto que es indispensable que las

actividades se complementen entre s, para lograrlo es indispensable el apoyo a la gestin y

establecimiento de procesos, por el cual aquellos que trabajan para cspide directiva son los que

controlan y vigilan dichos procedimientos, as como, que la obtencin de resultados, segn

objetivos preestablecidos.

Polticas y Procedimientos

El principal beneficio que brindan las actividades de control es que nos ayudan o permiten

minimizar el riesgo en un ente organizacional, en donde intervienen dos elementos: el

establecimiento y procedimiento, en donde el establecimiento es la instauracin de una poltica y

el procedimiento es la verificacin de dicha poltica, la cual debe tener un desempeo oportuno y

eficiente, una poltica debe implementarse completa, consciente y consistente, pues el

procedimiento ser intil si el mecanismo desempeado no est centrado en las condiciones bajo

las cuales la poltica es dirigida. (Rivera, 2014)

La poltica se diferencia del procedimiento ya que una poltica es una declaracin y un

procedimiento es la forma especfica de ejecutar un proceso o una actividad.

Sim embargo una poltica tiene que ser elaborada y aprobada por los altos cargos del ente, con

la finalidad de que estas puedan incluir intenciones generales y para ello una poltica debe

cumplir con ciertas cuestiones tales son:

Deben ser apropiadas para la organizacin y deben relacionarse con las acciones que

se desarrollan dentro de esta, de tal manera que sean nicas para esta y no

pertenecientes a otras organizaciones similares.

 Deben ser establecidos con el objeto de un avance continuo para la organizacin, por

ello deben formar parte de un compromiso a cumplir sea a corto o largo plazo, puesto

que si se implementa una debe ser con la finalidad de ser cumplida.

Las polticas deben ser revisadas y actualizadas de forma peridica puesto que las

condiciones cambian conforme el tiempo transcurre, pues la direccin de la empresa

tambin cambia en el tiempo.

Para que una poltica pueda ser cumplida es indispensable que las personas que

laboran y pertenecen a un ente organizacional, tengan conocimiento de dicha poltica,

por el cual es indispensable la comunicacin de dicha poltica.

Se podra decir que una poltica es una instruccin que debe ser elaborado por la cspide

directiva en donde se debe incluir un compromiso a cumplir. (ISOTools excellence, 2016)

Las polticas y procedimientos conforman una parte esencial del enfoque gerencial del

control interno puesto que permite establecer parmetros con los cuales es posible evaluar el

desempeo laboral (Philley, 2014).

Manuales de polticas y procedimientos

Un manual es necesario puesto que se convierte en una fraccin necesaria para el xito de la

organizacin sin embargo no es la herramienta ms indispensable para esta ya que existen

herramientas administrativas, operativas y tecnolgicas.

Un manual es un conjunto de documentos que describe las funciones de cada uno de los

cargos que existe en un ente organizacional, los cuales deben estar relacionados con el debido

manual de funciones(Annimo, Grupo ALBE consultora, 2015).

Herramienta del Control Interno

Informe COSO esta es una herramienta que est constituido por las principales directivas para

la gestin e implantacin de un sistema de control, por su xito en a logrado la aceptacin en sus

operarios logrando as convertirse en el estndar de referencia, existen varias versiones de este

sistema, en 1992 con la primera versin y en 2004 con una versin ms actualizada con la

incorporacin de exigencias de ley (Riquelme, 2011)

Como todo informe tiene una estructura conceptual; empezando por los elementos este formato

es el siguiente:

Ambiente de Control

Evaluacin de Riesgo

Actividades de Control

Informacin y Comunicacin

Actividades de Supervisin

Como todo informe tiene ventajas de suma importancia:

Otorga una visin global del riesgo para la empresa.

Hace mencin en la priorizacin de objetivos para la optimizacin de recursos.

Genera soporte a las actividades de planificacin estratgica y control interno.

Pone en funcin los objetivos grupales con los empresariales. (Riquelme, 2011)

Cabe recalcar que existen tres tipos de riesgos de auditoria:

Riesgo Inherente

Riesgo de Control
 Riesgo de deteccin

Se entiende por Riesgo de Auditoria a distintas situaciones o hechos que acarrea trabajar de

diferentes maneras y que permiten determinar el nivel de riesgo por cada situacin en particular,

por otro lado comprendemos que Riesgo Inherente es el tipo de riesgo que de una manera

exclusiva tiene relacin con la actividad econmica o negocio de la empresa, Riesgo de Control

influye de una manera directa con el sistema de control interno que ya est implementado en la

empresa, Riesgo de Deteccin tiene que ver con el procedimiento de auditoria (Anonimo, 2012).

Autorizacin y aprobacin

Se refiere a autorizacin al consentimiento previo por parte de la cspide directiva mediante

el cual se elimina un obstculo ya que no se pueden realizar ciertas actividades sin previa

autorizacin en consecuente este hecho representa la libertad para realizar distintas actividades

que se desea llevar a cabo, es decir se convierte en el ejercicio de un derecho dentro del ente

organizacional siempre y cuando las actividades estn orientadas en beneficio a la organizacin;

la cspide directiva puede o no aprobar, todo segn consideren adecuado o inadecuado el

ejecucin de dichas actividades.

