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TRIBUTARIA
CONTENIDO
INTRODUCCION........4
1. OBJETIVOS .....5
2. MARCO CONCEPTUAL....6
3. MARCO LEGAL..7
4. PROCESO DE FISCALIZACION.......8
4.1 DETALLE DEL PROCESO..............8
4.2 PLANEACIN............11
4.2.1 ELEMENTOS A TOMAR EN CUENTA ...11
4.2.2 INVESTIGACIN .. ......................14
4.2.3 ENTREVISTA ...14
4.2.4 RESUMEN EVALUACION DEL CONTRIBUYENTE....19
4.2.5 PLAN ESTRATGICO....20
4.3 TCNICA DE AUDITORA FISCAL.....25
4.3.1 ANLISIS DEL BALANCE GENERAL ....26
4.3.2 ANLISIS DE INGRESOS Y DEDUCCIONES.......,.34
4.3.3 IMPUESTO DE PERSONAS FSICA.........,....41
4.3.4 CONTROL INTERNO DE LAS EMPRESAS............44
4.3.5 EMPRESAS VINCULADAS.. ...........45
4.3.6 PRUEBAS SUSTANTIVAS ...............45
4.4 ITBIS............49
4.5 RETENCIONES Y RETRIBUCIONES COMPLEMENTARIAS........57
La DGII surge en agosto del 1997, con la promulgacin de la Ley 166-97, que fusiona las
antiguas Direcciones Generales de Rentas Internas e Impuestos Sobre la Renta.
Con la Ley 227-06, de fecha 21 de junio del 2006, la Direccin General de Impuestos
Internos logra personalidad jurdica y autonoma funcional, presupuestaria, administrativa,
tcnica y patrimonio propio.
Visin
Misin
Valores
Honradez
Lealtad
Dinamismo
Respecto a las leyes
Compromiso Social.
La Direccin General de Impuestos Internos cuenta con varias facultades, dentro de la cual
podemos mencionar la de inspeccin y fiscalizacin. A travs de la facultad de fiscalizacin,
la DGII puede exigirle a los contribuyentes todas y cada una de las informaciones y
documentos necesarios con el objeto de verificar que sean cumplidas las disposiciones del
cdigo tributario y de otras leyes, reglamentos y normas tributarias puesta a su cargo.
1. OBJETIVOS
1.1 General
Brindar una herramienta til a los funcionarios actuales del rea de Fiscalizacin,
buscando estandarizar los procesos de investigacin y de esta forma incrementar la
eficiencia del departamento de fiscalizacin externa y obtener calidad en las
auditoras.
1.2 Especficos
Facilitar un manual bsico para ser utilizado como gua en la labor de los auditores.
Qu es Fiscalizacin?
Asegurar el cumplimiento con las leyes fiscales por parte de los contribuyentes y
responsable.
Qu es Evasin?
No siempre cada accin tomada para reducir impuestos constituye evasin, debe tenerse en
cuenta el marco legal y la verdad real del hecho en s.
3. MARCO LEGAL
Asignacin de Casos
El primer paso en el proceso ocurre cuando el auditor recibe la asignacin del caso.
Contacto con el Contribuyente
El primer contacto con el contribuyente ocurre con la notificacin de que ser objeto de una
fiscalizacin.
Entrevista
El primer contacto personal con el contribuyente ocurre durante la entrevista inicial. Mediante
esta, el auditor obtendr informacin adicional sobre el negocio del contribuyente, responde a
preguntas, discute los libros que sern requeridos y hace preguntas que facilitar la auditora
Examen de los Libros del Contribuyente
Es de suma importancia determinar como el contribuyente calcul los montos de los ingresos
y gastos declarados. El auditor debe solicitar que le demuestre como se prepar la
declaracin. Efecte una conciliacin de los ingresos y gastos declarados segn la declaracin
jurada (Renta, ITBIS, Retencin, etc.), y los registros contables.
Conclusin de la auditora
Una vez concluida la auditora, el auditor se reunir con el contribuyente y/o su representante
legal y explicar los hallazgos de la auditoria y los procesos que posteriormente se efectuarn.
Rendicin del informe, notificacin de impuestos adicionales, etc.
Revisin de Casos
Despus de la aprobacin del informe de resultados de la auditoria, el caso ser revisado por
la Unidad de Revisin de Calidad y Cierre de casos. El propsito de la revisin es asegurar
que la auditoria esta tcnicamente, procesalmente y matemticamente correcta.
Apelacin
El contribuyente que no este de acuerdo con los ajustes formulados por la auditoria tiene
varias opciones de apelacin.
Periodos de Prescripcin
El cdigo tributario establece en su artculo 21, un plazo uniforme de prescripcin de tres
aos para todos los impuestos. Su artculo 23 provee circunstancia de interrupcin de ese
plazo.
4.1.1 SELECCCION DEL CONTRIBUYENTE
Los contribuyentes a fiscalizar son seleccionados partiendo de diferentes criterios como
ndices y parmetros de comportamiento de conducta fiscal, incongruencias en las
declaraciones, cruces de informaciones y otros criterios.
4.1.2 NOTIFICACION
Este documento (IR38) que emite la Direccin General de Impuestos Internos (DGII),
amparado en la facultad de fiscalizacin que le otorga el Cdigo Tributario (ley 11-92, art.
44), para avisar a los contribuyentes que sern objeto de una fiscalizacin, especificando la
fecha de inicio, los periodos a cubrir as como los impuestos a fiscalizar.
4.2 PLANEACION
4.2.1 ELEMENTOS PARA LLEVAR A CABO UNA BUENA AUDITORIA
Saber qu quiere
Antes de ir con el contribuyente, haga un anlisis preliminar completo y toda la
investigacin necesaria. Esto le permite ser ms concienzudo en su entrevista o dilogo
inicial con el representante y saber qu preguntas hacer.
Cuando programe una reunin, considere que el contribuyente puede tener asuntos de
negocio o personales que debe cumplir. Si el contribuyente indica que habr otra persona
para representarlo durante la auditora, informe la fecha tentativa en la que planea empezar
la auditora.
Controle la situacin
Usted tiene la responsabilidad de realizar una auditora de calidad. Es importante que
mantenga el control de la auditora. Como auditor, estar trabajando con los contribuyentes
y sus representantes. En algunas investigaciones de fondo, necesitar reunirse con los
contribuyentes para obtener informacin actual. En otras investigaciones, el representante
puede ser tambin capaz de suplir la informacin actual necesaria para la auditora.
Para controlar efectivamente la auditora es esencial que entienda los derechos del
contribuyente y sus derechos como auditor.
La DGII reconoce los derechos del contribuyente para designar a alguien que los
represente en sus tratos con lo relacionado a los asuntos de impuestos. Un representante
debidamente autorizado tiene el derecho a ser tratado con respeto profesional y con la
misma cortesa que el contribuyente al que estar presentando.
Cada contribuyente y cada conjunto de libros son diferentes, por lo tanto, no debe
encasillarse en un plan predeterminado. Sus pasos de auditora y de investigacin deben ser
compartidos con el contribuyente al que est investigando. Tmese su tiempo para
entender los registros y los libros, dndole al contribuyente una oportunidad para
explicarlos. Use todos los procedimientos necesarios y tcnicas de examen apropiadas.
La frmula para el manejo de las emociones es tratar bien a las personas y ser duro
con los problemas.
Sea corts
Trate al contribuyente con respeto. Ser respetuoso significa tratar al contribuyente con la
cortesa que usted desea para s mismo.
Est a tiempo
Cuando una reunin est dispuesta para una hora determinada, est ah a tiempo. Cumpla
lo establecido. No le prometa a un contribuyente algo que no puede cumplir. Cuando
programe una reunin, trate de cumplirla.
Habilidades de Comunicacin
Como auditor usted desear evitar mal entendidos con el contribuyente. La mejor manera
de hacerlo es comunicndose efectivamente. Frecuentemente, los problemas pueden surgir
cuando la gente interpreta mal o entiende mal lo que usted dice. Esfurcese en evitar
cualquier tipo de malentendido.
Usted debe saber usar ciertas habilidades de comunicacin, estas le ayudarn a tratar
efectivamente a los contribuyentes. Entre ellas tenemos:
Repita Puntos Importantes. Repita los puntos importantes usando ejemplos. Sea
especfico en sus peticiones. Informe especficamente por qu necesita,
documentos, facturas, fechas de viaje, etc.
Contacto Visual. Evitar el contacto visual significa desinters, disgusto o estar mal
preparado. Ms contacto visual puede significar inters o seguridad. Acercarse o
alejarse del contribuyente puede mostrar inters o desinters respectivamente.
Todo auditor debe tener buenas relaciones con los contribuyentes, sean estos grandes o
pequeos. Como auditor, cuando inicia una investigacin, estar interactuando con una o
varias personas dentro y fuera de la empresa, esta labor requiere que trabaje independiente.
Debemos estar preparados o ser capaces de reconocer que los contribuyentes estn en lo
correcto o estar en desacuerdo sin ser desagradables.
El auditor puede reunirse con el contribuyente en su local durante horas laborables o en las
oficinas de la DGII. En ningn caso deben reunirse en otros lugares, para discutir asuntos
relacionados con la fiscalizacin.
4.2.3 ENTREVISTA
Esta es de gran importancia por cuanto nos permite ver de forma global la posicin del
contribuyente, su estatus y el entorno de sus negocios y las influencias del mercado que
pueden marcar indicios de evasin. Una buena entrevista le ahorrar tiempo valioso
durante la investigacin.
Debe recordar que para obtener buenos resultados en una entrevista, sta debe hacerse a la
persona indicada. (Contribuyente, gerente, representante legal o todos). Otra fase muy
importante del anlisis preliminar es la planeacin de la entrevista inicial. Verifique las
inconsistencias e indicadores de evasin encontrados previamente, con la finalidad de no
pasarlos por alto cuando est realizando la entrevista.
Es importante estar bien preparado para la entrevista inicial. Por lo general, sta es la nica
oportunidad de obtener informacin veraz acerca de los indicadores de evasin
directamente del contribuyente.
Los indicios de evasin obtenidos desde el comienzo de la visita deben ser confirmados
durante la entrevista al contribuyente, o al examinar los libros y registros. No hay pasos
fijos de investigacin a seguir para detectar la evasin, pero est alerta y lo suficientemente
flexible para adaptar el plan de auditora a los hechos irregulares encontrados en un caso en
particular.
No dude en hacer preguntas especficas para aclarar la explicacin del contribuyente.
Recuerde que usted debe poder probar la evasin del impuesto. La evasin no se puede
presumir, hay que probarla.
Aun cuando la evasin no sea tan evidente, usted encontrar que sus auditorias son ms
efectivas cuando se realiza una entrevista completa, haciendo visitas de campo y cruces de
informacin.
Hay tres aspectos igualmente importantes en una entrevista que usted siempre
necesita conocer:
Atencin: Escuche con cuidado todas las respuestas del contribuyente. Los mejores
entrevistadores son los mejores escuchas. Est preparado para hacer preguntas de
conformidad con las respuestas y efectuar seguimiento a las respuestas entregadas. Si usted
no comprende alguna respuesta, haga ms preguntas sobre el mismo tema hasta que se
sienta satisfecho de que entiende claramente lo que el contribuyente est diciendo. Las
respuestas deben cumplir su objetivo.
