LIQUIDACION DE IMPUESTOS I

IMPUESTO SOBRE LOS INGRESOS BRUTOS

1. INTRODUCCIN

El Impuesto Sobre los Ingresos

Brutos constituye uno de los principales
recursos que obtienen los gobiernos
provinciales, grava el ejercicio de la
actividad econmica con propsitos de lucro
en una determinada jurisdiccin y, en
general, se calcula nicamente sobre las
ventas y no supera el 3 3.5% de las
mismas.

2. CONCEPTOS GENERALES.

Es un tributo que grava las

actividades, actos u operaciones
comprendidas por habitual en el territorio o
en la jurisdiccin de la provincia del
comercio, industria, profesin, oficio,
negocio, locaciones de bienes, obras o
servicios de cualquier otra actividad a
ttulo oneroso (lucrativo o no) cualquiera
sea la naturaleza del sujeto que la preste,
incluidas las sociedades cooperativas, y el lugar dnde se realice, se pagar un
impuesto de acuerdo con las normas que se establecen en el cdigo fiscal.

Consiste en la aplicacin de un porcentaje sobre la facturacin del negocio

independientemente de su ganancia. De la definicin se desprende que el impuesto
debe pagarse an cuando el negocio no resulte rentable. El periodo fiscal utilizado
es anual con adelantos mensuales o bimestrales, y puede generar retenciones a
cuenta por parte de clientes.

Cada provincia posee la potestad de legislar en materia tributaria, lo cual

genera que los ingresos brutos difieran de provincia en provincia, si bien se pueden
observar rasgos en comn se debe tener presente las diferencias.

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Teniendo en cuenta que se trata de un impuesto provincial,

el hecho del territorio tiene importancia, a tal punto que da
nacimiento a la definicin de sustento territorial.

SUSTENTO TERRITORIAL: La ley establece en la definicin de hecho

imponible que nacer por el ejercicio de actividades habituales en la jurisdiccin de
la provincia, cualquiera sea el lugar donde ellos se realicen: zonas portuarias,
espacios ferroviarios, aerdromos y aeropuertos, terminales de transporte, edificios y
lugares de dominio pblico o privado, etc. (sta ltima expresin generaliza todos los
lugares atribuibles a la provincia correspondiente).

3. HECHO IMPONIBLE

La obligacin del pago del impuesto del impuesto nace cuando se den,
conjuntamente, las siguientes condiciones:

1) El ejercicio habitual y a ttulo

oneroso

2) de toda actividad de comercio,

industria, profesin, oficio, negocio,
locaciones de bienes, obras y servicios u otra
actividad.

3) independientemente de la
naturaleza jurdica del sujeto que realiza la actividad

4) siempre que sea en la jurisdiccin (territorio) de la provincia de Neuqun

La habitualidad se determina segn el tipo de actividad y no se pierde por

el hecho de que, despus de adquirida, las actividades se ejerzan en forma
peridica o discontinua, como los casos de actividades estacionales.

Actividades alcanzadas en el impuesto:

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Profesiones liberales, por ejemplo: abogados, contadores, arquitectos,

etc. El hecho imponible est configurado por su ejercicio no existiendo gravabilidad
por la mera inscripcin en la matrcula respectiva

La mera compra de productos agropecuarios, forestales, ictcolas,

frutos del pas y minerales para industrializarlos o venderlos fuera de la jurisdiccin.

Las operaciones de prstamo de dinero, con o sin

garanta.

Las explotaciones agrcolas, pecuarias, mineras,

forestales o ictcolas.

La comercializacin de productos o mercaderas que entren a la

jurisdiccin por cualquier medio.

La intermediacin que se ejerza percibiendo comisiones,

bonificaciones, porcentajes u otras retribuciones anlogas.

El fraccionamiento y la venta de inmuebles (loteos), la compraventa y

la locacin de inmuebles.

Ingresos No Gravados:

No constituyen ingresos gravados con este impuesto los correspondientes a:

El trabajo personal ejecutado en relacin de

dependencia, con remuneracin fija o variable.
El desempeo de cargos pblicos.
El transporte internacional de pasajeros y/o cargas efectuado por
empresas constituidas en el exterior
Las exportaciones, (venta de productos y prestacin de servicios
en el exterior Honorarios de directores y consejos de vigilancia, ni otros de
similar naturaleza. Jubilaciones y otras pasividades en general.

Para pensar y analizar

Por qu cree usted que los valores del impuesto a los ingresos
brutos vara de una provincia a otra?
A que se imagina usted que se deba a que este impuesto es
de carcter provincial? Cul es su finalidad?
Es posible que este impuesto sea adems nacional?

