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En la RTF 9264-8-2016 se confirma la Resolucin de Intendencia 026140101087/SUNAT, que

declara infundada el reclamo sobre las Resoluciones de Determinacin y las Resoluciones de


Multa segn el Numeral 1 Art. 178 del Cdigo Tributario, puesto que constituye infraccin
relacionada con el cumplimiento de las obligaciones tributarias la determinacin de los pagos
a cuenta o anticipos, o declarar cifras o datos falsos o crditos a favor del deudor tributario
y/o que generen la obtencin indebida de Notas de Crdito Negociables u otros valores
similares. Por lo que el uso de crdito fiscal indebido para disminuir el pago por regularizacin
de la obligacin tributaria, hace que el administrado est sujeto a multa.

Se entiende que para hacer uso del crdito fiscal se debe cumplir con lo dispuesto en el inciso
b) del artculo 19 del TUO LIGV, as tambin lo estableci anteriormente el Tribunal Fiscal en la
RTF N 01580-5-2009; pero este inciso fue modificado por el Art. 1 de la Ley N 29215, en donde
se establece la informacin mnima que debe tener el comprobante de pago para que se
obtenga derecho a crdito fiscal, como son: Identificacin del emisor y del adquirente o usuario
(nombre, denominacin o razn social y nmero de RUC), o del vendedor tratndose de
liquidaciones de compra (nombre y documento de identidad), as como comprobante de pago
debe contar con la numeracin, serie y fecha de emisin la descripcin y cantidad del bien,
servicio o contrato objeto de la operacin; y monto de la operacin (precio unitario, valor de
venta e importe total de la operacin). Sin mencionar sobre los medios de pago vlidos para el
crdito fiscal.

Ahora bien, el cuarto prrafo artculo 19 TUO LIGV en concordancia con el artculo 3 Ley N
29215. Se hace mencin que Tratndose de comprobantes de pago, notas de dbito o
documentos que incumplan con los requisitos legales y reglamentarios no se perder el
derecho al crdito fiscal cuando el pago del total de la operacin, incluyendo el pago del
impuesto y de la percepcin, de ser el caso, se hubiera efectuado: i) Con los medios de pago
que seale el Reglamento;, pero que consignen la informacin mnima regulada en el artculo
1 Ley N29215.

Una vez visto estos dos primeros puntos cabe sealar que el presente caso no se ha puesto en
duda los comprobantes de pago otorgados a favor de la empresa, pudindose entender que el
requerimiento del medio de pago para convalidar el comprobante de pago emitido a favor de la
empresa no es necesario, ya que si el comprobante de pago cumple con todos los requisitos este
no debera ser materia de comprobacin alguna.

Sin embargo, la empresa no tuvo en cuenta que en la Ley 28194, LEY PARA LA LUCHA CONTRA
LA EVASIN Y PARA LA FORMALIZACIN DE LA ECONOMA, explcitamente seala en el Art 8,
que para efectos tributarios, los pagos que se efecten sin utilizar Medios de Pago no darn
derecho a deducir gastos, costos o crditos; a efectuar compensaciones ni a solicitar
devoluciones de tributos, saldos a favor, reintegros tributarios, recuperacin anticipada,
restitucin de derechos arancelarios.. Y si bien la empresa cancelo a sus proveedores con
cheques, segn lo estipulado el Art. 5 de la Ley 28194, estos no tenan la clusula de no
negociable, "intransferibles", "no a la orden" u otra equivalente, emitidos al amparo del
artculo 190 de la Ley de Ttulos Valores.

Podemos concluir en primer lugar que existe una contrariedad entre la Ley de IGV en donde solo
se alude a los medios de pago vlidos en caso de que los comprobantes de pago solo contengan
los requisitos mnimos legales, para as no perder el derecho a crdito fiscal; mientras que en la
Ley 28194 seala que para fines tributarios es necesario hacer uso de los medios de pago
estipulado el Art. 5 de la Ley 28194.
En segundo lugar se concluye que la clusula de no negociable, "intransferibles", "no a la
orden" u otra equivalente, fueron emitidos al amparo del artculo 190 de la Ley de Ttulos
Valores, no solo como un seguro de cobro de quien otorga un bien o presta un servicio a una
empresa o institucin, ya que al ser pagado a la persona en cuyo favor se emiti, admitindose
el endoso slo a favor de bancos y nicamente para el efecto de su cobro, se crea un
antecedente sobre movimiento de transacciones que realiza el administrado, as como a razn
de quien el administrado se hace acreedor del crdito fiscal, existiendo directos responsables
de una transaccin.

