Curso PR Tico de IRPF-2016 - Completo

Curso Prtico de Imposto sobre a Renda da Pessoa Fsica

1- Introduo e objetiovo............................................................................................ 1
2- Origens e aplicaes de recursos.......................................................................... 1
3- Ano-calendrio, exerccio fiscal e declarao........................................................ 1
4- Formas de apurao mensal do imposto de renda............................................... 2
4.1- Reteno............................................................................................................. 2
4.2- Carn leo.......................................................................................................... 2
5- Quanto s alquotas............................................................................................... 3
5.1- Rendimento do trabalhador, proventos, aluguis............................................... 3
5.2- Aplicaes financeiras (rendimento do capital)1................................................. 4
5.2.1- Renda fixa1....................................................................................................... 4
5.2.2- Renda varivel1................................................................................................ 5
6- Dedues permitidas base de clculo1............................................................... 7
6.1- Dedues mensais1............................................................................................ 7
6.2- Dedues na declarao de ajuste anual1......................................................... 9
6.3- Previdncia complementar limite pra deduo1.................................................. 12
6.4- Dedues dependentes1.................................................................................. 14
6.5- Dedues penso alimentcia1......................................................................... 15
6.6- Dedues despesas mdicas1........................................................................ 15
6.7- Dedues despesas com instruo1................................................................ 17
6.8- Dedues livro-caixa1...................................................................................... 17
6.9- Dedues rendimento de aluguis1................................................................. 17
6.10- Dedues outras1........................................................................................... 18
6.11- Dedues imposto devido1............................................................................ 19
6.12- Contribuio patronal1...................................................................................... 23
6.13- Fundos dos direitos da criana e do adolescente1........................................... 24
7- Desconto simplificado1........................................................................................... 25
8- Obrigatoriedade de entrega1.................................................................................. 25
9- Pessoa fsica desobrigada1.................................................................................... 27
10- Titular ou scio de empresa1............................................................................... 27
11- Distribuio de lucros e pr-labore...................................................................... 27
12- Rendimentos de scio ou titular de empresa optante pelo simples nacional1.... 28
13- Rendimento de microempreendedor individual MEI1........................................ 28
Prof. Loberto Sasaki
14- Ganhos de capital................................................................................................ 28

15- Situaes individuais1.......................................................................................... 32
16- Prazo para apresentao1................................................................................... 35
17- Multa por atraso ou no apresentao contribuinte obrigado a declarar1....... 36
18- Multa por atraso ou no apresentao contribuinte no obrigado a declarar1. 36
19- Programa para preenchimento IRPF 20161......................................................... 36
20- Onde obter o programa1...................................................................................... 37
21- Equipamento necessrio1.................................................................................... 37
22- Como instalar o programa IRPF 20161................................................................ 37
23- Quais so os meios a serem utilizados para transmisso da DIPF1................... 38
24- seguro enviar a declarao pela internet1........................................................ 38
25- Onde obter outras informaes sobre a transmisso da declarao pela
internet, utilizando-se o receitanet1............................................................................ 38
26- Qual o local de apresentao no prazo da declarao de ajuste anual do
exerccio de 20161...................................................................................................... 38
27- Apresentada aps o prazo1.................................................................................. 39
28- Retificao a declarao1.................................................................................... 49
29- Tabela de contribuio previdenciria INSS/2015............................................ 51
30- Percentuais de lucro presumido art. 15 da Lei 9.249/95.................................. 52
31- Simples nacional anexos.................................................................................. 52
32- O contribuinte pode retificar sua declarao para troca da opo da forma de
tributao1.................................................................................................................. 59
Exerccio para fixao n 1........................................................................................ 60
Prof. Loberto Sasaki

CURSO PRTICO DE IMPOSTO SOBRE A RENDA DA

PESSOA FSICA
1 - INTRODUO E OBJETIVO
Caro (a) aluno (a), seja bem vindo (a) ao curso prtico de imposto sobre a renda das
pessoas fsicas!
Diferentemente da maioria dos cursos ofertados no mercado, este no se ater ao
ensinamento de operao do sistema de preenchimento e envio da declarao de imposto sobre a
renda das pessoas fsicas (DIPF), disponibilizado pela Receita Federal do Brasil.
Assim, o objetivo deste curso preparar o(a) cidado() a compreender o aspecto
tcnico e jurdico do imposto sobre a renda e a declar-lo com conscincia para evitar que o
contribuinte tenha seu nome e CPF includos na lista da Malha Fina (lista de contribuintes que
sero convocados a prestar mais esclarecimentos). Assista ao vdeo e entenda a lgica do
imposto sobre a renda.
2 - ORIGENS E APLICAES DE RECURSOS

No h aplicao sem origem correspondente, inclusive, do ponto de vista legal e fiscal.
ORIGENS = APLICAES
Renda Tributvel Compra de Imvel
Renda Isenta Compra de Veculo
Renda Imune Integralizao de Capital
Doaes Recebidas Doaes Concedidas
Emprstimos Obtidos Emprstimos Concedidos
Pagamentos de Cartes de Crditos
Pagamentos de Prestaes
Envio de Recursos ao Exterior
Compras e Pagamentos Diversos
3 - ANO-CALENDRIO, EXERCCIO FISCAL E DECLARAO

Por exemplo, Zezinho conseguiu seu primeiro emprego em janeiro de 2015, percebendo
salrio fixo de R$ 3.000,00. Desse valor mensal, foi descontando imposto de renda no valor de
R$ 500,00. Em dezembro, Zezinho adquiriu seu primeiro carro no valor de R$ 20.000,00.
Demonstre a situao fiscal desse cidado.
Ano-calendrio Exerccio financeiro
1/1/15 31/12/15 1/1/16 30/4/16 31/12/16
JAN/15 Transmisso
Salrio..... 3.000
() IRRF....... 500
(=) Lquido... 2.500
DIPF
Origem: Aplicao:
Renda Tributvel..... 36.000 Automvel...... R$ 20.000
() IRRF......................._ 6.000
(=) Lquido................... 30.000
1 Prof. Loberto Sasaki

4 - FORMAS DE APURAO MENSAL DO IMPOSTO DE RENDA

A pessoa fsica deve apurar, recolher e declarar Imposto sobre a Renda pelo regime de
caixa, sendo que os clculos mensais obedecem as formas a seguir apresentadas.
4.1 - RETENO
Quando a pessoa fsica auferir renda de uma fonte pagadora (pessoa jurdica), esta fica
obrigada a reter e recolher o imposto sobre a renda, justificando, assim, a sigla IRRF (imposto
sobre a renda retido na fonte).
NOTA: a Lei reconhece como fontes pagadoras, para fins de reteno, somente as pessoas
jurdicas e a elas equiparadas nos termos da legislao do imposto de renda.
A Lei determina que a reteno deve, obrigatoriamente, ocorrer no ato do pagamento
ou do crdito da renda tributvel.
EXEMPLO N 1
Recolhimento
FISCO
EMPRESA (fonte pagadora)
EMPREGADO
Reteno
(+) () ()
SALRIO IRRF LQUIDO
3.000,00 95,00 2.905,00
NOTA: as fontes pagadoras de rendas de aplicaes financeiras so sempre pessoas jurdicas.

Assim, o Imposto sobre a Renda deve ser sempre retido, tanto para beneficiria pessoa fsica
como para beneficiria pessoa jurdica.
EXEMPLO N 2
FISCO
PESSOA FSICA PESSOA JURDICA
Imvel Alugou
RECIBO
Aluguel.............. R$ 5.000,00
() IRRF.................. R$ 505,00
Recebeu (=) Lquido.............. R$ 4.495,00
4.2 - CARN-LEO
Trata-se da modalidade tributria em que a apurao e recolhimento mensal tambm so
obrigatrios, mas o prprio contribuinte pessoa fsica quem fica com essa obrigao. Isto
ocorre quando a pessoa fsica recebe renda paga por uma no fonte pagadora, ou seja, de outra
pessoa fsica.

EXEMPLO
FISCO
PESSOA FSICA PESSOA FSICA
Imvel Alugou
Recibo
Recebeu Aluguel R$ 3.000,00
Clculo
Renda Tributvel Bruta........R$ 3.000,00
( ) Dedues..............................R$ 0,00
(=) Renda Tributvel Lquida... R$ 3.000,00
(x) Alquota................................ 15%
(=) Total .....................................R$ 450,00
( ) Parcela a Deduzir..................R$ 354,80
(=) IR a Pagar..............................R$ 95,20
5 - QUANTO S ALQUOTAS
5.1 - RENDIMENTO DO TRABALHADOR, PROVENTOS, ALUGUIS
Tabela Progressiva Ano-Calendrio 2015
a) Mensal at maro de 2015
Base de calculo Parcela a deduzir
Alquota
em R$ em R$
at 1.787,77 - Isento
de 1.787,78 at 2.679,29 7,5 % 134,08
de 2.679,30 at 3.572,43 15 % 335,03
de 3.572,44 at 4.463,81 22,5 % 602,96
acima de 4.463,81 27,5 % 826,15
*Deduo por dependente: 179,71
b) Mensal de abril a dezembro de 2015

Parcela a Deduzir do IR
Base de Clculo R$ Alquota (%)
(R$)
At 1.903,98 -- --
De 1.903,99 at 2.826,65 7,5 % 142,80
De 2.826,66 at 3.751,05 15 % 354,80
De 3.751,06 at 4.664,68 22,5 % 636,13
Acima de 4.664,68 27,5 % 869,36
* Deduo por dependente: R$ 189,59
c) Anual de 2015
Base de Clculo R$ Alquota (%) Parcela a Deduzir (R$)
At 22.499,13 -- --
De 22.499,14 at 33.477,72 7,5 % 1.687,43
De 33.477,73 at 44.476,74 15 % 4.198,26
De 44.476,75 at 55.373,55 22,5 % 7.534,02
Acima de 55.373,55 27,5 % 10.302,70
* Deduo de cada dependente: R$ 2.275,08

5.2 - APLICAES FINANCEIRAS (RENDIMETNO DO CAPITAL)1

Quais so as operaes realizadas nos mercados financeiro e de capital?
Nesses mercados so negociados ttulos, valores mobilirios e ativos financeiros que, de
acordo com as caractersticas do ativo ou contrato objeto da operao, podem ser classificados
em dois grandes segmentos:
1 - Mercado de Renda Varivel
Compe-se de ativos de renda varivel, quais sejam, aqueles cuja remunerao ou
retorno de capital no pode ser dimensionado no momento da aplicao. So eles as aes,
quotas ou quinhes de capital, o ouro, ativo financeiro, e os contratos negociados nas bolsas de
valores, de mercadorias, de futuros e assemelhadas.
2 - Mercado de Renda Fixa
Compe-se de ativos de renda fixa aqueles cuja remunerao ou retorno de capital pode
ser dimensionado no momento da aplicao. Os ttulos de renda fixa so pblicos ou privados,
conforme a condio da entidade ou empresa que os emite. Como ttulos de renda fixa pblicos
citam-se as Notas do Tesouro Nacional (NTN), os Bnus do Banco Central (BBC), os Ttulos da
Dvida Agrria (TDA), bem como os ttulos estaduais e municipais. Como ttulos de renda fixa
privados, aqueles emitidos por instituies ou empresas de direito privado, citam-se as Letras de
Cmbio (LC), os Certificados de Depsito Bancrio (CDB), os Recibos de Depsito Bancrio
(RDB) e as Debntures.
Equiparam-se a operaes de renda fixa, para fins de incidncia do imposto sobre a
renda incidente na fonte, as operaes de mtuo e de compra vinculada revenda, no mercado
secundrio, tendo por objeto ouro, ativo financeiro, as operaes de financiamento, inclusive
box, realizadas em bolsas de valores, de mercadorias e de futuros e as operaes de transferncia
de dvidas, bem como qualquer rendimento auferido pela entrega de recursos a pessoa jurdica.
5.2.1 - RENDA FIXA1

1- Qual o tratamento tributrio dos rendimentos obtidos pela pessoa fsica nas aplicaes
de renda fixa?
Os rendimentos produzidos por aplicao financeira de renda fixa so tributados na
fonte, s alquotas de:
a) 22,5%, em aplicaes com prazo de at seis meses;
b) 20%, em aplicaes com prazo de seis meses e um dia at doze meses;
c) 17,5%, em aplicaes com prazo de doze meses e um dia at vinte e quatro meses;
d) 15%, em aplicaes com prazo acima de vinte e quatro meses.
2- Pode ser compensado na declarao anual o imposto sobre a renda retido em aplicao
de renda fixa?
No. O imposto retido considerado como devido exclusivamente na fonte e os
rendimentos dessas aplicaes no integram a base de clculo do imposto sobre a renda na
Declarao de Ajuste Anual.
3- Como so tributados os rendimentos obtidos pelos quotistas de fundos de renda fixa?

Se classificados como de longo prazo, os rendimentos so tributados na fonte s
alquotas de:
b) 22%, em aplicaes com prazo de seis meses e um dia at doze meses;
c) 17,5%, em aplicaes com prazo de doze meses e um dia at vinte e quatro meses;
d) 15%, em aplicaes com prazo acima de vinte e quatro meses.
Se classificados como de curto prazo, os rendimentos so tributados na fonte s alquotas de:

b) 20%, em aplicaes com prazo acima de seis meses.
Ateno:
1) A alquota 0% no caso de rendimentos auferidos por pessoas em operaes com cotas de
emisso de fundos em direitos creditrios, observado o art. 2 da Lei n 12.431, de 24 de junho
de 2011:
2) No caso de rendimentos auferidos por cotistas de Fundos de ndice de Renda Fixa cujas
carteiras sejam compostas por ativos financeiros que busquem refletir as variaes e
rentabilidade de ndices de renda fixa nos termos do art. 2 da Lei n 13.043, de 13 de novembro
de 2014:
2.1) 25%, no caso de Fundos cuja carteira de ativos financeiros apresente prazo mdio de
repactuao igual ou inferior a 180 (cento e oitenta) dias;
repactuao superior a cento e oitenta dias e igual ou inferior a 720 (setecentos e vinte) dias; e
repactuao superior a 720 (setecentos e vinte) dias.
Os ganhos de capital auferidos por cotistas dos Fundos de ndice de Renda Fixa so tributados
como aplicaes financeiras de renda fixa, aplicando-se as alquotas acima.
5.2.2 - RENDA VARIVEL1

1- Quais so as operaes do mercado de renda varivel?
O mercado de renda varivel compreende todas as operaes realizadas nas bolsas de
valores, de mercadorias, de futuros e assemelhadas, bem como as operaes com ouro, ativo
financeiro, realizadas fora de bolsas, com a intervenincia de instituies integrantes do Sistema
Financeiro Nacional (bancos, corretoras e distribuidoras), ressalvadas as operaes de mtuo e
de compra vinculada revenda com ouro, ativo financeiro, e as operaes de financiamento
referidas na pergunta anterior.
2- Qual o tratamento tributrio das operaes de renda varivel?

O tratamento tributrio conferido a essas operaes depende das modalidades em que
so negociados os ativos ou contratos, modalidades essas denominadas mercados vista, de
opes, futuro e a termo.
3- O que ganho lquido no mercado de renda varivel?

Ganho lquido o resultado positivo auferido em um conjunto de operaes realizadas
em cada ms, em um ou mais mercados de bolsa e em operaes com ouro, ativo financeiro,
realizadas fora de bolsa.
4- O que operao day trade?

Considera-se day trade a operao ou a conjugao de operaes iniciadas e encerradas
em um mesmo dia, com o mesmo ativo, em uma mesma instituio intermediadora, em que a
quantidade negociada tenha sido liquidada, total ou parcialmente.
Na apurao do resultado da operao day trade so considerados, pela ordem, o
primeiro negcio de compra com o primeiro de venda ou o primeiro negcio de venda com o
primeiro de compra, sucessivamente.
Ser admitida a compensao de perdas incorridas em operaes de day trade realizadas
no mesmo dia.
5- Qual a alquota de incidncia do IR aplicvel s operaes do mercado de renda

varivel realizadas em bolsa?
Os ganhos lquidos auferidos em operaes realizadas em bolsas de valores, de
mercadorias, de futuros, e assemelhadas, inclusive day trade, sero tributados s seguintes
alquotas:

a) 20%, no caso de operao day trade;

b) 15%, nas operaes realizadas nos mercados vista, a termo, de opes e de futuros.
As operaes realizadas em bolsas de valores, de mercadorias, de futuros, e

assemelhadas esto sujeitas reteno do imposto sobre a renda incidente na fonte alquota de
0,005% (cinco milsimos por cento), salvo se o valor da reteno do imposto seja igual ou
inferior a R$ 1,00, como antecipao, podendo ser compensado com o imposto sobre a renda
mensal na apurao do ganho lquido.
6- Todas as operaes em bolsas esto sujeitas ao IR?

No. So isentos do imposto sobre a renda os ganhos lquidos auferidos por pessoa
fsica em operaes efetuadas:
I- com aes, no mercado vista de bolsas de valores ou mercado de balco, se o total das
alienaes desse ativo, realizadas no ms, no exceder a R$ 20.000, 00 (vinte mil reais);
II- com ouro, ativo financeiro, se o total das alienaes desse ativo, realizadas no ms, no
exceder a R$ 20.000,00 (vinte mil reais);
III- com aes de pequenas e mdias empresas a que se refere o art. 16 da Lei n 13.043, de 13
de novembro de 2014.
Ateno:
Ocorrendo alienao no mesmo ms de aes e de ouro, ativo financeiro, os limites de iseno
dos itens I e II acima aplicam-se separadamente a cada modalidade de ativo.
A iseno no se aplica, entre outras, s operaes de day trade, s negociaes de cotas dos
fundos de investimento em ndice de aes, aos resgates de cotas de fundos ou clubes de
investimento em aes e alienao de aes efetivada em operaes de exerccio de opes e
no vencimento ou liquidao antecipada de contratos a termo.
7- As despesas incorridas nas operaes no mercado de renda varivel podem ser

deduzidas?
Sim. As despesas efetivamente pagas destacadas na nota de corretagem ou no extrato da
conta corrente para a realizao de operaes de compra ou venda (corretagens, emolumentos
etc.) podem ser consideradas na apurao do ganho lquido, sendo acrescidas ao preo de compra
e deduzidas do preo de venda dos ativos ou contratos negociados.
8- permitida a compensao de perdas com ganhos em operaes de renda varivel?

Sim. Para fins de apurao e pagamento do imposto mensal sobre os ganhos lquidos, as
perdas incorridas nas operaes de renda varivel nos mercados vista, de opes, futuros, a
termos e assemelhados, podero ser compensadas com os ganhos lquidos auferidos, no prprio
ms ou nos meses subsequentes, em outras operaes realizadas em qualquer das modalidades
operacionais previstas naqueles mercados, operaes comuns.
Ateno:
As perdas incorridas em operaes de day trade, somente podero ser compensadas com ganhos
lquidos auferidos em operaes da mesma espcie (day trade), realizadas no ms ou meses
subsequentes. Do mesmo modo, as perdas incorridas em operaes comuns somente so
compensveis com os ganhos lquidos auferidos nessas operaes.
9- Qual o prazo para o pagamento do IR sobre os ganhos lquidos auferidos no mercado

de renda varivel?
O imposto sobre a renda deve ser pago at o ltimo dia til do ms subsequente quele
em que os ganhos houverem sido apurados.
O cdigo a ser utilizado no Documento de Arrecadao das Receitas Federais (Darf)
para pagamento desse tributo 6015.
10- Os ganhos lquidos em renda varivel devem ser oferecidos tributao na Declarao
de Ajuste Anual?
No. Os ganhos lquidos so apurados e tributados, ms a ms, em separado, e no
integram a base de clculo do imposto sobre a renda na Declarao de Ajuste Anual. Da mesma
forma, o imposto pago no pode ser deduzido do devido na declarao.
11- Como so tributados os ganhos obtidos pelos quotistas de fundos de aes?

So tributados no resgate de quotas alquota de 15%. Esse imposto ser retido pelo
administrador do fundo na data do resgate das quotas, sendo considerado exclusivo de fonte.
6 - DEDUES PERMITIDAS BASE DE CLCULO1

6.1- DEDUES MENSAIS1
1 - Na determinao da base de clculo sujeita incidncia mensal do imposto podem ser
deduzidos do rendimento tributvel:
a) no caso de reteno na fonte:

importncias pagas em dinheiro a ttulo de penso alimentcia em face das normas do
Direito de Famlia, quando em cumprimento de deciso judicial, inclusive a prestao
de alimentos provisionais, de acordo homologado judicialmente, ou por escritura
pblica a que se refere o art. 1.124-A da Lei n 5.869, de 11 de janeiro de 1973 -
Cdigo de Processo Civil a seguir transcrito (Lei n 9.250, de 26 de dezembro de
1995, art. 4, inciso II; e Decreto n 3.000, de 26 de maro de 1999 Regulamento do
Imposto sobre a Renda - RIR/1999, art. 643);
Ateno:
Para efeitos da aplicao da referida deduo:
1) as importncias pagas relativas ao suprimento de alimentos, em face do Direito de Famlia,
sero aquelas em dinheiro e somente a ttulo de prestao de alimentos provisionais ou a ttulo de
penso alimentcia;
2) tratando-se de sociedade conjugal, a deduo somente se aplica, quando o provimento de
alimentos for decorrente da dissoluo daquela sociedade;
3) o beneficirio da penso no necessita se enquadrar nas condies descritas no item 6.4, que
trata de deduo de dependentes;
4) no alcana o provimento de alimentos decorrente de sentena arbitral, de que trata a Lei n
9.307, de 23 de setembro de 1996.
a quantia mensal, por dependente, de R$ 179,71, para os meses de janeiro a maro, e

de R$ 189,59, para os meses de abril a dezembro do ano-calendrio de 2015 (Lei n
9.250, de 26 de dezembro de 1995, art. 4, inciso III, h e i, com redao dada pela
Lei n 13.149, de 21 de julho de 2015, art. 3).
as contribuies para a Previdncia Social da Unio, dos Estados, do Distrito Federal e

dos Municpios (Lei n 9.250, de 1995, art. 4, inciso IV; e Decreto n 3.000, de 26 de
maro de 1999 Regulamento do Imposto sobre a Renda - RIR/1999, art. 644);

as contribuies para as entidades de previdncia complementar domiciliadas no

Brasil, cujo nus tenha sido do contribuinte, destinadas a custear benefcios
complementares assemelhados aos da Previdncia Social, observadas as condies e
limite estabelecidos no art. 11 da Lei n 9.532, de 10 de dezembro de 1997, com
redao dada pela Lei n 10.887, de 18 de junho de 2004, art. 13 (Lei n 9.250, de
1995, art. 4, inciso V; e Decreto n 3.000, de 26 de maro de 1999 Regulamento do
Imposto sobre a Renda - RIR/1999, art. 644);
Ateno:
Esta deduo aplica-se exclusivamente base de clculo relativa aos seguintes rendimentos,
assegurada, nos demais casos, a deduo dos valores pagos a esse ttulo, por ocasio da apurao
da base de clculo do imposto devido no ano-calendrio (Lei n 9.250, de 1995, art. 4 e
pargrafo nico, com a redao dada pela Lei n 13.202, de 8 de dezembro de 2015):
I do trabalho com vnculo empregatcio ou de administradores; e
II proventos de aposentados e pensionistas, quando a fonte pagadora for responsvel pelo
desconto e respectivo pagamento das contribuies previdencirias.
as contribuies aos Fundos de Aposentadoria Programada Individual (Fapi), cujo

nus tenha sido do contribuinte, destinadas a custear benefcios complementares
assemelhados aos da previdncia social, cujo titular ou cotista seja trabalhador com
vnculo empregatcio ou administrador, observadas as condies e limite
estabelecidos no art. 11 da Lei n 9.532, de 10 de dezembro de 1997, com redao
dada pela Lei n 10.887, de 18 de junho de 2004, art. 13 (Instruo Normativa RFB
n 1.500, de 29 de outubro de 2014, art. 52, inciso IV);
Ateno:
Quando a fonte pagadora no for responsvel pelo desconto das contribuies para as entidades
de previdncia complementar domiciliadas no Brasil - e as contribuies para o Fapi, os valores
pagos a esse ttulo podem ser considerados para fins de deduo da base de clculo sujeita ao
imposto mensal, desde que haja anuncia da fonte pagadora e que o beneficirio lhe fornea o
original do comprovante de pagamento (Instruo Normativa RFB n 1.500, de 29 de outubro de
2014, art. 52, 1).
as contribuies para as entidades de previdncia complementar de natureza pblica

de que trata o 15 do art. 40 da Constituio Federal, cujo nus tenha sido do
contribuinte, destinadas a custear benefcios complementares assemelhados ao da
Previdncia Social;
Ateno:
As dedues relativas s contribuies para as entidades de previdncia complementar de
natureza pblica de que trata o 15 do art. 40 da Constituio Federal, desde que limitadas
alquota de contribuio do ente pblico patrocinador, no se sujeitam ao limite conjunto de
deduo de 12% do total dos rendimentos computados na determinao da base de clculo do
imposto devido na declarao de ajuste anual (Lei n 9.532, de 10 de dezembro de 1997, art. 11,
caput, e 6).
o valor de R$ 1.787,77, por ms, para os meses de janeiro a maro, e R$ 1.903,98,

por ms, para os meses de abril a dezembro do ano-calendrio de 2015, relativo
parcela isenta de aposentadoria, penso, transferncia para a reserva remunerada
ou reforma, paga pela previdncia oficial, ou complementar, a partir do ms em
que o contribuinte completar 65 anos de idade (Lei n 7.713, de 22 de dezembro
de 1988, art. 6, inciso XV, com redao dada pela Lei n 13.149, de 21 de julho
de 2015,, art. 2);

b) no caso de recolhimento mensal (carn-leo):

as despesas escrituradas em livro-caixa, quando permitidas (Consulte o item 6.8);
importncias pagas em dinheiro a ttulo de penso alimentcia em face das normas

do Direito de Famlia, quando em cumprimento de deciso judicial, inclusive a
prestao de alimentos provisionais, de acordo homologado judicialmente ou por
escritura pblica a que se refere o art. 1.124-A da Lei n 5.869, de 11 de janeiro de
1973 - Cdigo de Processo Civil - quando no utilizadas como dedues para fins
de reteno na fonte (Lei n 9.250, de 1995, art. 4, inciso II; e Decreto n 3.000,
de 26 de maro de 1999 Regulamento do Imposto sobre a Renda - RIR/1999,
art. 78);
Ateno:
Para efeitos da aplicao da referida deduo, observe-se que:
penso alimentcia;
a quantia mensal, por dependente, de R$ 179,71, para os meses de janeiro a

maro, e de R$ 189,59, para os meses de abril a dezembro do ano-calendrio de
2015, quando no utilizada essa deduo para fins de reteno na fonte (Lei n
9.250, de 26 de dezembro de 1995, art. 4, inciso III, h e i, com redao
dada pela Lei n 13.149, de 21 de julho de 2015; e Instruo Normativa RFB n
1.500, de 29 de outubro de 2014, art. 56);
as contribuies para a Previdncia Social da Unio, dos Estados, do Distrito