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3. CONTRIBUYENTES

Son contribuyentes obligados al pago del impuesto:

Las personas fsicas, sociedades con o sin personera jurdica, sucesiones

indivisas, fideicomisos, uniones transitorias de empresas (U.T.E) y dems entes que
realicen las actividades gravadas.
El sujeto pasivo de la obligacin
tributaria es la persona designada expresa o
implcitamente por la norma legal para dar
cumplimiento a ese cargo. Tal designacin
puede ser a ttulo propio o de un tercero; en el
primer caso, conforme a la terminologa
empleada por el derecho positivo argentino, al
sujeto pasivo se lo conoce como contribuyente,
y en el segundo, como responsable.

Por su parte, el rango de

contribuyente o sujeto pasivo del tributo
coincide, en todos los casos, con el de la
persona a la cual se le atribuye siempre la
produccin del hecho imponible, y que no es
necesariamente quien debe ingresar el tributo
o satisfacer un crdito tributario.

4. ANLISIS DEL SUJETO PASIVO Y EL SUJETO

ACTIVO
SUJETOS PASIVOS:
1) Es contribuyente, o responsable por deuda propia aquel cuya situacin encuadra
estrictamente en el presupuesto definido por la ley como hecho imponible, sea que
la ley lo mencione expresamente o no como tal.
2) Son responsables por deuda ajena en las condiciones marcadas por la ley, el
cnyuge, los padres, curadores y tutores de los incapaces, sndicos y liquidadores,
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administradores de sucesiones, y a falta de estos el cnyuge suprstite y los

herederos, los directores, gerentes y dems representantes de las personas
jurdicas, los administradores que estn en
condiciones de determinar y pagar la deuda
tributaria del ente obligado, los agentes de
retencin y percepcin.
3) Los responsables por deuda ajena deben
cumplir tambin todas aquellas obligaciones
impuestas para la determinacin, verificacin,
fiscalizacin y pago de los tributos.
4) Son responsables solidarias e ilimitadamente los que con dolo o culpa impidieren
o dificultaren el control por la DGR y q quienes procuraren o ayudaren a suprimir o
adulterar pruebas.
5) Si un mismo hecho imponible es realizado por ms de una persona, todos son
responsables solidarios.
Debe tenerse en cuenta que no siempre, quien la ley indica como contribuyente es el
que efectivamente paga el tributo, tal el caso de los responsables solidarios o los
responsables por deuda ajena. En el primer caso la ley pone al lado del
contribuyente a otro sujeto con las mismas obligaciones que l contribuyente,
mientras que en el segundo la norma tributaria desplaza al contribuyente de derecho
y pone en su lugar al de facto o de hecho.

Sujeto activo
Martn & Rodrguez Us (1986: 155) tambin definen el sujeto activo de la
obligacin tributaria. Este sujeto se identifica, de modo invariable, con la entidad
acreedora del crdito que surge de aquella, o sea, ente con derecho a percibir el
tributo.

Esa facultad de percibir tributos reside en la enorme mayora de casos, y

como ocurre con la Nacin y las provincias argentinas en el sujeto o ente que
ostenta el poder tributario. Sin embargo, tal circunstancia no nos permite identificar
al sujeto activo de la obligacin tributaria con el titular del poder tributario, puesto
que en algunos casos ste puede delegar la competencia o el derecho a percibir el
tributo en otros entes, los cuales sern los acreedores del crdito derivado de la
obligacin, sin ser los genuinos titulares de la correspondiente potestad tributaria.

En otros trminos, el sujeto activo del tributo Estado no siempre

coincide con el acreedor de la obligacin tributaria.

5. ANLISIS DEL OBJETO

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El impuesto sobre los Ingresos Brutos es un gravamen aplicado a nivel jurisdiccin

(en nuestro caso PROVINCIAS) producto de las facultadas tributarias no delegadas
desde la provincia hacia la nacin.

Dado que es una facultad tributaria de cada provincia el objeto del impuesto
puede variar segn la redaccin del cdigo fiscal para cada jurisdiccin. Teniendo en
cuenta esto y que como complemento del objeto del impuesto tenemos las
Exenciones y deducciones especiales sucede muchas veces que una misma
actividad econmica desarrollada en diferentes jurisdicciones logran bases
imponibles diferentes para luego aplicar la alcuota correspondiente a la actividad
que, nuevamente, se define a nivel jurisdiccin, de forma anual, por medio de la
redaccin de un cdigo tarifario.

