Retencin en la fuente

Orlando Rocha Salazar

Mayo de 2017
Sentencia C-291/15- Compensacin de
Retencin en la fuente
prdidas fiscales en el CREE

Agente retenedor Sujeto Pasivo

Elementos
de la
retencin

Pago o Abono en Base sometida a

cuenta retencin

Tarifa
Retencin en la fuente

Agentes de retencin

1 Entidades de derecho pblico

Pensiones

2 Fondos Inversin

Valores
3 Consorcios y uniones temporales
Retencin en la fuente

Agentes de retencin

4 Comunidades organizadas
5 Personas naturales
6 Personas jurdicas
7 Sucesiones ilquidas
8 Sociedades de hecho

Retencin en la fuente en mandato

Retencin en la fuente
Sujetos Pasivos
Beneficiario del pago o abono en cuenta afectada por la retencin
Pago o Abono en cuenta
Determina el momento en el cual se causa la retencin en la fuente
Base sometida a retencin
Es el valor del pago o abono en cuenta sobre el cual se debe aplicar
la tarifa de retencin para obtener el valor a retener.

Tarifa
Es el factor aritmtico que aplicado a la base determina el valor a
retener
Retencin en la fuente
Personas naturales agentes de retencin
Cuando tengan la calidad de comerciantes y en el ao anterior los
ingresos o patrimonio brutos fueron superiores a 30.000 UVT
($892,590.000)
Pagos laborales

Honorarios

Servicios

Arrendamientos

Otros ingresos tributarios

Retencin en la fuente
Obligaciones del agente retenedor

Retener

Declarar

Consignar lo retenido

Expedir certificados

Llevar una cuenta mayor de retenciones en la fuente por

pagar
Retencin en la fuente

RETENER

Los agentes retenedores que por sus funciones intervengan en actos u

operaciones en los cuales por expresa disposicin legal estn facultados .
Retencin en la fuente
DECLARAR

Presentar declaracin mensual de retenciones, segun plazo legal fijado por el

Gobierno nacional.

Cuando el agente retenedor tiene mas de cien sucursales, se prorroga hasta el

vencimiento del plazo para la presentacin del periodo siguiente. Previa
autorizacin de la subdireccin de recaudacin
Retencin en la fuente
CONSIGNAR LO RETENIDO

Se debe consignar lo retenido en los lugares y plazos fijados por el

gobierno nacional.

Sancin penal(Art ley 599/2000) (Ley 1819 prisin entre 48 y 108

meses)

Mora en la consignacin de lo retenido causa intereses moratorios diarios

(permite dos meses siguientes del plazo para presentacin y pago)

Clausura del establecimiento por mora superior a 3 meses (excepto

cuando existan saldo a favor para compensar).
Retencin en la fuente
CONSIGNAR LO RETENIDO

Anulaciones decreto 1189 de 1988 (Hoy decreto nico reglamentario).

Aplicar en declaraciones siguientes.
Anular certificados.
Ao fiscal diferente manifestacin por escrito de su no imputacin.
Retencin en la fuente
RETENCIONES PRACTICADAS EN EXCESO

Reintegrar, previa solicitud acompaada de las pruebas.

Descontar de las retenciones a consignar.

Insuficiencia en el monto, seguir a perodo siguiente.

Retencin en la fuente
EXPEDIR CERTIFICADOS

Expedir anualmente el certificado. En formatos prescritos por el Gobierno

Nacional.

SANCION POR NO EXPEDIR CERTIFICADOS

SANCION PENAL.
Retencin en la fuente
CERTIFICADOS A EXPEDIR

Certificados de ingresos y retenciones

Valor patrimonial de las acciones
Parte no gravada de los rendimientos financieros
Intereses y correccin monetaria pagada en el ao anterior.
Retencin en la fuente
SUSTITUCION DE CERTIFICADOS
Original, copia o fotocopia factura
Documento donde consta el pago
Deben aparecer todos los datos del artculo 381 del Estatuto Tributario
Retencin en la fuente
Llevar cuenta retenciones en la fuente por pagar.

