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especial IASB
T
odo grupo empresarial debe tratamiento de la problemtica analiza-
controlar y presentar los esta- da en esta NIC en:
dos financieros de sus subsidia-
rias, y cuando estas ltimas se SIC-19: Moneda de los Estados Fi-
encuentran ubicadas en pases nancieros Valoracin y Presenta-
que manejan diferentes monedas, de- cin de los Estados Financieros se-
be convertirse la moneda extranjera a gn las NIC 21 y 29.
moneda nacional. Ahora bien, para te-
ner una informacin veraz, esta con- SIC-30: Moneda en la que se Infor-
versin debera tener en cuenta el tipo ma Conversin de la Moneda de
de inflacin que se maneja en el pas Valoracin a la Moneda de Presen-
donde la empresa subordinada se en- tacin.
cuentra radicada.
En este contexto, con objeto de
FICHA RESUMEN
La importancia de una norma que aclarar todas las cuestiones necesarias
Autores: se dedique al estudio de la informacin para la comprensin de esta problem-
Mara del Carmen Caba Prez y financiera de economas en las que se tica, dividimos el presente trabajo en las
Elisa Isabel Caba Prez producen crecimientos continuos, ele- siguientes secciones:
Ttulo:
La NIC 29 del IASB, Informacin financiera en vados y generalizados de los precios de
economas hiperinflacionarias los bienes y servicios, se debe al hecho En la primera, encuadramos el al-
Fuente: de que en las ltimas dcadas se ha ido cance de la norma y nos referimos a
Partida Doble, nm. 171, pginas 10 a 25,
produciendo en la economa de nume- los aspectos generales de la misma.
noviembre 2005
Localizacin: PD 05.11.01 rosos pases, una situacin substancial-
Resumen: mente diferente a la inflacin normal, lo Seguidamente, procedemos a iden-
La existencia de hiperinflacin provoca la falta que ha provocado que la comparacin tificar las caractersticas principales
de comparabilidad de las cifras econmico
financieras contenidas en los estados de cifras procedentes de transacciones de los estados financieros reexpre-
financieros de las empresas de los pases que la ocurridas en diferentes momentos de sados.
padecen. La NIC 29 se encarga de analizar las tiempo no sea til, a no ser que se reex-
caractersticas principales del proceso de
presen. Posteriormente, presentamos el pro-
reexpresin y de las caractersticas de los
estados financieros reexpresados. ceso de reexpresin de los estados
El artculo concluye con unos cuadros As las cosas, este trabajo tiene co- financieros.
comparativos de la NIC 29 y la normativa mo objetivo el estudio de la NIC 29, de-
espaola al respecto, as como un ejemplo de
aplicacin. dicada a la elaboracin de informacin Por ltimo, ponemos de manifiesto
Descriptores ICALI: financiera en economas hiperinflacio- las principales diferencias entre la
Hiperinflacin. Estados financieros. narias. Asimismo, existen referencias a normativa espaola y la del IASB,
Actualizacin de balances
tener en cuenta, en lo que se refiere al as como un ejemplo de aplicacin.
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Un indicador
bsico es el
encuentren en economas con tasas algo
inferiores al 100% de inflacin trienal, no
tengan que aplicar obligatoriamente esta
norma, pues se considera que con esa
tasa sus estados financieros pudieran ser
representativos (Ver Cuadro 1)
incluso se desaconseja que se presen-
ten de forma separada los estados fi-
nancieros principales antes de la reex-
presin, al no considerarse adecuado
mostrar una situacin que pueda llegar
a confundir a sus usuarios al no ser fiel
establecimiento de a la realidad.
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Los estados financieros de las de-
pendientes se reexpresan mediante
el ndice general de precios corres-
pondiente a la dominante.
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Los estados
financieros de
tn todava expresadas en la unidad de
medida existente al cierre de ejercicio.
empresas en pases las partidas del balance, destacando: Esta reexpresin de partidas consisti-
r en aplicar al coste histrico la variacin
Las partidas monetarias: no deben re- que haya sufrido el ndice general de pre-
con hiperinflacin expresarse puesto que ya se encuen- cios que estemos utilizando desde la fe-
tran valoradas en la unidad de medida cha de adquisicin, de revaluacin o en
debern corriente a la fecha del balance. la que tuvieron lugar, hasta la fecha de
reexpresin del balance. Sin embargo,
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Los ajustes por inflacin se realiza-
rn siguiendo las normas estableci-
das al efecto en el pas donde radi-
que la sociedad extranjera.
Se informar en la memoria de la
Al ajustar el
resultado a
de referencias expresas relacionadas existencia de tales situaciones, de valores corrientes
con empresas sometidas a altas tasas los criterios adoptados y de las nor-
de inflacin. Por el contrario, en el Real mas utilizadas para efectuar los pueden surgir
Decreto 1815/1991 s se prevn una se- ajustes.