Las autorizaciones se clasifican en dos tipos las regladas y discrecionales, segn el margen de

discrecionalidad en simples y operativa. Una autorizacin debe brindarse en funcin al beneficio

que estn provoquen dentro de la organizacin mas no en relaciones personales o algn

favoritismo, puesto que estas deben ser neutrales en donde se salvaguarde el principio de

igualdad, sin perjudicar a un terceros. (Annimo, Guas Jurdicas, 2016)

Segregacin de Funciones

Se refiere a segregacin de funciones a la separacin de responsabilidades de las distintas

reas de una organizacin, este es un proceso importante en el desarrollo del control interno ya

que es necesario que cada trabajador en los diferentes cargos tenga conocimiento de las

actividades que debe desarrollar de acuerdo a competencias tcnicas que cuenta cada ocupante

de un cargo, puesto que una inapropiada separacin de funciones provocara ineficiencia e

improductividad, por el contrario tomado en cuenta parmetros ya expuestos se lograra una

reduccin de riesgo involuntarios brindando seguridad e integridad (Annimo, KPMG, 2015).

La segregacin de funciones no implica ms controles, si no controles efectivos (Follow,

2013)

La segregacin de funciones tiene como meta principal evitar la duplicidad de funciones es

decir que dos o ms personas desarrollen la misma actividad en consecuencia es importante tener

dentro de un ente organizacional un manual de funciones de acuerdo al cargo y competencias

tcnicas de esta forma se puede evitar el hecho ya descrito, adems de ineficiencia en el

desarrollo de las actividades.

La segregacin de funciones implica varios procedimientos o una secuencia de pasos, de

forma inicial y como una recomendacin general es indispensable que la organizacin posea o

disponga de un manual de procesos as como uno de funciones en el cual se detalle los diferentes

cargos y responsabilidades, adems de eso se debe contar con el personal capacitado para

desarrollar las diferentes actividades dentro de la organizacin y ellos deben distinguir sus

responsabilidades a cumplir al igual que las de sus compaeros sin olvidar los niveles jerrquicos

puesto que es importante seguir una cadena de mando.

Evaluacin Costo-Beneficio
 Para que los procesos y actividades realizadas dentro de una organizacin deben contar con el

debido procedimiento anterior y ese es la evaluacin costos-beneficios la cual consiste en

realizar un anlisis previo a la ejecucin de un proceso en donde se evalen aspectos como el

beneficio que va a otorgar a la organizacin y si el desembolso que se va a realizar compensa ese

beneficio, para desarrollar este proceso de control se debe tener en cuenta todos los beneficios y

todos los costos, para proceder con una toma de decisiones en donde el mayor beneficio a menor

costo debera ser elegido, sin embargo pueden existir varios riesgo en el proceso, por tal razn se

debe ser cuidadosa al analizar la informacin ya que cada pequeo detalle es necesario.

(Annimo, shopify, 2015)

Evaluacin del desempeo

La evaluacin del desempeo conforma un proceso de control ligado a un enfoque gerencial

en donde el proceso consiste en medir o determinar la contribucin de servidor que aporta a la

organizacin, el cual debe estar regido o tener en cuenta criterios y objetivos de valoracin,

como competencias tcnicas o resultados, dicho esto el proceso de evaluacin de desempeo es

una tcnica en la que se realiza una revisin de las acciones realizados por un servidor de la

organizacin en un periodo de tiempo, se busca medir niveles de resultado y el porcentaje de

beneficio que ha otorgado a la organizacin, siendo responsable de este proceso un superior al

mando segn el nivel jerrquico el cual debe enfocarse en analizar y determinar si sus

actividades han sido o no realizado adecuadamente.

La evaluacin del desempeo brinda diferentes ventajas a la organizacin puesto que mejora

el desempeo mediante el retro anlisis, ayuda a determinar a servidores que merecen un

beneficio extra y a los que se les debe reubicar en un nuevo cargo, indica necesidades de

capacitacin, permite tomar decisiones que ayuden al cumplimiento de objetivos, detecta

posibles ineficiencias en la comunicacin, seala errores del diseo del puesto, y detecta factores

externos que afectan el rendimiento del personal. (Corral, 2007) (Annimo, Idiazvi)

ENFOQUE DE AUDITORIA

El trmino auditoria se refiere a un examen o revisin tanto de la informacin como de los

procesos que se ejecutan dentro de una organizacin este procedimiento lo puede realizar una

persona relacionada con la organizacin as como tambin una persona externa a la misma, este

enfoque est orientado principalmente evaluar el sistema de Control Interno, sin embargo existen

distintos tipos o clases de auditora los cuales tienen diferentes alcances u objetivos, entre ellos

es la Auditora Financiera y Auditora de Gestin, ambas tienen el mismo enfoque que ya se

mencion, y se diferencian en que la auditora financiera se concentra en informes valga la

redundancia financieros y toda la informacin relacionada con la misma, existes otros tipos de

auditoria sin embargo en el desarrollo del tema no son relevantes.