Llevar una cuenta denominada retenciones en la fuente por pagar

Retencin en la fuente
INGRESOS DE FUENTE NACIONAL

Los provenientes de la explotacin de bienes materiales e inmateriales dentro

del pas.

Prestacin de servicios dentro del territorio nacional

De manera permanente o transitoria, con o sin establecimiento propio.

Retencin en la fuente
INGRESOS DE FUENTE NACIONAL

Rentas de capital
Utilidades en la enajenacin de bienes ubicados en el pais
Intereses de crditos
Rentas de trabajo
Compensaciones de servicios personales
Prestacin de servicios tcnicos desde el exterior o en el pais
Dividendos y participaciones
Retencin en la fuente
INGRESOS NO CONSTITUTIVOS DE RENTA NI GANANCIA
OCASIONAL

Prima en Colocacin de Acciones

Utilidad en al enajenacin de acciones
Componente inflacionario
Recompensas
Indemnizaciones por seguro de dao
Participaciones y dividendos no gravados
Aportes a fondos de pensiones
Retencin en la fuente
RENTAS EXENTAS

Rentas de trabajo exentas

Indemnizaciones por accidentes de trabajo
Proteccin a la maternidad
Gastos de entierro
Auxilio de cesanta
Intereses a las cesantas
Retencin en la fuente
CONCEPTOS SUJETOS A RETENCION

INGRESOS LABORALES
DIVIDENDOS Y PARTICIPACIONES
HONORARIOS
COMISIONES
SERVICIOS
ARRENDAMIENTOS
RENDIMIENTOS FINANCIEROS
ENAJENACION ACTIVOS FIJOS
OTROS INGRESOS TRIBUTARIOS
LOTERIAS, RIFAS, APUESTAS Y SIMILARES
PAGOS AL EXTERIOR
Retencin en la fuente
pagos laborales
Retencin en la fuente
Ingresos Laborales

Procedimiento No. 1 Procedimiento No.2

Retencin segn tabla Se aplica porcentaje fijo

Modificaciones en retencin en la fuente (Ley 1819 de 2016)

Introduce nuevas
Deroga
reglas

Establece en la ley la
La retencin mnima depuracin de la base
del clculo de retencin
La depuracin de la
base del clculo Retencin por salarios
establecida en a los honorarios y
reglamento compensaciones por
pagos mensualizados

Sistemas Cdula de rentas de

IMAN trabajo y pensiones
Retencin en la fuente laboral - anterior

Deducciones Art. 387 Tarifa mnima Art. 384

Depuracin de la base Decreto 1070 y 3032 de 2013 Depuracin de la base Decreto 1070 de 2013

Ingresos gravados Ingresos mensuales

(=) Ingresos netos (-) Aporte obligatorio a salud

Pagos de salud limitados a 16 UVT (-) Aportes obligatorios a pensiones

Deducciones

Intereses de vivienda (100 UVT) (-) Fondo de solidaridad

Aportes obligatorios a salud (-) Los gastos de representacin exentos
Dependientes (10% ingreso limitado a 32UVT) (-) El exceso de salario bsico de la FF.AA. Y P.N.
( - ) Rentas exentas

Cesantas (-) El pago por licencia de maternidad

Aportes obligatorios y voluntarios fondos y AFC
= Base preliminar
limitados al 30% del ingreso neto limitado a 3800
UVT anuales * Renta exenta del 25% Sentencia C-492 de 2015
Renta exenta del 25% limitada a 240 UVT calculada
sobre los ingresos menos todos los factores de = Base gravable
depuracin
* Tabla 0% hasta el 27%
(=) Renta gravable

* 0%, 19%. 28 y 33% (tabla At. 383)

Procedimientos o sistema de retencin 1 y 2 La mayor

Modificaciones retencin en la fuente laboral

Depuracin de la base Nuevo Art. 388

Ingresos gravados
Aporte obligatorio de salud La retencin por pagos laborales
INCR ni

se extiende a los pagos por

GO

Aporte a fondo de solidaridad pensional

concepto de pensiones, salvo las
Aporte obligatorio pensin pensiones exentas.
Deducciones

