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es la naturaleza jurdica. La naturaleza jurdica nos permite la ubicacin que le cabe al IVA en el
contexto de los tributos, es decir, dentro de las finanzas publicas.
1. El criterio administrativo
2. El criterio de la traslacin
3. El criterio de la manifestacin de la capacidad contributiva.
El criterio de la traslacin se refiere a que son impuestos directos cuando no son trasladados, y los
indirectos son aquellos en los cuales el contribuyente percutido transfiere la carga del tributo a
otro sujeto que se llama incidido.
El criterio de la manifestacin de la capacidad contributiva nos dice que los tributos directos son
los que inciden de manera mediata a la capacidad contributiva, y los impuestos a los consumos
gravan por lo general las ventas con la intencin de incidir en el consumidor, y gravan una
manifestacin mediata a travs de su traslacin. El criterio de capacidad contributiva en el fondo
no se diferencia del de traslacin, ya que la inmediatez en la incidencia del impuesto coincide
prcticamente con la trasladabilidad.
2 - Es un impuesto real, los impuestos tambin se clasifican en personales o reales. Los que
consideran cuestiones personales de los contribuyentes permiten a los sujetos pasivos tener en
cuenta situaciones o hechos personales; en cambio en los impuestos a los consumos como la
intencin del legislador es incidir sobre el consumidor de manera determinada percutiendo en una
primera etapa en el vendedor tanto de bienes como de servicios, no tiene en cuenta las
circunstancias personales de los contribuyentes, es decir del consumidor, ni tampoco del sujeto
percutido o vendedor.
En consecuencia, tanto los impuestos especiales como los generales son reales.
Los impuestos especiales tambin se los llama selectivos, osea, el IVA es un impuesto general a los
consumos, pero tambin hay impuestos a los consumos que son selectivos, por ejemplo el
impuesto interno al tabaco, son impuestos generales al consumo pero se diferencian del IVA
porque son selectivos.
3 - Es un impuesto de hecho imponible instantneo. En todos los impuestos a los consumos, tanto
a los definidos de manera general como los especiales, el hecho imponible se define como una
circunstancia reveladora de capacidad contributiva, y que es determinada en un momento o
instante en el tiempo. El hecho imponible se relaciona con la transferencia de un bien, con una
prestacin de servicios, y se perfecciona con la entrega de esa cosa, con la conclusin (si fuera un
servicio), con la facturacin, con la percepcin total o parcial del precio, todo lo cual ocurre en un
instante de tiempo.
Desde el punto de vista econmico grava variables de stock y no flujos de riqueza. (El Impuesto a
las Ganancias grava flujos de riqueza)
El IVA es un impuesto a los consumos de tipo general, quiere decir que grava todo, pero ese todo
no es todo porque hay exenciones (Art. 7 .L).
5 - El monto del impuesto. En funcin de la forma de liquidacin o determinacin del tributo, ste
puede ser fijo, gradual, proporcional o progresivo.
En los impuestos generales a los consumos, la determinacin del mismo es aplicando una alcuota
proporcional a lo que se define como base imponible, en cambio, en materia de impuesto a los
consumos especiales se aplica una suma fija o gradual a la base imponible.
Antecedentes:
El primer antecedente es el impuesto a las ventas, que tuvo vigencia a partir del 01/01/1935, que
arranca con algunas caractersticas especiales aplicndose sobre ventas de algunas mercaderas,
frutos y productos, y no sobre transacciones.
El objeto de este impuesto era la transferencia de dominio, y donde inclua las locaciones de obra.
La base imponible la constitua el precio neto de venta. Es ese entonces se lo perciba en una sola
etapa del proceso productivo, ya sea en el productor, en el industrial, en el importador o en el
exportador.
Esta ley fue reemplazada por las Ley 20631, con publicacin en 31/12/1973, y entr en vigencia a
partir del 01 de enero de 1975. Luego sufri una serie de modificaciones hasta la sancin de la Ley
23349 que es la hoy vigente.
