Contabilidad Como Ciencia y Disciplina Ok PDF

CONTABILIDAD DE GESTION
CONTABILIDAD COMO CIENCIA Y

DISCIPLINA
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CONTABILIDAD COMO CIENCIA Y DISCIPLINA
DEDICATORIA:
A Dios Por brindarme salud para lograr mis

objetivos y a mis padres quienes siempre
conceden su bondad, amor y apoyo de manera
incondicional, y solo esperan nuestro bienestar.
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INDICE
RESUMEN
INTRODUCCIN
CAPITULO I
EVOLUCIN HISTRICA DEL PENSAMIENTO CONTABLE: 8

HISTORIA DE LA CONTABILIDAD A NIVEL MUNDIAL: 9
CAPITULO II
HISTORIA DE LA CONTABILIDAD EN EL PER 78

EL IMPERIO DE LOS INCAS (SIGLOS XI AL XVI)
POCA DE LA CONQUISTA 79
POCA COLONIAL 80
POCA DE LA EMANCIPACIN 82
POCA DE LA REPUBLICA 83
CAPITULO III
APORTE SOCIAL DE LA CONTABILIDAD 85

Gray owen y maunders
La contabilidad social: 86
Teoras de la contabilidad social 86
CAPITULO IV
DIFERENCIAS BSICAS DE LOS CONCEPTOS DE CONTABILIDAD Y CONTADURA,

DISCIPLINA Y PROFESIN 89
CONTABILIDAD 89
CONTADURA 89
DISCIPLINA 90
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PROFESIN 91
CAPITULO V
CARCTER POLISMICO DE LA CONTABILIDAD: 92
LA CONTABILIDAD COMO ARTE:
LA CONTABILIDAD COMO TCNICA: 92
LA CONTABILIDAD COMO DISCIPLINA: 93
LA CONTABILIDAD COMO CIENCIA: 94
LA CONTABILIDAD COMO SISTEMA DE INFORMACIN: 95
LA CONTABILIDAD: CIENCIA, TCNICA, ARTE U OTRO TIPO DE CONOCIMIENTO?

AOPINIONES DE AUTORES RECONOCIDOS: 97
LOS CRITERIOS DE CIENTIFICIDAD DE BUNGE APLICADOS A LA CONTABILIDAD: 101
REQUISITOS QUE DEBE TENER TODO CONOCIMIENTO CIENTFICO: 102
CAPITULO VI
PROBLEMAS DE LA CIENCIA CONTABLE 107
RELACIN ENTRE EL ENTORNO Y LA CONTABILIDAD: 108
DOCTRINAS CONTABLES: 109
HACIA UN MODELO DE CONTABILIDAD INTEGRAL: 112
CONCLUSIONES 114
IBLIOGRAFA 116
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RESUMEN
Las necesidades que se presentan en la sociedad, cada vez son ms exigentes y van
cambiando aceleradamente. La contabilidad aparece con un nuevo enfoque y una
interdisciplinariedad, lo social. Haciendo ms responsable a los profesionales contables
de la informacin que brindan en busca del desarrollo de la sociedad. Hay varias
limitaciones cuando se habla de darle un rumbo social a la contabilidad y se debe a
enfocarla slo a lo econmico y financiero. Es por esto que creemos que la falencia la
encontramos desde la academia y para darle a contabilidad un significado de ciencia
social, hay que empezar por ensear en las universidades el compromiso tan grande que
tenemos no con una organizacin, sino con la sociedad de la cual hace parte esa
organizacin. As se podr pensar en la contabilidad como ciencia social, enfocada
primordialmente en la armonizacin de varias ramas contables y en pro de una
constante evolucin de la informacin que brinda para el desarrollo de la sociedad.
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INTRODUCCIN
Los cambios acelerados que viene presentando la sociedad desde todos los mbitos,
obliga a la Contabilidad y a sus profesionales a estar comprometidos para responder por
todas las necesidades que se vayan dando, de manera correcta, transparente y en pro
del desarrollo de la sociedad. Es por ello que cada da se hace ms necesaria la buena
formacin desde la academia, con bases interdisciplinarias que apoyen el aprendizaje y
enseen a afrontar cada uno de los cambios que se presentan en la sociedad de una
manera descentralizada del conocimiento, apoyados en otros saberes para abrir
mayores horizontes.
El desafo actual que presenta la contabilidad es convencer an ms a la sociedad que

la profesin contable es esencial para tener en armona y en constante comunicacin lo
financiero y lo econmico, y cmo el desarrollo de estas ramas se proyectan en el avance
social, siendo este (lo social) a nuestro parecer el punto ms importante y a lo que
verdaderamente debera estar enfocada; sin dejar de lado que es necesario que la
profesin contable y la comunidad contable llegue a un acuerdo respecto a la definicin
que se le debe dar a la contabilidad; aunque a nuestra opinin y como lo vamos a ir
mostrando a lo largo de este ensayo, la definimos como una ciencia social.
Para cumplir este desafo es necesario que desde la enseanza de la profesin se rompa
el paradigma de una contabilidad que se limite a dar informacin cuantitativa y
netamente econmico-financiera de una organizacin especfica, e incluso de la
sociedad en general. La contabilidad es ms que eso, ella permite medir, evaluar,
analizar e interpretar informacin financiera y no financiera que tenga credibilidad y sea
til para el progreso de la sociedad.
Una buena enseanza de la verdadera trascendencia que tiene la contabilidad para la

sociedad y de lo importante que es, es dejar de limitar su campo de accin, haciendo
que los profesionales contables empiecen a comprender ms, temas como
Responsabilidad Social Empresarial, pero no como se maneja hoy en da en la mayora
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de las organizaciones que solo lo hacen por beneficios tributario o de imagen, sino
pensado en la retribucin social y de compromiso con la sociedad en la que vivimos; y
el significado de que la informacin contable debe servir para unir todas sus ramas en
pro de la sociedad y de satisfacer las necesidades que a esta se le presenten, es ah
donde entra a jugar un papel importante el de dilucidar una contadura interdisciplinaria
que forme profesionales con una mayor visin del mundo socialmente hablando.
Adems, de que esto lograr profesionales comprometidos para hablar y defender la
contabilidad como ciencia social.
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CAPITULO I
1. EVOLUCIN HISTRICA DEL PENSAMIENTO CONTABLE:
A travs de la historia a la contabilidad se le han dado diferentes conceptos, hablndose

del carcter polismico que tiene dicho trmino. Lo anterior, se ha dado por falta de una
teora contable que permita evaluar y dirigir la contabilidad a nuevas prcticas y
procedimientos para su continuo mejoramiento. Esto tambin se ha proporcionado por
la preocupacin desde la academia, en formar profesionales para el hacer, que sean
mecanicistas y se ha dejado de lado la formacin para la construccin de una ciencia
contable.
Se debe conocer la historia, lo cual me recuerda el refrn el que no conoce su historia,

tiende a repetirla, y esto tambin nos pasa en nuestra profesin, si no conocemos la
evolucin histrica como vamos a contribuir en su desarrollo.
La importancia que tiene la historia en una disciplina o profesin, en nuestro caso la

disciplina contable nos otorga en la actualidad mltiples facetas que igualmente se
pueden clasificar en la corriente tradicional y la corriente crtica o nueva de la historia
de la contabilidad.
Podemos argumentar que la historia de la contabilidad nos puede ser til, ms all de
considerarla un ejemplo a seguir -o no- en la toma de decisiones futuras. Un campo que
muestre el contexto, las simbologas, las instituciones, las necesidades sociales y
econmicas, as como las consecuencias sobre ellos, que posee la contabilidad y las
prcticas contables, es necesario para entender la relacin actual de la contabilidad con
el contexto y para evaluar la pertinencia de cambios deseados o necesarios de la
contabilidad nacional.
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HISTORIA DE LA CONTABILIDAD A NIVEL MUNDIAL:
El ser humano ha mostrado siempre una tendencia a saber registrar cosas mental o
documentalmente; recurriendo a smbolos grficos para suplir las deficiencias de su
memoria. Esos smbolos grficos han evolucionado con el tiempo, conocindose en la
actualidad como rubros y cuentas.
SEGN BIONDI, DENTRO DE LA EVOLUCIN CONTABLE, PODEMOS DISTINGUIR

TRES MOMENTOS:
Arte emprico: basado en la experiencia; se elaboran normas prcticas

rudimentarias.
Divulgacin del arte: publicidad de las normas; comentarios y primeras

crticas.
Crtica Cientfica: aparicin de principios regidores de la contabilidad.+
a. LA CONTABILIDAD EN EL MUNDO ANTIGUO (ARTE EMPRICO)
La contabilidad es una actividad tan antigua casi como la propia Humanidad.
Ya desde la prehistoria el hombre poda contar. La gramtica es elemental en

todos ellos sostiene Pijoan y para contar se valen de unos pocos numerales.
Los australianos conocen solo el uno y el dos (unnar y dakala); para decir tres dicen
uno y dos; el cuatro es dos y dos. Para expresar cinco dicen: una mano entera.
La tenedura de libros parte integrante del sistema contable- siempre en forma

rudimentaria, se remonta a ms de 3.000 aos antes de Cristo. Desde esa poca el
hombre comienza a perfeccionar los signos y smbolos grficos, pasando de los
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jeroglficos egipcios y la escritura asirio-babilnica, al primer alfabeto fenicio,

luego al alfabeto griego y, por ltimo, al abecedario latino, que reemplaza la
necesidad de mantener en la memoria las primeras transacciones, y comienza a
anotarlas en cuentas, utilizando toscas tablas de arcilla, de piedra o de metal,
pasando as a la contabilidad escrita.
El hombre de Cromagnon aparece hace 45.000 aos, como sociedades nmadas.

El hombre prehistrico, se retira a pintar en la soledad de las cuevas, como la de
Altamira, a dejar constancia del nmero de sus animales cobrados en cacera.
En virtud de que para aquellos primeros tiempos de la historia de la humanidad,

el hombre no dispona del recurso que constituye la escritura y, era necesario
conservar algn tipo de anotaciones o registro de las transacciones comerciales,
nuestros comerciantes y personas de negocios del ayer se vieron precisados a
grabar muestras en rocas o rboles, o seales en las paredes de barro de sus
casas.
De acuerdo a los informes de que se dispone, estos escritos eran en forma

pictrica, plasmados en tablillas de barro y su fabricacin se les atribuye a los
sumerios, los cuales fueron predecesores de los babilonios. Segn los datos
arqueolgicos, las tcnicas utilizadas por los Sumarios para llevar a cabo dichos
registros, consista en tomar tablillas de barro hmedas y con el extremo afilado
de un juneo o carrizo hacan las marcar correspondientes.
b. LA CONTABILIDAD VISTA POR LA ARQUEOLOGA
La Arqueologa realiz hallazgos de textos contables en la Ciudad de Uruk, a los

que se sumaron descubrimientos "registros" similares en Irn: en Susa, Chogha
Mish y en parajes tan alejados como Godin Tepe, unos 350 kilmetrosal norte de
Uruk. Luego, en aos recientes, se han exhumado tablillas escritas en el estilo de
Uruk en Siria, en Habuba Kabira y Jebel Aruda, unos 800kilmetros al noroeste.
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Los nuevos textos hallados resultan ms antiguos que los estudiados por
Falkenstein. La mayor parte de las tablillas fueron encontradas en las ruinas de
casas privadas, en las que la presencia de sellos y de tapones de arcilla para jarras
marcados con improntas de sellos testimonia cierto tipo de actividad mercantil.
Nuzi, una ciudad iraqu del segundo milenio antes de Cristo, fue excavada por la
American School of Oriental Research de Bagdad, entre 1927 y 1931. En 1959, Leo
Oppenheim, del Instituto Oriental de la Universidad de Chicago escribi un artculo
sobre la existencia de un sistema de asientos que hacia uso de "fichas". Segn los
textos de Nuzi, dichas fichas se empleaban con fines contables; se deca de ellas
que estaban "depositadas", "transferidas" y "suprimidas".
Oppenheim imagin un tipo dual de sistema contable en los textos de Nuzi:

adems de los elaborados documentos cuneiformes de los escribas, la
administracin palaciega posea unas cuentas tangibles paralelas. Por ejemplo,
una ficha de una clase determinada podra representar cada uno de los animales
de los rebaos del palacio. Cuando, en la primavera, nacan nuevos animales, se
agregaba un nmero igual de fichas nuevas; cuando se sacrificaban animales, se
sustraa el nmero apropiado de fichas. Se trasladaban las fichas de un estante a
otro, probablemente, cuando los animales se "movan" de un lugar a otro (cuando
las ovejas fueran esquiladas) y as sucesivamente.
c. LOS TOKENS
El hallazgo de una tablilla hueca, en forma ovoide, en las ruinas del palacio reforz
la hiptesis de Oppenheim. La inscripcin que figura en la superficie dela tablilla
es una lista de 49 animales. La tablilla era hueca y dentro de ella se hallaron 49
fichas, que presumiblemente, representaban una transferencia de animales desde
un lugar a otro. Las cuentas (fichas), el listado de los bienes (animales) y su
explicacin a travs del gravado en la superficie del dispositivo de arcilla, llevan a
la conclusin que en Nuzi las "fichas" eran usadas para contabilizar. Caracteriza el
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primer perodo de desarrollo de la disciplina como intuitivo primitivo, y abarcara

desde los aos 8000 a.c. hasta el 4000 a. C. en las cuales se dan manifestaciones
primitivas representacionales bajo la forma de piezas de arcilla (tokens) de
diferentes formas, en donde cada forma representaba un objeto susceptible de
variacin. Los tokens o piezas de arcilla utilizados simbolizaban los objetos de
estudio que se necesitaba relevar y sobre los cuales se operaban fsicamente los
cambios que manifestaban. De donde afirmamos que los tokens constituyen el
origen o antepasado de lo que se conoce en nuestros das como cuenta contable.
Los tokens eran guardados en envases a los que se les introduca o se les sacaban
las piezas de arcilla, dependiendo del tipo de transaccin que el usuario necesitaba
registrar, a la manera de un registro contable que indicaba por s mismo el estado
de los objetos que en el contena. A partir del ao 3250 a.C. se utilizaba una esfera
hueca de arcilla como envase para guardar las piezas contables. Muchos de los
envases o "sobres" fueron encontrados en sitios arqueolgicos del Medio Oriente.
Dichos descubrimientos llevaron a las siguientes conclusiones:

La contabilidad existi miles de aos antes de la existencia de la
escritura y de la nocin del conteo en abstracto
La contabilidad se convirti en el motor de creacin que impuls la
escritura y la nocin de contar en abstracto; Un tipo de registro de
doble entrada (un prototipo) existi 5000 a.c.
Estos descubrimientos permiten afirmar que la primera misin cultural de la

Contabilidad fue anteceder al nacimiento de la creacin de la escritura y de la
nocin del conteo en abstracto dos de los ms grandes e importantes inventos de
la historia de la humanidad; La otra misin que precedi a la tarea de hacer a la
gente responsable por sus transacciones comerciales fue registrar sus obligaciones
y los derechos del propietario, almacenar y clasificar los recursos y ejercitar
correctamente la funcin de administrador. Vale decir, que la responsabilidad ha
sido la mayor funcin de la Contabilidad por alrededor de 10.000 aos. Tanto la
escritura china como la maya fueron invenciones relativamente tardas. Algn otro
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sistema de escritura debe haber sido el primero, y es a partir de este punto inicial
de donde comienza la bsqueda de los antecedentes del arte. Normalmente, se
asigna a los sumerios de Mesopotamia el mrito de haber sido los primeros en
escribir textos. Hacia el ltimo siglo del cuarto milenio antes de Cristo, los
funcionarios de las ciudades estados sumerias como Uruk haban desarrollado un
sistema para asentar cifras, pictogramas e ideogramas sobre superficies de arcilla
preparada al efecto distinguen dos tipos de tokens:
Las piezas sencillas (plain tokens):

Esferas, discos, tringulos, cilindros, rectngulos, conos, ovoides, y tetraedros, los
que pueden ser rastreados hasta el 8000 a.C.
Las piezas complejas (complex tokens):
A menudo estaban perforados, agregndose formas eran usados en las principales

ciudades y templos. Los pequeos objetos (eran de 1 a 4 cm.) fueron
cuidadosamente moldeados a mano en arcilla y cocinados a temperatura
templada. En la poca prehistrica la forma de cada pieza cumpla la funcin de
una cuenta de en sentido genrico, mientras que la cuenta principal era
representada por el envase de arcilla identificando con el sello del deudor impreso
en la superficie del envase.
d. LA DOBLE ENTRADA EN LA PREHISTORIA
Las piezas de arcilla, que eran de diferentes formas y que con el correr de los
tiempos fueron incrementando su variedad, representaban distintos como dities,
fueron muy utilizadas entre los aos 8000 y 3000 antes de nuestra era. Antes del
3250 a.c. los "tokens" fueron presuntamente guardados en envases de algn
material perecedero, pero despus de esa fecha, los tokens fueron guardados en
envolturas de arcilla, representando cada una de stas, un comodity agregndose
si era debido por una persona a otra o si era debido al templo, pues muchos de
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estos tokens con sus envolturas fueron encontrados en antiguos templos.

Asimismo simultneamente exista un mtodo alternativo, que consista en usar
los mismos tokens perforados y engarzados por un cordel, uniendo los extremos
por una pieza hecha en arcilla en forma de gotacon un sello que identificaba al
deudor, destacndose obviamente la ventaja de esta alternativa pues se lograba
tener una visin instantnea del deudor y del tipo de activo que representaba su
obligacin.
Hacia el 3200 a. C. la unidad que contena los tokens era utilizada para tener una
rpida identificacin del contenido, pues en la superficie se indicaba el deudor y
tambin su conformacin, a travs de imprimir cada token en la superficie exterior
del envase, pudiendo tener una rpida identificacin de la deuda total sin
necesidad de abrir el envoltorio. Dado que las formas de varios tipos de tokens
estaban regularmente estandarizadas, cada forma tena la misma funcin que en
la actualidad cumplen las cuentas de un especfico tipo, y que como no esta seguro
desde cuando tiene lugar claramente, se propone elaborar una afirmacin al
respecto.
Los antiguos Sumerios llevaban una especie de registro de doble entrada

alrededor de 5000 aos atrs, lo cual explica que los antiguos de Medio Oriente
tuvieran sistemas de registro, y que la estructura lgica de se sistema era
bsicamente la misma que en la actualidad se utiliza con la partida doble. La
estructura se manifiesta por si misma empricamente en hechos econmicos tales
como ventas, compras, transacciones de inversiones y prstamos, produccin y
otros procesos de transferencias. Al mismo tiempo la misma estructura puede
conceptualmente ser representada no solo a travs de un diario con doble entrada
sino como una matriz, vectores, ecuaciones algebraicas, y diagramas de flujos o
una red. Se puede responder que la transferencia de bienes, de una persona hacia
otra, que ya posee sta estructura lgica, usualmente se denomina ingreso - salida
o principio de dualidad.
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Se est revelando en el exterior el contenido oculto del envase

Se est revelando de un vistazo la propiedad del propietario
representado por el envase
La explicacin que antecede fundamenta la idea de la existencia del sistema de

doble entrada antes del 3000 a.C.
La jerarqua de las cuentas arcaicas y la difusin de la contabilidad
Los tokens podan representar bienes o servicios, pues parece que una de las
formas (tetraedro) representaba un da de labor. Un segundo nivel de cuentas
estaba representado por el receptculo as como el engarzado que se agregaba, y
el tercer nivel de cuentas se poda encontrar en la acumulacin de todos los
envases de arcilla y los engarces agregados en un templo o de otro tipo de entidad.
e. LA CONTABILIDAD EN LA EDAD ANTIGUA

Recientes investigaciones como las de Denise Schmandt-Besserat y, sobre todo,
las de Hans Nissen, Peter Damerow y Robert Englund (1990), arquelogos e
historiadores de la antigua Mesopotamia, permiten afirmar, que los primeros
documentos escritos que se conocen, constituidos por millares de tablillas de
arcilla con inscripciones en caracteres protocuneiformes, elaboradas hace ms de
5.000 aos, contienen tan slo nmeros y cuentas, sin textos ni palabras.
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Este hecho hace concluir a los citados investigadores que la escritura debi de
surgir, hacia el ao 3,300 a.C., para satisfacer la necesidad que sentan los antiguos
habitantes de Mesopotamia de registrar y dejar constancia de sus cuentas.
No fue, pues, el deseo de legar a la posterioridad el recuerdo de hazaas

guerreras, relatos de hroes o dioses, o de plasmar normas jurdicas lo que motiv
el nacimiento de la escritura, como se crea hasta ahora, sino simple y llanamente
la necesidad de recoger y conservar las cuentas originadas como consecuencia de
procesos productivos y administrativos.
De aqu parte la formulacin de un paradigma contable inicial, en el cul la prctica

es la base.
Despus de establecer la "cuenta" se crea la necesidad de ejercer un control

contable, ya que era necesario verificar la veracidad de la informacin, desde este
momento se puede hablar de la ciencia contable como un objeto de estudio.
Las primeras civilizaciones que surgieron sobre la tierra tuvieron que hallar la
manera de dejar constancia de determinados hechos con proyeccin aritmtica,
que se producan con demasiada frecuencia y eran demasiado complejos como
para poder ser conservados por la memoria. Reyes y sacerdotes necesitaban
calcular la reparticin de tributos y registrar su cobro por uno u otro medio. En
ltimo lugar los comerciantes han sido siempre el sector de la sociedad ms
comprometido con cualquier nuevo procedimiento de registro de datos. Y
mercaderes y cambistas los ha habido desde los primeros momentos en todas las
civilizaciones.
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Escuelas de la prctica
Esta comprende el perodo del 470 al 1458, a partir de este momento se pasa de
oficio a profesin, se habla del uso de libros ligados y normas.
Esto crea un nuevo sentido, ya que se mejoran las prcticas contables, el

desarrollo histrico lleva a la introduccin de la partida doble.
Nacen varias escuelas que investigan y contribuyen al desarrollo contable, que

buscaban mejorar la prctica y entregar informacin til, pero dejaron a un lado
la formulacin de una teora contable que le diera fundamento a sus avances.
La contabilidad ms resaltante.
Mesopotamia
El pas situado entre el Tigris y el ufrates era ya en el cuarto milenio a. De J.C.