Dicho esto, para la Ciudad Autnoma de Buenos Aires, el

objeto del impuesto es alcanzar los hechos econmicos aqu
descriptos:

Por el ejercicio habitual y a Ttulo

oneroso en la Ciudad Autnoma de Buenos
Aires del comercio, industria, profesin, oficio,
negocio, locaciones de bienes, obras y
servicios o de cualquier otra actividad a Ttulo
oneroso, cualquiera sea el resultado obtenido y
la naturaleza del sujeto que la preste, incluidas
las cooperativas y todas las formas asociativas
que no tienen personera jurdica, cualquiera
fuera el tipo de contrato elegido por los partcipes y el lugar donde
se realiza (zonas portuarias, espacios ferroviarios, aerdromos y
aeropuertos, terminales de transporte, edificios y lugares del
dominio pblico y privado, y todo otro de similar naturaleza), se
paga un impuesto de acuerdo con las normas que se establecen
en el presente Captulo.

La imposicin tambin puede establecerse en casos especiales mediante una

cuota fija en funcin de parmetros relevantes, todo lo cual debe surgir de la ley que
as lo disponga.
En la medida que son necesarias para dar cumplimiento al contrato que le da
origen, se excluyen del objeto del impuesto:
a) Las prestaciones que efectan a sus partcipes los Agrupamientos de
Colaboracin.
b) Las asignaciones de las unidades funcionales atribuidas a los partcipes de
consorcios de propietarios o de condominios de inmuebles, relacionados con las
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obras que dichos consorcios o condominios realicen sobre ellos.

Nuevamente, debido a la particularidad jurisdiccional del

impuesto, es recomendable estudiar detenidamente el cdigo fiscal de
la jurisdiccin para la cual se debe liquidar el impuesto.

6. BASE IMPONIBLE

Regla General:

Se calcula sobre los Ingresos Brutos devengados (o

generados y facturados) en el periodo fiscal por el ejercicio de la
actividad gravada.

Se considera Ingreso Bruto el valor o monto total devengados en concepto

de venta de bienes, de remuneraciones totales obtenidas por los servicios, la
retribucin por la actividad ejercida, los intereses obtenidos por prstamos de
dinero o plazos de financiacin o, en general, el de las operaciones realizadas.

Caso Especial:
Los contribuyentes que no tengan la obligacin legal de llevar libros comerciales y
confeccionar Balances, podrn efectuar la liquidacin del gravamen sobre la base de
los ingresos brutos percibidos (o cobrados) en el perodo.

Conceptos que no integran la Base Imponible:

Los importes que constituyen reintegro de capital, en los casos de depsitos,

prstamos, crditos, descuentos y adelantos y toda otra operacin de tipo financiero,

Los reintegros que perciban los comisionistas, consignatarios y similares,

correspondientes a gastos efectuados por cuenta de terceros en las operaciones de
intermediacin en que actan;

Los subsidios y subvenciones que otorguen el Estado nacional, provincial y

las municipalidades y comisiones de fomento, cuando los mismos sean
recepcionados por el contribuyente en su condicin de destinatario final

Las sumas percibidas en concepto de reintegros y reembolsos acordados

por la Nacin.
Los ingresos correspondientes a venta de bienes de uso.

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A los efectos del clculo de la base imponible sobre la cual se calculara el

impuesto, el liquidador deber restar de la misma los siguientes conceptos:

IVA Dbito Fiscal

Impuestos Internos
Devoluciones, bonificaciones, descuentos
Crditos Incobrables producidos en el transcurso del perodo
fiscal que se liquida (solo si se liquida por lo devengado)
Envases de la mercadera devuelta por el consumidor

Bases Imponibles Especiales: estas se dan cuando las mismas se

calculan por la diferencia entre los precios
venta y de compra, ejemplos:

Comercializacin de billetes de
loteras y juegos de azar (si el precio lo fija el
Estado)
Venta mayorista y minorista de
tabaco y cigarrillos Compraventa de divisas
Comercializacin de productos
agrcolas y ganaderos efectuada por cuenta
propia por los acopiadores de esos productos.

Para pensar y analizar

Por qu hay conceptos sobre los que no aplica el impuesto?
Cul cree usted que sea el motivo?
Todos los sujetos deben para el impuesto a los ingresos
brutos? Cul es la causa?

5. ALICUOTA

Se denomina alcuota del impuesto al porcentaje aplicado sobre la base

imponible (Ingreso Bruto mensual) que da como resultado el impuesto determinado,
la misma varia de jurisdiccin en jurisdiccin aunque generalmente no supera el 3%
o 3,5%.