Antecedentes Histricos del impuesto a los consumos:
Ventajas:
Desventajas:
Su justificacin se apoya con respecto al impuesto a los rditos (I.G), ya que su recaudacin implica
superioridad recaudatoria (porque provee fuentes importantes de recursos fiscales) cuando no sea
factible una importante administracin en el impuesto a las ganancias, sobre todo en pases
subdesarrollados en donde los impuestos a los rditos no son significativos.
La objecin ms importante es que este tipo de tributos atenta contra la regresividad, y no poder
discriminar a los contribuyentes de ciertos grupos sociales.
El IVA es un impuesto que los recauda el Fisco Nacional y que, tal como est concebido, nace en la
operacin primaria, o sea desde la extraccin de los bienes de la naturaleza, y culmina en la
ltima etapa cuando el consumidor final compra un producto o servicio para uso terminal. Este es
el sujeto pasivo de la obligacin tributaria, el beneficiario directo es el Estado, y los beneficiarios
indirectos son todos los habitantes de la Nacin (con esto nos referimos a maestros, jubilados,
usuarios de hospitales, servicios de educacin, etc.).
Bienes materiales.
Bienes inmateriales.
El trabajo humano.
Gastos generales.
Ganancia empresaria.
+ Impuesto
Precio Final
Etapa Primaria
Etapa Mayorista
P. Final p/May. + Valor Agregado + 2do IVA = Precio final para Minoristas
Etapa Minorista
P. Final p/Min. + Valor Agregado + 3er IVA = Precio Final para el Consumidor
El contribuyente, al cobrar el impuesto por un lado y pagarlo por el otro, se forma lo que se
conoce como la cuenta corriente tributaria, y que dadas las caractersticas de liquidacin del
impuesto, es decir de liquidacin mensual, se produce la diferencia entre el Debito Fiscal y el
Crdito Fiscal.
Si lo que compro es mayor a lo que vend, el saldo es un saldo a favor que me sirve para
trasladarlo.
Sistema Tributario:
1 - Imposicin al consumo.
2 - Imposicin a la renta.
3 - Imposicin a los consumos especficos.
4 - Imposicin a los patrimonios.
Es decir, que todo sistema tributario busca, a travs de la conjuncin de ellos, generar mtodos de
distribucin que tengan el carcter equitativo, es decir buscan encontrar aquellos sistemas que
ms contribuyan de manera recaudatoria.
Este principio de equidad lleva a la aplicacin del concepto de capacidad contributiva, es decir, lo
que indicara cual es la capacidad del contribuyente de pagar los tributos, planteando en definitiva
el concepto de bienestar del individuo.
1) El Ingreso: el ingreso es indicativo del bienestar econmico y nos muestra el nivel de vida
de los individuos.
2) El Consumo: el mayor consumo nos muestra el nivel de vida, sin embargo, la relacin que
existe entre el ingreso y el consumo vara segn los distintos niveles de ingreso.
3) La Riqueza: es la medida que influye en el nivel de vida de una familia.
Estos 3 niveles indicativos se relacionan a nuestro sistema tributario, para lo cual definimos que:
De todas estas aproximaciones, podemos concluir que el IVA es un impuesto a los consumos de
tipo general y que es regresivo porque no grava al contribuyente en funcin de un ingreso, sino de
su capacidad de consumo. En otras palabras, un contribuyente con mayor ingreso incremente la
capacidad de ahorro, y por lo tanto el porcentual de dichos ingresos que destina al consumo es
menor, lo que implica tambin una menor carga tributaria porcentual afectada a sus ingresos.
El IVA se presenta desde el origen como un instrumento para el Estado fundamental por
considerar que le aporta un caudal recaudatorio de los ms importantes. En promedio, el IVA
representa un 26,7% y ganancias 43.3% alcanzando con ambos un 70%.
Otro reflejo importante de la participacin del impuesto es el incremento de la tasa que ha tenido
a lo largo de su vida:
TASAS
Estructura de la Ley
La Ley de IVA tiene una virtud respecto de las otras leyes, y est dad por la sistematicidad de su
articulado.
