INDICE

TEMA 1. INTRODUCCIN A LA CONTABILIDAD.

1.1. CONCEPTO Y FIN DE LA CONTABILIDAD.

1.2. EL PROCESO CONTABLE.

TEMA 2. TEORA GENERAL DE LA CONTABILIDAD.

2.1. EL PATRIMONIO DE LA EMPRESA.

2.2. LOS ELEMENTOS PATRIMONIALES.
2.3. EL INVENTARIO.
2.4. ESTRUCTURA DEL BALANCE DE SITUACIN.

2.4.1. ACTIVO.
2.4.2. PASIVO.

TEMA 3. EL REGISTRO DE LAS OPERACIONES EN LA EMPRESA.

3.1. LOS HECHOS CONTABLES.

3.2. LA REPRESENTACIN CONTABLE. LA CUENTA.
3.3. SITUACIN DE LAS CUENTAS DE ACTIVO, PASIVO Y NETO EN EL
PLAN GENERAL CONTABLE.

TEMA 4. EL CICLO CONTABLE.

4.1. CONCEPTO.
4.2. DESARROLLO.

4.2.1. APERTURA.
4.2.2. GESTIN.
4.2.3. CIERRE.
4.2.4. FORMULACIN DE LAS CUENTAS ANUALES.

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 TEMA 1

INTRODUCCIN A LA CONTABILIDAD

1.1. CONCEPTO Y FIN DE LA CONTABILIDAD.

El elemento bsico de informacin empresarial est constituido por la

contabilidad, lo que hace que sta tenga las siguientes facetas:

a) Facilitar informacin sobre la situacin econmica financiera de la empresa.

b) Obtener el resultado de la misma.
c) Determinar el momento y las acciones que han generado los resultados
obtenidos.

A travs de sta informacin que nos proporciona la contabilidad, la empresa

tendr constancia de la situacin y composicin de su patrimonio, posibilitando el
anlisis de su situacin.

Para el cumplimiento de los fines encomendados, la contabilidad precisa de

una metodologa que le permita registrar de forma adecuada aquellos hechos
econmicos relacionados con la empresa, para posteriormente poder formular los
estados contables representativos de su patrimonio y de su situacin econmico-
financiera en un momento determinado, que se resume en dos documentos bsicos:
Balance de situacin y Cuenta de prdidas y ganancias. Estos dos documentos, junto con
la Memoria que complementa y aclara la informacin contenida en los anteriores,
constituyen las cuentas anuales de la empresa.

La contabilidad de la empresa puede ser:

Contabilidad externa o financiera.

Contabilidad interna o de costes.

La contabilidad externa o financiera tiene por objeto el estudio de los hechos

econmicos pertenecientes al ciclo administrativo de la empresa, las operaciones de
compra y venta, los actos de inversin y desinversin, as como de financiacin.

La contabilidad interna o de costes tiene por objeto el estudio de los hechos

econmicos pertenecientes al ciclo tcnico de la empresa, es decir, los actos de consumo
y produccin, as como la valoracin de las mismas. Esta contabilidad se llevar en las
empresas productoras.

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1.2. EL PROCESO CONTABLE.

Como hemos dicho, la contabilidad nos remite informacin de la situacin

econmica de la empresa. Pero esta informacin tiene que ser dada de una forma
determinada, siguiendo una lgica, y sobre todo respetando la legislacin contable
actual. Por lo que:

Se comienza la empresa elaborando el INVENTARIO, poniendo en ste todo

lo que nuestra empresa tenga. El libro donde elaboramos el inventario se denomina
"Libro de inventarios y balances". Posteriormente pasaremos a la anotacin de todo lo
que hemos puesto en el inventario al DIARIO, en este libro adems iremos apuntando
todas las incidencias que nos ocurran a lo largo del periodo. Junto a este libro, iremos
utilizando el MAYOR. Al final del periodo volveremos con el libro de inventarios y
balances, para confeccionar el BALANCE. Tambin utilizaremos el libro de
PRDIDAS Y GANANCIAS para saber si en el perodo hemos ganado o hemos
perdido dinero. Junto a stos dos tendremos la MEMORIA, en la que pondremos todo
lo que nos ha sucedido durante el ejercicio y que no hemos podido poner en los dems
libros.

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 TEMA 2

TEORA GENERAL DE LA CONTABILIDAD

2.1. EL PATRIMONIO DE LA EMPRESA.

Est constituido por el conjunto de bienes y derechos que le pertenecen y las

obligaciones que la empresa ha contrado. Entre los derechos pueden figurar tanto las
deudas que tengan con ellos los clientes que hayan comprado mercaderas dejndolas a
deber, como las deudas que tengan con la empresa aquellas personas a quienes haya
prestado dinero. Las obligaciones de la empresa estn formadas tanto por las deudas con
los bancos que le hayan prestado dinero, como por las deudas que tengan con los
proveedores a quienes hayan comprado a crdito.

