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Objetivo General
Al concluir el curso, el alumno conocer la funcin de la Auditora Interna con valor
agregado dentro de un marco normativo profesional de vanguardia.
1
Las unidades 1 y 2 se modifico en sus ttulos para dar mayor claridad al lector de los temas
desarrollados, mas mantienen la idea original
1
INSTRUCCIONES PARA TRABAJAR CON LOS APUNTES
Te recomiendo seguir las instrucciones y sugerencias que a continuacin se te
detallan para lograr el mayor aprovechamiento de este material didctico y lograr
as el proceso enseanza--aprendizaje con una adecuada retroalimentacin.
2
Es necesario contestar ordenadamente los cuestionarios y guas de cada tema,
ya que los conocimientos se presentan de forma secuencial para que logres un
mejor aprendizaje. De esta manera, reforzaremos el conocimiento y se generar
la retroalimentacin.
Todas las preguntas que se incluyen al final de cada tema conformarn la gua
para tus exmenes parciales, con el fin de reforzar tus conocimientos y que tu
asesor tenga los elementos necesarios para evaluar tu desempeo, asignndote
la calificacin correspondiente.
Estamos seguros que este material ser un excelente apoyo para lograr nuestro
objetivo comn: enriquecer y garantizar el proceso de enseanza-aprendizaje; a
travs de tu compromiso y de la comprensin y el anlisis que lleves a cabo para
esta asignatura. Asimismo, esperamos despertar en ti el inters profesional para
profundizar en cada tema expuesto y maximizar as los conocimientos adquiridos.
3
Introduccin
Primeramente, debemos definir lo que es un licenciado en Contadura, para as
poder entender la importancia de la asignatura dentro del mapa curricular de nuestra
carrera.
Adems, podemos concluir que la Contadura Pblica es: una disciplina profesional
de carcter cientfico, que fundamentada en una teora y a travs de un proceso
obtiene, comprueba, analiza y proyecta informacin financiera de las entidades
econmicas para la toma de decisiones.
2
FACULTAD DE CONTADURA Y ADMINISTRACIN DE LA UNAM, Plan de Estudios 2005,
Licenciado en Contadura 2005, 28 pp.
3
IMAI, Instituto Mexicano de Auditores Internos, Declaraciones sobre las normas para la prctica
profesional de la Auditora Interna boletn No. 1, 1998, 5 pp.
4
contemplar un licenciado en Contadura en referencia al punto X, del nuevo Plan de
estudios 2005, que dice:
Disear los mtodos y procedimientos para el control interno de las
organizaciones.
Adems de que el campo de accin para el auditor interno puede ser tanto para el
sector privado como en el pblico. Todos estos apartados nos sealan la necesidad
imperiosa de toda entidad de contar con un rea de Auditora Interna, ya que en ella
est inmerso el estudio y evaluacin del control interno tan necesario para el buen
funcionamiento y supervivencia de cualquier estructura organizacional, as como la
imperiosa necesidad de proteccin y productividad que definen la funcin dual de
auditor interno.
5
La funcin de la Auditora Interna en todo tipo de organizacin, ya sea privada o
pblica, ha experimentado una notable importancia y expansin; derivada de la
complejidad, innovacin y aceleramiento social, econmico y tecnolgico de las
entidades, ante un mundo globalizado y de internacionalizacin, lo que nos obliga a
tener una conciencia clara de las variables de mayor influencia en la organizacin,
as como de sus fortalezas, debilidades y amenazas.
6
materiales, financieros y humanos, as como mejorar la calidad, la eficiencia,
eficacia y la productividad.
7
responsabilidades. Tambin comentaremos las maneras de evaluar la funcin de
Auditora Interna.
8
5. Outsourcing.
Cabe mencionar que existen otros puntos de inters que podran desarrollarse en
este tema, pero esperamos lograr en ti la inquietud para profundizar en estos temas
generando una actitud positiva por la investigacin ya que los temas a tratar no son
limitativos, pdele ayuda a tu asesor.
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TEMA 1. ASPECTOS GENERALES Y DESARROLLO DE LA AUDITORA
INTERNA
Objetivo particular
Al concluir este tema, el alumno comprender y analizar el objetivo y la importancia
de la funcin de la Auditora Interna dentro de la entidad.
Temario detallado
1.1 Definicin de Auditora Interna
1.2 Evolucin del concepto, objetivo y cdigo de tica
1.3 Alcance
1.4 Relacin con la Auditora Externa
1.5 Organismos profesionales
Introduccin
La Auditora Interna surge de la necesidad de reforzar las reas de control interno
dentro de las organizaciones para disminuir y evitar riesgos, as como para proteger
sus activos, evitar y prevenir fraudes, dar cumplimiento a disposiciones legales,
obtener informacin financiera y administrativa para el logro de la eficiencia
operacional a travs de la eficiencia y la eficacia de dichos controles y de todas las
actividades operativas de las entidades de una manera competitiva.
10
Es el Instituto Mexicano de Auditores Internos el IMAI (posteriormente hablaremos
de este organismo) quien nos da un concepto ms acorde a la realidad actual de la
Auditora Interna.
Antecedentes
Brevemente te sealaremos los antecedentes de la Auditora Interna como
prembulo a su concepto. Su origen ms remoto se presenta con la actividad
comercial, donde sus funciones slo se limitaban a la vigilancia, supervisin y
control de las operaciones de los negocios, los dueos de estos negocios
necesitaban de alguien que estuviera al pendiente de su funcionamiento, con
anterioridad era el propio dueo el que realizaba dicha funcin de vigilancia y
comprobacin.
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Auditora Interna
A) Antecedentes
Vigilar
Orgen ms Actividad
remoto Comercial Supervisar
Controlar
Mayores niveles de
Evolucin Nuevos retos de eficiencia
(USA) empresas Eficacia
Control de operaciones
4
Institute of Internal Auditors, The Statement of Responsibilities of Internal Auditing IIA, E.U.A, 1998,
traduccin libre. (Considerado como la naturaleza de la Auditora Interna)
http://www.theiia.org/guidance/standards-and-practices/professional-practices-framework/code-of-
ethics/code-of-ethics---spanish/
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I. Definicin de Auditora Interna
IMAI
13
AUDITORA INTERNA
AUDITORA
(Revisin y evaluacin a fondo de
ES UN CONTROL aspectos administrativos y
(Experto en controles) operacionales de una entidad).
INTERNA
AUDITORA INTERNA (Realizada por la propia
SERVICIO ANLISIS DE LOS entidad de manera integral)
(Como asistencia, ELEMENTOS DE LA
apoyo y ayuda)
DEFINICIN
INDEPENDIENTE
(Desarrollada plena libertad, sin
limitar su revisin, reporte o
ACTIVIDADES conclusiones)
(A toda la entidad)
EVALUACIN
(Confirma los elementos que
sirvieron de base para sus
conclusiones)
EVALA EXAMINA
(Da un juicio evaluatorio) (Contempla hallazgos)
Actividad de aprendizaje
A.1.1. Busca otras definiciones y compralas con las ya mencionadas en estos
apuntes. De acuerdo con estas definiciones realiza tu propio concepto, no
olvides considerar los elementos que se mencionan en el cuadro. Comenta tu
respuesta con tu asesor.
Concluyendo, cul crees que sea la importancia de la Auditora Interna
dentro de las organizaciones?, danos tu comentario.
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B) Etapas
Evolucin
Inicio (USA 1934) Consolidacin
(1941)
Creacin de la Auditora
administrativa y la
operacional
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Cabe hacer mencin que el concepto de la Auditora Interna ha sufrido una
notable evolucin, fundamentada en un nuevo rol, debido a su nuevo enfoque de
apoyo y asesoramiento, como rgano de control y apoyo a la direccin, como un
verdadero servicio y proveedor de valiosa informacin para la adecuada toma de
decisiones, siendo precisamente a los niveles mas altos los que sirven de respaldo,
auxiliando las reas de control y seguimiento de las operaciones.
Actividad de aprendizaje
A.1.2. Analiza los cuadros anteriores y comntalos con tu asesor.
Ms antecedentes
Posteriormente, se da una etapa de evolucin para E. U. A en 1934, con la
creacin de la Comisin para la vigilancia de intercambio de valores, SEC,
(Securities Exchange Commission). Este rgano regulador y de vigilancia fue un
gran avance para las operaciones burstiles y los negocios que cotizaban en bolsa,
reforzando los controles, mejorando los sistemas contables y sus reportes, adems
de coadyuvar a los auditores externos en sus funciones, como apoyo y enlace de
sus funciones.
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punto importante a destacar en esta etapa es la creacin del mximo rgano
representativo de la profesin el IIA, emitindose los primeros pronunciamientos
normativos de la Auditora Interna, surgiendo la Auditora Administrativa y la
operacional conformando una Auditora Interna ms integral.
Actividad de aprendizaje
A.1.3. De acuerdo al cuadro de las etapas (Figura 1.3) de la Auditora Interna,
comntalo con tu asesor y realiza un anlisis crtico sealando para ti cul de
estas etapas marca una coyuntura en lo que es el nuevo enfoque de la
Auditora Interna.
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formas, as como de la eficiencia de la operaciones, adems de la adecuacin,
observancia y cumplimiento del marco legal, normativo y de las polticas de la
entidad. Con base en lo anterior, se convierte no slo en un apoyo, sino en un
asesor del negocio.
Importancia
Su importancia es primordial, ya que ayuda a la entidad al mejor aprovechamiento
de sus recursos, proporcionndole un valor agregado a sus actividades y
operaciones para el ptimo logro de sus objetivos a travs del desarrollo e
implementacin de sus controles financieros, operacionales y administrativos.
Qu opinas? Comenta tu respuesta con tu asesor.
Es por eso que el IIA, The Institute of Internal Auditors, crea un cdigo de tica
profesional que rige a la profesin del auditor interno, delineando normas de
conducta y calidad profesional para guiar su actuacin y sus acciones. Sus
pronunciamientos cubren los principios bsicos de las diversas disciplinas que
conforman la Auditora Interna, siempre actuando con criterio profesional, buena
fe e integridad.
El IIA maneja dos formulaciones del cdigo de tica del IIA, una es para todos sus
miembros en general y la otra es apara los auditores que estn certificados (CIAs).
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El primero cuenta con once artculos (cabe hacer mencin que es en esencia
idntica al del IMAI, Instituto Mexicano de Auditores Internos) y el segundo slo
contempla diez artculos. Sus perfiles y contenido no varan, son iguales, la
diferencia radica en que en el cdigo para los certificados se excluye el artculo VIII;
as como la introduccin al mismo es diferente.
Debe observarse la gran diferencia entre estas dos formulaciones, ya que el cdigo
del auditor certificado establece que con una sola violacin se pierde tal condicin
profesional.
Las razones para los pronunciamientos del cdigo de tica son: principalmente
que representan a la profesin de auditores internos por medio del IIA, la confianza
que ofrecen los servicios de estos profesionales y el mantener los ms altos
estndares de conducta, honor y carcter.
Actividad de aprendizaje
A.1.4. Analiza cada uno de los artculos y elabora tus propias conclusiones.
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Art. I. Los asociados estn obligados a desempearse de manera
honesta, objetiva y diligente en la ejecucin de sus deberes y
responsabilidades.
20
Es claro que este artculo hace responsable al auditor ante la empresa de su
actividad y desempeo profesional, tambin los hace responsable ante la profesin
de la Auditora Interna.
21
manejos financieros, formulas industriales, etc., lo cual puede resultar benfico para
otras entidades o personas o para la competencia misma. El auditor interno tambin
est sujeto al secreto profesional y a la confidencialidad.
Qu piensas al respecto?
Este artculo seala que siempre tendr que estar fundamentada su opinin y que
son responsables en el reporte de cualquier ilcito o acto ilegal que se llegue a
encontrar en sus revisiones, ya que este conlleva una responsabilidad.
Como toda actividad profesional debemos esforzarnos para hacerla con los ms
altos estndares de calidad y habituarse a la preparacin continua, esto lo puede
hacer, supervisar y certificar el Programa de Desarrollo Continuo que contempla
tanto el IIA y el IMAI.
22
Actividad de aprendizaje
A.1.5. Investiga lo referente al Programa de Desarrollo Continuo del IIA, lo puedes
hacer visitando la pgina del IIA, http://www.theiia.org en el apartado de
certificacin. Comenta el resultado de tu investigacin con tu asesor.
Este artculo hace nfasis al gran compromiso, que tiene un auditor interno para el
mejor desempeo de su trabajo, ya que esta actividad necesita un liderazgo
organizacional. Tanto el IIA como el IMAI, establecen los ms altos estndares de
dignidad en sus actividades, publicaciones, cursos y sus relaciones con otros
profesionales u organismos.
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Art. X. Los asociados deben esforzarse continuamente para mejorar su
competencia profesional as como la eficacia, eficiencia y calidad
en sus servicios.
24
Cdigo de tica profesional- IIA IMAI.
Delinear las Normas
de conducta profesional.
Los principios bsicos que deben cumplir y aplicar todos los auditores internos,
segn el IIA, son:
Integridad.
Objetividad.
Confidencialidad.
Competencia.
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Actividad de aprendizaje
A.1.6. Consulta el cdigo de tica del IIA, y explica cada uno de los conceptos
mencionados.
A.1.7. Con ayuda de tu asesor analizar y piensa en el perfil personal que debe reunir un
auditor interno, escribe tu opinin al respecto.
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Cdigo de tica profesional del Instituto Mexicano de Auditores Internos
IMAI.
Instituto
Mexicano de Se publica en la revista Reformndose de
esa versin
Auditores Internos la primera
original los
Internos IMAI, traduccin que realiz Juan
1986. artculos.3, 4 y 7.
Manuel Portal, Presidente del
IMAI
Nace de la
necesidad Mantener el prestigio de su profesin
.
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1.3 Alcance de la Auditora
El alcance del trabajo de la Auditora est contemplado en los estndares para la
prctica profesional de la Auditora Interna (Estndar General 300), emitidos por el
Comit de Normas y Responsabilidades Profesionales de la Auditora Interna.
Mientras mejor resulte esta evaluacin del control interno, tendremos mayor seguridad
en el logro de esos objetivos de manera eficiente y econmica; reduciendo de
antemano la extensin y detalle de nuestras pruebas y futuras Auditoras.
Alcance Oportunidad
Naturaleza De las pruebas de Auditora
6
IIA, International Professional Standards and Responsibilities Committee, traduccin libre.
28
A Mayor eficiencia del C.I.7 Confianza en la correccin E.F.8 Pruebas de Auditora
A MAYOR + MENOR
A MENOR _ MAYOR
Recuerda que para lograr este objetivo es necesario que la informacin financiera
cumpla sus caractersticas propias.
7
C.I. Control Interno
8
E.F. Estados Financieros
9
IIA, Standards for the professional practice of internal auditing,
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CARACTER STICAS DE LA INFORMACI N FINANCIERA
UTILIDAD
CONFIABILIDAD
PROVISIONALIDAD
Adjudica
funci n usuario
T.D.
Contenido Informativo
a su Oportunidad Estabilidad
Objetividad Limitacin a la precisin de
Verificabilidad la informacin. ( No presenta
hechos totalmente acabados)
10
Ibidem, p 35.
11
Idem.
30
Actividad de aprendizaje
A.1.8. Define lo que es un activo y menciona dos medidas de salvaguarda de estos.
Financiero
Auditora VIGILANCIA
Administrativo Interna Integral
Operacional Control Interno
12
Ibidem, p 36.
31
objetivos primarios de cada grupo y la manera de alcanzarlos, involucrndose cada uno
en los objetivos e intereses del otro. El auditor interno debe cooperar con los auditores
externos, proporcionando sus servicios de manera total, de acuerdo con el plan
integral de Auditora coordinado por el comit de Auditora.
32
ambas auditorias por parte del Director de Auditora Interna adems, distingue cuatro
tipos de coordinacin 13:
1. Reuniones peridicas.
2. Acceso a mutuos programas y papeles de trabajo.
3. Intercambio de reportes y comunicaciones a la administracin.
4. Comprensin comn de las tcnicas, mtodos y terminologa de la Auditora.
13
Declaracin No 5 sobre Normas para la prctica profesional de la Auditoria Interna, Lineamiento 50.02,
5 pp.
33
El auditor se encarga de diversas actividades entre las cuales se destacan:
Examina documentos.
Habla con funcionarios y empleados.
Observa las actividades operativas.
Debe pensar y accionar, teniendo en mente siempre el logro de los
objetivos, de los planes y de las polticas de la entidad, con una actitud de
alerta.
Por todo lo anterior, el auditor debe ser convincente en sus comentarios, sugerencias y
recomendaciones y siempre debe estar alerta.
Actividad de aprendizaje
A.1.9. Busca el significado del trmino eficiencia y eficacia compara tu respuesta con la
del cuadro siguiente.
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Diferencia entre Eficiencia y Eficacia
EFICIENCIA EFICACIA
35
Ser un coadyuvante de la Auditora externa, para apoyar y hacer eficientes
ambas funciones.
A travs del mximo apoyo a los externos, ahorrarle a la empresa en
honorarios y tiempo.
Todo esto para crear una sana relacin humana y de interaccin con los auditores
externos, buscando siempre soluciones conjuntas.
Por qu crees que deba existir esa coordinacin entre ambas Auditorias?
14
BRINK, V, Witt H, Audtora Interna Moderna
36
Proporcionar copia de los dictmenes, informe largo y cartas de observaciones a
los internos por parte de los externos, ya que sern un apoyo para la planeacin
de la Auditora Interna
Definicin de responsabilidades de ambas Auditorias.
Definicin de objetivos de los procedimientos a aplicar.
Definicin de la objetividad e independencia de cada uno.
Definicin de los asuntos que afecten la naturaleza, oportunidad y alcance de los
procedimientos a aplicar.
Definicin de la posesin de los papeles de trabajo que se generen, resultado de
su trabajo.
El tiempo de apoyo es muy importante, aclarando intervenciones, para evitar que
el auditor interno pueda ser visto como un subordinado o ayudante de los
externos.