asiento de una prspera civilizacin. Los comerciantes de las grandes ciudades
mesopotmicas constituyeron desde fechas muy tempranas una casta influyente
e ilustrada.
El famoso cdigo de Hammurabi, promulgado aproximadamente en el ao 1700

a. De J.C., Contena a la vez que leyes penales, normas civil y de COMERCIO.
Regulaba contratos como los de prstamo, venta, arrendamiento, comisin,
depsito y otras figuras propias del derecho civil y mercantil, y entre sus
disposiciones haba algunas directamente relacionadas con la manera en que los
comerciantes llevaban sus registros.
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Se han conservado miles de tablillas cermicas que permiten formarse una imagen
acerca de la manera en que los sumerios llevaban las cuentas. Gracias a esos
testigos, inmunes al paso del tiempo, sabemos que ya en pocas muy antiguas
existan sociedades comerciales, en las que las aportaciones de capital y el reparto
de beneficios estaban cuidadosamente estipulados por escrito.
La propia organizacin del Estado, as como el adecuado funcionamiento de los

templos, exigan el registro de sus actividades econmicas en cuentas detalladas.
Los templos llegaron a ser verdaderas instituciones bancarias, que realizaban
prstamos.
El auge de Babilonia a comienzos del segundo milenio a. De J.C., es decir en la

poca de que data el Cdigo de Hammurabi, trajo consigo un progreso en las
anotaciones contables. Aparece entonces una manera generalizada de realizar las
inscripciones, establecindose un orden en los elementos de stas; ttulo de la
cuenta, nombre del interesado, cantidades, total general.
Los pueblos mesopotmicos utilizaban ya el baco para facilitar la realizacin de

las operaciones aritmticas, que fueron sumamente laboriosas en todas las
pocas, hasta la relativamente reciente introduccin universal de la actual
numeracin arbiga.
La costumbre de insertar la plancha cermica en una varilla, siguiendo un orden

cronolgico, cre verdaderos libros de contabilidad.
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Egipto
Si importante fue la contabilidad entre los pueblos de mesopotmica an ms

necesario fue su uso en una sociedad tan rgidamente centralizada como la del
Egipto faranico. El instrumento material utilizado habitualmente por los egipcios
para realizar la escritura era el papiro. Las anotaciones de tipo contable, por su
carcter repetitivo, llegaron a conformar un tipo de escritura hiertica que ha
resultado muy difcil de descifrar para los estudiosos. De cualquier forma, y pese
al papel decisivo que la contabilidad desempeo en el antiguo Egipto, no puede
decirse que la civilizacin faranica haya contribuido a la historia de la contabilidad
con innovaciones o procedimientos que no hubieran sido ya utilizados por los
poderosos comerciantes caldeos.
El instrumento material utilizado habitualmente por los egipcios para realizar la

escritura era el papiro. Las anotaciones de tipo contable, por su carcter
repetitivo, llegaron a conformar un tipo de escritura hiertica que ha resultado
muy difcil de descifrar para los estudios.
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Los escribas especializados en llevar las cuentas de los templos, del Estado y de los
grandes seores, llegaron a constituir un cuerpo tcnico numeroso y bien
considerado socialmente.
De cualquier forma, y pese al papel decisivo que la contabilidad desempeo en el

antiguo Egipto, no puede decirse que la civilizacin faranica haya contribuido a
la historia de la contabilidad con innovaciones o procedimientos que no hubieran
sido ya utilizados por los poderosos comerciantes calderos.
Grecia
Los templos helnicos, como haba sucedido muchos siglos antes con los de
Mesopotamia y Egipto, fueron los primeros lugares de la Grecia clsica en los que
resulto preciso desarrollar una tcnica contable. Cada templo importante en
efecto, posea un tesoro alimentado con los bolos de los fieles o de los estados,
donaciones que era preciso anotar escrupulosamente. Los tesoros de los templos
no solan estar inmovilizados y se empleaban con frecuencia en operaciones de
prstamos al estado o a particulares. Puede afirmarse as que los primeros bancos
Griegos fueron algunos templos. Quizs el lugar donde los arquelogos han
encontrado ms abundante y minuciosa documentacin contable lo constituye el
santuario de Delfos donde se han recuperados cientos de placas de mrmol que
20
detallan las ofrendas de los fieles, as como las cuentas de reconstruccin del
templo en el siglo IV antes de J.C.
Roma
En el siglo I a, de J.C., la cultura romana menospreciaba a una persona que fuera

incapaz de controlar contablemente su patrimonio.
Los grandes negociantes llegaron a perfeccionar sus libros de contabilidad de tal

manera que algunos historiadores han credo ver en ellos, se conservan slo
algunos fragmentos incompletos, un primer desarrollo del principio de la partida
doble.
No hay ninguna prueba que acredite su empleo con anterioridad a la expansin

comercial italiana de las postrimeras de la Edad Media.
Para que exista la Partida Doble no basta con la disposicin de la cuentas en dos
columnas enfrentadas, u otros detalles de forma; Es preciso que el principio que
informa la Parte Doble se aplique inflexiblemente, sin excepciones.
Sin embargo, es donde se encuentran testimonios especificados e

incontrovertibles sobre la prctica contable, desde los primeros siglos de fundada,
todo jefe de familia asentaba diariamente sus ingresos y gastos en un libro llamado
"Adversaria", el cual era una especie de borrador, ya que mensualmente los
transcriba, con sumo cuidado, en otro libro, el "Codex o Tubulae"; en el cual, a un
lado estaban los ingresos (acceptum), y al otro los gastos (expensum).
21
f. CONTABILIDAD EN LA EDAD MEDIA
La concepcin que el mundo tiene de que la cultura romana fue totalmente

destruida por las invasiones brbaras es falsa, pues tambin es muy conocido el
hecho de que esta cultura fue aceptada y mantenida por los ncleos sociales que
se fueron originando. En efecto, la Edad Media que comprende desde 476 hasta
1453, la podemos dividir en tres periodos: el Perodo Romnico; que va hasta
mediados del siglo VIII, la Alta Edad Media; que va hasta el Pre renacimiento.
En estos tres periodos se presentaron muchos tipos de economa diferentes

trayendo consigo modificaciones en la prctica contable, pero est a pesar de todo
nunca extingui.
Principios de teorizacin
Desde 1458 con la invencin de la imprenta se dio un giro a la prctica contable,

ya que se comienzan a difundir conceptos y procedimientos de algunos autores,
que de cierta manera inician un proceso de teorizacin.
Al afrontar el estudio del Imperio espaol de los siglos XVI y XVII la historiografa
mundial ha tendido a centrarse en aspectos relacionados con el podero militar y
poltico que a Espaa le proporcion la inmensa riqueza en metales preciosos
procedentes de las Indias.
Pero la moderna investigacin del aparato contable y organizativo de la Real

Hacienda castellana ha descubierto y llamado la atencin sobre el relevante papel
jugado en todo este contexto por la formidable organizacin administrativa del
Imperio, sin precedentes de ninguna clase y que luego sirvi de modelo a todos
los sistemas de dominio colonial que siguieron al espaol.
De igual modo, la investigacin histrico-contable ha mostrado el conocimiento e

inters de los poderes pblicos espaoles de esa poca por las prcticas contables
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de los mercaderes, hasta el punto de dictar con una antelacin de ms de

doscientos aos sobre sus ms inmediatos seguidores la primera legislacin en el
mundo imponiendo a los comerciantes la obligacin de llevar libros de cuentas y
de hacerlo precisamente por el mtodo de partida doble (pragmticas de Cigales
de 1549 y de Madrid de 1552).
Con esta legislacin, que fija un hito y supone uno de los grandes momentos
estelares de la historia de la contabilidad espaola en el contexto mundial, se
pretenda impedir o, al menos, aminorar la salida fraudulenta de metales
preciosos ms alla de as fronteras (Espaola), habida cuenta del rastro indeleble
que la contabilidad por partida doble dejaba de todas las operaciones.
El estudio de la historia de la contabilidad proporciona, asimismo, una visin

desconocida e inesperada del rey Felipe II, que, con la imagen hiertica y distante
que la historia le ha asignado tradicionalmente, era capaz, sin embargo, de estar
perfectamente al corriente de las prcticas mercantiles de su tiempo y de
interesarse profundamente por ellas.
A l se debe la incorporacin a la Administracin pblica de relevantes hombres

de negocios para aprovechar sus conocimientos, as como la introduccin en 1592,
tras un intento fallido en 1580, de la contabilidad por partida doble para llevar las
cuentas centrales de su Real Hacienda, como primer gran pas en el mundo, en lo
que constituye otro de los momentos estelares de la historia de la contabilidad.
Tenemos tambin la evidencia de historiadores espaoles de la contabilidad que

han contribuido a desacreditar una teora ampliamente extendida entre los
historiadores de la empresa norteamericanos: ellos afirmaban que las tcnicas
avanzadas de gestin empresarial, y entre ellas la contabilidad de costes, haban
surgido en el siglo XIX como consecuencia de la presin ejercida por la libre
competencia entre las grandes empresas. Los archivos contables de la Real Fbrica
de Tabacos de Sevilla han venido a demostrar cmo, en los siglos XVII y XVIII, una
gran empresa en rgimen de monopolio estatal practicaba ya un riguroso control
de costes y unas desarrolladas tcnicas de gestin.
23
Perodo Romnico
La Iglesia catlica la cual haba adquirido carcter de religin oficial en manos del
emperador romano Justiniano, fue abarcando cada vez ms seguidores a su fe y
tambin un poder econmico y poltico dominante; fue esta religin la que
mantuvo vivas todas las prcticas culturales, entre ellas las de llevar cuenta de las
operaciones econmicas realizadas las cuales se llevaban a cabo en los
monasterios, a la tradicin de los Romanos.
El comercio sigui constante, pero se fue debilitando lentamente, al mismo

tiempo se fue iniciando el debilitamiento del poder centralizado, que al manifestar
que no poda proteger a las personas ni sus propiedades, hizo que la sociedad se
sometiera a dignatarios, muchas veces estas personas eran antiguos oficiales
imperiales; los hombres que fueron sometidos a esto (vasallos), ofrecan servicios
militares a los seores a cambio de proteccin legal, militar y tambin
sostenimiento econmico; si los vasallos posean tierras se las entregaban a sus
seores y estos las devolvan para el cultivo o las perdan a favor del seor por
causa de las deudas; los que no tenan tierras, ofrecan servicios personales al
seor a cambio de su mantenimiento en el castillo, fue esta la forma en la que se
present la servidumbre, tampoco se puede olvidar que las tribus brbaras en el
principio se componan por pastores nmadas que por motivos econmicos
estaban regidos por pequeos jefes, de este modo estas tribus tambin
constituyeron servidumbre a favor de sus jefes.
Durante este periodo de iniciacin del feudalismo el comercio no dej de ser una
prctica comn, por lo tanto la contabilidad sigui siendo utilizada. Cuando
comenzaron las invasiones rabes y normandas fue cuando se interrumpi el
comercio lo que provoc que la contabilidad solo fuera utilizada exclusivamente
por los seores feudales.
24
El puerto de Marsella era la principal entrada de mercancas, las cuales eran

tradas de Siria y Egipto que colmaban las necesidades de la Europa Romnica; sin
embargo, los musulmanes iniciaron sus grandes conquistas en el ao de 630,
dominando a Siria en 633, luego a Egipto en 638, interrumpiendo el comercio del
Medio Oriente y Europa. Poco a poco sus embarcaciones se apoderaron del
Mediterrneo; en 655, la flota rabe aniquilo a los bizantinos, causando
definitivamente el paso de naves mercantes por el Mediterrneo. A principios del
siglo VIII se suspendi el comercio martimo de Marsella con Oriente.
Y comienza el feudalismo durante este Periodo continuaron los avances rabes en

suelo europeo, conquistando Espaa el 19 de Julio de 711, en la batalla de
Guadalete, venciendo a las tropas del rey Rodrigo, siguiendo por Pars fueron
derrotados por Carlos Martell, desvaneciendo as la amenaza islmica en 732.
(Estos musulmanes en sus conquistan tambin ejercan el comercio, practicando
as la contabilidad; es decir, esta actividad siempre estuvo presente, aun en las
manos de los invasores).
Europa en el Siglo VIII, sufre nuevas invasiones: los normandos, que primero
destruyeron las costas de Inglaterra, luego las de Francia, y por ultimo entraron al
Mediterrneo; sin embargo tambin se practicaba el comercio, particularmente
vendiendo miel de abejas, ya que en esa poca no se conoca el azcar; se
establecieron el Sicilia. De esta poca se conserva el antecedente de un
reglamento de Carlo Magno, Emperador del Sacro Imperio Romano Germnico, el
"Capitulare de Villis": en el cual se establece que cada ao se har un inventario
de las propiedades del Imperio, registrando en un libro todos sus movimientos por
separados; es decir, los ingresos a un lado y los egresos a otro lado; como se ve en
este documento se aaden nuevas cuentas a las ya conocidas, las patrimoniales,
cuyo objeto es registrar bienes no monetarios.
La prctica Contable continuaba siendo muy eficaz en las operaciones financieras

que se llevaban a cabo en aquella poca, no solo en los reyes y seores, sino
tambin en los monasterios que se encontraban en toda Europa.
25
Italia, durante esa poca nunca interrumpi sus vnculos con el oriente, a pesar de
las invasiones brbaras y normandas; el Mar Adritico, el Jnico, y el Bsforo,
aunque algunas veces navegados por piratas, fueron rutas libres para el comercio
entre Venecia y Constantinopla por varios siglos; Europa se abasteci mediante el
trfico de Comerciantes ambulantes, los cuales hacan caravanas por toda Europa;
los judos, hicieron el servicio de banca.
El "SOLIDUS" (moneda de oro, con un peso de 4.5 gramos) desempeo un papel

trascendental ya que fue la moneda emitida por Constantinopla, y que desde el
siglo VI al IX fue la unidad ms aceptada en todo el comercio internacional
permitiendo as, que la contabilidad se practicara ms constante y ms fcilmente.
(La variedad de monedas fue siempre un obstculo ya que no se poda generalizar
un nico sistema contable aceptado por todos).
La contabilidad en Italia, en el siglo VIII, era una actividad normal y necesaria, se

tiene noticia de que un "CONTADOR" en el aos 831, FIRM una escritura para el
traslado de una propiedad de un abad de San Ambrosio, a un "signore" de la
ciudad de Donolo (Enciclopedia Britnica); no se conserva testimonio sobre el
detalle, pero hay datos de los "maestridellabacco", pues fue una profesin muy
importante durante los siglos VII y VIII (Los contadores pblicos en Mxico,
ALBERTO MARIA CARREO). Se conoce que en el siglo VIII una generacin se
dedic profesionalmente a llevar cuentas del comercio, particularmente en
Venecia, siendo ella la que impulso mayormente la Contabilidad.
26
Alta Edad Media
Durante los siglos del VIII al XII Europa Central se encontraba en plena poca
feudal; la prctica contable era llevada por comerciantes nmadas y por
escribanos a las rdenes de los seores feudales, quienes no consideraban varonil
ni propio dedicarse a tales ocupaciones.
Conocemos el antecedente del DOMESDAY BOOK, el cual fue mandado hacer por
el Rey Guillermo el Conquistador, de Inglaterra, este libro tena datos informativos
y material estadstico, tambin contena los Ingresos y Egresos de la Corona con el
objetivo de llevar una rpida cuenta de los bienes del Erario; este libro fue
completado en 1086. Diez aos despus se organiz la primera cruzada, la cual
trajo muchos cambios. En efecto, las ocho Cruzadas, que comenzaron en el siglo
XI y terminaron a mediados del siglo XIII, fueron la causa de grandes cambios
econmicos y sociales; a partir de la segunda cruzada, el viaje de Europa a Asia se
hizo ms efectivo por va martima que por va terrestre, debido a que
proporcionaba mayor seguridad. Venecia fue la ciudad que ms facilit esta
actividad, por lo tanto, el antiguo comercio de esta pas aumento de manera
extraordinaria; en 1126, Venecia renov sus privilegios con el Imperio Bizantino, y
en 1198, se estableci la plena libertad del Comercio entre Venecia y Bizancio, esto
le permiti a Venecia extender sus territorios a lo largo de las costas del Adritico;
en Grecia, Atenas se convirti en una colonia Veneciana junto a Chipre, Creta y
Rodas.
Por lo que los cambios sociales y polticos que produjo entre los habitantes y
seores feudales en Europa fue enorme: El caballero de la Edad Media era un
seor rural, que nunca se vea necesitado a pagar dinero en efectivo. Sus
posesiones producan todo lo que coman, beban y vestan l y su familia. Las
piedras para las construcciones que hacia eran tomadas de las montaas cercanas,
utilizaba los arboles de sus bosques para las construcciones. Las pocas mercancas
que compraban se pagaban en gneros: miel, huevos, cereales, etc.
27
Pero las cruzadas alteraron la rutina de la vida rural, de una manera decisiva.
Suponiendo que el duque de Hildesheim iba a Tierra Santa. Tena que andar miles
de millas y le quedaba difcil pagar el costo de las jornadas y la estancia en las
posadas en las que se quedaba. En su Estado poda pagar con productos de sus
tierras, pero le quedaba demasiado complicado llevar consigo cien docenas de
huevos y un carro con jamones para satisfacer a los dueos de los albergues y los
dueos de los buques donde embarcaba.
Estos seores pedan dinero en efectivo, as que no le quedaba otro remedio que
llevar consigo monedas de oro, y para conseguir estas deba ir a donde los
prestamistas profesionales, estos sentados en su mesita (llamada "BANCO"),
podan facilitar cientos de monedas al duque a cambio de sus propiedades. Estas
monedas serian devueltas aun si el duque falleciera en la lucha contra los turcos
(H. Van Loon, Historia de la Humanidad).
Algunos historiadores atribuyen a los lombardos, establecidos en el norte de Italia

en el siglo VI, que se distinguieron por sus amplias actividades de mercado de
dinero, estableciendo casas de Banca en Brujas, Alemania, Pars e Inglaterra; el
haber creado la Partida Doble; sin embargo, no hay testimonio cierto que
fundamente lo dicho.
Fue as como del siglo XI al XIV, Europa sufri un cambio fundamental en su
estructura econmica, haciendo que la contabilidad llevada por la tradicin
romana, por los monjes y seores del feudo, fuera poco a poco sustituida por una
prctica de esta ms perfecta, debido a las nuevas necesidades del intercambio
comercial y crediticio; las grandes ferias, como la de Gnova y Champagne, la
creacin de empresas y de grandes "Compaignes" italianas y la "Fortuna de Mar"
que dieron origen a las grandes flotas genovesas y venecianas, as como las
grandes empresas y monopolios comerciales que se formaron en Italia hicieron
que se distinguieran tres ciudades, estas constituyeron los focos de donde parti
una contabilidad a partida doble.
28
Fueron ellas: Venecia, Gnova y Florencia; esta ltima como centro industrial y
bancario particularmente a partir del siglo XII, cuando la antigua ciudad agrcola
se transform en una gran plaza de mercado; su reconocimiento se debi a la
venta de sus famosos productos de algodn que se popularizo en toda Europa; as
como su moneda: "FIORINO D"ORO" generalmente aceptada en todos los
mercados europeos. La Banca de los Medici es un ejemplo de genio comercial
florentino que se agrupo en grandes unidades econmicas, en forma de
Compaignes en las que las familias manipulaban grandes fortunas.
A un ilustre florentino, Leonardo Fibonacio, le cabe la gloria de que en el ao de

1202 introdujo el uso de nmeros arbigos en su ciudad, pero esta prctica se
generalizo hasta el siglo XV (JEAN FOURASTIE).
Gnova, en cambio, llevaba sus mercancas por mar a Marsella, de donde eran
reexpedidas a las ciudades de las riveras del rodano, las cuales a su vez, servan de
mercados para el norte y el oeste de Francia; el lucrativo mercado del
Mediterrneo occidental fue suyo cuando liquid a su rival pisa, as como con la
eliminacin parcial de la flota veneciana en el poniente del Mediterrneo.
Venecia a su vez, comerciaba por va terrestre hacia el norte de Europa, la ruta

pasaba por la garganta del breenner, de ah a insbruck, de donde los efectos eran
llevados a Basilea para que fuesen reexpedidos, a lo largo del rhin, al mar del norte
hasta Inglaterra y las ciudades del bltico.
As naci la hansa, cuyo centro comercial mximo fue la ciudad de lbeck durante
los siglos XII y XIII; el trfico martimo en el Mediterrneo oriental era veneciano
desde siglos antes.
Se conservan las cuentan llevadas por un comerciante florentino (annimo) hacia
el ao de 1211 con caractersticas distintivas en la manera de llevar los libros,
mtodo tan peculiar en su poca, que constituy la llamada Escuela Florentina; el
caso es que el debe y el haber van arriba uno del otro en diferentes pargrafos
29
cada cual; en Gnova y en Venecia se asentaba ambos en el mismo rengln, el uno

frente al otro.
"Hacia 1263, en Espaa, bajo el reinado de Alfonso el Sabio, en las clebres

partidas por el recopiladas, se impuso a los funcionarios encargados de la
administracin de rentas publicas la obligacin de rendir cuentas anualmente"
(Ley XXV, Titulo IX, Partido XXIX).
No hay que olvidar que las operaciones a base de valutas o letras de cambio fue
muy frecuente, debido particularmente al peligro del transporte de dinero,
asimismo al hecho de que los comerciantes se reunan peridicamente en las feria
y realizaban intercambio de ttulos a manera de Cmara de Compensacin,de aqu
que las operaciones de crdito requiriesen un sistema de cuenta corriente efectivo
y gil, mismo que, combinado con asientos cruzados con la Caja, facilitaba
enormemente la determinacin rpida de situaciones financieras.
La inversin de la Caja no duro muchos aos sin embargo, aun hoy seguimos la
prctica de asientos cruzados as como la de designar todo ingresos como "debe"
y todo egreso como "haber", si bien su significado, aun hoy, nos extraa,
particularmente al ingresar al estudio de esta disciplina.
Pero es, sin duda, ms conocido el clebre juego de libros llevados por la columna
de Gnova (Massari di Gnova) que se encuentran, llevados a la usanza de la
poca, es decir haciendo uso de los clsicos trminos "debe" y "haber", utilizando
los asientos cruzados y llevando una cuenta de Prdidas y Ganancias, misma en la
que se resume el saldo de las operaciones de la Comuna; por lo tanto no se tiene
que recurrir a cerrar las cuentas de Caja y las Cuentas Corrientes, para determinar
los resultados financieros de la unidad econmica, por cualquier aumento o
disminucin del patrimonio de la comuna, con motivo de interese cobrados o
gastos efectuados.
30
Dicha cuenta; cabe aadir que esta se denomin "ganancias y prdidas" en virtud
de la inversin de los signos; los subttulos de esta cuanta aun as persisten: "debe"
para las perdidas y "haber" para las ganancias.
Pre-renacimiento
Tiene ello como causa un decreto gubernamental promulgado en el ao 1327 y

que se origin con motivo de los mltiples fraudes cometidos con los dineros de
la comuna.
Con este motivo tambin tenemos noticias del primer auditor "MaestriRacionali"
cuya misin consiste en vigilar y cotejar el trabajo de los massari y conservar un
duplicado de dichos libros. (Los contadores pblicos en Mxico, Alberto Mara
Carreo).
En la Historia Econmica y Social de la Edad Media, de Henri Pirenne, se nos

informa acerca de otro libro contable, llevado a la usanza de la poca, y que abarca
varios ejercicios comprendidos a fines del siglo XII, donde se registra la enorme
riqueza de los clebres banqueros genoveses Zaccaria. Un nuevo avance en la
contabilidad, fue la aparicin de libros auxiliares: el libro de cuentas corrientes,
pues cuando el nmero de operaciones fue voluminoso, la informacin que brinda
dicho "Cartulari" dificultaba encontrar una persona determinada, particularmente
debido al hecho de que el registro se va llenando en forma cronolgica; al llevarse
una cuenta por cada cliente importante, se solucion el problema; otra innovacin
que presento el libro Carulari es que se escribe en dos hojas unidas en el centro y
que son tituladas en la parte superior con su "debe" y "haber" respectivo; de
hecho esta innovaciones de origen toscano, donde se implanto este sistema
"Vacchetta del Signore Poliano de Foco Paliani" (Peragallo).
El juego de libros del banquero Florentino Perrizzi, que data del ao 1336,
presenta un ejemplo claro de los libros auxiliares. Se considera que por esta poca
haba en Florencia ms de 80 grandes empresas.
31
Presentan asimismo esta contabilidad la innovacin de que abra y cerraba las