Federal e dos Municpios, quando no utilizados como dedues para fins de
reteno na fonte (Lei n 9.250, de 1995, art. 4, inciso VI; Decreto n 3.000, de 26
de maro de 1999 Regulamento do Imposto sobre a Renda - RIR/1999, art. 74,
inciso I; e Instruo Normativa RFB n 1.500, de 29 de outubro de 2014, art. 56).
6.2 - DEDUES NA DECLARAO DE AJUSTE ANUAL1

2- Na Declarao de Ajuste Anual e no caso de recolhimento complementar podem ser
deduzidas do total dos rendimentos recebidos no ano-calendrio de 2015:
a) despesas mdicas previstas na Lei n 9.250, de 26 de dezembro de 1995, art. 8, inciso II, a,
pagas para tratamento do contribuinte, de seus dependentes, e de alimentandos em virtude de
deciso judicial, de acordo homologado judicialmente ou de escritura pblica a que se refere o
art. 1.124-A da Lei n 5.869, de 11 de janeiro de 1973 Cdigo de Processo Civil (Lei n 9.250,
de 26 de dezembro de 1995; Decreto n 3.000, de 26 de maro de 1999 Regulamento do
Imposto sobre a Renda - RIR/1999, art. 80; e Instruo Normativa RFB n 1.500, de 29 de
outubro de 2014, arts. 95 a 99);
b) a comprovao da despesa mdica deve ser realizada mediante documento fiscal ou outra
documentao hbil e idnea que contenha, no mnimo:
I- nome, endereo, nmero de inscrio no Cadastro de Pessoas Fsicas (CPF) ou CNPJ do
prestador do servio;
II- a identificao do responsvel pelo pagamento, bem como a do beneficirio caso seja pessoa
diversa daquela;
III- data de sua emisso; e
IV- assinatura do prestador de servio, salvo na hiptese de emisso de documento fiscal.
Ateno:
Na falta de documentao, a comprovao poder ser feita com a indicao de cheque
nominativo ao prestador do servio. A juzo da autoridade lanadora ou julgadora, justificativas e
outras comprovaes podero ser solicitadas.
c) soma dos valores mensais relativos a:

as despesas escrituradas em livro-caixa, quando permitidas (Consulte o item 6.8);
as importncias pagas em dinheiro a ttulo de penso alimentcia em face das normas

do Direito de Famlia, quando em cumprimento de deciso judicial, inclusive a
prestao de alimentos provisionais, de acordo homologado judicialmente ou por
escritura pblica a que se refere o art. 1.124-A da Lei n 5.869, de 11 de janeiro de
1973 - Cdigo de Processo Civil;
Ateno:
penso alimentcia;
as contribuies para a Previdncia Social da Unio, dos Estados, do Distrito Federal e
dos Municpios (Decreto n 3.000, de 26 de maro de 1999 Regulamento do Imposto
sobre a Renda - RIR/1999, art. 74, inciso I);
as contribuies para as entidades fechadas de previdncia complementar de natureza

pblica de que trata o 15 do art. 40 da Constituio Federal, cujo nus tenha sido do
contribuinte, destinadas a custear benefcios complementares assemelhados aos da
Previdncia Social (Lei n 9.250, de 1995, art. 8, inciso II, alnea i), observados os
limites e condies do art. 11 da Lei n 9.532, de 10 de dezembro de 1997;
as contribuies para as entidades de previdncia complementar domiciliadas no Pas,

desde que o nus tenha sido do prprio contribuinte, em beneficio deste ou de seu
dependente, destinadas a custear benefcios complementares assemelhados aos da
Previdncia Social, observadas as condies e limite estabelecidos no art. 11 da Lei n
9.532, de 10 de dezembro de 1997, com redao dada pela Lei n 10.887, de 18 de
junho de 2004, art. 13 (Decreto n 3.000, de 26 de maro de 1999 Regulamento do
Imposto sobre a Renda - RIR/1999, art. 74, inciso II, Medida Provisria n 2.158-35,
de 24 de agosto de 2001, art. 61);
as contribuies aos Fundos de Aposentadoria Programada Individual (Fapi), desde

que o nus tenha sido do prprio contribuinte, em beneficio deste ou de seu
dependente, observadas as condies e limite estabelecidos no art. 11 da Lei n 9.532,
de 10 de dezembro de 1997, com redao dada pela Lei n 10.887, de 18 de junho de
2004, art. 13 (Decreto n 3.000, de 26 de maro de 1999 Regulamento do Imposto

sobre a Renda - RIR/1999, art. 82, Medida Provisria n 2.15835, de 24 de agosto de
2001, art. 61);
a soma das parcelas isentas mensais at o valor de R$ 1.787,77, nos meses de janeiro a
maro, e de R$ 1.903,98, nos meses de abril a dezembro de 2015, relativas
aposentadoria, penso, transferncia para a reserva remunerada ou reforma, pagas pela
previdncia oficial, ou complementar, a partir do ms em que o contribuinte completar
65 anos (Lei n 7.713, de 22 de dezembro de 1988, art. 6, inciso XV, com redao
dada pela Lei n 13.149, de 21 de julho de 2015, art. 2; Decreto n 3.000, de 26 de
maro de 1999 Regulamento do Imposto sobre a Renda - RIR/1999, art. 79);
limite anual de R$ 2.275,08 por dependente (Lei n 9.250, de 26 de dezembro de 1995,

art. 8, inciso II, c, com redao dada pela Lei n 13.149, de 21 de julho de 2015, art.
3); e
despesas pagas com instruo do contribuinte, de alimentandos em virtude de deciso

judicial, de acordo homologado judicialmente ou de escritura pblica a que se refere o
art. 1.124-A da Lei n 5.869, de 11 de janeiro de 1973 Cdigo de Processo Civil, e
de seus dependentes, observadas as condies previstas na Lei n 9.250, de 26 de
dezembro de 1995, art. 8, inciso II, b, at o limite anual individual de R$ 3.561,50
(Lei n 9.250, de 1995, art. 8, 3, com a redao dada pela Lei n 11.727, de 23 de
junho de 2008, art. 21; e Lei n 11.482, de 31 de maio de 2007, alterada pela Lei n
13.149, de 21 de julho de 2015, art. 3).
Ateno:
1- Quando a fonte pagadora no for responsvel pelo desconto das contribuies a entidades de
previdncia complementar e Fundos de Aposentadoria Programada Individual, os valores pagos
a esse ttulo podem ser considerados para fins de deduo da base de clculo sujeita ao imposto
mensal, desde que haja anuncia da fonte pagadora e que o beneficirio lhe fornea o original do
comprovante de pagamento.
2- O somatrio das contribuies a entidades de previdncia complementar e aos Fundos de
Aposentadoria Programada Individual (Fapi) destinadas a custear benefcios complementares,
assemelhados aos da previdncia oficial, cujo nus tenha sido do participante, est limitado a
12% do total dos rendimentos tributveis computados na determinao da base de clculo do
imposto devido na declarao. Consulte o item 6.3.
3- As dedues referentes s contribuies a entidades de previdncia complementar e aos
Fapidestinadas a custear benefcios complementares, assemelhados aos da previdncia oficial
ficam condicionadas ao recolhimento, tambm, de contribuies para o regime geral de
previdncia social ou, quando for o caso, para o regime prprio de previdncia social dos
servidores titulares de cargo efetivo da Unio, dos estados, do Distrito Federal ou dos
municpios.
4- Excetuam-se da condio estabelecida no item 3 os beneficirios de aposentadoria ou penso
concedidas por regime prprio de previdncia ou pelo regime geral de previdncia social,
mantido, entretanto, o limite de 12% do total dos rendimentos computados na determinao da
base de clculo do imposto devido na Declarao de Ajuste Anual.
5.1- A deduo das contribuies para as entidades fechadas de previdncia complementar de
natureza pblica de que trata o 15 do art. 40 da Constituio Federal, cujo nus tenha sido do
contribuinte, limitada alquota de contribuio do ente pblico patrocinador, no se sujeita ao
limite previsto de 12% do total dos rendimentos computados na determinao da base de clculo
do imposto devido na Declarao de Ajuste Anual.
5.2- Por sua vez, o valor de contribuio excedente ao limite da aplicao da alquota de
contribuio do ente pblico patrocinador, est sujeito ao limite de 12% dos rendimentos
computados na determinao da base de clculo do imposto devido na declarao de

rendimentos conjuntamente com eventuais contribuies a outros planos de previdncia
complementar.
6.3 - PREVIDNCIA COMPLEMENTAR LIMITE PARA DEDUO1

1- Qual o limite para deduo na Declarao de Ajuste Anual das contribuies efetuadas
a entidades de previdncia complementar?
A deduo relativa s contribuies para entidades de previdncia complementar,
somadas s contribuies para o Fundo de Aposentadoria Programada Individual (Fapi) e a
parcela das contribuies para as entidades fechadas de previdncia complementar de natureza
pblica de que trata o 15 do art. 40 da Constituio Federal efetuada pelo contribuinte que
exceder a parcela do ente pblico patrocinador, destinadas a custear benefcios complementares,
assemelhados aos da previdncia oficial, cujo nus tenha sido do participante, em beneficio deste
ou de seu dependente, fica limitada a 12% do total dos rendimentos computados na determinao
da base de clculo do imposto sobre a renda devido na declarao.
Ateno:
1- As dedues relativas s contribuies para entidades de previdncia complementar e
sociedades seguradoras domiciliadas no Pas e destinadas a custear benefcios complementares
aos da Previdncia Social, cujo nus seja da prpria pessoa fsica, ficam condicionadas ao
recolhimento, tambm, de contribuies para o regime geral de previdncia social ou, quando for
o caso, para regime prprio de previdncia social dos servidores titulares de cargo efetivo da
Unio, dos Estados, do Distrito Federal ou dos Municpios, observada a contribuio mnima, e
limitadas a 12% do total dos rendimentos computados na determinao da base de clculo do
imposto devido na Declarao de Ajuste Anual.
2- O disposto no item 1 acima aplica-se, inclusive, s contribuies ao Fundo de Aposentadoria
Programada Individual (Fapi).
3.1- A deduo das contribuies para as entidades fechadas de previdncia complementar de
natureza pblica de que trata o 15 do art. 40 da Constituio Federal, cujo nus tenha sido do
contribuinte, limitada alquota de contribuio do ente pblico patrocinador, no se sujeita ao
limite previsto de 12% do total dos rendimentos computados na determinao da base de clculo
do imposto devido na Declarao de Ajuste Anual.
3.2- Por sua vez, o valor de contribuio excedente ao limite da aplicao da alquota de
contribuio do ente pblico patrocinador, est sujeito ao limite de 12% dos rendimentos
computados na determinao da base de clculo do imposto devido na declarao de
rendimentos conjuntamente com eventuais contribuies a outros planos de previdncia
complementar.
4- Excetua-se da condio referida no item 1 acima o beneficirio de aposentadoria ou penso
concedida por regime prprio de previdncia ou pelo regime geral de previdncia social,
mantido, entretanto, o limite de 12% do total dos rendimentos computados na determinao da
base de clculo do imposto devido na Declarao de Ajuste Anual.
5- Se o titular ou quotista for dependente do declarante, para a deduo das contribuies
aplicam-se ao declarante a condio e o limite acima referidos no item 1.
6- Na hiptese de dependente com mais de 16 anos, a deduo referida fica condicionada, ainda,
ao recolhimento, em seu nome, de contribuies para o regime geral de previdncia social,
observada a contribuio mnima, ou, quando for o caso, para regime prprio de previdncia
social dos servidores titulares de cargo efetivo da Unio, dos Estados, do Distrito Federal ou dos
Municpios.

Exemplo 1
Afonso recebeu um total de rendimentos tributveis de R$ 100.000,00 e o ente pblico
patrocinador efetuou contribuio para a entidade fechada de previdncia complementar de
natureza pblica no valor de R$ 8.000,00.
O contribuinte Afonso efetuou as seguintes contribuies:

- para entidades de previdncia complementar: R$ 7.000,00;
- para o Fapi: R$ 3.000,00;
- para a entidade fechada de previdncia complementar de natureza pblica: R$ 8.000,00
Como a contribuio do patrocinador foi igual do contribuinte, toda a parcela de contribuio

efetuada pelo contribuinte previdncia complementar (R$ 8.000,00) dedutvel.
As demais contribuies somaram R$ 10.000,00 (R$ 7.000,00 + R$ 3.000,00), no atingindo o

limite de 12% e, portanto, so integralmente dedutveis.
O contribuinte pode deduzir, portanto, o valor de R$ 18.000,00 (R$ 8.000,00 + R$ 7.000,00 + R$

3.000,00).
Exemplo 2
Regina recebeu um total de rendimentos tributveis de R$ 100.000,00 e o ente pblico
A contribuinte Regina efetuou as seguintes contribuies:

- para o Fapi: R$ 3.000,00;
A contribuio da participante limitada do patrocinador (R$ 6.500,00) dedutvel. O valor

excedente (R$ 1.000,00) ser somado s demais contribuies para a previdncia complementar
para verificao do limite global de 12%:
R$ 11.000,00 (R$ 7.000,00 + R$ 3.000,00 + R$ 1.000,00) menor do que 12% dos rendimentos
tributveis (R$ 12.000,00), portanto, esse valor de R$ 11.000,00 poder ser deduzido.
A contribuinte poder deduzir, portanto, R$ 17.500,00 (R$ 6.500,00 + R$ 11.000,00).
Exemplo 3
Ana Maria recebeu um total de rendimentos tributveis de R$ 100.000,00 e o ente pblico
A contribuinte Ana Maria efetuou as seguintes contribuies:

- para o Fapi: R$ 3.000,00;
A contribuio da participante limitada do patrocinador (R$ 6.500,00) dedutvel. O valor

excedente (R$ 1.000,00) ser somado s demais contribuies para a previdncia complementar
para verificao do limite global de 12%:

R$ 13.000,00 (R$ 9.000,00 + R$ 3.000,00 + R$ 1.000,00) maior do que 12% dos rendimentos
tributveis (R$ 12.000,00), portanto, somente parte desse valor (R$ 12.000,00) poder ser
deduzido.
A contribuinte poder deduzir, portanto, R$ 18.500,00 (R$ 6.500,00 + R$ 12.000,00).
6.4 - DEDUES DEPENDENTES1

Podem ser dependentes, para efeito do imposto sobre a renda:
1- companheiro(a) com quem o contribuinte tenha filho ou viva h mais de 5 anos, ou cnjuge;
2- filho(a) ou enteado(a), at 21 anos de idade, ou, em qualquer idade, quando incapacitado fsica
ou mentalmente para o trabalho;
3- filho(a) ou enteado(a), se ainda estiverem cursando estabelecimento de ensino superior ou
escola tcnica de segundo grau, at 24 anos de idade;
4- irmo(), neto(a) ou bisneto(a), sem arrimo dos pais, de quem o contribuinte detenha a guarda
judicial, at 21 anos, ou em qualquer idade, quando incapacitado fsica ou mentalmente para o
trabalho;
5- irmo(), neto(a) ou bisneto(a), sem arrimo dos pais, com idade de 21 anos at 24 anos, se
ainda estiver cursando estabelecimento de ensino superior ou escola tcnica de segundo grau,
desde que o contribuinte tenha detido sua guarda judicial at os 21 anos;
6- pais, avs e bisavs que, em 2015, tenham recebido rendimentos, tributveis ou no, at R$
22.499,13;
7- menor pobre at 21 anos que o contribuinte crie e eduque e de quem detenha a guarda judicial;
8- pessoa absolutamente incapaz, da qual o contribuinte seja tutor ou curador.
Ateno:
A incluso na declarao de um dependente que receba rendimentos tributveis sujeitos ao ajuste
anual, de qualquer valor, obriga a que sejam includos tais rendimentos na Declarao de Ajuste
Anual do declarante. No caso de dependentes comuns e declarao em separado, cada declarante
pode deduzir os valores relativos a qualquer dos dependentes comuns, desde que nenhum deles
conste simultaneamente na declarao do outro declarante.
obrigatria a inscrio no Cadastro de Pessoas Fsicas (CPF), com 14 (quatorze) anos ou mais,
que conste como dependente em Declarao de Ajuste Anual.
Filho de pais separados:

o contribuinte pode considerar como dependentes os filhos que ficarem sob sua guarda, em
cumprimento de deciso judicial ou acordo homologado judicialmente. Nesse caso, deve
oferecer tributao, na sua declarao os rendimentos recebidos pelos filhos, inclusive a
importncia recebida do ex-cnjuge a ttulo de penso alimentcia;
o filho somente pode constar como dependente na declarao daquele que detm a sua guarda
judicial. Se o filho declarar em separado, no pode constar como dependente na declarao do
responsvel;
o responsvel pelo pagamento da penso alimentcia pode deduzir o valor efetivamente pago a
este ttulo, sendo vedada a deduo do valor correspondente ao dependente, exceto no caso de
separao judicial ocorrida em 2015, quando podem ser deduzidos, nesse ano, os valores
relativos a dependente e a penso alimentcia judicial paga.
Relao homoafetiva:
O contribuinte pode incluir o companheiro, abrangendo tambm as relaes homoafetivas, como
dependente para efeito de deduo do Imposto sobre a Renda da Pessoa Fsica, desde que tenha
vida em comum por mais de 5 (cinco) anos, ou por perodo menor se da unio resultou filho.

(Instruo Normativa RFB n 1.500, de 29 de outubro de 2014, art. 90, 8 e Parecer

PGFN/CAT n 1.503/2010, de 19 de julho de 2010, aprovado pelo Ministro de Estado da
Fazenda em 26 de julho de 2010)
6.5 - DEDUES PENSO ALIMENTCIA1

So dedutveis da base de clculo mensal e na declarao de ajuste apenas as
importncias pagas a ttulo de penso alimentcia, inclusive a prestao de alimentos
provisionais, conforme normas do Direito de Famlia, sempre em decorrncia de deciso judicial
ou acordo homologado judicialmente ou por escritura pblica, a que se refere o art. 1.124-A da
Lei n 5.869, de 11 de janeiro de 1973 - Cdigo de Processo Civil.
No h previso legal para deduo de importncias pagas a ttulo de penso alimentcia
decorrentes de sentena arbitral.
Ateno:
As despesas com instruo e as despesas mdicas pagas pelo alimentante, em nome do
alimentando, em razo de deciso judicial ou acordo homologado judicialmente ou por escritura
pblica, a que se refere o art. 1.124-A da Lei n 5.869, de 11 de janeiro de 1973 - Cdigo de
Processo Civil, podem ser deduzidas somente na declarao de rendimentos, em seus campos
prprios, observado o limite anual relativo s despesas com instruo (R$ 3.561,50).
Na ficha Pagamentos Efetuados da Declarao de Ajuste Anual, devem ser informados o nome e
o nmero de inscrio no Cadastro de Pessoas Fsicas (CPF) de todos os beneficirios da penso
e o valor total pago no ano, mesmo que tenha sido descontado pelo empregador em nome de
apenas um dos beneficirios.
O contribuinte que paga penso no pode incluir o filho como dependente, observado o tpico
Ateno da resposta pergunta 329.

penso alimentcia;
6.6 - DEDUES DESPESAS MDICAS1

As despesas mdicas ou de hospitalizao dedutveis restringem-se aos pagamentos
efetuados pelo contribuinte para o seu prprio tratamento ou o de seus dependentes relacionados
na Declarao de Ajuste Anual, incluindo-se os alimentandos, em razo de deciso judicial ou
acordo homologado judicialmente, ou por escritura pblica.
Consideram-se despesas mdicas ou de hospitalizao os pagamentos efetuados a
mdicos de qualquer especialidade, dentistas, psiclogos, fisioterapeutas, terapeutas
ocupacionais, fonoaudilogos, hospitais, e as despesas provenientes de exames laboratoriais,
servios radiolgicos, aparelhos ortopdicos e prteses ortopdicas e dentrias.
No caso de despesas com aparelhos ortopdicos e prteses ortopdicas e dentrias,
exige-se a comprovao com receiturio mdico ou odontolgico e nota fiscal em nome do
beneficirio.
Consideram-se tambm despesas mdicas ou de hospitalizao:
os pagamentos efetuados a empresas domiciliadas no Brasil destinados cobertura de
despesas com hospitalizao, mdicas e odontolgicas, bem como a entidades que
assegurem direito de atendimento ou ressarcimento de despesas da mesma natureza;
as despesas de instruo de deficiente fsico ou mental, desde que a deficincia seja

atestada em laudo mdico e o pagamento efetuado a entidades destinadas a deficientes
fsicos ou mentais.
os pagamentos a operadora de plano de sade ou a administradora de benefcios que
cubram as despesas ou assegurem o direito a atendimento:
1) domiciliar dos servios de sade previstos na Lei n 9.250, de 26 de dezembro de
1995;
2) pr-hospitalar de urgncia, desde que prestado por meio de UTI mvel, instalada
em ambulncia de suporte avanado (tipo D) ou em aeronave de suporte mdico
(tipo E); ou
3) pr-hospitalar de emergncia, realizado por meio de UTI mvel, instalada em
ambulncia tipo A, B, C ou F, quando necessariamente conte com a presena
de um profissional mdico e possua em seu interior equipamentos que possibilitem
oferecer ao paciente suporte avanado de vida.
A deduo dessas despesas condicionada a que os pagamentos sejam especificados,

informados na ficha Pagamentos Efetuados da Declarao de Ajuste Anual, e comprovados com
documentos originais que indiquem, no mnimo, nome, endereo e nmero de inscrio no
Cadastro de Pessoas Fsicas (CPF) ou Cadastro Nacional da Pessoa Jurdica (CNPJ) de quem
prestou o servio, a identificao do responsvel pelo pagamento, bem como do beneficirio
caso seja pessoa diversa daquela, data de sua emisso, e assinatura do prestador de servio, caso
no seja documento fiscal.
Admite-se que, na falta de documentao, a comprovao possa ser feita com a
indicao do cheque nominativo com que foi efetuado o pagamento. Conforme previsto no art.
73 do RIR/1999, a juzo da autoridade fiscal, todas as dedues estaro sujeitas comprovao
ou justificao, e, portanto, podero ser exigidos outros elementos necessrios comprovao da
despesa mdica.
As despesas mdicas ou de hospitalizao realizadas no exterior tambm so dedutveis,
desde que devidamente comprovadas com documentao idnea. Os pagamentos efetuados em
moeda estrangeira devem ser convertidos em dlares dos Estados Unidos da Amrica, pelo seu
valor fixado pela autoridade monetria do pas no qual as despesas foram realizadas, na data do
pagamento e, em seguida, em reais mediante utilizao do valor do dlar dos Estados Unidos da
Amrica, fixado para venda pelo Banco Central do Brasil para o ltimo dia til da primeira
quinzena do ms anterior ao do pagamento.
Ateno:
No so dedutveis as despesas referentes a acompanhante, inclusive de quarto particular
utilizado por este.
Despesas de internao em estabelecimento geritrico so dedutveis a ttulo de hospitalizao
apenas se o referido estabelecimento se enquadrar nas normas relativas a estabelecimentos
hospitalares editadas pelo Ministrio da Sade e tiver a licena de funcionamento aprovada pelas
autoridades competentes (municipais, estaduais ou federais).
No so admitidas dedues de despesas mdicas ou de hospitalizao que estejam cobertas por
aplices de seguro ou quando ressarcidas, por qualquer forma ou meio, por entidades de
qualquer espcie, nacionais ou estrangeiras.
So dedutveis da base de clculo do IRPF as despesas mdicas comprovadas
independentemente da especialidade, inclusive as relativas realizao de cirurgia plstica,
reparadora ou no, com a finalidade de prevenir, manter ou recuperar a sade, fsica ou mental,
do paciente.
As despesas com prtese de silicone no so dedutveis, exceto quando o valor dela integrar a
conta emitida pelo estabelecimento hospitalar relativamente a uma despesa mdica dedutvel.

6.7 - DEDUES DESPESAS COM INSTRUO1

Podem ser deduzidas as despesas efetuadas com instruo?
Sim. So dedutveis os pagamentos de despesas com instruo do contribuinte e de seus
dependentes relacionados na declarao, inclusive de alimentandos, em razo de deciso judicial,
acordo homologado judicialmente ou por escritura pblica, efetuados a estabelecimentos de
ensino, relativamente:
1. educao infantil, compreendendo as creches e as pr-escolas;
2. ao ensino fundamental;
3. ao ensino mdio;
4. educao superior, compreendendo os cursos de graduao e de ps-graduao
(mestrado, doutorado e especializao);
5. educao profissional, compreendendo o ensino tcnico e o tecnolgico.
6.8 - DEDUES LIVRO-CAIXA1

Quem pode deduzir as despesas escrituradas em livro-caixa?
O contribuinte que receber rendimentos do trabalho no assalariado, o titular de servios
notariais e de registro e o leiloeiro podem deduzir da receita decorrente do exerccio da
respectiva atividade as seguintes despesas escrituradas em livro-caixa:
1- a remunerao paga a terceiros, desde que com vnculo empregatcio, e os
respectivos encargos trabalhistas e previdencirios;
2- os emolumentos pagos a terceiros, assim considerados os valores referentes
retribuio pela execuo, pelos serventurios pblicos, de atos cartorrios, judiciais e
extrajudiciais; e
3- as despesas de custeio pagas, necessrias percepo da receita e a manuteno da
fonte produtora.
O excesso de dedues apurado no ms pode ser compensado nos meses seguintes, at
dezembro, no podendo ser transposto para o ano seguinte.
Ateno:
No so dedutveis:
- as quotas de depreciao de instalaes, mquinas e equipamentos, bem como as despesas de
arrendamento (leasing);
- as despesas de locomoo e transporte, salvo no caso de representante comercial autnomo,
quando correrem por conta deste;
- as despesas relacionadas prestao de servios de transporte e aos rendimentos auferidos
pelos garimpeiros;
- As despesas de custeio escrituradas em livro-caixa podem ser deduzidas independentemente de
as receitas serem oriundas de servios prestados como autnomo a pessoa fsica ou jurdica.
6.9 - DEDUES RENDIMENTO DE ALUGUIS1

Quais so os valores passveis de excluso dos rendimentos de aluguis?
Podem ser excludos do valor do aluguel recebido, quando o encargo tenha sido
exclusivamente do locador, as quantias relativas a:
impostos, taxas e emolumentos incidentes sobre o bem que produzir o rendimento;
aluguel pago pela locao de imvel sublocado;
despesas pagas para cobrana ou recebimento do rendimento; e
despesas de condomnio.