Sera recomendable que exista una modificatoria respecto al cuarto prrafo artculo 19 TUO
LIGV que se encuentra en concordancia con el artculo 3 Ley N 29215, puesto que aun cuando
solo se cumplan los requisitos mnimos del comprobante de pago es necesario hacer uso de los
medios de pago estipulados segn el Art. 5 de la Ley 28194 para obtencin del crdito fiscal para
fines tributarios.

Asimismo, en caso de emitir cheques sin la clusula de no negociable, "intransferibles", "no a


la orden" u otra equivalente, estas sean depositados por el emisor del cheque en las cuentas
bancarias del proveedor o estos cheques sean cobrados por un tercero o empleado de la
empresa emisora y luego el efectivo sea depositado en las cuentas bancarias del proveedor, para
que sea tomado como medio de pago el deposito en cuenta, y as no perder el derecho al crdito
fiscal.
Segn Num. 1, Artculo 178.- INFRACCIONES RELACIONADAS CON EL CUMPLIMIENTO DE LAS
OBLIGACIONES TRIBUTARIAS del Cdigo Tributario

Constituyen infracciones relacionadas con el cumplimiento de las obligaciones tributarias:

1. No incluir en las declaraciones ingresos y/o remuneraciones y/o retribuciones y/o rentas
y/o patrimonio y/o actos gravados y/o tributos retenidos o percibidos, y/o aplicar tasas
o porcentajes o coeficientes distintos a los que les corresponde en la determinacin de
los pagos a cuenta o anticipos, o declarar cifras o datos falsos u omitir circunstancias en
las declaraciones, que influyan en la determinacin y el pago de la obligacin tributaria;
y/o que generen aumentos indebidos de saldos o prdidas tributarios o crditos a favor
del deudor tributario y/o que generen la obtencin indebida de Notas de Crdito
Negociables u otros valores similares.

Entre otros, por lo que el hecho de hacer uso de crdito fiscal que no corresponde para disminuir
el pago por regularizacin de la obligacin tributaria, la empresa se hace merecedor a multa por
infraccin ELACIONADA CON EL CUMPLIMIENTO DE LAS OBLIGACIONES TRIBUTARIAS

Anteriormente el Tribunal Fiscal en la RTF N 01580-5-2009, ha establecido como criterio rector


lo siguiente: Los comprobantes de pago o documentos que permiten ejercer el derecho al
crdito fiscal deben contener la informacin establecida por el inciso b) del artculo 19 del Texto
nico Ordenado de la Ley del Impuesto General a las Ventas e Impuesto Selectivo al Consumo,
aprobado por Decreto Supremo N 055-99-EF, modificado por la Ley N 29214, la informacin
prevista por el artculo 1 de la Ley N 29215.

Sin embargo como se podr notar en la RTF N 01580-5-2009 se hace mencin que uno y otro
doc debe realizarse segn inciso b) del artculo 19 del Texto nico Ordenado de la Ley del
Impuesto General a las Ventas e Impuesto Selectivo al Consumo

En virtud al cuarto prrafo artculo 19 TUO LIGV concordado con el artculo 3 Ley N 29215, se
permite convalidar el ejercicio del crdito fiscal en el caso de comprobantes de pago y notas de
dbito no fidedignos o que incumplan con los requisitos legales y reglamentarios en materia
de comprobantes de pago, pero que consignen la informacin mnima regulada en el artculo
1 Ley N29215, cuando el pago del total de la operacin, incluyendo el pago del impuesto y de
la percepcin, de ser el caso, se hubiera efectuado:

i) Con los medios de pago que seale el Reglamento;


ii) Siempre que se cumpla con los requisitos que seale el Reglamento de la Ley del
Impuesto General a las Ventas.

Ley 28194

LEY PARA LA LUCHA CONTRA LA EVASIN Y PARA LA FORMALIZACIN DE LA ECONOMA

CAPTULO II

MEDIOS DE PAGO PARA EVITAR LA EVASIN Y PARA LA FORMALIZACIN DE LA ECONOMA


Artculo 3.- Supuestos en los que se utilizarn Medios de Pago

Las obligaciones que se cumplan mediante el pago de sumas de dinero cuyo importe sea
superior al monto a que se refiere el artculo 4 se debern pagar utilizando los Medios de Pago
a que se refiere el artculo 5, aun cuando se cancelen mediante pagos parciales menores a
dichos montos.

Tambin se utilizarn los Medios de Pago cuando se entregue o devuelva montos de dinero por
concepto de mutuos de dinero, sea cual fuera el monto del referido contrato.

Los contribuyentes que realicen operaciones de comercio exterior tambin podrn cancelar sus
obligaciones con personas naturales y/o jurdicas no domiciliadas, con otros Medios de Pago
que se establezcan mediante Decreto Supremo, siempre que los pagos se canalicen a travs de
empresas del Sistema Financiero o de empresas bancarias o financieras no domiciliadas.