Los bienes y derechos representan la vertiente positiva del patrimonio y las

obligaciones la negativa. As, el valor del patrimonio se determina por la diferencia
entre el valor del conjunto de bienes y derechos por un lado, y el valor de las
obligaciones por otro. El valor del patrimonio tambin se denomina Neto patrimonial o
Patrimonio Neto.

2.2. LOS ELEMENTOS PATRIMONIALES.

Cada uno de los componentes que forman el patrimonio de una empresa se

denominan elementos patrimoniales.

Los elementos patrimoniales pueden clasificarse de muchas maneras. En

principio vamos a distinguir dos agrupaciones de elementos patrimoniales: el Activo y
el Pasivo en sentido amplio.

El ACTIVO estara constituido por el conjunto de bienes y derechos que

pertenecen a la empresa.

El PASIVO estara formado por las obligaciones que tiene la empresa.

Podemos reconocer en el Pasivo dos tipos de obligaciones:
Las deudas en general que tienen las empresas. Como por ejemplo el
prstamo del banco, que se extinguir cuando se cumpla el plazo convenido entre el
banco y la empresa. Esto sera el PASIVO.

La deuda especial con los socios por su aportacin. Las aportaciones de

los socios se hacen pensando en que la empresa no las va a devolver hasta que sta
desaparezca. A sto es lo que llamamos NETO.

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 A estos bloques de elementos patrimoniales se denominan en Contabilidad
masas patrimoniales.
El concepto de masa patrimonial hace referencia a un conjunto de elementos
patrimoniales que tienen la misma significacin o funcionalidad econmica.

Existen, por tanto, 3 masas patrimoniales fundamentales: Activo, Pasivo y

Neto.

El ACTIVO es la masa patrimonial que recoge los elementos de naturaleza

econmica, principalmente bienes y derechos. Hace referencia a un conjunto de bienes
de capital.

El PASIVO es la masa patrimonial que recoge los elementos de naturaleza

financiera, principalmente obligaciones. Hace referencia al conjunto de fuentes u origen
de financiacin.

El NETO, o tambin llamado capital, son las aportaciones de los socios a la

empresa, estas aportaciones no van a desaparecer hasta que la empresa no se extinga.

De la relacin que sostienen las tres masas patrimoniales, se desprende que:

ACTIVO = PASIVO + NETO

ACTIVO PASIVO

BIENES OBLIGACIONES

------------------------------

DERECHOS NETO

Al documento contable que muestra la composicin y el valor del Patrimonio

en un momento determinado se le llama BALANCE DE SITUACIN.

Tipos de Balances.

1. Balance inicial. Muestra el inventario inicial, esto es, cul es la estructura

financiero-econmica con la que parte la empresa.

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2. Balance de comprobacin o de sumas y saldos. Se realiza el ltimo mes de cada
trimestre, de esta forma se comprueba cul es la situacin en la que se encuentran
los saldos deudores o acreedores de las cuentas en un momento determinado.
3. Balance final o balance de situacin. Es uno de los tres documentos que forman
las cuentas anuales.

2.3. EL INVENTARIO.
Al comenzar un negocio o al iniciar su contabilidad, lo primero que habr que
hacer es llevar a cabo un recuento de todo lo que se tiene y lo que se debe, es decir, de
su patrimonio.

Las operaciones que conducen a la indagacin de la composicin y valoracin

del patrimonio de la empresa se pueden determinar siguiendo diferentes procedimientos.
Uno de ellos consiste en realizar un inventario que es una relacin detallada del
conjunto de bienes, derechos y obligaciones que constituyen el patrimonio de la empresa
y valorada segn los principios contenidos en la legislacin contable en un momento
determinado, y detallando para cada elemento patrimonial, las unidades, precios
unitarios, cantidades parciales y totales, para por diferencia fijar el neto patrimonial.

Fases de inventarizacin.

1 Investigacin. Determinar los elementos que componen el patrimonio de la empresa.

2 Valoracin. Consiste en cuantificar (pesar, medir o contar) los elementos de la

empresa y transformarlos en unidades monetarias.

3 Clasificacin o estructuracin. Reunir en un grupo nico los bienes que se parecen

entre s y ponerle un nombre.

Los elementos de activo se suelen ordenar de menor a mayor grado de liquidez, y los
elementos de pasivo, de menor a mayor grado de exigibilidad.

2.4. ESTRUCTURA DEL BALANCE DE SITUACIN.

2.4.1. ACTIVO

Como hemos sealado, el Activo de una empresa est constituido por aquellos
elementos patrimoniales (bienes y derechos), derivados de la inversin de los recursos
propios y ajenos, necesarios para desarrollar su actividad econmica.

Consecuentemente el tipo de actividad econmica y sector en que se

desenvuelve la empresa precisar una composicin del activo diferente, es decir, las
necesidades no son las mismas para una empresa comercial, que una industrial o de
servicios.