Pagos por salud limitado a 16 UVT mensuales

pueden superar el 40% del ingreso

Deducciones y rentas exentas no
La limitacin del 40% no aplica
Intereses de vivienda 100 UVT para el caso de pensiones
sujetas a retencin.
Dependientes hasta el 10% de los ingresos brutos
limitado a 32 UVT mensuales

Cesantas y dems rentas exentas

neto
( - ) Rentas exentas

Aportes a fondos voluntarios y AFC 30% de los

ingresos, limitada a 3.800 UVT, (sin incluir obligatorios)

25% laboral sobre los ingresos menos todos los

beneficios y limitada a 240 UVT mensuales

(=) Base de retencin

* 0%, 19%. 28 y 33% (tabla At. 383)

= Retencin a cargo
Retencin en la fuente pagos laborales

Tanto los aportes obligatorios a pensiones como a salud pasan a ser

considerados ingresos no constitutivos de renta.
La suma total de deducciones y rentas exentas no pueden superar 40% del
resultado de restarle a los ingresos del empleado los ingresos no
constitutivos de renta, sin embargo, no se seala el limite de las 5.040 (ni
mensual ni anualizado).
El porcentaje de retencin a aplicar para el procedimiento 2, durante el
primer semestre de 2017, corresponder al establecido en el mes de
diciembre de 2016.
En la retencin sobre indemnizaciones laborales y bonificaciones por retiro
se deber observar el lmite mximo del 40% .
Se elimina el artculo 384 respecto de la determinacin de la retencin
mnima.
Estas modificaciones solo empezaron a aplicar a partir de marzo de
2017, antes se aplic el sistema anterior, es decir, comparacin del
artculo 383 y 384 del E.T. aplicando la mayor de las dos.
Aportes voluntarios

Los artculos 62 y 63 de la Ley 100 de 1993, prevn la posibilidad de realizar aportes

voluntarios al RAIS con el propsito de acceder ms rpido a la pensin o
incrementar el monto de la mesada pensional.
La reforma seala que el retiro total o parcial de aportes voluntarios al rgimen de
ahorro individual con solidaridad para fines diferentes a una mayor pensin o retiro
anticipado, configurara renta gravable en el ao del retiro, sujeta a retencin en la
fuente a la tarifa del 15% que ser efectuada por la AFP.
Estos aportes deben considerarse dentro de los aportes previstos en el artculo 126-1
los cuales se encuentran calificados como renta exenta, forman parte del limite del
30% y el beneficio se circunscribe a que los mismos no estaran sujetos a retencin
contingente.

Se someten a una retencin del 7% los retiros totales o parciales de los aportes
voluntarios, que no cumplan los requisitos para la exclusin y que no provienen de
recursos que se excluyeron de retencin en la fuente al efectuar el aporte pero se
utilizaron para obtener beneficios tributarios en la declaracin de renta.
Retencin en la fuente honorarios y servicios personales
La retencin por rentas de trabajo se extiende a las personas naturales que reciben
ingresos por honorarios, comisiones o por servicios que no han contratado o vinculado 2 o
ms trabajadores a la actividad, y se debe observar lo siguiente:

La retencin se efectuar por pagos mensualizados, tomando el monto total del

contrato menos los aportes obligatorios a salud y pensiones y se divide por el nmero
de meses de vigencia del contrato,
Los factores de depuracin de la base de retencin se determinarn con los soportes
o facturas que adjunte el trabajador.
Expresamente se les extiende la renta exenta del 25%.
La retencin en la fuente a practicar ser teniendo en cuenta la tabla de retencin
del artculo 383 E.T. con la limitacin del 40%.
El trabajador deber informar esta calidad al pagador

Si el trabajador no cumple con las anteriores condiciones su ingresos ser tratado como
Renta No Laboral y se le practicarn las retenciones a las tarifas generales.