operaciones bianualmente con un estado financiero en donde claramente se
estipulaba el patrimonio de la unidad econmica, informando en el mismo el
resultado de la operaciones como la participacin individual de los socios, lo que
se determinaba del saldo de las cuentas personales que se le llevaba a cada socio
de la propia-empresa.
Cabe aclarar que este hecho entraa una novedad, pues durante la Edad Media
las utilidades de los socios se mantenan en estricto secreto, no hacindose
constar en libros, pero ya para esta poca las desavenencias entre comerciantes
se resolvan por tribunales especiales que tomaban como prueba lo asentado en
los libros.
En efecto este auge mercantil del los Siglos XII y XIII trajo como consecuencia que
el viejo "Corpus Juris Civilis" romano, fuese insuficiente para zanjar las
controversias que surgan entre los comerciantes, y as el poder pblico, unas
veces por negligencia o falta de fuerza y otras por no haber ley escrita aplicable al
caso, no imparta la justicia que se requera al surgir estas litis; esto dio lugar a que
las personas dedicadas a la actividad mercantil se agruparan, no solo para la
proteccin de sus intereses, sino para establecer normas de derecho que
resolvieran las controversias nacidas entre los miembros de aquellas
agrupaciones: "gremios" de industriales, "gildas" de comerciantes.
"Los comerciantes establecieron tribunales encargados de dirimir sus

controversias sin las formalidades del procedimiento: "sine strepitu et figura
judicii" y sin aplicar las normas de derecho comn, sino los usos y costumbres de
los mercaderes. As fue crendose un derecho de origen consuetudinario inspirado
en la satisfaccin de las peculiares necesidades del comercio. Las resoluciones de
los tribunales comerciales fueron recopiladas, conservando su forma original; eran
redactadas, en trminos generales y ordenadas sistemticamente formando
32
estatutos u ordenanzas que, atenta la manera en que se originaron, diferan de

una a otra ciudad. (Mantilla Molina, Derecho Mercantil).
Se conservan los nombres de las ms famosas, que si bien algunas de ellas

nacieron desde el Siglo XII, su vigencia fue casi de cinco siglos; las ms conocidas
son: las Capitulare Nauticum, de Venecia (1228), la Tabla Amalfitana, de Amalfi
(1134-1274), los Rooles de Olern, en Francia (1206) las Leyes de Wisby, con
jurisdiccin en el Mar Bltico, y las actas de asambleas de la liga hansetica; y de
castellano en nuestro origen mercantil, el consulado del mar cuya primera
redaccin se estima fue del siglo XIII.
La importancia del mercader florentino Francesco Datini, antes mencionado, fue
tal, que para el ao de 1400. Datini lego todos sus bienes al hospicio de su villa
natal prato.
En el museo de brujas existen algunos fragmentos de un libro de contabilidad a

partida doble que fue llevado durante los aos 1366 al 1369; dicho libro
perteneci al conocido bibligrafo ingles A.W.Gollard. Hemos hablado ya, de la
genovesa y la florentina, pero es, sin duda, la veneciana la que haba desarrollado
la tcnica ms perfeccionada de su poca, misma que sirvi de pauta a la que aun
hoy se sigue aplicando. Entre los vestigios ms remotos que tenemos del mtodo
veneciano, est un antiqusimo juego de libros que se conservan hoy en la
biblioteca marciana de Venecia, escritos sobre piel de conejo y que se conocen
con el nombre de "Quaderno del lepossesionideirebelli di Padua".
g. LA CONTABILIDAD EN LA EDAD MODERNA
A comienzos del siglo XIX el proceso industrial empezaba su carrera de xito, Adam
Smith y David Ricardo, padres de la economa, fueron quienes iniciaron el
liberalismo; es partir de esta poca, cuando la Contabilidad comienza a sufrir los
modificaciones de fondo y forma, que bajo el nombre de principios de contabilidad
actualmente se siguen suscitando.
33
La bondad del primer diseo del Diario-Mayor-nico fue reunir en un solo

volumen al Diario con su relacin cronolgica de conceptos, y al Mayor con la
acumulacin clasificada por esas cuentas, con sus respectivos cargos y abonos,
ahorrndose as gran cantidad de tiempo, pues en vez de dos libros se llevaba uno
solo.
En el ao de 1845 el Tribunal de Comercio de la Ciudad de Mxico, estableci la

"Escuela Mercantil", siendo cerrada dos aos despus, pero en 1854 se funda la
Escuela de Comercio. Durante este siglo XIX, no slo el auge econmico trajo
mayor desarrollo a las prcticas contables en lo referente a agrupaciones
profesionales, centros docentes, y mandatos legales sobre la disciplina contable,
sino que hubo tambin cambios sustanciales en el fondo y la forma.
Fabio Besta, conocido en Italia con el nombre de "El Moderno Padre de la

Contabilidad", que ha sido, entre los tericos, el que ha llegado a estructurar una
nueva teora llamada "Teora Positiva del Conto" gracias a una profunda y
consistencia bsqueda histrica de la Contabilidad. Besta comienza a explicar su
teora de la manera siguiente: "La Contabilidad es en medio de una completa
informacin referente a dinero, cuentas recibidas, activos fijos, intereses,
inversiones, etc., y es evidente que una rpida y certera informacin es imposible
sin asentar en el mismo lugar las mutaciones ocurridas en cada uno de estos
objetos", y concepta a la cuenta diciendo: "Es una serie de entradas y salidas
referentes a un definido y claro objeto, conmensurable y mutable, con la funcin
de registrar informacin acerca de las condiciones y monto del objeto en un
momento particular y de los cambios que en l intervienen", adems afirma que
"la cuenta son abiertas directamente a objetos, no a ,as personas que intervienen,
e indica valores monetarios".
El Ocaso del Sistema Feudal y los Orgenes Primigenios de la Economa de Empresa

Cada instante del transcurrir histrico, marca su huella en la forma como se
objetivan los desarrollos materiales y espirituales; en cuyo corpus, se encuentra
34
abigarrada la contradiccin entre la vida y la muerte, como manifestacin

dialctica entre lo nuevo que nace y lo viejo que se resiste a comprender su ocaso.
Por otra parte, todo nuevo estadio histrico, en su momento abre brechas de
progreso y desarrollo superiores a su referente antecesor. Estos logros que
secuencialmente obtiene el hombre en el curso de la vida, a su vez delinean el
sendero de la historia y precisan de unas caractersticas que definen el rol de cada
una de esas etapas, en cuyo interior interacta un cmulo de relaciones y prcticas
que modelan la forma de conciencia social.
El sistema Feudal, debe entonces, entenderse en esta dimensin histrico-

dialctica, de acceso a posibilidades y alternativas que superaron el sistema
anterior; lo cual es perfectamente razonable si se parte del reconocimiento que el
hombre crece social y culturalmente, en la medida en que tiene referentes de
progreso que constituyan verdaderos retos para la superacin de las
precariedades del acontecer histrico.
Pero tambin, como es obvio cada sistema lleva implcitas sus propias
contradicciones; la emergencia de nuevas necesidades y alternativas y los
mecanismos para construir satisfactores sociales a esas disyuntivas. Si un sistema
no abre la brecha para construir un horizonte abierto, que d respuesta a esas
esperanzas de progreso, se convulsiona el entramado y el orden social tiende a
colapsar.
En ese proceso de permanente mutacin, el hombre va moldeando formas

innovativas que desde lo econmico y lo poltico redefinan su quehacer
transformador. Esta obra de reingeniera camina de la mano con el tiempo, por
ejemplo: En la cultura Griega, el centro econmico y poltico fue la ciudad. En el
imperio Romano, la ciudad se constituy en el eje por excelencia de la expresin
poltica, con un desdn por lo econmico. Durante el Feudalismo, gran parte de su
transcurrir econmico fue subsumido a las relaciones productivas del campo. El
advenimiento de las relaciones capitalistas, convierte nuevamente a las ciudades
en los nichos de produccin y de las grandes decisiones polticas.
35
El sistema Feudal, cuya irrupcin se remonta hacia el siglo VII, tiene su momento
convulsionado hacia los siglos XIV y XV, lapso en el cual se reflejan los principales
sntomas de su decadencia y de radicalizacin de las fuerzas antagnicas en pugna.
Ya en el siglo XIV, se encuentra que los mtodos de produccin feudal, van siendo
sustituidos por formas de operacin capitalistas, no solo en las ciudades sino
tambin en el campo. De modo escalonado, el comerciante se apodera de las
nuevas figuras de relacionamiento comercial: El mercado, el dinero, la mercanca,
los precios que, posteriormente se constituirn en categoras econmicas,
analizadas suficientemente por los tericos liberales y, sus contradictores
Marxistas
Medioevo: No todo es Oscuridad
La edad media, entonces, no debe ser entendida como el transcurrir oscuro,

homogneo, simtrico y sin ciertos destellos fulgurantes de creatividad que
llevaron a la humanidad a sentar las bases del ulterior desarrollo del reino de la
"ilustracin".
Concepciones metodolgicas para hallar una visin de lo filosfico, donde

utilizaron procesos como "la summa, que ya manejaban los rabinos: de dos
verdades, la mejor es la tercera. O sea, cuando un concepto se encuentra con otro,
en lugar de rechazarse, se enriquece, manifiestan cualitativamente cmo de
manera paulatina la historia avanza en el proceso de mutacin del estadio del
mitos hacia el estadio del logos, logrando demarcar una ruptura y un cambio de
paradigma en las formas de ver el progreso y el desarrollo de la sociedad.
Dentro de todos los dismiles trazos histricos que comporta la edad media, el siglo
XII, se caracteriza por marcar el primer periplo diferencial y libre de este estadio
del devenir social. Occidente se despierta de ese largo sueo de oscuridad, renace
la economa, se reconstituye el rgimen urbano, las costumbres se refinan y; los
36
poderes reales luchan contra los poderes religiosos avizorando el advenimiento

de un mundo ms secular. Son los fermentos de una nueva concepcin ontolgica
que tendra su objetivacin en el periodo de la ilustracin. La explicacin de su
gnesis, es muy compleja y est atravesada por mltiples factores; por una parte,
no est centrada como en los grandes imperios por la monarqua absolutista, su
florecimiento tambin obedece al influjo e impulso de condiciones externas y
espontaneidades internas. Como lo expresa Antonio Caballero al referirse a este
perodo, "crecan los centros urbanos, se desarrollaba el comercio, surgan las
universidades (Bolonia, Padua, Pars, Oxford, son todas de mediados del siglo XII);
el ambicioso estilo gtico empezaba a sustituir al modesto romntico; nacan en
Provenza, en Toscana, en Castilla la Vieja, las literaturas en lenguaje vulgar:
francs, italiano, espaol. Apareca efectivamente un nuevo mundo. Y por su
manejo pugnaban, cada cual con sus medios respectivos, Papas y Emperadores".
La contabilidad como prctica reguladora de las relaciones comerciales, solo

aparece embrionariamente en la edad media y, en concreto en el siglo XII;
precisamente en una sociedad de intercambios limitados, en un marco dominado
todava por una economa seorial constituida an como la antpoda de la
economa de intercambio. Pero las categoras econmicas vr.gr.: economa de
intercambio, por si solas, son incapaces de dar explicacin al desarrollo de lo
contable; se requiere para ello, sin prejuicio de abocar el anlisis de estas
categoras; recabar sobre el devenir de la historia social pero sobre todo de la
historia poltica. En este sentido, puede decirse, que el desarrollo vertiginoso del
quehacer contable, estuvo unido correlativamente a la formacin y primer
ascenso de la burguesa, es decir, a una civilizacin burguesa y urbana en la que se
concibe un nuevo espritu de empresa y una nueva organizacin de los negocios.
Y, si se quiere penetrar en una explicacin ms pormenorizada del asunto, es
procedente relacionarlo con las transformaciones polticas promovidas por esta
civilizacin burguesa y urbana.
La contabilidad, entonces, toma cuerpo como una prctica del mundo de los
negocios, cuando se dan las condiciones, ausentes hasta entonces, para que el
37
sujeto de las relaciones comerciales se convierta en clase poltica activa con

capacidad de ejercer influencia decisiva sobre la regulacin de aquellas relaciones
empresariales que adquieren de suyo otra dimensional dad. Los albores de estos
cambios, empiezan a perfilarse hacia los siglos XI y XII, verdaderos mojones de la
crisis del sistema feudal, en el orden de lo poltico y en el declinar de la economa
seorial. Esta crisis interna que comporta las relaciones feudales, desbroza el
camino para la pervivencia no solo de la iniciativa econmica, sino tambin de
nuevas formas de relacionamiento poltico, jams conocidas hasta entonces.
Por el contrario el siglo XIV por todo lo que comport, se le considera el "otoo de
la edad media". El continente Europeo dominado por el cristianismo, es descrito
magistralmente por Antonio Caballero, como el siglo donde "Galoparon sobre el
continente los temidos Cuatro Jinetes anunciados en el Apocalipsis de San Juan: el
hambre la guerra, la peste. Y la Justicia Divina, que es ese cuarto jinete que en la
enumeracin todos olvidamos siempre, porque no se ha visto nunca".
Aportes del Medioevo a la Contabilidad:
El concurso que brinda la edad media al desarrollo de la contabilidad, es de gran

importancia. Se empiezan a consolidar las primeras bases empricas, que
fundamentarn posteriormente el objeto real de la contabilidad, esto es, la
mediacin simbolgica de las transacciones comerciales que objetivan el estado
situacional del patrimonio del ente econmico. Gracias a la prctica del hacer,
desprovista de elaboraciones tericas rigurosas, se crean las condiciones para la
emergencia de estructuras metodolgicas de registro como la partida simple y
posteriormente la partida doble, que revolucionar la estructura lgica de la
contabilidad y ser factor catalizador excepcional del desarrollo de las estructuras
empresariales y econmicas de la sociedad moderna. Debe adems, considerarse
que la empresa desarrolla formas estructurales para su operatividad, donde la
contabilidad por partida doble ocupa un lugar de excepcionalidad. De hecho,
algunos estudiosos han llegado a atribuirle la mayor influencia en el auge del
capitalismo a los desarrollos que obtuvo la contabilidad.
38
Por fuera de cualquier consideracin conceptual, que dadas las circunstancias

histricas la contabilidad no estaba obligada a poseer, lo cierto es que, esta poca
comporta los fermentos que habrn de configurar los procedimientos y mtodos
que darn respuesta a los requerimientos cada vez ms complejos de una sociedad
en permanente mutacin e innovacin.
Por otra parte, en este entramado lo contable adquiere "ciudadana social", por lo
menos como garante de los asuntos atinentes a la verificabilidad registraciones de
una economa an rudimentaria, basada en lo fundamental en relaciones de tipo
comercial. Tambin en la edad media, se crearon y perfeccionaron instituciones
como la sociedad colectiva; la letra de cambio; los registros comerciales; la
utilizacin de las razones sociales que definen las personeras jurdicas de los entes
contables; los contratos de comisin, de transporte, de seguro, de depsito; las
operaciones bancarias de mayor envergadura, etc.
Durante este perodo, lo nico que no hubo fue una aportacin cientfica por
tratarse de una prctica esencialmente consuetudinaria, creada y aplicada por la
dinmica comercial, esta circunstancia menestral, retras histricamente los
avances y la progresin disciplinar de lo contable, aunque le aport materiales y
elementos de inestimable valor para su cualificacin ulterior. Antecedentes de la
Economa de Empresa.
Los Mercaderes y Artesanos, como Facturadores del Orden Establecido
Hacia los inicios de la alta edad media, la antigua clase mercantil se haba
erosionado en los propios albores del feudalismo, en virtud a la falta de rutas
comerciales y al indudable dominio del Islam en el Mediterrneo y de los
Normandos en los mares del norte, cuya influencia hegemnica marc el
desaparecimiento de la circulacin y la movilidad de recursos y con ello la clase de
comerciantes y la poblacin urbana. Durante toda la alta edad media, la vida
econmica se circunscribe a la produccin feudal; es decir, la explotacin del agro
39
y los productos del trabajo se constituyen en satisfactores del consumo directo. El

renacer del trfico Europeo, el aparecimiento embrionario de una nueva clase de
mercaderes, con personalidad poltica y carta de ciudadana, se explica por la
apertura de las vas y rutas comerciales, que fracturan lenta pero paulatinamente
la economa insular y rudimentaria de la sociedad feudal. Esta nueva clase de
mercaderes, dirige y direcciona el desarrollo econmico y se sustenta en una
organizacin comunal que se asienta en una sociedad urbana con expresin
poltica, donde coexisten - especialmente en Italia - con la nobleza feudal y con
una masa cada vez ms creciente de trabajadores manuales que, de forma
paulatina, se transforman en artesanos libres de las amarras serviles.
Este sistema econmico en emergencia, gravita sobre dos vectores: El taller del
artesano y el almacn del comerciante, que se constituye en mediatizador de la
acumulacin del capital. En la ciudad medieval, nacen los fermentos y rasgos ms
caractersticos, que sern propios del sistema capitalista contemporneo; pero
que no logran su plena materializacin en la dimensin poltico econmica, por
la autoridad reservada al imperio y a la iglesia, constituidas ambas estructuras en
sustentadoras del statu quo, que se resiste a la transformacin de una sociedad
que se abre paso movilizando energas y exigiendo nuevos espacios para su
realizacin material y espiritual.
El Desarrollo Comercial y los Fermentos de la Cualificacin contable
Ante la carencia, de una autoridad que representare la nueva institucionalidad, las

ciudades fueron paulatinamente asumiendo el rol y las funciones econmicas -
sociales que son reservadas con exclusividad al Estado; sin desconocer, adems,
que esa nueva configuracin de poder, se organiza con fines eminentemente de
negocios. Durante esta poca, el desarrollo del comercio dot a las ciudades
Italianas de ciertas ventajas comparativas, en trminos de instrumentalizacin de
lo contable: Pisa, Gnova y Venecia, fueron, en su orden, desde el punto de vista
econmico las ciudades de mayor influjo comercial, con lo cual, de forma coetnea
la contabilidad precisa de ser recontextualizada y reconceptualizada, para dar
40
respuesta a los nuevos escenarios de negocios. Estas transformaciones producen

profundos cambios de concepcin; en el trabajo, en el saber, en la tcnica, en la
cultura y en las formas de representacin y organizacin social y empresarial; por
ejemplo, es en este tramo, donde se desarrolla la "commenda" y surgen en su
sentido moderno, instituciones y figuras representativas para la contabilidad,
como las sociedad colectiva y la comanditaria; la letra de cambio, una concepcin
diferente sobre la banca, los libros de contabilidad, nuevas formas de registro de
la informacin econmica, la teora de las cuentas, y se afirma la unidad jurdica
del ente comercial, para el caso de la contabilidad, la entidad contable o el ente
econmico.
"Los complejos asuntos comerciales y financieros de los mercaderes venecianos

forzosamente condujeron a un sistema de documentacin y archivo. A principios
del siglo XV Venecia empez a usar la contabilidad por partida doble, pero el
empleo de la tenedura de libros precedi a los venecianos en otra parte de Italia.
Los elementos de partida doble fueron usados en el libro mayor de los banqueros
en el ao de mil trescientos cuarenta (1340) y los libros de comerciantes y
banqueros florentinos de esa generacin contenan esos elementos. Aquellos
libros muestran hacia el ao 1410 que la funcin ms importante del libro diario,
fue servir de base al libro mayor. Se registran todas las transacciones en el
"memorial", luego en el libro diario, antes de llevarlo al libro mayor, as que "si por
cualquier causa se pierde el libro mayor, por robo, fuego, naufragio, etc. Puede
por medio de este libro reconstruirse siempre el libro mayor, con las mismas
partidas da por da".
No cabe duda, que estos referentes empricos, colocan al descubierto la

importancia sustantiva que poseen los entornos en la modelacin de estructuras
contables. La contabilidad, no tendra justificacin prctica, sino en funcin de un
determinado marco entornal en donde encuentre su aplicacin y verificabilidad.
La partida doble, por ejemplo, nacida en los estertores de la edad media, "es
producto de una poca y se difunde rpidamente porque responde a los valores
imperantes en la misma. La ptica dual con que contempla una transaccin, as
41
como la manera en que describe las notas esenciales presentes en todo hecho
econmico, se identifican con la mentalidad del hombre de negocios. Pero, al
mismo tiempo, la utilizacin de la partida doble potencia esta visin organizada y
organizadora de la actividad mercantil"
As mismo, una vez institucionalizada una prctica como la contable, se requieren

herramientas para su reproduccin social y, por esa razn, de forma concomitante
nacen una serie de instituciones formales, comprometidas no solo con la
operatividad y fortalecimiento del proceso empresarial, sino con la apropiacin y
masificacin de una estructura instruccional, que garantice la pervivencia social
espacio - temporal, de las prcticas y actividades conexas a la entidad contable,
esto es, la formacin de agentes replicadores del modelo contable de informacin,
no de otra manera se puede explicar cmo en Venecia funcionaba, "en aquel
tiempo, integrado, un edificio para almacenamiento y venta de mercancas, una
bolsa de valores, un banco, un lugar de alojamiento. Esta institucin era tambin
una escuela mercantil en donde estudiaba y se formaba la clase comercial y los
hijos de los burgueses alemanes venan a aprender gramtica, clculo, tenedura
de libros y prctica de los negocios"
Estos fenmenos, evidencian una relativa simetra correlacional entre el sistema

contable y el entorno socioeconmico donde este opera y, es precisamente en
esta relacin necesaria donde empiezan a configurarse conceptos como el de
"entidad contable", que con posterioridad connotar diferentes acepciones,
dependiendo de la lente con que sean observados y de los intereses particulares
o generales que representen. As por ejemplo, para Jorge Tua Pereda, "la
contabilidad puede manejar muy diferentes definiciones de la entidad o, ms
concretamente, de la empresa, desde las que conciben a esta ltima al servicio
exclusivo de los propietarios, hasta las que definen el marco de responsabilidad
social frente a todos los estamentos concurrentes e interesados en su actividad.
Quirase o no, es imperativo aceptar que no solo este concepto, sino muchos
otros, que luego adquieren relevancia en lo normativo contable, son acuados en
los albores propios del desarrollo del gran capital.
42
La Globalizacin
El abordar el tema del origen de la globalizacin econmica, plantea como

necesario rastrear, as sea en una muy apretada sntesis, como se organiza
modernamente la economa de empresa y cual la dinmica que proyecta
externamente, en especial en la conformacin del mercado global.
Como bien lo plantea Braudel, es indispensable situar el anlisis de la vida social

desde diversos puntos de observacin que involucren la espacialidad, la
temporalidad, los rdenes sociales y las jerarquas. Siguiendo la categora
conceptual de la temporalidad, sugiere Braudel, considerar el devenir de la
historia en tres velocidades del tiempo: Un intervalo de corto plazo (tiempo de la
crnica y del periodismo); otro de mediano plazo, donde ocurre mutaciones
histricas a travs de ciclos, movimientos y "ritmos lentos pero perceptibles" y;
una perspectiva de largo plazo la longue dure en la cual el cambio ocurre con
"una cadencia ms lenta que, en ocasiones, bordea la inercia" y en la cual se
estudian estructuras de vida social profundamente implantadas que perduran a
travs de los siglos.
La Internacionalizacin del Comercio Medieval: Primera Expresin de la