6.10 - DEDUES OUTRAS1

1- DEDUES NO SERVIO DE TRANSPORTE
O contribuinte que auferir rendimentos da prestao de servios de transporte de carga ou
de passageiros, em veculo prprio, pode tributar rendimentos em percentual inferior a
10% e 60%, respectivamente, utilizando como deduo do livro-caixa o percentual
excedente?
No, pois constitui rendimento mnimo a ser tributado 10% (partir de 1 de janeiro de
2013 ver Ateno desta pergunta) do rendimento total decorrente do transporte de carga e
60% do rendimento total decorrente do transporte de passageiros.
O valor no tributado considerado renda consumida, no podendo justificar acrscimo
patrimonial, nem ser considerado despesa dedutvel escriturada em livro-caixa, tendo em vista a
vedao legal.
Ateno:
A partir de 1 de janeiro de 2013, conforme previso contida no art. 18 da Lei n 12.794, de 2 de
abril de 2013, que altera o disposto no inciso I do art. 9 da Lei n 7.713, de 22 de dezembro de
1988, o percentual citado (40%) passa a ser de 10%.
(Lei n 12.794, de 2 de abril de 2013, art. 18; Decreto n 3.000, de 26 de maro de 1999
Regulamento do Imposto sobre a Renda - RIR/1999, arts. 47, 2, e 75, pargrafo nico)
2- DOAES PARA PARTIDOS POLTICOS E PARA CAMPANHAS ELEITORAIS

As doaes efetuadas a candidatos a cargos eletivos, a comits financeiros de partidos
polticos e a partidos polticos, no ano-calendrio de 2015, podem ser deduzidas?
No, por falta de previso legal.
No entanto, o doador dever relacionar na Declarao de Ajuste Anual todas as doaes

efetuadas, informando o nmero de inscrio no Cadastro Nacional da Pessoa Jurdica (CNPJ) e
o nome empresarial do candidato a cargo eletivo, do comit financeiro de partido poltico ou do
partido poltico a quem efetuou doaes e o valor doado.
As doaes para campanhas eleitorais, efetuadas por pessoas fsicas a candidatos a
cargos eletivos e a comits financeiros de partidos polticos, ficam limitadas a 10% dos
rendimentos brutos auferidos no ano anterior eleio.
(Lei n 9.096, de 19 de setembro de 1995, art. 39; Lei n 9.504, de 30 de setembro de 1997, arts.
23, caput e 1 e 7, e 27; Resoluo TSE n 22.250, de 2006, art. 14; Portaria Conjunta
SRF/STE n 74, de 2006; Instruo Normativa Conjunta SRF/TSE n 609, de 2006 e Instruo
Normativa Conjunta SRF/TSE n 685, de 2006)
3- ADVOGADOS E DESPESAS JUDICIAIS

Honorrios advocatcios e despesas judiciais podem ser diminudos dos valores recebidos
em decorrncia de ao judicial?
Os honorrios advocatcios e as despesas judiciais podem ser diminudos dos
rendimentos tributveis, desde que no sejam ressarcidas ou indenizadas sob qualquer forma. Da
mesma maneira, os gastos efetuados anteriormente ao recebimento dos rendimentos podem ser
diminudos quando do recebimento dos rendimentos.
Os honorrios advocatcios e as despesas judiciais pagos pelo contribuinte devem ser
proporcionalizados conforme a natureza dos rendimentos recebidos em ao judicial, isto , entre
os rendimentos tributveis, os sujeitos a tributao exclusiva e os isentos e no tributveis.
O contribuinte deve informar como rendimento tributvel o valor recebido, j diminudo
do valor pago ao advogado, independentemente do modelo de formulrio utilizado.
Na Declarao de Ajuste Anual, deve-se preencher a ficha Pagamentos Efetuados,

informando o nome, o nmero de inscrio no Cadastro de Pessoas Fsicas (CPF) e o valor pago
ao beneficirio do pagamento (ex: advogado).
4- DOAES ENTIDADES FILANTRPICAS E DE EDUCAO

So dedutveis as doaes efetuadas a entidades filantrpicas, de educao, de pesquisa
cientfica ou de cultura?
Estas doaes no so dedutveis, por falta de previso legal.
6.11 - DEDUES IMPOSTO DEVIDO1

DEDUES DO IMPOSTO DEVIDO
Quais os gastos que podem ser deduzidos do valor do imposto apurado?
Podem ser deduzidos os seguintes pagamentos, desde que efetuados no ano-calendrio
de 2015 (observado em relao ao ano-calendrio de 2016, os limites deste tpico Ateno),
referentes a:
I - Estatuto da Criana e do Adolescente contribuies aos Fundos controlados pelos
Conselhos municipais, estaduais, Distrital e Nacional dos Direitos da Criana e do Adolescente
(ver item 2 do tpico Ateno a esta pergunta);
II - Fundos Nacional, Estaduais ou Municipais do Idoso;
Observar em relao aos dois itens acima, em especial, o seguinte:
1) as importncias deduzidas a ttulo de doaes sujeitam-se comprovao, por meio de

documentos emitidos pelos conselhos gestores dos respectivos fundos;
2) as doaes efetuadas em moeda devem ser depositadas em conta especfica, aberta em

instituio financeira pblica, vinculada ao respectivo fundo;
3) os Conselhos Municipais, Estaduais ou Nacional do Idoso, controladores dos fundos

beneficiados pelas doaes, devem emitir comprovante em favor do doador;
4) para fins de comprovao, cada fundo dever registrar em sua escriturao os valores
recebidos e manter em boa guarda a documentao correspondente pelo prazo decadencial.
III - Incentivo Cultura a ttulo de doaes ou patrocnios, tanto mediante contribuies ao
Fundo Nacional de Cultura (FNC) como em apoio direto, desde que enquadrados nos objetivos
do Programa Nacional de Apoio Cultura, a programas, projetos e aes culturais:
1) em geral, de natureza cultural, com o objetivo de desenvolver as formas de expresso, os

modos de criar e fazer, os processos de preservao e proteo do patrimnio cultural brasileiro,
e os estudos e mtodos de interpretao da realidade cultural, bem como contribuir para propiciar
meios, populao em geral, que permitam o conhecimento dos bens de valores artsticos e
culturais, compreendendo, entre outros, os seguintes segmentos (Lei n 8.313, de 1991, art. 25):
a) teatro, dana, circo, pera, mmica e congneres;
b) produo cinematogrfica, videogrfica, fotogrfica, discogrfica e congneres;
c) literatura, inclusive obras de referncia;
d) msica;
e) artes plsticas, artes grficas, gravuras, cartazes, filatelia e outras congneres;
f) folclore e artesanato;
g) patrimnio cultural, inclusive histrico, arquitetnico, arqueolgico, bibliotecas, museus,
arquivos e demais acervos;
h) humanidades; e
i) rdio e televiso, educativas e culturais, de carter no comercial.
2) exclusivos dos segmentos de (Lei n 8.313, de 1991, art. 18, caput e 3):
a) artes cnicas;
b) livros de valor artstico, literrio ou humanstico;
c) msica erudita ou instrumental;
d) exposies de artes visuais;
e) doaes de acervos para bibliotecas pblicas, museus, arquivos pblicos e cinematecas, bem
como treinamento de pessoal e aquisio de equipamentos para a manuteno desses acervos;
f) produo de obras cinematogrficas e videofonogrficas de curta e mdia metragem e
preservao e difuso do acervo audiovisual;
g) preservao do patrimnio cultural material e imaterial; e
h) construo e manuteno de salas de cinema e teatro, que podero funcionar tambm como
centros culturais comunitrios, em municpios com menos de 100.000 (cem mil) habitantes.
A dedutibilidade referente ao incentivo cultura est condicionada a que:

- os projetos culturais sejam previamente aprovados pelo Ministrio da Cultura (MinC) ou, no
caso de projetos relacionados a obras cinematogrficas e videofonogrficas, pelo MinC ou pela
Agncia Nacional do Cinema (Ancine);
- o doador ou patrocinador obedea, para suas doaes ou patrocnios, o perodo para a captao
de recursos definido pelas portarias de homologao do MinC ou Ancine;
- o incentivo em espcie devem ser comprovados mediante recibo de depsito bancrio e
declarao de recebimento firmada pelo beneficirio, nos termos estabelecidos pelo MinC ou
pela Ancine; e
- o valor da deduo atenda ao limite mencionado no tpico Ateno
IV- Incentivo Atividade Audiovisual as quantias aplicadas em:

1- investimentos feitos na produo de obras audiovisuais cinematogrficas brasileiras de
produo independente, mediante a aquisio de cotas representativas de direitos de
comercializao sobre as referidas obras;
2- patrocnio feito produo de obras cinematogrficas brasileiras de produo independente;
3- aquisio de cotas dos Fundos de Financiamento da Indstria Cinematogrfica Nacional
(Funcines).
4- investimentos em projetos especficos credenciados pela Agncia Nacional do Cinema
(Ancine);
5- patrocnios em projetos especficos ou em programas especiais de fomento institudos pela
Ancine.
A dedutibilidade referente ao incentivo Atividade Audiovisual est condicionada a que:

- os investimentos previstos nos itens 1 e 3 sejam realizados no mercado de capitais, em ativos
previstos em lei, e autorizados pela Comisso de Valores Mobilirios (CVM);
- os projetos ou programas a serem beneficiados pelos incentivos sejam previamente aprovados
pela Ancine;
- o incentivo em espcie devem ser comprovados mediante recibo de depsito bancrio e
declarao de recebimento firmada pelo beneficirio, nos termos estabelecidos pela Ancine; e
V- Incentivo ao desporto - doaes ou patrocnios no apoio direto a projetos desportivos e
paradesportivos previamente aprovados pelo Ministrio do Esporte;
Os projetos desportivos atendero a pelo menos uma das seguintes manifestaes, nos termos,
limites e condies definidas em regulamento:
a) desporto educacional;
b) desporto de participao;
c) desporto de rendimento.

A dedutibilidade referente ao incentivo ao desporto est condicionada a que:

- podem receber recursos do incentivo os projetos desportivos destinados a promover a incluso
social por meio do esporte, preferencialmente em comunidades de vulnerabilidade social.
- vedada a utilizao dos recursos do incentivo para o pagamento de remunerao de atletas
profissionais, em qualquer modalidade desportiva.
VI - contribuio patronal paga Previdncia Social pelo empregador domstico incidente sobre
o valor da remunerao do empregado;
A dedutibilidade referente Contribuio patronal paga Previdncia Social pelo empregador
domstico:
- est limitada a um empregado domstico por declarao, inclusive no caso da declarao em
conjunto;
- est condicionada comprovao da regularidade do empregador domstico junto ao regime
geral de previdncia social, quando se tratar de contribuinte individual;
- est limitada ao valor recolhido no ano-calendrio a que se referir a declarao;
- no se aplica Declarao de Ajuste Anual em que for utilizada a opo pelo desconto
simplificado;
- no poder exceder ao valor da contribuio patronal calculado sobre 1 (um) salrio mnimo
mensal, sobre o 13 (dcimo terceiro) salrio e sobre a remunerao adicional de frias, referidos
tambm a 1 (um) salrio mnimo;
- deve ser observado o valor recolhido, na hiptese de pagamentos feitos proporcionalmente em
relao ao perodo de durao do contrato de trabalho;
- deve atender ao limite mencionado no tpico Ateno.
VII Incentivo ao Programa Nacional de Apoio Ateno da Sade da Pessoa com Deficincia
(Pronas-PCD):
Podem ser deduzidos os valores referentes s doaes e aos patrocnios despendidos no ano-
calendrio anterior, a que se refere a Declarao de Ajuste Anual, diretamente efetuados em prol
de aes e servios previamente aprovados pelo Ministrio da Sade, segundo a forma e o
procedimento estabelecidos em ato do Poder Executivo, e que estejam em consonncia com a
poltica definida para o setor no Plano Nacional de Sade e nas diretrizes desse Ministrio e
desenvolvidos por pessoas jurdicas de direito privado sem fins lucrativos que se destinam ao
tratamento de deficincias fsicas, motoras, auditivas, visuais, mentais, intelectuais, mltiplas e
de autismo no mbito do Programa Nacional de Apoio Ateno da Sade da Pessoa com
Deficincia (Pronas/PCD).
VIII Incentivo ao Programa Nacional de Apoio Ateno Oncolgica (Pronon):

Podem ser deduzidas as quantias referentes s doaes e aos patrocnios despendidos no ano-
calendrio anterior, a que se refere a Declarao de Ajuste Anual, diretamente efetuados em prol
de aes e servios, previamente aprovados pelo Ministrio da Sade, segundo a forma e o
procedimento estabelecidos em ato do Poder Executivo, e que estejam em consonncia com a
poltica definida para o setor no Plano Nacional de Sade e nas diretrizes desse Ministrio, e
desenvolvidos pelas instituies de preveno e combate ao cncer que englobam a promoo da
informao, a pesquisa, o rastreamento, o diagnstico, o tratamento, os cuidados paliativos e a
reabilitao referentes s neoplasias malignas e afeces correlatas destinatrias no mbito do
Programa Nacional de Apoio Ateno Oncolgica (Pronon).
Ateno:
1) Limites gerais de deduo:
a) o somatrio das dedues referidas nos incisos I a V (dedues relativas a Estatuto da Criana,
Fundos do idoso, Incentivo Cultura, Incentivo Atividade Audiovisual e incentivo ao
desporto) est limitado a 6% do imposto devido apurado na declarao de ajuste; Esse limite
calculado pelo prprio programa do imposto e a deduo s se aplica declarao em que o

contribuinte optar pelas dedues legais.
b) o valor da deduo pago a ttulo de contribuio patronal do inciso VI no poder exceder ao
valor do imposto apurado, diminudo das dedues relativas aos incisos I a V, VII e VIII; Esse
limite calculado pelo prprio programa do imposto e a deduo s se aplica declarao em
que o contribuinte optar pelas dedues legais.
c) Podem ser deduzidos, observado o limite de que trata a alnea a deste item, no caso do
incentivo Cultura, a que se refere o inciso III:
c.1) 80% (oitenta por cento) do somatrio das doaes e 60% (sessenta por cento) do somatrio
dos patrocnios, na hiptese do item 1; e
c.2) o valor efetivo das doaes e patrocnios, na hiptese do item 2.
Esse limite calculado pelo prprio programa do imposto e a deduo s se aplica declarao
em que o contribuinte optar pelas dedues legais.
d) As dedues previstas nos incisos VII e VIII esto cada uma delas limitada a 1% (um por
cento) do Imposto sobre a Renda devido apurado na declarao e no esto sujeitas ao limite
global de 6% (seis por cento) de que trata a alnea a deste item 1. Esse limite calculado pelo
prprio programa do imposto e a deduo s se aplica declarao em que o contribuinte optar
pelas dedues legais.
2) Doaes aos Fundos Nacional, estaduais, Distrital e municipais realizadas diretamente
na Declarao de Ajuste Anual - nova modalidade de doao:
Na Declarao de Ajuste Anual (DAA) do exerccio de 2016, ano-calendrio de 2015,
apresentada at 29 de abril de 2016, quando utilizado o modelo de DAA que permite a opo
pela utilizao das dedues legais, a pessoa fsica pode optar pela deduo das doaes, em
espcie, aos fundos controlados pelos Conselhos dos Direitos da Criana e do Adolescente
Nacional, Distrital, estaduais ou municipais - observando-se o seguinte:
a) as doaes podero ser deduzidas at o percentual de 3% sobre o Imposto sobre a Renda
devido apurado na declarao;
b) a deduo est sujeita ainda ao limite global de 6% (seis por cento) do Imposto sobre a Renda
devido apurado na declarao, juntamente com as demais dedues de incentivo, inclusive
quanto s contribuies efetuadas aos fundos controlados pelos Conselhos dos Direitos da
Criana e do Adolescente Nacional, Distrital, estaduais ou municipais no decorrer do ano-
calendrio de 2015;
c) o pagamento da doao deve ser efetuado, impreterivelmente, at 29 de abril de 2016, at o
encerramento do horrio de expediente bancrio das instituies financeiras autorizadas,
inclusive se realizado pela Internet ou por terminal de autoatendimento;
d) o no pagamento da doao at 29 de abril de 2016 implica a glosa definitiva dessa parcela de
deduo, e obriga a pessoa fsica ao recolhimento da diferena de imposto devido apurado na
Declarao de Ajuste Anual com os acrscimos legais previstos na legislao.
e) aps 29 de abril de 2016, no ser admitida a retificao que tenha por objetivo o aumento do
montante dedutvel;
f) o programa da DAA emitir um Darf para o pagamento de cada doao ao fundo beneficirio
indicado, no valor informado pelo declarante e com cdigo de receita 3351, que no se confunde
com o Darf emitido para pagamento de eventual saldo de imposto sobre a renda devido;
g) o pagamento da doao informada na DAA dever ser realizado mesmo que a pessoa fsica
tenha direito a restituio ou tenha optado pelo pagamento do saldo de imposto por meio de
dbito automtico em conta-corrente bancria;
h) uma vez recolhido o montante indicado no Darf, a doao efetuada ao fundo nele indicado
torna-se irreversvel e eventual valor recolhido a maior que o passvel de deduo ser tambm
repassado ao fundo indicado, no cabendo devoluo, compensao ou deduo desse valor;
i) se o valor recolhido for menor que o informado na declarao, o contribuinte:
i.1) poder, at 29 de abril de 2016, complementar o recolhimento; ou
i.2) dever, dentro do prazo decadencial e desde que no esteja sob procedimento de ofcio,
retificar a DAA para corrigir a informao referente ao valor doado;
j) se o valor recolhido for maior que o informado na declarao, o contribuinte:

j.1) poder, at 29 de abril de 2016, retificar a DAA para corrigir a informao referente ao valor
doado, respeitados o limite individual de 3% (trs por cento) e o limite global de 6% (seis por
cento); ou
j.2) dever considerar como no dedutvel o valor recolhido que ultrapassar o limite individual
de 3% (trs por cento) e o limite global de 6% (seis por cento), observado que esse valor a maior
ser tambm repassado ao fundo indicado;
k) o pagamento da doao no est sujeito a parcelamento.
Consulte a pergunta 432
3) Informaes sobre os beneficirios:
a) Informe os pagamentos efetuados na Ficha de Doaes Efetuadas, em relao aos incisos I a
V, VII e VIII, indicando o nome do beneficirio, o nmero de inscrio no Cadastro Nacional da
Pessoa Jurdica (CNPJ) ou no Cadastro de Pessoas Fsicas (CPF), o cdigo e o valor pago ou
doado;
b) Informe os pagamentos efetuados na Ficha de Pagamentos Efetuados, em relao ao inciso
VI, indicando o cdigo, o Nmero de Inscrio do Trabalhador (NIT) ou o Nmero do Programa
de Integrao Social (PIS) ou o Nmero do Programa de Formao do Patrimnio do Servidor
Pblico (Pasep), o nome completo e o nmero de inscrio no CPF do empregado domstico e o
valor pago, relativo contribuio patronal recolhida pelo empregador domstico.
4) Em relao s dedues referidas nos incisos VII e VIII:
a) Considera-se patrocnio a prestao do incentivo com finalidade promocional;
b) o comprovante pode ser emitido anualmente, desde que discrimine os valores doados ms a
ms;
c) no caso de doao em bens, o comprovante deve conter a identificao dos bens, mediante
descrio em campo prprio ou em relao anexa ao comprovante, informando tambm, se
houve avaliao, o nome, o nmero de inscrio no CPF ou no CNPJ e o endereo dos
avaliadores.
5) Comprovao do recolhimento da Contribuio Previdncia Social:
A comprovao ser feita por meio de Guias da Previdncia Social (GPS) para os recolhimentos
realizados nos meses de janeiro a outubro e por meio de Documento de Arrecadao do e-Social
(DAE) para os recolhimentos realizados nos meses de novembro e dezembro, bem como do
vnculo empregatcio registrado em Carteira de Trabalho e Previdncia Social (CTPS).
6.12 - CONTRIBUIO PATRONAL1

CONTRIBUIO PATRONAL PAGA PREVIDNCIA SOCIAL
Quais so os valores referentes contribuio patronal pagos Previdncia Social pelo
empregador domstico que podem ser deduzidos do valor do imposto apurado?
Observadas as competncias de recolhimentos das contribuies previdencirias,
somente podem ser deduzidos os valores recolhidos no ano-calendrio a que se referir a
Assim, deve ser observado o seguinte:

I - na hiptese de recolhimentos de contribuies feitos com atraso:
a) se os pagamentos ocorrerem no exerccio das respectivas competncias, as contribuies
pagas podem ser aproveitadas para fins de incentivo do imposto sobre a renda, sendo que as
multas e os juros no podem ser aproveitados para fins de deduo;
b) se os pagamentos ocorrerem em exerccios seguintes s das respectivas competncias, as
contribuies pagas no podem ser aproveitadas para fins de incentivo do imposto sobre a renda;
II - na hiptese de contribuinte que se retira do Brasil somente permitida a deduo de
contribuio paga por pessoa fsica que poca do pagamento se encontrava na condio de
residente no Brasil;

III - na hiptese de contribuinte falecido (esplio):

a) havendo bens a inventariar, somente permitida a deduo de contribuio paga at a data do
trnsito em julgado da deciso judicial da partilha, sobrepartilha ou adjudicao dos bens
inventariados;
b) no havendo bens a inventariar, somente permitida a deduo de contribuio paga at a
data do falecimento.
A implementao do regime unificado de pagamento de tributos, de contribuies e dos demais
encargos do empregador domstico (Simples Domstico) trouxe alterao da alquota de
contribuio patronal previdenciria para a seguridade social a cargo do empregador domstico
que reduziu de 12% do salrio de contribuio do empregado domstico a seu servio para 8%.
Os demais valores que compem o Simples Domstico, como os recolhimentos efetuados pelos
empregadores domsticos para o Fundo de Garantia do Tempo de Servio (FGTS) do
empregado, as importncias destinadas ao pagamento da indenizao compensatria da perda do
emprego sem justa causa ou por culpa do empregador e o seguro acidente no podem ser
deduzidas do valor do imposto apurado por falta de previso legal.
Ateno:
Para o ano-calendrio de 2015, exerccio 2016, considerando que vigorou o salrio mnimo de
R$ 724,00, para o ms de dezembro de 2014, e de R$ 788,00, para os meses de janeiro a
novembro de 2015, e ainda as alteraes promovidas pela Lei Complementar n 150, de 1 de
junho de 2015, devem ser observados os seguintes valores mximos:
a) para pagamentos de contribuies, relativas aos salrios mensais, realizados no ms de janeiro
de 2015 (ms de competncia da contribuio de dezembro de 2014), R$ 86,88 por ms;
b) para pagamentos de contribuies, relativas aos salrios mensais, realizados nos meses de
fevereiro a outubro de 2015 (meses de competncia da contribuio de janeiro a setembro de
2015), R$ 94,56 por ms;
c) para pagamentos de contribuies, relativas aos salrios mensais, realizados nos meses de
novembro e dezembro de 2015 (meses de competncia de outubro e novembro de 2015), R$
63,04 por ms;
d) para pagamento de contribuio, relativa ao dcimo terceiro salrio, realizado no ms de
dezembro de 2015, R$ 86,88;
e) para pagamento de contribuio, relativa ao adicional de 1/3 de frias, R$ 31,52.
6.13 - FUNDOS DOS DIREITOS DA CRIANA E DO ADOLESCENTE1

Como so realizadas as doaes aos fundos controlados pelos Conselhos Municipais,
Estaduais e Nacional dos Direitos da Criana e do Adolescente?
Para que o contribuinte possa fazer uso da deduo dos valores relativos a doaes na
declarao, necessrio que as doaes tenham sido efetuadas diretamente aos Fundos de
assistncia da criana e do adolescente que so controlados pelos Conselhos Municipais,
Estaduais ou Nacional dos Direitos das Crianas e dos Adolescentes. As doaes realizadas a
orfanatos e similares no so equivalentes aos fundos aqui tratados e, por isso, so indedutveis.
Os fundos de assistncia que esto limitados a um por municpio, um por estado e um
nacional, devem emitir comprovante em favor do doador, especificando o nome, o nmero de
inscrio no Cadastro Nacional da Pessoa Jurdica (CNPJ) ou no Cadastro de Pessoas Fsicas
(CPF) do doador, a data e o valor efetivamente recebido em dinheiro, alm do nmero de ordem
do comprovante, o nome, o nmero de inscrio no CNPJ, o endereo do emitente, e ser firmado
por pessoa competente para dar a quitao da operao.
As contribuies devem ser depositadas em conta especfica por meio de documento de
arrecadao prprio.