Empiece preguntndole sobre sus negocios, qu hace?, cundo los inici?, datos que nos
lleven a conocer el negocio, etc. A los contribuyentes generalmente les encanta hablar sobre
su trabajo. Usted puede encontrar cmo llevarse bien con un contribuyente con solo
escucharlo.
No dirija al contribuyente a respuestas que usted quiere, como, Usted no tiene ningn
ingreso no reportado, cierto? .
Hay que tener conocimiento de la ley. Por ejemplo, si no sabe qu califica como un gasto
no deducible, no sabr que preguntas puede hacer para determinar si el dbito es
apropiado. Las tcnicas efectivas de interrogacin son esenciales. Las usar para recolectar
la informacin necesaria y as determinar profundamente cmo debe ir su investigacin.
Objetivos:
a) Lograr una mayor eficiencia y efectividad de los procedimientos de auditoria utilizados.
b) Reducir el riesgo de deteccin
Las caractersticas bsicas del enfoque de auditora definido por la DGII para la
consecucin de los objetivos
Todos los aspectos antes sealados no son limitantes, solo se intenta edificar sobre aspectos
a considerar para realizar una evaluacin en base al conocimiento del contribuyente. En
algunos casos slo podr aplicar una o varias de estas alternativas.
Concepto de riesgos, marco conceptual.
2. Riesgo de Control:
Es el riesgo de que los controles internos del contribuyente dejen de prevenir o detectar
errores de la forma oportuna. En esta parte existe el concepto de controles internos, que
desde el punto de vista fiscal lo debemos enfocar en la siguiente directriz: si bien es cierto
que nuestro trabajo fundamentalmente est orientado a sustentar las cuentas de los
registros, hay un aspecto que no debemos dejar de tomar en consideracin y es que las
deficiencias en los controles implican una falta de organizacin que se pudiera traducir en
ajustes fiscales.
Parte del objetivo planteado por la DGII consiste en desarrollar un nuevo enfoque que
reduzca a niveles tolerables el riesgo de la auditora fiscal mediante la evaluacin tcnica
de los diferentes tipos de riesgo.
Materialidad
El concepto de materialidad es utilizado en el proceso de plantacin para definir la
importancia relativa que pudieran tener los componentes, transacciones o unidades del
negocio a examinar, a la vez que nos da una percepcin del riesgo con relacin a las E/F y
por consiguiente la importancia de esto se desde el punto de vista fiscal. La materialidad
desde el punto de vista de cada contribuyente podra ser expresada en trminos
porcentuales o absolutos para dejar identificada la importancia relativa de los
componentes, transacciones o unidades de rotacin por reas, en los casos que se est
fiscalizando ms de un ao, etc.
Por ejemplo, se podra definir durante la planeacin visitar slo sucursales con activos
mayores por cantidad, utilizando procedimientos alternativos de sustantivacin para las
sucursales no visitadas tomando como base la importancia relativa de stas y el nivel de
riesgo evaluado.
Seleccin de muestras
Todo procedimiento de fiscalizacin definido por la DGII, requiere sustentar de manera
clara y suficiente todos los hallazgos de las auditoras, con el objetote que sirva de base
legal para sustentar los mismos.
Sin embargo, al sustentar los hallazgos no necesariamente implica una revisin del total de
transacciones o saldos contenidos en los registros del contribuyente, por lo cual se hace
necesario utilizar procedimientos de muestreo, debiendo el mismo ser representativo de las
partidas o transacciones analizadas.
Para los fines de la DGII en lo referente al uso del muestreo estadstico, lo podemos referir
a las Normas Internacionales que rigen la materia, como son los SAS No. 39, SAS No. 43,
SAS No. 45, las cuales establecen los procedimientos a utilizar par ala seleccin de
muestras en las auditoras.
Conocimiento del contribuyente basado en el anlisis de datos suministrados por ste, E/F,
declaraciones juradas, balances de comprobacin, etc., as como otras informaciones
obtenidas de terceros o emitidas por la DGII, como son informaciones cruzadas, historial
del cumplimiento de los deberes formales, informaciones de otros departamentos como
Grandes Contribuyentes, Administraciones Locales y otros.
Existen innumerables factores que pueden afectar el riesgo inherente, por ejemplo un
incremento en la tasa de impuesto ms all de las expectativas del contribuyente podra
incentivar la evasin. En todo caso nuestro objetivo es entender y estar alerta identificando
aquellos cambios que pudieran afectar la auditora.
Ambiente de Control:
Como dijimos anteriormente, nuestro trabajo desde el punto de vista de la DGII no incluye
la evaluacin de los controles internos ya que nuestro enfoque est orientado a la
sustentacin de lo declarado por el contribuyente, sin embargo una evaluacin acertada y
oportuna del ambiente de control nos pudiera reflejar la actitud de la gerencia hacia la
necesidad genuina de establecer un sistema de controles eficientes que de al traste con un
menor nmero de errores.
Una evaluacin rpida de la calidad profesional del nivel gerencial puede evidenciar el
nivel de control de ste sobre las operaciones. Empleados de un nivel medio de
preparaciones cuestionables o sobrecargad(os) as de trabajo podran inducir a errores
materiales.
Polticas Contables:
La observacin simple de los estados financieros del contribuyente podra reflejar ajustes
desde el punto de vista impositivo, por ejemplo una empresa pudiera tener definido dentro
de sus polticas el clculo de depreciacin bajo el mtodo de lnea recta o registrar
depreciacin a artculos no sujetos a sta.
Otro ejemplo sera que al revisar los gastos por reparacin, incluidos en los estados
financieros, podramos evidenciar que stos exceden los porcentajes establecidos por la ley
como admisibles.
Menor Rotacin
Mayor riesgo inherente
Ambiente de control dbil
Estados financieros inexistentes, poco fiables rudimentarios
Muchos errores detectados por los auditores externos, opinin con salvedad.
Mayor Rotacin
Menor riesgo inherente
Ambiente de control efectivo
Estados financieros contables
Errores mnimos y/o inmateriales detectados
Identificacin de Componentes
Los componentes en su concepto general, pueden ser partidas de los estados financieros,
los cuales contienen elementos que son el resultado de agrupaciones de cuentas de
naturaleza similares, en cuanto al nivel de riesgo, tratamiento contable, etc.
Existen un nmero de componentes, los cuales incluyen:
Efectivo.
Cuentas por cobrar- ingresos.
Inventarios y costos de produccin.
Compras y cuentas por pagar.
Prestamos por pagar.
Inversiones.
Otros Activos.
Otros Pasivos.
Estos componentes debern variar dependiendo del tipo de industria, ya que por ejemplo
en un Banco Comercial los componentes evidentemente variaran.
Note que el auditor inversa los pasos que el contribuyente utilizo para registrar la transaccin
4.3.1 ANALISIS DEL BALANCE GENERAL
Se debe tomar en cuenta que dentro de los Estados Financieros a auditar, encontramos el
Balance de Comprobacin, el Balance General y el Estado de Resultados principalmente.
Balance de Comprobacin
En este balance se presentan las cuentas de ingresos y gastos, las cuentas del activo, pasivo
y capital.
Balance general
Vale indicar aqu que los valores del cierre del ao anterior deben ser igual al los saldos de
valores segn el balance inicial del ao que se fiscaliza. Si un contribuyente aumenta los
valores en el balance inicial (as disfrazando o legalizando ingresos no previamente
declarados) y no se comprueban con el saldo del cierre anterior, el balance del ao en curso
no revela tales diferencias.
El balance general refleja activos, pasivos y capital despus del cierre de las cuentas de
ingresos y egresos. Se debe hacer una comparacin del balance general al cierre del ao
que se est fiscalizando y del ao anterior, para identificar diferencias sustanciales.
Tambin se debe revisar el estado de cambio en la posicin financiera, el cual refleja las
fuentes y aplicacin de fondos.
Revisar la secuencia de nmeros para algunos meses y notar si hay nmeros ausentes,
revisar nmeros ausentes de desembolsos de efectivo y los comprobantes de egreso. /
Retiro y desviacin de ingreso.
Mientras examina los registros bancarios del contribuyente, se pueden anotar las
inconsistencias e irregularidades que indican el potencial de evasin, aun si usted no ha
notado nada inusual en el anlisis previo, en la entrevista inicial o en la revisin de
informes sobre investigaciones de declaraciones anteriores.
Si los recaudos de prstamos se expiden por un cheque bancario, ms que por un crdito a
la cuenta del cliente, revise la disposicin de estos recaudos. Analice los abonos al
prstamo para determinar si se hicieron con ingresos desviados.
Transferencia de Fondos
Un banco puede transferir fondos por cheque bancario, por orden de dinero y,
ocasionalmente, por transmisin va fax.
Ttulos valores
El banco puede adquirir ttulos valores para sus clientes. Se factura una tarifa por este
servicio. Esto permite que el cliente del banco adquiera ttulos valores, sin necesidad de
una cuenta de corredores bajo su propio nombre. Si el cliente paga al banco en efectivo o
con un cheque cargndolo a su cuenta, la nica informacin sobre el propietario es el
nombre al cual se expide el ttulo valor, segn aparece registrado en los archivos del
departamento de ttulos valores.
Corredores de Bolsa
Un corredor en ttulos valores, tanto en acciones como en bonos, registra todas las
transacciones del cliente y generalmente provee informes mensuales a los clientes. Usted
puede obtener copias de estos informes del corredor, si stas no estn disponibles en las
fuentes de informacin de la DGII.
Verificar la cuenta de ingresos contra el libro mayor. / Depsitos sobre pagos, ingreso
disminuido o ventas no reportadas.
Se tiene que revisar la reserva para cuentas dudosas. En caso de que el contribuyente este
autorizado a tener una reserva global de hasta 4%, el valor de la reserva no puede
sobrepasar el 4% del valor de la cuenta por cobrar a la fecha de cierre de ao que se esta
fiscalizando.
INVENTARIOS
Valor histrico
El valor histrico, conocido como costo de compra o precio de adquisicin de produccin,
constituye el elemento inicial de registro de los inventarios. El valor histrico lo
comprenden el precio de compra, los derechos de importacin y otros impuestos, el
transporte, manejo y otros costos directamente atribuibles a la adquisicin de productos
terminados, materiales y servicios.
El valor de los inventarios incluye todas las erogaciones y los cargos directos e indirectos
necesarios para ponerlos en condiciones de utilizacin o venta.
Para determinar el valor propio del inventario, y alcanzar estos objetivos, usted debe estar
familiarizado con el negocio del contribuyente, sus productos, y el sistema contable usado
para mantener el rastreo de sus costos de ventas (CDV). Usted debe determinar si el
producto del contribuyente es manufacturado, comprado, percibido, o manufacturado solo
bajo contrato o para su propio inventario.
Una revisin general del producto debe tambin ayudarle a determinar los elementos de
mayor costo en los inventarios y los CDV. Algunos productos son altos en el costo de
materiales en tanto que otros pueden tener mayor costo en la mano de obra.
INVENTARIO DE APERTURA E INVENTARIO DE CIERRE
La auditoria de un inventario demanda de una cuidadosa atencin porque los inventarios
usualmente son los activos ms significativos que un negocio posee. No solo porque los
inventarios son la inversin ms grande que poseen las empresas de manufactura y el
negocio de reventa, pero tambin pueden ser la mayor porcin del total de activos de la
compaa. Por lo tanto, un ajuste sobre los costos de ventas puede ser bastante
significativo.