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 El Activo, estructura econmica, se ha dividido en dos grandes bloques en
relacin a su grado de permanencia o liquidez de los distintos elementos patrimoniales
que lo componen.

Activo Fijo o inmovilizado.

Activo Circulante.

Activo Fijo.

Est constituido por los elementos patrimoniales cuya permanencia en la

empresa es superior a un ejercicio econmico (un ao), es decir, aquellos elementos
cuya finalidad es servir de forma duradera a la actividad de la empresa.

A su vez, el activo fijo se puede clasificar atendiendo a la funcin econmica

que desarrolla en la empresa en:

a) Gastos de establecimiento.

Se trata de un activo ficticio que recoge una serie de desembolsos que la

empresa realiza para poder iniciar sus actividades, pero que no poseen ningn valor de
realizacin en el mercado, como son: gastos de constitucin (notarios, registradores, ...),
gastos de primer establecimiento (estudios, proyectos,...), gastos de ampliacin de
capital. Estos gastos deben imputarse a resultados en un periodo mximo de cinco aos.

b) Inmovilizado.

Comprende:

b.1) Inmovilizado inmaterial. Integra aquellos elementos patrimoniales

intangibles constituidos por derechos susceptibles de valoracin econmica. (gastos de
investigacin y desarrollo, concesiones administrativas, licencias, marcas, patentes,
etc.).

b.2) Inmovilizado material. Est constituido por elementos patrimoniales

tangibles, ya sean bienes inmuebles (terrenos, minas, canteras, construcciones) o bienes
muebles (instalaciones, maquinaria, mobiliario, equipos para procesos informticos,
elementos de transporte, etc.)

b.3) Inmovilizado financiero. Se trata de inversiones financieras permanentes

que la empresa efecta a tenor de su operatividad y poltica de empresa, a largo plazo.
Comprende las Participaciones de capital en otras empresas, Crditos concedidos a largo
plazo, Imposiciones a largo plazo en entidades financieras.

Activo circulante.

Los elementos de activo circulante, al contrario que los de inmovilizado, estn

sometidos a diversas modificaciones, estimndose que su duracin o realizacin en la

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empresa normalmente se produce en un periodo de tiempo inferior a un ejercicio
econmico (un ao).

El activo circulante se clasifica en tres masas patrimoniales:

a) Existencias.

Lo integran aquellos elementos patrimoniales que constituyen los stocks en

almacn de la empresa. Se trata exclusivamente de bienes que atendiendo a su destino
pueden clasificarse en cuatro grupos:

a.1) Bienes adquiridos por la empresa para revenderlos sin someterlos a ningn
proceso de elaboracin o transformacin: mercaderas.

a.2) Aprovisionamiento de bienes que mediante elaboracin y transformacin

se destinan a formar parte de bienes transformados: materias primas.

a.3) Bienes adquiridos para incorporarlos al proceso de produccin sin

someterlos a transformacin.

a.4) Bienes elaborados, transformados o en proceso de elaboracin o

transformacin en la empresa por aplicacin de su proceso productivo: Productos
terminados, Productos semiterminados, Subproductos, Residuos, Materiales
recuperados, Productos en curso.

b) Realizable.

Incluye aquellos elementos patrimoniales que representan derechos frente a

terceros, y que en el momento de su vencimiento o cancelacin normalmente generarn
un cobro.

Se puede subdividir en dos masas patrimoniales:

b.1) Deudores. Comprende los crditos de funcionamiento: Clientes (crditos a

compradores de mercaderas, as como a los usuarios de los servicios prestados por la
empresa, siempre que constituyan su actividad principal), Deudores varios (crditos a
adquisidores de servicios que no tienen la condicin estricta de clientes),
Administraciones pblicas (percepciones pendientes con Hacienda y Seguridad Social).

b.2) Inversiones financieras temporales. Son anlogas a las inversiones

financieras permanentes referidas en el inmovilizado financiero atendiendo a su
naturaleza econmica, pero en este caso el vencimiento o cancelacin es a corto plazo
(menos de un ao).

c) Disponible.

Esta masa patrimonial se conforma con aquellos elementos patrimoniales que

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presentas una liquidez inmediata, e integra bajo la denominacin de tesorera las
cuentas financieras: Caja (dinero en efectivo), Bancos e instituciones de crdito c/c a la
vista, y de ahorro de disponibilidad inmediata.

2.4.2. PASIVO.

El pasivo o estructura financiera de la empresa se estructura, al igual que el

activo, en dos grandes grupos:

Pasivo Fijo
Pasivo Circulante

Pasivo Fijo.

Est constituido por los denominados capitales permanentes de la empresa,

conformados por los recursos propios o pasivo no exigible, que engloban tanto las
aportaciones del propietario o socios como los recursos autogenerados por la propia
empresa (financiacin propia), y por el pasivo exigible a largo plazo, que comprende las
obligaciones o deudas contradas a largo plazo con terceros (financiacin ajena a largo
plazo).

a) Recursos o fondos propios.