7 - DESCONTO SIMPLIFICADO1
A opo pelo desconto simplificado implica a substituio de todas as dedues
admitidas na legislao tributria, correspondente deduo de 20% do valor dos rendimentos
tributveis na Declarao de Ajuste Anual, limitado a R$ 16.754,34 (dezesseis mil, setecentos e
cinquenta e quatro reais e trinta e quatro centavos). No necessita de comprovao e pode ser
utilizado independentemente do montante dos rendimentos recebidos e do nmero de fontes
pagadoras.
O valor utilizado a ttulo de desconto simplificado no justifica variao patrimonial,
sendo considerado rendimento consumido.
8 - OBRIGATORIEDADE DE ENTREGA1
Est obrigada a apresentar a Declarao de Ajuste Anual referente ao exerccio de 2016,
a pessoa fsica residente no Brasil que, no ano-calendrio de 2015:
1- recebeu rendimentos tributveis, sujeitos ao ajuste na declarao, cuja soma foi superior a R$
28.123,91(vinte e oito mil, cento e vinte e trs reais e noventa e um centavos);
2- recebeu rendimentos isentos, no tributveis ou tributados exclusivamente na fonte, cuja soma
foi superior a R$ 40.000,00 (quarenta mil reais);
3- obteve, em qualquer ms, ganho de capital na alienao de bens ou direitos, sujeito
incidncia do imposto, ou realizou operaes em bolsas de valores, de mercadorias, de futuros e
assemelhadas;
4- relativamente atividade rural:
a) obteve receita bruta em valor superior a R$ 140.619,55 (cento e quarenta mil, seiscentos e
dezenove reais e cinquenta e cinco centavos);
b) pretenda compensar, no ano-calendrio de 2015 ou posteriores, prejuzos de anos-calendrio
anteriores ou do prprio ano-calendrio de 2015;
5- teve, em 31 de dezembro, a posse ou a propriedade de bens ou direitos, inclusive terra nua, de
valor total superior a R$ 300.000,00 (trezentos mil reais);
6- passou condio de residente no Brasil em qualquer ms e nesta condio se encontrava em
31 de dezembro; ou
7- optou pela iseno do imposto sobre a renda incidente sobre o ganho de capital auferido na
venda de imveis residenciais, cujo produto da venda seja destinado aplicao na aquisio de
imveis residenciais localizados no Pas, no prazo de 180 (cento e oitenta) dias contados da
celebrao do contrato de venda, nos termos do art. 39 da Lei n 11.196, de 21 de novembro de
2005.
Ateno:
Apresentao da declarao com o uso do PGD
A Declarao de Ajuste Anual deve ser elaborada, exclusivamente, com o uso de:
i- computador, mediante a utilizao do Programa Gerador da Declarao (PGD) relativo ao
exerccio de 2016, disponvel no stio da Secretaria da Receita Federal do Brasil (RFB), na
Internet, no endereo <http://rfb.gov.br>;
ii- computador, mediante acesso ao servio Declarao IRPF 2016 on-line, disponvel no
Centro Virtual de Atendimento (e-CAC) no stio da RFB na Internet, no endereo de que trata o
inciso i deste Ateno; ou
iii- dispositivos mveis tablets e smartphones, mediante a utilizao do servio Fazer
Declarao.
Em relao aos itens ii e iii, vedada a utilizao dos servios Declarao IRPF 2016 on-
line e Fazer Declarao para a apresentao da Declarao de Ajuste Anual do Imposto sobre
a Renda nas hipteses de os declarantes ou seus dependentes informados nessa declarao, no
ano-calendrio de 2015:
I- terem auferido:
a) rendimentos tributveis:

1. sujeitos ao ajuste anual, cuja soma foi superior a R$ 10.000.000,00 (dez milhes de reais),
apenas na hiptese de utilizao do servio Fazer Declarao de que trata o item iii deste
Ateno;
2. recebidos do exterior;
b) os seguintes rendimentos sujeitos tributao exclusiva ou definitiva;
1. ganhos de capital na alienao de bens ou direitos;
2. ganhos de capital na alienao de bens, direitos e aplicaes financeiras adquiridos em moeda
estrangeira;
3. ganhos de capital na alienao de moeda estrangeira mantida em espcie;
4. ganhos lquidos em operaes de renda varivel realizadas em bolsa de valores, de
mercadorias, de futuros e assemelhadas, e fundos de investimento imobilirio; ou
5. recebidos acumuladamente (RRA) de que trata o art. 12-A da Lei n 7.713, de 22 de dezembro
de 1988;
c) os seguintes rendimentos isentos e no tributveis:
1. rendimentos cuja soma foi superior a R$ 10.000.000,00 (dez milhes de reais), apenas na
hiptese de utilizao do servio Fazer Declarao de que trata o item iii deste Ateno;
2. parcela isenta correspondente atividade rural;
3. recuperao de prejuzos em renda varivel (bolsa de valores, de mercadorias, de futuros e
assemelhados e fundos de investimento imobilirio);
4. lucro na venda de imvel residencial para aquisio de outro imvel residencial;
5. lucro na alienao de imvel residencial adquirido aps o ano de 1969; ou
d) rendimentos tributados exclusivamente na fonte, cuja soma foi superior a R$ 10.000.000,00
(dez milhes de reais), apenas na hiptese de utilizao do servio Fazer Declarao de que
trata o item iii deste Ateno;
II- terem-se sujeitado:
a) ao imposto pago no exterior ou ao recolhimento do imposto sobre a renda na fonte de que trata
os 1 e 2 do art. 2 da Lei n 11.033, de 21 de dezembro de 2004; ou
b) ao preenchimento dos demonstrativos referentes atividade rural, ao ganho de capital na
alienao de bens e direitos, ao ganho de capital em moeda estrangeira ou renda varivel; ou III
- terem realizado pagamentos de rendimentos a pessoas jurdicas, quando constituam deduo na
declarao, ou a pessoas fsicas, quando constituam, ou no, deduo na declarao, cuja soma
foi superior a R$ 10.000.000,00 (dez milhes de reais), apenas na hiptese de utilizao do
servio Fazer Declarao de que trata o item iii deste Ateno, em cada caso ou no total.
Dispensa da entrega da declarao
a - A pessoa fsica que se enquadrar em uma ou mais das hipteses de obrigatoriedade previstas
nos itens 1 a 7 fica dispensada de apresentar a Declarao de Ajuste Anual (DAA), caso conste
como dependente em declarao apresentada por outra pessoa fsica, na qual tenham sido
informados seus rendimentos, bens e direitos, caso os possua;
b- a pessoa fsica que se enquadrar apenas na hiptese prevista no item 5 e que, na constncia da
sociedade conjugal ou da unio estvel, os bens comuns tenham sido declarados pelo outro
cnjuge companheiro, fica dispensada de apresentar Declarao de Ajuste Anual (DAA), desde
que o valor total dos seus bens privativos no exceda R$ 300.000,00 (trezentos mil reais);
Aplicativo APP IRPF
O servio Fazer Declarao de que trata o item iii deste Ateno acessado por meio do
aplicativo APP IRPF, disponvel nas lojas de aplicativos Google play, para o sistema operacional
Android, ou App Store, para o sistema operacional iOS.
A utilizao do servio Declarao IRPF 2016 on-line de que trata o item ii deste Ateno
darse- somente com certificado digital e pode ser feito pelo:
I- contribuinte; ou
II- representante do contribuinte com procurao eletrnica ou procurao de que trata a
Instruo Normativa RFB n 944, de 29 de maio de 2009.

Atividade rural
A pessoa fsica que se enquadrar em qualquer das hipteses de obrigatoriedade previstas nos
itens de 1 a 3 e 5 a 7 e que tenha obtido resultado positivo da atividade rural tambm deve
preencher o Demonstrativo da Atividade Rural.
9 - PESSOA FSICA DESOBRIGADA1

A pessoa fsica, ainda que desobrigada, pode apresentar a Declarao de Ajuste Anual
(DAA), sendo vedado a um mesmo contribuinte constar simultaneamente em mais de uma
Declarao de Ajuste Anual, seja como titular ou dependente, exceto nos casos de alterao na
relao de dependncia no ano-calendrio de 2015.
10 - TITULAR OU SCIO DE EMPRESA1

Contribuinte que titular ou scio de empresa est obrigado a apresentar a Declarao de
Ajuste Anual do exerccio 2016?
No, a menos que se enquadre nas hipteses previstas na resposta pergunta 007.
No a condio de titular ou scio de empresa, por si s, que obriga apresentao de
Ateno:
Ficam dispensadas da obrigatoriedade de entrega da Declarao de Ajuste Anual relativa aos
exerccios de 2006 a 2009, anos-calendrio de 2005 a 2008, as pessoas fsicas scias
exclusivamente de pessoas jurdicas que tiveram sua inscrio no Cadastro Nacional da Pessoa
Jurdica (CNPJ) baixada, nos termos previstos na Instruo Normativa n 1.035, de 28 de maio
de 2010, desde que a nica condio de obrigatoriedade para entrega da referida declarao seja
a participao, em qualquer ms do referido perodo, no quadro societrio de sociedade
empresria ou simples, como scio ou acionista, ou como titular de empresa individual.
11 - DISTRIBUIO DE LUCROS E PR-LABORE

1- Qual o tratamento tributrio dos rendimentos de scios ou titular de empresa
tributada com base no lucro real, presumido ou arbitrado?
Os lucros ou dividendos calculados com base nos resultados apurados a partir de
01/01/1996, pagos ou creditados pelas pessoas jurdicas tributadas com base no lucro real,
presumido ou arbitrado, no esto sujeitos incidncia do imposto sobre a renda na fonte nem
integram a base de clculo do imposto do beneficirio. So tributveis os valores que
ultrapassarem o resultado contbil e aos lucros acumulados e reservas de lucros de anos
anteriores, observada a legislao vigente poca da formao dos lucros.
2- Qual o tratamento tributrio dos rendimentos pagos ao scio de servio a titulo de pr-
labore?
Incide imposto sobre a renda, na fonte e na Declarao de Ajuste Anual, sobre os
valores pagos ao scio de servio (consulte a Soluo de Consulta Cosit n 12, de 15 de maio de
2013, disponvel no stio da RFB na Internet), a ttulo de pro labore (rendimentos de trabalho).
No entanto, no incide imposto sobre a renda sobre valores pagos a ttulo de distribuio de
lucros pelas pessoas jurdicas.
3- Qual a diferena entre pro labore e lucro distribudo? Como so tributados?

O pr-labore refere-se remunerao paga aos scios pela prestao de servios
empresa e sujeita-se incidncia do imposto sobre a renda na fonte e na declarao de ajuste.
O lucro distribudo refere-se remunerao do capital integralizado pelo scio. Quanto
forma de tributao, depende da legislao vigente no perodo de formao do lucro que est
sendo distribudo.

12 - RENDIMENTOS DE SCIO OU TITULAR DE EMPRESA OPTANTE PELO

SIMPLES NACIONAL1
So considerados isentos do imposto sobre a renda, na fonte e na declarao de ajuste
do beneficirio, os valores efetivamente pagos ou distribudos ao titular ou scio da
microempresa ou empresa de pequeno porte optante pelo Simples Nacional, salvo os que
corresponderem a pro labore, aluguis ou servios prestados.
A iseno fica limitada ao valor resultante da aplicao dos percentuais de presuno,
de que trata o art. 15 da Lei n 9.249, de 26 de dezembro de 1995, do Imposto sobre a Renda das
Pessoas Jurdicas (IRPJ) sobre a receita bruta mensal, no caso de antecipao de fonte, ou da
receita bruta total anual, tratando-se de declarao de ajuste, subtrado do valor devido na forma
do Simples Nacional no perodo, relativo ao IRPJ.
O limite no se aplica na hiptese de a microempresa ou empresa de pequeno porte
manter escriturao contbil e evidenciar lucro superior quele limite.
13 - RENDIMENTO DE MICROEMPREENDEDOR INDIVIDUAL MEI1

So considerados isentos do imposto sobre a renda, na fonte e na declarao de ajuste
do beneficirio, os valores efetivamente pagos ou distribudos ao Microempreendedor Individual
MEI, optante pelo Simples Nacional, exceto os que corresponderem a pro labore, aluguis ou
servios prestados.
A iseno fica limitada ao valor resultante da aplicao, sobre a receita bruta mensal, no
caso de
antecipao de fonte, ou da receita bruta total anual, tratando-se de Declarao de
Ajuste Anual, dos percentuais de apurao do Lucro Presumido, mencionados no artigo 15, da
Lei n 9.249, de 26 de dezembro de 1995.
O limite acima no se aplica na hiptese de o microempreendedor individual manter
escriturao contbil que evidencia lucro superior quele limite.
14 - GANHOS DE CAPITAL
1- Quais as operaes sujeitas apurao do ganho de capital?
Esto sujeitas apurao de ganho de capital as operaes que importem:
I- alienao, a qualquer ttulo, de bens ou direitos ou cesso ou promessa de cesso de direitos
sua aquisio, tais como as realizadas por compra e venda, permuta, adjudicao, dao em
pagamento, procurao em causa prpria, promessa de compra e venda, cesso de direitos ou
promessa de cesso de direitos e contratos afins;
II- transferncia a herdeiros e legatrios na sucesso causa mortis, a donatrios na doao,

inclusive em adiantamento da legtima, ou atribuio a ex-cnjuge ou ex-convivente, na
dissoluo da sociedade conjugal ou unio estvel, de bens e direitos por valor superior quele
pelo qual constavam na Declarao de Ajuste Anual do de cujus, do doador, do ex-cnjuge ou
ex-convivente que os tenha transferido;
III- alienao de bens ou direitos e liquidao ou resgate de aplicaes financeiras, de

propriedade de pessoa fsica, adquiridos, a qualquer ttulo, em moeda estrangeira.
2- Quais so as isenes relativas ao ganho de capital?

1- Indenizao da terra nua por desapropriao para fins de reforma agrria, conforme o disposto
no 5 do art. 184 da Constituio Federal de 1988;

Ateno:
A parcela da indenizao, correspondente s benfeitorias, computada como receita da atividade
rural quando esta tiver sido deduzida como despesa de custeio ou investimento e, quando no
deduzida como despesa de custeio ou investimento, tributvel como ganho de capital.
2 - Indenizao por liquidao de sinistro, furto ou roubo, relativo ao objeto segurado;
3 - Alienao, por valor igual ou inferior a R$ 440.000,00, do nico bem imvel que o titular
possua, individualmente, em condomnio ou em comunho, independentemente de se tratar de
terreno, terra nua, casa ou apartamento, ser residencial, comercial, industrial ou de lazer, e estar
localizado em zona urbana ou rural, desde que no tenha efetuado, nos ltimos cinco anos, outra
alienao de imvel a qualquer ttulo, tributada ou no, sendo o limite considerado em relao:
parte de cada condmino ou coproprietrio, no caso de bens possudos em condomnio;

ao imvel possudo em comunho, no caso de sociedade conjugal ou unio estvel (salvo
contrato escrito entre os companheiros);
4 - Ganho apurado na alienao de imveis adquiridos at 1969;
5 - O valor da reduo do ganho de capital para imveis adquiridos entre 1969 e 1988;
6 - A partir de 16/06/2005, o ganho auferido por pessoa fsica residente no Brasil na venda de
imveis residenciais, desde que o alienante, no prazo de 180 dias contado da celebrao do
contrato, aplique o produto da venda na aquisio de imveis residenciais localizados no Pas;
A opo pela iseno de que trata este item irretratvel e o contribuinte deve inform-la no
respectivo Demonstrativo da Apurao dos Ganhos de Capital da Declarao de Ajuste Anual.
Ateno:
A contagem do prazo de 180 dias inclui a data da celebrao do contrato.
No caso de venda de mais de 1 (um) imvel, o prazo de 180 (cento e oitenta) dias contado a
partir da data da celebrao do contrato relativo primeira operao.
A aplicao parcial do produto da venda implica tributao do ganho proporcionalmente ao valor
da parcela no aplicada.
No caso de aquisio de mais de 1 (um) imvel, a iseno de que trata este item aplica-se ao
ganho de capital correspondente apenas parcela empregada na aquisio de imveis
residenciais.
O contribuinte somente pode usufruir do benefcio de que trata este item 1 (uma) vez a cada 5
(cinco) anos, contados a partir da data da celebrao do contrato relativo operao de venda
com o referido benefcio ou, no caso de venda de mais de 1 (um) imvel residencial, 1
(primeira) operao de venda com o referido benefcio.
Na hiptese de venda de mais de 1 (um) imvel, esto isentos somente os ganhos de capital
auferidos nas vendas de imveis residenciais anteriores primeira aquisio de imvel
residencial.
Relativamente s operaes realizadas a prestao, aplica-se a iseno, observada as condies

precedentes:
I - nas vendas a prestao e nas aquisies vista, soma dos valores recebidos dentro do prazo
de 180 (cento e oitenta) dias, contado da data da celebrao do primeiro contrato de venda e at
a(s) data(s) da(s) aquisio(es) do(s) imvel(is) residencial(is);
II - nas vendas vista e nas aquisies a prestao, aos valores recebidos vista e utilizados nos
pagamentos dentro do prazo de 180 (cento e oitenta) dias, contado da data da celebrao do
primeiro contrato de venda;
III - nas vendas e aquisies a prestao, soma dos valores recebidos e utilizados para o
pagamento das prestaes, ambos dentro do prazo de 180 (cento e oitenta) dias, contado da data
da celebrao do primeiro contrato de venda.
No integram o produto da venda, para efeito do valor a ser utilizado na aquisio de outro
imvel residencial, as despesas de corretagem pagas pelo alienante.
Considera-se imvel residencial a unidade construda em zona urbana ou rural para fins
residenciais, segundo as normas disciplinadoras das edificaes da localidade em que se situar.
A iseno aplica-se, inclusive:

I- aos contratos de permuta de imveis residenciais, com torna;
II- venda ou aquisio de imvel residencial em construo ou na planta.
A iseno no se aplica, entre outros:

I- hiptese de venda de imvel residencial com o objetivo de quitar, total ou parcialmente,
dbito remanescente de aquisio a prazo ou prestao de imvel residencial j possudo pelo
alienante;
II- venda ou aquisio de terreno;

III- aquisio somente de vaga de garagem ou de boxe de estacionamento.
ao valor do bem ou do conjunto dos bens ou direitos da mesma natureza, alienados em um
mesmo ms, tais como automveis e motocicletas, imvel urbano e terra nua, quadros e
esculturas;
parte de cada condmino ou coproprietrio, no caso de bens possudos em condomnio;
ao valor de cada um dos bens ou direitos possudos em comunho e ao valor do conjunto
dos bens ou direitos da mesma natureza, alienados em um mesmo ms, no caso de
sociedade conjugal ou unio estvel (salvo contrato escrito entre os companheiros).
8- Restituio de participao no capital social mediante a entrega pessoa fsica, pela pessoa
jurdica, de bens e direitos de seu ativo avaliados por valor de mercado;
9- Transferncia a pessoas jurdicas, a ttulo de integralizao de capital, de bens ou direitos pelo

valor constante na declarao de rendimentos;
10- Permuta de unidades imobilirias, sem recebimento de torna (diferena recebida em

dinheiro);
Ateno:
Nas operaes de permuta realizadas por contrato particular, somente se configura a permuta se a
escritura pblica, quando lavrada, for de permuta.
11- Permuta, caracterizada com a entrega, por valor no superior ao de face, pelo licitante
vencedor, de ttulos da dvida pblica federal, estadual, do Distrito Federal ou municipal, ou de
outros crditos contra a Unio, o Estado, o Distrito Federal ou o Municpio, como contrapartida
aquisio das aes ou quotas leiloadas, no mbito dos respectivos programas de desestatizao;
12- Alienao de bens localizados no exterior ou representativos de direitos no exterior, bem

como a liquidao ou o resgate de aplicaes financeiras, adquiridos a qualquer ttulo, na
condio de no residente (Medida Provisria n 2.158-35, de 24 de agosto de 2001, art. 24, 6,
I; Instruo Normativa SRF n 118, de 27 de dezembro de 2000, art. 14, inciso I);

13- A variao cambial decorrente das alienaes de bens ou direitos adquiridos e das
liquidaes ou resgates de aplicaes financeiras realizadas com rendimentos auferidos
originariamente em moeda estrangeira (Instruo Normativa SRF n 118, de 27 de dezembro de
2000, art. 14, inciso II);
Ateno:
Somente isenta a variao cambial, sendo tributvel o ganho obtido em moeda estrangeira.
14 - A variao cambial dos saldos dos depsitos mantidos em instituies financeiras no

exterior (Instruo Normativa SRF n 118, de 27 de dezembro de 2000, art. 11, 1);
15 - Alienao de moeda estrangeira mantida em espcie, cujo total de alienaes, no ano-

calendrio, seja igual ou inferior ao equivalente a cinco mil dlares dos Estados Unidos da
Amrica (Medida Provisria n 2.158-35, de 24 de agosto de 2001, art. 24, 6, inciso II;
Instruo Normativa SRF n 118, de 27 de dezembro de 2000, art. 14, inciso III).
16 - A partir de 01/01/2002, na hiptese de doao de livros, objetos fonogrficos ou

iconogrficos, obras audiovisuais e obras de arte, para os quais seja atribudo valor de mercado,
efetuada por pessoa fsica a rgos pblicos, autarquias, fundaes pblicas ou entidades civis
sem fins lucrativos, desde que os bens doados sejam incorporados ao acervo de museus,
bibliotecas ou centros de pesquisa ou ensino, no Brasil, com acesso franqueado ao pblico em
geral:
I- o doador deve considerar como valor de alienao o constante em sua declarao de bens;
II- o donatrio registra os bens recebidos pelo valor atribudo no documento de doao.
Ateno:
No caso de alienao de bens recebidos em doao, para efeito de apurao de ganho de capital,
o custo de aquisio igual a zero (Lei n 10.451, de 10 de maio de 2002, art. 5).
3- So isentos os ganhos de capital decorrentes da alienao de um ou mais imveis
residenciais, cujos recursos so utilizados na construo de outro imvel?
No. A iseno citada somente se aplica para a aquisio, no prazo de 180 dias, a contar
da primeira alienao, de imveis residenciais construdos ou em construo, no abrangendo os
gastos para a construo de imvel, os gastos para a continuidade de obras em imvel em
construo ou ainda os gastos com benfeitorias ou reformas em imveis de propriedade do
contribuinte.
4- Contribuinte que vende imvel residencial privativo e adquire imvel residencial em

condomnio fica isento de imposto sobre a renda?
Sim. Desde que o alienante no prazo de 180 (cento e oitenta) dias contado da celebrao
do contrato, aplique o produto da venda na aquisio de sua parte do imvel, localizado no
Brasil, em condomnio.
5- Contribuinte que vende imvel residencial em condomnio e adquire imvel residencial

privativo fica isento de imposto sobre a renda?
do contrato aplique o produto da venda de sua parte no imvel em condomnio na aquisio de
imvel privativo, localizado no Brasil.
6- Contribuinte que vende um imvel residencial e adquire a parte de outro imvel

residencial pertencente a outro condmino, de um condomnio no qual j condmino, fica
isento de imposto sobre a renda?

do contrato, aplique o produto da venda na aquisio da parte do imvel residencial, pertencente
ao outro condmino, localizado no Brasil.
7- Quais so as consequncias legais no caso de no observncia do prazo de 180 dias para

a compra de imveis residenciais?
A inobservncia das condies legais previstas importa em exigncia do imposto com
base no ganho de capital, acrescido de:
a) juros de mora, calculados a partir do 2 (segundo) ms subsequente ao do recebimento do
valor ou de parcela de valor do imvel vendido; e
b) multa, de mora ou de ofcio, calculada a partir do 2 (segundo) ms seguinte ao do
recebimento do valor ou de parcela do valor do imvel vendido, se o imposto no for pago em
at 210 (duzentos e dez) dias contados da data da celebrao do contrato.
8- permitida a compensao entre resultados positivos e negativos de distintas alienaes

realizadas no ms?
No. Os resultados positivos e negativos apurados em operaes distintas no podem
ser somados algebricamente por falta de previso legal. O ganho de capital deve ser apurado e
tributado em separado em relao a cada alienao.
9- O que se considera como data de aquisio quando o bem ou direito alienado era
patrimnio comum dos cnjuges?
Segundo dispe a Lei Civil, o casamento no regime de comunho universal, importa a
comunicao de todos os demais bens presentes e futuros dos consortes, ressalvados, apenas, os
bens gravados com clusula de incomunicabilidade ou os sub-rogados em seu lugar.
A partir do casamento, o que dantes era ou poderia ser de propriedade exclusiva de cada
um, torna-se patrimnio comum do casal em metades ideais (meao).
10- Qual o tratamento tributrio aplicvel ao valor recebido por ex-cnjuge ou herdeiro
referente a reembolso de diferena no montante de bens e direitos que lhe cabiam em
decorrncia da meao ou herana?
O valor em moeda corrente recebido por ex-cnjuge ou herdeiro, referente a reembolso
de diferena do montante de bens e direitos que lhe cabiam em decorrncia da meao ou
herana, corresponde a uma alienao destes bens e direitos que antes lhe pertenciam e, portanto,
est sujeito apurao do ganho de capital.
11- possvel atualizar o valor do bem a preo de mercado na declarao de bens e

direitos?
No. No h qualquer previso legal para atualizao do custo de aquisio de imvel a
preo de mercado.
O custo de aquisio do imvel somente poder ser alterado caso sejam efetuadas
despesas com construo, ampliao ou reforma no referido imvel. Cabe destacar, ainda, que
essas despesas somente podero ser incorporadas ao custo de imvel se estiverem comprovadas
com documentao hbil e idnea (notas fiscais para as despesas com pessoas jurdicas, recibos
para as despesas com pessoas fsicas), que dever ser mantida em poder do contribuinte por pelo
menos cinco anos aps a alienao do imvel.
12- Qual o custo de aquisio de bens ou direitos adquiridos at 31/12/1991 e os

adquiridos entre 01/01/1992 a 31/12/1995, no caso de contribuinte desobrigado de
apresentar a declarao dos exerccios de 1992, ano-calendrio de 1991, e seguintes?
Considera-se custo dos bens ou direitos o valor de aquisio expresso em reais.