Cabe sealar que las dos Auditorias tienen finalidades diferentes, por un lado la
Auditora Externa tiene como propsito emitir una opinin profesional sobre la
razonabilidad de la situacin financiera y resultados de operacin de la entidad, por otro
lado, la Auditora Interna se enfoca a la efectividad de la administracin y a sus
controles, as como al asesoramiento y logro de los resultados y bienestar econmico
de la entidad en su conjunto. Pero ambas parten de la misma informacin, por lo que
tienen un inters comn.
El control interno, es el inters que tienen en comn ambas Auditorias porque ste es
la columna vertebral de todas las Auditorias.
Actividad de aprendizaje
A.1.10. Escribe con tus propias palabras qu es el control interno?
37
En la Auditora Interna el control interno es esencial ya que debemos vigilar el
cumplimiento de sus cuatro objetivos bsicos: obtencin de informacin financiera
veraz y oportuna, salvaguarda de los activos, promocin de la eficiencia operacional y
adhesin a las polticas pre-establecidas de la empresa. En la Auditora Externa,
dependiendo de la calidad y efectividad del mismo, se determinaran el alcance,
extensin y oportunidad de las pruebas y procedimientos de Auditora, esto impacta en
los tiempos y en los honorarios de la Auditora Externa.
El auditor interno deber vigilar que los externos proporcionen un servicio de calidad
tanto en la ejecucin de sus trabajos como en el costo de sus honorarios y se
preocupar de que su intervencin no interfiera en el curso normal de la entidad.
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AMDAID, Academia Mexicana de Auditora Integral y al Desempeo, con
sede en el Distrito Federal.
Actividad de aprendizaje
A.1.11. Visita la pgina http://www.theiia.org y elabora una lista de los puntos que t
consideres ms interesantes e importantes de este organismo y del contenido
de su pagina web. Dale esta lista a tu asesor y comntenla juntos.
1972 Creacin del Conjunto de Conocimientos del Auditor Interno (Common Body of
Knowledge), definiendo bases y requisitos que debe tener el auditor inter no.
1974 Primer examen de Auditor Interno Certificado (CIA, Certified Internal Auditor).
1978 Public las Normas para la Prctica Profesional de Auditora Interna. SIAS.
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III. Instituto de Auditores Internos (IIA)
Es el mximo organismo internacional dedicado exclusivamente al desarrol lo del
Auditor Interno y a la profesin de la auditor a interna,es un instrumento de ayuda
para el cumplimiento de criterios de aceptacin general para sus miembros a
travs de : Un Cdigo de tica Profesional, Declaraciones de Responsabilidades
de la Auditora Interna, un Programa de Educaci n Continua, desarrollo de un
Cuerpo Comn de Conocimientos, un Programa para obtenci n de Ttulo
Profesional de A.I. y adopcin de Normas Profesionales.
Ofrece amplia gama de cursos,capacitacin, publicaciones, textos,etc.
Cuenta con Clubes afiliados en 5 continentes y cuenta con m s de 50,000
miembros en 100 paises diferentes.
Cuenta con 4 tipos diferentes de membres as: Miembro, miembro
asociado,miembros educacionalesy miembro estudiante.
De acuerdo con la Carta Oficial de Creacin sus propsitos son:
Cultivar, promover y difundir el conocimiento e informaci n relativa a la
Auditora Interna.
Establecer y mantener altos est ndares de integridad, honor y car cter entre
los Auditores Internos.
Proporcionar informacin relacionada con la Auditora Interna, mtodos y
prcticas a todos sus miembros y pblicos en general.
Establecer y mantener una biblioteca, sala de juntas y salones s ociales para
sus socios.
Promover el intercambio social entre sus miembros.
Realizar cualquier acto legal que apoye cualquiera de los objeti vos antes
expuestos
40
capacitacin e investigacin de la Auditora y control, para elevar y difundir las tcnicas
mas avanzadas de la Auditora Interna.
Actividad de aprendizaje
A.1.12. Contesta las siguientes preguntas y comenta las respuestas con tu
asesor.Qu opinas del objetivo primordial del IMAI?, cul de los objetivos
especficos consideras el de mayor importancia e impacto para esta profesin?
Es importante como el IMAI seala la diferencia entre las funciones tradicionales y las
innovadoras de la Auditora Interna, las cuales se muestran a continuacin.
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Beneficios Funciones Auditora
Funcionesy
Tradicionales innovadoras o
Control
adicionales
Actualizacin Verificacin de cifras Ampliar evaluacin del Control
profesional financieras. Interno- campos operativos y
administracin.
Normatividad Evaluar el Control
profesional Promocin de la eficiencia
Interno. operacional.
Socios y relaciones Verificar la Evaluar eficiencia en planes y
Publicaciones normalidad de las recursos.
operaciones. Evaluar la eficiencia de sistemas
Afiliacin IIA,etc.
de informacin T.D
Evaluar el desarrollo de
sistemas.
Anlisis de los riesgos existentes
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Actividad de aprendizaje
A.1.13. Realiza un anlisis crtico de las funciones tradicionales y las innovadoras,
sealando por los menos 5 beneficios que obtenemos como entidad al darse
este cambio.
La Auditora integral es conocida en otros pases como Value for Money Audit. En
Inglaterra; Performance audit., en los Estados Unidos y Comprehensive Audit., en
Canad.
Actividad de aprendizaje
A.1.14. Investiga en la pgina de este organismo www.amdaid.org.mx los siguientes
conceptos: Auditora integral y auditora al desempeo.
Ahora, opina de la relacin que tiene estas Auditorias con la Auditora Interna,
comntalo con tu asesor.
Cabe mencionar que este organismo cuenta tambin con un cdigo de tica profesional
para sus agremiados, donde se describen las normas de actuacin que rigen la
conducta de los acadmicos con la sociedad en general, la academia y miembros, sus
clientes, colaboradores y con la empresa o entidad a quien prestan sus servicios.
Su domicilio es en Av. Insurgentes Sur No. 1883 2. Piso- 203 Col. Guadalupe Inn,
Mxico. D. F.
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Con todo lo anterior te habrs dado cuenta de la gran importancia que las funciones del
IMAI tienen en nuestro pas
Mesografa
www.theiia.org/ecm/certification.cfmdoc
www.imai.org.mx
www.iai.es/formacion/cursos2002/29a.htm
44
www.theiia.org/
www.amdaid.org.mx
Cuestionario de autoevaluacin
1. Cul es el origen ms remoto de la Auditora Interna?
2. Menciona las 3 etapas de la Auditora Interna.
3. Defina la Auditora Interna segn el IMAI.
4. De qu necesidad surge la Auditora Interna?
5. Qu pas ha impulsado mayormente la Auditora Interna?
6. Menciona el objetivo primordial de la Auditora Interna?
7. En qu radica la importancia de la Auditora Interna?
8. Qu factores incluyen en el alcance de la Auditora Interna?
9. Qu entendemos por eficiencia operacional?
10. Para qu debe existir la coordinacin de la Auditora Interna y externa?
11. A travs de qu podemos lograr que se d esta coordinacin?
12. En qu normatividad est contemplada esta coordinacin?
13. Mencione las funciones innovadoras de la Auditora Interna segn el IMAI.
14. Defina qu es el control interno.
15. Qu tipo de Auditora originan los diferentes enfoques de intervencin y alcance
que tiene la Auditora Interna?
16. Por qu existen las organizaciones de auditores internos?
17. Qu es el IIA?
18. Qu es el IMAI?
19. Mencione las 2 formulaciones del cdigo del IIA.
20. Cules son sus semejanzas y diferencias?
21. Por qu nace y cul es la finalidad del Cdigo de tica del IMAI?
22. Qu artculos del cdigo del IMAI te pareci el ms importante? por qu?
23. Cul es la razn de sus pronunciamientos?
24. Define a la Auditora integral.
Examen de autoevaluacin
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Elige la opcin correcta
1. Con qu acontecimiento se da de manera formal la Auditora Interna?
a. Revolucin Francesa
b. Revolucin Industrial
c. Revolucin Tecnolgica
4. Cules son las dos formulaciones que maneja el IIA del cdigo de tica?
a. Una para auditores certificados y otra para los no miembros
b. Una para todos sus miembros en general y otra para auditores certificados
c. Una para todos los miembros en general y otra para los no certificados
5. Los principios bsicos que todo auditor interno debe cumplir son, segn el IIA:
a. integridad, objetividad, confidencialidad y competencia.
b. integridad, objetividad, honradez y confiabilidad.
c. integridad, honradez, confidencialidad y competencia.
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6. Cules son las caractersticas de la informacin financiera?
a. Utilidad, autenticidad y estabilidad
b. Utilidad, confiabilidad y provisionalidad
c. Utilidad, autenticidad y confiabilidad
Objetivo particular
47
Al terminar este tema el alumno ser capaz de comprender, entender, analizar y
aplicar la normatividad de la Auditora Interna.
Temario detallado
2.1 Normas sobre atributos
2.2 Normas sobre desempeo
2.3 Directrices
2.4 Guas diversas
Introduccin
La Auditora Interna es una actividad independiente y objetiva de aseguramiento y
consulta, concebida para agregar valor y mejorar las operaciones de una organizacin.
Ayuda a la organizacin a cumplir sus objetivos aportando un enfoque sistemtico y
disciplinado para evaluar y mejorar la eficacia de los procesos de gestin de riesgos,
control y gobierno.
En el caso de que los auditores internos no puedan cumplir con ciertas partes de las
normas por impedimentos legales o de regulaciones, debern cumplir con todas las
dems partes y efectuar la correspondiente declaracin.
48
De forma general, podemos definir a las normas como un conjunto de reglas a seguir.
En Auditora, una norma es un pronunciamiento profesional promulgado por el Consejo
de Normas de Auditora Interna que describe los requerimientos necesarios para
desempear un amplio rango de actividades con calidad, diligencia, esmero y as poder
evaluar el desempeo de la misma.
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La Auditora Interna comprende dos tipos de servicios:
1. La persona implicada
directamente en el proceso
Existen tres partes en los
servicios de aseguramiento 2. El auditor interno
3. El usuario
50
Por lo general, existen tres partes en los servicios de aseguramiento:
1) La persona o grupo directamente implicado en el proceso, sistema u otro
asunto, es decir el dueo del proceso.
2) La persona o grupo que realiza la evaluacin, es decir, el auditor interno.
3) La persona o grupo que utiliza la evaluacin, es decir, el usuario.
Actividad de aprendizaje
A.2.1. Consulta la norma 1130 y escribe con tus palabras lo que dice y cmo se
relaciona con el servicio de consultora? Fjate bien lo que nos seala el Glosario
de trminos de esta normatividad.
El Glosario de trminos de las NIAS nos seala que: Servicios de consultora son
...actividades de asesoramiento y servicios relacionados, proporcionadas a los
clientes, cuya naturaleza y alcance estn acordados con los mismos y estn
dirigidas a aadir valor y a mejorar las operaciones de una organizacin. Algunos
ejemplos de estas actividades son el consejo, el asesoramiento, la facilitacin, el
diseo de procesos, y el entrenamiento.15
15
IIA, Normas para el ejercicio profesional de la Auditora interna, Glosario de trminos, 15 pp.
51
La consultora es una cualidad inherente del Auditor Interno, el cual debe mantener una
actitud imparcial y neutral en todo trabajo, con el fin de evitar conflictos de intereses,
como nos lo seala la norma 1130 relativa a atributos.
Clasificacin
Las normas estn constituidas por las normas sobre atributos, las normas sobre
desempeo, y las normas de implantacin. Las normas sobre atributos tratan las
caractersticas de las organizaciones y los individuos que desarrollan actividades de
Auditora Interna. Las normas sobre desempeo describen la naturaleza de las
actividades de Auditora Interna y proveen criterios de calidad con los cuales puede
evaluarse el desempeo de estos servicios. Las normas de implantacin aplican las
normas sobre atributos y sobre desempeo a tipos especficos de trabajos (por ejemplo,
una Auditora de cumplimiento, una investigacin de fraude, o un proyecto de auto
evaluacin de control).
Las normas sobre atributos y sobre desempeo se aplican a todos los servicios de
Auditora Interna en general, mientras que las normas de implantacin se aplican a
determinados tipos de trabajos.
Hay un grupo de normas sobre atributos y sobre desempeo, sin embargo, podr haber
mltiples grupos de Normas de implantacin: un grupo para cada uno de los mayores
tipos de actividades de la Auditora Interna. Las Normas de implantacin estn siendo
establecidas para las actividades de aseguramiento (indicadas por una A a
continuacin del nmero de la norma, por ejemplo: 1130. A1) y para actividades de
consultora (indicadas por una C a continuacin del nmero de norma, por ejemplo:
nnnn. C1).
52
THE INSTITUTE OF INTERNAL AUDITORS Global Practices Center, Professional Practices Group
247 Maitland Ave. Altamonte Springs, Florida 32701 USA
Web: http://www.theiia.org
N
D e OR
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S O e lo ro r a lu A
ASti cas
d sa a rs .I.
de e
M ri s ue
ORact e uo s q
Definen principios basicos que representan
N NIAS el ejercicio de la A.I.
r d
C a divi NORMAS INTERNACIONALES
in PARA EL EJERCICIO Promueven un marco para ejercer y
PROPOSITOS promover actividades
PROFESIONAL DE LA
AUDITORIA INTERNA Establecen bases para evaluar el
desempeo de la A.I.
NORMAS SOBRE IMPLEMENTACION
Se aplican en determinados trabajos que han sido Fomenta el mejoramiento en los
Establecidas para aseguramiento (A) y actividades procesos y operaciones de la
De consultora (C). Organizacin.
Las normas forman parte del marco para la prctica profesional. Este marco
comprende la definicin de Auditora interna, el cdigo de tica, las normas, y otras
guas profesionales. La gua referida a cmo aplicar las normas se encuentra en los
consejos para la prctica, que son emitidos por el Comit de Asuntos Profesionales.
Las normas emplean trminos que tienen significados especficos, los cuales estn
comprendidos en el glosario.
53
mediante el proceso de borrador de exposicin. Todo esto se hace con el fin de
escuchar comentarios, criterios y as unificarlos.
Para este tema fue necesario transcribir las NIA`s, emitidas por el IIA, las cuales iremos
comentando por bloques.
54
Tratan las caracter sticas de Su cumplimiento es esencial Definir principios bsicos.
las organizaciones y los Normas sobre para el ejercicio de las
individuos que desarrollan Atributos responsabilidades de los
actividades de Auditoria Interna. Auditores Internos
Proveer un marco para ejercer
y promover un amplio rango
de actividades.
Fomentar el mejoramiento en
Se aplican en determinados los procesos y operaciones
trabajos y han sido establecidas Normas de de la organizacin
para aseguramiento y Implantacin
actividades de consult or a. NORMAS SOBRE ATRIBUTOS
1000 1100
1100 1200 1300
Propsito, Autoridad y Independencia
Independencia yyObjetividad
Objetividad Pericia y debido Cuidado Profesional Programa de Aseguramiento de Calidad y Cumplimiento: El director de Auditoria debe desa -
Responsabilidad rrollar un programa de aseguramiento de calidad y mejora; inclu yendo evaluaciones de calidad.
1100 1310
1110
Independencia de la
1210 Evaluaciones del Programa de Calidad: Supervisi n y evaluacin del programa de calidad.
El propsito, la autoridad Organizacin:
Independencia de la Organizacin:
La actividad de AI debe estar Pericia: Los Auditores Internos deben
y la responsabilidad de La actividad
de de A.I. debe estar libre al
libre injerencias reunir los conocimientos, aptitudes y
la actividad de A. I.; la de injerenciaselalalcane
determinar determinardeel al-
AI al 1311
otras competencias para cumplir con
naturaleza de los servi- desempear
cance de A.I., alsudesempear
trabajo suy al Evaluaciones Internas: Revisiones continuas por el mismo Auditor I. o por personas de la org.
sus responsabilidades.
cios de aseguramiento y comunicar sus result.
trabajo y al comunicar sus result.
de consult ora deben
estar definidos en un
1312
estatuto, de acuerdo con Evalu aciones Externas: Al menos 1 vez cada 5 a os por personas ajenas a la organizacin.
1120 1220
las Normas, y aproba - 1120Individual:
dos por el Consejo.
Objetividad Debido Cuidado Profesional: Los A.I.
ActitudObjetividad Individual
imparcial y : neutral, deben cumplir su trabajo con el cuidado
evitarActitud imparcialdey neutral
conflictos ,
intereses.
y pericia que se esperan de un auditor 1320
evitar conflictos de intereses. Reporte sobre el Programa de Calidad: Comunicacin de los resultados
prudente y competente.
The Institute of Internal
Auditors 1130
Global Practices Center, 1130 a la
Impedimentos 1330
Professional Practices Group Independencia u Objetividad:
Impedimentos a la Independencia 1230 Utilizacin de Realizado de acuerdo con las Normas : Especificar en informe.
Los detalles del impedimento
247 Maitland Ave. deben darse u Objetividad:
a conocer a las Desarrollo Profesional Continuado:
Alt amonte Springs, Los detalles
partes del impedimento de-
correspondientes Perfeccionamiento de conocimientos,
Florida 32701 USA aptitudes y otras competencias median - 1340
ben darse a conocer a las partes
http://www.theiia.org te capacitacin profesional continua. Declaracin de Incumplimiento: Del Cdigo de tica o de las normas afectando el alcance de
correspondientes.
standards@theiia.org las actividades de A.I. , ante la Direcci n.