"Globalizacin"
A partir de la perspectiva de la Longue dure el proceso de globalizacin

remonta sus orgenes a la Italia medieval, constituida en el centro del
florecimiento comercial. Tambin en otras latitudes se focalizan polos
importantes de desarrollo mercantil, donde se precisa de la existencia de
instituciones y organizaciones semejantes, que objetivan la creacin de las bases
del sistema capitalista contemporneo. Por tan solo citar algunos ejemplos: Los
Lombardos y los Judos, monopolizaron el negocio de la banca en Europa; en los
pases latinos, al igual que los germnicos e Inglaterra, se afirman las libertades de
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las ciudades y el surgimiento de la burguesa que tiende a constituirse en una clase

"para s", duea de su propio destino, sin amarras y ataduras que la condicionen.
Aparte de la Italia medieval, constituida en el centro del florecimiento comercial,

tambin en otras latitudes se focalizan polos importantes de desarrollo mercantil,
donde se precisa de la existencia de instituciones y organizaciones semejantes,
que objetivan la creacin de las bases del sistema capitalista contemporneo. Por
tan solo citar algunos ejemplos: Los Lombardos y los Judos, monopolizaron el
negocio de la banca en Europa; en los pases latinos, al igual que los germnicos e
Inglaterra, se afirman las libertades de las ciudades y el surgimiento de la
burguesa que tiende a constituirse en una clase "para s", duea de su propio
destino, sin amarras y ataduras que la condicionen. Esto explica, porqu esta
nueva clase en emergencia se organiza corporativamente en asociaciones de
comerciantes profesionales, que acuerdan pactos que les permiten mrgenes de
maniobra en un comercio que empieza a tener dimensiones que sobrepasan las
fronteras de lo estrictamente local o nacional; se crean tribunales de ferias,
tribunales de comercio terrestre y martimo; etc., fenmenos que evidencian
cambios sustanciales en la movilidad del capital y por consiguiente la redefinicin
de los espacios de la mundanalidad.
Prescindiendo del anlisis poltico y religioso, la organizacin de las cruzadas

contribuyeron de manera decisiva a expandir el radio de accin del comercio hacia
el mundo oriental; de la misma manera, al margen de la civilizacin europea, los
judos que casi monopolizan el negocio de la banca en Europa, al igual, que los
rabes que coadyuvaron a dinamizar el comercio con los pueblos del
mediterrneo, fueron actores importantes para que germinara el poder basado en
el xito de los negocios e hiciera aparecimiento el clima de la especulacin, en
donde la "fabulosa magia del capitalismo" encuentra su insospechada plataforma
de lanzamiento.
Los Entornos Cambiantes y el Correlato Contable
44
Siguiendo la lnea de anlisis propuesta, en donde los cambios socioeconmicos

determinan los avances contables, es procedente inferir que el ejercicio y
cualificacin de los instrumentos de registro y manejo de la informacin contable,
aparece no como un requerimiento nacional de un Estado, ni como un sistema
uniforme elaborado por varios Estados; sino como un cuerpo de costumbres y
prcticas de una "clase social": Los comerciantes, que paulatinamente compartan
unos referentes, en trminos de mentalidad de negocios, deseos y necesidades.
Este tipo de "comunidades imaginadas", incluso de distintas nacionalidades van
perfilando un nuevo quehacer contable, que an cuando limitado en su desarrollo
conceptual, pretenda constituirse en una herramienta para mejorar los sistemas
operativos e instrumentales de manejo de informacin empresarial.
Sin embargo, la evolucin de lo contable no debe apreciarse con una visin

sincrnica del desarrollo mercantil, sino con una perspectiva diacrnica que
muestra la interaccin de diferentes variables conjugadas en las relaciones
econmicas de la poca.
"No obstante, parece que existan diferentes sistemas operativos de acumular la
informacin obtenida. En esta poca se dan posiblemente muchas prcticas
contables por partida simple y algunos negocios ya llevan su contabilidad por
partida doble, como consecuencia directa de la evolucin natural de la partida
simple.
Ello demuestra que la contabilidad era una actividad dinmica que deba progresar
en la misma forma que progresaban o se complicaban las operaciones de las
empresas y las necesidades de informacin que requera el hombre. En otros
trminos, ya existe un sujeto en el cual se genera la informacin, una persona que
vala, registra e informa, y un usuario de esa informacin que la utiliza para
determinar qu tiene, qu debe, y cunto gana en un periodo, convirtindose, por
tanto, en una importante herramienta de medicin que permite calcular la
rentabilidad de un negocio.
45
Hacia mediados del siglo XV, empiezan a percibirse las primeras aproximaciones
conceptuales, sobre la contabilidad, obras como "Della Mercatura e del Mercante
Perfecto", escrita por Benedito Cotrugli Rangeo, hacia 1458; pero publicado hacia
1573, manifiestan que mucho antes de Paciolo ya existan preocupaciones por
darle una organicidad y sitematicidad a la contabilidad, elementos estos que se
constituyen en los primeros destellos de para la construccin epistmica del saber
contable, esto es, el inicio embrionario de una mutacin que permita "pasar de los
estadios de mnimo conocimiento a los estadios de conocimiento ms riguroso".
Como corolario, entonces se puede decir que, la prctica contable se ha

desarrollado en tres dimensiones fundamentales; una primera la dimensin
econmico-social, una segunda dimensin histrica que recoge el legado
conceptual y; una tercera la dimensin epistemolgica. Esta presentacin
esquemtica no supone una parcelacin de cada una de las dimensionalidades; al
contrario, la concrecin de los avances disciplinarios solo sern posibles mediante
la interaccin de los factores enunciados, en donde el contexto de justificacin se
corresponda con el contexto de descubrimiento.
No de otra manera se puede explicar, que sea en Italia y no en otra regin, donde
aparecen las primeras escuelas del pensamiento contable, llamadas "escuelas de
la prctica"; como la Veneciana, la Genovesa y la Florentina, que construyeron y
se constituyeron en los primeros referentes artesanales que sirvieron de
prembulo y fundamento a las elaboraciones conceptuales que sobre la
contabilidad se desarrollaron especialmente en el siglo XIX, con las escuelas de
Fabio Besta, con su doctrina econmica sobre la contabilidad y; Giuseppe Cerboni,
representante de la escuela jurdica de la contabilidad y creador de la
logismografa.
La contabilidad, entonces empieza a dar respuestas a los hechos econmicos, que

se suceden en estas nuevas configuraciones empresariales. Este acaecer y la
dinmica de la evolucin contable, responde a ciertos parmetros histricos, que
en esencia pueden sintetizarse de la siguiente forma:
46
La existencia de actividades econmicas y su objetivacin orgnica en formas de

representacin empresarial, constituyen condicin sine quanon para el desarrollo
de la contabilidad y para la construccin de una memoria registral de los hechos
econmicos.
La emergencia de las "comunidades imaginadas", surgidas de una permanente
lucha por el progreso de la humanidad, determinan concomitantemente la
satisfaccin social de nuevas necesidades, dentro de las cuales se halla el
impostergable registro de la informacin econmica, en donde la contabilidad
juega un papel cardinal.
La destruccin del mundo mtico y la sustitucin por uno secular, reforma la

estructura del pensamiento, se elabora un nuevo esquema del conocimiento, con
una metodologa fundada en la observacin y la experimentacin. La contabilidad,
como prctica de registro de la informacin, por supuesto no escapa a esta
influencia, de all la inquietud por su interpretacin, ms all de un simple ejercicio
operativo.
Partiendo de estos supuestos, se puede argumentar que el progreso econmico

molde y an sigue moldeando la contabilidad; primero, como tcnica del registro
y de las cuentas; luego, como un campo disciplinar que desde el anlisis positivista,
de las ciencias empricas, pretendi hallar la conexidad entre la contabilidad como
instrumento de concrecin de la teora econmica, fundamentalmente en los
avances conceptuales logrados por Fabio Besta, en su obra "La Ragioneria", en
donde postula "el principio bsico de que en contabilidad no interesa tanto la
consideracin del aspecto jurdico, es decir, los derechos en sentido estricto, como
la consideracin de los hechos, esto es, la concrecin real de los derechos. De nada
nos sirve dice Besta - en el orden genuinamente contable el goce de un derecho
de crdito si este no puede hacerse efectivo, ni un derecho real de propiedad si el
objeto ha desaparecido y por ltimo, un campo disciplinar normativo positivista,
que pretende dar respuesta a la sociedad de la informacin a partir de uniformar
el modelo contable internacional.
47
El Comercio y las Relaciones Mercantiles:
La historia de la profesin contable, as como el desarrollo de la contabilidad como

disciplina, han estado invariablemente asociados a las transformaciones del
sistema capitalista de produccin. Es en la ruptura del orden feudal, donde se
crean los fermentos para el surgimiento de una profesin que como la contable,
cumpla el papel de instrumento de control social de los excedentes de las
organizaciones, al igual que incida de manera preponderante en el
perfeccionamiento de las herramientas que den soporte y cierta objetividad y
comprobabilidad a los informes requeridos por los nuevos usuarios de
informacin, que paulatina y concomitantemente van apareciendo con el devenir
sociedad, "ha sido la empresa misma quien, en su desarrollo, ha servido de motor
a la evolucin de la contabilidad; la empresa considerada a la vez en sus aspectos
jurdico, econmico, social y de organizacin
Por otra parte, es la empresa capitalista la que crea las condiciones objetivas y
subjetivas, para empezar a hablar de la contabilidad como una disciplina que
entrega respuestas, en trminos de medicin de la informacin econmica, de las
diferentes unidades involucradas en el desarrollo del sistema capitalista de
produccin. En un primer estadio, como factor coadyuvante y propulsor del
desarrollo mercantil; posteriormente como impulsora de la revolucin industrial
y; finalmente como herramienta y soporte fundamental de la sociedad del capital
financiero. El profesor Fernndez Pirla, argumenta refirindose a este aspecto:
"La contabilidad como disciplina cientfica, aparece, pues, vinculada al campo de

las ciencias econmicas, y, ms concretamente, en su desarrollo actual, al de la
economa de la empresa, aunque sera errneo afirmar que la contabilidad es
economa. Considerada la contabilidad como ciencia econmica cuyo objeto
material es la economa de la empresa, su objeto formal, al que debe su unidad y
autonoma cientfica, sera la representacin autntica y la medida de la realidad
econmica, utilizando para ello una adecuada tcnica, apoyada en principios
materiales y estadsticos
48
La contabilidad, como herramienta simbolgica y como fenmeno semitico de

representacin del transcurrir econmico; mediatizador comunicacional de los
valores de cambio de las organizaciones, ir paulatinamente perfilando y
atemperando su accionar a las presiones del mundo cambiante y a los influjos de
las estructuras internacionales de poder econmico empresarial; cuyos
postulados pragmticos generalmente son adoptados por las normatividades de
los diferentes Estados receptores de la influencia global del mundo capitalista.
An cuando la sistematizacin, organizacin y cohesin del sistema contable, tiene

sus orgenes primigenios durante parte de la edad media, especficamente con la
obra de Pacciolo, publicada en 1494, las condiciones intrnsecas obedecen al
desarrollo del sistema mercantil o comercial, fermento del ulterior desarrollo del
modo de produccin capitalista; o como lo argumenta el profesor Hernn
Quintero: "Los registros contables son expresin de las relaciones econmicas y
sociales prevalecientes en el espacio donde ellas se efectan; este espacio a su vez
expresa caractersticas del modo de produccin imperante en el contexto
universal
La obra del monje Franciscano, "Summa Arithmtica, Geomtrica, Proportioni,
Proportionalita et Arte Maggiore", no es un tratado de contabilidad. "De hecho,
parece que la Summa de Luca Pacioli publicada en Venecia en el ao 1494, fue la
primera obra de matemticas que incluy entre sus pginas un captulo relativo a
la contabilidad, iniciativa que tuvo luego abundantes imitadores
En el tratado de referencia se abocan una serie de temticas diversas, pero que

todas ellas apuntan a realizar una aproximacin hacia la organizacin de
estructuras de representacin simblica de la realidad, cuya finalidad debe ser la
posibilidad de entregar respuestas, que impliquen abstracciones ms complejas,
en direccin a poder tener una lectura, en trminos de temporalidad y
espacialidad, ms acorde con los cambios y transformaciones del entorno
econmico empresarial. El libro, maneja una serie de tipificaciones, que en
esencia exteriorizan el nacimiento del "hombre econmico", hecho para las
49
transacciones y para apropiar y acumular riqueza; un buen comerciante, dice

Pacciolo, debe: "Reunir dinero; poseer inteligencia; y tener la ciencia de llevar la
contabilidad". Obviamente, semejante propsito solo podra estar reservado a
quienes los privilegios epocales les haban asignado la preeminencia del manejo
del poder y de las relaciones comerciales.
La Inauguracin de la Edad Moderna y la Modernizacin Contable
Abocando el anlisis de la configuracin histrica de la sociedad moderna,

Consuelo Corredor Martnez, plantea "a manera de hiptesis, que el advenimiento
de la sociedad moderna recoge un doble ideario: el de transformar el entorno
material, y el de transformar al hombre como centro del mismo. Mientras el
primero alude a la modernizacin, el segundo a la modernidad.
Con la edad moderna se inaugura un periodo de transformaciones y cambios

radicales en las esferas de lo econmico, poltico, social y espiritual. La
modernizacin entendida como la transformacin del entorno material, se ve
reflejada, para el caso particular de lo contable, en el descubrimiento de los
grandes negocios, en donde su radio de accin adquiere visos de mundialidad; el
comercio pasa de Europa a Amrica; de la ciudad como reducto de poder se pasa
al concepto de nacin; de la preocupacin por la productividad del dinero se pasa
a la especulacin; de la supremaca de lo nobiliario y caballeresco se hace trnsito
hacia el triunfo de la mercanca y la riqueza como poder centralizador; la nocin
gremial y familiar se transforma en nocin empresarial; de la produccin agrcola
se pasa al predominio de la industria y comercio evolucionando el concepto de
propiedad y de empresa. El reino caballeresco de la nobleza y la direccin
espiritual de la iglesia, es sucedido por la creciente influencia de la burguesa que
a decir de Karl Marx, "Donde quiera que ha conquistado el poder, ha destruido las
relaciones feudales, patriarcales, idlicas. Las abigarradas ligaduras feudales que
ataban al hombre a "sus superiores naturales" las ha desgarrado sin piedad para
no dejar sustituir otro vnculo entre los hombres que el fro inters, el cruel "pago
50
al contado". Ha ahogado el sagrado xtasis del fervor religioso, el entusiasmo

caballeresco y el sentimentalismo del pequeo burgus en las aguas heladas del
clculo egosta. Ha hecho de la dignidad personal un simple valor de cambio. Ha
sustituido las numerosas libertades escrituradas y adquiridas por la nica y
desalmada libertad de comercio" y ms adelante concluye - "La burguesa ha
despojado de su aureola a todas las profesiones que hasta entonces se tena por
venerables y dignas de piadoso respeto. Al mdico, al jurisconsulto, al sacerdote,
al poeta, al hombre de ciencia, los ha convertido en sus servidores asalariados
En la era moderna que inaugura el capital, surge un hombre nuevo, con espritu
de riesgo, movido por el apetito ilimitado de ganancia, de riqueza y la alucinacin
perversa por la fructificacin infinita del dinero. Y este nuevo imaginario, est
justificado de igual forma por la construccin de una racionalidad tica,
entronizada con el culto supremo de la razn y el inconmensurable afn por el
progreso material, que habr de causar una modernizacin indiscriminada, que
conducir finalmente a un proceso creciente de alienacin del hombre respecto
de su entorno natural y cultural; Miguel Giusti, plantea refirindose a la lgica de
la moralidad, construida por los modernos, "la filosofa moderna surge con la
conviccin de llevar a cabo un giro radical en la concepcin del hombre y de la
racionalidad. De esta conviccin hay diversas expresiones y formulaciones, una de
las cuales quiz la ms importante es la idea de la autofundamentacin de la
razn. Que la razn se fundamente a s misma significa que la razn no admite
ningn criterio externo a ella misma, al cual ella debe someterse. Criterios
externos son, para los modernos, la tradicin, la teologa o cualquier tipo de
ordenamiento natural (como supieron los modernos que era la opinin de
Aristteles)". Y posteriormente, a manera de ilustracin el autor plantea como
"Hobbes sostuvo explcitamente, en el De Cive, que la filosofa moral deba aplicar,
en igual forma que la filosofa prima, el modelo geomtrico al estudio de los
fenmenos ticos y polticos
La Racionalidad del Capitalismo y el Cambio del Modelo Contable
51
El capitalismo primigenio, soportado conceptualmente en la teora Smitiana del

liberalismo econmico, que tuviera su mayor florecimiento en la primera mitad
del siglo XIX, paulatina e inevitablemente fue transformando su estructura, a tal
extremo que la importancia del consumidor como factor determinante y
generador potencial de las demandas productivas, con el desarrollo del
capitalismo financiero, fue modificado sustancialmente o en el ms optimo de los
anlisis relegado a un segundo plano. El libre juego de la competencia inter
empresarial, trajo apareada consigo la eliminacin del ms dbil en el mercado,
convirtindose este hecho, paradjicamente, en un factor de renovacin
empresarial y a la vez de concentracin y centralizacin de capital. Es este inmenso
poder incubado por el influjo del capital el que redimensiona la capacidad
productiva de las empresas y potencia la movilidad de los recursos productivos;
cuando ms avanza la economa ms optima debe ser la utilizacin del capital.
En este ciclo histrico convencionalmente situado en la dcada de los aos 70s.

del siglo XIX, surge el capitalismo de las grandes unidades productivas que
sobrepasan el mbito nacional y rompen cualquier lindero de las fronteras
nacionales. La cualificacin tcnica en las empresas entrega mejores y mayores
volmenes de produccin; las economas de escala abaratan costos; la oferta de
productos aumenta como resultado de la "cultura" del consumismo que multiplica
la gama de consumos superfluos e implanta estndares de produccin, todo esto
aunado a la insuficiencia de los mercados metropolitanos que no logran absorber
la totalidad de la produccin, hace surgir la multinacionalidad. Francisco Errasti,
refirindose a este tema argumenta:
"La aparicin de las sociedades multinacionales a escala mundial, ha provocado un

cambio, en la estructura de las instituciones productivas. Una empresa puede
plantearse de diversos modos, la posibilidad de vender en otros mercados para
aumentar sus beneficios:
Exportando parte de su produccin al extranjero, que es sin duda el modo de

penetracin ms sencillo.
52
Producir en el propio mercado extranjero, cediendo la licencia de fabricacin a

una empresa local.
Instalar empresas subsidiarias oficiales en el extranjero. Es el modo ms

consistente de penetracin".
"A travs de la inversin directa en el extranjero y la creacin de numerosas filiales

han ido creando enormes sociedades, que se mueven por encina de las fronteras
de los pases sin tener en cuenta los intereses nacionales del pas donde actan,
puesto que el capital de una sociedad multinacional no tiene nacionalidad.
Aunque la eficacia econmica es la finalidad obvia de su actuar, las multinacionales
adquieren una clara proyeccin poltica en el mundo actual. Tanto es as, y este es
un hecho de trascendental importancia, que la inversin internacional ha
empezado a desplazar al comercio"
En este ambiente navega lo contable; los comerciantes que haban constituido el

eje para perfilar cambios en las estructuras de informacin empresarial,
realizando la fusin de mltiples mercados locales que, originaron un mercado
interior unificado y su proyeccin en el comercio exterior; empiezan a
fragmentarse y se estatuyen modelos que dan respuesta a las nuevas
configuraciones nacionales, opuestos a la autonoma de esa clase de profesionales
que eran los comerciantes, en cabeza de quienes estaba la discrecionalidad en el
manejo de la informacin contable.
Si en la sociedad precapitalista, la contabilidad dio respuesta a las necesidades

entornales desde el paradigma jurdico de propiedad, es decir, el modelo contable
estuvo soportado en la lgica de la informacin patrimonial
"el lado jurdico de la empresa considerada como el lugar geomtrico de una

tupida red de derechos y obligaciones, dio el primer impulso al registro de las
cuentas y le conserv su terminologa bsica hasta nuestros das.
53
La confusa imagen de un patrimonio econmico que ha de expresarse en datos

contables de manera que se puedan seguir las diversas variaciones y mutaciones
de valores, empuj a los contadores a pasar a la segunda fase de la evolucin y,
englobando las primeras cuentas de personas en un sistema general, les llev a
registrar sucesivamente todos los elementos patrimoniales y a fundir en un solo
todo el complejo "naturaleza, trabajo y capital" cuya integracin bajo la gida de
un empresario constituye la "empresa" de los economistas
En la sociedad moderna y bsicamente en el periodo de la revolucin industrial, el

paradigma contable vara hacia el ejercicio del control, ya no referido con
exclusividad a la propiedad, sino a la racionalidad de la productividad, rendimiento
y eficiencia del capital, en tanto las leyes inherentes al sistema capitalista suponen
mnimos costos y mximo de utilidad. Se empieza entonces, a desarrollar el
concepto de la contabilidad gerencial, como herramienta simbolgica de
representacin de las nuevas realidades empresariales. "Los administradores de
empresas a principios de los aos 1800 tenan amplia libertad para seleccionar, los
mtodos de contabilidad; a cada empresa podan establecerle, sin restricciones,
las reglas sobre valuacin de activos y determinacin de utilidades. La informacin
financiera exagerada reflejaba el nimo de los empresarios en la rpida
industrializacin y expansin econmica y produca ventajas de corto plazo a las
empresas
La Globalizacin y Mundializacin del Capital y las Manifestaciones de la