La ganancia bruta de las operaciones del negocio se calcula deduciendo los costos sobre
venta del ingreso total. El costo de las ventas se encuentra sumando el inventario al inicio
del ao al costo de los productos comprados o producidos durante el ao y deducindolo
de este total el inventario al final del ao.
La verificacin de los inventarios deber incluir una inspeccin de las variaciones en los
porcentajes de las ganancias brutas. La preparacin de una hoja corta de trabajo como la
que sigue ayudar a encontrar todas estas variaciones:
El porcentaje de la ganancia bruta en todos los otros aos ha sido solo sobre el 30%. El
subsiguiente ao demuestra una pequea ganancia bruta de un poco mas del 30%, la baja
en el porcentaje de la ganancia bruta durante el ao actual a 21.5% es un cambio
significativo que pudo ser alcanzado a travs de la manipulacin de los inventarios.
El uso de los inventarios al inicio y fin de cada ao se requiere en cada caso donde la
produccin, compra o venta de mercadera es un factor de produccin de ingresos.
La manipulacin de los inventarios puede proveer un mtodo efectivo para girar el ingreso
de un ao a otro. Dado que no hay una provisin permitida para acarrear las perdidas, es
necesario incluir la verificacin de los inventarios como parte de cada auditoria para
prevenir el giro de los ingresos para erradicar las perdidas.
La apertura y el cierre de inventarios determinan la cantidad del costo de las ventas, las
cuales actan como barreras directas de los ingresos brutos para el ao gravable.
Al examinar esta cuenta, el auditor debe revisar el movimiento de los activos fijos teniendo
en cuenta fecha de adquisicin, mejoras, adiciones, tipo de depreciacin, depreciacin
acumulada, el ajuste por inflacin y los gastos de depreciacin solicitados en el ao a
investigar. Lo anterior, debe verificarlo con los documentos fuente como las facturas, los
clculos de depreciacin y el cuadro de activos fijos.
Activos intangibles
Art. 287 (g)
Prstamos de accionistas
Esta cuenta representa posibles aspectos tributarios. El auditor que lleva a cabo la
investigacin, debe determinar si hay o no una verdadera relacin deudor -acreedor con los
documentos de fecha cierta.
Provisiones
Art. 288 (g) y 287 (h) C. T.
Las acciones se adquieren por una sociedad para mantener condiciones favorables de
mercado.
Acciones de capital
El auditor que lleva a cabo la investigacin debe revisar todos los asientos contables de las
acciones de capital del ao a investigar.
Qu se debe buscar / Qu representa
Nuevas expediciones o adiciones y comercializacin de las acciones dentro de los
accionistas. /Expedicin de acciones por servicios prestados cuando las acciones se
expiden para propiedad. Revisar las prdidas y ganancias para los accionistas.
Reduccin o cancelacin de las acciones mediante liquidacin completa o parcial. /
Determinar los receptores de manera peridica y si han reportado ganancias o
prdidas en la transaccin gravable.
Redencin parcial o completa. Ganancias corporativas distribuidas a los
accionistas, ms en tasas de ganancia capital, en que tasas de ingreso ordinario. /
Estar alerta para un tratamiento gravable adecuado.
Hacer un escrutinio de otros crditos inusuales. / Los ingresos deben reportarse.
Supervit o pago en capital. Acciones adquiridas por encima del valor declarado. /
Parte de las transacciones en esta cuenta tienen consecuencias gravables. Determine
que ningn elemento de la renta est incluido en esta cuenta.
Las acciones aparecen como un activo o como reduccin del capital. Aumente el activo y
disminuya las acciones. / Redencin, dividendos, negociacin de ventas y dividendos.
Tienen el mismo tratamiento que las comunes, Art. 308 Ley 11-92 y 40 (d) Reg. 139-98.
Comparacin patrimonial
Renta Gravable Especial (Art. 268 y 272, C. T.)
Los incrementos en el patrimonio lquido de un contribuyente en un ao gravable con
relacin al ao gravable anterior, deben encontrarse justificadas en forma plena. Cualquier
diferencia sin justificar ser considerada por la DGII como renta.
Para el clculo de la renta por comparacin patrimonial se efectan los ajustes necesarios,
tanto en la diferencia patrimonial inicial, como en la renta lquida gravable del ao en
investigacin, ajustes por conceptos nominales que aumentan o disminuyen el patrimonio,
beneficios o exenciones fiscales sobre la renta.
El ingreso bruto gravable esta definido como todo ingreso, ganancia, y entradas de
cualquier clase, y forma de pago, que provengan de toda industria y comercio, incluyendo
todos los ingresos por comisiones, ganancias, acciones, ttulos y valores, o alguna ganancia
o entrada resultante de alguna transaccin comercial ejecutada para obtener ganancias y
entradas de cualquier fuente.
El ingreso bruto tambin incluye los ingresos de cualquier empresa incorporada bajo la ley
de cualquier otro pas, que tiene sus operaciones dentro del pas, si el ingreso es de fuente
Dominicana.
Los contribuyentes estn requeridos a categorizar los varios tipos de ingresos en los
adjuntos de su declaracin.
Procedimientos de Pre-Auditoria
La auditoria de ingresos empieza con la planeacin previa mediante el anlisis de la
declaracin. Esta planeacin previa consiste en la revisin de los elementos de ingresos
listados en la declaracin y en su evaluacin en conjunto con el tipo y naturaleza del
negocio bajo auditoria. Esto incluir los reportes previos a la auditoria, contratos de
informacin e importaciones. El uso de un anlisis T de efectivo puede ser beneficioso en
el anlisis de los ingresos.
Usted tambin puede desear preguntarles a sus auditores colegas si ellos han auditado
negocios similares. Ellos pueden darle ms informacin acerca de estos tipos de
contribuyentes y sugerir tcnicas para comenzar la auditoria.
Los componentes de los ingresos tambin crean cuestionamientos acerca de las fuentes y
diferentes tipos de ingresos gravables. Haga una investigacin inicial para ver si la ley
apropiada o circulares cubren estas situaciones. Una vez que usted tiene todos estos
hechos, usted podr finalizar su investigacin. Esta investigacin inicial deber proveerle
con preguntas adicionales o tcnicas de auditoria para su consideracin.
Revisiones Analticas
Un anlisis de las cuentas de ingresos debe ser desempeado en cada auditoria de
negocios. Al mnimo, usted debe comparar los ingresos del ao bajo auditoria con ao
anterior y los aos subsiguientes. Esta comparacin le ayudar a identificar las tendencias
y variaciones en los ingresos.
Cuando hay diferencias son significativas entre los aos, usted debe preguntarle al
contribuyente y obtener informacin de ste para clarificar estas diferencias.
Esta proporcin deber ser calculada basado en las cantidades contenidas en la declaracin
que est siendo auditada y comparar, con los mismos clculos, el ao anterior y aos
subsiguientes. Las diferencias significativas en esta proporcin es una indicacin de que
los ingresos pueden estar subestimados o que el costo de los productos pueden estar
sobrestimados.
Un anlisis de otras cuentas de ingresos tales como comisiones, ingresos por renta, etc.
tambin debe ser desempeado.
Mtodos Contables
Tal como hemos discutido sobre la planificacin de la auditoria, conocimiento del mtodo
contable y los posibles problemas relacionados con este son muy importantes. La revisin
del mtodo contable junto con los ingresos listados debe darle una pista de las reas en que
los ingresos son subestimados.
Usted tambin debe dar una revisin a los registros para determinar cmo se contabiliza el
ITBIS recaudado y pagado, y subsecuentemente reportado en la declaracin del ITBIS.
Sistemas Contables
El entendimiento del sistema contable le permitir dar seguimiento a la grabacin de
ingresos y gastos dentro del sistema. El sistema de contabilidad son los registros actuales
de la actividad del negocio. Las fortalezas o debilidades de algunos sistemas contables son
tan importantes como cun exactos son.
Despus de la entrevista y el tour, pida que le muestren una transaccin de ejemplo en los
libros y registros. Esto le ayudar a estar ms familiarizado con los mtodos especficos
usados para registrar ingresos y gastos. Si usted no entiende cmo opera el negocio, usted
no podr desempear una auditoria de calidad.
Pruebas
Las pruebas de ingresos deben empezar con la reconciliacin de la declaracin de
impuestos y los libros y registros mediante el balance de prueba, aunque estn ajustados o
no. Este paso asegura que usted conoce el origen de todas las cuentas y la combinacin de
cuentas resumidas en la declaracin de impuestos.
Una vez que usted ha dado este paso, sabr si todas las cuentas se han incluido
apropiadamente en la declaracin. Si no es el caso, usted tiene que verificar cules cuentas
fueron omitidas y determinar el efecto de estas cuentas faltantes. Si todas las cuentas estn
incluidas, entonces usted puede estar seguro de que cualquier ajuste que usted proponga
para una cuenta especfica ser un ajuste a un rengln descrito en la declaracin.
Una vez completada la reconciliacin, usted puede empezar a revisar la prueba de los
ingresos para determinar que entradas usted va ha muestrear. Esta muestra varia con la
auditoria y deber ser representativa de la actividad de ingresos del negocio. Todas las
pruebas desempeadas, no importa que tan pequeas, debern estar documentadas
apropiadamente en sus hojas de trabajo.
Procedimiento de Corte
El punto de referencia de corte se refiere al momento en el cual las entradas para un
perodo contable se detienen y las entradas del prximo periodo contable inician.
Tpicamente, es el ltimo da de un ao gravable. Si los das feriados y fines de semana
ocurren en ese da, el punto de corte puede ser trasladado hacia adelante o hacia atrs uno o
dos das. Lo que es importante es la consistencia. Si el contribuyente mueve el punto de
corte, entonces puede tratar de manipular los ingresos.
Usted debe probar esto, a travs de la revisin del ciclo de cobros, a travs de la revisin de
la reconciliacin bancaria al fin de ao, o a travs de la comparacin de los archivos de
embarque para los registros de cobro.
La prueba puede lograrse por medio de una muestra, reconciliando los recibos de
reembolso con los recibos originales de venta, verificando que la mercadera reingres al
inventario. La estimacin de las devoluciones de ventas o asignaciones no es un mtodo
vlido.
Ventas Nulas
A veces, una venta puede ser registrada sobre un documento fuente, pero es cancelada por
varias razones. Por lo tanto, el documento de la fuente original o recibos de venta es
nula. Si estas cuentas parecen grandes, el muestreo de la cuenta ayudar a determinar si
el contribuyente esta deliberadamente anulando las ventas completadas.
Si hay indicaciones de que las cuentas por cobrar no estn siendo facturadas, registradas o
estn siendo consideradas muy pronto como deudas malas, se debe investigar ms a fondo.
Registros Bancarios
No importa que mtodo contable o libros estn siendo mantenidos, la revisin de los
registros bancarios debe hacerse. Esta revisin puede revelar importantes tipos de
informacin, la cual es esencial para la auditoria. La revisin de los estados bancarios
pueden reveler depsitos grandes o cantidades inusuales que representan ingresos no
reportados.