16
Para mayor claridad de los diagramas revisa el Anexo
55
56
NORMAS SOBRE DESEMPEO
2010
2110 2 201 2310 2410 El director d ebe
Planificacin: El director
Gestin de Co nsideraciones Identificado r de la Crite rio par la establecer y Cuando el director
ejecutivo de A deb e
Riesgo: La sobre Informacin: Comunicacin: Los man tener un sistem a ejecutivo de A
establecer planes basado s
actividad de AI. Planificacin: Los A. I. Deben trabajos deben ser p ara supervisar la considere que la alta
en los riesgos, a fin de
determinar las prio ridades de Debe Objetivos identificar info rmacin a decu adament e disposicin d e los direccin ha acept ado
la activid ad de A.I. supervisar y Riesgos suficiente , confiable, supervisados resultados un nivel de riesgo
evaluar la Adecuacion es relevante, y til de comunicados a la resid ual que pued a ser
eficiencia del manera que p ermita direcci n inacepta ble pa ra la
2 020 el log ro de los
sistema organ izacin , d eb e
Comunicacin y Aprobaci n: ob jetivos discutir est a cuesti n
El director ejecutivo de
2420 con la a lta direccin
auditora debe comu nicar lo s 2210
2120 Calidad pa ra la
planes y reque rimientos de Obje tivos del 232 0
Co ntrol: La Comu nicacin :
recursos de la actividad d e trabajo: Deben Anlisis y Eva lua cin:
a ctivida d de Deben ser precisas,
A.I. establecerse Los A.I. deben basar
A.I. Deb e objetivas, claras,
para cad a sus conclusiones y los
asistir a la concisas, etc.
trabajo . resultados del trabajo
organizacin
en adecuado s a nlisis
2030 en el
y evalua ciones.
Administracin de Recursos: mante nim iento
El director e jecutivo de A. de controles
debe asegurar que los efectivos. 2421
recursos de A.I. sean 2220 2330 Errores y Omision es
ad ecu ados, suficientes y Alcance del Registro de la Si una com unicacin
efectivam ente asignados Trabajo:Tener Info rmacin final contiene error
para cum plir con el plan 2130 debe se r
sistemas de Los A.I.. Deben
aproba do. Go bie rno: L a registro, regist rar in form acin co municad o
actividad A.I. independiente relevant e que les
2040 de evaluar y men -te si es p ermita soportar la s
Polticas y Procedimientos: hacer tra bajo d e conclusiones y los
El director e jecutivo de A. recom endacion aseguram ien to resultados del trabajo.
es apropiad as o consultora . 2430
debe esta ble cer poltica s y
para me jorar e l Declaracin de
procedimie ntos para guia r la
pro ceso d e Incump limiento con
actividad A.I. 2340
gobierno las Normas:
2230 Supervisin de
Asignacin de -Razones de
2050 Trab ajo . In cum plimiento
Recursos para L os t rabajos deben
Coord ina cin: El director -Im pacto
el Trabajo
de Desempeo
57
Inform e al consejo de para identificar, de A. debe difundir
Administracin y a la analizar, los resultado s a las
evaluar y partes a propiadas.
Direccin Superior: El
Figura 2.4. Cuadro resumen: Normas
58
NORMAS PARA EL EJERCICO PROFESIONAL DE AUDITORA INTERNA
THE INSTITUTE OF INTERNAL AUDITORS 17
ndice
Introduccin
17
IIA, Normas para el ejercicio Profesional de la Auditora Interna, 2004.
59
2200 Planificacin del trabajo
2201 Consideraciones sobre planificacin
2210 Objetivos del trabajo
2220 Alcance del trabajo
2230 Asignacin de recursos para el trabajo
2240 Programa de trabajo
GLOSARIO
NORMAS PARA EL EJERCICIO PROFESIONAL DE LA AUDITORA INTERNA
Introduccin
Las normas forman parte del marco para la prctica profesional. Este marco fue
propuesto por el equipo de trabajo gua y aprobado por el Consejo de Administracin de
IIA en junio de 1999. Contempla la definicin de Auditora Interna, el cdigo de tica, las
normas, y otras guas relacionadas. Las normas incorporan la informacin contenida en
el libro rojo, reconvirtindola en el nuevo formato propuesto por el mencionado equipo
de trabajo gua y actualizndola de acuerdo a lo recomendado por ese equipo en su
informe A Vision for the Future.
Las normas emplean trminos que tienen significados especficos, los cuales estn
comprendidos en el glosario.
60
El Consejo de Normas sobre Auditora Interna realiza consultas extensivas al preparar
las normas. Antes de emitir cualquier documento, dicho consejo, tambin expone
borradores en el mbito internacional para comentarios del pblico. De ser necesario,
recurre tambin a la consulta con aquellos que tengan especial experiencia o intereses
en el tema, el desarrollo de normas es un proceso continuo. Asimismo, favorece los
comentarios de los socios de IIA y dems partes interesadas en identificar cuestiones
emergentes que requieran nuevas normas o la revisin de las normas actuales.
La gua adicional sobre cmo poner en prctica las normas podr encontrarse en los
consejos prcticos, emitidos por el Comit de Asuntos Profesionales.
61
1130 Si la independencia u objetividad se viese comprometida de hecho
Impedimentos a la o en apariencia, los detalles del impedimento deben darse a
independencia u conocer a las partes correspondientes. La naturaleza de esta
objetividad comunicacin depender del impedimento
1200
Los trabajos deben cumplirse con pericia y con el debido cuidado
Pericia y debido
profesional
cuidado profesional
62
Los auditores internos deben cumplir su trabajo con el cuidado y la
1220
pericia que se esperan de un Auditor Interno razonablemente
Debido Cuidado
prudente y competente. El debido cuidado profesional no implica
Profesional
infalibilidad
63
La actividad de la Auditora Interna debe adoptar un proceso para
1310
supervisar y evaluar la eficacia general del programa de calidad.
Evaluaciones del
Este proceso debe incluir tanto evaluaciones internas como
programa de calidad
externas.
1320
El Director ejecutivo de Auditora debe comunicar los resultados
Reporte sobre el
de las evaluaciones externas al Consejo.
Programa de calidad
64
NORMAS PARA EL EJERCICIO PROFESIONAL DE LA AUDITORIA INTERNA
2000
El Director Ejecutivo de la Auditora debe gestionar efectivamente
Administracin de la
la actividad de Auditora Interna para asegurar que aada valor a
actividad de
la organizacin.
Auditora Interna
2040
El Director Ejecutivo de Auditora debe establecer polticas y
Polticas y
procedimientos para guiar la actividad de Auditora Interna.
Procedimientos
65
El Director Ejecutivo de Auditora debe informar peridicamente al
Consejo y a la alta Direccin sobre la actividad de Auditora
2060
interna en lo referido a propsito, autoridad, responsabilidad y
Informe al Consejo y
desempeo de su plan. El informe tambin debe incluir
a la Direccin
exposiciones de riesgos relevantes y cuestiones de control,
Superior
cuestiones de gobierno corporativo y otras cuestiones necesarias
o requeridas por el Consejo y la alta Direccin.
2100
La actividad de Auditora Interna avala y contribuye a la mejor de
Naturaleza del
los sistemas de gestin de riesgos, control y gobierno.
trabajo
La actividad de Auditora Interna debe asistir a la organizacin
2110 mediante la identificacin y evaluacin de las exposiciones
Gestin de riesgos. significativas a los riesgos, y la contribucin a la mejora de los
sistemas de gestin de riesgos y control.
66
Proteccin de activos, y
Cumplimiento de leyes, regulaciones y contratos
Los Auditores Internos deben cerciorarse del alcance de los
objetivos y metas operativos y de programas que hayan sido
2120. A2
establecidos y de que sean consistentes con aquellos de la
organizacin.
67
Al planificar el trabajo, los Auditores Internos deben considerar:
Los objetivos de la actividad que estn siendo revisada y los
medios con los cuales la actividad controla su desempeo.
Los riesgos significativos de la actividad, sus objetivos,
recursos y operaciones, y los medios con los cuales el
2201
impacto potencial del riesgo se mantienen a un nivel
Consideraciones
aceptable.
sobre planificacin
La adecuacin y eficacia de los sistemas de gestin de
riesgos y control de la actividad comparados con un cuadra
o modelo de control relevante.
Las oportunidades de introducir mejoras significativas en los
sistemas de gestin de riesgos y control de la actividad.
Los Auditores Internos deben establecer un entendimiento con los
clientes de trabajo de consultora, referido a objetivos, alcance,
2201. C1 responsabilidades respectivas, y dems expectativas de los
clientes. En el caso de trabajos significativos, este entendimiento
debe estar documentado.
Los objetivos del trabajo deben dirigirse a los procesos de
2210
riesgos, controles y gobierno asociados a las actividades bajo
Objetivos del trabajo
revisin.
Durante la planificacin del trabajo, el Auditor Interno debe
identificar y evaluar los riesgos relevantes de la actividad bajo
2210. A1
revisin. Los objetivos del trabajo deben reflejar los resultados de
la evaluacin de riesgos.
68
Los Auditores Internos deben preparar programas que cumplan
2240
con los objetivos del trabajo. Estos programas de trabajo deben
Programa de Trabajo
estar registrados
Los programas de trabajo deben establecer los procedimientos
para identificar, analizar, evaluar y registrar informacin durante la
2240. A1 tarea. El programa de trabajo debe ser aprobado con anterioridad
al comienzo del trabajo y cualquier ajuste ha de ser aprobado
oportunamente
Los programas de trabajo de los servicios de consultora pueden
2240. C1 variar en forma y contenido dependiendo de la naturaleza del
trabajo.
2300 Los Auditores Internos deben identificar, analizar, evaluar y
Desempeo del registrar suficiente informacin de manera tal que les permita
Trabajo cumplir con los objetivos del trabajo
2310 Los Auditores Internos deben identificar informacin suficiente,
Identificacin de la confiable, relevante y til de manera tal que les permita alcanzar
informacin los objetivos del trabajo
2320 Los Auditores Internos deben basar sus conclusiones y los
Anlisis y evaluacin resultados del trabajo en adecuados anlisis y evaluaciones.
2330
Los Auditores Internos deben registrar informacin relevante que
Registro de la
les permita soportar las conclusiones y los retos del trabajo.
informacin
El Director Ejecutivo de Auditora debe controlar el acceso a los
registros del trabajo. El director ejecutivo de la Auditora debe
2330. A1 obtener aprobacin de la Direccin Superior o de consejeros
legales antes de dar a conocer tales registros a terceros, segn
corresponda.
El director Ejecutivo de Auditora debe establecer requisitos de
custodia para los registros del trabajo. Estos requisitos de
2330. A2
retencin deben ser consistentes con las guas de la organizacin
y cualquier regulacin pertinente u otros requerimientos.
2400 Comunicacin Los Auditores Internos deben comunicar los resultados del trabajo
de resultados oportunamente.
2410 Las comunicaciones deben incluir los objetivos y alcance del
Criterios para la trabajo as como las conclusiones correspondientes, las
comunicacin recomendaciones, y los planes de accin.
69
La comunicacin final de resultados debe incluir, si corresponde,
2410. A1
la opinin general del Auditor Interno.
70
La actividad de la Auditora debe supervisar la disposicin de los
2500. C1 resultados de los trabajos de consultora, hasta el grado de
alcance acordado con el cliente.
Cuando el Director Ejecutivo de Auditora considere que la alta
2600 Direccin ha aceptado un nivel de riesgo residual que es
Aceptacin de los inaceptable para la organizacin, debe discutir esta cuestin con
riesgos por la la alta direccin. Si la decisin referida al riesgo residual no se
direccin resuelve, el Director Ejecutivo de Auditora y la Alta Direccin
debe informar esta situacin al Consejo para su resolucin.
GLOSARIO
71
El propsito del Cdigo de tica de The Institute of Internal
Auditors (IIA) es el de promover una cultura tica en la profesin
global de Auditora Interna. Es necesario y apropiado contar con
un cdigo de tica para la profesin de Auditora Interna, ya que
Cdigo de tica
sta se basa en la confianza que se imparte a su aseguramiento
objetivo sobre los riesgos, los controles, y el gobierno. El cdigo
de tica se aplica tanto a las personas como a las entidades
que suministran servicios de Auditora Interna.
72
Es estatuto (charter) de la actividad de Auditora Interna es un
documento formal escrito que define el objetivo, autoridad y
responsabilidad de la actividad de Auditora Interna. El estatuto
debe
a) establecer la posicin de la actividad de Auditora Interna
Estatuto (Charter)
dentro de la organizacin,
b) autorizar el acceso a los registros, al personal y a los bienes
pertinentes para la ejecucin de los trabajos, y
c) definir el mbito de actuacin de las actividades de Auditora
Interna.
Cualquier acto ilegal caracterizado por engao, ocultacin o
violacin de confianza. Estos actos no requieren la aplicacin de
amenaza de violencia o de fuerza fsica. Los fraudes son
Fraude perpetrados por individuos y por organizaciones para obtener
dinero, bienes o servicios, para evitar pagos o prdidas
deservicios, o para asegurarse ventajas personales o de
negocio.
73
Las polticas, procedimientos y actividades, los cuales forman
parte de un enfoque de control, diseados para asegurar que
Procesos de control
los riesgos estn contenidos dentro de las tolerancias
establecidas por el proceso de evaluacin de riesgos.
74
Como habrs notado, estas normas se dividen en tres grupos, los cuales
comentaremos a continuacin:
Las normas sobre atributos tratan las caractersticas de las organizaciones y los
individuos que desarrollan actividades de Auditora Interna.
Actividad de aprendizaje
A.2.2. Remtete a las normas 1130 y resume los cuatros puntos expuestos en este
apartado y elabora un anlisis crtico de ellos.
75
aptitudes y dems cualidades necesarias para el logro de sus responsabilidades, esto
se lograr con la ayuda de asesores (especialistas) en caso de que el auditor no posea
todos los conocimientos necesarios, tambin debe poseer los conocimientos que lo
ayuden a detectar fraudes, no debe aceptar trabajos de asesoramiento, consultora,
etc., para los cuales no est capacitado.
Consideramos que estas tres cuestiones, tratadas en las normas 1220 y 1230, son
valiossimas herramientas para lograr que su trabajo sea un trabajo de calidad,
objetividad, profesional y de servicio.
76
Qu opinas de estos puntos?
En el Programa de aseguramiento de calidad y cumplimiento, es el Director
ejecutivo del rea el responsable, ya que cubre todas las actividades con una revisin
continua de su eficacia, con evaluaciones tanto internas como externas.
Este programa debe estar diseado con el propsito de ayudar y aadir valor a la
Auditora Interna, a promover la eficiencia operacional, proporcionando la seguridad del
cumplimiento de las normas y del Cdigo de tica.
En cuanto a las evaluaciones externas se debern llevar a cabo por lo menos cada 5
aos por personal independiente y calificado, siendo el director el responsable de
comunicar los resultados.
Debemos hacer mencin de que nuestra actividad se realiz de acuerdo a Normas para
el ejercicio profesional de la Auditora Interna.
Por qu crees que se deba evaluar el trabajo de Auditora Interna, con ambas
instancias? por qu no slo de manera externa o interna? y por qu es
recomendable hacer mencin de que nuestro trabajo se realiz en base a
normas?
Las normas para el ejercicio profesional de la Auditora nos sealan que cuando el
incumplimiento afecte el alcance general o el funcionamiento de la actividad de la
Auditora Interna, es necesario se aclare dicha situacin con la direccin superior y al
consejo de administracin, para evitar malos entendidos.
77
2.2 Normas sobre el desempeo
Estn contempladas en la serie 2000, con siete normas generales y 25 especficas, las
cuales estn enfocadas al trabajo y desempeo del mismo.
Es necesario que siempre exista una coordinacin de actividades con los proveedores
internos y externos, para evitar duplicidad de esfuerzos compartiendo informacin.
Actividad de aprendizaje
A.2.3. Aqu encontramos un trmino muy vanguardista: Gobierno corporativo.
Investiga su significado y comenta la importancia que tiene dentro de las
funciones de la Auditora Interna moderna.
78
La Auditora evala y contribuye significativamente en los sistemas de gestin, riesgos y
control a travs de su identificacin, supervisin, evaluacin de los cuatro objetivos de
control interno.
Otro aspecto importante son los valores organizacionales, de los cuales se pone gran
inters y nfasis en estas normas, sealando que deben ser congruentes con las
metas, las operaciones, programas y con los trabajos de consultora.
79
Es importante entender qu es un programa de Auditora, lo recuerdas?,
comntalo con tu asesor.
Ya que esta normatividad nos seala su gran importancia y trascendencia en el trabajo
de Auditora.
Actividad de aprendizaje
A.2.4. Como te podrs dar cuenta, varios aspectos contemplados en las normas
tambin se consideran en el cdigo de tica profesional del IIA, los identificas?
Elabora un pequeo listado de dichos aspectos:
Otra de las caractersticas principales que deben tener los informes es la oportunidad,
por lo que estas comunicaciones deben incluir los objetivos, alcance, conclusiones,
recomendaciones y los planes de accin a seguir. La comunicacin final tambin debe
incluir la opinin general del auditor interno.
No slo debemos enfocar nuestra atencin a aquellos aspectos negativos, sino tambin
debemos reconocer los desempeos satisfactorios.
80
Se debe establecer y mantener un sistema de supervisin de los resultados
comunicados a la direccin, asegurando la implantacin de las acciones por parte de la
direccin.
Cuando la alta direccin acepte un nivel de riesgo residual que sea inaceptable para la
organizacin, se discutir y si no se resolviera se informar al Consejo para su solucin.
Actividad de aprendizaje
A.2.5. Investiga y realiza una lista enunciativa con las caractersticas que debe reunir
un informe final de Auditora Interna. Te sugerimos leer y revisar cuidadosamente
el glosario contenido en las normas para un buen entendimiento de las mismas,
si tienes dudas tu asesor te las aclarar con gusto.
A.2.6. Realiza tu propio mapa conceptual de las Normas Internacionales para el
Ejercicio Profesional de la Auditora Interna, auxilindote de los mapas
conceptuales de estos apuntes como base o referencia.
81
Estos estndares son aplicables a toda entidad donde est presente la Auditora
Interna y son un conjunto de criterios que la evalan y miden sus actividades.
La Auditoria Interna tiene gran aceptacin por parte de los directivos, ya que funciona
como una herramienta de ayuda en el anlisis, evaluacin, recomendacin, asesora e
informacin para el apego de los controles de la organizacin.