No estn comprendidas en el presente artculo las operaciones de financiamiento con empresas


bancarias o financieras no domiciliadas.

Artculo 4.- Monto a partir del cual se utilizar Medios de Pago

El monto a partir del cual se deber utilizar Medios de Pago es de tres mil quinientos nuevos
soles (S/. 3,500) o mil dlares americanos (US$ 1,000).

Artculo 5.- Medios de Pago

Los Medios de Pago a travs de empresas del Sistema Financiero que se utilizarn en los
supuestos previstos en el artculo 3 son los siguientes:

Depsitos en cuentas.

Giros.

Transferencias de fondos.

rdenes de pago

Tarjetas de dbito expedidas en el pas.

Tarjetas de crdito expedidas en el pas.

Cheques con la clusula de "no negociables", "intransferibles", "no a la orden" u otra


equivalente, emitidos al amparo del artculo 190 de la Ley de Ttulos Valores.

LEY N 27287 LEY DE TTULOS VALORES

190.1 El Cheque emitido con la clusula "intransferible", "no negociable", "no a la orden" u otra
equivalente, slo debe ser pagado a la persona en cuyo favor se emiti; o, a pedido de ella,
puede ser acreditado en cuenta corriente u otra cuenta de la que sea su titular, admitindose el
endoso slo a favor de bancos y nicamente para el efecto de su cobro.

190.2 Esta clusula puesta por el endosante surte los mismos efectos respecto al endosatario.

Artculo 8.- Efectos tributarios


Para efectos tributarios, los pagos que se efecten sin utilizar Medios de Pago no darn derecho
a deducir gastos, costos o crditos; a efectuar compensaciones ni a solicitar devoluciones de
tributos, saldos a favor, reintegros tributarios, recuperacin anticipada, restitucin de derechos
arancelarios.

Para efecto de lo dispuesto en el prrafo anterior se deber tener en cuenta, adicionalmente, lo


siguiente:

a) En el caso de gastos y/o costos que se hayan deducido en cumplimiento del criterio de
lo devengado de acuerdo a las normas del Impuesto a la Renta, la verificacin del Medio de Pago
utilizado se deber realizar cuando se efecte el pago correspondiente a la operacin que
gener la obligacin.

b) En el caso de crditos fiscales o saldos a favor utilizados en la oportunidad prevista en


las normas sobre el Impuesto General a las Ventas e Impuesto Selectivo al Consumo y del
Impuesto de Promocin Municipal, la verificacin del Medio de Pago utilizado se deber realizar
cuando se efecte el pago correspondiente a la operacin que gener el derecho.

En caso de que el deudor tributario haya utilizado indebidamente gastos, costos o crditos, o
dichos conceptos se tornen indebidos, deber rectificar su declaracin y realizar el pago del
impuesto que corresponda. De no cumplir con declarar y pagar, la SUNAT en uso de las
facultades concedidas por el Cdigo Tributario proceder a emitir y notificar la resolucin de
determinacin respectiva.

ART 104 DEL COD TRIBUTARIO

(145) Artculo 104.- FORMAS DE NOTIFICACIN

La Notificacin de los actos administrativos se realizar, indistintamente, por cualquiera de las


siguientes formas:

(146) a) Por correo certificado o por mensajero, en el domicilio fiscal, con acuse de recibo o con
certificacin de la negativa a la recepcin efectuada por el encargado de la diligencia.

El acuse de recibo deber contener, como mnimo:

(i) Apellidos y nombres, denominacin o razn social del deudor tributario.

(ii) Nmero de RUC del deudor tributario o nmero del documento de identificacin que
corresponda.

(iii) Nmero de documento que se notifica.

(iv) Nombre de quien recibe y su firma, o la constancia de la negativa.

(v) Fecha en que se realiza la notificacin.

La notificacin efectuada por medio de este inciso, as como la contemplada en el inciso f),
efectuada en el domicilio fiscal, se considera vlida mientras el deudor tributario no haya
comunicado el cambio del mencionado domicilio.

La notificacin con certificacin de la negativa a la recepcin se entiende realizada cuando el


deudor tributario o tercero a quien est dirigida la notificacin o cualquier persona mayor de
edad y capaz que se encuentre en el domicilio fiscal del destinatario rechace la recepcin del
documento que se pretende notificar o, recibindolo, se niegue a suscribir la constancia
respectiva y/o no proporciona sus datos de identificacin, sin que sea relevante el motivo de
rechazo alegado.

(146) Inciso sustituido por el Artculo 24 del Decreto Legislativo N 981, publicado el 15 de
marzo de 2007.