Evidencias de Terceros
Cuando el contribuyente tiene registros inadecuados, registros faltantes o alterados, usted
talvez quiera considerar el uso de contactos de terceros para desarrollar la informacin
sobre los ingresos. El nmero y tipo de los ingresos de terceros puede ser interminable y
variar con cada auditoria, y son limitadas solamente por la imaginacin del auditor. Por lo
tanto, su juicio profesional de las circunstancias ser muy importante en el uso de esta
herramienta.
Ingreso omitido
Art. 272 / 283 C. T.
Hay varias formas de disfrazar el ingreso. Algunos ejemplos son:
Las ventas, honorarios u otros ingresos pueden ser compensados por dividendos
ficticios o reembolsos a ttulo de indemnizacin.
Transacciones entre compaas del grupo de la sociedad investigada.
Descuentos por volumen concedidos en los ltimos meses del ao gravable
investigado.
Venta de un activo fijo, declarando como ingreso nicamente la utilidad en la venta.
Venta de un activo fijo entregado en fideicomiso con derecho de dominio y
administracin.
El ingreso registrado en los recibos de caja o comprobantes de ingreso puede ser
adulterado en su consecutivo.
El ingreso tal como intereses, dividendos, rentas, comisiones o recibos de caja
miscelneos se puede omitir totalmente en su registro.
Las facturas pueden ser omitidas del registro de ventas a travs de una numeracin
irregular, alteracin de valor y conceptos o facturas anuladas.
Cuando se usa una registradora, cada tercera o cuarta venta no es registrada y la
cinta de la registradora es luego usada para reportar el ingreso.
El ingreso podra ser reportado por un contribuyente diferente para evitar la
progresividad del impuesto.
El ingreso podra ser acreditado a una cuenta del personal de la compaa, una
cuenta de capital del socio, o una cuenta de pasivos con el propietario o terceros, en
lugar de ventas.
El ingreso de uno o ms clientes especficos puede ser omitido o una venta irregular
puede ser omitida por una semana, un mes, etc.
Las ventas o cambios de beneficios eventuales que no corresponden al giro normal
del negocio pueden ser omitidos de los ingresos. Por ejemplo, los activos del
negocio pueden ser vendidos y las recaudaciones pueden ser desviadas a travs de
una cuenta puente.
El inventario de los productos de un negocio puede ser dado de baja y vendido y el
ingreso desviado a una corporacin, socio o propietario, o a otro tercero.
Los sobrantes de los materiales pueden ser vendidos y el ingreso resultante puede
ser no reportado.
Descuentos altos, repetitivos y frecuentes en ventas y no correspondientes a las
ventas inicialmente registradas.
INGRESOS MISCELANEOS
Concilie los libros de la declaracin.
Determine si el ingreso no gravable excluido esta correcto
Verifique el acumulado del ao que termina.
Considere la posibilidad de intereses en cuentas de bancos extranjeros, certificados
extranjeros, cuentas de reembolso de impuestos, etc.
Cuentas de referencia cruzada con cuentas de inversiones
Para verificar el ingreso o gasto reclamado, un auditor inicia con la contabilidad del
contribuyente. Asumiendo que el contribuyente no tenga contabilidad, el punto de arranque
es distinto.
En ausencia de cualquier evidencia de soporte de gastos, un auditor puede rechazar stos
completamente, debido a que la carga de la prueba reside en el contribuyente. Se justifica
que usted asuma que el contribuyente no tiene derecho a esta deduccin, debido a que no
ha cumplido con su carga de prueba.
Gastos acumulados
Pasivos por pagar, disposicin de los gastos acumulados al ao siguiente en que se pag el
gasto, pasivos por pagar y espacio efectivo (ao anterior y posterior al investigado para
establecer saldos) y hacer seguimiento.
Reversiones.
Seguimiento de las reversiones de los ingresos y asientos de gasto. Se necesita para
prevenir la deduccin de gastos doblemente.
Gastos diferidos
Se debe revisar si existen gastos que no se hayan vencido todava y que van a beneficiar
ms all del fin del perodo contable actual.
Persona natural es todo individuo sin distincin de ninguna clase. Un contribuyente puede
ser el propietario de un negocio o un contratista independiente, un empleado, un socio de
una o varias empresas, o un director de una organizacin. El trabajo puede ser de tiempo
completo o medio tiempo, o podra consistir nicamente en una actividad poco frecuente.
Mtodo indirecto
Algunos contribuyentes no mantienen soportes con suficiente detalle para probar el ingreso
y los gastos. Sin embargo, usted puede reconstruir algunos gastos del contribuyente a
travs del testimonio verbal o por evidencia secundaria, tal como una declaracin de
terceros. Siempre recordando que la carga de la prueba est a cargo del contribuyente.
Cuando encuentre condiciones en que los libros y registros estn incompletos, o el ingreso
reflejado en la declaracin no est acorde con el estndar de vida del contribuyente, cuente
con un mtodo indirecto para determinar el ingreso gravable. Este podra ser el ingreso no
reportado que se identific a travs de una transaccin no reportada o de una sobre
declaracin del gasto.
El contribuyente puede haber presentado los libros y registros con los cuales realiz el
balance. Las cantidades reflejadas en los libros estn acorde con lo que ste presenta en la
declaracin de renta. Sin embargo, los cambios en la condicin financiera del contribuye,
los aumentos en el ingreso y el incremento en los pasivos no son consistentes con los
costos y deducciones.
Los auditores deben estar alerta para poder identificar las deducciones que podran indicar
una disminucin exagerada del ingreso reportado.
En el movimiento del dinero o mtodo de caja, considere todas las transacciones que lo
afectan. Las fuentes incluye lo que el contribuyente declaro. Si no, de la diferencia entre
los gastos y las fuentes se debe restar lo declarado por el contribuyente para determinar el
ajuste.
Anlisis bancario
El anlisis bancario es la mejor forma de examinar las declaraciones de renta de los
contribuyentes que depositan la mayora de sus ingresos y pagan algunos de sus gastos con
cheque.
Este mtodo tambin puede ser una forma efectiva de verificar los ingresos cuando:
Los libros y soportes del contribuyente no estn disponibles.
Los soportes del contribuyente estn incompletos y no pueden reflejar
adecuadamente los ingresos.
El contribuyente usa un mtodo de depsito bancario al preparar la declaracin de
renta.
Los libros y registros del contribuyente parecen completos y precisos, pero se
necesita un medio para probar el ingreso no reportado.
Cuando existen cuentas bancarias o de ahorro que figuran a nombre de terceros o
no corresponden alas registradas en la contabilidad.
Un contribuyente que recibe ingreso puede depositarlo o manejarlo en forma de
efectivo.
Para este anlisis debe tener en cuenta los traslados efectuados por el contribuyente entre
cuentas bancarias y las reconsignaciones por cheques devueltos.
CONTROL DE LAS EMPRESAS
Principios de control
Los mtodos y procedimientos adoptados por un negocio para controlar sus operaciones
son colectivamente conocidos como sistema de control. En un adecuado sistema, los
procedimientos estimulan la adherencia a las polticas prescritas de manejo, promueven las
eficiencias operacionales y protegen los activos del negocio de gastos, fraude y robos. Esto
asegura la precisin de los datos para que la contabilidad pueda ser confiable.
Algunos de los contribuyentes auditados por la DGII son personas naturales y empresas
pequeas. Los gerentes - propietarios, por lo general controlan toda la operacin a travs
de la supervisin directa de las actividades comerciales.
Los controles tienden a ser laxos. Por esta razn, los auditores pueden pasar por alto la
evaluacin del control. Sin embargo, es necesario evaluar el control para establecer
apropiadamente las adecuadas tcnicas de auditoria.
Como parte de su entrevista y tcnicas de auditoria, usted siempre debera determinar que
entidades, si alguna, estn vinculadas o controladas por la compaa que usted esta
auditando. Las transacciones con entidades vinculadas pueden ser modificadas para
producir beneficios que de otra manera no estn intencionadas bajo la ley.
Para cada prueba sustantiva seleccionada, debemos considerar los pasos detallados
adicionales que sirvan al equipo de auditora de gua para llevar a cabo las pruebas. Lo
siguientes pasos constituyen procedimientos de auditora sustantivos.
Procedimientos Analticos:
- Indicar la fluctuacin o variacin que requiere investigacin
Reconciliacin
- Indicar la fecha en la cual el procedimiento ser ejecutado.
- Indicar la naturaleza del seguimiento a ser realizado sobre las partidas
conciliatorias.
Verificacin fsica:
- Indicar el tiempo y la extensin de la verificacin.
Dentro de los procedimientos sustantivos existen pruebas que nos permiten demostrar la
razonabilidad de los balances analizados con un margen de error mnimo. Estas pruebas
pueden estar fundamentadas en informaciones obtenidas de los registros de contribuyentes,
estadsticas sectoriales emitidas por el Banco Central u otros organismos, cruce de
informaciones Inter.-departamental, informaciones de mercado, informaciones publicadas
por asociaciones sin fines de lucro, organismos internacionales, etc.
Es importante destacar que este tipo de pruebas pueden evidenciar mrgenes de errores,
que debern ser evaluados por el encargado del Departamento y el supervisor, sin embargo
para los propsitos de la DGII, cualquier distorsin mayor a 5% con relacin al valor
analizado deber ser investigado y posteriormente ajustado, siempre y cuando el supervisor
y los encargados del Departamento de Fiscalizacin aprueben la metodologa de
estimacin utilizada y la misma este fundamentada por informaciones estadsticas
confiables.
Hay que observar que las pruebas globales no deben ser utilizadas en todos los casos y la
seleccin de dicho procedimiento deber evaluarse profundamente y durante el proceso de
planeacin, ya que un mal uso de este tipo de procedimiento nos puede llevar a resultados
pocos confiables o errneos. La distorsin existente entre el balance registrado y los
resultados de nuestra prueba, en el caso en que el porcentaje sea aceptable, slo nos indica
que el valor registrado por el contribuyente es razonable, y en ningn aso debe
interpretarse que la diferencia representa valores dejados de registrar.
En todo caso al seleccionar este procedimiento debe existir una definicin clara de los
objetivos perseguidos y del procedimiento a utilizar.
La mayora de los auditores instintivamente sienten que no estn seguros de sus decisiones
a menos que examine el total de la cuenta. A travs del uso efectivo de tcnicas de
muestreo, usted tendr confianza en sus decisiones sin examinar el total de la cuenta.
El muestreo es til y con frecuencia una herramienta necesaria para tomar decisiones.
Antes que use una muestra para la toma de decisiones, algunos trminos deben ser
definidos. Estos trminos incluyen:
Poblacingrupo completo de objetos que tengan las mismas caractersticas de las que
desea recopilar informacin.. Las poblaciones pueden ser a su vez clasificadas como:
1 Poblacin Metapoblacin de quien usted desea obtener informacin;
2 Poblacin de Muestreopoblacin de quien usted ya tiene informacin.
3 Muestrauna porcin de los elementos de la poblacin.
Plan de Muestreo
Antes de que usted seleccione una muestra, usted debe definir qu es lo que est tratando
de hacer. En su trabajo de todos los das, usted est intentando determinar si es
sustancialmente correcto que los impuestos han sido pagados o no en una declaracin en
particular. Este objetivo es muy amplio.