Existe un uso cada vez ms frecuente de los informes de Auditora por parte de los
externos como apoyo y complemento de su trabajo, basado en una evidencia confiable,
con independencia y alto profesionalismo.
Los estndares generales estn identificados con el ttulo de cada uno de estos y con
sus lineamientos para cumplir con cada uno de ellos.
82
A continuacin se muestran los cuadros sinpticos de estos estndares:
83
Estndares especficos para la prctica profesional de la Auditora interna
(IIA International Professional Standards and Responsibilities Committee)1947.
El auditor interno
250 Conocimientos,
Para llevar a cabo su trabajo
habilidades y disciplinas
200
260 Relaciones humanas y Habilidad para tratar a las
Capacidad
Profesional comunicacin personas y comunicarse con
efectividad
84
310 Confiabilidad e integridad Los auditores internos la deben
de la Informacin financiera y revisar, as como a los medios
operacional utilizados para medir, clasificar y
reportar esa informacin
85
Figura 2.7. Cuadro resumen de estndares especficos de la Auditora Interna
Actividades de aprendizaje
A.2.7. Una vez analizados y estudiados estos estndares, puedes compararlos con las
NIA`s, debers comentarlos con tu asesor.
A.2.8. Elabora un cuadro sinptico comparativo entre estas dos normatividades,
tratando de correlacionarlas tambin con las SIA`s.
86
Auditing Standards o declaraciones sobre los estndares para la prctica profesional.
(SIA`s).
87
Normas para la Prctica Profesional de la Auditora Interna (M xico)
Standards for the Professional Practice of Internal Auditing SIAS,
USA.Emitido por el Comit de Normas y Responsabilidades
Profesionales.
SIAS- Standards for the Traduccin con adaptaciones,emitidas en 1978 por el IIA
Professional Practice of y adoptadas en 1985 por el IMAI.
Internal Auditing
Dar servicio a la profesin en todo tipo de
IIA las public para negocio
llevar la auditora en a diferentes niveles jer rquicos.
forma correcta.
Organizaciones con Auditores Internos.
Ayudar a los miembros de la organizacin, en el cumplimiento
eficaz de sus responsabilidades proporcionar informacin
relativa al control.
88
Bibliografa del tema 2
BRINK, Victor, Witt H. Auditora Interna Moderna, ECAFSA, 2001.
CERVANTES Laing, Serrano Machorro J.C., La Auditora Interna en Mxico y Estados
Unidos, IMAI e IMCP, 2001.
GLEIM, Irvin N., Certified Internal Auditor, U.S.A., 6 edicin, 1994.
INSTITUTE of Internal Auditors, Cdigo de tica, E.U.A, 2000.
INSTITUTE of Internal Auditors, Internal Auditing Handbook, E.U.A, 2 edicin, 2003.
INSTITUTE of Internal Auditors, Pistas de Auditora, Mxico, Dosifiscal editores, 1999.
INSTITUTE of Internal Auditors, Standard for the Professional Practice of Auditing,
E.U.A, 1999.
INSTITUTE of Internal Auditors, Internacional Standard for the professional practice of
internal auditing, E.U.A, 2004.
LAZCANO, Juan Manuel, El Manejo de las Organizaciones y su Auditora Interna, Mc
Graw-Hill, 1996.
PANIAGUA, Victor, Fernando Espinosa, Auditora Integral, FCA-UNAM, 1987.
SANTILLANA, Gonzlez J. R., Manual del Auditor, ECAFSA, 2000..
SPENCER, Pickett K.H, The Internal Auditing Handbook, Wyley & Sons, 2 edicin,
2003.
WHITTING, Ray, Principles of Auditing and other assurance services, E.U.A, Mc Graw-
Hill, 2004.
Mesografa
www.theiia.org/ecm/certification.cfmdoc
www.impc.org.mx
www.isaca.cl/cisa.html
www.imai.org.mx
www.bai.org/cba
www.iai.es/formacin7cursos 2002/29a.htm
www.theiia.org/
www.amdaid.org.mx
www.smartpros.com
89
Cuestionario de autoevaluacin
1. Cmo definen las NIA`s a la Auditora Interna?
2. A qu normatividad hace referencia el siguiente enunciado?
3. Quin emite las NIAs?
4. Cul es el objetivo primordial de las NIA`s?
5. Cules son los propsitos de las NIA`s
6. Qu tipos de servicios comprende la Auditora Interna?
7. Qu comprenden los servicios de aseguramiento?
8. Qu comprenden los servicios de consultora?
9. Menciona la clasificacin de las NIA`s.
10. Qu son los estndares y cundo se emitieron?
Examen de autoevaluacin
Elija la opcin correcta.
90
4. Qu organismo crea un comit de estndares y responsabilidades profesionales
para el ao de 1947 y emite la primera versin del Cuadro de las responsabilidades
de la Auditora interna?
a. IIA, Instituto de Auditores Internos de Norteamrica.
b. IFAC, Federacin Americana de Contadores Pblicos.
c. IMAI, Instituto Mexicano de Auditores Internos.
91
10. Despus de los estndares especficos para la prctica profesional de la Auditora
Interna surgieron otros pronunciamientos normativos llamados
_________________________________________, los cuales son una extensin
de stos, y fueron emitidos por el Comit de Normas y Responsabilidades
Profesionales.
92
TEMA 3. ESTRUCTURA Y ADMINISTRACIN DEL DEPARTAMENTO DE
AUDITORA INTERNA
Objetivo particular
Al concluir este tema, el alumno comprender la estructura bsica de este
departamento, su desarrollo profesional, as como la importancia de la tica en la
organizacin.
Temario detallado
3.1 Ubicacin
3.2. Recursos humanos
3.3. Estructura
3.4. Evaluacin del departamento
Introduccin
En toda organizacin es necesaria la existencia de un departamento o rea de Auditora
Interna, el cual, en la actualidad juega un papel determinante, cumpliendo con una
funcin de evaluacin y prevencin independiente, establecida dentro de la misma
organizacin para examinar y evaluar sus actividades, convirtindose de sta manera
en un servicio de apoyo y asesora, por lo tanto una adecuada y correcta ubicacin del
departamento de Auditora trae consigo mayor compromiso y responsabilidad ante la
organizacin y al mismo tiempo le concede a sta rea mayor autoridad.
93
Actividad de aprendizaje
A.3.1. Qu pasara si el departamento de Auditora no tuviera un lugar relevante
dentro de la organizacin? Qu tan importante crees que sea ese apoyo por
parte de la administracin y del consejo de administracin? Comenta tus
respuestas con tu asesor.
94
Podemos concluir que una adecuada y correcta ubicacin del departamento de
Auditora depender en primer lugar de la estructura y dimensin del mismo, as como
de la importancia que represente para la organizacin.
95
Actividad de aprendizaje
A.3.2. Analiza los factores que se mencionaron y comenta cul de ellos es el de mayor
importancia y por qu.
96
CORRECTA UBICACIN DEL DEPARTAMENTO DE AUDITORA INTERNA
Estructura y dimensin
Cuantos auditores la
conformarn?
Depender de la importancia Niveles jerrquicos.
que represente Infraestructura a dotar.
Beneficios
A. I. Inversin Evitar ahorros mal entendidos.
Rendimientos
Honradez
Disciplina
ACTUANDO Esmero Confianza Admn.
Entusiasmo
Profesionalismo
Aciertos
Cualquier Reconocindolos y
e)Mente Abierta al Reportando
Nivel aceptndolos.
cambio.- Errores
CAMBIOS
POSITIVOS
.
CONSEJO DE ADMINISTRACIN
Deseable no prctico
DIRECCIN GENERAL
ptimo excelencia
DIRECCIN DE FINANZAS
No recomendable poder
OTROS FUNCIONARIOS:
CONTROLADOR
Justificable Controladora
Cuadro 3.1 Resumen de las razones de lnea de reporte del rea de Auditora Interna.
98
Ya mencionamos que factores influyen en su correcta ubicacin, ahora es necesario
pensar en a quin debe y puede reportar el departamento de Auditora para tener
mayor autoridad, independencia y objetividad, pues bien, dicha situacin estar
determinada por el tamao de la entidad. As pues generalmente en las entidades
pequeas y medianas se le reportar al Director General y en las entidades grandes se
podr reportar tanto al Director General, como al Gerente general o al Contralor etc.
99
Actividad de aprendizaje
A.3.3. Ahora danos tu opinin al respecto Qu opinas de cada una de estas
instancias?
Director de Auditora
Descripcin del puesto: es el encargado de planear, coordinar y dirigir la ejecucin de
Auditorias a todas las unidades administrativas de la organizacin.
100
Desarrollar polticas y procedimientos. Planear a corto, mediano y largo.
plazo.
Disponer revisiones especiales, fraudes, su seguimiento y alegatos con
abogados.
Revisin permanente del control interno.
Desarrollar un efectivo programa de desarrollo de personal, reclutamiento,
entrenamiento, evaluacin y promocin.
Asistir a la administracin con reportes y resmenes peridicos de hallazgos
y observaciones.
Mantener un sistema de seguimiento de deficiencias, adecuar acciones,
soluciones.
Monitorear la preparacin del presupuesto del departamento y su ejercicio.
Coordinar la planeacin de la Auditora y hallazgos con el Comit.
Vigilar el comportamiento, desempeo, y trabajos de subordinados con
tica, honradez, apego legal, pronunciamientos y criterios responsables de
la administracin del grupo.
Gerente de Auditora
Descripcin del puesto: individuo capaz de disponer la ejecucin de auditorias
administrativas de acuerdo al plan o programa general de Auditora. As como
mantener informado al director de Auditora sobre avances y problemas.
101
Reclutamiento y seleccin: es a travs de la promocin de un supervisor, fuentes
alternas, despachos, gerentes de A.I. activos o de posicin semejante, agencias de
colocacin.
Encargado de Auditora
Descripcin del puesto: El individuo ser capaz de Llevar a cabo trabajos de
auditorias, atender instrucciones especiales, trabajar con independencia en sus
asignaciones.
102
actualizado, madurez personal y profesional, casado, sin limitaciones para viajar,
mesurado, objetivo, imparcial, justo, con independencia de criterio, no influenciable, con
don de mando, excelentes relaciones humanas, con capacidad de interaccin y
honrado.
Supervisor de Auditora
Descripcin del puesto: La persona a ocupar este puesto ser capaz de supervisar la
ejecucin de Auditora de acuerdo al plan o programa general de Auditora e
instrucciones especiales o extraordinarias.
103
Superior jerrquico: directamente de un gerente de Auditora.
104
Auditor auxiliar
Descripcin del puesto: El individuo ser capaz de recibir por parte del encargado,
asignaciones e instrucciones especficas en cuanto a revisin y trabajo con
orientaciones continuas.
Decisin final: ser tomada por un cuerpo colegiado: director general, gerentes,
supervisor y encargados.
105
Participar en la preparacin del informe de Auditora, incluyendo hallazgos y
recomendaciones.
106
Ser Contador pblico (obligatorio)
Que tenga madurez personal.
Que sea justo de apreciaciones.
DIRECTOR DE AUDITORA
Que tenga experiencia previa.
Que tenga capacidad de interaccin.
Titulado
Con experiencia o especialidad
Con madurez profesional ENCARGADO DE AUDITORA
Casado.
Contador pblico. o no.
Con independencia de criterio
Pasante o actualizado.
Contador Pblico. con / sin
experiencia.
Soltero o casado, sin limitaciones p /
AUXILIAR DE AUDITORA viajar.
Mesurado, objetivo, imparcial.
Con independencia de criterio
Con capacidad de interaccin
Justo, honrado.
107
AUXILIAR DE ENCARGADO DE SUPERVISOR DE GERENTE DE DIRECTOR DE
AUDITORA AUDITORA AUDITORA AUDITORA AUDITORA
Descripcin del Descripcin del Descripcin del Descripcin del Descripcin del
puesto puesto puesto puesto puesto
Recibe Supervisa la Dispone la
Lleva a cabo Planea, coordina y
asignaciones e ejecucin de ejecucin de las
trabajos de dirige las auditorias
instrucciones Auditora de Auditoras
Auditora, atiende a todas las
especficas por el acuerdo al plan Administrativas para
instrucciones unidades
encargado, quien general con mantener informado
especiales y trabaja Administrativas de
los orienta instrucciones al Director de
con independencia. la organizacin.
constantemente. especiales. Auditora.
Contador Con experiencia Que tenga post Iguales al del Que tenga
pblico con o o especialidad. grado. Supervisor de madurez
sin experiencia. Con madurez Que no sea Auditora. profesional.
Soltero, sin profesional. influenciable. Que sea justo
limitaciones Casado. Con capacidad de
para viajar. Que tenga don de interaccin. apreciaciones.
Mesurado, de mando. Que tenga
objetivo e experiencia
imparcial. relativa.
Con Que tenga
independencia capacidad de
de criterio. interaccin.
Con capacidad
de interaccin.
Que sea justo y
honrado.
108
Responsabilidades Responsabilidades Responsabilidades Responsabilidades Responsabilidades
Asistir al Planear y Coordinar con Asistir al Coordinar la
encargado en la conducir los otros Director de planeacin de la
planeacin de la auditorias a supervisores la Auditora en el Auditora y
Auditora y en el unidades como planeacin de la cumplimiento de hallazgos con el
desarrollo. lder del equipo Auditora y obligaciones y comit.
ejerciendo asignacin de cubrir ausencias
Desempear el responsabilidad personal en de los gerentes. Vigilar el
trabajo y juicio tiempos. comportamiento
asignado. profesional. Llevar a cabo , desempeo y
Asegurarse del planes, trabajos de los
Revisar papeles conocimiento de desarrollados y subordinados
Evaluar la de trabajo de los los revisiones al con tica y
educacin y subordinados y subordinados, plan general de honradez,
eficiencia de los preparar el de la Auditora. conducta con
controles de borrador del normatividad y apego legal a
operacin en informe de la estndares Proporcionar pronunciamiento
papeles de Auditora aplicables a la reportes finales s y criterios.
trabajo. planeacin, de Auditora
Evaluar la trabajo de cumpliendo con Revisin
eficiencia del campo y reporte la normatividad permanente
Control interno. de resultados. y estndares de del Control
Asistir al calidad. interno.
supervisor en la
planeacin de
Auditora.
109
3.3 Estructura del Departamento de Auditora Interna
Una posicin relevante de este departamento con una amplia cobertura
asegurar acciones en los hallazgos y recomendaciones.
Actividad de aprendizaje
A.3.4. Pregunta o acude a una empresa privada y a una entidad gubernamental
y averigua los niveles del rea de Auditora Interna y compralos con los
apuntes, despus comntalos con tu asesor.
Estructura operativa
La estructura operativa se compone de los elementos bsicos necesarios para el
ejercicio de la Auditora Interna, partiendo desde el programa de trabajo, los
programas especficos, los ndices, las marcas, la evaluacin del personal, el control
de tiempos, capacitacin y entrenamiento y el archivo de Auditora,
110
independientemente de las modalidades de Auditora a practicar: administrativa,
operacional y financiera.
Planear
Dirigir unidad administrativa actividad
Sirve para el trabajo de Auditora
Controlar rubro contable.
111
Son los pasos a seguir, indicando procedimientos, extensin y su relacin o
conexin con los papeles de trabajo. Representa la seleccin de los mejores
mtodos para hacer bien su trabajo y dejar constancia de ese trabajo.
Actividad de aprendizaje
A.3.5. Reflexiona y analiza. Cul crees que sea la importancia para la
Auditora Interna el contar con un adecuado programa de trabajo?
112
El Auditor interno podr formular sus propios cuestionarios de acuerdo a las
necesidades.
113
entrenamiento recibido e impartido, juntas y reuniones internas de evaluacin y
desarrollo, vacaciones, permisos, etc. Su llenado es igual que la anterior.
114
Su mtodo de custodia es a travs de una secretara del departamento, la cual
es la encargada del resguardo, custodia y seguridad de ese archivo.
Proporciona Promociones.
importante Definir remuneraciones.
informacin para: Transferencias
Remociones.
115
A travs de la evaluacin
peridica se determinan los
puntos fuertes y dbiles del
evaluado.
Ayudando al evaluador a
comprender a sus
subordinados.
116
A continuacin se te presenta un ejemplo de una evolucin de personal:18
DEPARTAMENTO DE AUDITORA
HOJA DE EVALUACIN DE PERSONAL
Nombre del auditor:
Puesto que ocupa:
Periodo de evaluacin de _________________ a __________________
EVALUACIN
SECCIN A SECCIN B
PARA ENCARGADO DE AUDITORA Y PARA SUPERVISOR DE AUDITORA
AUDITOR AUXILIAR
1. Cantidad y oportunidad de trabajo producido 1. Delegacin
2. Calidad del trabajo producido. 2. Responsabilidades administrativas..............
3. Conocimiento del trabajo. 3. entrenamiento, desarrollo y asesora.......
4. Iniciativa 4. Motivacin a sus subordinados.............
5. Persistencia.
5. Establecimiento de requerimientos de
ejecucin...
6. Adaptabilidad, 6. Evaluacin a sus
flexibilidad.................................... subordinados........................
7. Desenvolvimiento en situaciones
interpersonales..............
7. Refuerzo a polticas y disposiciones...........
18
SANTILLANA, Gonzlez Juan Ramn, Auditora Interna Integral, 79 pp.
117
Control de horas trabajadas y horas no productivas en la Auditora
Objetivo: contar con un control que permita conocer las horas productivas y las
no productivas en auditoria.
Esto es para el propio control interno del grupo y es por persona, desde el
director hasta el auditor auxiliar.
118
Cdula de Control de Tiempos
119
principalmente en la normatividad de estndares para la prctica profesional
110 y esto conlleva a un sinfn de lineamientos y parmetros importantes como
son los recursos humanos, la estructura operativa con la que debe contar un
departamento de Auditora Interna, tambin se sealaron los controles que
debe llevar sta rea como son diversas cdulas que respaldan la calidad y el
trabajo profesional del mismo.