A partir de 2017, no se deber solicitar el certificado de clasificacin tributaria a las

personas naturales.
Retencin en la fuente
Procedimiento No.1

Ingresos gravados
Aporte obligatorio de salud
INCR ni
GO

Aporte a fondo de solidaridad pensional

Aporte obligatorio pensin
( - ) Rentas exentas Deducciones

Deducciones y rentas exentas no

Pagos por salud limitado a 16 UVT mensuales

pueden superar el 40% del

Intereses de vivienda 100 UVT

Dependientes hasta el 10% de los ingresos brutos limitado a 32 UVT mensuales

ingreso neto
Cesantas y dems rentas exentas

Aportes a fondos voluntarios y AFC 30% de los ingresos, limitada a 3.800 UVT, (sin incluir
obligatorios)

25% laboral sobre los ingresos menos todos los beneficios y limitada a 240 UVT mensuales

(=) Base de retencin

* 0%, 19%. 28 y 33% (tabla At. 383)
= Retencin a cargo
Retencin en la fuente
Procedimiento No.2

Ingresos gravados (sin cesantas ni intereses a las cesantas) 12 meses anteriores la clculo
Aporte obligatorio de salud
INCR ni
GO

Aporte a fondo de solidaridad pensional

Aporte obligatorio pensin

Deducciones y rentas exentas

Deducciones

no pueden superar el 40% del

Pagos por salud limitado a 16 UVT mensuales
Intereses de vivienda 100 UVT

ingreso neto
Dependientes hasta el 10% de los ingresos brutos limitado a 32 UVT mensuales
( - ) Rentas

Aportes a fondos voluntarios y AFC 30% de los ingresos, limitada a 3.800 UVT, (sin incluir
exentas

obligatorios)

25% laboral sobre los ingresos menos todos los beneficios y limitada a 240 UVT mensuales

(=) Base a someter a promedio

(/13) Promedio a ser llevado a la tabla
Tabla artculo 383 del E.T
= Porcentaje fijo aplicable a los siguientes seis meses a la base gravable mensual
Retencin en la fuente
Tabla de retencin en la fuente (Artculo 383 del E.T.)

Desde Hasta Tarifa Impuesto

UVT UVT marginal
>0 95 0 0
>95 150 19% (ILG en UVT 95UVT)*19%
>150 360 28% (ILG en UVT 150UVT)*28%+10 UVT

>360 33% (ILG en UVT 360UVT)*33%+69 UVT

Retencin en la fuente
INGRESOS LABORALES

SISTEMAS ESPECIALES

1. Indemnizaciones
2. Bonificaciones
3. Pagos retroactivos
4. Fraccin de mes
Retencin en la fuente
Dividendos y participaciones
Los dividendos y participaciones recibidos por sociedades u otras
entidades extranjeras, por personas naturales extranjeras sin residencia en
Colombia estn sometidas a retencin en la fuente
Gravamen a los dividendos
Dividendos

Reglas especiales

Los dividendos decretados a sociedades nacionales conservaran la calidad de no

constitutivos de renta ni ganancia ocasional y no se sometern a ninguna retencin.

Las reglas sobre dividendos aplican a utilidades generadas a partir del ao gravable
2017.

Los dividendos que se decreten con cargo a utilidades retenidas hasta el 31 de

diciembre de 2016, debern evaluarse conforme a las normas vigentes hasta ese
instante.
Los saldos acumulados en el patrimonio como consecuencia de la conversin a los
nuevos marcos tcnicos normativos, no podr ser distribuido como dividendo, sino
hasta el momento en que tal incremento se haya realizado de manera efectiva; bien
sea, mediante la disposicin o uso del activo respectivo o la liquidacin del pasivo
correspondiente.