Extraterritorialidad Perversa
El concepto de Estado Nacin, al cual como fue estructurado desde la perspectiva

de la democracia liberal, es sometido a una imperativa y permanente mutacin.
54
A la par que se presenta la mundializacin del capital se observa la transformacin

del rol de los Estados nacionales. No es que stos desaparezcan, como se dice
comnmente, sino que su funcin como entes reguladores de la relacin
capitalista se modifica. En efecto, en vista de la superacin del control de un
territorio y de unas fronteras fijas y determinadas por parte de un Estado,
trasgresin que se ha facilitado por las innovaciones tecnolgicas en las
telecomunicaciones, los Estados han renunciado a las funciones que hasta ahora
haban desempeado como reguladores del capitalismo. As se han abandonado
sus tradicionales papeles de regulador de la moneda, el trabajo, el comercio
internacional, los flujos de capital, la promocin de una cultura y de unos valores
nacionales, la proteccin del mercado interior, etctera, para adoptar ahora la
lgica de la mundializacin
Adems, como lo indica Mara Teresa Uribe, "la globalizacin y la creciente

interconexin a travs de los mercados han puesto en cuestin el modelo Estado-
nacin desde el cual se desarroll todo el proceso de modernizacin econmica y
modernidad poltica de los ltimos siglos" (Uribe,1996:85). Hay una gran
diferencia, entre las rutas comerciales que caracterizaban el periodo mercantil y
librecambista y, el alcance del sistema imperial inaugurado con el advenimiento
del monopolio internacional, en donde la estructura global de produccin y de
intercambio va ms all del control del Estado - nacin. La trama de relaciones y
redes de interaccin y comunicacin transnacional trascienden las sociedades
nacionales y evaden las regulaciones y normatividades de los Estados nacionales.
Mientras en el siglo XVIII y gran parte del siglo XIX, las rutas de comercio estaban
mediadas por redes sencillas de interaccin, el orden global contemporneo se
configura como un sistema que aboca una multiplicidad de formas de transaccin,
que vinculan a las sociedades en formas altamente complejas que virtualmente
acaban con los lmites territoriales como barreras u obstculos a las actividades y
relaciones socioeconmicas, creando as un mundo de infinitas incertidumbres.
Los mercados nacionales, pierden su funcionalidad; por influencia de lo global,
quedan fusionados, ms que atados al influjo transnacionalizante
55
Obviamente la penetracin transnacional no se produce de manera simtrica,

indiferente y homognea en todos los pases receptores. Depende de las
caractersticas de los sectores, y de las oportunidades que los pases puedan
presentar a dichos conglomerados. Pero adems, depende de las condiciones de
rentabilidad que se ofrezcan al capital metropolitano, excepto en el caso de la
obtencin de recursos estratgicos, en donde las motivaciones implican
lineamientos de otro orden.
Ahora, la influencia de la empresa transnacional no est circunscrita al mbito

exclusivo de dominio de su capital y su produccin, como generalmente tiende a
considerrsele, su influencia est presente en toda la cadena o red productiva con
la cual est relacionada. Es decir, miradas en trminos de poder, su cobertura no
est limitada por el concepto de propiedad jurdica de la empresa, pues su
trascendencia abarca un radio de accin mucho ms amplio donde puede influir
sobre las decisiones del resto de sectores del cul es partcipe en razn de su poder
centralizador. Esta forma de induccin de decisiones es una extensin de la
propiedad econmica que ejercen estas corporaciones ms all de lo que los
cnones de propiedad jurdicamente considerados le permiten.
Se podra afirmar entonces, que el fenmeno ms sobresaliente de la actualidad

es la prevalencia de una soberana compartida, donde el privilegio de esta corre
por cuenta de las organizaciones transnacionales, vr.gr., la Organizacin Mundial
de Comercio es el primer organismo que fija reglas y sanciones de carcter
internacional. En este contexto, de mundo unipolar, las acciones blicas que se
producen son el resultado del sometimiento de los Estados a la lgica y a las reglas
de juego instrumentadas por las estructuras de poder internacional.
Este fenmeno de soberana compartida, hace que el concepto de Estado-nacin,

en el sentido sociopoltico y clsico del trmino tienda irremediablemente a
modificarse sustancialmente, lo cual no significa, como lo pregonan algunos
analistas, el fin del Estado, sino ms bien la mutacin o transformacin de la idea
56
de soberana, en tanto el papel de los Estados y, especialmente los ubicados en el

tercer mundo, estarn cada vez menos envestidos de un cierto grado de soberana
que los habilite para interlocutor en el plano internacional, en un mundo donde la
supervivencia depende de la habilidad y capacidad para construir redes.
Hoy la obligacin impostergable de los Estados reside en la posibilidad de

vincularse a redes internacionales que les garanticen jugar con ciertos niveles de
autonoma y opciones reales de interlocucin y concertacin financiera y
comercial. El enorme reto est en inventar una especie de "democracia de la
globalizacin", que signifique salirle al paso a la conformacin de un sper Estado
omnipotente y omnipresente, como el que hasta ahora se est vendiendo desde
la perspectiva de las teoras neoliberales. Milton Santos, tratando el tema de la
globalizacin y sus implicaciones parte de reconocer que
"las tentativas de construccin de un mundo son siempre conducidas a conflictos

porque busca unificar y no unir. Una cosa es un sistema de relaciones, beneficio
del mayor nmero, basado en las posibilidades reales de un momento histrico;
otra cosa es un sistema de relaciones jerrquico, construido para perpetuar un
subsistema de dominacin sobre otros subsistemas, en beneficio de algunos. Es
esto ltimo lo que existe.
Hoy, lo que es unificado a nivel mundial no es una voluntad de libertad, sino de

dominacin, no es el deseo de cooperacin sino de competicin, todo esos,
requiriendo un rgido esquema de organizacin que atraviesa todos los rincones
de la vida humana. Con tales designios, lo que globaliza, falsifica, corrompe,
desequilibra, destruye"
Manuel Castells, en uno de sus estudios plantea una tipificacin de los virajes de
la economa actual y manifiesta que esta "se fundamenta en tres aspectos: es una
economa informal; es una economa que funciona en redes; y es una economa
globalizada"
57
La economa informal, tiene su soporte capital en la productividad que va

estrechamente ligada a la competitividad y, en ese sentido, la infraestructura
tecnolgica crea un valor agregado referido fundamentalmente a la capacidad
para el rpido proceso de procesamiento de informacin y de forma concomitante
con la generacin de conocimiento, elementos insustituibles para la
competitividad de la empresa. La produccin en serie, el modelo Fordista que por
largo tiempo haba sido el soporte de los procesos productivos, pierde razn de
ser frente a aquellos procesos mediados por redes informacionales que se tejen a
travs de la fusin e interconexin de pequeas y medianas empresas que
trabajan para los grandes emporios; dicho de otra forma "la complejidad de la
economa actual reside en que la unidad econmica es el proyecto no la empresa.
Esta ltima es la unidad de gestin y propiedad, pero la unidad de actuacin es un
proyecto empresarial formado por trozos de empresas de distinto tipo que se
conectan y desconectan constantemente
El mundo actual est asentado sobre una economa de la especulacin y no de la

produccin, se ha suplantado la creacin de riqueza por la inconmensurable
manipulacin de las ficciones fraudulentas de las turbulencias de la informacin.
"El desarrollo de las nuevas tecnologas informticas ha influido fuertemente para
caracterizar la globalizacin de la economa, permitiendo el paso de una economa
de productos a una economa de smbolos, que coincide con la nueva etapa de
capitalismo financiero" (Ander Egg, 1998:39).
En este marco entornal, lo que otrora constitua el control del control ha dejado
de tener vigencia, al igual que los principios de contabilidad generalmente
aceptados, hoy convertidos en estndares internacionales, en tanto estos, en
trminos Bachelardianos se constituyen obstculos epistemolgicos, que
eclosionan los esfuerzos de torizacin y consolidacin de posturas rigurosas que
vertebren un marco conceptual fuerte que de cuenta y respuesta a los
innumerables problemas derivados de la sociedad de la informacin. La
preocupacin por la productividad y la competitividad, potenciadas hoy por la
capacidad para procesar informacin y generar conocimiento, exceden la
58
problemtica de la medicin, eje central del modelo del control, para trasladarse
a otros escenarios como los esquemas decisionales en tiempo presente, que
desvirten o falsan la demora informativa montada sobre esquemas tpicos de una
contabilidad estructurada para la verdad nica e insoslayable; en tanto, como lo
plantea Castells, "Lo que realmente ha ocurrido es que hemos automatizado el
funcionamiento del capital con unos niveles de velocidad y complejidad que solo
la red de instrucciones electrnicas puede manejar. Cierto es que siempre hay
intervencin humana pero se trata de una respuesta que debe reaccionar en
fracciones de segundo, no primordialmente a datos del mercado, sino sobre todo
a las turbulencias de la informacin
El Monasterio De Silos Y Su Sofisticado Sistema Contable
Las rdenes monsticas han desempeado un importante papel en la historia del

mundo occidental, en su triple dimensin espiritual, cultural y econmica. En este
ltimo aspecto, el econmico, han administrado importante patrimonios,
acrecentados en ocasiones, y mermados en otras, por la concurrencia en ellos de
sus gastos e ingresos.
Los registros contables de los Monasterios constituyen un importante soporte

para el estudio no slo de la manera en que se llevaba la administracin en las
rdenes monsticas sino, tambin, de su actividad econmica en diferentes
vertientes. El estudio de la historia de la contabilidad, en este caso de los
Monasterios, no slo nos ilustra sobre la manera de llevar el registro de sus
operaciones, sino que puede constituir una importante contribucin a la historia
econmica y social. Se confirma as lo que con acierto se ha denominado "funcin
histrica de la cuenta" (Martn Lamouroux, 1996). El registro contable de los flujos
econmico financieros va ms all del objetivo de tomar y rendir cuentas,
permitiendo la visibilidad de la actividad econmica y su interpretacin en un
determinado contexto geogrfico y temporal.
59
Sin duda por esta importancia de la contabilidad monacal y de instituciones

similares, al hacer una catalogacin de las etapas del desarrollo histrico de
nuestra disciplina, Yamey cita en lugar destacado a "la contabilidad seorial", en
la que la relativa a las rdenes monsticas tiene, sin duda, una especial
importancia. El mencionado autor se sorprende de la ausencia, en los pases del
continente, de un sistema razonablemente uniforme de contabilidad seorial
(1996,p.7), existente en Inglaterra desde el siglo XIII. Este hecho lo vincula con lo
que podra ser la razn del retraso en la introduccin de la partida doble en la
contabilidad seorial inglesa, frente a la implantacin ms temprana y amplia del
continente.
A pesar de ste evidente inters, no abundan las aportaciones dedicadas a

estudiar estas cuestiones. Como indica Jouanique (1996, pg. 37), "hasta el
momento, la historia de contabilidad se ha limitado prcticamente a considerar
los registros de las empresas privadas y, ms concretamente, los llevados por
partida doble", con lo que nos encontramos ante "una visin demasiado limitada,
porque, pasa de largo ante sectores enteros, como, por ejemplo, el de las
contabilidades seoriales", cuyos registros son calificados por dicho autor como
antecesores de las actuales contabilidades agrcolas. En esta lnea, Boyns y
Carmona (2002) sealan que nicamente el 6% de las investigaciones en historia
de la contabilidad en Espaa en el periodo 1996-2001se dedicaron al estudio de
contabilidades monsticas y/o nobiliarias. Booth (1993) seala igualmente que
existe todava una enorme laguna en el conocimiento de los planteamientos y las
prcticas contables de las Iglesias, al tiempo que propone un marco de
investigacin que estimule, oriente y encauce las investigaciones que se hagan a
este respecto.
Esta relativa ausencia de aportaciones contrasta con el previsible caudal de

documentos, catalogados y por catalogar, que probablemente existen tanto en los
Monasterios como en los archivos histricos. Sin embargo, tal y como indica Saenz
Ruiz-Olalde (1991; p.457-458) en su estudio de historia econmica de San Milln
de la Cogolla en el siglo XVIII, y refirindose a la determinacin de los ingresos de
60
la hacienda, la primera y mayor dificultad con que tropezamos en el momento de

querer ofrecer de forma regular y sistemtica el producto de la hacienda es la
desaparicin de numerosos libros de las diferentes administraciones. Contina
sealando que no se han conservado en su integridad los de ninguna de ellas, y
tampoco el manejo e interpretacin de los Libros conservados es tarea fcil. En no
pocas ocasiones nos proporcionan las cantidades de los diversos productos sin
especificar su origen y procedencia, siendo lo ms grave que, en algunos
momentos, las cifras, una vez desglosadas, no concuerdan. Estas dificultades en
cuanto a la obtencin de datos es una constante general de los monasterios, dado
el proceso de desalojo y abandono que sufrieron como consecuencia de la
desamortizacin iniciada en 1835.
Por suerte, estos comentarios no se pueden hacer extensivos al Archivo del

Monasterio de Silos (AMS), el cual constituye una excepcin. Tal vez el hecho de
permanecer el Abad como prroco del pueblo tras la desamortizacin, junto con
la recuperacin posterior del Monasterio por los monjes franceses de Solesmes
en1880, pudo favorecer la conservacin de la riqueza documental existente.
El Sistema Veneciano
En Florencia (la patria de Maquiavelo y Dante), Genova(la cuna de Colon) y

Venecia(la ciudad flotante), el comercio alcanz su gran desarrollo. Es entonces
cuando se difunde el sistema veneciano, que consista en dos juego de libros: uno
que contena el registro cronolgico de las operaciones, y el otro que reuna a las
cuentas de la caja, corresponsala, prdidas y ganancias, y las cuentas
patrimoniales. Puede decirse que es el origen de los Libro Diaria y Mayor.
Las anotaciones se hacan con nmeros romanos. Esto duro hasta que se impuso
el uso de los nmeros arbigos. Igualmente se segua usando el ergamino, hasta
que los rabes introdujeran el papel en Europa, luego de haber copiado y
mejorado el invento original de los chinos.
61
Los libros se llevaban sitando las cuentas en secciones superpuestas: el dbito y

el crdito, lo que importaba la compensacin parcial o total, o la extincin de las
relaciones comerciales. El debe o debe haber (debe o devono avere) llevaba como
contrapartida el Ha o Ha habido (Ha o hanno avuto), a la vez que el Debe o deben
dar (Debe o devono dare) va seguido por Ha o han dado.
El mtodo de partida doble asi creado permita anotar las cuentas mediante su
inscripcin en secciones contrapuestas, o sea, divididas lateralmente, con la
referencia constante de las contrapartidas en las anotaciones.
Benedetto Cotrugli
Es necesario mencionar a Benedetto Cotrugli. En el ao 1573, fue publicado su

libro Della mercatura et mercante perfetto. En verdad este libro habia sido escrito
en el ao 1458, pero demor mas de un siglo para ser editado.
El libro de Cotrugli explica la partida doble y el uso de tres libros: el Cuaderno

(Mayor), Gionale (Diario) y Memoriale (Borrador). Segn las expclaciones del
libro, los registros deban hacerse en el Diario y de all se pasaran al Mayor; el cual
tendra un ndice de cuentas para facilitar la bsqueda de las mismas, y cada ao
debera verificarse la situacin de la empresa y elaborar un Balanciones (balance).
El resultado (prdida o ganancia) deba llevarse al capital (patrimonio).
Pese a la importancia de este libro, el carcter breve e incompleto de sus

explicaciones y la fecha tarda de su publicacin han hecho que Cotrugli no tenga
un lugar de primer orden en la historia de la Contabilidad. Ese lugar lo ocupa
siempre, el Fraile Luca Pacioli.
62
Luca Pacioli
Fray Luca Pacioli, llamado tambien Lucca Pacciolo, fue un fraile y matemtico
italiano. Debido a sus origenes humildes, no puedo asistir regularmente a la
escuela. Sin embargo, aprendi varios oficios y, especialmente, la matemtica
comercial de aquella poca, que se circunscriba a las cuatro operaciones
fundamentales con los nmeros arbigos: la suma, la resta, la multiplicacin y la
divisin. Su labor con los comerciales y artesanos le permiti aprender y practicar
con tesn. Llag a ser un matemtico de primer nivel y, tal vez para tener ms
facilidades de estudio, ingreso en la orden religiosa de San Francisco. Como fraile
franciscano, poda acceder a los libros que le demandaba su ansia de saber. As
aumento su renombre de matemtico y contable.
No se puede afirmar que Pacioli invent el mtodo de parida doble. El mismo

Pacioli afirmo que aplicaba el mtodo que en ese entonces se practicaba en
Venecia. Ese mtodo no estaba documentado en ningn libro, y los comerciantes
usaban el mtodo de partida doble propuesto por Cotrugli. Sin embargo, Pacioli
fue el primero en publicar un libro al respecto, y por ello alcanz el lugar que hoy
ocupa.
Como ya se ha dicho, en el libro se puede encontrar un capitulo llamado Tractatus

Particulari de computis et scripturis. All encontramos lo siguiente:
El dueo de un negocio, antes de iniciar sus operaciones de compra y venta de

mercancas, debe preparar un inventario de todas sus propiedades (activos) y otro
de sus compromisos (pasivos).
Los activos se agrupan de acuerdo con el principio de valor y movilidad (primero

dinero en efectivo y luego los bienes). Los pasivos se agrupan de acuerdo al
vencimiento y exigibilidad del pago, al corto plazo y a largo plazo.
63
Para sustentar la partida doble comprob y demostr que toda operacin

mercantil que se practicara tena una causa, la cual deba producir necesariamente
un efecto, por lo cual exista una compensacin numrica entre causa y efecto.
Sobre la mercanca escribi: "De todo cuanto pongas en ella, la hars deudora da
por da en tus libros y as tambin por lo contrario la hars acreedora a todo cuanto
saques o recibas de ella". Para Luca Pacioli el almacn de mercanca debe
considerarse como una persona deudora de cuanto en el se pone o se gasta por
cualquier concepto.
Para el registro de las operaciones propuso cuatro libros bsicos:
Inventario (llamado hoy inventario y balances)

Giornale (llamado hoy libro Diario)
Cuaderno (llamado hoy libro Mayor)
Memoriale (borrador o comprobante, cuyo uso se ha discontinuado)
Para Pacioli, mediante la contabilidad el comerciante sabr si la marcha de su

negocio es buena o mala. De todo lo descrito por l, se puede concluir que los
comerciantes deban usar antes del Diario, un borrador. Las operaciones anotadas
en el borrador eran convertidas a la unidad monetaria elegida y recin entonces
se hacia la anotacin en el Libro Diario.
Pacioli, en su libro, tambin enuncia los principales fundamentos de la partida

doble:
No hay deudor sin acreedor

La suma que se adeuda a una o varias cuentas ha de ser igual a la que se abona
Todo el que recibe debe a la persona que da o entrega.
Todo valor que ingresa es deudor y todo valor que sale es acreedor
Toda perdida es deudora y toda ganancia es acreedora
64
El saldo representa el valor de la cuenta y se obtiene la diferencia entre el debe y

el haber, pudiendo resultar saldo deudor o acreedor.
h. LA CONTABILIDAD CONTEMPORNEA
En toda Europa el auge poltico del liberalismo dio como resultado la expansin
del proceso econmico conocido como Revolucin industrial. Fue a partir de esta
poca cuando la contabilidad comienza a sufrir grandes trasformaciones.
As tenemos al primer teorizante formal de las cuentas Edmon Degrange (padre)

que en la Tenue des Livres Rendue Facile, en 1795 distingui dos clases de cuentas,
llamadas:
Deudoras y acreedoras
Otras que eran las que se le presentaban al propietario.
Su teora se conoce con el nombre de las cinco cuentas, siendo ellas:

Efectivo
Mercanca
Instrumentos negociables recibidos
Instrumentos pagados y
prdidas y ganancias
Modifico el tradicional juego de Diario y Mayor, por el diseo de diario Mayor

nico, ahorrndose as mucho tiempo al llevar un solo libro.
En 1804 Edmond Degrange(hijo) realiza una frmula que fue la brjula de esta
teora que a letra deca: "dbito a aquel de quien se recibe, acredtese a aquel que
a quien se da.
La contabilidad tena que ir paralelamente al adelanto comercial e industrial, y as

en St. Jaimes el 23 de octubre de 1854 es concebida por cedula real por la corte
65
de la Reyna Victoria la fundacin en Edimburgo "The Institute of Chatered

Accountans of Scotland", agrupacin de contadores con mas abolengo y la ms
antigua.
Desde 1789 hasta hoy. A partir del ciclo XIX la contabilidad ha tenido
trascendentales modificaciones de forma y de fondo
De forma:
Surge el Diario Mayor nico, el sistema centralizador, la mecanizacin y la

electrnica contable.
Se inicia una nueva tcnica: Los Costos.
El estado incide en los requisitos jurdico-contables y el ejercicio de la profesin.
De Fondo
Se constituyen diversas escuelas en funcin a su concepcin de las cuentas.
Personalista.
De valor
Abstracta
Jurdica
Positivista
Inicia el estudio de principios tendientes a resolver problemas relacionados con

los precios y la unidad de medida, surgen conceptos como:
66
Depreciacin
Amortizacin
Reservas
Fondos
Se racionaliza el sistema de enseanza
La tica es la base fundamental del ejercicio de la profesin contable.
La contabilidad en el Siglo XIX y XX
Siglo XIX y primeros aos del siglo XX
En sus primeros tiempos, hasta finales del primer tercio del siglo XX, la historia de
la contabilidad se concibe fundamentalmente como el estudio de los autores y los
tratados contables del pasado, aunque no faltan algunos estudios aislados sobre
libros de cuentas.
El tema absolutamente prioritario es el de la evolucin de las tcnicas contables y

la identificacin y sealamiento de las novedades que se producen dentro de ellas.
Son trabajos claramente realizados por estudiosos de la contabilidad, interesados

casi exclusivamente por la evolucin y progreso de su disciplina.
A finales del siglo XIX y principios del XX se dan a conocer las primeras asociaciones
de contadores que buscan orientar la contabilidad bajo estndares y reglas
generales.
67
El surgimiento de investigadores contables en busca de una teora no tiene

resultados unnimes; se presentan diferentes y variados puntos con respecto a lo
que debera ser la prctica contable.
Entre las ms importantes se encuentran:
Teora de la personificacin
Consiste en ver en la cuenta una persona ficticia que recibe y entrega. Se cre
porque no todas las personas podan ser responsables por los valores existentes
en una organizacin.
Esta teora se ocupaba slo de la cuenta y de explicarla, pero dejaba a un lado el

entorno econmico.
Teora jurdica
Esta teora concede gran importancia a la empresa como sujeto de derecho y su

estudio se basa en las implicaciones jurdicas que de la prctica y profesin
contable se puedan derivar.
Esta teora dio origen a la normalizacin internacional y contribuy a entender y

legislar las obligaciones jurdicas que la organizacin tiene con sus propietarios,
con el estado y la sociedad.
Teora econmica
Los representantes de esta teora consideran que la prctica contable debe estar
sujeta al momento econmico y a los cambios que en este se produzcan.
Teora de la contabilidad pura
68
Su objeto fue la investigacin experimental, teniendo en cuenta el dato

fundamental de donde partan las cuentas de balance y no de forma contraria.
Descubre el sistema que permite reportar informacin sobre el patrimonio de las
personas en las organizaciones.
Teora administrativa
Esta teora integra los valores humanos a los valores financieros de la empresa.
Reconoce el carcter predictivo que obtuvo la contabilidad y la importancia para
el desarrollo de una organizacin.
El impacto de la tecnologa en los sistemas de informacin contable
Los avances tecnolgicos que han de incorporarse a los sistemas concretos de las
organizaciones ofrecen extraordinarias posibilidades para manejar gran cantidad
de datos. Sin embargo, el tema fundamental pasa por convertir dichos datos en
informacin valiosa para las organizaciones, para el manejo operativo, de control
gerencial y para el planeamiento estratgico.
Este hecho implica observar ciertos principios que deben estar subyacentes en la
administracin de informacin y que deben regir la seleccin de la herramienta
concreta (medio de registracin) para un ente particular.
Es necesario sealar aqu que las herramientas o soportes tecnolgicos a los que
nos referimos abarcan lo que tradicionalmente se conoce como hardware (los
fierros o elementos materiales) y el software (los sistemas operativos, las
aplicaciones concretas para el manejo de datos y la produccin de informacin y
las vas de comunicacin de la misma) Si bien es cierto que se ha producido un
cambio profundo en la naturaleza de los procesos de recoleccin, procesamiento,
almacenamiento, recuperacin y comunicacin de la informacin contable, el
problema sigue siendo cmo interpretar las necesidades de informacin de los
69
distintos tipos de usuarios de manera de disear sistemas de informacin que,

incorporando las nuevas tecnologas, mantengan la integridad de los datos y
permitan asegurar un grado razonable de confiabilidad en los distintos niveles de
fuente (origen), proceso, archivo y transferencia.
La calidad de la informacin depende, en gran parte, de la confiabilidad de los