Mesografa
www.theiia.org/ecm/certification.cfmdoc
www.impc.org.mx
www.isaca.cl/cisa.html
www.imai.org.mx
www.bai.org/cba
www.iai.es/formacin7cursos 2002/29a.htm
120
www.theiia.org/
www.amdaid.org.mx
www.smartpros.com
Cuestionario de autoevaluacin
1. A quin puede reportar el departamento de Auditora Interna y seale cul
es el ms conveniente y cul no?
2. Cmo debe estar posicionada la Auditora Interna dentro de la
organizacin?
3. Menciona los elementos indispensables para tener una estructura y
dimensin correcta del departamento de Auditora Interna.
4. Menciona las principales obligaciones y responsabilidades que debe tener
el director de Auditora Interna.
5. Menciona a qu se refiere la estructura operativa del departamento de
Auditora Interna.
6. Menciona qu es el programa de trabajo.
7. Para qu sirve el control de horas trabajadas y no productivas en
Auditora?
8. Cul es el objetivo primordial de la evaluacin del desempeo del
personal?
9. Para qu se debe contar con el archivo de Auditora Interna?
10. Menciona la estructura funcional del archivo de Auditora Interna.
121
Examen de autoevaluacin
Complete la oracin:
122
7. Son las 3 reas principales de la estructura funcional del archivo de
Auditora Interna:
a. Archivo de administracin Interna, de Auditorias realizadas y
general.
b. Archivo general, particular y administrativo.
c. Archivo administrativo, de Auditorias y acuerdos realizados.
123
TEMA 4. COMITS DE AUDITORA
Objetivo particular
Al concluir este tema, el alumno comprender y analizar el objetivo e
importancia del comit de Auditora, as como su situacin nacional e
internacional.
Temario detallado
4.1. Definicin
4.2. Importancia
4.3. Integracin
4.4. Funciones y responsabilidades
Introduccin
La evolucin de los negocios y en las mismas organizaciones tanto en su
manejo de recursos humanos, materiales y financieros han acrecentado la
necesidad imperiosa de los servicios de la Auditora Interna a travs de un
comit, siendo Estados Unidos de Norteamrica cuna de donde emergen stos
rganos de control y asesoramiento con un enfoque proactivo y ms dinmico
de la Auditora Interna.
4.1 Definicin
Surgen como una verdadera necesidad, derivada de la aceleracin de las
diversas expectativas sociales, su impacto ha sido en las reas de
responsabilidad social dentro de las organizaciones y de la expansin, respeto
y reconocimiento de los servicios de la Auditora Interna.
Aparecen en los E. U. de Norteamrica en la dcada de los 70s.
Enfoque inicial bajo la hegemona del auditor externo se otorga un
servicio al Consejo de Administracin.
Auditor interno coadyuvante del auditor externo.
Orientara
Comits Herramienta de Informacin
T.D. del Consejo de Administracin
Apoyara
124
Caso Watergate 1973 1976 deriv que diversos grupos
legislativos y regulatorios exigieran mayor control interno.
La oficina especial para la investigacin y la SEC (Securities and
Exchange Commission), revelaron que numerosas empresas
norteamericanas, haban hecho considerables contribuciones con
propsitos polticos e ilegales.
El Congreso emite en 1977 el Decreto contra prcticas corruptas en
el extranjero, cuya vigilancia la implementa la SEC.
El propsito del FCPA (Foreing Corrupt Practices Act) fue prohibir prcticas
corruptas de ejecutivos de las empresas norteamericanas con funcionarios
gubernamentales o polticos de pases extranjeros, prevenirlas, castigarlas,
incluyendo importantes aspectos de contables y de control interno que tienen
como consecuencia reforzar la Contralora y la Auditora Interna en las
empresas, viendo en el comit un elemento para tales propsitos.
En Enero 1977 se orden que todas las empresas burstiles
contarn con un comit de Auditora (por ley).
En Mxico, a finales dcada de los 80 s surgen los grandes
corporativos, con una incipiente instauracin de lo que es el comit.
Por que crees que actualmente los comits de Auditora sean una
verdadera necesidad para las entidades modernas?
125
El principal objetivo de los comits de Auditora es la coordinacin de los
esfuerzos de Auditora, como directriz
centralizada que dicta polticas y
lineamientos para el apoyo y cumplimiento
de los objetivos propuestos por la Auditora
interna y externa conjuntamente.
4.2 Importancia
El comit de Auditora Interna es un elemento importantsimo debido a todos
los beneficios que le proporciona a la organizacin, ya que se logra la
comunicacin directa con el consejo de Administracin y se da un uso
institucional y ordenado del esfuerzo de la Auditora, adems de ahorros en los
costos de Auditora externa y el seguimiento institucional de las
recomendaciones hechas por ste departamento, del mismo modo es
fundamental su importancia en el proceso de Gobernabilidad Corporativa,
que actualmente est tomando fuerza en los Estados Unidos de Norteamrica,
derivado de los ltimos acontecimientos en este pas, donde ha habido
distorsin en la informacin financiera proporcionada a los inversionistas y al
pblico en general, derivado entre otras razones por la colusin entre directivos
de primer nivel, problemas de independencia, tanto internos como externos, la
mnima adherencia a las prcticas de Gobernabilidad Corporativa, entre otras.
126
identificar eficazmente los riesgos, y si los controles implantados, actualizados
y con un funcionamiento correcto, son los adecuados para las circunstancias.
4.3 Integracin
Beneficios y posicin organizacional
Servicio a todos los componentes de la organizacin.
Comunicacin directa con el consejo de administracin en acciones
de Auditora.
Comunicacin directa entre sus miembros, facilitando el proceso
comunicativo.
Identificacin de reas u operaciones problemticasacciones
preventivas.
Uso institucional y ordenado del esfuerzo de Auditora, evitando
acciones aisladas.
Compromisos interdisciplinarios y acciones conjuntas de los
miembros.
Fomentar la buena comunicacin y relacin entre ambas auditorias,
aprovechando esfuerzos.
Ahorro en costos de Auditora Externa.
127
Respaldo de Auditora Interna y dictmenes de Auditora Externa.
Seguimiento institucional de las recomendaciones de Auditora.
Posicin organizacional
El comit de Auditora necesita reconocer la importancia de una buena posicin
orgnica del auditor interno para poder cumplir eficientemente con sus
responsabilidades de proteccin y dar un mejor servicio tanto al comit como al
consejo de administracin.
Estructura e integracin
Auditor externo.
Director de la Auditora Director general.
Comit
Interna. Directores de reas
operativas.
(Responsable del
Actividad de aprendizaje
A.4.1. El director de Auditora interna podr ser juez y formar parte el
Comit?, Podrn los miembros del Comit estar en la operacin y
manejo de la empresa?
128
Es importante destacar que el Comit debe estar integrado por miembros que
no estn involucrados en la operacin y manejo de la empresa, debe
prevalecer el juicio imparcial e independiente en los miembros que conforman
el Comit, para evitar conflictos de inters.
129
Participacin del director de Auditora Interna como coordinador del
Comit. Se considera importante la disponibilidad de ambos ante situaciones
de anlisis y/o comunicaciones relevantes. El Director de Auditora Interna es el
elemento idneo para la coordinacin del Comit por sus propias
caractersticas operativas y administrativas que lo gobiernan. Debe demostrar
su dedicacin al bienestar total de la organizacin, dejando en segundo trmino
los intereses propios y de sus auditores, para as mantener y respetar el
derecho de las prioridades, manteniendo sus relaciones con todas las partes
interesadas, preservando el respeto y la cooperacin.
130
Director General
Principal receptor de informes y
acciones de ambas auditorias.
ENLACE entre el Comit y el
Consejo coordinador
Actividades
Directores operativos
Intereses en conjunto el auditor
interno identificar conflictos
por mala comunicacin, mala Sesiona 1 vez al mes.
interaccin y poca visin de
grupo.
Convocando a
Comit directores = dirimir reuniones.
diferencias, aclarar posturas y Preparacin orden
dictar acuerdos resolutivos. del da.
Propsito eliminar barreras de Designa un Levanta minutas o
comunicacin, provocar secretario actas.
Especialistas
Naturaleza y complejidad apoyo
c/objetividad e independencia.
131
La funcin de monitoreo. Se deben monitorear las actividades de
la empresa basados en su jurisdiccin, el Comit no debe participar
en las funciones contables y de Auditora de la prctica diaria,
debido a que esto se contrapone a su objetivo general. Entre las
principales actividades que el Comit debe monitorear estn: la
funcin de Auditora Interna, la contabilidad interna y los controles
administrativos, las declaraciones de los reportes financieros,
conflictos de inters, percances corporativos y contribuciones
corporativas.
132
Recibir y dar seguimiento a las recomendaciones y sugerencias al
control interno del auditor externo.
Vigilar las buenas relaciones, comunicacin y armona entre ambas
auditorias.
Preparar el informe para el consejo sobre resultados relevantes.
Ser el enlace entre ambas auditorias con el consejo.
Responsabilidades
El Comit de Auditora est para proteger a los inversionistas de una manera
proactiva, no reactiva, en el aseguramiento de la calidad e integridad de los
estados financieros, por lo que sus miembros deben reforzar su independencia,
cuestionar a la gerencia y tener un claro entendimiento de las reglas y
principios utilizados para la preparacin de los estados financieros.
133
Revisar los resultados de la Auditora externa.
Revisar el alcance del programa de Auditora Interna y la calidad del
departamento.
Revisar las evaluaciones de la adecuacin de los controles internos.
Determinar la realizacin de revisiones especiales e investigaciones
necesarias.
Mantener lneas directas de comunicacin, planeando juntas peridicas.
Revisar que las polticas de la organizacin se apeguen a leyes y
regulaciones.
La evaluacin del desarrollo tico de las operaciones.
Evitar conflictos de inters entre ambas auditorias.
Investigar fraudes, malos manejos y gastos excesivos.
Actividades de aprendizaje.
A.4.2. Cul de las responsabilidades del comit de Auditora te parece ms
importante? Enlista 5 razones.
134
(Chief Executive Officer) debe certificar que la compaa ha
establecido, y cumple con exactitud e integridad, los procedimientos
de verificacin de la informacin aportada a los inversionistas. Esta
responsabilidad la delegan la mayora de las empresas pblicas en
el comit de Auditora.
o Mejora en la educacin y entrenamiento de los directores.
Recomendar asignaciones de A.
Investigar fraudes, malos Externos.
manejos y gastos excesivos
Revisin alcance y gastos
entre internos y Evitar de la Aud.Externa.
conflictos de intereses
externos
Revisin del alcance
del Programa de A
Desarrollo de operaciones Interna y su calidad.
de acorde a la tica.
135
El comit designar un secretario, el cual convocar a las reuniones, preparar
la orden del da, levantar minutas, actas de asuntos tratados y acuerdos,
dando seguimiento. Cada miembro propondr asuntos a tratar, participando
especialistas en asuntos especficos. Ser el director de Auditora Interna el
coordinador de las actividades del comit y el que presidir sus sesiones.
o Revisin de metas.
a) Con auditores o Honorarios.
externos o Cumplimiento de compromisos.
Asuntos del
comit
Plan de Auditora presupuestos del
departamento comparacin para otras
b) Con auditores compaas.
internos Educacin y capacitacin del personal
Coordinacin de ambas auditorias.
Fraudes y conflictos de inters, etc
La proteccin de activos.
Elementos de riesgo: Fraudes
concernientes al comit Accesos no autorizados a
sistemas de informacin
Tratamientos legales. etc.
Actividad de aprendizaje
A.4.4. Como puedes darte cuenta es esencial el trabajo del comit. Qu
papel juega el comit con el consejo de administracin y con los
auditores externos?
136
Situacin actual
A principios del ao 2002, cuando apenas se iniciaba la recuperacin de la
actividad econmica en los Estados Unidos, y se empezaban a digerir los
problemas de los atentados terroristas, se presenta un nuevo ataque y la
credibilidad de la informacin financiera derrumba los precios de la bolsa,
causando estragos en gran parte de la poblacin directamente, o a travs de
los fondos de pensiones, dinero ahorrado de toda su vida. Este fenmeno
afect directamente a todos los mbitos relacionados con la preparacin,
anlisis y uso de la informacin financiera. El comit de Auditora Interna est
obligado a cerciorarse de la forma en que fue realizada est actividad y de los
hallazgos de los auditores externo.
No cabe duda que podemos mencionar como primer responsable del problema
de la falta de credibilidad en la informacin financiera a la administracin de la
compaa, que con conocimiento de causa e intencionalmente viol los
principios contables y emiti informacin dolosamente equivocada, el auditor
interno y el contralor fueron faltos de tica profesional. As mismo, los
miembros del Consejo de Administracin y aun los pertenecientes al Comit de
Auditora comparten esta responsabilidad de falsedad de la informacin, por su
negligencia o por no ser capaces de detectar los errores e irregularidades
existentes y latentes.
137
Actualmente el IMCP (Instituto Mexicano de Contadores Pblicos, A. C.) ha
iniciado una campaa de promocin, entre los empresarios mexicanos, para la
creacin y buen funcionamiento de los comits de Auditora. Esto ser una
valiosa aportacin a la transparencia en la informacin financiera y dando lugar
a un gobierno corporativo, que incremente la confianza de todos los usuarios y
del pblico en general.
Actividad de aprendizaje
A.4.5. Investiga los casos de escndalos corporativos en Estados Unidos y
menciona la intervencin del comit en estos casos y las
consecuencias de esto. Comenta las respuestas con tu asesor y forma
tu propio criterio con respecto a la importancia de su existencia.
138
Necesidad actual de la Auditora Interna
La diversidad de servicios, recursos y necesidades que ha ido presentado la
Auditora Interna, ha dado lugar a que se le considere como uno de los mbitos
primordiales de la profesin de contador pblico, para ella se emplean ahora
una diversidad de talentos y especialistas como los auditores financieros,
auditores de contratos, auditores de cumplimiento, auditores administrativos y
de operaciones, de sistemas y de productividad, ya que la contribucin de
dicha auditora es mayor y ms apreciada. Esto tiene como consecuencia un
resultado distinto de lo que se espera en la Auditora Interna, pues su enfoque
era antes de mero apoyo a la Auditora Externa y a la vigilancia del control
interno.
139
Un punto clave para generar la confianza, integridad y transparencia en los
comits de Auditora y en las organizaciones, es mediante una evaluacin
peridica a este comit, la cual puede ser independiente y basada en las
mejores prcticas de clase mundial, se debe considerar en la evaluacin
algunos aspectos interesantes e importantes como son: el rol del comit, su
misin, sus objetivos, su autoridad, su independencia, experiencia y
conocimiento de sus miembros, reuniones, frecuencias, nivel de
involucramiento, responsabilidad, nivel de satisfaccin de los clientes tanto
internos como externos, involucramiento del comit en aspectos de gobierno
corporativo, etc. Por lo cual, los miembros del comit de Auditora deben
promover y predicar con el ejemplo, en los diversos aspectos planteados en la
prctica de un gobierno corporativo, y al mismo permanecer actualizados,
conocer su nivel de desempeo con relacin a las necesidades internas de la
organizacin y las externas, para as reforzar la transparencia y mejora de la
Auditora Interna de manera continua.
140
Cuidar aspectos de actualizacin y buscar que se incluyan el los
programas de estudio mayores materias referentes a la Auditora
Interna.
Apoyar e incentivar la certificacin del auditor interno para lograr su
profesionalizacin a nivel internacional.
Proponer a las grandes firmas de contadores pblicos la revisin de
la calidad de un departamento de Auditora Interna, logrando con
esto una gran difusin de los beneficios de la Auditora Interna y
poder ofrecerlo a otros pases.
Considero a la Auditora Interna como una de las reas con mayor futuro en las
empresas, por consiguiente al comit de Auditora Interna como un gran
soporte para la organizacin.
A manera de conclusin puedo decir que los miembros del comit de Auditora
deben promover y predicar con el ejemplo, en los diversos aspectos que se
plantean en la prctica de un buen gobierno corporativo, deben estar
actualizados, conocer su nivel de desempeo con relacin a las necesidades
internas y externas de la organizacin, para reforzar la transparencia y mejora
continua, ahora tan puesta en entre dicho.
Actividades de aprendizaje
A.4.6. Ahora consulta la pgina del Instituto de auditores internos, referente al
Comit de Auditora, realiza un anlisis crtico de las SIAS 7
(Comunicaciones con el Consejo de Administracin) y este tema.
Realiza un anlisis escrito y comntalo con tu asesor.
141
Bibliografa del tema 4
ACADEMIA Mexicana de Auditora Integral A.C., boletines varios, Dosifiscal
Editores, 1999.
ACADEMIA Mexicana de Auditora integral A.C., boletn 2, Metodologa de la
Auditora Integral, Dofiscal Editores, 1996.
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CERVANTES Laing, Serrano Machorro J.C., La Auditora Interna en Mxico y
Estados Unidos, IMAI e IMCP, 2001.
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Dellolitte & Touche, Edicin 2004.
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Thomson, 2002
142
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www.impc.org.mx
www.isaca.cl/cisa.html
www.imai.org.mx
www.bai.org/cba
www.iai.es/formacin7cursos 2002/29a.htm
www.theiia.org/
www.amdaid.org.mx
www.smartpros.com
Cuestionario de autoevaluacin
1. Por qu surge la necesidad de existencia de los comits de Auditora en
las organizaciones?
2. Defina con sus propias palabras qu es un comit.
3. Qu se entiende por gobernabilidad corporativa?
4. Cmo puede estar integrado el comit de Auditora?
5. Cul es el enlace entre el comit y el consejo de administracin?
6. Cules son las tres funciones bsicas del comit?
7. Cmo deben ser las actividades del comit y quin las coordina?
8. En la actualidad cmo se considera la instauracin de los comits en las
empresas?
9. Qu acciones crees conveniente tomar para combatir el atraso que
tenemos en la Auditora Interna en Mxico?
10. En dnde se sita el progreso de la Auditora Interna?
143
Examen de autoevaluacin
Mencione si son verdaderos o falsos los siguientes enunciados:
1. Los comits aparecen en Europa y Mxico en la dcada de los
70s________.