rie de normas aplicables a estos esta-
dos. Concretamente, en la primera par- En aquellos casos en que las socie-
diferencias entre
te, el punto 11 hace referencia a este ti- dades sometidas a altas tasas de in-
po de sociedades y, en la segunda par- flacin no presenten cuentas ajusta- el beneficio fiscal
te, en los artculos 57 y 59. das por el efecto de los cambios de
precios y no se disponga de la infor- y el contable, lo
Obsrvese que en el punto 11 se macin necesaria para calcular di-
seala De no menor inters son los
casos en que las sociedades extranje-
chos ajustes o para aplicar el mto-
do monetario-no monetario, dichas
que dar lugar a
ras se encuentren afectadas por altas sociedades quedarn excluidas de
tasas de inflacin. En esta situacin, la consolidacin, debiendo dar cum- diferencias por el
en las normas se recomienda la reali- plida informacin de tal circunstan-
zacin, con carcter previo a la con- cia en la memoria. efecto
versin, de los oportunos ajustes por
inflacin, en la medida en que ello sea
necesario para preservar el objetivo
Como observamos, la adaptacin
de la normativa espaola a la NIC 29
impositivo
de imagen fiel. Se puede concluir por supone la necesidad de:
este prrafo que aunque el Decreto
1815/1991 prev normas para llevar a No dar libertad a las empresas ex-
cabo los ajustes oportunos a socieda- tranjeras, cuando realicen el ajuste,
des con altas tasas de inflacin, las para seguir las normas contables re-
sociedades a las que hace referencia lativas a esta materia existentes en
son las extranjeras, no obligando a las su pas, sino utilizar obligatoriamen-
empresas espaolas a ajustar por in- te la NIC 29.
flacin los estados que stas ltimas
producen. Delimitar con mayor profundidad los
criterios a utilizar para la reexpre-
As, de acuerdo con los artculos 57 sin de estados financieros.
y 59, para la reexpresin de estados fi-
nancieros en economas con alta tasa No obstante, no hay que olvidar que
de inflacin se tendr en cuenta que: ninguna de las dos normas -Real De-
creto 1643/1990 y Real Decreto
Las partidas del balance y de la 1815/1991- define en trminos absolu-
cuenta de resultados de las socie- tos cuando una economa debe consi-
dades extranjeras que se encuen- derarse hiperinflacionaria.
tren afectadas por altas tasas de in-
flacin, deben ser ajustadas, antes Finalmente, no queremos terminar
de proceder a su conversin a eu- sin hacer un breve comentario en rela-
ros, por los efectos de los cambios cin con el Libro Blanco (Instituto de
en los precios, de acuerdo con el Contabilidad y Auditora de Cuentas,
mtodo del tipo de cambio de cierre. 2002). De hecho, aunque las distintas
subcomisiones creadas dentro del seno
Deben ser convertidas a euros si- del Libro Blanco han dado a conocer
guiendo el mtodo monetario-no sus posiciones respecto a la adaptacin
monetario. de la normativa contable espaola a la
mayora de las NICs, no hay ninguna
Deben reflejar la imagen fiel. referencia a la NIC 29.
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5. EJEMPLO DE APLICACIN
5.1. Enunciado
El grupo empresarial SAN S.A., constituido en enero del 2002 mediante un capital social de 47.800 unidades moneta-
rias, est domiciliado en un pas cuya moneda est sometida por un proceso de hiperinflacin.
Los emisores de estados contables de dicho grupo, en base al anlisis del contexto, deciden que se deben presentar
los estados financieros principales de acuerdo con las normas sealadas en la NIC 29.
De acuerdo con lo anterior, se pide en este ejercicio reexpresar el Balance de Situacin Consolidado y la Cuenta de
Resultados en valores corrientes a finales del 2004 en base a la siguiente informacin.
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5.3. Solucin:
Fecha de Valor Variacin del Valor
La primera de las tareas que vamos a realizar ser adquisicin histrico ndice de reexpresado
obtener el balance y la cuenta de resultados del 2003 precios (VIP) a 31.12.03
reexpresados a valores de finales del 2004, para as 1/03 500 255/165 772
disponer de informacin comparativa de cada uno de estos
7/03 300 255/205 373
estados. (NIC 29-prrafo 8)
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f) Reexpresin de las partidas relacionadas con el in- g) Reexpresin de las partidas relacionadas con los
movilizado material (2003): (NIC29-15). fondos propios (2003): (NIC29-15).
Fecha de Valor Variacin del Valor Fecha de Valor Variacin del Valor
adquisicin histrico ndice de reexpresado aportacin histrico ndice de reexpresado
precios (VIP) a 31.12.03 precios (VIP) a 31.12.04
Construccin 1/02 50.000 255/100 127.500 Capital Social 1/02 47.800 255/100 121.890
Amortizacin
Acumulada del 1/02 5.000 255/100 12.750
Inmovilizado Una vez reexpresadas las partidas de activo y pasivo,
Material as como de la cuenta de gastos e ingresos, aplicando en
Dotacin a la los casos necesarios la variacin del ndice general de pre-
amortizacin 1/02 2.500 255/100 6.375 cios a fecha 31.12.2003, sumamos cada una de las dife-
rencias obtenidas por la reexpresin de los activos y pasi-
vos no monetarios, para hallar la Prdida o Ganancia por la
Posicin monetaria: (NIC29-27-28).
As, con todos estos datos procedemos a elaborar el balance y la cuenta de resultados del ao 2003 a valores corrien-
tes del 2004, que son los datos que necesitamos para su comparacin con las partidas del ejercicio 2004.
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Ao 2003 Ao 2003
Reexpresado a valor Reexpresado a valor
corriente 2003 corriente 2004
VIP: 405/255
Ventas 13.965 22.179,7
Coste de la mercadera vendida -10.030 -15.930
Dotacin a la amortizacin inmovilizado -6.375 -10.125
Otros gastos de explotacin -1.145 -1.818,5
Beneficios derivados de la posicin neta 2.141 3.400,4
Beneficio/Prdidas del periodo -1.444 -2.293,4
5.3.2 . REEXPRESIN DE LAS PARTIDAS d) Reexpresin del coste de las ventas (2004):
CORRESPONDIENTES AL 2004
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Ao 2004 Ao 2003
Reexpresado a valor Reexpresado a valor
corriente 2004 corriente 2004
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