Primero, usted debe definir lo que quiere decir sustancialmente correcto lo ms puntual
posible. Una definicin tentativa sera que el 99 por ciento de los impuestos vencidos son
pagados con la declaracin. Despus de definir lo que es sustancialmente correcto, usted
necesita determinar de alguna manera cmo medir esto. Usted clasificar al contribuyente
como cumplidor o incumplidor, basado en el estndar definido.
Usted estar interesado en la proporcin de la moneda pagada por los contribuyentes que
reportan pagos voluntarios en sus declaraciones. Usted determinar lo que pagaron en
impuestos y lo comparar con lo que debieron pagar. La diferencia en estos dos valores
medir la cantidad del incumplimiento.
DECLARACION JURADA
Los contribuyentes tienen la obligacin de realizar su presentacin mensual de ITBIS a
mas tardar el da 20 del siguiente mes, consignando en ella todos los datos concernientes a
sus datos generales y un resumen de las operaciones del periodo, aunque no tengan
actividad en un determinado periodo. Esta declaracin arrojara un impuesto a pagar si las
ventas son mayores que las compras o un crdito fiscal o saldo a favor si es a la inversa.
Los comprobantes fiscales son documentos (facturas, notas de dbito o crdito) que
acreditan la transferencia de bienes, la entrega en uso o la prestacin de servicios, debiendo
estos cumplir siempre con los requisitos mnimo establecidos por dicho reglamento.
INGRESOS
El ITBIS grava las ventas o transferencias, por tanto, debemos enfocar gran parte de
nuestros anlisis en el rea de los ingresos.
Una gran cantidad de los contribuyentes tratan de ocultar ingresos por ventas de productos
o servicios vendidos, y cuyos impuestos han sido cobrados, con la finalidad de quedarse
con el monto del impuesto. A mayor tasa de impuesto, mayor inclinacin a la evasin.
Los ingresos deben ser analizados y clasificados por tipos de ingresos o actividades del
contribuyente (ventas, comisiones, alquileres, honorarios, etc.) asimismo se debe segregar
los ingresos gravados de los exentos de acuerdo a los Art. 343 y 344 de a legislacin
vigente y verificar si corresponden efectivamente a bienes y/o servicios exentos.
Un anlisis de las ventas (de acuerdo al periodo de presentacin del ITBIS) permitir
estudiar su evolucin y realizar comparaciones en el mismo ejercicio o en periodos
distintos. Todas aquellas fluctuaciones o relaciones anormales debern constituir una
muestra a investigar.
El control y anlisis de las ventas requiere una especial investigacin por parte del auditor,
ya que la ocultacin de las ventas produce un beneficio no reportado que no solo perjudica
al fisco por la no percepcin del tributo, sino que el infractor se autofinancia con el
impuesto dejado de pagar y crea una competencia desleal a otros competidores que
cumplen con sus obligaciones tributarias.
El auditor debera realizar un control de las declaraciones, verificando las bases que
figuran en las mismas y compararlas con la que se registraron en la contabilidad, teniendo
en cuenta la concordancia entre las bases mensuales declaradas y la declaracin anual.
En materia de ventas, se deber comprobar:
Declaracin Mensual: realizando una seleccin tal como centro de ventas, sucursales,
vendedores, departamentos o aquellas reas que considere anormales.
A nivel de caja/crdito: comparando las ventas con los ingresos en caja o bancos con los
crditos cargados a los clientes, teniendo en cuenta que tanto las cantidades en caja o
bancos como los crditos de clientes tienen el impuesto incluido
En almacn: cotejar la mercanca vendida con las salidas de almacn. Los faltantes de
inventario, son hechos gravados con el ITBIS, excepto cuando se trate de mermas o
destrucciones autorizadas por la Administracin Tributaria, o prdidas de bienes por causa
de fuerza mayor debidamente justificadas por el contribuyente.
Cuando se est haciendo una fiscalizacin, el auditor deber revisar y cotejar con la
documentacin todas las cuentas relacionadas con el ITBIS que lleve el contribuyente en
su contabilidad. Especial cuidado debe tenerse con los traspasos de las cantidades de unos
a otros libros y de unas a otras cuentas con el fin de reducir el monto de los impuestos a
pagar, los contribuyentes podran recurrir a maniobras ilegales, por ejemplo, doble juego
de talonarios de documentos o que un comerciante haya encargado a dos imprentas
diferentes la confeccin de los talonarios con idnticas numeraciones, lo que les permitira
utilizarlos para evadir el ITBIS en sus ventas en el caso de las facturas impresas.
En la fiscalizacin que se realice a estos comerciantes, el auditor deber verificar
cuidadosamente la numeracin de los talonarios de facturas y dems documentos que se
encuentren en uso en el momento de la visita, ya sea en poder de los vendedores, en la Caja
etc., con el fin de detectar algn uso ilegal del documento respectivo.
Con las facturas automatizadas tambin se producen acciones para reducir la base
imponible, ya que la empresa podra adecuar sus sistemas de facturacin para que oculte
una porcin de sus ventas. De ah la importancia a no limitar la auditoria a los registros o
informaciones suministradas por el contribuyente, debido a que difcilmente en sus propios
registros se pueda descubrir estas maniobras.
INGRESOS EXENTOS
El diseo del ITBIS adolece de dos problemas fundamentales que erosionan la base de
este tributo, introducen serias distorsiones en la economa, dificultan la administracin del
impuesto y fomentan la evasin. Estos problemas son: las excesivas exenciones y el uso
de la tasa cero.
En la Republica Dominicana, como en otros pases del rea, los bienes y servicios ms
comnmente exentos del ITBIS son los productos de la canasta bsica de consumo,
transporte terrestre, los servicios mdicos y educativos, las transacciones financieras,
energa elctrica, combustibles, entre otros.
El auditor podra pensar que los ingresos exentos no deberan ser analizados debido a que
no tienen ningn inters fiscal, pero esta percepcin es errnea. Las empresas podran
utilizar los rubros exentos para disfrazar ingresos gravados
Un ejemplo de esto ocurre en pases donde la tasa de cambio flucta. Con los ingresos en
moneda extranjera la empresa puede registrar la venta de bienes gravados a una tasa de
cambio inferior a la real y registrar luego la diferencia como ingresos exentos provenientes
de actividades financieras, cuando la realidad es que estn obteniendo beneficios no
reportados producto del manejo de la tasa de cambio.
Con frecuencia, cuando la empresa tiene gran cantidad de productos exentos y gravados
puede inclinarse a manejar esta situacin, especialmente con productos similares. Ejemplo:
supermercados, farmacias (las que venden regalos, ropa, cosmticos, etc.)
El caso de los exportadores la ley otorga un tratamiento de tasa cero a los productos y/o
servicios vendidos fuera del territorio nacional, segn establece el Art. 342 de la Ley 11-
92. El anlisis de estas partidas se debe a que la empresa podra estar desviando productos
y/o servicios hacia otros sectores gravados (puede ser clientes preferenciales o empresas
vinculadas).
Con las empresas instaladas en zonas francas podra ocurrir algo similar a lo descrito en el
prrafo anterior, agregando que la ley otorga beneficios de tasa cero de ITBIS al momento
de la compra de maquinarias y equipos. El problema est en que podran estar utilizando
este beneficio para desviar hacia otra empresa las maquinarias compradas con cero
impuestos, adems de adquirir bienes gravadas (ejemplo: vehculos de lujo).
Otro caso es el de sectores con tasas preferenciales de ITBIS, tal como el de la publicidad,
el cual se debe investigar una muestra para verificar que es el mismo beneficiario que
otorga la ley.
RETIROS Y PROMOCIONES
En las revisiones a practicarse se debe verificar que el retiro de mercaderas, an de su
propia produccin, efectuado para su uso o consumo propio, de los socios, directivo o
personal de la empresa sean reportados como hechos gravados. Asimismo, debe emitirse
la respectiva Factura de igual modo para las destinados a rifas, sorteos o distribucin
gratuita con fines de promocin, de propaganda o publicitarios, sean o no del giro de la
empresa.
Con relacin a las promociones, se debe verificar si fueron gravadas, verificando que las
mismas hayan sido registradas por lo menos a precio de costo.
DESCUENTOS Y DEVOLUCIONES
La ley consigna el concepto de venta neta o ingreso neto para la base imponible de
ITBIS por lo que se permite deducir los descuentos y las devoluciones.
Que los descuentos sean proporcionales y reales. Algunas empresas podran tratar
de reducir la base imponible a travs de descuentos inexistentes (pueden ser al
momento del pago o de facturacin)
Que las devoluciones sean reales. Las devoluciones podran utilizarse para reducir
la base. Recomendamos analizar una muestra para verificar que las devoluciones
correspondan a productos realmente facturados.
De igual modo, la Ley 11-92, en el Prrafo del Art. 338 establece que las transferencias
pueden anularse en un plazo no mayor d e 30 das a partir del momento en que se emita el
documento que ampara la transferencia o con la entrega del bien. El auditor debe investigar
la fecha de la factura que da origen a la transaccin y verificar si la anulacin de la
obligacin tributaria se efecta conforme a lo establecido en la legislacin
OTROS
El auditor no debe limitar el anlisis de los ingresos a las cuentas de ventas contenidos en
los registros de los contribuyentes. Existen otras reas y/o cuentas las cuales son utilizadas
para reducir el impuesto a pagar, dentro de estas cuentas podemos mencionar:
Efectivo: Esta cuenta debe analizarse principalmente en empresas que utilizan
grandes sumas de efectivo en sus operaciones de ventas. Ocurre con frecuencia que
los clientes realicen sus pagos por medio de tarjetas de crditos o debitos, por lo
que se hace necesario que el fiscalizador verifique con los bancos o con las
empresas manejadoras de las tarjetas, el monto de las ventas para comparar con los
registros y posterior declaracin.
Cuentas por Cobrar: Las ventas a crdito deben ser registrada directamente contra
las cuentas de ingresos. Se pueden verificar los clientes con mayor volumen de
ventas, de esta forma, con un pequeo nmero de clientes, comprobaremos un gran
nmero de operaciones.
El anlisis de los ingresos no se limita a las cuentas antes mencionadas. Cada auditor debe
utilizar su criterio e imaginacin para realizar una fiscalizacin.
DEDUCCIONES ADMITIDAS
El ITBIS grava los mrgenes de comercializacin, de tal modo que las empresas pueden
deducir el impuesto pagado en las adquisiciones de bienes y /o servicios, tanto en territorio
nacional en sus compras locales, como el pago en las aduanas por la introduccin al pas de
bienes gravados con este impuesto.
Los contribuyentes deben tener un libro de compras en cual se asientan todos los crditos
fiscales por periodo. Al auditarse este libro debe ponerse especial cuidado en verificar, por
ejemplo, que no haya doble registro como en el caso de que se haya contabilizado el
original de un Comprobante de Crdito Fiscal y posteriormente se haga con la copia de
ella.
Cuando no existe el original de las facturas de compras y slo una copia, debe verificarse
que no existe doble contabilizacin y, en algunos casos, dependiendo de la cuanta del
documento, verificar con el proveedor la efectividad de la compra. Si existen
contabilizadas compras sin Comprobante de Crdito Fiscal se debe rechazar ese Crdito
La fiscalizacin de esta rea se refiere a comprobar varios factores:
2. Razonabilidad: Los valores por concepto de ITBIS pagado en las adquisiciones debe
guardar relacin con las ventas reportadas. Con frecuencia una empresa compra o
produce ms de lo que vende en un determinado periodo, resultando un crdito a favor
trasladable al siguiente periodo en la declaracin de ITBIS. Si estos crditos se tornan
recurrentes se debe profundizar en la declaracin, debido a que el impuesto
correspondiente al margen de comercializacin debe ser declarado en algn momento.