Est constituido por:

a.1) Fondos aportados por los socios: Capital.

a.2) Fondos autogenerados por la empresa: Reservas (beneficios no
distribuidos que se quedan en la empresa), Prdidas y ganancias (Resultados del ltimo
ejercicio cerrado pendientes de aplicacin).

b) Exigible a largo plazo.

Est integrado por aquellos elementos patrimoniales que representen

obligaciones de la empresa a largo plazo con terceras personas, que ostentan la
condicin de acreedores, y que la empresa deber hacer frente mediante el
correspondiente pago a la cancelacin o vencimiento de la obligacin: Emprstitos y
otras obligaciones anlogas (comprende la emisin de valores negociables
obligaciones y bonos - )
c) Deudas a largo plazo.

Bajo esta denominacin genrica se recoge la financiacin ajena a largo plazo

no instrumentalizada en valores mobiliarios negociables, es decir, aquella derivada de
prstamos recibidos u otros dbitos con entidades financieras o con terceros.

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 d) Fianzas y depsitos recibidos a largo plazo.

Efectivo recibido como garanta del cumplimiento de una obligacin (fianza) o

en concepto de depsito irregular (depsito). Se trata de una financiacin exigida como
garanta del cumplimiento de ciertas operaciones, tales como contratos de suministros,
arrendamientos, realizacin de obras, etc.

Pasivo circulante (exigible a corto plazo).

Recoger las obligaciones adquiridas por la empresa con terceros, con un

vencimiento inferior a un ao, que ostentan la condicin de acreedores a corto plazo.

a) Proveedores.

Recoge las deudas con suministradores de los bienes que hemos definido al
tratar las existencias (mercaderas, materias primas y otros aprovisionamientos).

b) Acreedores.

Se reflejarn en esta partida las deudas con suministradores de servicios que no

tienen la consideracin estricta de proveedores.

c) Deudas a corto plazo.

Se trata de deudas de idntica naturaleza a las enunciadas para el caso de las

deudas a largo plazo. Se incluirn tambin las deudas contradas con las
Administraciones Pblicas por conceptos fiscales (IVA, retenciones practicadas,
impuesto sobre sociedades, etc.), y con los organismos de la Seguridad Social (cuota
patronal, retenciones por cuota obrera, etc.)

Las masas patrimoniales que hemos ido analizando las recogemos

esquemticamente en el siguiente cuadro:

ACTIVO PASIVO

- Gastos de establecimiento - Fondos propios

- Inmaterial FIJO O (neto patrimonial)
FIJO O INMOVILIZADO - Material RECURSOS - Exigible a L. plazo
- Financiero PERMANENTES (acreedores a L.plazo)

- Existencias - Exigible a corto plazo

CIRCULANTE - Realizable (deudores) CIRCULANTE (acreedores a corto plazo)
- Disponible (tesorera)

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 TEMA 3

EL REGISTRO DE LAS OPERACIONES EN LA EMPRESA

3.1. LOS HECHOS CONTABLES.

Podemos definir los hechos contables como aquellos acontecimientos,

medibles econmicamente, que van modificando el patrimonio de una empresa.

Caractersticas del hecho contable:

Son acontecimientos que afectan al patrimonio de la empresa.

Puede afectar slo al activo, slo al pasivo, slo al neto o a ambos.

3.2. LA REPRESENTACIN CONTABLE. LA CUENTA.

Es un concepto abstracto ideado para recoger valorados los distintos elementos

patrimoniales de la misma especie y registrar sus modificaciones, derivadas de los
hechos contables producidos en el desarrollo de la actividad empresarial.

La cuenta, como elemento de representacin y medida de un elemento

patrimonial, reflejar su situacin inicial y las variaciones que se vayan produciendo
posteriormente, ofreciendo en un momento determinado el estado del elemento
patrimonial que representa.

Estructura y terminologa de las cuentas.

Convencionalmente se ha generalizado la disposicin de la cuenta dividida en

dos columnas, la columna de la izquierda se denomina "debe" y la de la derecha "haber",
esquematizndose en forma de T. En el centro se sita el ttulo de la cuenta y su cdigo.

DEBE Ttulo de la cuenta (cdigo) HABER

En el lenguaje contable se han generalizado una serie de expresiones

directamente relacionadas con la cuenta, como son:
Abrir una cuenta: Consiste en titular una cuenta y codificarla. En el caso que el
elemento patrimonial a registrar tuviese un valor inicial se consignar el
determinado valor en la columna correspondiente.
Cargar, adeudar o debitar una cuenta: Anotar una cantidad en el debe
Abonar, acreditar o datar una cuenta: Anotar una cantidad en el haber.
Saldo de una cuenta: Diferencia entre la suma de los cargos y la suma de los
abonos.