datos de los que surge, de los procesos que la generan y de los modelos que se
utilizan para exteriorizarla.
Todos estos aspectos han sido considerados por la contabilidad, aunque es cierto
que muchas veces, sobre todo en lo que se refiere a los informes para terceros
ajenos al ente, el acento se ha puesto en los productos finales (estados financieros
o contables) y se han mantenido modelos tradicionales de control que operaron
en contra del desarrollo de sistemas eficientes.
Los cambios ms profundos y de mayor repercusin presentados en la actividad

contable en toda su historia, tuvieron lugar a partir del siglo XVIII. La Revolucin
Francesa, la Revolucin Industrial en Inglaterra, la filosofa individualista de Hegel
y Kant, sentaron las bases para el resurgimiento del comercio en Europa y la
tecnificacin de la contabilidad.
En el siglo XIX, con el desarrollo de la industria en Europa, en especial en Inglaterra,

y el nacimiento del liberalismo, predicado por Adam Smith y David Ricardo, la
contabilidad inici su ms espectacular transformacin.
En Francia, donde las finanzas pblicas eran exclusividad real, pasaron al dominio
popular, gracias al clebre contador Count Mollier. En 1795, Edmond Degrange
distingui dos clases de cuentas, unas deudoras y acreedoras y otras que
representaban al propietario, lo que dio paso al diario mayor nico y sustituy el
conjunto de diario y mayor.
70
A partir de 1895, en Estados Unidos, como consecuencia del bloqueo econmico

de Inglaterra, se comenz a llevar a cabo una serie de inventos e innovaciones
tecnolgicas en la industria y en la agricultura. La contabilidad paralela a ese
desarrollo se institucionaliz, constituyndose en una actividad acadmica en la
Universidad de Pensilvania en 1881 y reconocida como gremio profesional a travs
de la American Association of Public Accountants en 1886. En Europa surgieron
agremiaciones similares. En Edimburgo, 1854; en Francia, 1891; en Austria, 1895;
en Holanda, 1895, y en Alemania, 1896. En Italia, en 1893 comenz a regir el
Cdigo Mercantil, regulador de la prctica contable en ese pas.
En Estados Unidos, como consecuencia del desarrollo industrial y el crecimiento

de las empresas, empezaron a aparecer las mquinas de contabilidad, lo que
facilit, el procesamiento de la informacin. En 1888, William Burroughs patent
la primera sumadora de teclas; por la misma poca, William Bundy patent una
especie de reloj para marcar la entrada y salida de los trabajadores. El doctor
Hollerith invent un sistema de tarjetas perforadas que permiti sumar y restar
con mayor rapidez; en 1906, John Whitmore ide un procedimiento mecnico de
control de mercancas con base en tarjetas.
A principios del siglo XX empezaron a surgir en todo el mundo las asociaciones de

contadores, las cuales, adems de sus propias normas, establecieron una serie de
convenios y pautas para el ejercicio de las actividades contables: en Suecia, 1899;
en Suiza, 1916, y en Japn, 1917.
Por estos aos, el gobierno, la banca, las bolsas de valores, comenzaron a exigir
los estados financieros certificados por contadores pblicos independientes. La
organizacin American Institute of Public Accountants se encarg de reunir
agrupaciones profesionales con el fin de estudiar los problemas contables, y en
1934 surgieron las primeras seis reglas de los principios contables de hoy. En los
aos 1936, 1941, 1948 y 1957 se public, verific y adicion, por parte de la
American Accounting Association (AAA), todo lo relacionado con los principios
contables.
71
Actualmente, con el vertiginoso desarrollo de los sistemas, la contabilidad ha

logrado ocupar el lugar que le corresponde dentro de las organizaciones. El
volumen de informacin que puede manejar y la alta velocidad de su
procesamiento la hacen indispensable en la exigente administracin de nuestros
das.
i. PERODO CRTICO-CIENTFICO Y PERODO NORMATIVO.
Durante el siglo XIX y principios del siglo XX se produjeron una serie de

acontecimientos econmicos, originados tanto en los cambios tecnolgicos como
en el aumento del comercio, que dieron lugar a una tremenda expansin de la
contabilidad. La informacin contable pasa a ser utilizada no solamente por los
dueos de las empresas, sino que terceros involucrados con el ente pasan a exigir
informacin a los mismos: inversores, el Estado, acreedores.
El desarrollo industrial a comienzos de este siglo y el auge de las sociedades

annimas determinan una profundizacin de los estudios sobre la problemtica de
los activos fijos y el reconocimiento contable de sus desvalorizaciones sistemticas,
el concepto de empresa en marcha para la aplicacin de normas particulares de
valuacin, la rendicin de cuenta de los administradores del ente, estudios sobre
el capital invertido y la rentabilidad del inversor.
Los avances tecnolgicos, y el crecimiento generalizado de la industrializacin,

dieron origen al desarrollo y expansin de la contabilidad de costos. Las influencias
ms importantes sobre la contabilidad de costos fue la de Frederick Taylor, Henry
L. Gantt y el francs Henri Fayol, quienes utilizaron la misma para medir la
eficiencia en la produccin, lo que llev al desarrollo de los conceptos de costos
estndares, costos de ineficiencia y otros.
72
Se generan en este perodo distintas corrientes de opinin, con enfoques

contradictorios entre s, cuyo conjunto se conoce como escuela europea
continental:
La corriente cuentista que presenta a la contabilidad como la ciencia de las

cuentas, considerando a stas y su mecanismo como cuestiones fundamentales
de la contabilidad.
La corriente personalista, que introdujo el concepto jurdico, o sea que las
cuentas representan derechos y obligaciones.
La corriente controlista, que entiende que a la contabilidad le corresponde la
tarea de control, el que es antecedente, concomitante y subsiguiente al hecho
econmico.
La corriente hacendista, para cuyos representantes la contabilidad es la ciencia
de la administracin hacienda.
La corriente patrimonialista, donde se define a la contabilidad como la ciencia
que estudia el patrimonio a disposicin de las haciendas.
j. ESTADO ACTUAL DE LA CONTABILIDAD.
"Actualmente la tcnica contable est muy adelantada. La teora contable en que

se sustenta aquella, se encuentra en un proceso de reelaboracin total que pone
en duda la vigencia de los principios tradicionales sostenidos hasta el presente."
"A partir de la dcada del 90 se observaron importantes cambios en la economa

mundial, acentuados con la disolucin de la Unin Sovitica. El fenmeno de la
globalizacin de la economa, la apertura de los mercados, la tendencia hacia la
estabilidad econmica, con la atenuacin de los efectos de las hiperinflaciones,
promocionaron una tendencia a "hablar el mismo idioma contable" Organismos
internacionales de ms de 20 aos de existencia revitalizaron su accionar en
procura de lo que se ha dado en llamar la "armonizacin de las normas contables".
73
A partir del siglo XIX, la contabilidad encara trascendentales modificaciones

debido al nacimiento de especulaciones sobre la naturaleza de las cuentas,
constituyendo de esta manera y dando lugar a crear escuelas, entre las que
podemos mencionar, la personalista, del valor, la abstracta, la jurdica y la
positivista. Adems, se inicia el estudio de principios de Contabilidad, tendientes
a solucionar problemas relacionados con precios y la unidad de medida de valor
apareciendo conceptos referidos a depreciaciones, amortizaciones, reservas,
fondos, etc.
El sistema de enseanza acadmica se racionaliza, hacindose ms accesible y

acorde a los requerimientos y avance tecnolgico. Adems, se origina al diario
mayor nico, el sistema centralizador, la mecanizacin y la electrnica contable
incluyendo nuevas tcnicas relacionadas a los costos de produccin. Las crecientes
atribuciones estatales, enmarcan cada vez los requisitos jurdico -contable, as
como el desarrollo del servicio profesional.
La Contabilidad Hoy
En el mundo de nuestros das, la contabilidad no es una disciplina aislada de un

contexto o marginada de otras materias afines. Por el contrario, est incrustada
en la forma misma de hacer negocios y se retroalimenta de los retos y los cambios
que deben hacer las organizaciones para lograr su misin.
Por eso, en este primer captulo, previo al estudio y asimilacin de todo lo que
implica el conocimiento, la estructuracin y la implementacin de un sistema
contable en una organizacin, es preciso conocer, al menos superficialmente, las
variables e influencias que definen el entorno donde se gestan, operan y crecen o
cierran las entidades econmicas de finales del siglo XX.
En vsperas del siglo XXI, los conceptos de fenmenos como globalizacin,

competitividad, calidad, productividad, alianzas estratgicas, empresas de clase
74
mundial, libre comercio, valor agregado y reingeniera de procesos

administrativos, son trminos que han venido a enriquecer el vocabulario normal
de un hombre de negocios y a incrementar el grado de dificultad en la operacin
de las empresas.
75
CAPITULO II
2. HISTORIA DE LA CONTABILIDAD EN EL PER
"Lo importante de esta historia es que los hechos que han transcurrido partieron de un
mtodo arcaico, han permitido dar testimonio de la investigacin humana, que ha
servido para reconstruir un eslabn de la historia, de las cifras y de los sistemas de
numeracin que, junto a la escritura, han completado la formacin de un vasto sistema
de informacin amplia y confiable
(MARQUEZ FARFAN, 2006)
a. EL IMPERIO DE LOS INCAS (SIGLOS XI AL XVI)
El Imperio de los Incas alcanz el mejor desarrollo cultural y territorial de Amrica

del Sur. En el Tahuantinsuyo existi una especie de Sistema Contable desarrollado
a travs de los quipus.
El quipu
El quipu significaba "nudo " de origen preincaico perfeccionado por los Incas, era
una cuerda gruesa y horizontal de la que colgaban otras delgadas y verticales , que
representaban nudos de diferentes colores y clases; hechos de algodn y de fibra
de camlidos (alpaca, guanacos, llamas, vicuas).
Estaban vinculados a la contabilidad, conservados por tener en memoria las

operaciones efectuadas, era una herramienta estadstica, para saber el nmero de
ganado, censo de la poblacin, inventarios, etc.
Existieron tres tipos de quipus:
76
a) El Quipu Estadstico:
Conocido y usado por todos los incas, desde el hombre simple hasta el
Quipucamayoc. La informacin permiti saber las condiciones econmicas exactas
de todas las regiones del imperio y las decisiones adecuadas para actuar y prevenir
las catstrofes, tales como, sequa y hambre.
b) El Quipu Ideogrfico de Personas Especializadas:
Era propio de un nmero reducido de personas, que haban estudiado en la

escuela especial regentada por los viejos quipucamayoc quienes dedicaban toda
su vida al estudio de los nudos, obligada tambin a ensear a sus hijos.
c) El Quipu Ideogrfico de los Amautas:
Estaba reservado para los quipucamayocs y amautas, por sus conocimientos eran
altos funcionarios.
Es posible que los quipus no se limitaran a consignar cifras solamente sino que
podan codificar hasta elaboraciones verbales, y an las relaciones cronolgicas
entre diversos eventos, pero el ltimo de los quipucamayocs, oficiales del Imperio
Inca que saban "escribir" y "leer" en los quipus, se llevaron sus conocimientos a
la tumba.
Segn Charles Mead, en su obra "Viejas civilizaciones", los quipus se manejaban
por control cruzado. Es decir, una cuenta era controlada por otra; cuenta dobles;
cantidades iguales en cuenta diferentes. Ejemplo, color gris y color ocre. Se
adelantaron a Lucas Pacioli (10/11/1494).
77
Los quipucamayocs
Eran los que operaban los quipus, eran comparativamente hablando, los
"contadores" de esa poca.
Elaboran las anotaciones de la poca en los quipus.
Consolidaban la informacin contable sobre la base de datos proporcionados por

los contadores regionales o suyos.
Hacan la memoria del imperio, anotados en los quipus.
El contador mayor llamado "Tahuantinsuyo runa quipu" era el que tena a su cargo
lo que ahora llamamos "La cuenta nacional"
La yupana
Era el baco que utilizaron los quipucamayocs o contadores del imperio. Era como
una superficie rectangular, con cuatro filas y cinco columnas representaban; las
unidades, decenas, centenas, unidades de millar y decenas de mil. Permiti la
representacin de los nmeros, lasa sustraccin y la adiccin.
Luego del Tercer Concilio en Lima en 1583, la Corona Espaola consideraba que
los quipus constituan idolatras por lo que ordenaron quemarlos, quedando de
este modo, la vida de los incas en el anonimato.
b. POCA DE LA CONQUISTA
Al llegar francisco Pizarro a conquistar el Per, se produjo una serie de conflictos,

entre ellos tomaron prisionero al Inca Atahualpa. Francisco Pizarro firm el
contrato o Capitulacin de Toledo el 26 de Julio de 1529. Sin embargo antes, el 15
78
de mayo de 1529 se nombr a Don Antonio Navarro, como el Contador de las

nuevas tierras (Primer Gobernador de Piura).
c. POCA COLONIAL
No se dio mucha importancia, a pesar del ingreso y salida de los productos

almacenados.
Estos se registraban en quipus y verificado la exactitud d de los montos

distribuidos as como el saldo existente.
Carlos V aprob las nuevas leyes de indias compuestas por 30 ordenanzas. El Per
fue repartido en intendencias. Las intendencias recaudaban los ingresos fiscales y
los pagos autorizados, los ingresos y los gastos eran registrados por el contador en
un libro de cuentas.
Las recaudaciones se depositaban en cajas reales responsabilidad de 3 oficiales: el

contador, el tesorero y el factor.
a) CONTADOR: Realizaba las cuentas y emita los libramientos u rdenes de pago

en cada transaccin.
b) TESORERO: Reciba las recaudaciones y realizaba los pagos.
c) FACTOR: Custodiaba los bienes reales.
En 1605 se cre el tribunal de contadura mayor de cuentas para vigilar el manejo

de los fondos fiscales.
Las principales fuentes de ingreso fueron:
79
LOS QUINTOS: Provenan de la recaudacin de tesoros del imperio.
EL DIEZMO: A favor de la iglesia.
EL ALMAJORIFAZGO: Impuesto aduanero.
d. POCA DE LA EMANCIPACIN
Los libertadores Don Jos de San Martin y Don Simn Bolvar, contribuyeron al
ordenamiento econmico ,financiero y contable ,ante la escandalosa dilapidacin
de los fondos pblicos .En consecuencia se crean instituciones fiscalizadoras de las
actividades privadas ,motivando la necesidad de controles y registros de
contabilidad ,as como de profesionales encargados de dicha funcin.
e. POCA DE LA REPUBLICA
El 28 de julio de 1821, San Martn, por Decreto Protectoral del 03 de Agosto del
mismo ao, creo 3 Ministerios: Hacienda, Guerra, Marina, y Relaciones exteriores.
La constitucin de 1823, en los artculos 152 y 153, se refiere a la organizacin
fiscal. Se crea una contadura que desarrollara funciones de "examinarse, glosarse
y fenecerse las cuentas de todos lo productos o inversiones de la hacienda".
Tambin dispuso la creacin de una tesorera general compuesta de un contador
y un tesorero.
En los contadores de la administracin de las areas fiscales dependan, en gran

parte, el control y ordenamiento de los tributos que se iban a recaudar en la
hacienda pblica y los que servan para mantener el orden interno y
administrativo, y facilitar la finalizacin de la guerra por la independencia nacional.
En 1825, Simn Bolvar, que estaba en el Per, haba encomendado a los

subprefectos el cobro de los tributos. Sin embargo, ellos no acataron la orden, al
no rendir cuentas en su debida oportunidad, o en muchos casos, no cobrar el
80
tributo. Lo cual conllevo, a que posteriormente, se decretaran normas de carcter

disciplinario con destitucin para contrarrestar esta situacin de
incumplimiento en prejuicio del estado.
Entre los aos de 1920 y 1930, el gobierno peruano contrato a la misin americana
de economa, para que estudiara, reformara y reorganizara los sistemas
presupuestarios, fiscalizador y pagador .Recomendaron centralizar el control de la
actividad econmica de la nacin en la contralora general, de la que deba
depender el tribunal mayor de cuentas.
En 1930, durante el gobierno de Augusto B. Legua, con ley N 6784, se cre al

interior del ministerio de hacienda y comercio, la contralora general de la
repblica, cuyas funciones serian fiscalizar el gasto pblico, llevar la contabilidad
de la nacin, preparar la cuenta general de la repblica e inspeccionar las
dependencias del gobierno.
En el 05 de Diciembre de 1939, en el Gobierno del Dr. Manuel Prado, por

Resolucin Suprema ordena la inscripcin en la forma establecida por el Decreto
del Ministerio de hacienda: Dispone que en los ttulos otorgados por el Instituto
de Contadores del Per, se haga la correspondiente anotacin refrendado
nuevamente por el Director General de hacienda y seala las Funciones que
corresponde al contador pblico.
En julio de 1942 es el grupo de Contadores Universitarios incluyendo a los
calificados y Certificados por las Universidades como Peritos Contadores,
fundaron el primer Colegio Pblico de Contadores Pblicos de Lima, en un nmero
de Cuarenta Contadores Pblicos, siendo elegido como Primer Presidente el Seor
Contador Pblico Marcial Garca Pantoja. Con la ley N 24680 del 4 de junio de
1987 se cre el sistema nacional de contabilidad ,como ente normativo para los
sectores pblico y privado ,que adems ,llevara la cuenta general de la repblica
,evaluara la aplicacin de las normas de la contabilidad ,y proporcionara
informacin contable y financiera de los organismos del estado.
81
Hasta mediados del ao 2003, el Sistema Nacional de Contabilidad (SNC) estaba

integrado por la contadura pblica de la nacin (rgano rector del SNC), el consejo
normativo de contabilidad, los organismos pblicos y los organismos del sector no
pblico, constituidos por personas naturales y jurdicas dedicadas a actividades
econmicas y financieras .Entre sus funciones estaban emitir la normatividad
contables y elaborar la cuenta general de la repblica.
El 27 de noviembre de 2003 entro en vigencia la ley N 28112 "ley marco del

sistema de administracin financiera del sector pblico " que rene a los rganos
rectores del sistema nacional de contabilidad de endeudamiento y sistema
nacional de contabilidad ,ubicndose dentro del ministerio de economa y finanzas
como rganos rectores del sistema de administracin financiera, esta ley se
aprob con la finalidad de modernizar la administracin financiera del sector
pblico, lograr una gestin eficiente de los procesos vinculados con la capacitacin
y utilizacin de los fondos pblicos y del registro y la presentacin de la
informacin que contribuir al cumplimiento de los deberes y funciones del estado
,representados en la responsabilidad y transparencia fiscal y en la bsqueda de la
estabilidad macroeconmica".
A lo largo de la historia del Per siempre se ha buscado controlar varias formas de

la recaudacin de los recursos pblicos y el destino del gasto presupuestado ;se
ha emitido normas para la fiscalizacin ,se ha velado por el control de los fondos
pblicos a travs de la contabilidad y del rgano de control o contralora general
de la repblica y se ha dictado normas para la rendicin de cuentas .La
contabilidad ha estado presente en las distintas pocas de la historia Peruana ,ya
sea en un medio auxiliar importante como el quipu o de registros contables,
manuales o computarizados.
82
CAPITULO III
3. APORTE SOCIAL DE LA CONTABILIDAD
En el ao de 1494, en la Ciudad de Venecia Francisco di Luca Pacioli public su libro

denominado "Summa de Arithmetica", en uno de cuyos captulos relativo a "Las cuentas
y las Escrituras", se describe por primera vez el sistema que ahora conocemos como
partida doble, la cual es la base de la contabilidad actual.
A partir del auge del comercio en la poca del Renacimiento, las personas dedicadas a
esta actividad inician el asentamiento de lo que adquieren, los gastos que realizan, as
como el precio en que efectuaban la venta, a travs de un registro de sus ingresos y
egresos y de esta manera conocer la ganancia o prdida resultante de su actividad. Este
tipo de control representaba la forma simple de una contabilidad.
Siendo la contabilidad una ciencia susceptible de modificaciones y cambios de acuerdo

a las circunstancias y necesidades de cada entidad, fue necesaria su reglamentacin para
unificar los criterios de las personas encargadas de realizarla.
As es como opera la economa actual y funcionan los negocios, la moneda es el patrn

la medida universal para concertar cualquier transaccin. De esta manera es posible
cuantificar y medir los aumentos o disminuciones que afectan a nuestro patrimonio y
hace posible la elaboracin de la contabilidad.
La Contabilidad como ciencia de la informacin empresarial ha buscado siempre

satisfacer los requerimientos de sus usuarios internos y externos, procesando los
recursos bsicos como:
La materia prima
Mquinas
El capital o dinero
Los recursos humanos
83
Sin tomar en cuenta que la empresa es una unidad econmica de un subsistema social
que est obligada adems de ello en administrar con responsabilidad social dichos
recursos que conllevan al cumplimiento de las aspiraciones y demandas de la
contabilidad.
La ciencia contable debe sufrir transformaciones como consecuencia de las nuevas

exigencias informativas que le llegan tanto del exterior como internamente recibido de
la ampliacin de las responsabilidades sociales que tienen las empresas o entidades en
la actualidad. De esta manera el objetivo de rendicin de cuentas a los propietarios e
inversionistas se ha ampliado por las exigencias de transparencia y control de todo lo
que afecta al bienestar social.
Gray owen y maunders
Consideran que la contabilidad social puede tener dos sentidos:
1. A travs de la "Presentacin de la informacin financiera acerca de los costos y

beneficios relativos al impacto del comportamiento social de la empresa.
2. A travs de una "Presentacin peridica de un informe social de la entidad"
La contabilidad social:
Es el proceso de comunicar los efectos sociales y medio ambientales de la actividad

econmica de las organizaciones a determinados grupos de inters en la sociedad y a la
sociedad en su conjunto.
Ms all del papel tradicional de proporcionar estados financieros a los propietarios del
capital o inversionistas (particularmente a los accionistas).Tal extensin se basa en que
las empresas tienen responsabilidades ms amplias que hacer dinero para sus
accionistas.
Objetivos de la contabilidad
Tenemos:
84
1. Poder identificar y medir la contribucin social neta de la empresa en la informacin

que se reporte en los estados financieros.
2. Suministrar informacin relevante para la toma de decisiones apropiadas.
3. Verificar y determinar si las estrategias y prcticas sociales de la empresa son

consistentes con las prioridades sociales.
4. Informar a la colectividad sobre la contribucin social de la empresa.
Teoras de la contabilidad social
Se estudian:
Teora funcionalista o de mercado
Incorpora la teora econmica neoclsica de gestin, los argumentos en los que se apoya
para explicar la presentacin de informacin, son aquellos relacionados con el mercado.
Algunas de las ideas principales que sostienen son las siguientes:
El objetivo de la informacin de tipo social es ofrecer datos tiles a los accionistas y los
mercados financieros.
Los defensores de estas posiciones consideran que no debe imponerse ningn

requerimiento relativo a la responsabilidad social a las entidades, ya que es considerado
como una aplicacin incorrecta de fondos de los accionistas.
La maximizacin de la satisfaccin social se logra a travs del libre mercado.
Paradigma interpretativo o social
Se centra en argumentos sociales que consideran la existencia de un mundo integrados

