APENDICE 1
DIFERENCIAS MAS COMUNES ENTRE LOS REGISTROS DE UNA CONTABILIDAD FINANCIERA Y UNA BASE FISCAL
DESCRIPCIN EFECTOS FINANCIEROS / SEGN NIC
Depreciacin Basada en la vida til real de los activos o en el
deterioro de los activos.
Amortizaciones de mejoras a propiedades Se amortizan las mejoras a propiedades
arrendadas arrendadas.
Gastos de organizacin Los costos de iniciar una empresa deben ser
registrados como gasto en el perodo en que se
incurren.
Costos de investigacin y desarrollo Deben ser reconocidos como gasto en el perodo
en donde se ejecuten.
Plusvalas compradas (goodwills) Deben amortizarse a lo largo de su vida til,
basada en una mejor estimacin del tiempo en que
producir beneficios para la empresa, el cual no
deber ser mayor de 20 aos.
Para no tener ninguna divergencia entre la base
financiera y la base fiscal, puede amortizarse en un
perodo no menor de 10 aos ni mayor de 20 aos.
Sin embargo, si se determina que la amortizacin
real se dar en un perodo menor de 10 aos,
deber registrarse as para efectos financieros.
Prdidas operativas iniciales Se reconocen como gasto del perodo en que se
incurren.
EFECTOS FISCAL / SEGN LEY DEL ISR
Se deprecia con base en porcentajes lmites
establecidos en el art.19, sin importar si se ajusta o
no a la realidad del negocio.
Las mejoras a propiedades arrendadas se registran
directamente como gasto en el perodo en el que
se incurren.
Segn art. 38 los gastos de organizacin se
amortizan en cinco cuotas anuales iguales y
sucesivas.
Segn el art. 23, otros intangibles, son
amortizables en un perodo no mayor de cinco
aos.
Analizar si es conveniente registrarlo como gasto
en un mismo perodo o amortizarlo, dependiendo
de la etapa en la que se encuentre la vida de la
empresa, ya que si es una empresa nueva, sera
recomendable registrar el gasto en el primer
perodo para as poder liquidar la prdida obtenida
dentro del primer quinquenio de operaciones de la
empresa.
Segn el art. 23, los derechos de llave deben
amortizarse en lnea recta y por un perodo no
menor de 10 aos.
Si la amortizacin real fuera en un perodo no
menor de 10 aos hasta un mximo de 20 aos, no
exstira ninguna divergencia entre la base
financiera y la base fiscal, sin embargo de hacerse
financieramente en un perodo menor de 10 aos,
el exceso anual en la amortizacin no deber
reportarse como gasto deducible en la declaracin
de ISR.
A la fecha la legislacin Guatemalteca no permite
el arrastre de prdidas de operacin.
Cuentas incobrables
Prdidas por obsolescencia
Provisin por beneficios de empleados
Arrendamientos con opcin a compra (leasings)
Deterioro de activos fijos
Diferencial cambiario
Se determinan realmente, no basadas en un
porcentaje, sino en una estimacin mas acertada
sobre la informacin real que se tenga sobre las
cuentas por cobrar.
Se registran prdidas por obsolescencia de
inventarios ya sean deducibles o no.
Las NIC reconocen los beneficios post-empleo de
aportaciones definidas. Establece que debe
provisionarse la contribucin a realizar al plan de
aportaciones definidas a cambio de los servicios
prestados por el empleado. En el caso de
beneficios por terminacin de la relacin laboral,
permite registrar una provisin en los casos en que
se tenga conocimiento que se rescindir del vnculo
del empleado con la empresa en determinado
tiempo, o cuando se otorga el beneficio por
terminacin como una medida incentiva para el
empleado.
Son registrados como activos depreciables por el
arrendatario.
Se debe conocer el deterioro del valor de los
activos fijos.
Requiere que el diferencial cambiario se registre
sobre la base de lo devengado.
Segn el art. 38 q) la reserva para cuentas
incobrables no podr exceder del 3% de los saldos
deudores de cuentas y documentos por cobrar al
cierre de cada uno de los perodos anuales de
imposicin y siempre que dichos saldos se originen
del giro habitual de negocio.
Existen limitantes para los inventarios obsoletos,
deben estar debidamente comprobados segn el
art. 38 y documentados mediante acta notarial.