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 Saldo deudor: Cuando la suma de los cargos (debe) es mayor que la suma de los
abonos (haber), la diferencia se denomina saldo deudor y la cuenta ser deudora.
Saldo acreedor: Cuando la suma de los abonos es mayor a la suma de los cargos, la
diferencia se denomina saldo acreedor y la cuenta ser acreedora.
Saldar una cuenta: Es la operacin consistente en anotar el saldo en la columna que
presente menor suma, de forma que la suma del Debe sea igual a la suma del Haber,
resultando un saldo nulo.
Cerrar una cuenta: Una cuenta se cierra cuando una vez saldada, ya no se van a
registrar ningn otro cargo o abono, se suele trazar dos rayas horizontales al final de
la columna.

Clases de cuentas.

Podemos establecer, en principio una clasificacin de las cuentas en tres

grandes grupos:
Cuentas de balance o patrimoniales.
Cuentas de gestin o resultados.

Cuentas de balance o patrimoniales.

Reflejan la situacin del patrimonio en un momento determinado y las

podemos dividir en cuentas de activo y cuentas de pasivo.

Las cuentas de activo recogern en el Debe junto a los valores iniciales de los
bienes y derechos que tiene la empresa al inicio del ejercicio econmico, los aumentos
de bienes y derechos que se produzcan, anotndose en el Haber las disminuciones de
valor de los citados bienes y derechos. Presentarn saldo deudor o nulo.

Las cuentas de pasivo recogern en el Debe las disminuciones de las

obligaciones, mientras en el Haber se reflejarn los aumentos de las obligaciones que se
contraigan, junto a los posibles valores iniciales de las mismas que al comienzo del
ejercicio se posean. Su saldo ser siempre acreedor o nulo.

Cuentas de gestin o resultados.

Registrarn los importes correspondientes a las compras, gastos y prdidas, y

de las ventas, ingresos y ganancias, producidas durante el ejercicio econmico como
consecuencia de la actividad de nuestra empresa.

DEBE Cuentas de compras, gastos y prdidas HABER

- Importe de los gastos, compras

y prdidas.

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 DEBE Cuentas de ventas, ingresos y ganancias HABER
- Importe de los ingresos, ventas
y prdidas.

Las cuentas de gestin o resultados, no figuran en el balance de situacin

inicial, ya que al final de ejercicio contable se saldarn (mediante un proceso llamado
regularizacin) en la cuenta de Prdidas y Ganancias o de Resultados.

Y por ltimo la Cuenta de Prdidas y Ganancias.

Resulta de saldar las cuentas de gestin, englobando en ella sus saldos para
determinar, por diferencia, el beneficio o prdida generado en el ejercicio. Su utilizacin
se reduce, por tanto, al momento de cierre de ejercicio.

HABER
DEBE Prdidas y Ganancias
- Saldo de las cuentas de gestin que - Saldo de las cuentas de gestin que
recogen compras, gastos y prdidas recogen ventas, ingresos y ganancias.

Funcionamiento de las cuentas.

Para explicar el funcionamiento conviene distinguir si la cuenta en cuestin es

de activo o de pasivo.

Las cuentas de activo se cargarn por la incorporacin de bienes y derechos,

abonndose por la salida o desaparicin del bien o derecho.
Las cuentas de pasivo se abonarn por las obligaciones que contrae la
empresa y se cargarn por la cancelacin o disminucin del importe de la
obligacin.

DEBE CLIENTES (430) HABER

- Importe de las adquisiciones de - Cobros efectuados.
mercaderas, bienes y servicios
prestados por la empresa.

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DEBE PROVEEDORES (400) HABER

- Pagos efectuados. - Importe de los suministros de

mercaderas y bienes a la empresa.

3.3. SITUACIN DE LAS CUENTAS DE ACTIVO, PASIVO Y

NETO EN EL PLAN GENERAL DE CONTABILIDAD.

El Plan General de Contabilidad tiene a todos los elementos de la empresa

agrupados en 7 grupos diferentes, y cada grupo representa un conjunto de elementos
patrimoniales que tienen unas caractersticas comunes.

Grupo 1.- Financiacin Bsica.

Este grupo recoge los elementos de pasivo que son de largo plazo y los
elementos de neto.
Est compuesto por los recursos obtenidos por la empresa, destinados en
general a financiar el activo fijo y a cubrir parte del activo circulante.

Puede considerarse que este grupo abarca la financiacin ajena a largo plazo,
por ejemplo, prstamos a largo plazo, acreedores a largo plazo. Tambin abarca la
financiacin propia, es decir, las aportaciones de los socios y los beneficios que deciden
dejar en la empresa, por ejemplo Capital y Reservas.

Grupo 2.- Activo No corriente ( Inmovilizado activo fijo)

Est formado por los elementos patrimoniales que constituyen las inversiones
permanentes de la empresa y los gastos realizados con imputacin diferida.