El pago de dividendos a accionistas extranjeros que residan en alguna jurisdiccin con

la que Colombia tenga vigente un Convenio para Evitar la Doble Imposicin y la
Evasin Fiscal (CDI) debern aplicarse de manera preferente las normas contenidas en
esa norma supranacional frente a las disposiciones nacionales, relacionadas con la
tributacin de los dividendos.
Dividendos

Se mantiene las reglas de los artculos 48 y 49 para determinar:

Utilidad que pag impuesto en cabeza de la sociedad (Distribuible a los accionistas como
no gravada, conforme con la ley anterior).
Utilidad que no pag el impuesto en cabeza de la sociedad (Distribuible como gravada).

Calidad del
Beneficiario del dividendo Impuesto para el beneficiario
dividendo

Entidades extranjeras sin domicilio en No gravado 5% del pago o abono en cuenta

Colombia, sucursales y personas
naturales no residentes 35% del pago o abono en cuenta, y un 5%
Gravado
sobre el resultante (38,5%)

No Gravado No constituye renta ni ganancia ocasional

Sociedad Nacional
Gravado 2017: 40% ; 2018:37%; a partir 2019: 33%

0% si no excedan de 600 UVT.

No Gravado 5% entre 600 y 1.000 UVT.
10% ms de 1.000 UVT
Persona natural residente
35% + 0% = 35%
Gravado 35% + 5% = 38,25%
35% + 10% = 41,5%
Retencin en la fuente
DETERMINACION DE DIVIDENDOS Y PARTICIPACIONES NO GRAVADOS

Descripcin
Renta lquida gravable
(+) Ganancias ocasionales
(-) Impuesto bsico de renta
(-) Impuesto de ganancias ocasionales
(-) Descuentos tributarios impuestos pagados exterior
(+) Dividendos y participaciones recibidas CAN
(+) Beneficios que por expresa disposicin pasan a los socios

(=) Utilidad mxima a ser distribuida como no gravada

 Tratamiento de los dividendos en los CDI

Pago dividendos no Pago dividendos

Protocolo - dividendos gravados gravados
CDI Artculo 10
gravados
Regla general 5% Regla general: 38,25%
Hasta 20%K: 35% + 5% =
35% / 0% +20%K y Inferior al 20%K: 5%
Espaa 5% - 0%+20%K 38,25%
reinv. 3 aos +20%K: 0%
+20%K: 35% + 0%
Inferior 25%K: 35% + 5%*
Inferior 25%K: 5%*
Chile 7% - 0%+25%K 35% / 7% reinv. 3 aos = 38,25%
+25%K: 0%
+25%K: 35% + 0%
El protocolo no hace Inferior 20%K: 5% * Inferior 20%K: 15%
Suiza 15% - 0%+20%K
referencia +20%K: 0% +20%K: 0%
Inferior 10%K: 15% + 5%*
Inferior 10%K: 5 %* = 19.25%
Canad 15% - 5%+10%K 15% general
+10%K: 5% +10%K: 15% + 5%
(4,25%)= 19,25%
Todos los casos: 33% (no
Mxico Residencia Se mantiene el 33% Todos los casos 0%
35%)
Gral.: 33% (no 35%) + 5%
Portugal 10% general Se mantiene el 33% 5%*
*= 36,35%
Inferior 25%K: 25% +
Repblica 25% general Hasta 25%K: 5%* 5%*= 28,75%
15% - 5%+25%K
Checa (en Art. 10). +25%K: 5% +25%K: 25% + 5% =
* Se debe aplicar la regla interna que es menor ( 5%) 28,75%
Retencin en la fuente
Honorarios
Predomina el factor intelectual sobre el puramente mecnico o material .

Base gravable

100% del pago o abono en cuenta

Aplica cuando se contratan dos o ms personas

Retencin en la fuente
Honorarios
TARIFAS

Personas naturales que en el ao perciban ingresos inferiores a $105,135 mil el

10%.