El art.38 permite deducir nicamente e) las primas,
contribuciones, cuotas o aportes establecidos en
planes de previsin social, pensiones y jubilaciones
que sean de capitalizacin individual; f) las
indemnizaciones pagadas por terminacin de
relacin laboral o las reservas que excedan el
8.33% del total de las remuneraciones anuales;
g) asignaciones patronales por jubilaciones,
pensiones, montepos, o planes de seguro de retiro.
Segn el art. 16, las depreciaciones admisibles son
aquellas que se hacen sobre bienes propiedad del
contribuyente.
Fiscalmente, las cuotas del arrendamiento sern
registradas como gasto del perodo, de acuerdo
con el artculo 38 k) el cual establece que el monto
por alquiler de bienes muebles e inmuebles podr
ser deducido del ISR. Es importante tomar en
cuenta que al registrar un arrendamiento financiero
en el lado del balance, aumentar la base para el
clculo del IETAAP si se toma la base del activo
neto.
El deterioro de activos es el reconocido nicamente
a travs de los porcentajes mximos de
depreciacin permitidos segn el artculo 19, y por
concepto de prdiad de capital o prdida por dao
de bienes segn captulo IX de la Ley del ISR, no
reconoce ningn desgaste adicional.
El art. 38 z) admite como deducible las prdidas
cambiaras de compras de divisas para operaciones
que generen rentas gravadas, o sea, por el sistema

Reexpresin de estados financieros
Ventas a plazos
Activos a valor razonable
Ventas con servicio includo
Valor neto realizable de inventarios
Permite la reexpresin de estados financieros en
moneda extranjera.
Permite el registro de ventas a plazos,
reconocimiento del ingreso en el momento que es
efectivamente devengado.
Para efectos financieros, se deben reconocer los
activos a valor razonable.
Se reconoce el ingreso por servicio en el momento
en que se presta.
Al determinar el valor neto realizable de
inventarios, es posible obtener una prdida, la cual
puede registrarse como tal dentro del Estado de
de lo percibido. As mismo el art. 47 dice que los
contribuyentes obligados a llevar contabilidad
completa, deben hacerlo de acuerdo al sistema
contable de lo devengado. Al tomar de base el art.
47 de la Ley del ISR, no existe divergencia respecto
a la NIC, y al basarse en el el art. 38, es preciso
reconocer el gasto no deducible y la renta afecta
por registros de diferencial cambiario hasta que
estos sean liquidados. La ley del ISR toma como
gasto no deducible el diferencial cambiario gasto
originado en transacciones, sin embargo, el ingreso
por diferencial cambiario es considerado como
ingreso afecto al ISR.
El criterio sostenido por la SAT es aceptar el
diferencial cambiario nicamente en los casos que
exista compra real de divisas, o sea por medio del
mtodo de lo percibido, lo que tergiversa el sentido
de la normativa legal y contable.
Fiscalmente, deber tomarse el efecto de la
reexpresin como gasto no deducible o renta
afecta, ya que como se mencion anteriormente,
injustamente la ley del ISR toma el gasto como no
deducible, pero el ingreso como afecto al impuesto.
Exige el registro total de la venta, en el momento
de facturarlo o entregar el bien o servicio, lo que
suceda primero.
A valor facturado, o, segn el art. 14, el valor del
bien puede ser modificado derivado de un avalo,
el cual deber inscribirse en la matrcula fiscal de
la Direccin de Catastro y Avalo de Bienes
Inmuebles o de la municipalidad que administre el
IUSI, ya que ste ltimo impuesto tambin
aumentar de acuerdo al valor de los bienes. Al ser
revaluado por simples partidas contables no se
considera como renta bruta, ni estarn afectas al
ISR, por ende, la depreciacin no ser gasto
deducible.
Se reconoce el ingreso por la venta y el servicio en
el momento en que se factura.
No puede ajustarse, sino hasta el momento de
realizar la venta, y determinar la existencia de una
 Resultados. prdida.

Salarios Las NIC no ponen ninguna limitante para el pago a
empleados por concepto de salarios.
El artculo 38 inciso d) establece que por salarios
de socios o consejeros de sociedades annimas, o
administradores de sociedades encomandita por
acciones, que sean sus principales accionistas. La
deduccin mxima por estos conceptos se limitar
a un monto total anual del 10% sobre las ventas o
ingresos brutos; y cnyugues y parientes
consanguneos dentro de los grados de ley, de
socios, consejeros o administradores, la deduccin
mxima por estos conceptos se limitar en cada
caso a la mayor retribucin asignada en la nmina
de empleados sin ninguna vinculacin o
parentesco.