Por ejemplo en la Provincia de Neuqun la alcuota general establecida es

del 3% y la ley tiene previstas otras alcuotas para el caso de actividades
particulares, ver Ley Impositiva Provincial N 2837 en la seccin legislacin de
http://www.dprneuquen.gov.ar/

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 LIQUIDACION DE IMPUESTOS I

As tambin el alumno deber consultar la legislacin que regula la actividad

en la jurisdiccin a la que estar abocado.

A continuacin se anexa un cuadro con las tasas generales de ingresos

brutos por cada provincia. Es de suma importancia que usted al momento de estar
en la realidad cuando deba determinar la liquidacin del impuesto, actualice las
tasas a aplicar.

6. LIQUIDACION DEL IMPUESTO:

FORMALIDADES.

El impuesto se liquidar por declaracin

jurada, en los plazos y condiciones que determine la
Direccin Provincial de Rentas de la Provincia de
Neuqun.

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 LIQUIDACION DE IMPUESTOS I

Declaraciones Juradas Mensuales:

El pago se har mediante liquidaciones mensuales por el

sistema de anticipos y saldo de declaracin jurada, calculados por el
contribuyente sobre los ingresos de base cierta (1) devengados en el
perodo que se liquida. Se deber discriminar en la mencionada declaracin cada
una de las actividades que estn sometidas a distintos tratamientos impositivos.

En la declaracin jurada de los anticipos o del ltimo pago se deducir el

importe de las retenciones, percepciones y/o recaudaciones sufridas, procedindose
en su caso al depsito del saldo resultante a favor del fisco.

Impuesto Mnimo Computable:

Los contribuyentes debern ingresar un impuesto mnimo

anual o mensual de acuerdo a lo que establezca la Ley Impositiva.
Los mnimos dispuestos sern ingresados mensualmente y sern
considerados para la liquidacin del impuesto que efectivamente corresponda.
Si se tratara de mnimos mensuales, entonces podremos verificar que en ninguna
Declaracin Jurada mensual por anticipos se consignar un importe menor al
mnimo establecido.

Para pensar y analizar

Quines determinan el valor de la alcuota? Cul es la
finalidad?
Cul cree usted que es la finalidad de seguir las formalidades
detalladas?

A modo de ejemplo y para aplicar los conceptos estudiados, veremos

la liquidacin del siguiente caso, no olvide que a modo de ejemplo lo
realizamos con un caso de la provincia de Neuqun:

Datos del contribuyente:

Nombre y Apellido: Celina Castillo
Actividad desarrollada: Servicios de alquileres con inmuebles propios (Cod.
701090)
Periodo mensual a liquidar: Septiembre de 2013
Ingresos del periodo: Alquileres de inmuebles $ 8.900 - Venta de un
rodado de su propiedad: $35.000
Impuesto Mnimo aplicable a la actividad: $150 mensuales
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Vamos a ver como se resuelve el caso planteado:

1 Paso - determinar los ingresos alcanzados por el impuesto: en nuestro caso

solo estar alcanzado por el impuesto la actividad de alquileres puesto que la
venta de bienes de usado se encuentra explcitamente fuera del objeto del
impuesto, por lo tanto la base imponible ser:

Base Imponible: $8.900

2 Paso verificar cual es la alcuota aplicable: en la provincia de

Neuqun la alcuota general ser del 3%

Alcuota: 3%

3 Paso clculo del impuesto determinado: en esta etapa aplicamos la

alcuota sobre el monto de la base imponible determinada:

Base Imponible X Alcuota: $8.900 X 3% = $267

4 Paso - comparar el impuesto determinado con el impuesto mnimo

computable: tomamos el mayor importe, en este caso $267

Monto a abonar de I.S.I.B: $267

5 Paso Confeccin de la Declaracin Jurada Mensual a travs del aplicativo
SILT WEB

Los anticipos mensuales debern confeccionarse con aplicativo provisto por

la Direccin Provincial de Rentas de Neuqun, que se llama SILT WEB.

La presentacin de los mismos se har por internet en la pgina de DPR

http://www.dprneuquen.gov.ar. Para ello deber haber gestionado la clave usuaria
personal.

EL ALUMNO DEBE RECORDAR QUE SE EST DANDO COMO EJEMPLO

LA REALIZACIN DE LA LIQUIDACIN EN LA PROVINCIA DE NEUQUN, ES
POR ESTO QUE SE MENCIONA A LA DIRECCIN PROVINCIAL DE NEUQUN,
EN EL CASO DE LAS DEMS PROVINCIAS, SE LIQUIDA DEIGUAL MANERA,
PERO DEBER CONSULTAR A LA DIRECCIN DE RENTAS DE LA PROVINCIA
EN LA QUE SE ENCUENTRA.