Personas jurdicas, personas naturales con ingresos superiores en el ao a

$105,135 el 11% .
Retencin en la fuente
Honorarios
Contratos de construccin
Incluye administracin delegada
Contratos de consultora
Retencin en la fuente
Comisiones
Es una especie de mandato por el cual se encomienda a una persona que
se dedica profesionalmente a ello, la ejecucin de uno o varios negocios
en nombre propio, pero por cuenta ajena.
Retencin en la fuente
Comisiones
Base gravable = 100% del pago o abono en cuenta

Tarifa aplicable 11%

Personas naturales 10% (ingresos < 105,135 mil

Retencin en la fuente
Servicios
Toda actividad, labor o trabajo con quien se contrata la ejecucin y que se
concreta en una obligacin de hacer en la cual no predomina el factor
intelectual y genera una contraprestacin en dinero o en especie.
Retencin en la fuente
Servicios

Base gravable 100% del pago o abono en cuenta superior a $127 mil.

Tarifas

En general 6% y 4%
Temporales(AIU) 1%
Servicios integrales de aseo y caf 2%
Vigilancia (S/AIU) 2%
Transporte 1%, 3.5%,
Autorretencin por servicios pblicos 2.5%
Servicios integrales de salud 2%
Retencin en la fuente
Arrendamientos
De bienes muebles 4% sobre el 100% del pago o abono en cuenta.

Bienes inmuebles 3.5% sobre pagos superiores a $860 mil .

Retencin en la fuente
Rendimientos financieros
Se determina sobre los pagos o abonos en cuenta que efecten personas
jurdicas, por conceptos tales como:

Intereses, descuentos, beneficios, utilidades y en general lo

correspondiente a rendimientos de capital.
Retencin en la fuente
Rendimientos financieros
Base gravable

En general el 70% del pago o abono

Tarifa aplicable 10%

Rendimiento diario sea > 1,800 o ms

De ttulos con descuento 4% S/ pago o abono en cuenta

Retencin en la fuente
Enajenacin de activos fijos

Venta de bienes races 1%

Se consigna ante el notario, no hay retencin en venta de vivienda de

inters social.

Venta de vehculos 1%

Se consigna ante oficinas de transito

Retencin en la fuente
Otros ingresos tributarios
El gobierno nacional podr establecer retenciones en la fuente sobre pagos o
abonos en cuenta susceptibles de constituir ingreso tributario para el
contribuyente del impuesto sobre la renta, distinto a los previstos en otros
conceptos. A la tarifa del 3.5%
Retencin en la fuente

CONCEPTO BASE %
Compras $860.000 3.5 (No D)
Compras $860.000 2.5 (D)
Productos Agrcolas 2.931 miles 1.5
Caf pergamino 5.097 miles 0.5
Combustibles 100% pago 0.1
Arrendam. Inmuebles. $860.000 3.5
Ventas tarj.crdito 100% (*) 1.5
Rest y hoteles $127,000 3.5
Emolumentos eclesisticos $860.000 3.5 (No D)
Emolumentos eclesisticos $860.000 4 (D)

(*) Pago antes de IVA y comisin

Retencin en la fuente
Loteras, rifas, apuestas y similares

Impuesto de ganancias ocasionales

Premios > a $1,529 MIL (48 UVT) 20%

Concursos hipicos > 410 UVT 20%
Caballo o can 100% del pago 10%
Colocacion indep. Juegos azar >159 mil o 5UVT 3%
Residencia fiscal en Colombia

1. Permanencia por 183 das

Permanencia continua o discontinua en el pas durante un

periodo cualquiera de trescientos sesenta y cinco (365)
das calendario consecutivos. Se incluye los das de
entrada y salida del pas (presencia fsica).
Permanencia
183 das

Cuando la permanencia en el pas recaiga sobre ms de un

ao o perodo gravable, se considerar que la persona es
residente a partir del segundo ao o perodo gravable

54
Residencia fiscal en Colombia
1. Permanencia por 183 das

365 das

1 Ene 1/15 Mar 1/15 Ago 31/15 Dic 31/15 Mar 1/16

183 das
No residente

365 das

2 Oct 1/15 Dic 31/15 Oct 1/16 Dic 31/16

91

183 das

55
Residencia fiscal en Colombia
1. Permanencia por 183 das

365 das 365 das

Mar 15 Mar 28
/13 /14
3
Mar 1/15 Sept Dic 31/15 Mar 1/16 Sept 30 Dic 31/16
30/15 /16

167 das 210 das

Marzo 1 /15: Entra por primera vez.