Se incluyen aqu, entre otros, los siguientes tipos de inmovilizado:

- Inmovilizaciones intangibles
- Inmovilizaciones materiales, materiales en curso,
- Amortizacin Acumulada del inmovilizado.....

Grupo 3.- Existencias. (o activo realizable condicionado)

Se compone de mercaderas, materias primas, otros aprovisionamientos,

productos en curso, productos semiterminados, productos terminados y subproductos,
residuos y materiales recuperados.

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En el P.G.C. se enumeran los elementos que lo componen. Se incluyen en este grupo los
bienes que pertenecen a la empresa y que o bien son objeto de venta sin transformacin,
como en el caso de las mercaderas, de los envases y de los embalajes, o bien se venden
despus de transformarse, como ocurre con las materias primas o materias auxiliares.

Grupo 4.- Acreedores y deudores por operaciones comerciales.

Primero tendremos que definir:

Acreedor: Recoge la obligacin de pago por la contratacin a crdito de algn servicio.

Por ejemplo si el local donde tenemos instalada nuestra empresa es alquilado, el dueo
del local sera nuestro acreedor en caso de que nosotros le debamos dinero. Son cuentas
de pasivo.

Proveedor: Recoge la obligacin de pago que se ocasiona como consecuencia del trfico
de la empresa. Se considera proveedor a los suministradores de mercaderas y dems
bienes del grupo 3 (Existencias).

Clientes: Recoge el derecho de cobro que se ocasiona por la venta a crdito de

mercadera y otros bienes del grupo 3.

Deudores: Recoge el derecho de cobro que se ocasiona por la venta a crdito de un

servicio.

Una vez hechas estas definiciones, decir que el plan engloba (a efectos del
nombre del grupo) dentro de Acreedores a ellos mismos y a los proveedores. Y dentro
de Deudores, tambin a ellos mismos y a los clientes.

Este grupo incluye cuentas personales y efectos comerciales activos y pasivos

que tienen su origen en el trfico de la empresa.

Grupo 5.- Cuentas financieras.

Incluye, los acreedores y deudores a corto plazo de operaciones ajenas al

trfico, y medios lquidos disponibles.

En definitiva, comprende:

- Cuentas de acreedores y deudores, no incluidas en el grupo anterior por ser

de operaciones ajenas al trfico.
- Cuentas de Tesorera o activo disponible, que registran los movimientos de
los elementos patrimoniales lquidos, por ejemplo: Caja y Bancos.

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Grupo 6.- Compras y Gastos.

Este grupo recoge:

- Aprovisionamientos de mercaderas y dems bienes, adquiridos por la

empresa para revenderlos sin alterar su forma y sustancia o previo
sometimiento a procesos industriales de adaptacin, transformacin o
construccin.
- Todos los dems gastos del ejercicio.

Grupo 7.-Ventas e Ingresos.

Comprende:

- Enajenacin de bienes y servicios que son objeto de trfico de la empresa.

- Los dems ingresos del ejercicio.

COMPRAS

Para comprar un activo fijo podemos hacerlo de tres formas,

fundamentalmente:

1. Al contado.
2. Pago aplazado.
3. Deuda con el banco.

1. Al contado.

Si compramos el activo fijo al contado el asiento que se realizar ser el

siguiente. Si ponemos como ejemplo la compra de mobiliario:

(226) Mobiliario
(472) H.P. IVA soportado a (570) Caja

En lugar de la cuenta 570 puede aparecer cualquier cuenta del grupo 57

(Tesorera).

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2. Pago aplazado.

Si aplazamos el pago, ya no intervienen las cuentas de tesorera, en este caso

hay que distinguir si el pago se ha aplazado por ms de un ejercicio econmico o por
menos de un ejercicio econmico, es decir, hay que distinguir si nuestra deuda es a corto
o a largo plazo.

Si nuestra deuda es a corto plazo tendremos que hacer la siguiente anotacin en

el libro diario:

(226) Mobiliario (523) Proveedores de

(472) H.P. IVA soportado a inmovilizado a c.p.

Con frecuencia nuestro proveedor de inmovilizado nos documentar la deuda

en letras de cambio, cheques pagars.

3. Deuda con el banco.

Supongamos que queremos adquirir un mobiliario, pero no tenemos dinero

para pagarlo, y nuestro proveedor de inmovilizado no nos admite el pago aplazado.
Podemos acudir a un banco y que l nos preste el dinero para poder comprar lo que
queremos. Esto lo podemos reflejar contablemente de la siguiente forma:

(226) Mobiliario (520) Deudas a c.p. Con

(472) H.P. IVA soportado a entidades de crdito

A largo plazo: 170. Deudas a l.p. con entidades de crdito.

VENTAS.