El enfoque de auditoria en gestin del Control Interno tiene el objetivo de cualquier clase de

auditora donde se busca examinar las operaciones que ya han sido ejecutadas, es decir es una

evaluacin posterior a la ejecucin, con el propsito de verificar y evaluar la eficiencia de dichas

actividades, lo cual se debe reportar un informe el cual debe contener los resultados obtenidos de

la evaluacin adems de conclusiones y recomendaciones para prevenir futuros riesgos dentro de

la organizacin.

La auditora operativa, administrativa o de gestin segn Wiliams (1989) es un examen

completo y constructivo de la estructura organizativa de una empresa, institucin o departamento

gubernamental; o de cualquiera otra entidad y de sus mtodos de control, medios de operacin y

empleo que d a sus recursos humanos y materiales (pg. 98).

 La auditora de gestin de control interno tiene tres principales objetivos de evaluacin,

economa, eficiencia y eficacia, todas dirigidas a las actividades y procedimiento ejecutados, el

objetivo econmico se refiere al anlisis costo-beneficio del sistema de control e utilizacin de

los recursos de una organizacin, eficiencia esta direccionado al cumplimiento de objetivos con

el menor uso de los recursos de la organizacin y eficacia es el cumplimiento de metas u

objetivos propuestos en la misma. (Velastegui, 2011)

Se espera que con la aplicacin de esta evaluacin se establezcan estrategias que puedan

prevenir futuros riesgos de forma que la empresa corrija o establezca nuevas polticas orientadas

a la disminucin de riesgo.

Alcance de la auditora

El alcance de la auditoria son todos los procedimientos, actividades, polticas y actividades

que se desarrolla dentro de una entidad puesto que cada uno de estos forman parte del

cumplimiento de objetivos, Milton Maldonado (2006) menciona que la Auditora de Gestin

puede alcanzar un sector de la economa, todas las operaciones de la entidad inclusive las

financieras o puede limitarse a cualquier operacin, programa, sistema o actividad especfica

(pg. 57)

Metodologa de auditora

Se refiere a metodologa a la estructura creada para desarrollar los procesos de un trabajo las

cuales deben estar acorde a normas preestablecidas por la organizacin existen tres fases que

forman la estructura para la ejecucin de una auditora los cuales son: Planeacin, Desarrollo y

Control y resultados; los cuales desarrollaremos ms adelante.

 La auditora como cualquier otro proceso necesita ser sistemtica para el desarrollo de las

acciones en cualquier rea de la organizacin que se audite para ello se requiere conocer el

cundo, dnde y el por qu, del empleo de dicho proceso, en consecuencia la metodologa de la

auditora esta direccionada a estudiar, diagnosticar y brindar soluciones ante las diferentes

situaciones que se ocasionen dentro de una entidad

Planeacin

Esta primera etapa consiste en una investigacin global del ente organizacional que se est

auditando en funcin de los objetivos preestablecidos, la planificacin est compuesta por cuatro

fases:

Designacin: seleccionar el tipo de auditoria que se va a llevar acabo

Estudio previo: comprende un estudio del rea que se va a auditar, conocer

informacin relevante de la misma que le permitan determinar los niveles de riesgo a

los que se encuentra vulnerable.

Estudio preliminar: es el inicio del proceso de auditoria en donde se debe tener en

cuenta el anlisis y la evaluacin de la eficiencia y eficacia.

Programacin operativa: se refiera a la preparacin de herramienta que permitan la

ejecucin de acciones, entonces se refiere al establecimiento de cuestionarios que se

aplicaran a los servidores que pertenecen al ente organizacional auditado.

Desarrollo y Control

Para la ejecucin de esta fase es importante tener presente el objetivo de la realizacin de la

auditora es decir que se espera conseguir con la implementacin de una, despus de haber

realizado la debida planificacin de la misma en la ejecucin debe efectuarse la evaluacin

respectiva de los datos respectivos, dicha evaluacin est compuesta de muestreos, efectos
observados, causas y evaluaciones, esta evaluacin representa la parte esencial del desarrollo de

la auditoria puesto que es donde se obtienen resultados.

Esta etapa se realiza durante el proceso de auditora en donde se controla la aplicacin de

herramientas de forma que no se produzcan errores en el proceso. (Rafael Durn, 1996)

Comunicacin de Resultados

Despus de la ejecucin del proceso de auditora, el respectivo responsable deber comunicar

los resultados de inters arrojados, a la direccin pertinente; esta etapa se llevara a cabo de la

siguiente forma:

Se deben preparar un borrador del informe el cual contendr los resultados obtenidos luego de

la finalizacin del proceso de auditora, los cuales debern ser comunicados a los representantes

de la organizacin expuesta a auditora.

El respectivo informe estar conformado por comentarios, conclusiones y recomendaciones,

el cual deber estar sustentado por papeles de trabajo y documentos de respaldo de la evaluacin

realizada por el auditor.

Los resultados tambin constaran en el borrador del informe, los cuales sern expuestos en

una conferencia final realizada por los auditores correspondientes a los representantes de las

organizaciones expuestas a auditoria, y todo personal al que le competa. (Contralora General del

Estado, 2015)

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