Marzo 15/15 Sale del pas
Sept. 30 /15 Entra por 2. vez al pas
Marzo28/16 Sale nuevamente

56
Residencia fiscal en Colombia
2. Servicio exterior del estado colombiano

Personas que trabajan en el servicio exterior del Estado

colombiano o prestan sus servicios a personas que se
Vnculo con el encuentran en dicho servicio; y en virtud de las convenciones de
Estado Viena sobre relaciones diplomticas y consulares, se encuentren
Colombiano exentos de tributacin en el pas en el que se encuentran en
misin respecto de toda o parte de sus rentas y ganancias
ocasionales durante el respectivo ao o perodo gravable

57
Residencia fiscal en Colombia
3. Condiciones especiales para los nacionales

Nacionales:
Vnculo jurdico y poltico entre una persona y un Estado
Por nacimiento:
Los naturales de Colombia, con una de dos condiciones: que el padre o la madre
hayan sido naturales o nacionales colombianos o que, siendo hijos de extranjeros,
alguno de sus padres estuviere domiciliado en el pas en el momento del
nacimiento.
Los hijos de padre o madre colombianos que hubieren nacido en tierra extranjera
y luego se domiciliaren en Colombia o registren en una oficina consular de la
Repblica.
Por adopcin:
Los extranjeros que soliciten y obtengan carta de naturalizacin.

58
Residencia fiscal en Colombia
3. Condiciones especiales para los nacionales

Por adopcin:
Los latinoamericanos y del Caribe por nacimiento domiciliados en Colombia, que
con autorizacin del Gobierno y de acuerdo con la ley y el principio de reciprocidad,
pidan ser inscritos como colombianos ante la municipalidad donde se establecieren.
Otros casos
Los miembros de los pueblos indgenas que comparten territorios fronterizos, con
aplicacin del principio de reciprocidad, segn tratados pblicos.
Ningn colombiano por nacimiento podr ser privado de su nacionalidad.
La calidad de nacional colombiano no se pierde por el hecho de adquirir otra
nacionalidad.
Los nacionales por adopcin no estarn obligados a renunciar a su nacionalidad de
origen o adopcin.
Quienes hayan renunciado a la nacionalidad colombiana podrn recobrarla con arreglo
a la ley

59
Residencia fiscal en Colombia
3. Condiciones especiales para los nacionales

a) Estado de la familia cercana

3. Condiciones especiales para
Su cnyuge los nacionales
o compaero permanente no separado legalmente o los
hijos dependientes menores de edad, con residencia fiscal en el pas.

b) El cincuenta por ciento (50%) o ms de sus ingresos sean de

fuente nacional.
Nacionales que
cumplan alguna
de las siguientes c) El cincuenta por ciento (50%) o ms de sus bienes sean
condiciones administrados en el pas.

d) El cincuenta por ciento (50%) o ms de sus activos se

entiendan posedos en el pas.

d) Nacionales que no acrediten su residencia fiscal

e) Nacionales con residencia fiscal en un paraso fiscal

60
Retencin en la fuente
Pagos al exterior
CASOS EN QUE DEBE EFECTUARSE:

Deber retener en la fuente a titulo de impuesto de renta, quienes hagan

pagos o abonos en cuenta por concepto de rentas sujetas a impuesto en
Colombia, a favor de:

Sociedades u otras entidades extranjeras sin domicilio en el pas.