144
8. Seale qu asuntos conciernen a los auditores externos y cules a los
internos.
a)Revisin de metas______________
b)Coordinacin entre ambas Auditorias_____________________
c)Cumplimiento de compromisos__________________
145
TEMA 5. METODOLOGA DE LA AUDITORA INTERNA
Objetivo particular
Al concluir este tema, el alumno conocer el objetivo e importancia de llevar a
cabo una metodologa para la realizacin de la Auditora Interna.
Temario detallado19
5.1 Concepto, objetivo, importancia y etapas de la metodologa para la
Auditora Interna
5.2 Anlisis general, diagnstico y planeacin
5.3 Examen y evaluacin de la informacin
5.4 Comunicacin de resultados
5.5 Seguimiento
Introduccin
El IMAI (Instituto Mexicano de Auditores Internos) define la Auditora Interna
como:
Una funcin de evaluacin y prevencin independiente, establecida dentro
de una organizacin para examinar y evaluar sus actividades, como un
20
servicio de apoyo y asesora al comit de direccin.
19
El temario fue modificado en la presentacin de temas para facilitar su comprensin por parte
del alumno.
20
IMAI, Academia Mexicana de Auditora Integral A.C, boletn 2, Metodologa de la Auditora
Integral, Dosifiscal, 1996.
146
En esta metodologa se recomiendan los procedimientos que consideramos
ms apropiados para llevar a cabo el trabajo de Auditora Interna de forma
ordenada y congruente con su objetivo, independientemente del enfoque que
se le quiera dar, ya sea administrativo, operacional, financiero o de manera
integral.
Objetivo e importancia
El objetivo de la metodologa de la Auditora Interna es contar con una gua de
orientacin para una adecuada, correcta y total revisin de la entidad, para
asegurar la cobertura de todas y cada una de las etapas o fases que
comprenden esta actividad en sus tres tipos: financiera, operacional y
administrativa.
147
CONCEPTO
Marco de referencia ordenado,secuencial y lgico para ejecutar y practicar
sistemtica y ordenadamente la A.I., sealando una serie de pasos o
actividades a realizar para lograr la consecucin de sus propios fines y
propsitos.
METODOLOGA DE
OBJETIVO.- Gua de LA A.I.
orientacin para una IMPORTANCIA.- Vital,
adecuada ,correcta y garantiza una buena
total revisin de la direccin y control, para
entidad,para asegurar la llegar a los resultados
total cobertura de todas desados. Resalta su
y cada una de las etapas carcter profesional.
o fases de la Auditora.
148
5.2 El anlisis general y el diagnstico (Etapa I)
Dentro de esta fase se manejarn cuatro etapas consecutivas, las cuales a su
vez nos muestran una serie de procedimientos aplicables a cada etapa
propuesta.
149
Un anlisis de los estados financieros e indicadores de operacin y
control de gestin: donde se definirn e interpretarn las principales
razones financieras, se analizarn los estados financieros, se revisarn
los indicadores de control de gestin existentes, se analizar la
estructura organizacional, identificando y revisando el marco normativo,
as como toda informacin estadstica relevante para identificar las reas
de oportunidad ms importantes, relacionada con el resultado y el status
econmico financiero de la entidad.
Como podrs ver, es importe este primer paso a seguir, pues sin el
conocimiento esencial y bsico de la entidad no sera factible el logro de
nuestro objetivo.
150
Estudio del proceso administrativo: analizarlo con el encargado del
rea para planear actividades, controlar lo planeado (ejecutando y dando
seguimiento), reportando y evaluando los resultados obtenidos. Aqu
cabe aclarar que independientemente del enfoque se le vaya a dar
nuestra Auditora Interna ya sea financiero, operacional o administrativo,
ser recomendable efectuar este paso.
151
Duracin: ser la determinacin del tiempo a emplear en base a los
estudios por aplicar, dependiendo de la experiencia de los participantes.
Actividades de aprendizaje
A.5.1. Investiga qu es un plan de trabajo y opina sobre lo propuesto en la
fase I. Comenta tu respuesta con tu asesor.
Una vez ya contemplado lo que ser el plan de accin, se tiene que ejecutar, a
travs de lo que el prrafo anterior seala.
152
Como cuarta etapa tendremos al diagnstico en s donde obtendremos
resultados, discutiremos con los responsables la presentacin del informe final
y que comprender bsicamente:
Actividades de aprendizaje
A.5.2. Piensa y reflexiona lo siguiente:
Considero que el auditor tiene innumerables ventajas en esta fase pues
como forma parte de la misma organizacin, trabaja dentro de ella, le ser
mas viable el poder determinar el diagnstico y el estudio general de la
entidad, ya que debe conocer, estar inmerso en todo el funcionamiento y
operacin de la organizacin, debe conocer sus objetivos de antemano,
as como sus lineamientos, su campo de accin, su mercado, su
competencia, su posicin con respecto al sector donde opera, sus
polticas y sus regulaciones en las cuales est inmersa la entidad.
153
Una vez efectuado el diagnstico preliminar, su revisin se orientar de
acuerdo a la prioridad de los problemas observados. Con los elementos
obtenidos en esta fase, llevaremos a cabo la segunda fase, la planeacin
especfica de nuestra Auditora Interna.
Elabora tu opinin al respecto, comntala con tu asesor.
154
resultados concretos y, sobre todo, tangibles que redundan en beneficio directo
a la entidad en su conjunto.
Resultados concretos
Beneficio
y tangibles
directo a la
entidad.
155
Establecimiento de los resultados esperados de la Auditora
considerando su naturaleza, magnitud y complejidad de los problemas
identificados, as como las fortalezas, debilidades y oportunidades de
mejoramiento de la entidad. Tambin ser necesario considerar los
objetivos definidos y el informe final del diagnstico preliminar.
156
Verificacin de la rendicin de cuentas financieras y operacionales, tanto
internas como externas, as como la calidad de los sistemas de
informacin que las soportan.
Actividad de aprendizaje.
A.5.3. Reflexiona y analiza los puntos anteriores. De los procedimientos
sugeridos cules son para ti los ms importante y determinante para
una buena elaboracin de nuestro programa de trabajo? Enlstalos.
157
la Auditora Interna sea parte de la organizacin, por lo cual estos
recursos sern de fcil acceso.
158
determinadas y ya evaluadas, para as poder presentar las recomendaciones
pertinentes.
Un programa de trabajo debidamente supervisado permite asegurar el
cumplimiento de los procedimientos diseados para controlar el oportuno
avance de las actividades previstas. Esta etapa de realizacin de pruebas y
obtencin de evidencias destaca por su importancia el examen y evaluacin del
sistema del control interno, haciendo conciente a la entidad de su
responsabilidad en cuanto al diseo, establecimiento, operacin y supervisin.
Siendo indispensable la realizacin del examen de suficiencia y pertinencia de
dicho sistema, as como evaluar la efectividad de su funcionamiento y calidad,
adems de identificar las interrelaciones existentes entre las causas o efectos
de deficiencias determinadas respecto a otras reas no auditadas. Para
asegurar la mayor calidad en los resultados es necesaria la coordinacin
adecuada y oportuna con los responsables de la entidad del anlisis de
avances y naturaleza de los hallazgos.
159
a) Como primera etapa tendremos: La obtencin de evidencia suficiente,
competente y relevante. Ser suficiente la evidencia cuando por los resultados
de una sola prueba o por la concurrencia de varias, se alcanza el objetivo
buscado, ser competente cuando nos referimos a hechos, circunstancias o
criterios que realmente tienen relevancia cualitativa, para adquirir certeza de los
hechos a investigar o a juzgar, ser relevante cuando de la documentacin
revisada se generen problemas o hallazgos importantes que sea necesario
comunicar y resolver.
160
Debemos programar entrevistas para obtener informacin sobre las
operaciones requeridas.
Someter a un anlisis de causa-efecto los hallazgos considerados
como relevantes, profundizando en la causa de la causa, hasta que
el resultado deje de ser relevante o deje de aportar informacin sobre
el origen de los hallazgos.
161
5.4 Comunicacin de resultados
Informe de resultados (Fase IV)
Independiente a los informes parciales elaborados, al final deberemos emitir un
informe escrito y firmado.
FASE IV Informe de
resultados
Por qu crees que sea conveniente que se deba comentar con los
ejecutivos responsables el informe? Tendr algn beneficio al
hacerlo?
162
En esta fase encontramos las siguientes etapas:
a) Observaciones y oportunidades de mejora: lo cual consiste en la
recopilacin, integracin y presentacin de los hallazgos, para promover
mejoras en las operaciones, indicando soluciones propuestas, a travs
de:
Recopilar y agrupar los hallazgos en los papeles de trabajo de
forma homognea.
Integrando las observaciones, ya agrupadas, en las causas de
origen para promover proyectos que solucionen.
Al integrar las observaciones, buscar cambios radicales en la
operacin total y no parcialmente.
Presentar alternativas de solucin a los problemas detectados
considerando: las etapas y acciones a seguir, inversiones,
riesgos, limitaciones, oportunidades, tiempos aproximados de
solucin y beneficios esperados.
163
Contenido: Aqu se describirn de manera objetiva, clara, concisa,
precisa y constructivamente los resultados relevantes de la Auditora.
Los posibles temas a tratar podran ser entre otros: grado y forma de
cumplimiento del objetivo del rea o proceso auditado, detalle de los
problemas que afectan la operacin, administracin de recursos
humanos, materiales, financieros y tecnolgicos con economa,
eficiencia y eficacia (simplificacin, racionalizacin o rediseo de
procesos, cambios estructurales, etc.), existencia, adecuacin y
cumplimiento del sistema del control interno, determinacin de
oportunidades, amenazas de entorno (tecnolgicas, econmicas, de
mercado, polticas, contractuales, etc.), determinacin de fortalezas y
debilidades en aspectos administrativos, operativos,
organizacionales, legales, laborales, de mercado, sociales o los que
se consideren relevantes, cuantificacin del impacto de las
debilidades y de las propuestas de solucin, considerando la
operacin actual con la descripcin del problema debidamente
soportado, y el estndar o criterio utilizado en su determinacin, la
operacin optimizada y propuestas de solucin.
Los medios por los cuales podemos presentar el informe son: equipo
de cmputo que nos permite tener una presentacin de alta calidad y
claridad en la jerarquizacin y prioridades, tanto de los problemas
detectados como en las soluciones propuestas; uso de grficas,
cuadros comparativos, tendencias, etc., presentacin audiovisual.
Uso de videoconferencias, tanto para la presentacin del informe
sujeto a discusin como del aprobado.
164
c) Discusin con el cliente y definicin de los compromisos: En esta
etapa se discutir el borrador del informe con los responsables de la
operacin y con los funcionarios del ms alto nivel, con el propsito de
lograr su aceptacin, para lo cual es necesario:
165
En esta fase podemos encontrar las siguientes etapas:
a) el diseo, donde elaboraremos un plan de accin donde se precise el
objetivo, alcance y resultados de lo que ser necesario implantar de las
recomendaciones conjuntamente con la entidad, lo cual incluir:
Designar un lder de proyecto, para coordinar el seguimiento, as como
la designacin de los diversos responsables de cada etapa o actividad
a seguir, considerando fechas de conclusin.
Programacin de reuniones peridicas de evaluacin de avances,
anlisis de problemas y toma de acciones correctivas.
Firma del plan propuesto por todos los participantes, estableciendo
compromisos formales.
166
se hayan diseado, para validar su correcto funcionamiento. Hay
varias formas de implantar las recomendaciones y cada una responde
al problema que se trate, o del grado de complejidad de las mejoras
propuestas. Siendo los mtodos ms utilizados:
o -El mtodo instantneo: es aplicable cuando las recomendaciones
son relativamente sencillas y no involucran un gran nmero de
operaciones o una cantidad considerable de unidades
administrativas. Es el ms aconsejable y de mayor aceptacin
prctica.
167
Se deben elaborar y revisar los informes de avances y seguimiento
conjuntamente con el cliente, vigilando la ruta crtica, para cumplir con
las fechas de terminacin establecidas.
Los informes deben contener los resultados de las medidas adoptadas
para verificar las bondades de las recomendaciones.
Evaluar la eficacia de las mejoras introducidas, aplicando en su caso
las medidas correctivas necesarias, previa aprobacin del cliente.
Actividad de aprendizaje.
A.5.4. Cul de los mtodos antes mencionados consideras que es mejor?,
cul de ellos podra traer ms beneficios o ventajas a la entidad?,
por qu?
Comentarios
Una vez analizado este tema podemos concluir que todo tipo de trabajo de
Auditora, independientemente del enfoque de ste, necesita imperiosamente
de una metodologa, siendo su principal propsito sealar los pasos y
procedimientos a seguir de manera ordenada y con una adecuada secuencia
de las actividades para el logro explcito de los objetivos propios de la Auditora
Interna.
168
Queda clara la importancia que dicha metodologa tiene dentro de la entidad;
por su complejidad y amplitud requiere de un enfoque prctico y dinmico
aplicable a cualquier tipo de organizacin; pueden existir diversas metodologas
y ser tan tiles unas como otras; sin embargo, considero que algunas fases son
indispensables y perfeccionables y a su vez modificables de acuerdo a las
circunstancias y necesidades de cada entidad u organizacin.
Obtencin de evidencia.
c) Ejecucin Determinacin de hallazgos.
Coordinacin y supervisin.
Presentacin de avances y resultados.
d) Diagnstico Recopilacin de Resultados.
Cuantificacin de reas de oportunidad.
. Presentacin del diagnstico.
Informe final del diagnstico.
Objetivos de la entidad.
a) Determinaci n de Alcance de funciones.
objetivos. Establecimiento de resultados esperados.
169
METODOLOGA DE LA AUDITORA INTERNA
FASES ETAPA PROCEDIMIENTO
Normatividad interna.
Rendicin de cuentas.
b) Elaboraci n del
Evaluaci n de la economa, eficiencia y eficacia.
II Planeacin Programa
Especificaci n de etapas, acciones, responsables e
Especfica. (continuacin) ..
interacciones y fechas de ejecucin.
(continuacin) .. Red de actividades.
Especialistas.
Experiencia.
c) Determinaci n de
Cantidad de personal.
Resultados.
Equipo y materiales.
a) Obtenci n de evidencia
Papeles de trabajo.
suficiente, competente
y relevante.
Estadsticos.
III Ejecucin.
Par metros e indicadores Economa.
Flujogramas. Eficiencia.
b) Tcnicas y recursos Cuestionarios. Eficacia.
Entrevistas. Anlisis causa -efecto.
Evaluaci n de hallazgos.
Confirmaci n de hallazgos.
c) Coordinaci n y Integracin y concertaci n de hallazgos.
Supervisi n. Programa de reuniones.
Reporte de avances.
Reporte de resultados preliminares.
170
FASES ETAPA PROCEDIMIENTO
a) Observaciones y Recopilacin.
oportunidades de Integracin.
mejora. Contenido.
IV Informe de Resultados Alternativas de soluci n
.
Estructura.
Introduccin.
b) Estructura, Problemas relevantes.
Contenido y Propuesta de solucin.
. Presentacin. Contenido.
Presentacin.
Actividades de aprendizaje
A.5.5. Realiza un anlisis crtico de la metodologa expuesta en este tema y
comprala con la metodologa de la Auditora externa, al finalizar realiza
un listado de las principales diferencias.
171
Bibliografa del tema 5
ACADEMIA Mexicana de Auditora Integral A.C., boletines varios, Dosifiscal
Editores, 1999.
ACADEMIA Mexicana de Auditora Integral A.C., boletn 2, Metodologa de la
Auditora Integral, Dofiscal Editores, 1996.
BRINK, Victor, Witt H. Auditora Interna Moderna, ECAFSA, 2001.
CERVANTES Laing, Serrano Machorro J.C., La Auditora Interna en Mxico y
Estados Unidos, IMAI e IMCP, 2001.
CEVALLOS, Jess y Cruz Reyes Guillermo, Consejo Corporativo, C.I. Dellolitte
& Touche, Edicin 2004.
GLEIM, Irvin N., Certified Internal Auditor, U.S.A., 1994.
IFAC, Comit Internacional de Normas de Auditora, IFAC 10, Utilizacin del
trabajo del Auditor Interno, 1983.
IMAI, Declaraciones sobre las normas para la Prctica Profesional de la
Auditora Interna, SIAS, Boletines del 1 al 13, Mxico, 1998.
INSTITUTE of Internal Auditors, Cdigo de tica, E.U.A, 2000.
INSTITUTE of Internal Auditors, Internal Auditing Handbook, E.U.A, 2003.
INSTITUTE of Internal Auditors, Internacional Standard for the professional
practice of internal auditing, E.U.A, 2004.
INSTITUTE of Internal Auditors, Pistas de Auditora, boletines varios, Dosifiscal
Editores, Mxico, 1999.
KOCH, Timote W. y S. Scott McDonald, Bank Management, 2000.
LANZ, Jos, La contralora y el Control Interno, Fondo de Cultura Econmica,
1999.
LAZCANO, Juan Manuel, El Manejo de las Organizaciones y su Auditora
Interna, Mc Graw-Hill, 1996.
PANIAGUA, Victor, Fernando Espinosa, Auditora Integral, FCA-UNAM, 1987.
SANTILLANA, Gonzlez J. R., Manual del Auditor, ECAFSA, 2000.
SANTILLANA, Gonzlez J. R., Auditora IV Auditora Interna, Thomson, 2002
SANTILLANA, Gonzlez J. R., Contabilidad y Auditora gubernamental,
Thomson, 2002
SPENCER, Pickett K.H, The Internal Auditing Handbook, Wyley & Sons, 2
edicin, 2003.
172
WHITTING, Ray, Principles of Auditing and other assurance services, E.U.A,
Mc Graw-Hill, 2004.