O custo de aquisio dos bens ou direitos adquiridos ou as parcelas pagas at

31/12/1991, avaliados pelo valor de mercado para essa data e informados na Declarao de
Ajuste Anual do exerccio de 1992, ano calendrio
de 1991, de acordo com o art. 96 da Lei n 8.383, de 30 de dezembro de 1991, esse
valor, atualizado at 01/01/1996. Aplica-se o disposto acima na hiptese de contribuinte
desobrigado de apresentar a declarao do exerccio de 1992, ano-calendrio de 1991, e
seguintes.
No caso de bens ou direitos adquiridos ou de parcelas pagas at 31/12/1991, no
avaliados a valor de mercado, e dos bens ou direitos adquiridos ou das parcelas pagas entre
01/01/1992 e 31/12/1995, o custo corresponde ao valor de aquisio ou das parcelas pagas at
31/12/1995, atualizado mediante a utilizao da
Tabela de Atualizao do Custo de Bens e Direitos, constante no Anexo nico
Instruo Normativa SRF n 84, de 11 de outubro de 2001.
O custo dos bens ou direitos adquiridos ou das parcelas pagas a partir de 01/01/1996
no est sujeito atualizao.
13- Contribuinte que possui apenas usufruto sobre um imvel e propriedade de outro, tem
direito a iseno de ganho de capital se alienar o imvel do qual tem propriedade?
No, porque, para efeitos legais, o contribuinte possui mais de um imvel.
14- Qual o tratamento tributrio na cesso de direito de precatrio?

Quanto ao cedente:
A diferena positiva entre o valor de alienao e o custo de aquisio na cesso de
direitos representados por crditos lquidos e certos contra a Fazenda Pblica (precatrios) est
sujeita apurao do ganho de capital, pelo cedente.
Os ganhos de capital sero apurados, pela pessoa fsica cedente, no ms em que forem
auferidos, e tributados em separado, alquota de 15% (quinze por cento), no integrando a base
de clculo do imposto na declarao de rendimentos, e o valor do imposto pago no poder ser
deduzido do devido na declarao.
O custo de aquisio na cesso original, ou seja, naquela em que ocorre a primeira
cesso de direitos, igual a zero, porquanto no existe valor pago pelo direito ao crdito. Nas
subsequentes, o custo de aquisio ser o valor pago pela aquisio do direito na cesso anterior.
Considera-se como valor de alienao o valor recebido do cessionrio pela cesso de
direitos do precatrio.
Quanto ao cessionrio:
O cessionrio sub-roga-se no crdito do cedente, que para aquele transfere todos os
direitos, inclusive os acessrios do crdito.
Por ocasio do recebimento do precatrio, o cessionrio apurar o ganho de capital
considerando como valor de alienao o valor lquido passvel de compensao, isto , aps
excludas as dedues legais. Considera-se como custo de aquisio o valor pago ao cedente,
quando da aquisio da cesso de direitos do precatrio.
Os ganhos de capital sero apurados, pela pessoa fsica cessionria, no ms em que
forem auferidos, e tributados em separado, alquota de 15% (quinze por cento), no integrando
a base de clculo do imposto na declarao de rendimentos, e o valor do imposto pago no
poder ser deduzido do devido na declarao.
Ateno:
O crdito lquido e certo, decorrente de aes judiciais, instrumentalizado por meio de
precatrio, mantm por toda a sua trajetria a natureza jurdica do fato que lhe deu origem,
independendo, assim, de ele vir a ser transferido a outrem. O acordo de cesso de direitos no
pode afastar a tributao na fonte dos rendimentos tributveis relativo ao precatrio no momento
em for quitado pela Unio, pelos estados, pelo Distrito Federal ou pelos municpios.
Em funo da natureza jurdica do crdito cedido, ocorrer a incidncia de imposto sobre a renda
retido na fonte, quando cabvel, no momento do pagamento do precatrio, considerado como tal
quando ocorrer a homologao da compensao do precatrio com dbitos de natureza tributria
do cessionrio para com a Unio, os estados, o Distrito Federal ou os municpios.
Em virtude da transao efetuada, o imposto sobre a renda retido na fonte no constitui nus do
cessionrio nem do cedente, no integrando a base de clculo do ganho de capital e no sendo
passvel de compensao ou deduo.
15- Como apurar o custo de aquisio de imvel vendido em partes, em datas diferentes?
Para efeito de determinao do ganho de capital tributvel, o custo de aquisio de
imvel vendido em partes, em datas diferentes, deve ser computado na proporo que representar
cada parte alienada em relao ao custo total da rea do imvel.
16- Como proceder na hiptese de haver clusula de promessa de compra e venda

prevendo a resciso do contrato por falta de pagamento?
A promessa de compra e venda de imvel, desde que contenha todos os requisitos legais
que regem este negcio jurdico, constitui direito entre as partes, sendo instrumento
suficientemente vlido para configurar a transmisso dos direitos sobre o imvel objeto do
contrato e a ocorrncia do fato gerador da obrigao tributria.
A clusula que prev a resciso do contrato por falta de pagamento do preo ajustado
configura modalidade de ato jurdico sob condio resolutria, ou seja, modalidade em que a
eficcia do negcio jurdico no fica pendente da ocorrncia do evento futuro. Ela apenas
extingue o direito j constitudo anteriormente pelo instrumento de promessa de compra e venda,
em virtude da ocorrncia do evento futuro previsto no contrato (falta de pagamento do preo
ajustado, no caso).
Na hiptese, portanto, por fora do art. 117, inciso II, do Cdigo Tributrio Nacional
(CTN), o ato ou negcio jurdico de alienao do imvel reputa-se perfeito e acabado, para os
efeitos fiscais, a partir da data do instrumento particular ou pblico de promessa de compra e
venda celebrado entre as partes.
Esclarea-se que a clusula de retrovenda condio resolutria, no suspensiva do ato.
Ateno:
A resciso do contrato de alienao no importa em restituio do imposto pago pelo alienante.
17- Como devem ser tributados os resultados obtidos em alienaes de participaes

societrias quando o preo no pode ser predeterminado?
Quando no houver valor determinado, por impossibilidade absoluta de quantific-lo de
imediato (ex.: a determinao do valor das prestaes e do preo depende do faturamento futuro
da empresa adquirida, no curso do perodo do pagamento das parcelas contratadas), o ganho de
capital deve ser tributado na medida em que o preo for determinado e as parcelas forem pagas.
No obstante ser indeterminado o preo de alienao, toma-se como data de alienao a
da concretizao da operao ou a data em que foi cumprida a clusula preestabelecida nos atos
contratados sob condio suspensiva.
Contudo, alerte-se que o tratamento descrito deve ser comprovado pelas partes
contratantes sempre que a autoridade lanadora assim o determinar.
18- Qual o tratamento tributrio na substituio de aes ocorrida em virtude de ciso,

fuso ou incorporao?
A substituio de aes, na proporo das anteriormente possudas, ocorrida em virtude
de ciso, fuso ou incorporao, pela transferncia de parcelas de um patrimnio para o de outro,
no caracteriza alienao para efeito da incidncia do imposto sobre a renda.
A data de aquisio a de compra ou subscrio originria, no tendo havido emisso
ou entrega de novos ttulos representativos da participao societria.
Ateno:
O montante das novas participaes societrias deve ser igual ao custo de aquisio da
participao societria originria.
19- Qual o tratamento tributrio na incorporao de aes?

Na operao de incorporao de aes, uma companhia incorpora a totalidade das aes
de outra, sendo que esta ltima no se extingue, continuando a ter direitos e obrigaes. A
incorporadora passa a ser a nica acionista da companhia cujas aes forem incorporadas. No
h incorporao de uma sociedade pela outra, mas de elemento patrimonial, representado pelas
aes incorporadas, cujos ttulos faro parte do ativo da incorporadora.
Assim sendo, na operao de incorporao de aes, a transferncia destas para o
capital social da companhia incorporadora caracteriza alienao cujo valor, se superior ao
indicado na declarao de bens da pessoa fsica que as transfere, tributado pela diferena a
maior, como ganho de capital, na forma da legislao.
20- A transferncia de bens ou direitos para integralizao de capital configura alienao?

Sim. A transferncia de bens ou direitos a pessoas jurdicas, a ttulo de integralizao de
capital, configura alienao.
A pessoa fsica deve lanar, na declarao correspondente ao exerccio em que efetuou a
transferncia, as aes ou quotas subscritas pelo valor pelos quais os bens ou direitos foram
transferidos.
Se a transferncia dos bens ou direitos tiver sido efetuada por valor superior ao
constante para estes na Declarao de Bens e Direitos, a diferena a maior tributvel como
ganho de capital.
21- A pessoa fsica que transferiu imvel a pessoa jurdica, para integralizao de capital,
deve apurar ganho de capital quando a empresa aliena o bem?
No, pois nesse caso a empresa que, sendo proprietria do imvel, deve apurar ganho
de capital quando o aliena.
22- Qual o tratamento tributrio na dissoluo parcial de sociedade com transferncia de

bens ou direitos para os scios retirantes, por determinao judicial?
Tratando-se de devoluo de participao no capital social com a entrega de bens ou
direitos do ativo da pessoa jurdica, estes so informados na Declarao de Bens e Direitos
correspondente ao respectivo ano calendrio, pelo valor contbil ou de mercado, conforme
avaliado pela pessoa jurdica. Se a devoluo dos bens ou direitos pessoa fsica for efetuada
com base no valor de mercado, a diferena entre o valor de mercado e o constante na Declarao
de Bens e Direitos no se sujeita incidncia do imposto sobre a renda na pessoa fsica, sendo
tributados na pessoa jurdica.
23- Qual o tratamento tributrio na transferncia de bens e direitos em decorrncia de

dissoluo da sociedade conjugal ou da unio estvel?
Na transferncia do direito de propriedade em decorrncia de dissoluo de sociedade
conjugal ou da unio estvel, os bens e direitos podem ser avaliados pelo valor, conforme
legislao pertinente, constante na ltima Declarao de Bens e Direitos de quem os declarou,
atualizado monetariamente at 31/12/1995, ou por valor superior quele declarado, observando-
se que:
a) se a transferncia dos bens ou direitos ao ex-cnjuge ou ex-convivente a quem foram

atribudos os bens ou direitos foi em valor superior quele pelo qual constavam na ltima
declarao antes da dissoluo da sociedade conjugal ou unio estvel, a diferena positiva
tributada alquota de 15%. Para o clculo do ganho de capital em futura alienao deve ser
considerada a data desta transferncia;
b) se a transferncia foi pelo valor constante na ltima Declarao de Bens e Direitos

apresentada antes da dissoluo da sociedade conjugal ou unio estvel, no h ganho de capital
no ato da transferncia.
24- Qual o prazo para o pagamento do imposto na transferncia de bens e direitos em

decorrncia de dissoluo da sociedade conjugal ou da unio estvel?
O imposto deve ser pago at o ltimo dia til do ms subsequente ao do trnsito em
julgado da deciso judicial da partilha, sobrepartilha ou da lavratura da escritura pblica.
O Darf do pagamento do imposto deve ser preenchido em nome do ex-cnjuge ou ex-
convivente ao qual o bem ou direito for atribudo e este deve pagar o imposto.
25- Qual o tratamento tributrio na transferncia de bens ou direitos por herana ou

legado?
Na transferncia do direito de propriedade por sucesso, nos casos de herana ou
legado, os bens e direitos podem ser avaliados pelo valor constante na ltima Declarao de
Bens e Direitos do de cujus, atualizado monetariamente at 31/12/1995, ou por valor superior
quele declarado, observado o seguinte:
a) se os bens ou direitos forem transferidos por valor superior ao anteriormente declarado, a

diferena positiva entre o valor de transmisso e o valor constante na ltima Declarao de Bens
e Direitos do de cujus ou o custo de aquisio, tributada como ganho de capital alquota de
15%;
a.1) nesta hiptese, o contribuinte do imposto o esplio, devendo ser preenchido, utilizando-se
do programa gerador especfico, o Demonstrativo da Apurao dos Ganhos de Capital,
exportando o resultado para a Declarao Final de Esplio;
a.2) o Darf do pagamento do imposto deve ser preenchido em nome do esplio;
b) se a transferncia for pelo valor constante na ltima Declarao de Bens e Direitos do de

cujus, no h ganho de capital no ato da transferncia;
c) a opo pelo valor constante na ltima Declarao de Bens e Direitos do de cujus ou por valor
superior a este ser feita em relao a cada um dos bens transferidos;
d) o herdeiro ou legatrio deve incluir os bens ou direitos, em sua Declarao de Bens e Direitos,
pelo valor de transmisso da parte de que lhe coube, o qual constitui custo para efeito de
apurao de ganho de capital numa eventual alienao futura. Considera-se data de aquisio a
da abertura da sucesso (falecimento).
Ateno:
Para efeito de apurao do limite de iseno, na alienao de bens de pequeno valor at R$
35.000,00, devem ser somados os valores de transferncia de todos os bens da mesma natureza.
26- Qual o prazo para o pagamento do imposto na transferncia de bens ou direitos por
herana ou legado?
Se a transferncia dos bens ou direitos for efetuada por valor superior quele que vinha
sendo declarado, a diferena a maior sujeitar-se- incidncia de Imposto sobre a Renda
alquota de 15%, em nome do esplio.
O imposto devido sobre ganho de capital deve ser pago pelo inventariante at a data
prevista para a entrega da Declarao Final de Esplio.

Obs.: Preencher, utilizando-se do programa gerador especfico, o Demonstrativo da Apurao

dos Ganhos de Capital, exportando o seu resultado para a Declarao Final de Esplio.
27- Qual o tratamento tributrio da doao efetuada em bens ou direitos a terceiros?

A doao de bens ou direitos caracteriza alienao e sujeita-se apurao do ganho de
capital, se efetuada por valor superior ao constante na ltima Declarao de Bens e Direitos do
doador.
A doao efetuada em dinheiro (moeda nacional) no tributada pelo imposto sobre a
renda. A doao em espcie est sujeita comprovao da sua efetivao, bem como da
disponibilidade econmico-financeira para tal liberalidade.
Para fins de incidncia do Imposto sobre Transmisso Causa Mortis e Doao, consultar
a legislao estadual ou do Distrito Federal.
Ateno:
Na hiptese de doao de livros, objetos fonogrficos ou iconogrficos, obras audiovisuais e
obras de arte, para os quais seja atribudo valor de mercado, efetuada por pessoa fsica a rgos
pblicos, autarquias, fundaes pblicas ou entidades civis sem fins lucrativos, desde que os
bens doados sejam incorporados ao acervo de museus, bibliotecas ou centros de pesquisa ou
ensino, no Brasil, com acesso franqueado ao pblico em geral:
I- o doador deve considerar como valor de alienao o constante em sua declarao de bens;
II- o donatrio registra os bens recebidos pelo valor atribudo no documento de doao.
No caso previsto neste ateno: a alienao dos bens recebidos em doao, considerado, para
efeito de apurao de ganho de capital, custo de aquisio igual a zero.
28- Qual o valor de custo de aquisio que deve ser declarado por quem recebeu um
imvel em doao?
Deve ser informado o valor constante do instrumento de doao (escritura etc).
29- Qual o prazo para o pagamento do imposto na transferncia de bens ou direitos na

doao em adiantamento da legtima?
O imposto deve ser pago at o ltimo dia til do ms subsequente ao da doao pelo
doador e em seu nome deve ser feito o Darf do pagamento do imposto, com a utilizao do
cdigo 4600.
30- Como se tributa a alienao de bem imvel com recebimento de seu valor em bens
mveis a serem entregues parceladamente?
Essa operao equipara-se venda a prazo, devendo o ganho de capital ser apurado no
ms da transao e tributado na medida em que as parcelas (valor dos bens) forem recebidas.
Caso o preo efetivo da operao tenha sido contratado pelas partes, considera-se como
valor recebido dos bens mveis no ms de seu efetivo recebimento aquele que foi contratado
originalmente.
Caso a operao no tenha sido expressa em dinheiro, considera-se como valor recebido
dos bens mveis o seu valor de mercado no ms do efetivo recebimento, sendo que se este for
superior ao valor de mercado do ms da operao, este acrscimo sujeita-se ao recolhimento
mensal obrigatrio (carn-leo), se recebido de pessoa fsica, ou reteno na fonte, se pago por
pessoa jurdica, e, tambm, ao ajuste na Declarao de Ajuste Anual.
Ateno:
A posterior alienao dos bens mveis recebidos configura uma nova operao de alienao,
devendo o ganho de capital, porventura apurado, ser tributado, atribuindo-se aos bens, como
custo de aquisio, o valor de mercado na data em que foram recebidos.
585 Como proceder quando a alienao do imvel fica condicionada aprovao de

31- Como proceder quando a alienao do imvel fica condicionada aprovao de

financiamento por uma instituio financeira, com recursos fornecidos pelo Sistema
Financeiro de Habitao (SFH)?
Esta hiptese configura modalidade de ato jurdico sob condio suspensiva, ou seja, o
fato gerador da obrigao tributria (alienao) somente ocorre com o implemento da condio,
isto , com a aprovao do financiamento pelo Sistema Financeiro da Habitao (SFH) e a
celebrao do contrato definitivo de compra e venda, concretizando a transmisso dos direitos
sobre o imvel (PMF n 80, de 1979, item 7).
Como exemplo, suponha-se que a operao sob essa condio foi acordada em
20/10/2014, sendo o financiamento liberado e o contrato celebrado em 26/03/2015. Assim,
somente na data do implemento da condio (26/03/2015), considera-se consumada a
transmisso do imvel, com todos os efeitos fiscais dela decorrentes.
Na hiptese de ter havido qualquer pagamento inicial em 20/10/2014 (como o sinal para
garantia do negcio), o alienante e o adquirente devem registrar esse fato em suas declaraes de
bens, historiando a operao efetuada e o valor pago ou recebido, a fim de evitar a ocorrncia de
variao patrimonial no justificada no perodo correspondente. Contudo, para fins de apurao
de ganho de capital pelo alienante, considera-se como data de alienao 26/03/2015 e como valor
de alienao, o preo efetivo de venda acordado tambm nesta data.
Como custo de aquisio, o alienante deve considerar o total dos valores pagos at
maro de 2015, incluindo sinal registrado na declarao de bens (ou valor correspondente), as
prestaes pagas a cada ano-calendrio, os juros e demais acrscimos pagos no respectivo
financiamento (no se aplica hiptese de multa por atraso de pagamento), bem como as
despesas permitidas pela legislao do imposto como integrantes daquele custo (tais como:
construo, ampliao, reforma etc), at o momento da respectiva alienao.
Outro exemplo bastante comum de modalidade de ato jurdico sob condio suspensiva
caso de o proprietrio contratar a alienao da casa onde reside, mas que a transmisso s seria
efetivada depois que ele se mudasse para outro imvel. Assim, somente aps a desocupao do
imvel e celebrao do contrato de compra e venda ocorreria o implemento da condio, gerando
os efeitos fiscais referidos.
Para o novo comprador do imvel, considera-se data de aquisio 26/03/2015 e o custo
de aquisio os valores efetivamente pagos para efeito de registro da aquisio na Declarao de
Ajuste Anual (DAA).
Ateno:
Neste exemplo, o pagamento inicial, recebido pelo alienante em 20/10/2014, compor a parcela
sujeita tributao do ganho de capital em 26/03/2015, devendo o imposto decorrente ser pago
at o ltimo dia til de abril de 2015.
Alerte-se que a condio suspensiva deve constar expressamente do contrato inicial para que o
exposto tenha plena validade. Caso contrrio, considera-se consumada a transmisso do imvel
na data da assinatura do documento inicial, ainda que firmado por instrumento particular.
32- Como proceder quando o muturio do Sistema Financeiro da Habitao (SFH) aliena o
imvel financiado, por meio de documento particular, sem notificar o agente financeiro e
sem haver transferncia do saldo devedor do financiamento?
Preliminarmente, esclarea-se que a aquisio de imvel com financiamento do Sistema
Financeiro Nacional (SFH), embora formalizado em um nico documento pblico,
consubstancia-se em dois atos jurdicos distintos, sendo um o contrato de compra e venda do
bem que se estabelece entre o adquirente e o proprietrio do imvel e, o outro, um pacto adjeto
de hipoteca sobre o imvel adquirido, para garantia do emprstimo concedido para sua aquisio,
vinculando o muturio e o agente financiador. Este, no caso, pode executar a hipoteca ou exigir a
regularizao do financiamento pelo novo adquirente, mas no pode impedir que o muturio
ceda seus direitos a terceiros.

Assim, o contrato particular firmado entre o muturio e o novo adquirente instrumento

legalmente vlido para configurar a cesso de direitos sobre o imvel. Por outro lado, a
legislao tributria no condiciona a eficcia do ato de alienao notificao do agente
financiador e transferncia do saldo devedor do financiamento.
, portanto, irrelevante que esses requisitos no tenham sido cumpridos pelos
contratantes, no ato de cesso dos direitos aquisio do imvel. Com a celebrao do contrato
particular de cesso de direitos e a percepo da quantia pactuada (gio), considera-se
consumada a alienao, para todos os efeitos fiscais, estando concretizada a transmisso dos
direitos sobre o imvel decorrente do contrato de compra e venda.
Nesse caso, o alienante deve apurar o ganho de capital no ms da assinatura do contrato
particular. Deve considerar como custo de aquisio os valores efetivamente pagos pela
aquisio do imvel constantes na sua Declarao de Bens e Direitos do exerccio de 2015, ano-
calendrio de 2014, acrescido das parcelas pagas at o ms da alienao.
O custo dos bens ou direitos adquiridos ou das parcelas pagas at 31/12/1995 deve ser
atualizado conforme pergunta 559, caso o contribuinte estivesse desobrigado de apresentar a
Considera-se valor de alienao a importncia recebida do adquirente (gio), que ser o
valor de aquisio para este.
Esclarea-se que, na hiptese de ocorrer o desfazimento do negcio, no haver
restituio do valor do imposto pago, conforme determina o item 6 da Portaria MF n 80, de
1979.
33- Qual o tratamento tributrio da doao de bens e direitos privativos entre cnjuges?
A doao de bens e direitos privativos de um cnjuge a outro sujeita-se apurao de
ganho de capital na forma de doao.
34- Qual o custo de aquisio dos bens recebidos por meio de concursos, sorteios e
outros?
Para fins de apurao do ganho de capital, os bens adquiridos tm como custo o valor de
mercado do prmio, utilizado como base de clculo do imposto sobre a renda incidente na fonte,
atualizado at 31/12/1995, acrescido do correspondente imposto sobre a renda incidente na fonte.
Ateno:
Para os bens e direitos adquiridos por meio de concursos ou sorteios recebidos at 31 de
dezembro de 1994, o custo de aquisio zero.
35- A transferncia da titularidade de quotas de capital entre cnjuges, casados no regime

de comunho universal de bens, constitui alienao para fins de tributao?
Essa transferncia no constitui alienao, posto o patrimnio comum continuar
indiviso. Consequentemente, no se tributa como ganho de capital a referida operao.
36- Como devem ser consideradas as alienaes efetuadas pelos cnjuges, para fins de
tributao dos ganhos de capital?
As transaes efetuadas na constncia da sociedade conjugal em regime de comunho
universal ou parcial de bens comuns tm o seguinte tratamento, para efeito de tributao: cada
cnjuge deve considerar 50% do ganho de capital. Opcionalmente o total do ganho de capital
pode ser tributado por um dos cnjuges, exceto quando se tratar de bens incomunicveis, caso
em que cada um deve tributar o valor que lhe cabe.
Ateno:
Nas alienaes de bens comuns, decorrentes do regime de casamento, o ganho de capital
apurado em relao ao bem como um todo. Apenas a tributao do ganho apurado que deve ser
feita na razo de 50% para cada cnjuge ou, opcionalmente, 100% em um dos cnjuges.
37- Como proceder quando os herdeiros desistem, no curso do processo de inventrio, em

favor dos outros co-herdeiros, aos bens e direitos que lhes cabiam por direito sucessrio?
Preliminarmente, necessrio determinar se houve renncia ou cesso de direitos
hereditrios.
A renncia genuinamente abdicativa. Nela existe o desejo de recusa ou no aceitao
da herana (Lei n 10.406, de 10 de janeiro de 2002 - Cdigo Civil de 2002, arts. 1.805, 2),
sendo seu alcance muito mais amplo, pois se entende que ela retroage ao momento da abertura
da sucesso, de modo que o herdeiro renunciante considerado como se jamais houvesse sido
herdeiro. Assim, a renncia, em rigor e por fora de seu efeito retroativo, no equivale a uma
transmisso (ainda que gratuita) de bens. Dessa forma, a renncia gratuita, pura e simples, feita
em benefcio dos demais co-herdeiros (ascendentes, descendentes ou colaterais) no configura a
alienao prevista na Lei n 7.713, de 22 de dezembro de 1988.
Todavia, se o herdeiro aceitar a herana e ceder seus direitos hereditrios, ainda que a
ttulo gratuito, considera-se que houve a alienao prevista na Lei, visto a cesso ser
caracteristicamente translativa (pois s se cede o que se possui), equivalente da compra e venda,
aplicando-se a ela as mesmas regras desse contrato.
Na Declarao de Bens e Direitos, no caso de renncia, no h necessidade de registrar
esse fato (embora o renunciante possa faz-lo se o desejar), cabendo aos herdeiros beneficiados
incluir os bens e direitos em suas declaraes, com as informaes prprias dessa situao.
Havendo cesso de direitos hereditrios, o cedente deve registrar esse fato em sua
Declarao de Bens e Direitos e praticar todos os demais atos prprios decorrentes da alienao
de bens e direitos, apurando o ganho de capital de acordo com as disposies legais e normativas
previstas para essa operao.
38- Como devem ser tributados os ganhos de capital decorrentes de alienao de bens ou
direitos efetuada ainda no curso do inventrio?
Como a legislao tributria determina que ao esplio sejam aplicadas as normas a que
esto sujeitas as pessoas fsicas (art. 11 do Decreto n 3.000, de 26 de maro de 1999
Regulamento do Imposto sobre a Renda RIR/1999), se no curso do inventrio ocorrer a
alienao de bens ou direitos no regime da Lei n 7.713, de 22 de dezembro de 1988, ou nas
modalidades prescritas para a equiparao por loteamento ou incorporao de imveis (art. 151 e
seguintes do RIR/1999), os ganhos porventura auferidos so tributados em nome do esplio,
tomando-se por base o preo de custo e a data de aquisio dos bens, pelo falecido ou cnjuge
sobrevivente, ou por ambos, conforme seja o caso.
39- Qual o tratamento tributrio aplicvel a pagamento de prestao de servios

mediante dao em pagamento efetuada com imvel?
A dao em pagamento realizada com imvel configura uma alienao, devendo o
ganho de capital ser apurado quando da transferncia do imvel. O valor de mercado do bem
recebido em pagamento caracteriza, para o adquirente, rendimento sujeito ao carn-leo ou ao
imposto sobre a renda incidente na fonte, conforme o imvel seja recebido de pessoa fsica ou
jurdica, e ao ajuste anual.
40- Qual o custo de aquisio de bens adquiridos por arrendamento mercantil (leasing)?
O custo de aquisio de bens adquiridos por arrendamento mercantil (leasing)
corresponde aos valores pagos a esse ttulo obtidos da seguinte forma:
a) com a opo de compra realizada ao final do contrato, pela soma dos valores pagos a ttulo de
arrendamento mercantil acrescido do valor residual pago;
b) com a opo de compra realizada no ato do contrato, pela soma de todos os valores pagos
(aluguel mais valor residual pago a cada parcela).
41 Em que condies a pessoa fsica equiparada a pessoa jurdica pela prtica de operaes