Personas naturales extranjeras sin residencia en Colombia.
Sucesiones ilquidas de extranjeros que no eran residentes en Colombia.
Retencin en la fuente

RESIDENCIA

Para efectos fiscales la residencia se consiste en la permanencia continua

en el pas por ms de seis (6) meses en el ao o periodo gravable, o que se
completen dentro de este, lo mismo que la permanencia discontinua por
mas de seis meses en el ao o periodo gravable.
Retencin en la fuente
Dividendos Gravados 5% + 35%
Intereses, comisiones 100% del pago 15% o 34%
Consultora 100% del pago 15%
Prof. Extranjeros 100% del pago 7%
Explot. Pelculas 100% del pago 15%
Explot.Programas 80% 33%
Llave en mano 100% 1%
Arrend. Maquinar. 100% 2%
Cesin de primas reaseguros 100% 1%
Otros 100% 15%
Retencin en la fuente

Agentes Autorretenedores

Opera por expresa disposicin de la ley

El Director de impuestos y Aduanas Nacionales es quien autoriza o
designa los autorretenedores
El agente retenedor y el sujeto pasivo son el mismo

Requisitos

1. Ser persona jurdica

2. Ventas superiores a dic-31-2016 > 130.000 UVT ($4.141.670 mil)
3. Tener un nmero superior a 50 clientes
4. Estar inscrito en el RUT
5. No estar en proceso de liquidacin
6. Estar al da en obligaciones tributarias
7. No haber sido sancionado por facturacin o contabilidad
Retencin en la fuente
Autorretencin especial a ttulo de renta
El gobierno nacional a partir del 1 de enero de 2017 cre la autorretencin
especial a ttulo de renta (reemplazo de la autorretencin por CREE).

Obligados

1. Sociedades nacionales y sus asimiladas, contribuyentes declarantes del

impuesto de renta.
2. Establecimientos permanentes de entidades del exterior y las personas
jurdicas extranjeras.
3. Que las entidades estn exoneradas del pago de aportes al SENA,
ICBF, aporte al SSSS respecto de empleados < 10 SMLMV
4. Se calcula sobre el valor del pago o abono en cuenta gravado con el
impuesto de renta.
Retencin en la fuente
Autorretencin especial a ttulo de renta
Bases especiales

a) En los distribuidores mayoristas o minoristas de combustibles

derivados del petrleo sobre los mrgenes brutos de comercializacin.
b) Las sociedades prestadoras de servicios de transporte terrestre
automotor sobre la proporcin del pago o abono en cuenta del ingreso
para la empresa (Artculo 102-2 E.T.).
c) Entidades vigiladas por la superintendencia financiera sobre la
totalidad del ingreso gravado.
d) Compaas prestadoras de servicios integrales de aseo y cafetera y de
vigilancia, servicios temporales sobre el AIU no inferior al 10% valor
contrato.
e) Sociedades de comercializacin sobre la proporcin del pago o abono
del margen de comercializacin (Ingresos brutos costo de
inventarios)
Retencin en la fuente
Autorretencin especial a ttulo de renta
Tarifas

0,40%

0,80%

1,60%

Decreto 2201 de 2016.

 Visite nuestra pgina Web www.kpmg.com.co y obtenga todas nuestras publicaciones sin
ningn costo.

Contacto de KPMG en Colombia

Orlando Rocha Salazar

Director de impuestos
Impuestos y Servicios Legales
orlandorocha@kpmg.com

68
2017 KPMG Impuestos y Servicios Legales Ltda., sociedad colombiana de responsabilidad limitada y
firma miembro de la red de firmas miembro independientes de KPMG afiliadas a KPMG International
Cooperative (KPMG International), una entidad suiza. Derechos reservados.

Tanto KPMG como el logotipo de KPMG son marcas comerciales registradas de KPMG International
Cooperative (KPMG International), una entidad suiza.

Tanto International Tax review como el logotipo de International Tax Review son marcas comerciales
registradas de Euromoney Institutional Investor PLC.

La informacin aqu contenida es de naturaleza general y no tiene el propsito de abordar las

circunstancias de ningn individuo o entidad en particular. Aunque procuramos proveer informacin
correcta y oportuna, no puede haber garanta de que dicha informacin sea correcta en la fecha que se
reciba o que continuar siendo correcta en el futuro. Nadie debe tomar medidas basado en dicha
informacin sin el debido asesoramiento profesional despus de un estudio detallado de la situacin en
particular.