Mesografa
www.theiia.org/ecm/certification.cfmdoc
www.impc.org.mx
www.isaca.cl/cisa.html
www.imai.org.mx
www.bai.org/cba
www.iai.es/formacin7cursos 2002/29a.htm
www.theiia.org/
www.amdaid.org.mx
www.smartpros.com
Cuestionario de autoevaluacin
1. Cul es el objetivo de la metodologa de la Auditora Interna?
2. Menciona las fases de la metodologa para el desarrollo de la Auditora
Interna.
3. En qu consiste el anlisis general y diagnstico de la Auditora Interna?
4. En qu etapa se debern definir los objetivos, el alcance y los resultados
esperados de la Auditora Interna?
5. En qu consiste la ejecucin de la Auditora?
6. Qu normatividad me hace referencia del Informe de Auditora?
7. Cul de las fases de la metodologa es la distintiva de la Auditora Interna?
8. En qu consiste el mtodo del proyecto piloto?
9. En los sistemas computarizados esta metodologa recomienda realizar
pruebas de los programas que reproduzcan todas las transacciones y
controles que se hayan diseado para validar su correcto funcionamiento, y
nos mencionan varios mtodos Cules son?
10. Qu mtodo consiste en seccionar en etapas la implantacin del nuevo
sistema, pasando de etapa por etapa una vez consolidada la anterior?
173
Examen de autoevaluacin
1. A que se refiere la siguiente definicin?
Consiste en un marco de referencia ordenado, secuencial y lgico para ejecutar
y practicar de manera sistemtica y ordenadamente la Auditora Interna,
sealando una serie de pasos o actividades a realizar para lograr la
consecucin de sus propios fines y propsitos.
a) Metodologa de la Auditora Interna.
b) Objetivo especfico de la Auditora Interna.
c) Importancia de la Auditora Interna.
174
En esta etapa se interpretar la problemtica de la organizacin, donde a
travs de las entrevistas iniciales con diversos directivos de la entidad
conoceremos sus puntos de vista respecto a su misin, objetivos, estrategias,
mercados, etc.
a) Evaluacin preliminar
b) Plan de trabajo
c) Ejecucin
175
8. Ser _______________la evidencia cuando por los resultados de una sola
prueba o por la concurrencia de varias, se alcanza el objetivo buscado.
176
TEMA 6. LOS INFORMES DE LA AUDITORA INTERNA
Objetivo particular
Al concluir el tema, el alumno conocer los tipos de informes, as como su
contenido y forma
Temario detallado
6.1 Forma de los informes
6.2 Fondo de los informes
Introduccin
Los informes son los medios por los cuales las personas, tanto internas como
externas, evalan el trabajo y/o contribucin del auditor interno.
Funcin del informe. Es una funcin dual tanto para el auditor como para la
administracin, y esto debe ser considerado a lo largo de toda la Auditora.
177
La importancia derivada del gran aporte que dan los informes a la organizacin,
crea la necesidad de un gran y especial inters y participacin por parte del
auditor.
Siendo as que los informes escritos son la principal herramienta del auditor
para dar servicio a la administracin, adems, a travs de su distribucin, da
origen a implementaciones y no slo sirve a los altos funcionarios, sino se
vuelve tambin un apoyo para toda la organizacin.
178
3. La aclaracin de puntos de vista del auditado. Es necesaria una clara
posicin del auditado y los comentarios del auditor para puntualizar
criterios y toma de decisiones.
4. Reporte de condiciones. Siempre ser necesario reportara en resumen
de las reas que requieren mejoras o susceptibles a mejorar; esto
ayudar como herramienta para la administracin para conocer sus
operaciones y evaluarlas.
5. Conclusiones. Basadas en la Auditora, recopilando toda la evidencia
obtenida con la presentacin de hallazgos y conclusin, la cual
representa el trabajo final de Auditora.
Tipos de informe
El informe de resultado puede ser:
Oral. Esto es inminente ya que el trabajo de Auditora Interna es
realizado conjuntamente con el personal de la organizacin o
proveniente de situaciones emergentes.
Antecedente de un reporte formal. Tiene un propsito til y
legtimo. Debemos tener cuidado en su uso para evitar conflictos
con posteriores informes escritos.
Escritos intermedios. Estn enfocados a problemas de especial
significado donde se requiere de inmediata solucin. Tambin sirven
para reportar los avances del trabajo (de naturaleza formales);
podrn adoptar una naturaleza informal cuando se manejan como
memoranda. Generalmente se incorporan al informe final y sirven de
base para ste.
En forma de cuestionario. Slo es usado para efectos internos
dentro del propio departamento de Auditora Interna, usualmente
para niveles bajos de operaciones. Se puede usar en circunstancias
especiales. Su utilidad prctica es limitada para el auditado.
Escrito. En gran nmero de organizaciones se emite un informe
anual; en donde se recopilan los diferentes informes individuales
emitidos y describen el rango de su contenido.
179
En algunos casos se preparan para comit de Auditora o para la
administracin. Son excelentes ayudas para estas organizaciones
de control.
El auditor debe adoptar un estilo positivo de informe para que sus comentarios
estn balanceados al reportar situaciones tanto favorables como desfavorables,
situaciones actuales y perspectivas enfocndose a comentarios constructivos.
Se debe evitar citar factores cuyo soporte y conclusin no estn totalmente
cubiertos, presentndose perspectivas respecto a los resultados finales de
forma confiable y con profesionalismo.
Actividad de aprendizaje.
A.6.1. Ser conveniente que el estilo de los informes se haga con un enfoque
positivo? De ser as elabora un anlisis escrito justificando dicho
enfoque.
180
El uso de buenos trminos en la redaccin con palabras e ideas
constructivas y positivas ayudan a darle un enfoque de innovacin e imagen
positiva a la Auditora Interna al presentar sus ideas de una manera
constructiva.
181
Los hallazgos sern desarrollados, completados e insertados en las
correspondientes secciones del informe, as como los comentarios de los
auditados.
Es conveniente que los auditores redacten sus propios hallazgos, pero ser
necesaria siempre la supervisin de esto, as como la toma de decisiones para
asegurarse de manera slida del seguimiento de stos hallazgos, as como de
las discusiones de causas y efectos que podran llevar consigo las
recomendaciones efectuadas por el departamento de Auditora Interna.
Podemos sealar algunos puntos sugeridos por V. Brink21 como mnimas para
que un informe de Auditora Interna est preparado con un control de calidad
esperado.
Preparacin de hallazgos:
Verificacin del soporte que lo garantice.
Determinacin de evidencias adicionales.
Consideracin de causa - efecto.
Determinacin de existencia de patrones en las deficiencias que
requieran cambios en los procedimientos o determinar si se trata de
caso aislado.
Revisin de planes contra presupuestos y asegurase de la
preparacin de los hallazgos.
21
Brink V & UIT,H, Auditora Interna Moderna, pag. 271.
182
El beneficio de todo esto es el poder establecer el dilogo o discusin de todos
estos aspectos, lo cual ayudar a establecer acuerdos sobre la implantacin de
las acciones correctivas sugeridas.
Actividad de aprendizaje
A.6.2. Busca esta normatividad y elabora un cuadro sinptico o un mapa
conceptual de estos estndares, para despus comentarlos con tu
asesor.
183
Estructura del Informe
Introduccin
Lugar y fecha de elaboracin.
Principio Destinatario.
Antecedentes de la intervencin.
Propsito de la intervencin.
Alcance de la revisin.
Limitaciones al trabajo.
Personal asignado y tiempos.
Resumen de Aspectos Principales
Resumen Evaluatorio
Hallazgos y Observaciones.
Cuerpo Secciones o apartados
especiales.
Resumen evaluatorio de
correcciones.
Por lo regular, este informe podr llevar al final algunos anexos que consisten
en documentos, grficas o datos que sean evidencias de los hallazgos del
auditor interno.
184
Introduccin: este prrafo establecer la naturaleza general de la
actividad operacional cubierta en la revisin y servir como
orientacin para el lector.
185
y que acepte las medidas correctivas sugeridas a seguir, ya que
toda conclusin servir para la adecuada toma de decisiones.
186
Otro punto importante a tratar es el seguimiento del informe, lo cual tenemos
contemplado en el pronunciamiento institucional 440 Seguimiento.22
Existen ciertos factores que se deben considerar para poder determinar los
procedimientos apropiados de seguimiento y son:
Importancia del hallazgo encontrado.
Grado de esfuerzo y costo para corregir lo reportado.
Riesgos de no adoptarse las acciones correctivas.
Complejidad de la accin correctiva.
Tiempo involucrado.
Actividad de aprendizaje.
A.6.3. De los factores citados en el prrafo anterior, cul consideras de mayor
importancia para ti? por qu?
22
Institute of Internal Auditors, The Standards for the Profesional Practice of Internal Auditing ,
traduccin libre.
187
Ser el director de Auditora el responsable tambin del programa de
seguimiento, como parte del plan de Auditora, para as poder emitir el Informe
de Auditora de seguimiento.
Existen varias tcnicas para lograr un efectivo seguimiento dentro de las que
destacan podemos mencionar:
Envo de los reportes de observaciones a los niveles responsables
de tomar acciones correctivas.
Recibir y evaluar las respuestas de la gerencia sobre las
observaciones.
Recibir actualizaciones peridicas, para evaluar el nivel de esfuerzo
de correccin de lo reportado.
Recibir y evaluar reportes de otras unidades organizacionales,
asignando responsabilidad de procedimientos para su seguimiento.
Reportar a la direccin general el estado de las respuestas a dichas
observaciones.
188
Reporte de Auditora
Estimado Sr._____________:
Alcance
Hallazgos:
El departamento de suministros est excedido en inventarios al 31 de diciembre 2004
por un total de $_______ resultado de copras no indispensables o necesarias.
Durantes el ao de 2004 Ca. X, S.A. tuvo un promedio de $___________ ociosos en
inventarios ocasionando costos de capital de $_________ causados por el pago de
intereses a la tasa promedio del 54% prevaleciente durante el ao de referencia.
Recomendaciones:
a. Se deben revisar los procedimientos para que permitan registrar las partes no
usadas devueltas de las reas de produccin.
b. Reducir compras hasta que se absorban los sobran6tes de inventarios.
189
Hallazgos:
Las cuotas base para facturacin de tiempo para computador no fueron ajustadas la
inicio del ejercicio para que reflejaran los costos correctos. Al cierre de 2004 el centro
de cmputo factur en exceso $_________, mismo que se considera como reserva
financiera. Como resultado, los departamentos usuarios fueron cargados co n exceso
de tiempo de computador, y el ingreso del periodo est sobreestimado. El centro de
cmputo no ha reducido sus cuotas de cobro a efecto de contar con una reserva que
cubra posibles incrementos en costos, o bien que reduzcan sus usuarios.
Recomendaciones.
a. Se deben establecer procedimientos que permitan ajustar peridicamente las
cuotas de cmputo y que reflejen costos corrientes.
b. Los cobros expedidos deben ser acreditados a los usuarios para que se refleje
un ingreso correcto.
Atentamente
C. P. Fernando Palacios
Auditor General
Distribucin
Actividades de aprendizaje
A.6.4. Investiga y elabora un listado con las actividades que podran incluirse
en un informe complementario de Auditora Interna.
190
Bibliografa del tema 6
ACADEMIA Mexicana de Auditora Integral A.C, Boletn 2, Metodologa de la
Auditora Integral, Dofiscal Editores, 1996.
BRINK, Victor, Witt H. Auditora Interna Moderna, ECAFSA, 2001.
GLEIM, Irvin N., Certified Internal Auditor, U.S.A., 1994.
IMAI, Declaraciones sobre las normas para la Prctica Profesional de la
Auditora Interna, SIAS, Boletines del 1 al 13, Mxico, 1998.
IMCP, Normas y Procedimientos de Auditora, Boletines 3050 y 5030, 2003.
INSTITUTE of Internal Auditors, Cdigo de tica, E.U.A, 2000.
INSTITUTE of Internal Auditors, Internal Auditing Handbook, E.U.A, 2003.
INSTITUTE of Internal Auditors, Internacional Standard for the professional
practice of internal auditing, E.U.A, 2004.
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Mesografa
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www.imai.org.mx
www.iai.es/formacion/cursos2002/29a.htm
www.theiia.org/
www.amdaid.org.mx
191
Cuestionario de autoevaluacin
1. Qu son los informes?
2. En qu radica la importancia del informe de Auditora Interna?
3. Los informes tienen una funcin dual?
4. Menciona las 3 partes generales que el informe puede tener en una
estructura bsica
5. Cules son los puntos a considerar como mnimos para preparar un
informe de Auditora Interna con calidad?
6. Cmo se pueden organizar los informes?
7. En cules secciones se pueden organizar?
8. Por qu es recomendable un informe evaluatorio?
9. En qu parte del informe se presentan o hacen referencia aspectos
individuales o muy particulares?
10. Cul es el propsito del resumen especial o informe complementario?
Examen de autoevaluacin
1. Qu inciso hace referencia a los elementos para la redaccin de un
informe?
a. Conclusiones, reporte de condiciones y marco de referencia.
b. Aclaracin de los puntos de vista del auditor y dirigido a la persona que
solicito el servicio.
c. Todos los anteriores.
d. Ninguno de los anteriores.
192
3. Los informes ______________se caracterizan porque en gran nmero de
organizaciones se emite un informe anual; en dnde se sumarizan los
diferentes informes individuales emitidos y describen el rango de su
contenido. En algunos casos se preparan para comit de Auditora o para
la Administracin. Son excelentes ayudas para estas organizaciones de
control, son informes.
193
8. Seale si son verdaderos o falsos los factores a considerar para la
determinacin de los procedimientos apropiados para el seguimiento.
a. Importancia del hallazgo encontrado.
b. Grado de esfuerzo y costo para corregir lo reportado.
c. Riesgos de no adoptarse las acciones correctivas.
d. Complejidad de la accin correctiva.
194
TEMA 7. TENDENCIAS DE LA AUDITORA INTERNA
Objetivo particular
Al concluir el tema el alumno ser capaz de reconocer los avances e
innovaciones referentes a la Auditora Interna tanto en Mxico como en EE.UU.
Temario detallado
Introduccin
195
actualizados y con una visin ms vanguardista de las circunstancias en las
que vivimos actualmente, a nivel internacional.
La Auditora Interna por ser una necesidad social conlleva ampliamente este
compromiso, pues su funcin requiere de todo lo anterior.
196
y las tcnicas propias de la Auditora Interna, con el propsito real de
lograr un perfeccionamiento y capacidad de entendimiento para la
aplicacin de las exigencias bsicas de la planeacin, direccin y
ejecucin de la Auditora.
197
tener una adecuada apreciacin de las circunstancias a las que deber
enfrentarse.
Tipos de certificaciones
El auditor interno por excelencia es un contador pblico que puede certificarse
a nivel internacional para desarrollarse profesionalmente ante el Instituto
198
Americano de Contadores Pblicos, mejor conocido por sus siglas como
AICPA, como Contador Pblico Certificado (CPA), la cual se presenta
igualmente dos veces al ao.
Tambin existe otro organismo que a nivel internacional maneja a los auditores
internos y es el ISACA, La Asociacin de Auditora y Control de Sistemas de
Informacin. Este organismo tiene dos certificaciones:
La Certificacin de Auditora en sistemas de informacin (CISA).
Administracin de Riesgos (CISM).
Actividad de aprendizaje
A.7.1 Revisa la pgina web del Instituto de Auditores Internos, IIA e investiga
en qu consiste cada una de estas certificaciones, elabora un cuadro
sinptico de ellas y mustraselo a t asesor para comentarlo.
Una vez que lo hayas analizado responde las siguientes preguntas:
Cul crees de estas certificaciones sea la ms vanguardista de
acuerdo a las necesidades actuales de las empresas modernas y por
qu? Cul de ellas se te hizo la ms interesante? por qu?
199
La Certificacin del auditor interno en Mxico es reflejo de la del IIA, ya que el examen
que realiza el instituto es prcticamente igual y maneja los mismo perfiles de
desempeo.
200
Programa de Certificacin para el Auditor Interno IIA 1970.
Eval a el conocimiento Informacin: Mostrando su informaci n y conocimiento.Definir
sobre 3 niveles de trminos,reconocer asuntos y recordar hechos sobre los asuntos.
competencia: Entendimiento: Mostrar su entendimiento y habilidad para aplicar su
competencia a problemas, casos nuevos, diversos y la soluci n a ellos.
Pericia: Entender y aplicacr sus conocimientos en su lugar de trabajo
bajo situaciones normales con la habilidad y experiencias adecua das.
201
El examen del auditor interno certificado se ofrece en cuatro partes:
Cada parte que integra el examen tiene un tiempo mximo de realizacin que
es de 210 minutos como mximo.
202
As mismo es necesario reunir los siguientes requerimientos:
Requerimientos educacionales
Requerimientos de conducta
Los candidatos deben enviar una carta breve con referencias de conducta,
proporcionadas por una persona responsable como un Supervisor, Gerente,
Maestro o Auditor Interno Certificado. Los individuos que proporcionen las
referencias deben conocer al candidato por un mnimo de tres meses.
Experiencia laboral
Las fechas lmite para inscribirse en cada perodo de examen son septiembre
30 y marzo 31 de cada ao, no debe dejarse esta accin hasta el ltimo da, ya
que en el IIA deben procesar las solicitudes de inscripcin de todos los
candidatos a nivel mundial y cualquier problema de no aceptacin del cargo a
203
la tarjeta de crdito o falta de la documentacin requerida, pudieran dejar fuera
del registro como candidato, al solicitante de ltima hora.
Las cuotas para el programa de auditor interno certificado son (en dlares
americanos):
Reembolsos:
La cuota de registro no es reembolsable ni transferible. Las cuotas del examen
son reembolsables mediante solicitud por escrito directamente al IIA. Se har
un cargo por proceso de US $25.00.
Diferimientos:
Las cuotas de examen son diferibles para el siguiente examen sin costo
cuando el solicitante lo avise por escrito antes del l de Abril tratndose del
examen de Mayo y antes del l de Octubre tratndose del de Noviembre. Se
har un cargo de $25 dlls. despus del las fechas aqu estipulada, para
solicitantes que cambien el lugar del examen, cambien las partes a presentar o
pospongan su presentacin hasta el siguiente examen.