por muchos usuarios. La informacin de base social ya no va dirigida principalmente al
inversor, sino que tambin interesa a los empleados, clientes, pblico en general,
administradores y organismos pblicos, ONGs, etc. Por tanto estos argumentos se
utilizan cuando la informacin de tipo social se presenta para establecer la naturaleza
moral de la empresa con el fin de satisfacer el contrato social de la misma y para
legitimar y justificar las actividades de estas entidades ante la sociedad en general.
85
Paradigma radical
Plantean un modelo de sociedad alternativo al actual, as como un papel distinto a la

contabilidad. Est basado en los argumentos de los "tericos crticos" que apuestan por
un papel distinto para la contabilidad. Una de las teoras dominantes es la Economa
Poltica que rechaza las soluciones de mercado y considera que la estructura de la
sociedad es la que determina todo lo que acontece en la misma.
86
CAPITULO IV
4. DIFERENCIAS BSICAS DE LOS CONCEPTOS DE CONTABILIDAD Y CONTADURA,
DISCIPLINA Y PROFESIN
En el lenguaje usual de algunos medios e incluso de eminentes especialistas, parece no

haber claridad de la diferencia entre el ejercicio profesional de la Contadura Pblica y
la disciplina o ciencia del conocimiento contable.
De manera que en lo que toca con la profesin contable y la disciplina contable, se

requiere hacer un anlisis un poco ms profundo tratando de identificar en que consiste
la profesionalidad, que es el profesional y cuales seran las diferencias esenciales entre
profesin, arte y ciencia o entre profesin y oficio frente a la disciplina del conocimiento,
de manera que se asuman o se puedan asumir ciertos criterios que permitan el
desenvolvimiento de una y otra y sus probables consecuencias.
a. CONTABILIDAD
Es un campo o disciplina de la profesin contable, cuyo objetivo es clasificar,

registrar y resumir las operaciones que afectan econmicamente a una empresa
o negocio y que produce sistemticamente y estructuradamente informacin
financiera, de tal manera que permite la toma de decisiones en las compaas y
negocios; en trminos sencillos, permite entregar una "foto" de lo que es una
empresa en trminos econmicos, la cual nos dice rpidamente la situacin actual
del negocio, su estabilidad y asimismo su capacidad financiera.
b. CONTADURA
Es la profesin como tcnica de medir, registrar e interpretar el patrimonio de una

entidad ya sea una empresa comercial o una organizacin sin fines de lucro. La
contadura consiste de varios procedimientos, adems, tales como la
87
cuantificacin de su patrimonio y la organizacin de esta informacin para facilitar

la toma de decisiones y controlar la gestin de la entidad. En estos tiempos la
contabilidad como profesin ha alcanzado una estatura comparable a la del
derecho o la medicina.
En sentido estricto, y en su acepcin de carrera profesional, debe entenderse por

profesin la actividad que se desempea habitualmente al servicio de la
comunidad y cuya doctrina y habilidades se obtienen en la universidad
Hay que entender que la contadura es la carrera profesional ejercida en nuestro

pas, por un Contador Pblico, la cual involucra el desarrollo de diversas reas del
conocimiento relacionadas como son las finanzas, los impuestos, la auditoria, la
administracin, los costos y presupuestos, y que se involucra en el proceso de
toma de decisiones en las organizaciones, ya sea como empleado o como
proveedor de servicios profesionales a un cliente.
Al analizar la Contadura Pblica, es fcil concluir que dicha disciplina rene los
requisitos que la identifican como disciplina profesional. En virtud de que:
Se requiere de bachillerato para ser cursada en una universidad
Su aprendizaje se logra a travs de cursar un plan de estudio especifico
Se requiere un titulo profesional expedido por una institucin autorizada.
Se requiere tener la tarjeta profesional para poder certificar y dictaminar.
c. DISCIPLINA
Acadmica o cientfica es tambin conocida como campo de estudio, es una rama

del conocimiento que es investigada en una entidad de educacin superior, un
centro 19 TEORA CONTABLE I 19 CONTADURIA PBLICA de estudios o una
universidad. Las disciplinas se encuentran reconocidas por las publicaciones
acadmicas reconocidas donde se exponen los resultados de los procesos de
88
investigacin y por los crculos o currculos acadmicos, intelectuales o cientficos

a los cuales pertenecen los investigadores.
d. PROFESIN
Significa ejercer un oficio, es decir, desempear un determinado gnero de trabajo

de un modo individual.
El concepto de profesin en su uso comn tiene varios significados, entre los

cuales se puede mencionar: empleo, facultad u oficio que cada uno tiene y ejerce
pblicamente. Las profesiones son ocupaciones que requieren de un
conocimiento especializado, una capacitacin educativa de alto nivel, control
sobre el contenido del trabajo, organizacin propia, autorregulacin, altruismo,
espritu de servicio a la comunidad y elevadas normas ticas.
Generalmente se acepta que una profesin es una actividad especializada del

trabajo dentro de la sociedad, y a la persona que la realiza se le denomina:
profesional. Se refiere a menudo especficamente a una facultad, o capacidad
adquirida tras un aprendizaje que puede estar relacionado a los campos que
requieren estudios de:
5. Formacin profesional donde se adquieren los conocimientos

especializados respectivos para ejercer una ocupacin u oficio
6. Estudios universitarios y posgrado, tales como la psicologa, derecho,
medicina, contabilidad, ingenieras, entre otras.
89
CAPITULO V
5. CARCTER POLISMICO DE LA CONTABILIDAD:
5.1. LA CONTABILIDAD COMO ARTE:
ARTE: Debido al uso de la imaginacin. La contabilidad usa la creatividad para

disear formatos y mtodos de control e informacin.
"La Contabilidad es el arte de registrar, clasificar y sintetizar de manera

significativa y en trminos monetarios, las transacciones y sucesos que son, al
menos en parte, de carcter financiero, interpretando sus resultados".
La Contabilidad no es arte, debido a que no se basa en la inspiracin de una

persona o en un hecho subjetivo, situaciones que en definitiva no pueden darse al
momento de realizar el proceso contable; la caracterstica de arte es consecuencia
de la esttica con la cual se llevaron los libros contables, de forma manual.
Actualmente un sistema de informacin prescinde de estas caractersticas.
5.2. LA CONTABILIDAD COMO TCNICA:
TECNICA: Sistema de procedimientos empricos (prcticos), para saber como se

hacen las cosas con mayor precisin y para generar un trabajo prctico.
Contabilidad como tcnica, se tiene la concepcin porque trabaja en base a un

conjunto de procedimientos o sistemas para acumular, procesar e informar datos
tiles referentes al patrimonio. Es una serie de pasos para realizar una tarea y en
contabilidad la tarea es el registro, la tenedura de libros.
Son muy frecuentes las definiciones que optan por considerar la Contabilidad
como una tcnica, concepto respetable y que est generalizado en Latinoamrica:
90
nos sirve, como ejemplo, la siguiente: "Tcnica que se utiliza para producir
sistemtica y estructuradamente informacin cuantitativa expresada en unidades
monetarias de las transacciones que realiza una entidad econmica y de ciertos
eventos econmicos identificables y cuantificables que la afectan, con el objeto de
facilitar a los diversos interesados el tomar decisiones en relacin con dicha
entidad econmica."
Ahora remitmonos a lo sealado en la 22a edicin del Diccionario de la Real

Academia Espaola, la definicin de tcnica es: Perteneciente o relativo a las
aplicaciones de las ciencias y las artes; lo cual implica una subordinacin de una
ciencia o arte, esta ltima posibilidad esta descartada debido a lo visto de
contabilidad como arte
De all quedara la posibilidad de que la Contabilidad sea asumida como tcnica o
ciencia, si fuera la primera, es decir tcnica entonces nos preguntaramos Es la
aplicacin de que ciencia?
5.3. LA CONTABILIDAD COMO DISCIPLINA:
Con base en la pregunta que nos qued planteada en el tema anterior, lo cual
implicara un error al rebajar ultrajar el conocimiento contable a un nivel de
disciplina o rama, que en el caso de la Contabilidad tenemos por ejemplo: la
tenedura de libros, documentacin mercantil, etc. La tcnica al ser una aplicacin
implica la repeticin de un proceso sealado, siendo esto ltimo una de sus
caractersticas ms importantes.
Despus de lo visto en los puntos anteriores, nos queda sealar a la Contabilidad

como ciencia, la cual ha sido una de las propuestas ms defendidas en diferentes
congresos internacionales por medio de trabajos de investigacin, buscando
desde diferentes enfoques (funcionalista, estructuralista, etc.) darle el carcter de
ciencia, que hasta el momento no ha logrado generar un criterio uniforme al
respecto o un pronunciamiento por parte del gremio contable.
91
5.4. LA CONTABILIDAD COMO CIENCIA:
CIENCIA: Puesto que es un conocimiento verdadero. No es una suposicin de

hechos sin relevancia alguna, al contrario, analiza cada hecho econmico y en
todos aplica un conocimiento adquirido. Es un conocimiento sistemtico,
verificable y falible. Busca, a travs de la formulacin de hiptesis, la construccin
de conjuntos de ideas lgicas (teoras) que sirvan para predecir y explicar los
fenmenos relativos a su objeto de estudio.
La contabilidad para muchos autores es considerada como una ciencia basada en

investigaciones cientficas y mtodo cientfico como cualquier ciencia, estos
autores se fundamentan en la investigacin cientfica afirmando que investigacin
cientfica es comprobar una hiptesis cuando se tiene certeza de que hay un
problema, y que se necesita solucin en cierta medida de eso se trata la actividad
contable de comprobar por medio de registros peridicos la actividad de un ente
econmico reconocido.
Siguiendo con lo anterior, se puede decir que contabilidad es una investigacin

cientfica por que en la prctica contable se utilizan mtodos reflexivos
controlados y crticos que garantizan la solucin de un problema de manera
objetiva, valida y confiable, pero sin embargo, tambin se puede deducir que la
contabilidad es una investigacin descriptiva porque deduce como se realizan los
procesos dentro de un ente, no obstante la investigacin cientfica, es la ms
utilizada en contabilidad debido a que se realiza un proceso de comprobacin de
la informacin, para luego dar un anlisis de lo estudiado.
La pregunta a la que se est haciendo nfasis comienza cuando muchos estudiosos

empezaron a preguntarse de donde provena la actividad contable buscando un
fundamento de la misma.
De all se puede partir para comprobar si en realidad la contabilidad es una ciencia
formal o simplemente una prctica emprica.
92
Para comprobar lo anterior iniciemos hablando del proceso metodolgico

contable, el cual a su vez se divide en dos subprocesos, los cuales, dicen que la
contabilidad parte de observar hechos y fenmenos particulares, a esto se vincula
la teora de la medicin, porque colabora en contabilidad con la obtencin de
datos cuantitativos, que se hacen necesarios para dar informacin precisa.
5.5. LA CONTABILIDAD COMO SISTEMA DE INFORMACIN:
SISTEMA DE INFORMACIN: De acuerdo con las opiniones y enfoques

profesionales ms modernos, la contabilidad es en s un subsistema dentro del
Sistema de Informacin de la Empresa, toma toda la informacin de una empresa
referente a los elementos que definen el Patrimonio, la procesa y la resume de tal
forma que cumpla con los criterios bsicos que uniforman la interpretacin de la
Informacin Financiera (contable), de esta manera analistas financieros y no
financieros usan la informacin contable, de ah se concluye que
independientemente de las definiciones anteriores, la contabilidad es en s un
Sistema de Informacin.
93
En nuestros tiempos se produce grandes cambios econmicos, originados, en los

adelantos tecnolgicos y en el aumento del comercio, que inciden en la
contabilidad. La informacin ya no es utilizada nicamente por los dueos de la
empresa, y otros usuarios se incorporan con sus necesidades bancarias.
Constituye parte del sistema de informacin del ente, es el conjunto coordinado

de procedimientos y tcnicas que proporcionan datos vlidos, luego de ordenar,
clasificar, resumir y registrar hechos y operaciones econmicas, que brindan
informacin sobre la composicin del patrimonio del ente.
La informacin contable debe atender a situaciones del pasado, del presente y del
futuro, as:
Del pasado, porque sirven de base para las comparaciones que permiten
determinar los vaivenes y la situacin de la organizacin en pocas distintas.
Del presente, porque va indicando la calidad y la direccin del desarrollo de los
acontecimientos, marca la realidad concreta a la fecha.
Del futuro porque sin descuidar lo que pasa hoy, permite poner un ojo en el
maana y gerenciar con anticipacin.
5.6. LA CONTABILIDAD: CIENCIA, TCNICA, ARTE U OTRO TIPO DE

CONOCIMIENTO? AOPINIONES DE AUTORES RECONOCIDOS:
No hay consenso entre los tericos de la Contabilidad respecto del rango

cognoscitivo de la disciplina. Atendiendo sin duda a los diferentes aspectos de
sta, tanto los aspectos normativos de la registracin contable (arte o tcnica)
como los aspectos cientficos (en tanto la actividad de registracin est regida por
una Teora General Contable, posee un mtodo cientfico, est matematizada,
elabora modelos contables, etc) , los tericos de la Contabilidad la han definido ya
94
como una ciencia, ya como una tcnica, ya como un mero arte de la registracin,
o como otro tipo de conocimiento.
As por ejemplo, Hctor Ostengo (1998: p.51) sostiene que la Contabilidad es un

arte de registracin de operaciones y hechos en trminos monetarios, de carcter
parcialmente financiero:
"El Instituto Americano de Contadores Pblicos define a la Contabilidad como el

arte de registrar, clasificar y resumir de una manera significativa y en trminos
monetarios, operaciones y hechos que tienen, por lo menos en parte, carcter
financiero, e interpretar los resultados de dichos hechos y operaciones".
En cambio, Enrique Fowler Newton (1994: p.5) considera que la Contabilidad es

una tcnica que genera informacin para orientar la toma racional de decisiones
por parte de los usuarios de la informacin contable:
"La Contabilidad es una disciplina tcnica que a partir del procesamiento de datos
sobre la composicin y evolucin del patrimonio de un ente, los bienes de
propiedad de terceros en su poder, y ciertas contingencias, produce informacin
para la toma de decisiones de administradores y terceros interesados y para la
vigilancia sobre los recursos y obligaciones del ente".
Sergio Garca y Miguel Mattera (1984: p. 26) sostienen una opinin parecida a la
de Fowler Newton:
"La Contabilidad es una disciplina tcnica que se ocupa de la medicin, registro,

comunicacin e interpretacin de los efectos de actos y hechos susceptibles de
cuantificacin y con repercusiones econmicas sobre el patrimonio de las
entidades en general, y que determinan el monto de la ganancia realizada con el
propsito de contribuir al control de sus operaciones y a la adecuada toma de
decisiones".
En igual sentido se pronuncia Hugo Sasso (1996: p.3) :
"La Contabilidad es la tcnica que, mediante un registro ordenado de las

operaciones comerciales (hechos econmicos) permite extraer informaciones
95
tendientes a demostrar la situacin actual de la empresa, analizar su pasado y

orientar su futuro"
Tambin para Brtora (1996: p.15) "la Contabilidad es una tcnica destinada a
producir resultados tiles conforme a una definicin anticipada de objetivos en
cuanto esos resultados". Y Mario Biondi (1997: p.4) define tambin que la
Contabilidad como una disciplina tcnica:
"Provisoriamente, como hiptesis de trabajo, y adhiriendo totalmente a ella,

daremos la definicin ensayada en la XI Conferencia Interamericana de
Contabilidad, San Juan de Puerto Rico, 1974, que establece que la contabilidad es
una disciplina tcnica consistente en un sistema de operaciones que registra,
analiza, interpreta, decide y controla cierta materia dada por la informacin
relativa al valor (cuantificacin) de los patrimonios, con vistas a un fin (constituir
una base importante para la toma de decisiones y el control de la gestin)".
En el Informe 13 del Centro de Estudios Cientficos y Tcnicos de la Federacin

Argentina de Consejos Profesionales de Ciencias Econmicas (1988: 23) se
establece que la Contabilidad es una tcnica orientada a suministrar informacin
para la toma de decisiones y el control de la gestin:
"La Contabilidad es una disciplina tcnica, consistente en: a) un sistema de

operaciones: registrar, analizar, e interpretar para decidir y controlar ; b) cierta
materia: la informacin relativa al valor o cuantificacin de los patrimonios; c) con
vistas a un fin: constituir una base importante para la toma de decisiones y el
control, de la gestin/aspectos en los cuales resulta relevante el concepto de
ganancia, o resultados, en trminos ms amplios)".
Frente a estas respetables y prestigiosas opiniones, otras doctrinas y autores

sostienen en cambio que la Contabilidad es una ciencia emprica, aplicada y social.
Por ejemplo, para la Doctrina Europea Continental (Ostengo, 1998: p.54), una
definicin de Contabilidad es:
"La ciencia que se ocupa del estudio cuantitativo de los fenmenos econmicos, en
los cuales se manifiesta la vida econmica de la hacienda".
96
En el mismo sentido, para la Doctrina Argentina (Ostengo, 1998: 53) :
"La Contabilidad es ciencia emprica orientada hacia una realidad cambiante, que
procura estudiar cientficamente esa realidad, aprehenderla y dirigirla, con un
procesamiento similar al de la Economa y la Sociologa".
Juan Carlos Viegas, Fronti de Garca , Osvaldo Chvez y Ricardo Pahlen Acua
(Mallo Rodrguez, 1986: p.51) efectan un relevamiento de autores que afirman
que la Contabilidad es una disciplina cientfica:
"Segn Batardn, contabilidad es la ciencia que ensea las reglas que permiten
registrar las operaciones efectuadas por una o varias personas. Para Boter Mauri,
contabilidad es la ciencia que coordina y dispone en los libros adecuados las
anotaciones de las operaciones efectuadas por una empresa mercantil, con el
objeto de poder conocer la situacin de dicha empresa, determinar los resultados
obtenidos, y explicar las causas que han producido estos resultados. Para
Herrmann, la contabilidad es la ciencia que estudia el patrimonio para la
imposicin de las haciendas, en sus aspectos estticos y en sus variaciones, para
anunciar, por medio de frmulas racionalmente deducidas, los efectos de la
administracin sobre la formacin y distribucin de los rditos".
En el ltimo autor mencionado, Herrmann, aparece la expresin "frmulas

racionalmente deducidas", para destacar los aspectos lgico-matemticos de la
Contabilidad, que la caracterizan como disciplina cientfica. En el mismo texto,
Arturo Lisdero considera que la Contabilidad es una ciencia emprica y por tanto
sus conclusiones deben comprobarse necesariamente con la medicin y la
observacin controlada de la realidad, es decir, mediante el mtodo cientfico. Por
su parte, Carlos Garca Casella (2001: p. 69) sostiene que "La contabilidad es una
ciencia factual, cultural y aplicada". Segn este autor, la disciplina contable se
ocupa de la descripcin cuantitativa y de la proyeccin de la existencia y
circulacin de objetos diversos en cada ente u organizacin social, en vista al
cumplimiento de sus metas a travs de un mtodo basado en un conjunto de
supuestos bsicos. En esta definicin aparecen dos trminos que son
97
caractersticos de la ciencia fctica: mtodo y supuestos bsicos. Y en consonancia

con esta definicin, segn Alberto Arvalo (1982: p.143)
"Vicenso Masi considera que la contabilidad es la ciencia del patrimonio que tiene
por objeto el estudio del patrimonio de la hacienda, considerada en sus aspectos
esttico y dinmico, cualitativo y cuantitativo"
El propio Arvalo (1982: p. 149) clasifica a la Contabilidad como ciencia social:
"Por su contenido de carcter econmico, la contabilidad pertenece al grupo de las

ciencias sociales, y tiene relacin de afinidad con la economa poltica, con el
derecho, con la estadstica y con las finanzas".
Mario Pifarr Riera (Mallo Rodrguez, 1986: p.51) clasifica tambin a la disciplina
contable como una ciencia emprica, y resalta su carcter cientfico mencionando
los siguientes elementos tericos: postulados, proposiciones y leyes.
"La Contabilidad es ciencia econmica emprica, formada por un conjunto de

postulados, proposiciones y leyes, que tienen por objeto la captacin,
representacin y medida del patrimonio, y es de uso para el conocimiento
econmico y cara a la poltica econmica".
En el mismo texto citado (p. 52) Antonio Calafell Castell define a la Contabilidad
como una ciencia econmica, poniendo de relieve dos aspectos cientficos de la
misma: su carcter metdico y su exactitud.
"La ciencia de la Contabilidad es una ciencia de naturaleza econmica, cuyo objeto

de estudio lo constituye la realidad varia econmica, no como realidad en s, sino
en su aspecto de conocimiento, tanto cualitativo como cuantitativo, mediante
mtodos apropiados, con el fin de poner de relieve dicha realidad econmica de la
manera ms exacta posible, y de forma que nos muestre cuantos aspectos de la
misma interesen".
Richard Matesich (Mallo Rodrguez, 1986: p.52) se pronuncia en el mismo sentido

que Castell, pero agrega nuevos elementos de cientificidad: junto al carcter
98
metdico de la disciplina, destaca un conjunto de supuestos bsicos y la

caracterstica de predictibilidad.
"La contabilidad es una ciencia que se refiere a las descripciones cuantitativas y

predicciones de la circulacin de la renta y los agregados de riqueza por medio de
un mtodo basado en un conjunto de supuestos bsicos".
5.7. LOS CRITERIOS DE CIENTIFICIDAD DE BUNGE APLICADOS A LA

CONTABILIDAD:
Mario Bunge (1972: pp. 145 a 162) establece una taxonoma de requisitos de
cientificidad a los que denomina signos de la verdad en las teoras cientficas. Estos
requisitos o criterios son : Lingsticos (sintcticos y semnticos), metodolgicos,
epistemolgicos y filosficos. Examinar cada uno de estos criterios (excepto los
filosficos, porque considero que no se adecuan al anlisis de la disciplina
contable, ni los metodolgicos, porque su anlisis es tan extenso que excede el
alcance y las pretensiones de este artculo) y los aplicar al caso de la Contabilidad,
para evaluar si esta disciplina los satisface o no, y en qu medida.
Los requisitos lingsticos de cientificidad se refieren, obviamente, al lenguaje en

el que estn formuladas las teoras. Los criterios sintcticos son: la correccin
sintctica y la sistematicidad. La primera significa que las proposiciones que
integran la teora deben estar bien formadas, y deben ser consistentes o
coherentes, es decir, no deben incurrir en contradiccin. Tanto la correccin como
la consistencia se miden , al menos parcialmente, por la estructura logico-
matemtica del lenguaje utilizado por la teora. En el caso de la Contabilidad, me
parece evidente que la estructura formal de su lenguaje satisface estas
condiciones, ya que ste est matematizado, y las relaciones, propiedades y
funciones que vinculan a sus elementos, cumplen sobradamente los requisitos
lgico-formales estndares. Respecto a la sistematicidad, que Bunge define como
la unidad conceptual, considero que los conceptos bsicos de la Contabilidad estn
99
suficientemente relacionados entre s, formando vnculos tericos slidos. Y que

adems, conforme avanza la teorizacin contable (y se formulan nuevas Teoras
Generales Contables, algunas de las cuales estn axiomatizadas y formalizadas)
dichos vnculos se expanden a un nmero creciente de conexiones conceptuales.
El enriquecimiento conceptual progresivo de la disciplina contable est
acompaado por una creciente cohesin o integracin de sus trminos, y todo
esto contribuye a la sistematicidad o unidad conceptual.
5.8. REQUISITOS QUE DEBE TENER TODO CONOCIMIENTO CIENTFICO:
Tener su materia propia u objeto especfico de estudio (debe dedicarse a una

materia definida) Esto no implica que dicho conocimiento no pueda
interrelacionarse con otras materias es ms esta interrelacin puede generar que
el conocimiento aplique ms como ciencia.
Estudiar los hachos con rigor analtico: Para ello el conocimiento debe
fundamentarse en los cambios que se han generado en su constante estudio y los
que se presenten a futuro.
Enunciar verdades de sentido general.
Poseer observaciones, conceptos, proposiciones, hiptesis, teoras, leyes y

fuentes de informacin, todo de modo sistemtico.
Enunciar lo experimental o comprobable.