Un crdito fiscal continuo por ITBIS podra ser porque la empresa est ocultando
ingresos gravados o deduciendo impuestos ficticios, a menos que se trate de una
empresa que tenga muchos clientes con tasas preferenciales o se dedica a fabricar
bienes exentos con insumos gravados (puede ocurrir en el caso de compras de envases
o material de empaque).
Otro punto a tomar en cuenta es que con frecuencia las compras de bienes y/o
servicios nos ofrece una idea del volumen de ingresos de un negocio.
Una empresa que registre incrementos continuos en la planilla de personal indica que
es un negocio en crecimiento, y por tanto, su declaracin de ingresos debe mostrar esta
misma tendencia.
a) Los Ingresos: Cuando se trata de ventas de servicios las revisiones se podran realizar
tal como se ejecutan las auditorias de ventas de productos, en lo que se refiere a
documentacin, contabilizacin, razonabilidad, entre otros.
En el pas, para reducir la evasin de ITBIS por este aspecto, han designado a las
sociedades como agentes de retencin del tributo cuando pagan ITBIS por servicios a
pequeos negocios o personas fsicas, por lo que en la auditoria de este impuesto se debe
incluir esta revisin.
4.4.1 PROCESO DEL VALOR AGREGADO
IMPORTADOR
PRODUCTOR
Compra Insumo 1,200.00
Agrega:
Mano de Obra 500.00
Margen de comercializacin 400.00
Precio de la Venta neto 2,100.00
+ 16% ITBIS (pagado por Mayorista) 336.00 336.00 192.00 144.00
Valor de la Venta 2,436.00
MAYORISTA
Adquiere el producto en 2,100.00
Margen de comercializacin 800.00
Precio de la venta neto 2,900.00
+ 16% ITBIS (pagado por Minorista) 464.00 464.00 336.00 128.00
Valor de la Venta 3,364.00
MINORISTA (DETALLISTAS)
Adquiere el producto en 2,900.00
Margen de comercializacin 1,100.00
Precio de venta neta 4,000.00
+ 16% ITBIS (pagado por el consumidor) 640.00 640.00 464.00 176.00
Valor de venta al consumidor 4,640.00
El Art. 8 del Ttulo I del cdigo tributario (Ley 11-92), establece que son responsables
directos en calidad de agente de retencin o percepcin, las personas o entidades
designada por este mismo cdigo, por el reglamento o por las normas de la
Administracin Tributaria, que por sus funciones o por razn de su actividad, oficio o
profesin, intervengan en actos u operaciones en los cuales puedan efectuar, en la fuente
que lo origina, la retencin o la percepcin del tributo correspondiente.
La liquidacin del impuesto sobre la renta a ser retenido en la fuente por parte de los
empleadores a las rentas obtenidas por personas fsicas por concepto de trabajos realizados
en relacin de dependencia, se realizar mensualmente conforme a una escala impositiva
establecida en el Art. 296 del Cdigo Tributario. El Art. 307 de la referida legislacin,
define los criterios a ser tomado en consideracin para establecer la condicin de trabajo
realizado en relacin de dependencia.
En el Art. 308, el cdigo tributario establece una retencin del 30%, la cual se reducir
anualmente hasta alcanzar el 25%, a los pagos o crditos en cuentas por concepto de
dividendos a personas naturales o jurdicas, residentes o domiciliadas en el pas o en el
exterior. El prrafo III de este mismo artculo, contempla que toda persona moral
propietaria de acciones de capital de una segunda persona moral, deber establecer una
cuenta de dividendos. Cuando la primera persona moral reciba un dividendo de la segunda
persona moral, deber excluir de su renta bruta la cantidad neta recibida, pero deber
incluirla en su cuenta de dividendos y dicha proporcin no ser objeto de las referidas
retencin al momento de distribucin de dividendos.
El Art.309 designa como agente de retencin del impuesto sobre la renta a las personas
jurdicas y negocios de nico dueo cuando paguen o acrediten en cuenta a personas
naturales y sucesiones indivisas, as como otros entes no exentos de este impuesto, los
importes por conceptos de arrendamiento y alquiler, premios o ganancias obtenidas en
juegos y concursos, pagos realizados por el estado y su dependencias a personas fsicas y
jurdicas por la adquisicin de bienes y servicios en general no ejecutados en relacin de
dependencia, as como otro tipo de renta pagada o acreditada en cuenta por concepto de
servicios contratados con personas naturales y sucesiones indivisas.
BASE LEGAL DEL IMPUESTO SUSTITUTIVO SOBRE RETRIBUCIONES
COMPLEMENTARIAS
El Art. 318 del cdigo tributario, establece que Retribucin Complementaria es cualquier
bien, servicio o beneficio proporcionado por un empleador a una persona fsica por su
trabajo en relacin de dependencia en adicin a cualquier retribucin en dinero, pero solo
si dicho bien, servicio o beneficio contiene un elemento personal individualizable. En ese
sentido, se consideran como retribuciones complementarias el suministro de los bienes,
servicios o beneficios de viviendas, vehculos, personal domsticos, descuentos especiales
en la venta de bienes, asistencia educacional para el funcionario o empleado o para sus
dependientes, primas de seguros personales de vida, salud y otros tipos que no sean a
favor de todo el personal, entre otros.
De acuerdo al Art. 322 de la Ley 11- 92 y sus modificaciones, son contribuyente de este
impuesto las empresas pblicas, las entidades privadas y las personas fsicas, que tengan el
carcter de empleador, por las retribuciones complementarias que otorguen a sus
empleados.
Los siguientes pasos, son partes de los procedimientos de auditoria que pueden ser
aplicados en una fiscalizacin de retenciones, dependiendo siempre de las caractersticas
de la empresa de que se trate.
Prepare cdula sumaria de las cuentas por cobrar e identifique cuentas vinculadas
directa o indirectamente a los accionistas de la empresa. Compruebe que las causas
que originan la misma se corresponda con operaciones rutinarias de la empresa, tales
como ventas de productos o prestaciones de servicios, en el caso contrario se
considera dichas partidas como Dividendos no Retenidos.
Compruebe que los niveles de salarios del personal, guardan relacin con las
funciones que desempean. Tomando en consideracin el estudios de los sueldos,
compensacin y beneficios del mercado general, verificando si existen diferencias
significativas.
Secciones:
1. Informe de Fiscalizacin
2. Procedimientos de Eventos Subsecuentes
3. Estados Financieros y Balance de Comprobacin
4. Declaracin Jurada
5. Informaciones Complementarias del Contribuyente
6. Plan de Auditoria
7. Sumario de Ajustes
8. Papeles de Trabajo
1. INFORME DE FISCALIZACIN
El informe de fiscalizacin esta compuesto por dos partes. La primera contiene tres
pginas:
1 La primera que incluye la razn social, nombre comercial, RNC, el
impuesto a fiscalizar y el perodo.
2 La segunda pagina describe la actividad de la empresa, principales
accionistas, cedula, RNC, si son extranjeras, poner el termino extranjera
y porcentaje de participacin, as como los principales directivos, cedula,
cargos y sueldos actuales. En esta pgina debemos incluir la fecha de inicio
de operaciones de la compaa.
3 La tercera pgina contiene el impuesto determinado en la fiscalizacin, los
recargos, intereses y la multa, si procede. En el cuadro de observacin
debemos incluir hasta que meses se calcularon los recargos e intereses y si
la multa procede poner en base a que articulo se aplico.
Esta pgina termina con la firma del Supervisor(a) y los auditores actuantes. Luego que el
encargado de auditoria revisa, si procede y hace las observaciones de lugar, lo devuelve al
equipo de auditoria para realizar las correcciones indicadas, que terminadas estas, se
retorna el expediente nuevamente al encargado, el que firmar y despachar al Subdirector
general de fiscalizacin externa.
Una vez revisado por el Subdirector y hechas las observaciones que considere, si las hay,
este lo devuelve al Encargado de Auditora para que sea corregido por el equipo de
auditores actuante. Ya corregido el expediente, el Subdirector lo despacha al departamento
de revisin para que revisen, si al realizar la auditora, se cumpli con todas las normas de
auditora fiscal, y entonces el departamento de apoyo administrativo prepara los recibos de
pago como resultado de la fiscalizacin y los enva al departamento correspondiente para
que proceda a notificarle los resultados de la auditora al contribuyente.
La segunda parte esta compuesta por la descripcin de hallazgos que tendr tantas pginas
como sean necesarias como resultado de la fiscalizacin. El encabezado debe tener el
nombre del contribuyente y perodo fiscalizado y el ttulo Descripcin de hallazgos.
Los ajustes se colocan en orden especficos, comenzando con los ajustes de los ingresos,
deducciones no admitidas y aceptaciones, si proceden. Cada vez que se termina de
describir un ajuste, debemos indicar lo siguiente ver ajusteen SA___.
Anexo a la descripcin de hallazgos podra incluirse una nota aclaratoria que detalle
cualquier aspecto o situacin especial del contribuyente que amerite ser informada por el
equipo de auditora.
El informe debe estar presentado en hojas timbradas con: el Escudo Nacional, Secretara de
Estado de Finanzas, Direccin General de Impuestos Internos y la denominacin del ao
por el Estado Dominicano.
Cada pgina del informe debe contener en el pie de pgina a la izquierda lo siguiente:
DFE, con el nmero correspondiente asignado por el departamento de apoyo
administrativo y la fecha en que se termin el informe.
Si se trata de algn tipo de empresa especial por su naturaleza como Zona Franca, etc.
Debemos indicarlo en el cuadro de la primera pgina del informe que se encuentra debajo
de los primeros datos y en la carpeta, para de esta manera facilitarle a quien revise el
expediente de qu tipo de empresa se trata.
La base para preparar este formulario es la sumaria de ajuste que figura en la seccin 7.
Los conceptos y valores que se presentan en este formulario deben ser claros, precisos y
con una base legal bien soportada. Es importante destacar que el formulario tiene las
casillas aceptado y no aceptado.
En caso de que el contribuyente no este de acuerdo con los ajustes se debe poner una nota
explicando porque no esta de acuerdo; es importante que se pongan los nombres y
apellidos de los representantes de la empresa, aunque solo firme una persona.
Una vez firmado por los representantes de la empresa debe ser firmado por el supervisor
actuante.
B) Comparativo de la Situacin Fiscal pre- y Post Auditoria Fiscal
7. SUMARIO DE AJUSTES
Si esta hoja se llena entonces se toma otra y se hace el mismo procedimiento, pero se
numeran iniciando con SA-1; SA-2
8 PAPELES DE TRABAJO
Diseo de Papeles de Trabajo de las Auditorias.
Se estandarizan los archivos de las documentaciones resultantes de las fiscalizaciones en
ocho secciones bsicas, separadas entre si e incluidas dentro de la carpeta de fiscalizacin
y que se describen claramente en la parte frontal de esta.
Cdulas sumarias, distribucin en los papeles de trabajo
Nota 1: AA = Cuentas por Pagar.
BB = Documentos por Pagar, si los hay.
CC = Retenciones.
DD = Otros.