Declaraciones Juradas Anuales:

Ms all de la presentacin de las Declaraciones Juradas mensuales se

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 LIQUIDACION DE IMPUESTOS I

deber presentar una declaracin jurada anual en la que se resuma la totalidad de

las operaciones del ao fiscal. Se deber discriminar en la mencionada declaracin
cada una de las actividades que estn sometidas a distintos
tratamientos impositivos, la misma ser confeccionada a travs del
formulario CD 02.

A continuacin se muestra un video tutorial en el cual se

explican los pasos para generar la declaracin jurada mensual:
https://www.youtube.com/watch?v=R5cj3OO76aA&feature=youtube_gdata_player

Pasos para la presentacin de la declaracin jurada mensual:

https://www.youtube.com/watch?v=j4PnHxrcqnU&feature=youtube_gdata_player

6. EXENCIONES
Existen dos tipos de exenciones, cuando la Ley distingue determinados
hechos de la vida real y afirma a pesar de que estn sujetos a tributacin, porque
as lo establece la propia ley u otra que quedan eximidos de gravamen, nos
hallamos ante una exencin objetiva. Por el contrario, si lo que el legislador margina
de tributacin es a un sujeto o a una determinada categora de sujetos quienes si
no existiera tal norma de exclusin deberan cumplir una obligacin tributaria lo
que se hace es establecer una exencin subjetiva

Decimos que una actividad determinada o un sujeto se encuentran

exentas del pago del impuesto cuando el gobierno o la ley de manera explcita los
excluyen de la obligacin de pago, es importante mencionar que las mismas difieren
segn la provincia en cuestin puesto
que cada una tendr su propia
normativa, en la provincia de Neuqun
las principales exenciones son:

La edicin, impresin,
distribucin y ventas de libros,
apuntes, diarios, peridicos y revistas
y los ingresos provenientes de la
locacin de espacios publicitarios,
avisos, edictos y solicitadas.
Las emisoras de radiotelefona
y las de televisin. Actividades
desarrolladas por las cooperativas.
Los ingresos de los asociados a cooperativas de trabajo.
Las asociaciones mutualistas.
Las operaciones realizadas por las asociaciones, entidades o comisiones de
beneficencia, de bien pblico, asistencia social, de educacin e instruccin,

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 LIQUIDACION DE IMPUESTOS I

cientficas, artsticas, culturales y deportivas, instituciones religiosas y

asociaciones gremiales, siempre que los ingresos obtenidos sean
destinados exclusivamente al objeto previsto.
Intereses obtenidos por depsitos de dinero en caja de ahorro, cuentas
especiales de ahorro, plazo fijo, etc.
Los establecimientos educacionales privados, incorporados a los planes de
enseanza oficial.
Produccin primaria, siempre y cuando los ingresos se originen en la venta
de bienes producidos en la Provincia del Neuqun. Esta exencin no
alcanzar a ninguna de las actividades hidrocarburferas (exploracin y
extraccin de petrleo crudo y gas natural), y sus actividades secundarias.
Los organizadores de feriasexposiciones declaradas de inters provincial.
Envasado, empaque, conservacin o elaboracin industrial de productos
frutihortcolas.

(*) Todas las exenciones al pago del impuesto se enumeran de manera explcita en
el Art. 165 del Cdigo Fiscal Provincial. Siendo este el caso de la provincia de
Neuqun, el alumno deber consultar al de la provincia correspondiente.

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INGRESOS TOTALES
DE LAS ACTIVIDADES

VERIFICAMOS QUE
ACTIVIDADES ESTAN
EXENTAS Y CUALES
ALCANZADAS

ACTIVIDADES
EXENTAS ACTIVIDADES
ALCANZADAS

NO GENERA IMPUESTO
A LIQUIDAR VERIFICAMOS MINIMO
COMPUTABLE, ALICUOTA
APLICABLE Y CALCULAMOS
BASE IMPONIBLE.

IMPUESTO
DETERMINADO
MAYOR IMPUESTO
MINIMO

SI NO

CORRESPONDE
EL CORRESPONDE EL
IMPUESTO IMPUESTO MINIMO
DETERMINADO COMPUTABLE

Para pensar y analizar

Cul cree usted que el motivo de la existencia de exenciones?

Cules sern sus propsitos

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