Ser til.
Se relaciona con los otros campos del conocimiento humano.
100
5.9. REQUISITOS LOS CUALES CUMPLE LA CONTABILIDAD:
La contabilidad ha cumplido con todas las condiciones y es por esto que se ha

tomado como ciencia, aunque no se desconoce que pueda ser utilizada como
tcnica, pues la tcnica conlleva a la aplicacin del conocimiento hasta convertirlo
en prctica.
La contabilidad en crisis, que describe Richard Mattessich, tiene que ver con una
prdida de confianza de los usuarios externos, debido a las malas prcticas y a la
falta de investigacin en contabilidad para mejorar la funcin social.
Con referencia al estudio e investigacin en contabilidad Richard Mattessich,

seala que es un fenmeno difcil de ubicar entre los miembro de las escuelas
profesionales esto indica algo muy inquietante, un creciente gap entre un cada
vez ms sofisticado cuadro acadmico y un conjunto de practicantes, que toman
cada vez menos inters en las nuevas investigaciones contables, en parte porque
no es un tema en el que participan y no ven la relevancia para su propio trabajo.
la contabilidad es mucho ms difcil que otras disciplinas, tales como las finanzas,
la medicina o la arquitectura, los requerimientos de los clientes han sido
considerados ms como un asunto de nivel poltico que como un asunto de
investigacin.
Se utilizara a los cuerpos acadmicos y en especial a los estudiantes para reducir

los costos de investigacin, ya que se tomara como trabajo acadmico ya que por
el lado de las empresas encargadas en investigacin los costos son altos.
Por otro lado se generara mayor confiabilidad al estudio y resultado de la

investigacin ya que no se involucran intereses.
5.10. OBJETO DE ESTUDIO DE LA CONTABILIDAD
101
Desde un punto de vista genrico, se entiende por objeto todo aquello que es
materia de consideracin o conocimiento por parte del sujeto.
Sin embargo, viene conocindose tambin por objeto el fin, en cuanto tal, de un
acto del sujeto, lo que supone una intencionada referencia de ste respecto a las
cosas y, asimismo, que las cosas pueden considerarse objetos en la medida que
son el trmino de dicha intencionalidad.
Desde la perspectiva cognoscitiva, en base a la escuela pedaggica-escolstica, en

el concepto de objeto se distingue entre material y formal. El primero estar
configurado por el ente al que se dirige el sujeto, mientras el segundo responde al
punto de vista desde el cual se le considera.
La construccin de los objetos de conocimiento como abstracciones, depende de

cuantas intencionalidades cognoscitivas posea el o los investigadores, a lo que
podemos aludir a la definicin "un objeto de conocimiento es un mbito
construido y delimitado por la mente del sujeto cognoscente, en plan de hacer un
mundo para s, por lo que existen dichos objetos en la medida en que se posea
una ambicin y un inters intelectual (contrastar las hiptesis o predicciones que
se hacen desde el saber que se sabe) que pretenden elaborar un espacio para la
intervencin, el control, la transformacin, y el dominio, como garanta sin la cual
ese hacer un mundo para s no es ms que una retrica. De esta manera, palabras
ms palabras menos, el conocimiento como una actividad humana es
eminentemente intencional, lo cual supera la vieja concepcin aristotlica de un
conocer que obedece a la mera curiosidad" (GALLEGO BADILLO, 1996).
Hay que entender que una ciencia es en esencia un objeto de conocimiento

(objeto de investigacin), el cual debe tener un mtodo para su comprensin,
entendimiento, interpretacin, etc.
5.11. MTODO DE ESTUDIO DE LA CONTABILIDAD
102
El trmino mtodo queda referido al estudio del desarrollo, validacin, y si

procede, refutacin de una teora cientfica, aun cuando entendido de forma
clsica, cabra entenderlo como aquellos procedimientos utilizados hacia la
bsqueda de una verdad.
Entendemos por mtodo todos aquellos pasos lgicos en la mente que nos
permiten ordenar, analizar e interpretar la informacin recolectada en una
investigacin para construir una determinada teora.
Los mtodos generales conocidos para investigar son entre otros, los siguientes:
Deductivo, inductivo, anlisis, sntesis y dialctico.
Todo mtodo depende del objeto de investigacin el cual est mediado por
procesos de significacin, intencionalidades, formas de representar e intereses de
los sujetos epistmicos que los construyen. El mtodo, se traduce, entonces, en
un conjunto de principios, postulados, reglas, normas, institucionalizadas
(socialmente reconocidas por una comunidad).
Entre los tericos que abocan el anlisis de la problemtica relacin entre ciencia
y mtodo, existen dos tendencias marcadas: en primer lugar, los que desde una
postura excluyente descalifican la discusin sobre un cierto pluralismo
metodolgico y, defienden la existencia de un mtodo nico (el mtodo
cientfico), que se aferra a la concepcin de la unidad de la ciencia soportada en el
criterio del monismo metodolgico y la unidad doctrinal, que posibilita la
validacin de una sola forma de hacer ciencia y; en segundo lugar, aquellos que
aceptan la existencia de dos mtodos cientficos, uno encargado de
operacionalizar el funcionamiento de las ciencias naturales y exactas y otro que
reclama la autonoma de las ciencias sociales, humanas o del espritu. (MARTINEZ
PINO, 2008)
103
5.12. CONTABILIDAD EPISTEMOLGICA:
El problema del estatus epistemolgico de la Contabilidad no es un problema

cientfico sino metacientfico. Esto demanda establecer previamente un criterio
metaterico de cientificidad en base al cual juzgar el rango epistemolgico de la
Contabilidad. Para ello adoptaremos como grupo el criterio de Mario Bunge, y lo
aplicaremos a la disciplina contable, evaluando qu aspectos de dicho criterio
satisface la disciplina, y cules no. En este punto, debido a las limitaciones de
alcance y extensin de este artculo, nos limitamos a evaluar los criterios
lingsticos y epistemolgicos de cientificidad, no as los metodolgicos ni los
filosficos. Asimismo axaminaremos las diferentes opiniones de los tericos de la
Contabilidad acerca de este problema, para establecer un cuadro de situacin del
estado actual del debate. Concluiremos que actualmente la Contabilidad est
atravesando un perodo histrico de transicin que la ubica a mitad de camino
entre una mera tcnica de registracin para la toma racional de decisiones por
parte de los usuarios de la informacin contable, y una ciencia acabada. Es decir,
que la disciplina contable constituye, en lenguaje bungeano, una protociencia.
Finalmente indicaremos las condiciones que la Contabilidad debera cumplir para
ser considerada ciencia en el sentido estricto del trmino.
104
CAPITULO VI
6. PROBLEMAS DE LA CIENCIA CONTABLE
La necesidad de conformar un riguroso, profundo y amplio basamento terico de la

ciencia contable ha llevado a los investigadores de distintas universidades del pas, y de
otras instituciones preocupadas por el saber contable, a abordar aquellos problemas
considerados de importancia y trascendencia en la actualidad, para configurar el tejido
o entramado epistemolgico que sustente los postulados fundamentales de la
contabilidad.
Tales problemas son los siguientes: la razonabilidad frente a la racionalidad contable; la

epistemologa contable; la matematizacin frente a la teorizacin contable; la
cuantificacin frente a la cualificacin contable; la definicin a la explicacin contable;
el enriquecimiento del lenguaje contable bajo la transversalidad y complementariedad
de la ciencia; las nuevas categoras contables; y el derrumbamiento de paradigmas
contables.
En funcin a lo expresado en el punto anterior, puede verse que para la interpretacin

y anlisis de la Contabilidad y su producto final (el informe financiero), es imprescindible
establecer el medio ambiente donde operan los usuarios. En el mundo actual la mayora
de los pases basan su economa en la actividad privada, esto significa que los negocios
son llevados a cabo por los individuos ms bien que por el Estado. Por otra parte, los
negocios producen bienes y servicios que son mbito Europeo Continental y
Latinoamericano mbito Anglosajn destinados al intercambio ms que al consumo
personal. A medida que estos negocios crecen van adoptando formas de sociedades
annimas que manejan volmenes enormes de recursos econmicos y financieros. Por
todo esto, ser la forma de organizacin y financiacin de las empresas la que en
definitiva determinar el ambiente en el que opera la Contabilidad.
105
6.1. RELACIN ENTRE EL ENTORNO Y LA CONTABILIDAD:
106
6.2. DOCTRINAS CONTABLES:
Doctrina contable es el conjunto que estudia teoras, principios para poder realizar
las normas profesionales. La orientacin de la contabilidad esta basada en teoras.
Tambin podemos decir que una contable es el conjunto de normas universales

que nos indican cmo se debe llevar la contabilidad, estudia principios para poder
ejercer las normas de una forma profesional. La orientacin de la contabilidad est
basada en teoras:
BASE CIENTFICA DE LA TEORA CONTABLE
En Norte Amrica y Europa, a travs de la poca han elevado teoras de diferentes

puntos de vista. Las mismas que han sido contrastadas con la realidad y que no ha
habido aceptacin del gremio contable.
Desde el punto de vista Estructuralista
La Teora Contable es una alternativa para la investigacin cientfica que sirve de

base a la doctrina en el Gremio Contable.
Al reordenar los diferentes avances y estudios parciales de la teora Contable se

toma los siguientes aspectos:
A.- Objetivos Tectnicos del Conocimiento Contable.
B.- La Racionalidad cientfica
C.- La dinmica evolutiva del Pensamiento Contable.
Para elaborar tcnicas y modelos contables basados en el enfoque estructuralista

de la contabilidad tales como:
107
a. Enfoque Estructuralista de la Ciencia Contable.
El enfoque estructuralista presenta as al conocimiento emprico en una

actividad normalizadora y en constante construccin de los contenidos
cognoscitivos.
El Estructuralismo, define a la estructura como: Sistema de Relaciones cuyos

elementos son interdependientes y que actan sobre un marco operativo
regido por Leyes que transforman constantemente dichas relaciones.
b. La Estructura Contable lo define como
El Conjunto de relaciones y proporciones patrimoniales que se dan en la

entidad contable, las mismas que estn regidas por leyes y principios
contables.
c. Caractersticas del Enfoque Estructuralista.
Presenta 3 aspectos:
A.- Evolucin del Pensamiento Contable, surge teoras de mayor nivel cientfico
en reemplazo de otras teoras ms bajas de nivel cientfico.
B.- Estructura Contable, se determina su validez a travs de un proceso entre

los principios y las normas contables.
La relacin contable de la estructura contable, es la Ecuacin Contable:
ACTIVO = PASIVO + PATRIMONIO
108
C.- Dinmica del Pensamiento Contable, Se aplica los avances cientficos que
genera nuevos problemas que la teora contable debe resolver.
LA ESTRUCTURA ECONMICA
Se encuentra en los ingresos y gastos que realiza la empresa en un periodo

determinado, lo cual se puede observar en el estado de ganancias y prdidas; en
ella se refleja los gastos necesarios efectuados por la empresa o el despilfarro de
los mismos.
LA ESTRUCTURA FINANCIERA
Es la Correlativa de la estructura financiera y conformada por las fuentes de

Financiacin de los activos. Esta compuesta por conjunto del Pasivo y el Capital
Propio, conformado por las fuentes de financiacin de capitales ajenos a la
entidad.
Se subdivide en:
Pasivo Corriente: Conformado por las deudas y obligaciones a corto plazo.
Pasivo no Corriente: Conformado por las deudas a largo plazo.
Conjunto Patrimonio Neto, conformado por los aportes de los dueos de la

entidad, las reservas y las Utilidades retenidas de una gestin Empresarial.
El control Patrimonial se hace a travs del mtodo Contable que puede

considerarse, a su, vez como una tcnica de Procesamiento de datos.
109
El sistema de Procesamiento de Datos en la ciencia contable se le conoce con el

nombre de tenedura de libros mtodo contable en donde encontramos tres
etapas:
1.- ENTRADA DE DATOS

2.- PROCESO
3.- SALIDA
Esta coordinacin implica un sistema de informacin a base de la cual se toman

administracin del Patrimonio de la entidad contable implica un sistema de
informacin contable que d cuenta de lo que sucede en las diferentes reas
funcionales de la entidad financieramente a fin de determinar si se est
cumpliendo con los programas presupuestados y polticas de la empresa.
Las variaciones Patrimoniales son los diferentes cambios que sufre el Patrimonio
como consecuencia de la Programacin de Actividades y de la Gestin de las
mismas.
6.3. HACIA UN MODELO DE CONTABILIDAD INTEGRAL:
Naturaleza de la contabilidad: la contabilidad est sometida a los movimientos que

se dan en las relaciones econmicas y a los reconocimientos de las estructuras
jurdicas, ligados a unos condicionamientos externos que no le permite avanzar a
la construccin del conocimiento. Lo que se concluye del punto de vista de la
naturaleza de la contabilidad solo han existido dos enfoques: * naturaleza jurdica
(con actos jurdicos dan origen a los registros contables.
La contabilidad es un sistema documentado de informacin tendiente a

constituirse en prueba judicial). * Naturaleza econmica (los hechos econmicos
determinan el origen de los registros contables, la contabilidad es disciplina
auxiliar del economa). Se ha hablado de la naturaleza social de la contabilidad
110
pero un repaso riguroso de las tradiciones contables a las cuales se pueden

adscribir los estudios realizados; demuestra que en el mundo no se ha
desarrollado enfoques donde se aborde el problema contable desde lo social.
Objeto de la contabilidad: apartar de la conceptualizacin de la naturaleza de la

contabilidad la cual de determina la existencia de la comunidad que demanda
informacin o control de los campos integrantes de la identidad, determinantes
de su esencia como territorio, cultura y la economa se puede llegar al objeto del
conocimiento ha mantenido a la contabilidad en un estado de Empirismo,
pragmatismo causa esencial de su sub-desarrollo cientfico.
Determinando una confusin con su naturaleza para establecer que el

conocimiento es descriptivo. Y esta se determina por las condiciones jurdicas y
econmicas establecidas por unas relaciones del poder existente en momento
determinado, condiciones del entorno por lo cual se establece una verdad para
cada momento histrico y para cada realidad social.
Una contabilidad con posibilidades de sobrevivir en este proceso de desarrollo de

la ciencia y la tecnologa, debe tener capacidad para informar el futuro y el
entorno. Se debe avanzar en esa concepcin: la contabilidad no debe informar
solamente el atrs y el adentro de las empresas, debe permitir conocer el futuro y
el entorno de las mismas. As la contabilidad se constituye en un instrumento para
el control estratgico, un control que no va a ser aumentativo, permitir evitar la
emergencia sbita de las crisis al posibilitar predecirlas con la suficiente antelacin
para poder reorientar.
111
CONCLUSIONES:
La historia de la Contabilidad es una parte primordial de la historia econmica y mas aun

de la historia en general, ya que abarca pocas en las que se emplearon distintas formas
de ejercer la contabilidad.
Al paso del tiempo la Contabilidad ha ido mejorando en las tcnicas de la misma, para
un mejor desarrollo profesional.
El creciente inters que en el mundo se est tomando de la contabilidad se debe a que

es indispensable para la toma de decisiones, lo cual es su objetivo general.
La historia de la contabilidad, es una disciplina difcil y compleja, que cada vez tendr
mayor importancia, de modo que los historiadores econmicos del futuro, difcilmente
podrn prescindir de su concurso si quieren realizar su labor adecuadamente.
La cultura contable es importante para la prctica contable que ayuda al

perfeccionamiento de la contabilidad, as como los reportes pblicos y mayor calidad de
las actividades que se dan hasta la poca contempornea.
Actualmente la Contabilidad atraviesa un perodo histrico de transicin entre una mera

tcnica de registracin, y una ciencia acabada. Pero en base a ciertos requisitos de
cientificidad que la disciplina satisface (la exactitud y matematizacin de su lenguaje, su
mtodo cientfico, la existencia de Teoras Generales Contables que rigen la actividad de
registracin, los esfuerzos por unificar las normas contables a nivel internacional, la
existencia de modelos contables, los intentos de axiomatizacin y formalizacin de la
Teora General) considero que el futuro de la Contabilidad es promisorio, a condicin de
enmarcar el problema del estatus epistemolgico de la disciplina en un contexto
histrico, es decir, diacrnico, no sincrnico.
As como la Contabilidad evolucion de un mero arte de registracin contable fundado

en la prctica, a una tcnica normada, considero posible que evolucione del estado
112
actual de protociencia a ciencia estricta, bajo las siguientes condiciones: a) En la medida

que la Contabilidad unifique los criterios para reunir informacin contable, es decir,
homologue su normativa de registracin a nivel internacional; b) en la medida que
reconvierta las diferentes Teoras Generales Contables existentes en una sola teora que
goce de consenso y unanimidad entre los miembros de la comunidad cientfica de
contadores, axiomatizando y formalizando dicha Teora General nica ; y c) en la medida
que elabore modelos contables de modo exhaustivo (completos, no parciales) ; y d) en
la medida que, como producto de la formulacin de una Teora General Contable
unificada, elabore leyes generales que posean capacidad explicativa y predictiva.
113
BIBLIOGRAFA:
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Rev. 3 del 2000
Informacin gerencial para la generacin del valor Samuel Mantilla Rev. 1
2000-
accin modelo de contabilidad integral Rafael Franco. Rev. 15 del 2003
contabilidad en crisis? tcnica o ciencia? Juan Viegas Rev15/2003
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fundamento conceptual de la crisis contable Luis A. Gonzalo Santos Rev.
21/2005
Ciencia su mtodo y filosofa Mario Bunge
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(1) Antonio Lpez de Sa. Autonoma y calidad cientfica de la contabilidad.

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(2) Juan Carlos Vegas- contabilidad en crisis ciencia o tcnica? .Revista

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BOTER MAURI, F. (1993). "Curso de contabilidad". Barcelona: Tecnos (13 ed.).
115
BUNGE, M. (1972). "Teora y realidad". Barcelona: Ariel.
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Sudamericana (3 ed.).
116

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CONTABILIDAD DE GESTION

CONTABILIDAD COMO CIENCIA Y

A Dios Por brindarme salud para lograr mis

EVOLUCIN HISTRICA DEL PENSAMIENTO CONTABLE: 8

HISTORIA DE LA CONTABILIDAD EN EL PER 78

APORTE SOCIAL DE LA CONTABILIDAD 85

DIFERENCIAS BSICAS DE LOS CONCEPTOS DE CONTABILIDAD Y CONTADURA,

CARCTER POLISMICO DE LA CONTABILIDAD: 92

LA CONTABILIDAD COMO ARTE:

LA CONTABILIDAD COMO TCNICA: 92

LA CONTABILIDAD COMO DISCIPLINA: 93

LA CONTABILIDAD COMO CIENCIA: 94

LA CONTABILIDAD COMO SISTEMA DE INFORMACIN: 95

LA CONTABILIDAD: CIENCIA, TCNICA, ARTE U OTRO TIPO DE CONOCIMIENTO?

LOS CRITERIOS DE CIENTIFICIDAD DE BUNGE APLICADOS A LA CONTABILIDAD: 101

REQUISITOS QUE DEBE TENER TODO CONOCIMIENTO CIENTFICO: 102

PROBLEMAS DE LA CIENCIA CONTABLE 107

RELACIN ENTRE EL ENTORNO Y LA CONTABILIDAD: 108

DOCTRINAS CONTABLES: 109

HACIA UN MODELO DE CONTABILIDAD INTEGRAL: 112

El desafo actual que presenta la contabilidad es convencer an ms a la sociedad que

Una buena enseanza de la verdadera trascendencia que tiene la contabilidad para la

A travs de la historia a la contabilidad se le han dado diferentes conceptos, hablndose

Se debe conocer la historia, lo cual me recuerda el refrn el que no conoce su historia,

La importancia que tiene la historia en una disciplina o profesin, en nuestro caso la

HISTORIA DE LA CONTABILIDAD A NIVEL MUNDIAL:

SEGN BIONDI, DENTRO DE LA EVOLUCIN CONTABLE, PODEMOS DISTINGUIR

Arte emprico: basado en la experiencia; se elaboran normas prcticas

Divulgacin del arte: publicidad de las normas; comentarios y primeras

Crtica Cientfica: aparicin de principios regidores de la contabilidad.+

a. LA CONTABILIDAD EN EL MUNDO ANTIGUO (ARTE EMPRICO)

La contabilidad es una actividad tan antigua casi como la propia Humanidad.

Ya desde la prehistoria el hombre poda contar. La gramtica es elemental en

La tenedura de libros parte integrante del sistema contable- siempre en forma

jeroglficos egipcios y la escritura asirio-babilnica, al primer alfabeto fenicio,

El hombre de Cromagnon aparece hace 45.000 aos, como sociedades nmadas.

En virtud de que para aquellos primeros tiempos de la historia de la humanidad,

De acuerdo a los informes de que se dispone, estos escritos eran en forma

b. LA CONTABILIDAD VISTA POR LA ARQUEOLOGA

La Arqueologa realiz hallazgos de textos contables en la Ciudad de Uruk, a los

Oppenheim imagin un tipo dual de sistema contable en los textos de Nuzi:

primer perodo de desarrollo de la disciplina como intuitivo primitivo, y abarcara

Dichos descubrimientos llevaron a las siguientes conclusiones:

Estos descubrimientos permiten afirmar que la primera misin cultural de la

Las piezas sencillas (plain tokens):

Las piezas complejas (complex tokens):

A menudo estaban perforados, agregndose formas eran usados en las principales

d. LA DOBLE ENTRADA EN LA PREHISTORIA

estos tokens con sus envolturas fueron encontrados en antiguos templos.

Los antiguos Sumerios llevaban una especie de registro de doble entrada

Se est revelando en el exterior el contenido oculto del envase

La explicacin que antecede fundamenta la idea de la existencia del sistema de

La jerarqua de las cuentas arcaicas y la difusin de la contabilidad

e. LA CONTABILIDAD EN LA EDAD ANTIGUA

No fue, pues, el deseo de legar a la posterioridad el recuerdo de hazaas

De aqu parte la formulacin de un paradigma contable inicial, en el cul la prctica

Despus de establecer la "cuenta" se crea la necesidad de ejercer un control

Esto crea un nuevo sentido, ya que se mejoran las prcticas contables, el

Nacen varias escuelas que investigan y contribuyen al desarrollo contable, que

El pas situado entre el Tigris y el ufrates era ya en el cuarto milenio a. De J.C.

El famoso cdigo de Hammurabi, promulgado aproximadamente en el ao 1700

La propia organizacin del Estado, as como el adecuado funcionamiento de los

El auge de Babilonia a comienzos del segundo milenio a. De J.C., es decir en la