B/G C D
E /R
E AA
Estado A BB
Balance Efectivo B Activo CC
de Cuentas Pasivos
General Inventario Fijo Otros Pasivos
Resultad Por Corrientes
Activos a largo Capital
o Cobrar plazo
Existe una distribucin en segmentos utilizados con la finalidad de hacer mas manejable el
anlisis y documentacin del trabajo del auditor, estos segmentos los llamamos cedulas
sumarias, en ellas se resumen partidas o cuentas a analizar por cada componente, a saber A,
B,C,D, etc., sirven para identificar los componentes de activos a revisar. Las
cedulas sumarias de los componentes de pasivos y capital estarn identificadas por letras
duplicadas, por ejemplo: AA, BB, CC, etc.,con lo cual se requiere identificar las
diferentes cedulas del pasivo o capital de acuerdo a sus categoras.
Todo lo anterior cumple con el objetivo de obtener los papeles de trabajo organizados en
reas especficas (Componentes) lo cual nos permitir:
Tcnica de Documentacin
Objetivos
1. Lograr una mejor documentacin de los papeles de trabajo al definir los elementos
indispensables en los mismos.
2. Reducir el tiempo de redaccin y mejorar la calidad de la misma.
Existen diferentes formas de documentacin las cuales varan dependiendo de los objetivos
perseguidos y del estilo personal del redactor, sin embargo en auditoria existen elementos
bsicos que deben tomarse en cuenta para lograr una comunicacin eficiente y objetiva.
En la seccin de los papeles de trabajo, se puede ver la forma de archivo de estos y algunos
ejemplos de documentacin.
En adicin, presentamos algunos formatos que nos servirn para ilustrar los mismos.
1. Referencia cruzada, nos indica cuales reas de los papeles de trabajo estn
relacionadas al trabajo de auditoria realizado.
2. Descripcin breve del hallazgo, en el mismo exponemos el trabajo realizado y las
conclusiones a que hemos llegado.
3. Soporte Legal del hallazgo sobre los resultados de nuestra auditoria, hace
referencia a los artculos de la Ley en que basamos nuestras impugnaciones.
4. Firma del auditor y del Supervisor y fecha, son las evidencias de quienes
hicieron el trabajo de investigacin y la fecha en que se realiz el mismo.
Conclusiones de auditoria:
En algunos casos ser necesario emitir nuestra opinin la cual deber reflejar el resultado
final de nuestro trabajo. Para los fines de la DGII deberemos documentar nuestra
conclusin tomando en cuenta los siguientes elementos:
1. Documentacin breve del trabajo realizado.
2. Referencia del rea o de las reas donde se realizo el trabajo.
3. Resultado del trabajo de auditoria.
4. Firma del auditor.
Conclusin:
Hemos evaluado el costo y verificado la destruccin de los Inventarios descritos en A4
conforme a programa de auditoria en A2 -A3 por lo cual concluimos que el costo
Aceptable es de RD $ 50,000.00
____________________________
Firma del auditor
En ese mismo orden de ideas, solo incluiremos en los papeles de trabajo los hallazgos que
formen parte de nuestras impugnaciones, sin embargo es importante que las pruebas de
auditorias as como todo procedimiento utilizado queden claramente documentados en los
papeles de trabajo. Ver caso prctico.
Objetivos:
1. Lograr una mayor eficiencia en el archivo de los papeles de auditoria.
2. Permitir una mejor revisin de los papeles de trabajo.
3. Permitir una idea en conjunto de las partidas examinadas con relacin a los registros de
los contribuyentes y como encajan estos en los mismos.
En la seccin inicial referente a las cedulas sumarias se muestra la composicin de los
papeles de trabajo y se explica de manera grfica la forma de amarre y archivo de los
papeles de trabajo.
Esencialmente detrs de cada cedula sumaria (A, B, etc., AA, BB, etc.), se archivaran
cedulas complementarias, resultantes del trabajo de auditoria: A, A1, A2, A3, A5, An;
tantos nmeros como sea necesario aadir, cada auditor puede numerar dentro de cada
seccin las pagina (as) a medida que va realizando el trabajo de auditoria o bien cuando
mas de un auditor trabaja mas de una rea podrn enumerar las paginas (sin repetir los
nmeros) en forma continua.
En algunos casos por ejemplo, pueden saltarse uno o varios nmeros dentro de una misma
seccin pero al finalizar el trabajo debe cerrar los espacios no usados con una nota en el
encabezado en los papeles de trabajo que diga no usado.
Con esto mantenemos la secuencia identificando claramente que no existen saltos en las
pginas. No usadas A4-A7
A
A1 A2 A3 A8
Es importante observar que solo existe una cedula sumaria por seccin y detrs de estas, se
pueden crear tantas hojas de anlisis como se necesiten. De esta manera el foliado es ms
prctico y rpido.
En el caso de la DGII se define la forma de referencia como sigue: los nmeros que
provienen de las hojas de anlisis deben ir en un crculo y a la izquierda del nmero que se
quiere referenciar.
La cdula sumaria donde se encuentra el numero al que se esta haciendo referencia, ira en
la parte superior izquierda tal como se observa en la seccin de las cedulas sumarias
mencionadas, esta es la regla general adoptada por la DGII para fines de documentacin en
los papeles de trabajo de auditoria.
En algunos casos para documentar los resultados de nuestra investigacin ser necesario
continuar en otra pagina, esto motivado fundamentalmente porque a veces la
documentacin que justifica nuestra investigacin no es factible incluirla en una misma
hoja, entonces debemos usar un tipo de referencia cruzada de la forma siguiente:
En la pgina donde estn las informaciones ver explicacin en B6
analizadas se indica con una marca de Amercedes
Auditoria.
forma siguiente:
FORMULARIOS Y PROCEDIMIENTOS
Durante la planeacin del caso usted debe estudiar cuidadosamente la declaracin Jurada
junto a los estados financieros as como otra informacin complementaria.
Documentacin Base
Son los documentos enlace entre la declaracin de impuestos y el informe del auditor.
Estos determinan el alcance y la profundidad de verificacin, las tcnicas usadas y las
conclusiones a las que se ha llegado. Esta documentacin es necesaria en todos los casos.
El expediente bien documentado, legible y organizado durante el proceso de auditora
resultar en un mayor rendimiento de su tiempo. Los documentos sirven como herramienta
administrativa para medir su proceso y determinar si se est desarrollando una auditoria de
calidad.
Puntos a considerar:
Durante la planeacin, el auditor elegir los elementos a verificar junto a los comentarios
correspondientes.
Qu fue lo que encontr y a qu conclusiones lleg con base en sus hallazgos? Explique
porqu cualquier elemento significativo o inusual no fue examinado.
Ya que las hojas de trabajo contienen la evidencia que ampara su trabajo de auditoria, stas
estn sujetas a revisin por la administracin o gerencia a cualquier nivel. Prepare todas
las hojas de trabajo en una forma profesional, y excluya comentarios personales
irrelevantes.
Las hojas de trabajo debern ser:
Completas y precisas;
Relevantes;
Claras y comprensibles;
Legibles y limpias; y
Documentadas en un formato estandarizado.
Completo y Preciso
Las hojas de trabajo deber estar completas y precisas para amparar el producto de su
trabajo y mostrar el alcance de su auditoria. Deben detallar la evidencia y describir los
procedimientos utilizados para obtener la evidencia. Si usted obtiene informacin
conflictiva de varias fuentes, las hojas de trabajo deben claramente conciliar el conflicto
para que no haya duda acerca de la informacin en la que se est apoyando. Si continan
los conflictos, las hojas de trabajo deben tener una explicacin.
Todos los clculos matemticos realizados por los auditores debern ser precisos. Presente
clculos y muestreos completos y precisos en
las hojas de trabajo incluyendo la identidad de los individuos, quienes las han hecho.
Las hojas de trabajo debern tambin mostrar la extensin hasta la que los clculos fueron
verificados, tales como a travs del uso de marcas o asteriscos cuando haya pie de nota.
Utilice marcas o asteriscos para sealar que los clculos en la hoja de trabajo han sido
verificados en cuanto a su precisin. Estas son definidas en una descripcin en cada hoja
de trabajo o en la primera hoja de trabajo de un grupo de contingencias. Haga las marcas
en tinta roja u otro color que las haga resaltar. Utilice este procedimiento en todas las hojas
de trabajo. La persona que verifique los clculos deber firmar y poner la fecha en cada
una de ellas.
Relevante
Restrinja la informacin en su hoja de trabajo a informacin importante y relevante al plan
de auditoria. Las hojas de trabajo contienen resmenes y memorando relacionados,
anlisis, y copias de documentos relevantes para los resultados y conclusiones de la
auditoria.
Evite detalles excesivos, tales como copias de documentos muy numerosos, largas listas de
registros auditados, descripcin de procedimientos involucrados.
Claro y Comprensible
Las hojas de trabajo debern ser claras y comprensibles sin explicacin suplementaria para
que cualquiera que las use pueda determinar el propsito, el alcance de la auditoria, y sus
conclusiones. Estas debern mostrar los detalles de la evidencia obtenida, los
procedimientos y metodologa utilizada para obtenerla. Ser conciso es importante, pero no
sacrifique la claridad y que sea incompleto por ahorrar tiempo y papel.
Legible y Limpio
Las hojas de trabajo deben ser legibles y limpias; de otra forma, se pierde tiempo en la
revisin, preparacin y referencia. Hojas de trabajo descuidadas pueden perder su valor
como evidencia.
Prepare las hojas de trabajo en papel 21 x 30 pulgadas. Cada hoja de trabajo contendr en
la esquina superior derecha:
Nombre y nmero de expediente del contribuyente;
Aos auditados;
Cuenta fiscalizada;
Nombre del auditor que prepara la hoja de trabajo;
Fecha en que fue preparada.
Documento que informa los resultados de la auditora, hechos, ley aplicable, norma o
concepto y conclusiones.
La hoja de Trabajo debe contener copias de los documentos como informacin anexa., si
tienen carcter probatorio, si son relevantes y si son requeridas para llegar a una
conclusin. Si un contribuyente tiene un programa que usted usa para verificar los
elementos en el manejo contable, el programa debe usarse como una prueba documental en
lugar de volver a copiar la informacin. Todas las copias deben ser anotadas en cuanto al
propsito o indexadas al documento que refleja su propsito.
Todos los documentos preparados en la auditora deben ser parte del expediente.
Encabezamiento
Su documento tendr un encabezamiento centrado en la parte superior de la pgina. Esto
reflejar el nombre del contribuyente y RNC, la identificacin del expediente, el asunto
que est siendo examinado y el perodo gravable. Se debe identificar el tipo de programa.
Nombre o iniciales del auditor y fecha del documento Su documento reflejar sus iniciales,
y la fecha apropiada en la esquina superior derecha. Indicar todas las fechas en las cuales
un asunto o lnea de elemento particular fue trabajado.
Indexacin
Sus documentos sern indexados en la esquina inferior derecha, Puntos a Considerar.
Contenido
El contenido reflejar la tcnica de auditoria desarrollada, hecho, ley aplicable y
conclusiones a las que se ha llegado. Estos cuatro elementos deben estar documentados en
el cuerpo del documento en un orden lgico, de manera que cualquier persona que no sea
el auditor, Jefe de Divisin y Jefe de Grupo, pueda revisar el expediente y determinar
fcilmente lo que usted hizo y porqu lo hizo.