41- Em que condies a pessoa fsica equiparada a pessoa jurdica pela prtica de
operaes imobilirias?
De acordo com a legislao do imposto sobre a renda, somente se considera equiparada
a pessoa jurdica, pela prtica de operaes imobilirias, a pessoa fsica que promove
incorporao imobiliria (prdios em condomnios) ou loteamentos de terrenos urbanos ou
rurais, com ou sem construo, inclusive:
a) os proprietrios ou titulares de terrenos ou glebas de terra que, efetuando registro dos
documentos de incorporao ou loteamento, outorgarem mandato a construtor ou corretor de
imveis com poderes para alienao de fraes ideais ou lotes de terreno, quando o mandante se
beneficiar do produto dessas alienaes, ou assumir a iniciativa ou responsabilidade da
incorporao ou loteamento (Decreto n 3.000, de 26 de maro de 1999 Regulamento do
Imposto sobre a Renda RIR/1999, art. 151);
b) os proprietrios ou titulares de terrenos ou glebas de terra que, sem efetuar o registro dos
documentos de incorporao ou loteamento, neles promovam a construo de prdio de mais de
duas unidades imobilirias ou a execuo de loteamento, se iniciar a alienao das unidades
imobilirias ou dos lotes de terreno antes
de corrido o prazo de 60 meses contados da data da averbao, no Registro de Imveis da
construo do prdio ou da aceitao das obras de loteamento. Para os terrenos adquiridos at
30/06/77 o prazo 36 meses (Decreto n 3.000, de 26 de maro de 1999 Regulamento do
Imposto sobre a Renda RIR/1999, art. 152);
c) a subdiviso ou desmembramento de imvel rural, havido aps 30/06/1977, em mais de dez
lotes, ou a alienao de mais de dez quinhes ou fraes ideais desse imvel, tendo em vista que
tal operao se equipara a loteamento, salvo se a subdiviso se der por fora de partilha amigvel
ou judicial, em decorrncia de herana, legado, doao como adiantamento da legtima, ou
extino de condomnio (Decreto n 3.000, de 26 de maro de 1999 Regulamento do Imposto
sobre a Renda RIR/1999, art. 153).
Ateno:
Os condomnios na propriedade de imveis no so considerados sociedades de fato, ainda que
deles tambm faam parte pessoas jurdicas. Assim, a cada condmino, pessoa fsica, sero
aplicados os critrios de caracterizao da empresa individual e demais dispositivos legais, como
se ele fosse o nico titular da operao imobiliria, nos limites da sua participao (Decreto n
3.000, de 26 de maro de 1999 Regulamento do Imposto sobre a Renda RIR/1999, art. 155).
42- Quando se considera ocorrido o trmino da equiparao caso a pessoa jurdica no

efetue nenhuma alienao das unidades imobilirias ou lotes de terreno?
A pessoa fsica que, aps sua equiparao a pessoa jurdica, no promover nenhum dos
empreendimentos nem efetuar nenhuma das alienaes de unidades imobilirias ou lotes de
terrenos, durante o prazo de 36 meses consecutivos, deixa de ser considerada equiparada a partir
do trmino deste prazo, salvo quanto aos efeitos tributrios das operaes em andamento que
tero o tratamento previsto na pergunta 243.
43- Qual o destino a ser dado aos imveis integrantes do ativo (patrimnio) da empresa
individual quando, completado o prazo de 36 meses consecutivos sem promover
incorporaes ou loteamentos, ocorrer o trmino da equiparao a pessoa jurdica?
Permanecem no ativo da empresa individual, para efeito de tributao como lucro da
pessoa jurdica (Decreto n 3.000, de 26 de maro de 1999 Regulamento do Imposto sobre a
Renda RIR/1999, art. 166):
a) as unidades imobilirias e os lotes de terrenos integrantes de incorporaes ou loteamentos,
at sua alienao e, aps esta, o saldo a receber, at o recebimento total do preo;
b) o saldo a receber do preo dos imveis ento alienados, at seu recebimento total.

15 - SITUAES INDIVIDUAIS1
1- Como declara o contribuinte casado?
O contribuinte casado apresenta declarao em separado ou, opcionalmente, em
conjunto com o cnjuge.
Declarao em Separado
a) cada cnjuge deve incluir na sua declarao o total dos rendimentos prprios e 50% dos
rendimentos produzidos pelos bens comuns, compensando 50% do imposto pago ou retido sobre
esses rendimentos, independentemente de qual dos cnjuges tenha sofrido a reteno ou efetuado
o recolhimento; ou
b) um dos cnjuges inclui na sua declarao seus rendimentos prprios e o total dos rendimentos
produzidos pelos bens comuns, compensando o valor do imposto pago ou retido na fonte,
independentemente de qual dos cnjuges tenha sofrido a reteno ou efetuado o recolhimento.
Os dependentes comuns no podem constar simultaneamente nas declaraes de ambos os
cnjuges. Verifique as instrues de preenchimento da Declarao de Bens e Direitos,
relativamente aos bens privativos e bens comuns, constantes do ajuda do programa IRPF2016.
Declarao em conjunto
apresentada em nome de um dos cnjuges, abrangendo todos os rendimentos,
inclusive os provenientes de bens gravados com clusula de incomunicabilidade ou
inalienabilidade, e das penses de gozo privativo.
A declarao em conjunto supre a obrigatoriedade da apresentao da Declarao de
Ajuste Anual a que porventura estiver sujeito o outro cnjuge.
2- Qual o tratamento tributrio dos rendimentos produzidos pelos bens adquiridos em
condomnio por contribuintes que venham a se casar posteriormente pelo regime de
comunho parcial de bens?
Neste caso, os bens adquiridos antes do casamento mantm a forma de tributao
estabelecida para bens adquiridos em condomnio, ou seja, cada cnjuge deve incluir em sua
declarao 50% dos rendimentos produzidos pelos bens em condomnio, salvo estipulao
contrria em contrato escrito, quando deve ser adotado o percentual nele previsto.
Ateno:
Os demais rendimentos de cada cnjuge (rendimentos prprios e rendimentos produzidos por
bens comuns) seguem as regras para contribuinte casado.
Na unio estvel, salvo contrato escrito entre os companheiros, aplica-se s relaes
patrimoniais, no que couber, o regime da comunho parcial de bens (Lei n 10.406, de 10 de
janeiro de 2002, Cdigo Civil, art. 1.725).
3- Como deve declarar o contribuinte que tenha companheiro(a)?

Conceito de companheiro(a) Lei n 8.971, de 29 de dezembro de 1994.
Apresenta declarao em separado ou, opcionalmente, em conjunto com o(a) companheiro(a).
Declarao em separado
Cada companheiro deve incluir na sua declarao os rendimentos prprios e 50% dos
rendimentos produzidos pelos bens em condomnio, salvo estipulao contrria em contrato
escrito, quando deve ser adotado o percentual nele previsto. O imposto pago ou retido
compensado na mesma proporo dos rendimentos tributveis produzidos pelos bens em
condomnio.
Declarao em conjunto
apresentada em nome de um dos companheiros, abrangendo todos os rendimentos,

inclusive os provenientes de bens gravados com clusula de incomunicabilidade ou
inalienabilidade, e das penses de gozo privativo.
A declarao em conjunto supre a obrigatoriedade da apresentao da Declarao de
Ajuste Anual a que porventura estiver sujeito o outro companheiro(a).
Ateno:
O contribuinte pode incluir o companheiro, abrangendo tambm as relaes homoafetivas, como
dependente para efeito de deduo do Imposto sobre a Renda da Pessoa Fsica, desde que tenha
vida em comum por mais de 5 (cinco) anos, ou por perodo menor se da unio resultou filho.
(Parecer PGFN/CAT n 1.503, de 19 de julho de 2010, aprovado pelo Ministro de Estado da
Fazenda em 26 de julho de 2010; e Instruo Normativa RFB n 1.500, de 29 de outubro de
2014, art. 90, 8).
Na unio estvel, salvo contrato escrito entre os companheiros, aplica-se s relaes
patrimoniais, no que couber, o regime da comunho parcial de bens (Lei n 10.406, de 10 de
janeiro de 2002, art. 1.725).
4- Como deve declarar o contribuinte divorciado que tenha se casado novamente?

Apresenta declarao na condio de casado, em separado ou, opcionalmente, em
conjunto com o cnjuge.
5- Como deve declarar o contribuinte separado de fato?

Apresenta declarao de acordo com as instrues para contribuinte casado.
6- Como deve declarar o contribuinte divorciado ou separado judicialmente ou por

escritura pblica?
Apresenta declarao na condio de solteiro, caso no estivesse casado ou vivendo em
unio estvel em 31/12/2015, podendo incluir dependente (nesse caso, devem ser somados os
rendimentos recebidos pelo dependente) do qual detenha a guarda judicial ou deduzir penso
alimentcia paga em face das normas do direito de famlia, quando em cumprimento de deciso
judicial, inclusive os alimentos provisionais, de acordo homologado judicialmente ou de
escritura pblica, a que se refere o art. 1.124-A da Lei n 5.869, de 11 de janeiro de 1973 -
Cdigo de Processo Civil, includo pela Lei n 11.441, de 4 de janeiro de 2007, art. 3.
Ateno:
penso alimentcia;

7- Como deve declarar o contribuinte vivo no decorrer do inventrio?

No curso do inventrio, apresenta declarao com o nmero de inscrio no Cadastro de
Pessoas Fsicas (CPF) prprio, abrangendo bens e rendimentos prprios e os provenientes de
bens no integrantes do inventrio do cnjuge falecido. O vivo pode optar por tributar 50% dos
rendimentos produzidos pelos bens comuns na sua declarao ou integralmente na declarao do
esplio.
8- Como deve declarar o contribuinte menor?

Apresenta declarao da seguinte maneira:
a) em separado: os rendimentos recebidos pelo menor so tributados em seu nome com nmero
de inscrio no Cadastro de Pessoas Fsicas (CPF) prprio; ou
b) em conjunto: os rendimentos recebidos pelo menor devem ser tributados em conjunto com um
dos pais.
No caso de menor sob a responsabilidade de um dos pais, em virtude de sentena ou
acordo judicial, a declarao em conjunto s pode ser feita com aquele que detm a guarda
judicial do menor.
A declarao em conjunto supre a obrigatoriedade da apresentao da declarao a que
porventura estiver sujeito o menor.
9- Como deve declarar o contribuinte menor emancipado?

Apresenta declarao em seu nome com nmero de inscrio no Cadastro de Pessoas
Fsicas (CPF) prprio.
Se preencher os requisitos para permanecer como dependente, pode apresent-la em
conjunto com um dos pais.
10- Como deve declarar o contribuinte incapaz?

A declarao feita em nome do incapaz pelo tutor, curador ou responsvel por sua
guarda, usando o nmero de inscrio no Cadastro de Pessoas Fsicas (CPF) do incapaz.
Opcionalmente, o incapaz pode ser considerado dependente do tutor, curador ou
responsvel por sua guarda judicial, desde que o declarante inclua os rendimentos do incapaz em
sua declarao.
11- Quem considerado declarante em conjunto?

Somente considerado declarante em conjunto o cnjuge, companheiro ou dependente
cujos rendimentos sujeitos ao ajuste anual estejam sendo oferecidos tributao na declarao
apresentada pelo contribuinte titular.
12- Cnjuge e filho podem apresentar a declarao de rendimentos em conjunto ou, sem
apresent-la, ficar na condio de dependente do declarante?
Sim. Porm, somente considerada declarao em conjunto aquela em que estejam
sendo oferecidos tributao rendimentos sujeitos ao ajuste anual do cnjuge ou filho, desde que
este se enquadre como dependente, nos termos da legislao do Imposto sobre a Renda.
A declarao em conjunto supre a obrigatoriedade da apresentao da declarao a que
porventura estiver sujeito o cnjuge ou filho dependente para fins do Imposto sobre a Renda.
Ateno:
O cnjuge ou filho que se enquadrar em qualquer das hipteses de obrigatoriedade de entrega de
declarao e no estiver declarando em conjunto fica dispensado de apresent-la, caso conste
como dependente na declarao apresentada por outro cnjuge ou pelos pais, na qual sejam
informados seus rendimentos, bens e direitos.
A pessoa fsica que se enquadrar apenas na hiptese de obrigatoriedade relativa posse ou
propriedade de bens e direitos, inclusive terra nua, de valor total superior a R$ 300.000,00
(trezentos mil reais), em 31 de dezembro, e que, na constncia da sociedade conjugal ou da unio
estvel, tenha os bens comuns declarados pelo outro cnjuge ou companheiro, fica dispensada da
apresentao da declarao, desde que o valor total dos seus bens privativos no exceda esse
limite.

13- O imposto referente a aluguel de imvel possudo em condomnio ou em decorrncia da

sociedade conjugal foi pago em nome de um dos proprietrios. Pode o outro proprietrio
compensar em sua declarao o valor do imposto pago sobre sua parte?
No caso de propriedade em condomnio, cada condmino tributa a parcela do
rendimento que lhe cabe, mas somente aquele em cujo nome foi efetuado o recolhimento pode
compensar o imposto em sua declarao, a no ser que seja retificado o Darf (carn-leo) ou a
Dirf (no caso de fonte).
No caso de propriedade em comum em decorrncia da sociedade conjugal/unio estvel,
o imposto pago por um dos cnjuges/companheiro ou retido na fonte pode ser compensado meio
a meio, independentemente de quem o tenha pagado ou sofrido a reteno; opcionalmente, o
imposto pode ser compensado pelo total na declarao de um deles, desde que tribute a
totalidade dos rendimentos comuns.
16 - PRAZO PARA APRESENTAO1

A Declarao de Ajuste Anual deve ser apresentada no perodo de 1 de maro a 29 de
abril de 2016.
O servio de recepo da declarao, pela Internet, ser interrompido s 23h59min59s
(vinte e trs horas, cinquenta e nove minutos e cinquenta e nove segundos), horrio de Braslia,
do ltimo dia do prazo estabelecido.

17 - MULTA POR ATRASO OU NO APRESENTAO - CONTRIBUINTE

OBRIGADO A DECLARAR1
Qual a penalidade aplicvel na apresentao da Declarao de Ajuste Anual depois do
prazo ou sua no apresentao?
O contribuinte obrigado a apresentar a declarao, no caso de apresentao aps o prazo
previsto ou da no apresentao, fica sujeito ao pagamento de multa por atraso, calculada da
seguinte forma:
existindo imposto devido, multa de 1% ao ms-calendrio ou frao de atraso,
incidente sobre o imposto devido, ainda que integralmente pago, observados os
valores mnimo de R$ 165,74 e mximo de 20% do imposto devido;
inexistindo imposto devido, multa de R$ 165,74.
A multa ter por termo inicial o primeiro dia subsequente ao fixado para a entrega da
declarao e por termo final o ms da entrega ou, no caso de no apresentao, do lanamento de
ofcio.
No caso do no pagamento da multa por atraso na entrega dentro do vencimento

estabelecido na notificao de lanamento emitida pelo PGD ou pelos servios
Declarao IRPF 2016 on-line e Fazer Declarao (consultar os itens i, ii e
iii do Ateno da pergunta 001), a multa, com os respectivos acrscimos legais
decorrentes do no pagamento, ser deduzida do valor do imposto a ser restitudo para
as declaraes com direito a restituio.
Ateno:
a) A entrega de Declarao de Ajuste Anual Retificadora no est sujeita multa por atraso na
entrega;
b) O contribuinte que deixou de apresentar, no prazo previsto, a Declarao de Ajuste Anual,
quando estava obrigado a faz-lo, dever fazer o download, do stio da RFB na Internet, do 30
programa relativo ao ano-calendrio correspondente e aps preencher a declarao de acordo
com as instrues vigentes para aquele ano, apresent-la:
b.1) pela Internet, mediante utilizao do programa de transmisso Receitanet;
b.2) utilizando os servios Declarao IRPF on-line e Fazer Declarao (consultar os itens
ii e iii do Ateno da pergunta 001), na hiptese de apresentao de declarao original;
ou
b.3) em mdia removvel, nas unidades da RFB, durante o seu horrio de expediente.
18 - MULTA POR ATRASO OU NO APRESENTAO - CONTRIBUINTE NO

OBRIGADO A DECLARAR1
O contribuinte no obrigado entrega da Declarao de Ajuste Anual est sujeito multa
por atraso na apresentao da declarao?
No devida a cobrana de multa por atraso na apresentao da declarao para quem
est desobrigado de apresentar a Declarao de Ajuste Anual.
19 - PROGRAMA PARA PREENCHIMENTO IRPF 20161

Para o ano-calendrio de 2015, exerccio de 2016, deve ser utilizado o programa
IRPF2016 para preenchimento da Declarao de Ajuste Anual (DAA).
O IRPF2016, entre outras condies, observa os limites legais, apura automaticamente o
imposto a pagar ou a restituir e informa ao contribuinte a opo de declarao que lhe mais
favorvel.
Para demais formas de elaborao da Declarao de Ajuste Anual consulte o Ateno
contido no item 7.

Ateno:
Da elaborao
a) A Declarao de Ajuste Anual, para o ano-calendrio de 2015, exerccio de 2016, deve ser
elaborada com o uso do computador mediante a utilizao do programa IRPF2016, localizado no
stio http://rfb.gov.br;
Da Declarao de Ajuste Anual Pr-Preenchida
b) O contribuinte pode utilizar a Declarao de Ajuste Anual Pr-preenchida, desde que:
b.1) tenha apresentado a Declarao de Ajuste Anual referente ao exerccio de 2015, ano-
calendrio de 2014;
b.2) no momento da importao do arquivo referido no item c (abaixo), as fontes pagadoras ou
as pessoas jurdicas ou equiparadas, conforme o caso, tenham enviado para a RFB informaes
relativas ao contribuinte referentes ao exerccio de 2016, ano-calendrio de 2015, por meio da:
b.2.1) Declarao do Imposto sobre a Renda Retido na Fonte (Dirf);
b.2.2) Declarao de Servios Mdicos e de Sade (Dmed); ou
b.2.3) Declarao de Informaes sobre Atividades Imobilirias (Dimob).
c) A RFB disponibiliza ao contribuinte um arquivo a ser importado para a Declarao de Ajuste
Anual, j contendo algumas informaes relativas a rendimentos, dedues, bens e direitos e
dvidas e nus reais.
c.1) o acesso s informaes do arquivo de que trata o item b.2 a ser importado para a
Declarao de Ajuste Anual, dar-se- somente com certificado digital e pode ser feito pelo:
I - contribuinte; ou
II - representante do contribuinte com procurao eletrnica ou procurao de que trata a
Instruo Normativa RFB n 944, de 29 de maio de 2009.
c.2) o arquivo deve ser obtido no Portal e-CAC (Centro Virtual de Atendimento ao Contribuinte)
no stio da RFB, na Internet, no endereo referido no item a deste Ateno;
d) de inteira responsabilidade do contribuinte a verificao da correo de todos os dados pr-
preenchidos na Declarao de Ajuste Anual, devendo ele realizar as alteraes, incluses e
excluses das informaes necessrias, se for o caso.
e) A possibilidade de utilizao da Declarao de Ajuste Anual Pr-preenchida no se aplica
Declarao de Ajuste Anual elaborada com a utilizao dos servios Declarao IRPF 2016
online e Fazer Declarao de que tratam, respectivamente, os itens ii e iii contidos no
Ateno contido na Pergunta 001.
20 - ONDE OBTER O PROGRAMA1

O programa IRPF2016 para a Declarao de Ajuste Anual pode ser obtido no stio da
Secretaria da Receita Federal do Brasil (RFB) na internet, no endereo <http://rfb.gov.br>.
Localize o programa IRPF2016 a partir da opo "Download Programas para voc" e
siga as orientaes para download constantes no stio da RFB na Internet.
21 - EQUIPAMENTO NECESSRIO1
Qual o equipamento necessrio para a utilizao do programa IRPF2016?
O PGD foi desenvolvido em Java multiplataforma e pode ser executado em diversos
sistemas operacionais desde que tenha instalada no computador a mquina virtual Java (JVM),
verso 1.7.
22 - COMO INSTALAR O PROGRAMA IRPF20161

1 - Acesse o stio da Secretaria da Receita Federal do Brasil (RFB) na Internet, no
endereo <http://rfb.gov.br>;
2 - Localize o programa IRPF2016;
3 - Siga as orientaes para download constantes no stio da RFB na Internet.

23 - QUAIS SO OS MEIOS A SEREM UTILIZADOS PARA TRANSMISSO DA

DIPF1
A Declarao de Ajuste Anual deve ser apresentada no perodo de 1 de maro a 29 de
abril de 2016, pela Internet, mediante a utilizao do prprio Programa Gerador da Declarao
(PGD) da declarao, bem como do programa de transmisso Receitanet, disponvel no stio da
RFB, no endereo <http://rfb.gov.br> ou dos servios Declarao IRPF on-line e Fazer
Declarao (consulte os itens ii e iii do Ateno da Pergunta 001).
A comprovao da apresentao da Declarao de Ajuste Anual feita por meio de
recibo gravado aps a transmisso, em disco rgido de computador, em mdia removvel ou no
dispositivo mvel que contenha a declarao transmitida, cuja impresso fica a cargo do
contribuinte e deve ser feita mediante a utilizao do PGD.
Procedimentos para a transmisso, utilizando o prprio PGD:
a) selecionar Entregar Declarao
b) escolher a declarao a ser transmitida;
c) seguir as orientaes do programa
Procedimentos para a transmisso, utilizando o Receitanet:
a) gravar a declarao no disco rgido ou em mdia removvel, utilizando a opo
"Ferramentas/Cpia de Segurana/Gravar", por meio do PGD IRPF 2016;
b) selecione a opo Cpia da declarao para entrega RFB;
c) selecione a declarao a ser gravada;
d) por meio do Receitanet, selecione a declarao gravada anteriormente para
transmisso, seguindo as orientaes do programa.
Ateno:
O recibo de entrega, contendo o carimbo de recepo, gravado automaticamente no disco
rgido ou mdia removvel, no ato da transmisso.
24 - SEGURO ENVIAR A DECLARAO PELA INTERNET1

Esse meio de entrega foi desenvolvido de maneira a garantir a segurana e o sigilo das
informaes.
25 - ONDE OBTER OUTRAS INFORMAES SOBRE A TRANSMISSO DA

DECLARAO PELA INTERNET, UTILIZANDO-SE O RECEITANET1
Esto disponveis no stio da Secretaria da Receita Federal do Brasil (RFB) na Internet,
no endereo <http://rfb.gov.br> (acesso pelo Onde Encontro?, item Receitanet), as respostas
para as principais dvidas e problemas que possam ocorrer em relao transmisso da
declarao pela Internet, utilizando o Receitanet.
26- QUAL O LOCAL DE APRESENTAO NO PRAZO DA DECLARAO DE

AJUSTE ANUAL DO EXERCCIO DE 20161
A declarao deve ser apresentada pela Internet, por meio da funcionalidade Entregar
Declarao do PGD IRPF 2016, ou mediante a utilizao do programa de transmisso
Receitanet, disponvel no stio da RFB na Internet ou dos servios Declarao IRPF on-line e
Fazer Declarao (consulte os itens ii e iii do Ateno da pergunta 001)
A declarao pode ser transmitida at as 23h59min59s (vinte e trs horas, cinquenta e
nove minutos e cinquenta e nove segundos), horrio de Braslia, do dia 29 de abril de 2016.
Ateno:
A comprovao da apresentao da Declarao de Ajuste Anual feita por meio de recibo
gravado depois da transmisso, em disco rgido de computador, em mdia removvel ou no
dispositivo mvel que contenha a declarao transmitida, cuja impresso fica a cargo do
contribuinte e deve ser feita mediante a utilizao do PGD.
27 - APRESENTADA APS O PRAZO1

A declarao, aps 29 de abril de 2016, deve ser apresentada:
a) pela Internet, mediante utilizao do programa de transmisso Receitanet;
b) utilizando os servios Declarao IRPF on-line e Fazer Declarao (consulte os itens
ii e iii do Ateno da pergunta 001), na hiptese de apresentao de declarao original; ou
c) em mdia removvel, nas unidades da RFB, durante o seu horrio de expediente.
Assim, considera-se como data de aquisio dos bens comuns:
1- Em relao meao:
a data do casamento, para os bens havidos anteriormente a este evento;
a data da efetiva aquisio, para os bens havidos aps o casamento.
2- Em relao aos bens prprios que eram propriedade de um dos cnjuges:

a data da aquisio, quando adquiridos antes do casamento;
a data da abertura da sucesso, no caso de falecimento.
Alerte-se que, no caso de dissoluo da sociedade conjugal por morte de um dos cnjuges,
se a alienao for efetuada ainda no curso do inventrio, antes da partilha ou adjudicao, por serem
os bens considerados legalmente como componentes do monte a partilhar, o ganho de capital
tributado em nome do esplio.
Ateno:
Aplica-se o mesmo entendimento exposto, com relao data, nos demais casos de dissoluo de
sociedade conjugal reconhecida por deciso judicial, ou por escritura pblica, ainda que o registro do
imvel no cartrio competente tenha sido feito em nome de um dos participantes da sociedade.
28 - RETIFICAO A DECLARAO
1- O contribuinte pode retificar sua declarao de rendimentos?
Sim, desde que no esteja sob procedimento de ofcio. Se apresentada aps o prazo final (29/04/2016), a
Declarao de Ajuste Anual (DAA) retificadora deve ser apresentada observando-se a mesma natureza da
declarao original, no se admitindo troca de opo por outra forma de tributao.
Ateno:
O contribuinte poder retificar a DAA apresentada, independente da opo da forma de tributao (utilizando as
dedues legais ou utilizando o desconto simplificado), para Declarao Final de Esplio (DFE) ou Declarao de
Sada Definitiva do Pas (DSDP), conforme o caso.
Da mesma forma, tambm possvel a retificao de DFE ou de DSDP para DAA.
Ressalte-se, porm, que na hiptese de o contribuinte ter apresentado:

a) dentro do prazo, uma DAA e aps o prazo apresentar DFE ou DSDP e, posteriormente, retificar esta novamente
para uma DAA, dever, necessariamente, utilizar a mesma forma de tributao da ltima DAA apresentada dentro
do prazo;
b) aps o prazo, uma DAA original e depois apresentar DFE ou DSDP e, posteriormente, retificar esta novamente
para uma DAA, dever, necessariamente, utilizar a mesma forma de tributao da DAA original.
O contribuinte deve informar o nmero do recibo de entrega da ltima declarao apresentada, relativa ao
mesmo ano-calendrio. Esse nmero obrigatrio e pode ser obtido no recibo de entrega impresso ou visualizado
por meio do menu Declarao, opo Abrir, do programa IRPF2016.
Ateno:
A declarao retificadora tem a mesma natureza da declarao originariamente apresentada, substituindo-a
integralmente e, portanto, deve conter todas as informaes anteriormente declaradas com as alteraes e excluses
necessrias, bem como as informaes adicionais, se for o caso.
O disposto na resposta desta pergunta no se aplica Declarao de Ajuste Anual elaborada com o uso dos servios
Declarao IRPF on-line e Fazer Declarao (consulte os itens ii e iii do Ateno da pergunta 001).
Para exerccios anteriores, consulte a pergunta 044.