23
www.imai.org.mx
204
Los exmenes son a la hora y fecha indicada.
205
Programa de Desarrollo Continuo
Instutito de Auditores
Internos IIA, 1982 Implant un Programa de desarrollo
permanente y obligatorio
Promover el desarrollo de
Objetivo: conocimientos, habilidades,
disciplinas y caractersticas
personales Auditor Certificado
Mantener su habilidad profesional
continua.
Para realizar auditoras con
perfeccionamiento y con los m s
altos estndares de la prctica
profesional.
Cada profesin tiene un cuerpo comn del conocimiento que sirve como el
marco para educar y probar la capacidad de los que desean entrar y tener xito
en la profesin.
206
Board of Regents ), estn resolviendo las necesidades en las reas de
estndares y de certificacin de la profesin de la Auditora Interna.
207
Como la organizacin principal de la profesin implicada con el entrenamiento,
certificacin, establecimiento de estndares, se evalan peridicamente el
cuerpo comn del conocimiento (CBOK) de la profesin. Un estudio reciente
revel lo siguiente:
Hay CBOK bien definidos para los auditores internos. El CBOK es
notablemente consecuente con travs de auditores con diversos
contextos, en diferentes industrias, gobierno y educacin, y en diversos
pases. El factor demogrfico principal hace que el CBOK vare en la
posicin del auditor. Mientras que los auditores se mueven desde
personal de Auditora hasta encargados y finalmente al director, los
cambios en el CBOK ocurren.
El CBOK abarca 334 capacidades individuales en 20 diversos temas.
208
Las capacidades especficas incluidas en la encuesta sobre CBOK con
respecto al conocimiento que debe ser incluido en la examinacin del Auditor
Interno Certificado (CIA) resultaron en cuatro categoras de prueba:
- Asuntos que deben ser examinados para la capacidad.
- Asuntos que deben ser examinados para una comprensin sana.
- Asuntos que deban examinar para una comprensin bsica.
- Asuntos que no deben preguntarse.
Los resultados del CBOK sern asimilados en las reas de los estndares,
certificacin, plan de estudios de la Universidad, ofrendas educativas de
continuacin, etc., sobre una base global.
209
Programa de Desarrollo de un Cuerpo Comn de Conocimientos
(CBOK), Common Body of Knowledge IIA.
Razonamiento. Fraudes.
Contabilidad administrativa.
tica. Contabilidad
Conocimientos Financiera. Finanzas.
bsicos del IIA Auditor a.
Recopilacin de Economa.
(CBOK) Comunicaci n.
datos. Mtodos cuantitativos.
334 temas integrados Relaciones
en 20 disciplinas: Derecho. Relaciones internacionales.
organizacionales.
Mercadotecnia. Leyes gubernamentales.
Computacin.
Estadstica. Impuestos.
Sociologa
Como te habrs dado cuenta el perfil profesional del auditor interno es muy
completo y de la calidad profesional de su trabajo es muy exigente adems
de que debe cumplir con los requisitos normativos como son: Cdigo de
tica profesional (comentado en el tema 1I), certificacin, programa de
desarrollo continuo, as como el cuerpo comn de conocimientos.
210
ESQUEMA DEL CUERPO COMN DEL CONOCIMIENTO (CBOK)
El outsourcing
Antecedentes
Se le conoce como tercerizacin o subcontratacin.
211
Es un servicio innovador de administracin, cuya funcin es contratar o
delegar a largo plazo a un proveedor ms especializado que nosotros. La
administracin y el manejo eficiente y efectivo de los procesos que no estn
ligados directamente con la naturaleza propia del negocio, lo cual permitir
la concentracin de los esfuerzos en las actividades que son esenciales con
el fin de obtener mayor competitividad y resultados tangibles para la
entidad.
Concepto
Este trmino se puede definir de varias maneras:
Como una megatendencia que se impone en la comunidad
empresarial a nivel mundial y que consiste bsicamente en la
contratacin externa de recursos anexos, mientras la organizacin
se dedica exclusivamente a la razn de ser de su negocio.
212
manteniendo y para moderar la calidad de ese servicio o producto,
trayendo consigo beneficios alternos.
Actividad de aprendizaje
A.7.2. Analiza las definiciones del outsourcing y elabora tu propia definicin.
213
Colaboracin Outsourcing Cosourcing
Alcance
El Outsourcing puede ser:
total cuando se implica la transferencia de equipos, personal, redes,
operaciones y responsabilidades administrativas al contratista.
parcial cuando slo se transfieran algunos elementos anteriores.
214
cuenten con suficientes recursos y no estn en la posibilidad de establecer o
contar con su propio departamento de Auditora Interna.
215
Ventajas
Los auditores sern ms independientes
Las necesidades de equipo y material de trabajo sern menos costosas
El costo en auditoras internas se convierte en variable
El servicio de outsourcing se desempea por profesionales expertos que pueden
proveer un alto grado de calidad, ahorrando costos de capacitacin.
Permite a la empresa responder con rapidez a los cambios del entorno.
Mejora el tiempo de respuesta.
Beneficios
Delegar la responsabilidad del 100% del rea de A.I. a profesionales con amplia
experiencia.
Administrar riesgos y en IT, con la ventaja de no absorben obligaciones fijas para
nmina, actualizacin, capacitacin, etc.
Incrementar eficiencia y optimizar costos.
Incrementar el valor y resultados de la funcin de la A.I.
Acceso inmediato a los recursos.
Acceso a herramientas y metodologas vanguardistas y actualizadas.
Acceso a informacin para fines comparativos (benchmarking).
216
Riesgos
.
La organizacin puede tomarse demasiado dependiente o
ser enteramente dominada por los prestadores del servicio.
Prdida de Control.
Riesgos de Seguridad y amenazas de confidencialidad.
Cambio d costos y compromisos / la estabilidad financiera
del subcontratista.
Cambio del negocio y la tecnologa durante la vida del
contrato.
Incompatibilidad de las motivaciones/ habilidades, cliente-
proveedor.
Cambios en el entorno.
Los auditores internos contratados pueden ser menos fieles
a la organizacin
Pueden no estar lo suficientemente familiarizados con el
entorno organizacional.
La existencia de un departamento de auditora interna
puede proveer entrenamiento a futuros gerentes operativos.
El outsourcing carece del alto grado de desarrollo que
posee un departamento estable de auditora interna.
Como te podrs dar cuenta, existen beneficios y ventajas, dentro de las cuales
destacan el tiempo de respuesta, esto debido a la alta especializacin, a las
herramientas utilizadas y a la tecnologa ms moderna del proveedor, dando a
su vez una reduccin en el costo y logrando un impacto en la productividad,
dando como resultado que la empresa se enfoque a otras actividades. Este
servicio conlleva ciertos riesgos.
Actividad de aprendizaje
A.7.3. Comenta lo antes expuesto con tu asesor, las ventajas y desventajas as
como los riesgos. Ahora analzalos y da tu punto de vista.
A.7.4. Investiga los nombres de algunas empresas que tengan Outsourcing en
Auditora Interna.
217
En la actualidad ha sido creciente el inters por este servicio, lo cual ir
cambiando la naturaleza propia de la Auditora Interna, por lo que es necesario
que los auditores conozcan y entiendan los conceptos que estn implcitos en
outsourcing, los roles actuales de la Auditora Interna, las relaciones
organizacionales que estn siendo modificadas por esta estrategia.
Actividades de aprendizaje
A.7.5. Se sugiere acudas a la WEB, buscando todo lo relacionado con las
modalidades del outsourcing y elabores un anlisis crtico de las
ventajas, desventajas de este servicio con relacin a la Auditora Interna.
218
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www.adacsi.org.ar/info_certificacioncisa.htp
www.caipe.com.mx/serviciosauditoria.htp
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www.uis.edu/-dejnaron/CBK.html
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www.outsourcing.com
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Revistas
Contadura Pblica, Septiembre 2000.
219
Cuestionario de autoevaluacin
1. Por qu se da la certificacin del auditor interno?
2. Qu se debe hacer para obtener esta certificacin?
3. Mencione 2 requisitos para la certificacin.
4. Seale que certificaciones maneja cada organismo.
5. AICPA, IIA, ISACA y IBAI
6. Qu organismo certifica a los auditores internos en Mxico?
7. Qu permite tener el programa de certificacin?
8. Menciona el objetivo primordial del CBOK
9. En qu se basa y para qu el CBOK?
10. Sobre qu niveles de competencia se evala el conocimiento del auditor
interno?
11. En qu fecha el Instituto de auditores internos implant un programa de
desarrollo permanente?
Examen de autoevaluacin
1. Seala los incisos que mencionan los objetivos del proceso de certificacin
del Instituto de auditores internos, IIA.
a) Motivar el desarrollo y capacidad profesional de los auditores internos.
b) Definir los criterios de reconocimiento profesional de los auditores
internos.
c) Desarrollar un programa de evaluacin continua medible para el
conocimiento y sus habilidades.
2. Seale el inciso que muestra los tipos de requisitos para la certificacin del
IIA.
a) Educacionales, laborales y de conducta.
b) Informacin, entendimiento y pericia.
c) Salud, ticos y de calidad.
220
3. A qu se refiere el siguiente enunciado? Este programa se estableci con
un propsito fundamental de promover el desarrollo de conocimientos,
habilidades, disciplinas y caractersticas personales que necesita un auditor
certificado, para desempear su trabajo con las exigencias actuales de la
profesin , de acuerdo a los ms altos estndares de calidad para la
prctica profesional de la Auditora Interna.
a) Programas mltiples continuos.
b) Programa de desarrollo contino.
c) Programa de estmulo contino.
221
7. En el esquema ________________todos los recursos del departamento de
Auditora Interna forman parte de la empresa.
222
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http://www.soyentrepreneur.com
http://www.federalreserve.gov
Revistas
Revista Contadura Pblica, septiembre 2000.
225
RESPUESTAS A LOS CUESTIONARIOS DE AUTOEVALUACIN
AUDITORIA INTERNA
Tema 1
5. Estados Unidos.
226
8. El alcance del trabajo de Auditora Interna debe cubrir el examen y
evaluacin de la adecuacin y eficiencia del sistema de control interno
de la organizacin y la calidad de ejecucin en del desempeo de las
responsabilidades asignadas.
9. Como la ptima utilizacin de los recursos con los que cuenta una
entidad, hacindolos eficiente y aprovechndolos al mximo posible, los
auditores debern establecer los estndares que medirn la economa y
la eficiencia del uso que se les de a esos recursos, si han sido
entendidos dichos estndares, as como de ver las desviaciones a estos;
identificando, analizndolos y comunicando los resultados, para dar
soluciones y medidas correctivas de manera conjunta.
227
12. Es el estndar especfico 550 el que nos habla de los auditores
externos, el cual dice lo siguiente: El director de Auditora Interna debe
coordinar los esfuerzos de Auditora Interna y Externa.
16. Para regir, normar y dar lineamientos generales de aceptacin que rigen
a la profesin, con objetivo de ofrecer a la sociedad una profesin slida,
organizada con criterios uniformes que garanticen la calidad de sus
servicios y se consolide la confianza depositada en ella.
228
19. El IIA, maneja 2 formulaciones del cdigo de tica del IIA, una es para
todos sus miembros en general y la otra es para los auditores que estn
certificados (CIAs).
229
RESPUESTAS A LOS CUESTIONARIOS DE AUTOEVALUACIN
AUDITORIA INTERNA
TEMA 2
1. La Auditora Interna es una actividad independiente y objetiva de
aseguramiento y consulta, concebida para agregar valor y mejorar las
operaciones de una organizacin, ya que sta ayuda a la organizacin para
cumplir sus objetivos aportando un enfoque sistemtico y disciplinado para
evaluar y mejorar la eficacia de los procesos de gestin de riesgos, control y
gobierno.
230
8. Son por naturaleza consejos desempeados, por lo general, a pedido de un
cliente. La naturaleza y el alcance del trabajo de consultora estn sujetos al
acuerdo efectuado con el cliente. Por lo general, existen dos partes en los
servicios de consultora: (1) la persona o grupo que ofrece el consejo, es
decir el auditor interno, y (2) la persona o grupo que busca y recibe el
consejo, es decir el cliente del trabajo. Cuando desempea servicios de
consultora, el auditor interno debe mantener la objetividad y no asumir
responsabilidades de gestin.
10. Son una gua e instrumento de control para el uso adecuado de los
servicios profesionales de un auditor interno, se emitieron en 1947. Cuyos
propsitos son: aportar una comprensin del papel y responsabilidades de
Auditora Interna a todos los niveles de la administracin, consejo de
administracin, entidades pblicas, auditores externos y organizaciones
profesionales, establecer bases para la gua y medicin de la ejecucin de
la Auditora Interna y optimizar la prctica de la Auditora Interna.
231
RESPUESTAS A LOS CUESTIONARIOS DE AUTOEVALUACIN
AUDITORIA INTERNA
TEMA 3
1. Al Consejo de administracin sera lo deseable, pero es poco prctico, por
lo tanto lo ptimo es al Director General, y no es recomendable reportarle al
Director de Finanzas.
232
8. Informar a los diversos niveles de la administracin de las habilidades y el
desempeo del personal de Auditora Interna.
233
RESPUESTAS A LOS CUESTIONARIOS DE AUTOEVALUACIN
AUDITORIA INTERNA
Tema 4
5. El Director General.
8. Como sigue:
234
Incrementar la incorporacin y participacin de auditores internos al
IMAI (Instituto Mexicano de Auditores Internos), para lograr mayor
representacin de la Auditora Interna dentro de las empresas e inclusive
en el mbito gubernamental.
Con la captacin de nuevos socios y cuotas, estas dedicarlas a mayor
difusin interna y a la investigacin.
Implementar un programa de educacin continua similar al de IMCP
(Instituto Mexicano de Contadores Pblicos), orientado a la Auditora
Interna.
Mantener una representacin constante ante el IIA (Instituto Americano
de auditores internos.
Cuidar aspectos de actualizacin y buscar que se incluyan en los
Programas de estudio mayores materias referentes a la Auditora
Interna.
Apoyar e incentivar la certificacin del auditor interno para lograr su
profesionalizacin a nivel internacional.
Proponer a las grandes firmas de contadores pblicos la revisin de la
calidad de un departamento de Auditora Interna, logrando con esto una
gran difusin de los beneficios de la Auditora Interna y poder ofrecerlo a
otros pases.
235
RESPUESTAS A LOS CUESTIONARIOS DE AUTOEVALUACIN
AUDITORIA INTERNA
Tema 5
1. Es contar con una gua de orientacin para una adecuada, correcta y total
revisin de la entidad, para asegurar la cobertura de todas y cada una de
las etapas o fases que comprenden esta actividad en sus tres tipos:
financiera, operacional y administrativa.
236
9. Se realiza un ensayo de las recomendaciones en solo una parte de la
entidad o de un sistema, para medir su funcionamiento, solo es posible si
existe similitud en las condiciones que prevalecen en la entidad o en el
sistema como un todo.
237
RESPUESTAS A LOS CUESTIONARIOS DE AUTOEVALUACIN
AUDITORIA INTERNA
Tema 6
1. Los medios por los cuales las personas, tanto internas como externas,
evalan el trabajo y/o contribucin del auditor interno y es la ms slida
evidencia del carcter profesional de la Auditora.
6. En secciones.
238
director de Auditora Interna o responsable del rea, se debe
mecanografiar, reproducir, compaginar y empastar con la ms alta
calidad.
239
10. Tiene como propsito proporcionar informacin extractada sin la
necesidad de acudir al informe final. Esto es aplicable cuando estamos
hablando de informes muy complejos y voluminosos. Es muy til para
aquellos usuarios que slo requieren de una parte de los resultados.
240
RESPUESTAS A LOS CUESTIONARIOS DE AUTOEVALUACIN
AUDITORIA INTERNA
Tema 7
241
6. Va a permitir mantener sus habilidades y conocimientos de manera
continua y progresiva, al enfrentar una capacitacin y actualizacin de
sus conocimientos en 120 horas, las cuales debern realizarse o
completarse a travs de diversas maneras como son: con cursos,
seminarios, talleres, conferencias, etc. luego de obtener la certificacin
10. 1970.
242
RESPUESTAS A LOS EXMENES DE AUTOEVALUACIN
AUDITORIA INTERNA
TEMA 1 TEMA 2 TEMA 3 TEMA 4 TEMA5 TEMA 6 TEMA 7
1. b) 1. a) 1.Tamao y 1. Falso 1. a) 1.c) 1. a,b y c
dimensin
2. c) 2. b) 2.a) 2. Verdadero 2. a) 2.Escritos 2. a
intermedios
3. a) 3. a) 3.Gerente de 3. Verdadero 3. b) 3.Escritos 3. b
Auditora
4. b) 4. a) 4.Director de 4. Verdadero 4. a) 4.a) 4. c
Finanzas
5. a) 5. Estatuto 5.Capacitacin 5. Objetivo 5. b) 5.a) 5. a
(Charter) y
entrenamiento
6. b) 6. Objetividad 6.Conocer 6. Verdadero 6. c) 6.b) 6. Cosourcing
evolucin y
desarrollo de
la
Organizacin
7. a) 7. Servicios de 7.a) 7. a)Tradicional, 7. c) 7.c) 7. Full in
Aseguramient b)Tradicional, house
o c)Sugerida,
8. a) 8. 5 aos 8.d) 8. a)Externo, 8. Suficiente 8.Verdadero 8. a-riesgo, b-
b)Interno, beneficio,
c)Externo, c-ventaja
9. Tradicionales. 9. Objetivos, 9.Control de 9. Verdadero 9. Competent 9.Polticas y 9. 1995
recomendacio horas e calidad
nes, planes trabajadas y
de accin a no productivas
seguir. en Auditora
10. Innovadoras 10. SIAS, Normas 10. Archivo 10. Planeacin 10. Relevante 10. Concis 10. c
para la de auditora o.
prctica Interna
profesional de
la Auditora
Interna.
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