Tcnicas de auditora
Usted documentar todas las tcnicas desarrolladas durante la auditora. Los pasos de
auditora que usted ha desarrollado debern estar claramente identificados de una manera
breve, especfica y concluyente. La fuente de los datos usados tambin debern
identificarse.
Conclusin
Esta debe ser breve especifica y directa donde se resuman los elementos que fueron
identificados como salvadores o infracciones a la Ley de Impuestos y sus Reglamentos y
Normas.
6. EVALUACIN DEL DESEMPEO DEL EQUIPO DE AUDITORIA
ACTUANTE
Cada Supervisor y Auditor ser evaluado despus de cada auditora. El objetivo de esta
evaluacin, es poder medir el nivel de desempeo de estos y a la vez hacer las
recomendaciones necesarias para mejorar su capacidad.
Las promociones dentro del departamento de fiscalizacin externa, sern basadas en las
evaluaciones realizadas.
PRODUCTIVIDAD Y EFECTIVIDAD:
Volumen o cantidad de servicios hechos de acuerdo con la naturaleza y con las condiciones
de servicio. Cantidad y eficiencia del trabajo producido en un periodo especifico de
tiempo. Hace referencia a la relacin que existe entre el trabajo total realizado y la cantidad
del mismo.
CALIDAD Y CONOCIMIENTO DEL TRABAJO:
Hace referencia a la exactitud, la frecuencia de errores, la presentacin, el orden, y el
esmero que caracterizan el trabajo del empleado. As mismo, se refiere a la comprensin de
los componentes funcionales del propio puesto, conocimiento del campo especializado y
tcnico de su trabajo. As como conocimientos de las relaciones del trabajo con otras reas.
MANEJO DE LA PRESION:
Capacidad de quien ocupa el puesto de responder de manera organizada y efectiva ante
situaciones de cambio o alteracin de las prioridades.
CRITERIO:
Es la capacidad de juicio de las personas para dar respuestas, en forma confiable y apegada
a la realidad, ante las situaciones y problemas que el trabajo le presenta, con base en el
conocimiento, la informacin, las experiencias pasadas y el sentido comn.
PLANEACION:
Es la capacidad que se precisa en el puesto para dibujar escenarios futuros, prever y
programar las actividades en diferentes etapas. Elaborar programas de acuerdo a una
seleccin de alternativas, definiendo objetivos, metas, polticas y estrategias, etc..
DELEGACION:
Es la habilidad para establecer una distincin clara y objetiva entre lo que debe hacer
personalmente y lo que debe ser asignado a sus subalternos.
TRABAJO EN EQUIPO:
Capacidad de quien ocupa el puesto de integrarse y colaborar con su superior y/o
compaeros de labores, a fin de lograr objetivos comunes.
Naturaleza
Son los mtodos prcticos de investigacin y prueba que utiliza el auditor para obtener la
evidencia suficiente y competente para fundamentar sus opiniones y resultados que
figuran en el informe de auditora
Como en toda disciplina, existen diferentes opiniones sobre muchos trminos tcnicos en
el campo de la auditora en general. Una rea problemtica es la del uso de terminologa
bsica relacionada con la metodologa de la auditora. Por ejemplo la diferencia entre una
"tcnica" y un "procedimiento", a veces, es difcil demostrar.
Sin embargo, con el fin de unificar criterios entre los auditores gubernamentales,
facilitar el entendimiento en el lenguaje tcnico empleado y porque tcnicamente la
realidad establece diferencias en el significado y alcance de dichos trminos, se acepta
que una tcnica de auditora es distinta a un procedimiento de auditora. Para aclarar la
relacin existente entre varios trminos se presenta a continuacin una definicin de
aquellos ms frecuentemente empleados en la auditora:
1. Principios. Son verdades fundamentales evidentes (algunas veces llamados
postulados), aceptados generalmente por la profesin o sealados por
disposiciones legales de un pas.
Ejemplo: "Las operaciones, actividades y transacciones del gobierno son
susceptibles a la deduccin de hechos en base de la evidencia;
consecuentemente, son verificables".
Comparacin
Observacin
Tcnicas de verificacin ocular
Revisin selectiva
Rastreo
Anlisis
Tcnicas de verificacin escrita Conciliacin
Confirmacin
Comprobacin
Tcnicas de verificacin documental
Computacin
Tcnicas de verificacin fsica Inspeccin
Es muy usual que las otras prcticas de auditora sean confundidas con las tcnicas,
sin embargo, se debe considerar que no obstante son lo mismo y sirven en la labor de
auditora como elementos auxiliares muy importantes.
En el arqueo de caja tambin se utilizan varias tcnicas, por lo cual no es una tcnica
en si mismo.
La aplicacin de pruebas selectivas a juicio del auditor puede involucrar casi todas las
tcnicas enumeradas en la seccin anterior y la aplicacin en base a principios de
muestreo estadstico, incluye la utilizacin de tcnicas de otras disciplinas.
Muchas veces el auditor selecciona para su prueba todas las transacciones llevadas
a cabo durante tres o cuatro meses, tales como marzo, mayo, septiembre y
diciembre. Si los resultados de estas pruebas son satisfactorias no es necesario
aplicar pruebas a otros meses, aparte de los anlisis de las cuentas normales.
MUESTREO ESTADSTICO
SNTOMAS
INTUICIN
SOSPECHA
OBJETIVOS
NATURALEZA Y CARACTERSTICAS
Ser completos y exactos, a fin de que muestren la naturaleza y alcance del trabajo
realizado y sustenten debidamente los resultados y recomendaciones que se
presenten en el informe de auditora.
Redactarse con concisin, pero con tanta precisin y claridad que no requieran
explicaciones adicionales.
Ser pertinentes, por lo cual slo debern contener la informacin necesaria para el
cumplimiento de los objetivos de la auditora.
Ser legibles, estar limpios y ordenados, y tener espacio suficiente para datos,
notas y comentarios (los papeles de trabajo desordenados reflejan ineficiencia y
permiten dudar de la calidad del trabajo realizado).
PROPIEDAD Y CONFIDENCIALIDAD
Los papeles de trabajo sern propiedad del rgano de Control, por contener la evidencia
de trabajos de auditora realizados por su personal. Por tanto, su guarda y custodia sern
responsabilidad de los auditores y, para evitar el riesgo de que se extraven o sean
utilizados indebidamente por terceras personas, las Direcciones de Auditora debern
archivarlos en un sitio designado especialmente para ello, de preferencia bajo llave.
Cada legajo incluir un ndice para facilitar la localizacin de las cdulas y dems
papeles de trabajo.
2. Cdula Analtica
Las pruebas que deben consignarse en las cdulas analticas se refieren a las
investigaciones necesarias para cumplir los objetivos establecidos en los
programas de trabajo, considerando las cifras y datos asentados en la cdula
sumaria.
3. Cdulas Subanalticas
Por medio de las cdulas subanalticas, se desagregan o analizan con detalle los
datos contenidos en una cdula analtica. Si se examina, por ejemplo, la cuenta
de inversiones en valores, la cdula subanaltica sera aquella en que se
mostraran los saldos mensuales de las cuentas de inversin.
4. Cdula de Observaciones
5. Cdula de Informes
A continuacin se describen las cualidades que debe reunir una cdula para
cumplir su cometido:
a) Objetiva: es decir, la informacin debe ser imparcial y lo suficientemente amplia
para que el lector pueda formarse una opinin.
e) Ser pertinente: por lo cual slo deber contener la informacin necesaria para
cumplir el objetivo propuesto.
d) Tipo de cdula.
e) Procedimiento o tcnica de auditora aplicada, junto con una descripcin de su
contenido y del alcance de la prueba.
c) Referencias.
A efecto de que las cdulas que integrarn los papeles de trabajo renan los requisitos
mencionados anteriormente, enseguida se establecen de manera enunciativa, no
limitativa, algunas reglas o principios que servirn de gua general para su diseo y
elaboracin.
7. Ordenar y redactar los datos de tal forma que el lector llegue al mismo
conocimiento de la informacin y a la misma conclusin que el auditor que elabor
la cdula.
8. Efectuar los cruces de cifras que sean necesarios para relacionar los datos tanto
con los contenidos en la misma cdula como con los asentados en otras.
10. Una vez elaborada una cdula, esta no deber desecharse ni pasarse en limpio;
por eso siempre es necesario trabajar con limpieza y precisin.
Los ndices son claves convencionales de tipo alfabtico, numrico o alfa-numrico, que
permiten clasificar y ordenar los papales de trabajo de manera lgica y directa para
facilitar su identificacin, localizacin y consulta.
Para relacionar los papeles de trabajo entre s, los ndices de auditora se utilizan
a manera de .cruces o referencia cruzada; de esta manera, se podr vincular la
informacin contenida en dos o ms cdulas.
NDICES DE AUDITORA
As, la clave de todas las cdulas que se elaboran, con relacin a la auditora de ingresos
de la Dependencia, Entidad o rea revisada, quedarn dentro de la centena 200 (9).
MARCAS DE AUDITORA
Las marcas de auditora son smbolos convencionales que utiliza el auditor para dejar
constancia de las pruebas y tcnicas de auditora que se aplicaron; generalmente se
registran con lpiz rojo.
1. Estndar
2. Especficas
Para las reas de Auditora de los rganos de Control, se han establecido las marcas de
auditora que a continuacin se muestran:
MARCAS DESCRIPCIN
Cifras cuadradas
Cifras que no deben tomarse en consideracin.
Ajustes propuestos.
Ajustes aplicados.
C Confirmacin enviada.
C Confirmacin contestada.
(9) Secretara de Desarrollo, Evaluacin y Control de la Administracin Pblica, Subsecretara de Control y Supervisin,
(2004), Manual de Auditora Gubernamental, actualizacin, Puebla, Pue.
Incluir en el informe
N/A No aplicable
Va a otra cdula
Sin comprobante
Comprobante sin requisitos fiscales
(1) H. Congreso del Estado de Nayarit, (2002), Manual General de Auditora del rgano de Fiscalizacin Superior del
Estado, Tepic, Nayarit, Peridico Oficial, Sexta Seccin Tomo CLXX, Nmero 10.
Verificado fsicamente
vf
Continua al reverso
Diferencias
DO Documento original
FD Faltante de documentacin
G Nmeros generadores
GA Generadores de auditora
E Estimaciones
V+ Volumen de mas
Dt Deductiva
At Aditiva
(1) H. Congreso del Estado de Nayarit, (2002), Manual General de Auditora del rgano de Fiscalizacin Superior del
Estado, Tepic, Nayarit, Peridico Oficial, Sexta Seccin Tomo CLXX, Nmero 10.
En el campo
Por supuesto debe haber ya discutido los resultados del examen con los
funcionarios correspondientes durante todo su desarrollo. Si como consecuencia de la
revisin conjunta deba modificarse algn punto del informe, solicitar la evidencia
respectiva que justifique el cambio y proceder a elaborar el informe de Auditora.
En la sede
Terminado el proceso de revisin del informe ser reproducido y presentado al Jefe de Contralora
Interna, Gerente o Socio, segn el caso para su aprobacin. Una vez legalizado el informe, ser
remitido al principal funcionario de la entidad examinada, con el nmero suficiente de copias para
todos los funcionarios responsables.