2- H limite de prazo para a retificao da declarao?

Sim. Extingue-se em cinco anos o direito de o contribuinte retificar a declarao de rendimentos,
inclusive quanto ao valor dos bens e direitos declarados.
3- Onde deve ser apresentada a declarao retificadora?

At 29 de abril de 2016, a declarao retificadora deve ser enviada pela Internet (programa de transmisso
Receitanet ou servio Retificao on-line).
Aps 29 de abril de 2016 a declarao retificadora deve ser enviada pela Internet (programa de
transmisso Receitanet ou servio Retificao on-line) ou apresentada, em mdia removvel, nas unidades da
Secretaria da Receita Federal do Brasil (RFB), sem a interrupo do pagamento do imposto.
4- O contribuinte pode retificar sua declarao para troca da opo da forma de tributao?
A escolha da forma de tributao uma opo do contribuinte, a qual se torna definitiva com a
apresentao da Declarao de Ajuste Anual (DAA). Desse modo, permitida a retificao da declarao de
rendimentos visando troca de opo por outra forma de tributao, somente at 29 de abril de 2016.
Ateno:
O contribuinte poder retificar a DAA apresentada, independente da opo da forma de tributao (utilizando as
dedues legais ou utilizando o desconto simplificado), para Declarao Final de Esplio (DFE) ou Declarao de
Sada Definitiva do Pas (DSDP), conforme o caso.

a) dentro do prazo, uma DAA e aps o prazo apresentar DFE ou DSDP e, posteriormente, retificar esta novamente
para uma DAA, dever, necessariamente, utilizar a mesma forma de tributao da ltima DAA apresentada dentro
do prazo;
b) aps o prazo, uma DAA original e depois apresentar DFE ou DSDP e, posteriormente, retificar esta novamente
para uma DAA, dever, necessariamente, utilizar a mesma forma de tributao da DAA original.
5- O contribuinte pode retificar a sua declarao, relativa ao ano-calendrio de 2015, a fim de incluir ou
alterar os prejuzos acumulados na atividade rural ainda que tenha optado pelo desconto simplificado?
Sim. Entretanto, aps o prazo para a apresentao da declarao, no ser admitida a mudana na forma
de tributao de declarao j apresentada.
6- Como proceder quando a declarao retificadora for relativa a exerccios anteriores?

O contribuinte deve apresentar declarao preenchida no programa IRPF correspondente ao exerccio que
deseja retificar, no sendo admitida a retificao que tenha por objetivo a troca da opo por outra forma de
tributao.
Ateno:
O contribuinte deve fazer o download, no stio da RFB na Internet, no endereo http://rfb.gov.br, do programa
relativo ao ano-calendrio correspondente e aps preencher e retificar a declarao de acordo com as instrues
vigentes para aquele ano, deve apresent-la pela Internet, mediante utilizao do programa de transmisso
Receitanet, ou em mdia removvel, nas unidades da RFB.
7- Como proceder quando a declarao retificadora do contribuinte implicar modificaes na declarao do

cnjuge ou companheiro?
O cnjuge ou companheiro tambm deve apresentar declarao retificadora.
8- Como proceder quanto ao pagamento do imposto aps a declarao retificadora?
1- Quando a retificao resultar em reduo do imposto declarado, observar o seguinte procedimento:
a) calcular o novo valor de cada quota, mantendo-se o nmero de quotas em que o imposto foi parcelado na
declarao retificada, desde que respeitado o valor mnimo;
b) os valores pagos a maior relativos s quotas vencidas, bem assim os acrscimos legais referentes a esses valores,
podem ser compensados nas quotas vincendas, ou ser objeto de pedido de restituio;
c) sobre o montante a ser compensado ou restitudo incidem juros equivalentes taxa Selic, tendo como termo
inicial o ms subsequente ao do pagamento a maior e como termo final o ms anterior ao da restituio ou da
compensao, adicionado de 1% no ms da restituio ou compensao.

2 - Quando a retificao resultar em aumento do imposto declarado, observar o seguinte

procedimento:
a) calcular o novo valor de cada quota, mantendo-se o nmero de quotas em que o imposto foi
parcelado na declarao retificada;
b) sobre a diferena correspondente a cada quota vencida incidem acrscimos legais, calculados
de acordo com a legislao vigente.
9- Contribuinte que tenha optado pelo pagamento do imposto vista deve retificar a
declarao, caso pretenda efetuar o pagamento em quotas?
Sim. A pessoa fsica que tenha optado pelo pagamento do imposto em quota nica deve
retificar a declarao para assim poder recolher o imposto parceladamente, at o limite de oito
quotas. A pessoa fsica pode, tambm, fazer tal alterao, mediante acesso ao stio da RFB na
Internet, opo Extrato da DIRPF.
29 - TABELA DE CONTRIBUIO PREVIDENCIRIA INSS/2015
Tabela para Empregado, Empregado Domstico e Trabalhador Avulso
Salrio de Contribuio (R$) Alquota (%)
At 1.399,12 8
De 1.399,13 at 2.331,88 9
De 2.331,89 at 4.663,75 11
Tabela para Contribuinte Individual e Facultativo
Salrio de Contribuio (R$) Alquota (%)
788,00 5*
788,00 11**
788,00 at 4.663,75 20
*Alquota exclusiva do Microempreendedor Individual e do Facultativo Baixa Renda
**Alquota exclusiva do Plano Simplificado de Previdncia
Os valores das tabelas foram extrados da Portaria Interministerial MPS/MF 13, de 9 de janeiro
de 2015 e tero aplicao sobre as remuneraes a partir de 1 de janeiro de 2015.

30 - PERCENTUAIS DE LUCRO PRESUMIDO ART. 15 DA LEI 9.249/95
RECEITA BRUTA PERCENTUAL

1- Venda de combustveis adquiridas p/revenda 1,6%
2- Venda de mercadorias e produtos 8%
3- Servios de transporte de cargas 8%
4- Servios hospitalares 8%
5- Venda de imveis das empresas com esse objetivo social 8%
6- Indstrias Grficas 8%
7- Construo Civil por empreitada com emprego de materiais 8%
8- Servios de transportes (exceto os de cargas) 16%
9- Demais servios 32%
* Fundamento legal: art. 15 da Lei 9.249/95.
31 - SIMPLES NACIONAL - ANEXOS
Anexo I da Resoluo CGSN n 94, de 29 de novembro de 2011 (art. 25, inciso I)

(Vigncia: 01/01/2012)
Alquotas e Partilha do Simples Nacional Comrcio
Receita Bruta em 12 meses (em R$) Alquota IRPJ CSLL COFINS PIS/PASEP CPP ICMS
At 180.000,00 4,00% 0,00% 0,00% 0,00% 0,00% 2,75% 1,25%
De 180.000,01 a 360.000,00 5,47% 0,00% 0,00% 0,86% 0,00% 2,75% 1,86%
De 360.000,01 a 540.000,00 6,84% 0,27% 0,31% 0,95% 0,23% 2,75% 2,33%
De 540.000,01 a 720.000,00 7,54% 0,35% 0,35% 1,04% 0,25% 2,99% 2,56%
De 720.000,01 a 900.000,00 7,60% 0,35% 0,35% 1,05% 0,25% 3,02% 2,58%
De 900.000,01 a 1.080.000,00 8,28% 0,38% 0,38% 1,15% 0,27% 3,28% 2,82%
De 1.080.000,01 a 1.260.000,00 8,36% 0,39% 0,39% 1,16% 0,28% 3,30% 2,84%
De 1.260.000,01 a 1.440.000,00 8,45% 0,39% 0,39% 1,17% 0,28% 3,35% 2,87%
De 1.440.000,01 a 1.620.000,00 9,03% 0,42% 0,42% 1,25% 0,30% 3,57% 3,07%
De 1.620.000,01 a 1.800.000,00 9,12% 0,43% 0,43% 1,26% 0,30% 3,60% 3,10%
De 1.800.000,01 a 1.980.000,00 9,95% 0,46% 0,46% 1,38% 0,33% 3,94% 3,38%
De 1.980.000,01 a 2.160.000,00 10,04% 0,46% 0,46% 1,39% 0,33% 3,99% 3,41%
De 2.160.000,01 a 2.340.000,00 10,13% 0,47% 0,47% 1,40% 0,33% 4,01% 3,45%
De 2.340.000,01 a 2.520.000,00 10,23% 0,47% 0,47% 1,42% 0,34% 4,05% 3,48%
De 2.520.000,01 a 2.700.000,00 10,32% 0,48% 0,48% 1,43% 0,34% 4,08% 3,51%
De 2.700.000,01 a 2.880.000,00 11,23% 0,52% 0,52% 1,56% 0,37% 4,44% 3,82%
De 2.880.000,01 a 3.060.000,00 11,32% 0,52% 0,52% 1,57% 0,37% 4,49% 3,85%
De 3.060.000,01 a 3.240.000,00 11,42% 0,53% 0,53% 1,58% 0,38% 4,52% 3,88%
De 3.240.000,01 a 3.420.000,00 11,51% 0,53% 0,53% 1,60% 0,38% 4,56% 3,91%
De 3.420.000,01 a 3.600.000,00 11,61% 0,54% 0,54% 1,60% 0,38% 4,60% 3,95%

Anexo II da Resoluo CGSN n 94, de 29 de novembro de 2011. (art. 25, inciso II)
(Vigncia: 01/01/2012)
Alquotas e Partilha do Simples Nacional Indstria
Receita Bruta em 12 meses PIS/

Alquota IRPJ CSLL COFINS CPP ICMS IPI
(em R$) PASEP
At 180.000,00 4,50% 0,00% 0,00% 0,00% 0,00% 2,75% 1,25% 0,50%
De 180.000,01 a 360.000,00 5,97% 0,00% 0,00% 0,86% 0,00% 2,75% 1,86% 0,50%
De 360.000,01 a 540.000,00 7,34% 0,27% 0,31% 0,95% 0,23% 2,75% 2,33% 0,50%
De 540.000,01 a 720.000,00 8,04% 0,35% 0,35% 1,04% 0,25% 2,99% 2,56% 0,50%
De 720.000,01 a 900.000,00 8,10% 0,35% 0,35% 1,05% 0,25% 3,02% 2,58% 0,50%
De 900.000,01 a 1.080.000,00 8,78% 0,38% 0,38% 1,15% 0,27% 3,28% 2,82% 0,50%
De 1.080.000,01 a 1.260.000,00 8,86% 0,39% 0,39% 1,16% 0,28% 3,30% 2,84% 0,50%
De 1.260.000,01 a 1.440.000,00 8,95% 0,39% 0,39% 1,17% 0,28% 3,35% 2,87% 0,50%
De 1.440.000,01 a 1.620.000,00 9,53% 0,42% 0,42% 1,25% 0,30% 3,57% 3,07% 0,50%
De 1.620.000,01 a 1.800.000,00 9,62% 0,42% 0,42% 1,26% 0,30% 3,62% 3,10% 0,50%
De 1.800.000,01 a 1.980.000,00 10,45% 0,46% 0,46% 1,38% 0,33% 3,94% 3,38% 0,50%
De 1.980.000,01 a 2.160.000,00 10,54% 0,46% 0,46% 1,39% 0,33% 3,99% 3,41% 0,50%
De 2.160.000,01 a 2.340.000,00 10,63% 0,47% 0,47% 1,40% 0,33% 4,01% 3,45% 0,50%
De 2.340.000,01 a 2.520.000,00 10,73% 0,47% 0,47% 1,42% 0,34% 4,05% 3,48% 0,50%
De 2.520.000,01 a 2.700.000,00 10,82% 0,48% 0,48% 1,43% 0,34% 4,08% 3,51% 0,50%
De 2.700.000,01 a 2.880.000,00 11,73% 0,52% 0,52% 1,56% 0,37% 4,44% 3,82% 0,50%
De 2.880.000,01 a 3.060.000,00 11,82% 0,52% 0,52% 1,57% 0,37% 4,49% 3,85% 0,50%
De 3.060.000,01 a 3.240.000,00 11,92% 0,53% 0,53% 1,58% 0,38% 4,52% 3,88% 0,50%
De 3.240.000,01 a 3.420.000,00 12,01% 0,53% 0,53% 1,60% 0,38% 4,56% 3,91% 0,50%
De 3.420.000,01 a 3.600.000,00 12,11% 0,54% 0,54% 1,60% 0,38% 4,60% 3,95% 0,50%

Anexo III da Resoluo CGSN n 94, de 29 de novembro de 2011. (art. 25, inciso III)
(Vigncia: 01/01/2012)
Alquotas e Partilha do Simples Nacional Receitas Decorrentes de Locao de Bens Mveis e
de Prestao de Servios Relacionados no Inciso III do art. 25 da Resoluo
CGSN n 94, de 2011
Receita Bruta em 12 meses (em R$) Alquota IRPJ CSLL COFINS PIS/PASEP CPP ISS
At 180.000,00 6,00% 0,00% 0,00% 0,00% 0,00% 4,00% 2,00%
De 180.000,01 a 360.000,00 8,21% 0,00% 0,00% 1,42% 0,00% 4,00% 2,79%
De 360.000,01 a 540.000,00 10,26% 0,48% 0,43% 1,43% 0,35% 4,07% 3,50%
De 540.000,01 a 720.000,00 11,31% 0,53% 0,53% 1,56% 0,38% 4,47% 3,84%
De 720.000,01 a 900.000,00 11,40% 0,53% 0,52% 1,58% 0,38% 4,52% 3,87%
De 900.000,01 a 1.080.000,00 12,42% 0,57% 0,57% 1,73% 0,40% 4,92% 4,23%
De 1.080.000,01 a 1.260.000,00 12,54% 0,59% 0,56% 1,74% 0,42% 4,97% 4,26%
De 1.260.000,01 a 1.440.000,00 12,68% 0,59% 0,57% 1,76% 0,42% 5,03% 4,31%
De 1.440.000,01 a 1.620.000,00 13,55% 0,63% 0,61% 1,88% 0,45% 5,37% 4,61%
De 1.620.000,01 a 1.800.000,00 13,68% 0,63% 0,64% 1,89% 0,45% 5,42% 4,65%
De 1.800.000,01 a 1.980.000,00 14,93% 0,69% 0,69% 2,07% 0,50% 5,98% 5,00%
De 1.980.000,01 a 2.160.000,00 15,06% 0,69% 0,69% 2,09% 0,50% 6,09% 5,00%
De 2.160.000,01 a 2.340.000,00 15,20% 0,71% 0,70% 2,10% 0,50% 6,19% 5,00%
De 2.340.000,01 a 2.520.000,00 15,35% 0,71% 0,70% 2,13% 0,51% 6,30% 5,00%
De 2.520.000,01 a 2.700.000,00 15,48% 0,72% 0,70% 2,15% 0,51% 6,40% 5,00%
De 2.700.000,01 a 2.880.000,00 16,85% 0,78% 0,76% 2,34% 0,56% 7,41% 5,00%
De 2.880.000,01 a 3.060.000,00 16,98% 0,78% 0,78% 2,36% 0,56% 7,50% 5,00%
De 3.060.000,01 a 3.240.000,00 17,13% 0,80% 0,79% 2,37% 0,57% 7,60% 5,00%
De 3.240.000,01 a 3.420.000,00 17,27% 0,80% 0,79% 2,40% 0,57% 7,71% 5,00%
De 3.420.000,01 a 3.600.000,00 17,42% 0,81% 0,79% 2,42% 0,57% 7,83% 5,00%

Anexo IV da Resoluo CGSN n 94, de 29 de novembro de 2011. (art. 25, inciso IV)
(Vigncia: 01/01/2012)
Alquotas e Partilha do Simples Nacional - Receitas Decorrentes da Prestao de Servios
Relacionados no Inciso IV do art. 25 da Resoluo CGSN n 94, de 2011
Receita Bruta Total em 12 meses

Alquota IRPJ CSLL COFINS PIS/PASEP ISS
(em R$)
At 180.000,00 4,50% 0,00% 1,22% 1,28% 0,00% 2,00%
De 180.000,01 a 360.000,00 6,54% 0,00% 1,84% 1,91% 0,00% 2,79%
De 360.000,01 a 540.000,00 7,70% 0,16% 1,85% 1,95% 0,24% 3,50%
De 540.000,01 a 720.000,00 8,49% 0,52% 1,87% 1,99% 0,27% 3,84%
De 720.000,01 a 900.000,00 8,97% 0,89% 1,89% 2,03% 0,29% 3,87%
De 900.000,01 a 1.080.000,00 9,78% 1,25% 1,91% 2,07% 0,32% 4,23%
De 1.080.000,01 a 1.260.000,00 10,26% 1,62% 1,93% 2,11% 0,34% 4,26%
De 1.260.000,01 a 1.440.000,00 10,76% 2,00% 1,95% 2,15% 0,35% 4,31%
De 1.440.000,01 a 1.620.000,00 11,51% 2,37% 1,97% 2,19% 0,37% 4,61%
De 1.620.000,01 a 1.800.000,00 12,00% 2,74% 2,00% 2,23% 0,38% 4,65%
De 1.800.000,01 a 1.980.000,00 12,80% 3,12% 2,01% 2,27% 0,40% 5,00%
De 1.980.000,01 a 2.160.000,00 13,25% 3,49% 2,03% 2,31% 0,42% 5,00%
De 2.160.000,01 a 2.340.000,00 13,70% 3,86% 2,05% 2,35% 0,44% 5,00%
De 2.340.000,01 a 2.520.000,00 14,15% 4,23% 2,07% 2,39% 0,46% 5,00%
De 2.520.000,01 a 2.700.000,00 14,60% 4,60% 2,10% 2,43% 0,47% 5,00%
De 2.700.000,01 a 2.880.000,00 15,05% 4,90% 2,19% 2,47% 0,49% 5,00%
De 2.880.000,01 a 3.060.000,00 15,50% 5,21% 2,27% 2,51% 0,51% 5,00%
De 3.060.000,01 a 3.240.000,00 15,95% 5,51% 2,36% 2,55% 0,53% 5,00%
De 3.240.000,01 a 3.420.000,00 16,40% 5,81% 2,45% 2,59% 0,55% 5,00%
De 3.420.000,01 a 3.600.000,00 16,85% 6,12% 2,53% 2,63% 0,57% 5,00%

ANEXO V DA LEI COMPLEMENTAR No 123, DE 14 DE DEZEMBRO DE 2006

(Vigncia: 01/01/2012)
Alquotas e Partilha do Simples Nacional - Receitas decorrentes da prestao de servios
relacionados no 5-D do art. 18 desta Lei Complementar.
1) Ser apurada a relao (r) conforme abaixo:
(r) = Folha de Salrios includos encargos (em 12 meses)
Receita Bruta (em 12 meses)
2) Nas hipteses em que (r) corresponda aos intervalos centesimais da Tabela V-A, onde <
significa menor que, > significa maior que, significa igual ou menor que e significa
maior ou igual que, as alquotas do Simples Nacional relativas ao IRPJ, PIS/Pasep, CSLL,
Cofins e CPP correspondero ao seguinte:
TABELA V-A
0,10 (r) 0,15 (r) 0,20 (r) 0,25 (r) 0,30 (r) 0,35 (r)
Receita Bruta em 12 meses (em R$) (r)<0,10 e e e e e e (r) 0,40
(r) < 0,15 (r) < 0,20 (r) < 0,25 (r) < 0,30 (r) < 0,35 (r) < 0,40
At 180.000,00 17,50% 15,70% 13,70% 11,82% 10,47% 9,97% 8,80% 8,00%
De 180.000,01 a 360.000,00 17,52% 15,75% 13,90% 12,60% 12,33% 10,72% 9,10% 8,48%
De 360.000,01 a 540.000,00 17,55% 15,95% 14,20% 12,90% 12,64% 11,11% 9,58% 9,03%
De 540.000,01 a 720.000,00 17,95% 16,70% 15,00% 13,70% 13,45% 12,00% 10,56% 9,34%
De 720.000,01 a 900.000,00 18,15% 16,95% 15,30% 14,03% 13,53% 12,40% 11,04% 10,06%
De 900.000,01 a 1.080.000,00 18,45% 17,20% 15,40% 14,10% 13,60% 12,60% 11,60% 10,60%
De 1.080.000,01 a 1.260.000,00 18,55% 17,30% 15,50% 14,11% 13,68% 12,68% 11,68% 10,68%
De 1.260.000,01 a 1.440.000,00 18,62% 17,32% 15,60% 14,12% 13,69% 12,69% 11,69% 10,69%
De 1.440.000,01 a 1.620.000,00 18,72% 17,42% 15,70% 14,13% 14,08% 13,08% 12,08% 11,08%
De 1.620.000,01 a 1.800.000,00 18,86% 17,56% 15,80% 14,14% 14,09% 13,09% 12,09% 11,09%
De 1.800.000,01 a 1.980.000,00 18,96% 17,66% 15,90% 14,49% 14,45% 13,61% 12,78% 11,87%
De 1.980.000,01 a 2.160.000,00 19,06% 17,76% 16,00% 14,67% 14,64% 13,89% 13,15% 12,28%
De 2.160.000,01 a 2.340.000,00 19,26% 17,96% 16,20% 14,86% 14,82% 14,17% 13,51% 12,68%
De 2.340.000,01 a 2.520.000,00 19,56% 18,30% 16,50% 15,46% 15,18% 14,61% 14,04% 13,26%
De 2.520.000,01 a 2.700.000,00 20,70% 19,30% 17,45% 16,24% 16,00% 15,52% 15,03% 14,29%
De 2.700.000,01 a 2.880.000,00 21,20% 20,00% 18,20% 16,91% 16,72% 16,32% 15,93% 15,23%
De 2.880.000,01 a 3.060.000,00 21,70% 20,50% 18,70% 17,40% 17,13% 16,82% 16,38% 16,17%
De 3.060.000,01 a 3.240.000,00 22,20% 20,90% 19,10% 17,80% 17,55% 17,22% 16,82% 16,51%
De 3.240.000,01 a 3.420.000,00 22,50% 21,30% 19,50% 18,20% 17,97% 17,44% 17,21% 16,94%
De 3.420.000,01 a 3.600.000,00 22,90% 21,80% 20,00% 18,60% 18,40% 17,85% 17,60% 17,18%
3) Somar-se- a alquota do Simples Nacional relativa ao IRPJ, PIS/Pasep, CSLL, Cofins e CPP
apurada na forma acima a parcela correspondente ao ISS prevista no Anexo IV a esta Lei
Complementar.
4) A partilha das receitas relativas ao IRPJ, PIS/Pasep, CSLL, Cofins e CPP arrecadadas na
forma deste Anexo ser realizada com base nos parmetros definidos na Tabela V-B, onde:
(I) = pontos percentuais da partilha destinada CPP;
(J) = pontos percentuais da partilha destinada ao IRPJ, calculados aps o resultado do fator (I);
(K) = pontos percentuais da partilha destinada CSLL, calculados aps o resultado dos fatores
(I) e (J);
(L) = pontos percentuais da partilha destinada COFINS, calculados aps o resultado dos fatores
(I), (J) e (K);
(M) = pontos percentuais da partilha destinada contribuio para o PIS/Pasep, calculados aps
os resultados dos fatores (I), (J), (K) e (L);
(I) + (J) + (K) + (L) + (M) = 100
N = relao (r) dividida por 0,004, limitando-se o resultado a 100;
P = 0,1 dividido pela relao (r), limitando-se o resultado a 1.