Cuando se venden activos fijos puede ocurrir que se vendan por un precio
superior o inferior al valor contable por el cual est registrados en los libros.

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 Siendo el valor contable la diferencia entre el valor de adquisicin y la parte de
inmovilizado que se halle amortizado en el momento de realizar la enajenacin de ste.

Por ejemplo si en la cuenta de mobiliario arroja un saldo de 2.000.000

unid.econ. correspondiente al valor de adquisicin y la cuenta de Amortizacin
Acumulada de inmovilizado material arroja un saldo de 200.000 unid.econ.
correspondientes a la amortizacin de dichos elementos. El valor contable del bien ser:
2.000.000-200.000 = 1.800.000 unid.econ.

Pues bien, en la venta de un elemento que sufra depreciacin, el valor contable

puede ser superior o inferior al precio de venta, a continuacin se estudian ambas
situaciones.

Venta del inmovilizado por un importe inferior al valor contable.

En este caso se produce una prdida porque se vende el inmovilizado por un

precio inferior al que nosotros lo tenamos valorado. Se contabilizar as:

(570) Caja
(282) Amortiz.Acumul.
del inmovilizado material
(671) Prdidas procedentes (223) Maquinaria
del inmovilizado material a (477) H.P. IVA Repercut.

Al igual que hemos procedido con la maquinaria lo haremos con los dems
elementos del inmovilizado, tanto material, inmaterial o financiero.

Venta del inmovilizado por un importe superior al valor contable.

En este caso se produce un beneficio, ya que vendemos nuestro inmovilizado a

un precio superior por el que nosotros lo tenamos valorado. En este caso se har:

(570) Caja
(282) Amortiz.Acumul. a (223) Maquinaria
del inmovilizado material (477) H.P. IVA Repercut.
(771) Beneficios procedentes
del inmovil. Material

Hemos visto que la venta la hemos realizado al contado, tambin se puede dar
el caso de que se realice a crdito, en este caso distinguiremos entre el corto plazo y el
largo plazo.

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 Si el crdito que hemos concedido es por corto plazo, en vez de la cuenta 570
(caja), ir la cuenta 543 (Crditos a corto plazo por enajenacin de inmovilizado).

Si el crdito que hemos concedido es por largo plazo, en vez de la cuenta 570,
pondremos la cuenta 253 (Crditos a largo plazo por enajenacin de inmovilizado).

Notas importantes:

El elemento de inmovilizado siempre tiene que darse de baja por el mismo precio al
que se adquiri.
El IVA se calcular sobre el precio de venta.

TEMA 4

EL CICLO CONTABLE

4.1. CONCEPTO.

El principio contable de empresa en funcionamiento conduce a considerar

que la gestin de la empresa tiene prcticamente una duracin ilimitada.

No obstante, es lgico suponer que los gestores, propietarios o cualquier

usuario de la informacin que nos proporciona la contabilidad deseen conocer con cierta
periodicidad, el resultado y la situacin econmico-financiera de la empresa, para de
esta forma tambin incidir en su gestin a lo largo de su existencia.

Estos periodos de tiempo, cuya duracin se establece en un ao, vienen por otra
parte determinados por la legislacin mercantil, que obliga a las empresas a elaborar sus
cuentas anuales y por tanto, a determinar el resultado y formular el balance de situacin
para perodos de tiempo no superiores al ao. Este perodo limitado en un horizonte
temporal a un ao, que puede coincidir o no con el ao natural, se denomina ejercicio
econmico.

Por ciclo contable entenderemos al proceso mediante el cual se registran todas

las operaciones realizadas por la empresa en el ejercicio econmico con la finalidad de
determinar el resultado de la misma y conocer su situacin econmico-financiera.

4.2. DESARROLLO.

El ciclo contable se desarrolla en cuatro etapas que integran una serie de

operaciones que cronolgicamente son las siguientes:

19
 a) Apertura.
b) Gestin.
c) Cierre.
d) Formulacin de las cuentas anuales.

4.2.1. Apertura.

La etapa de apertura se corresponde con la fase de inicio de la contabilidad para

el ejercicio econmico en cuestin, y consiste en la confeccin de un inventario inicial o
balance inicial detallado que en el caso de que la empresa no sea de nueva creacin
coincidir con el inventario realizado al final del ejercicio anterior al que estamos
considerando.

Acto seguido y tomando los datos proporcionados por este inventario inicial
que deber quedar registrado en el correspondiente libro de Inventarios y Cuentas
Anuales, se proceder a realizar el primer asiento en el libro Diario, denominado
asiento de apertura, que consistir en cargar cada una de las cuentas de activo y
abonar cada una de las cuentas de pasivo, quedando estructurado de la siguiente
forma:

Fecha
Cuentas de activo: Cuentas de pasivo:
-........ Exigible y neto
-........ a -........
-........ -........

Simultneamente se trasladarn las anotaciones del asiento de apertura al libro

Mayor, en el que se abrirn las cuentas representadas en el asiento del Diario.