TABELA V-B:
CPP IRPJ CSLL COFINS PIS/PASEP
Receita Bruta em 12 meses (em R$)
I J K L M
0,75 X 0,25 X
Nx 0,75 X
At 180.000,00 (100 - I) (100 - I) 100 - I - J - K - L
0,9 (100 - I - J - K)
XP XP
0,75 X 0,25 X
Nx 0,75 X
De 180.000,01 a 360.000,00 (100 - I) (100 - I) 100 - I - J - K - L
0,875 (100 - I - J - K)
XP XP
0,75 X 0,25 X
Nx 0,75 X
De 360.000,01 a 540.000,00 (100 - I) (100 - I) 100 - I - J - K - L
0,85 (100 - I - J - K)
XP XP
0,75 X 0,25 X
Nx 0,75 X
De 540.000,01 a 720.000,00 (100 - I) (100 - I) 100 - I - J - K - L
0,825 (100 - I - J - K)
XP XP
0,75 X 0,25 X
Nx 0,75 X
De 720.000,01 a 900.000,00 (100 - I) (100 - I) 100 - I - J - K - L
0,8 (100 - I - J - K)
XP XP
0,75 X 0,25 X
Nx 0,75 X
De 900.000,01 a 1.080.000,00 (100 - I) (100 - I) 100 - I - J - K - L
0,775 (100 - I - J - K)
XP XP
0,75 X 0,25 X
Nx 0,75 X
De 1.080.000,01 a 1.260.000,00 (100 - I) (100 - I) 100 - I - J - K - L
0,75 (100 - I - J - K)
XP XP
0,75 X 0,25 X
Nx 0,75 X
De 1.260.000,01 a 1.440.000,00 (100 - I) (100 - I) 100 - I - J - K - L
0,725 (100 - I - J - K)
XP XP
0,75 X 0,25 X
Nx 0,75 X
De 1.440.000,01 a 1.620.000,00 (100 - I) (100 - I) 100 - I - J - K - L
0,7 (100 - I - J - K)
XP XP
0,75 X 0,25 X
Nx 0,75 X
De 1.620.000,01 a 1.800.000,00 (100 - I) (100 - I) 100 - I - J - K - L
0,675 (100 - I - J - K)
XP XP
0,75 X 0,25 X
Nx 0,75 X
De 1.800.000,01 a 1.980.000,00 (100 - I) (100 - I) 100 - I - J - K - L
0,65 (100 - I - J - K)
XP XP
0,75 X 0,25 X
Nx 0,75 X
De 1.980.000,01 a 2.160.000,00 (100 - I) (100 - I) 100 - I - J - K - L
0,625 (100 - I - J - K)
XP XP
0,75 X 0,25 X
Nx 0,75 X
De 2.160.000,01 a 2.340.000,00 (100 - I) (100 - I) 100 - I - J - K - L
0,6 (100 - I - J - K)
XP XP
0,75 X 0,25 X
Nx 0,75 X
De 2.340.000,01 a 2.520.000,00 (100 - I) (100 - I) 100 - I - J - K - L
0,575 (100 - I - J - K)
XP XP
0,75 X 0,25 X
Nx 0,75 X
De 2.520.000,01 a 2.700.000,00 (100 - I) (100 - I) 100 - I - J - K - L
0,55 (100 - I - J - K)
XP XP
0,75 X 0,25 X
Nx 0,75 X
De 2.700.000,01 a 2.880.000,00 (100 - I) (100 - I) 100 - I - J - K - L
0,525 (100 - I - J - K)
XP XP
0,75 X 0,25 X
Nx 0,75 X
De 2.880.000,01 a 3.060.000,00 (100 - I) (100 - I) 100 - I - J - K - L
0,5 (100 - I - J - K)
XP XP
0,75 X 0,25 X
Nx 0,75 X
De 3.060.000,01 a 3.240.000,00 (100 - I) (100 - I) 100 - I - J - K - L
0,475 (100 - I - J - K)
XP XP
0,75 X 0,25 X
Nx 0,75 X
De 3.240.000,01 a 3.420.000,00 (100 - I) (100 - I) 100 - I - J - K - L
0,45 (100 - I - J - K)
XP XP
0,75 X 0,25 X
Nx 0,75 X
De 3.420.000,01 a 3.600.000,00 (100 - I) (100 - I) 100 - I - J - K - L
0,425 (100 - I - J - K)
XP XP

ANEXO VI
(Includo pela Lei Complementar n 147, de 2014) (Produo de efeito)
(Vigncia: 1o de janeiro de 2015)
Alquotas e Partilha do Simples Nacional - Receitas decorrentes da prestao de servios
relacionados no 5o-I do art. 18 desta Lei Complementar.
1) Ser apurada a relao (r) conforme abaixo:
(r) = Folha de Salrios includos encargos (em 12 meses)
Receita Bruta (em 12 meses)
2) A partilha das receitas relativas ao IRPJ, PIS/Pasep, CSLL, Cofins e CPP arrecadadas na
forma deste Anexo ser realizada com base nos parmetros definidos na Tabela V-B do Anexo V
desta Lei Complementar.
3) Independentemente do resultado da relao (r), as alquotas do Simples Nacional
correspondero ao seguinte:
TABELA VI
Receita Bruta em 12 meses (em IRPJ, PIS/Pasep, CSLL,
Alquota ISS
R$) Cofins e CPP
At 180.000,00 16,93% 14,93% 2,00%
De 180.000,01 a 360.000,00 17,72% 14,93% 2,79%
De 360.000,01 a 540.000,00 18,43% 14,93% 3,50%
De 540.000,01 a 720.000,00 18,77% 14,93% 3,84%
De 720.000,01 a 900.000,00 19,04% 15,17% 3,87%
De 900.000,01 a 1.080.000,00 19,94% 15,71% 4,23%
De 1.080.000,01 a 1.260.000,00 20,34% 16,08% 4,26%
De 1.260.000,01 a 1.440.000,00 20,66% 16,35% 4,31%
De 1.440.000,01 a 1.620.000,00 21,17% 16,56% 4,61%
De 1.620.000,01 a 1.800.000,00 21,38% 16,73% 4,65%
De 1.800.000,01 a 1.980.000,00 21,86% 16,86% 5,00%
De 1.980.000,01 a 2.160.000,00 21,97% 16,97% 5,00%
De 2.160.000,01 a 2.340.000,00 22,06% 17,06% 5,00%
De 2.340.000,01 a 2.520.000,00 22,14% 17,14% 5,00%
De 2.520.000,01 a 2.700.000,00 22,21% 17,21% 5,00%
De 2.700.000,01 a 2.880.000,00 22,21% 17,21% 5,00%
De 2.880.000,01 a 3.060.000,00 22,32% 17,32% 5,00%
De 3.060.000,01 a 3.240.000,00 22,37% 17,37% 5,00%
De 3.240.000,01 a 3.420.000,00 22,41% 17,41% 5,00%
De 3.420.000,01 a 3.600.000,00 22,45% 17,45% 5,00%

Na hiptese de a ME ou a EPP optante pelo Simples Nacional obter receitas previstas

no anexo V, para fatos geradores ocorridos a partir de 1 de janeiro de 2009, dever ser apurada a
relao entre a folha de salrios, includos encargos, nos 12 (doze) meses anteriores ao perodo
de apurao e a receita bruta total acumulada nos 12 (doze) meses anteriores ao perodo de
apurao(r), conforme demonstrado abaixo:
Folha de salrios, nos 12 meses anteriores ao perodo de apurao

R = -----------------------------------------------------------------------------------------------------------
Receita bruta total acumulada nos 12 meses anteriores ao perodo de apurao
Considera-se folha de salrios, includos encargos, o montante pago nos 12 (doze) meses
anteriores ao do perodo de apurao, a ttulo de salrios, retiradas de pr-labore, acrescidos do
montante efetivamente recolhido a ttulo de contribuio para a Seguridade Social destinada
Previdncia Social e para o Fundo de Garantia do Tempo de Servio.
32 - O CONTRIBUINTE PODE RETIFICAR SUA DECLARAO PARA TROCA

DA OPO DA FORMA DE TRIBUTAO1
A escolha da forma de tributao uma opo do contribuinte, a qual se torna definitiva
com a apresentao da Declarao de Ajuste Anual (DAA). Desse modo, permitida a
retificao da declarao de rendimentos visando troca de opo por outra forma de tributao,
somente at 29 de abril de 2016.
Ateno:
O contribuinte poder retificar a DAA apresentada, independente da opo da forma de
tributao (utilizando as dedues legais ou utilizando o desconto simplificado), para Declarao
Final de Esplio (DFE) ou Declarao de Sada Definitiva do Pas (DSDP), conforme o caso.
a) dentro do prazo, uma DAA e aps o prazo apresentar DFE ou DSDP e, posteriormente,
retificar esta novamente para uma DAA, dever, necessariamente, utilizar a mesma forma de
tributao da ltima DAA apresentada dentro do prazo;
b) aps o prazo, uma DAA original e depois apresentar DFE ou DSDP e, posteriormente,
retificar esta novamente para uma DAA, dever, necessariamente, utilizar a mesma forma de
tributao da DAA original.
1
Texto reproduzido, do Manual de Perguntas e Respostas do IRPF/2016, disponibilizado no site
da Receita Federal do Brasil
(http://www.receita.fazenda.gov.br/PessoaFisica/IRPF/2016/perguntao/assuntos.htm).

EXERCCIO PARA FIXAO N 1

(uma fonte de renda)
Considere os seguintes dados hipotticos:
a) Jos empregado da Cia ALFA, percebe salrio mensal de R$ 12.000,00, tem como
dependentes esposa e um filho de 16 anos e no teve reajuste nem aumento salarial no ano-
calendrio 2015;
b) No decorrer do ano-calendrio 2015, Jos fez duas aplicaes financeiras e auferiu os

seguintes rendimentos no perodo:
1- Poupana, R$ 10.000;
2- CDB, R$ 30.000 com IRRF de R$ 6.000.
c) No ano em questo, Jos fez os seguintes pagamentos:

1- Despesas mdicas, R$ 20.000;
2- Despesas com educao (oficial) do filho, R$ 6.000;
3- Comprou um automvel de R$ 30.000, financiado pelo Banco VW em 40 parcelas de
R$ 1.200 cada, sendo que, em 2015, pagou apenas 10 parcelas.
d) Saldos bancrios em 31/12/2015:

1- C/C Ita, R$ 3.000;
2- Poupana, R$ 15.000; e
3- CDB, R$ 30.000.
e) A Cia ALFA paga os salrios no ltimo dia til de cada ms.

Pede-se:
1- Clculo da folha de pagamento mensal de janeiro;
2- Clculo do adiantamento de 13 salrio;
3- Clculo da folha de pagamento do 13 salrio;
4- Clculo da Declarao do IRPF Modelo Completo; e
5- Clculo da Declarao do IRPF Modelo Simplificado.

Resoluo:
1) Clculo da folha de pagamento mensal, em 31/1/2015.
(+) Salrio......................... R$
() Penso alimentcia...... R$
*() INSS............................ R$
**() IRRF............................ R$_________________
(=) Lquido........................ R$
*Clculo de INSS
Salrio de Contribuio........ R$
(x) Alquota................................ R$_________________
(=) INSS..................................... R$
**Clculo do IRRF
Rendimento tributvel bruto................ R$
() Dependentes ........................................ R$
() Penso alimentcia............................... R$
() INSS..................................................... R$ _________________
(=) Base clculo......................................... R$
(x) Alquota............................................... _________________
(=)Total...................................................... R$
() Parcela a deduzir.................................. R$ _________________
(=) IRRF.................................................... R$
2) Clculo do adiantamento de 13 salrio, em 30/11/2015
Remunerao de outubro...................... R$
(x) Percentual legal..................................... R$ _________________
(=) Adiantamento de 13 salrio................. R$
() Penso alimentcia................................ R$ _________________
(=) Lquido................................................. R$
3) Clculo da folha de 13 salrio, em 20/12/2015
13 salrio............................................ R$
() Adiantamento de 13 salrio............ R$ _________________
(=) 13 Salrio segunda parcela........... R$
() Penso alimentcia............................ R$
*() INSS................................................. R$
**() IRRF................................................. R$ _________________
(=) Lquido............................................. R$
** Clculo: idem, folha de pagamento mensal.

4) Clculo da Declarao do Imposto de Renda da Pessoa Fsica - DIPF

a) Rendimentos tributveis
N Rendimento Valor IRRF
Total
b) Rendimentos tributveis com exclusividade (definitivo)

N Rendimento Valor lquido
Total
c) Rendimentos isentos ou no tributveis

N Rendimento Valor
Total
d) Declarao de dvidas
N Credor CPF/CNPJ Valor
Total
e) Declarao de bens
N Histrico Valor
Total
f) Declarao de pagamentos efetuados

N Nome CPF/CNPJ Valor
Total

g) Clculo Modelo completo
() Descrio dos clculos Valor

(+) Total de rendimentos tributveis*........................................................... R$
( ) Dedues:
Dependentes (limite: R$ 2.275,08 cada)............................... R$
Penso alimentcia......................................................... R$
INSS............................................................................... R$
Despesas mdicas ......................................................... R$
Desp. com educao oficial (limite: R$ 3.561,50 cada)....... R$
Desp. com previdncia privada (limite: 12% s/ *)............ R$_________ R$__________
(=) Base de clculo........................................................................................ R$
(x) Alquota.................................................................................................... ____________
(=) Total......................................................................................................... R$
( ) Parcela a deduzir ..................................................................................... R$__________
(=) IRPF Total R$
( ) IRRF. R$__________
(=) IRPF a restituir......................................................................................... R$
ou
(=) IRPF a pagar............................................................................................ R$
h) Clculo Modelo simplificado (opcional)

(+) Total de rendimentos tributveis............................................................. R$
( ) Desconto padro (20% sobre o total acima, limitado a R$ 16.754,34)... R$
(=) Base de clculo........................................................................................ R$
(x) Alquota.................................................................................................... ____________
(=) Total......................................................................................................... R$
(=) IRPF Total R$
( ) IRRF. R$__________
ou
(=) IRPF a pagar............................................................................................ R$
NOTA: A declarao de IRPF deve ser apresentada at o ltimo dia til de abril do ano
subsequente.

2015 2016
Reg. de Caixa Declarao do IRPF
PREVIDNCIA PRIVADA
a) PGBL (Plano Gerador de Benefcio Livre)
dedutvel, porm limitada a 12% do rendimento tributvel.
b) VGBL (Vida Gerador de Benefcio Livre)

No dedutvel.


(mais de uma fonte de renda)
Considere os seguintes dados hipotticos:
a) Joo empregado da Cia Beta, percebe salrio mensal de R$ 15.000, paga penso alimentcia
(judicial) de R$ 4.000 ao ms, tem como dependentes 3 filhos e no teve reajuste nem
aumento salarial no ano calendrio 2015;
b) No decorrer do ano-calendrio 2015, Joo fez duas aplicaes financeiras e auferiu os

seguintes rendimentos no perodo;
1- Poupana, R$ 10.000;
2- CDB, R$ 40.000 com IRRF de R$ 8.000.
c) Joo adquiriu gio de um apartamento e o alugou por R$ 3.000 ao ms a partir de julho de

2015.
d) No ano em questo, Joo fez os seguintes pagamentos:

1- Despesas mdicas, R$ 40.000,00;
2- Despesas com educao (oficial) dos filhos, R$ 16.000,00;
3- Despesas com previdncia privada PGBL, R$ 35.000,00;
4- Comprou gio de um apartamento por R$ 50.000,00, cujo saldo devedor de R$
200.000;
5- Pagou prestaes do apartamento, R$ 15.000;
6- Pagou benfeitorias feitas no apartamento, R$ 10.000.
e) Contraiu emprstimo junto ao Banco BRB no valor de R$ 100.000.
f) Saldos bancrios:
1- C/C no BRB, R$ 20.000;
2- Poupana no BB, R$ 45.000.
g) Joo recebeu salrios e aluguis no ltimo dia til de cada ms.

Pede-se:
1- Clculo da folha de pagamento mensal de janeiro;
2- Clculo do adiantamento de 13 salrio;
3- Clculo da folha de pagamento do 13 salrio;
4- Clculo do recibo de aluguel;
5- Clculo da Declarao do IRPF Modelo Completo; e
6- Clculo da Declarao do IRPF Modelo Simplificado.

Resoluo:
1) Clculo da folha de pagamento mensal, em 31/1/2015.
(+) Salrio......................... R$
() Penso alimentcia...... R$
*() INSS............................ R$
**() IRRF............................ R$_________________
(=) Lquido........................ R$
*Clculo de INSS
Salrio de Contribuio........ R$
(x) Alquota................................ R$_________________
(=) INSS..................................... R$
**Clculo do IRRF
() Dependentes ........................................ R$
() Penso alimentcia............................... R$
() INSS..................................................... R$ _________________
(=) Base clculo......................................... R$
(x) Alquota............................................... _________________
(=)Total...................................................... R$
() Parcela a deduzir.................................. R$ _________________
(=) IRRF.................................................... R$
2) Clculo do adiantamento de 13 salrio, em 30/11/2015
Remunerao de outubro...................... R$
(x) Percentual legal..................................... R$ _________________
(=) Adiantamento de 13 salrio................. R$
() Penso alimentcia................................ R$ _________________
(=) Lquido................................................. R$
3) Clculo da folha de 13 salrio, em 20/12/2015
13 salrio............................................ R$
() Adiantamento de 13 salrio............ R$ _________________
(=) 13 Salrio segunda parcela........... R$
() Penso alimentcia............................ R$
*() INSS................................................. R$
**() IRRF................................................. R$ _________________
(=) Lquido............................................. R$
** Clculo: idem, folha de pagamento mensal.

4) Clculo do recibo de aluguel mensal, em 31/7/2015
Aluguel................................. R$
*() IRRF.................................... R$________________
(=) Lquido................................. R$
*Clculo do IRRF

() Despesas pagas para cobranas............ R$ ______________
(=) Base de clculo.................................... R$
(x) Alquota............................................... ______________
(=)Total...................................................... R$
() Parcela a deduzir.................................. R$ ______________
(=) IRRF.................................................... R$

4) Clculo da Declarao do Imposto sobre a Renda da Pessoa Fsica DIPF

a) Rendimentos tributveis
N Rendimento Valor IRRF
Total
b) Rendimentos tributveis com exclusividade (definitivo)

N Rendimento Valor lquido
Total
c) Rendimentos isentos ou no tributveis

N Rendimento Valor
Total
d) Declarao de dvidas
N Credor CPF/CNPJ Valor
Total
e) Declarao de bens
N Histrico Valor
Total
f) Declarao de pagamentos efetuados

N Nome CPF/CNPJ Valor
Total

g) Clculo Modelo completo

(+) Total de rendimentos tributveis*........................................................... R$
( ) Dedues:
Dependentes (limite: R$ 2.275,08 cada)............................... R$
Penso alimentcia......................................................... R$
INSS............................................................................... R$
Despesas mdicas ......................................................... R$
Desp. com educao oficial (limite: R$ 3.561,50 cada)....... R$
Desp. com previdncia privada (limite: 12% s/ *)............ R$_________ R$__________
(=) Base de clculo........................................................................................ R$
(x) Alquota.................................................................................................... ____________
(=) Total......................................................................................................... R$
(=) IRPF Total R$
( ) IRRF. R$__________
ou
(=) IRPF a pagar............................................................................................ R$
g) Clculo Modelo simplificado (opcional)

(+) Total de rendimentos tributveis............................................................. R$
( ) Desconto padro (20% sobre o total acima, limitado a R$ 16.754,34)... R$
(=) Base de clculo........................................................................................ R$
(x) Alquota.................................................................................................... ____________
(=) Total......................................................................................................... R$
(=) IRPF Total R$
( ) IRRF. R$__________
ou
(=) IRPF a pagar............................................................................................ R$
NOTA: A declarao de IRPF deve ser apresentada at o ltimo dia til de abril do ano
subsequente.

2015 2016
Reg. de Caixa Declarao do IRPF
PREVIDNCIA PRIVADA
a) PGBL (Plano Gerador de Benefcio Livre)
dedutvel, porm limitada a 12% do rendimento tributvel.
b) VGBL (Vida Gerador de Benefcio Livre)

No dedutvel.


(Microempreendedor Individual - MEI)
Mrcio Pereira est inscrito no SIMEI, para exercer a atividade de comrcio de

camisetas e auferiu as seguintes receitas em 2015, conforme recibos e notas fiscais emitidas:
Janeiro...................................... R$ 4.500
Fevereiro.................................. R$ 5.000
Maro....................................... R$ 3.900
Abril......................................... R$ 6.000
Maio......................................... R$ 4.000
Junho........................................ R$ 7.000
Julho......................................... R$ 4.500
Agosto...................................... R$ 4.800
Setembro.................................. R$ 5.600
Outubro.................................... R$ 4.500
Novembro................................ R$ 4.900
Dezembro................................ R$ 8.000
Total........................................ R$ 62.700
Pede-se:
Determine o limite de renda isenta que pode ser pago ou distribudo ao MEI Mrcio
Pereira.


(Simples Nacional)
A Beto Turismo Ltda ME est inscrita no Simples Nacional, possui dois scios, quais
sejam: Gilberto Neris que entrou com R$ 80.000,00 e Jlio Csar, com R$ 20.000,00. A empresa
presta servios de viagens e turismo e auferiu as seguintes receitas brutas em 2015, conforme
notas fiscais emitidas.
Janeiro...................................... R$ 20.000
Fevereiro.................................. R$ 25.000
Maro....................................... R$ 30.000
Abril......................................... R$ 35.000
Maio......................................... R$ 28.000
Junho........................................ R$ 25.000
Julho......................................... R$ 22.000
Agosto...................................... R$ 29.000
Setembro.................................. R$ 30.000
Outubro.................................... R$ 33.000
Novembro................................ R$ 31.000
Dezembro................................ R$ 37.000
Total........................................ R$ 345.000
Pede-se:
Determine o limite de renda isenta que pode ser pago ou distribudo a cada scio.


(Lucro Presumido)
A Jonas & Jorge Ltda, possui dois scios, quais sejam Jonas Neri que entrou com R$
200.000 e Jorge Neris, R$ 100.000. A empresa tributada pelo regime do Lucro Presumido e
auferiu as seguintes receitas no anto de 2015, exercendo atividades de posto de combustveis,
quais sejam:
Revendas de combustveis...................................... R$ 30.000.000
Vendas de outros produtos..................................... R$ 10.000.000
Prestao de servios.............................................. R$ 10.000.000
Aluguis de imveis............................................... R$ 500.000
Receitas de aplicaes financeiras......................... R$ 300.000
Ganho de capital.................................................... R$ 100.000
Pede-se:
1) Determine o Lucro Presumido;

2) Determine o IRPJ;
3) Determine a CSLL;
4) Determine o PIS;
5) Determine a COFINS;
6) Determine o Lucro Presumido lquido distribuvel isento;
7) Determine o lucro distribuvel isento para cada scio.

Curso PR Tico de IRPF-2016 - Completo

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Curso PR Tico de IRPF-2016 - Completo

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Curso Prtico de Imposto sobre a Renda da Pessoa Fsica

Curso Prtico de Imposto sobre a Renda da Pessoa Fsica

14- Ganhos de capital................................................................................................ 28

Prof. Loberto Sasaki

CURSO PRTICO DE IMPOSTO SOBRE A RENDA DA

2 - ORIGENS E APLICAES DE RECURSOS

3 - ANO-CALENDRIO, EXERCCIO FISCAL E DECLARAO

Ano-calendrio Exerccio financeiro

1/1/15 31/12/15 1/1/16 30/4/16 31/12/16

1 Prof. Loberto Sasaki

4 - FORMAS DE APURAO MENSAL DO IMPOSTO DE RENDA

EMPRESA (fonte pagadora)

NOTA: as fontes pagadoras de rendas de aplicaes financeiras so sempre pessoas jurdicas.

PESSOA FSICA PESSOA JURDICA

2 Prof. Loberto Sasaki

PESSOA FSICA PESSOA FSICA

b) Mensal de abril a dezembro de 2015

3 Prof. Loberto Sasaki

5.2 - APLICAES FINANCEIRAS (RENDIMETNO DO CAPITAL)1

5.2.1 - RENDA FIXA1

3- Como so tributados os rendimentos obtidos pelos quotistas de fundos de renda fixa?

Se classificados como de curto prazo, os rendimentos so tributados na fonte s alquotas de:

5.2.2 - RENDA VARIVEL1

2- Qual o tratamento tributrio das operaes de renda varivel?

3- O que ganho lquido no mercado de renda varivel?

4- O que operao day trade?

5- Qual a alquota de incidncia do IR aplicvel s operaes do mercado de renda

5 Prof. Loberto Sasaki

a) 20%, no caso de operao day trade;

As operaes realizadas em bolsas de valores, de mercadorias, de futuros, e

6- Todas as operaes em bolsas esto sujeitas ao IR?

7- As despesas incorridas nas operaes no mercado de renda varivel podem ser

8- permitida a compensao de perdas com ganhos em operaes de renda varivel?

9- Qual o prazo para o pagamento do IR sobre os ganhos lquidos auferidos no mercado

11- Como so tributados os ganhos obtidos pelos quotistas de fundos de aes?

6 - DEDUES PERMITIDAS BASE DE CLCULO1

a) no caso de reteno na fonte:

a quantia mensal, por dependente, de R$ 179,71, para os meses de janeiro a maro, e

as contribuies para a Previdncia Social da Unio, dos Estados, do Distrito Federal e

7 Prof. Loberto Sasaki

as contribuies para as entidades de previdncia complementar domiciliadas no

as contribuies aos Fundos de Aposentadoria Programada Individual (Fapi), cujo

as contribuies para as entidades de previdncia complementar de natureza pblica

o valor de R$ 1.787,77, por ms, para os meses de janeiro a maro, e R$ 1.903,98,

8 Prof. Loberto Sasaki

b) no caso de recolhimento mensal (carn-leo):

importncias pagas em dinheiro a ttulo de penso alimentcia em face das normas

a quantia mensal, por dependente, de R$ 179,71, para os meses de janeiro a

as contribuies para a Previdncia Social da Unio, dos Estados, do Distrito

6.2 - DEDUES NA DECLARAO DE AJUSTE ANUAL1

c) soma dos valores mensais relativos a:

as importncias pagas em dinheiro a ttulo de penso alimentcia em face das normas

as contribuies para as entidades fechadas de previdncia complementar de natureza

as contribuies para as entidades de previdncia complementar domiciliadas no Pas,

as contribuies aos Fundos de Aposentadoria Programada Individual (Fapi), desde

2004, art. 13 (Decreto n 3.000, de 26 de maro de 1999 Regulamento do Imposto

limite anual de R$ 2.275,08 por dependente (Lei n 9.250, de 26 de dezembro de 1995,

despesas pagas com instruo do contribuinte, de alimentandos em virtude de deciso

computados na determinao da base de clculo do imposto devido na declarao de

6.3 - PREVIDNCIA COMPLEMENTAR LIMITE PARA DEDUO1

12 Prof. Loberto Sasaki

O contribuinte Afonso efetuou as seguintes contribuies:

Como a contribuio do patrocinador foi igual do contribuinte, toda a parcela de contribuio