4.2.2. Gestin.

Esta etapa se extender a lo largo de todo el ejercicio econmico recogiendo

da a da todas las operaciones ocasionadas por la actividad de la empresa en ese
perodo, registrndose en el libro Diario, mediante los asientos correspondientes.

Al igual que con el asiento de apertura, se transcribirn en el libro Mayor las

anotaciones reflejadas en los distintos asientos, abriendo a tal efecto en ste las cuentas
pertinentes no abiertas en la etapa de apertura.

Paralelamente a lo largo de esta etapa del ciclo contable y con una regularidad
al menos trimestral es obligatorio, segn el Cdigo de Comercio, la formulacin de los
correspondientes balances de comprobacin con sumas y saldos.

20
 El balance de comprobacin recoger todas las cuentas del libro Mayor
indicndose las sumas de Debe y del Haber, as como las sumas de los saldos deudores y
acreedores. Se deber cumplir que las sumas del Debe coincidan con las del haber, e
igualmente la suma de los saldos deudores con la de los acreedores de las distintas
cuentas.

Suma DEBE = Suma HABER

Suma Saldos Deudores = Suma Saldos Acreedores

4.2.3. Cierre.

Efectuados los asientos de gestin a lo largo del ejercicio y una vez est
finalizado, deberemos proceder a la realizacin de las operaciones de cierre que
podemos desglosar en los siguientes pasos:

1. Periodificacin.
2. Regularizacin.
Asientos de ajuste.
Asientos de regularizacin de cuentas especulativas.
Asiento de cierre.

1 Periodificacin.

La periodificacin contable consiste en la imputacin del gasto o ingreso en el

momento de tiempo en que se producen.

Por tanto, la contabilizacin de los hechos econmicos se realizar cuando

nazca el derecho o la obligacin que los mismos originan, y no cuando se produzca el
cobro o el pago.

2 Regularizacin.

a) Ajuste.

Los asientos de ajuste responden a los siguientes tipos de operaciones:

- Rectificaciones.
- Correcciones valorativas.
- Clasificacin correcta de las cuentas (reclasificacin).

Las operaciones de rectificacin consistirn en la realizacin de los asientos

necesarios para proceder a la correccin de posibles equivocaciones o desajustes que se
produzcan entre los saldos contables y los importes inventariados, as como los
referentes a las variaciones de existencias.

21
a) Regularizacin de las cuentas especulativas.

La operacin de regularizacin consiste en centralizar, mediante el asiento

pertinente, las cuentas especulativas de gestin (cuentas incluidas en los grupos 6 y 7 de
PGC), representativas de las compras y gastos, ventas e ingresos respectivamente en la
cuenta diferencial de Prdidas y Ganancias.

Los asientos a realizar consistirn en abonar las cuentas de los grupos 6 y 7 que
presenten saldo deudor con cargo a la cuenta de prdidas y ganancias y cargar las
cuentas de los citados grupos que presenten saldo acreedor con abono a la antedicha
cuenta de prdidas y ganancias, configurndose como sealamos respectivamente:

Fecha
(129) Prdidas y Ganancias a Cuentas G-6, G-7 (con saldo deudor)

Cuentas G-6, G-7 (con saldo acreedor) a (129) Prdidas y Ganancias

De esta forma todas las cuentas de gastos (G-6 y G-7 con saldo deudor) y de
ingresos (G-6 y G-7 con saldo acreedor) quedarn cerradas.

El saldo de la cuenta 129 de prdidas y ganancias ser el resultado del

ejercicio. Si el saldo es deudor significar prdidas y si es acreedor beneficios.
129 Resultado del ejercicio

b) Asiento de cierre.

Una vez realizados los asientos de ajuste y finalmente los de regularizacin, las
cuentas de los grupos 6 y 7 quedarn saldadas, habindose trasladado su saldo a la
cuenta de prdidas y ganancias. Estos asientos registrados en el libro Diario y
traspasados al libro Mayor, nos permitirn conocer la situacin patrimonial y los
resultados de la empresa en la fecha de cierre del ejercicio.

A partir de este momento, las cuentas registradas en el libro Mayor segn el

caso, presentarn saldo deudor o bien acreedor, procedindose a cerrarlas mediante el
denominado asiento de cierre, que consistir en cargar todas las cuentas con saldo
acreedor y abonar todas las cuentas con saldo deudor, presentando la siguiente
estructura:

22
 Fecha
Cuentas con saldo acreedor
-........
-........ a
-........ Cuentas con saldo deudor

4.2.4. Formulacin de las cuentas anuales.

Esta etapa supone la culminacin del ciclo contable, consistiendo en la

elaboracin de las cuentas anuales, es decir, en la formulacin de los tres documentos
que las componen:

- Balance de situacin.
- Cuenta de prdidas y ganancias.
- Memoria.

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