A diferencia de la Ley de Impuesto a las Ganancias, la Ley de IVA est estructurada de manera
racional, lo cual facilita no slo su estudio sino para la correcta aplicacin de la misma.
Uno de los aspectos que hacen a la razonabilidad y sistematicidad de la ley est dada por la
brevedad de su articulado, ya que la misma solamente est integrada por 49 artculos que se
agrupan en 9 ttulos y 2 planillas anexas complementarias al Art. 28.
Esquema
2 Exenciones 4
3 Liquidacin 19
4 Tasas 1
8 Disposiciones Generales 9
9 Disposiciones Transitorias 3
Con respecto al DR, el decreto es el 692 del ao 98, y al igual que la propia ley, tiene el mismo
ordenamiento temtico y es de fcil concordancia con la ley.
Respecto a la ubicacin del IVA en el contexto de los tributos, decimos que los tributos son
prestaciones de carcter obligatorio por parte del contribuyente, exigido por el Estado para el
cumplimiento de su funcin pblica.
Los impuestos se diferencian bsicamente por no tener la causa bsica que es la obtencin de
determinados servicios que presta el Estado, sino que es la contribucin genrica necesaria para el
sostenimiento.
Cuando hablamos de Potestades Tributarias, el Art. 75 inc. 2 le confiere al Estado para el dictado
de contribuciones directas e indirectas. Por otro lado se dice que un tributo percute sobre el
sujeto obligado a pagarlo al Fisco, y por otro lado se dice que hay traslacin cuando quien se hace
cargo de desembolsar la carga tributaria puede resarcirse a travs del aumento de los precios, con
lo que est compensando y se produce una neutralizacin econmica. Y tambin se dice que el
tributo incide sobre un sujeto cuando ste, aun cuando no est definido en la ley, termina
soportando la carga tributaria porque el sujeto percutido le traslada va en el mercado de precios.
En los art. 1 a 4 de la Ley de IVA se establecen aspectos objetivos, es decir, definen del art. 1 al 3
el objeto del impuesto y el art.4 habla de los sujetos alcanzados, es decir, qu est gravado y
quienes estn alcanzados.
Imposicin Directa: cuando alcanza a todos los gastos realizados por el contribuyente, siempre en
un periodo determinado de tiempo, y adquiriendo el impuesto (en este caso) caractersticas de
tipo personal.
- No imposibilita el ahorro.
- Se puede acceder a un impuesto de tipo progresivo.
Desventaja:
- Su admiracin.
Imposicin Indirecta: alcanza a todas las transacciones de bienes y servicios que realizan las
personas tanto fsicas como jurdicas y trasladan el impuesto en el mercado de precios gravando el
consumo como manifestacin de capacidad contributiva.
Especifica: es decir, cuando grava ciertos sujetos de imposicin o ciertos bienes y servicios.
General: cuando grava volmenes globales de transacciones de bienes y servicios.
La imposicin indirecta al consumo si alcanza una sola etapa del proceso productivo, la conocemos
como monofsica, y en la que se puede aplicar en la etapa de la industria, en la etapa mayorista o
en la etapa minorista.
Si la tributacin indirecta al consumo alcanza a todas las etapas del proceso de produccin y
circulacin de bienes se denomina plurifsica.
Acumulativa: cuando se alcanza a todas las etapas del proceso que estn sujetas al pago
del impuesto, sin considerar el importe abonado en la etapa anterior.
No Acumulativa: permite la deduccin del impuesto que se abona a medida que avanzan
los distintos procesos productivos.
Los impuestos internos no operan como el IVA, sino que tenemos que descontar el impuesto que
se abona en la etapa anterior, se paga en una sola etapa.
- Monofsica: grava la actividad primaria. Por ejemplo el impuesto a las ventas, que tuvo
vigencia desde el ao 35 al 31/12/74 y es el antecesor al IVA.
- Plurifasica o acumulativa: Por ejemplo el impuesto sobre los ingresos brutos, es plurifasico
porque abarca todas las etapas del proceso productivo y acumulativa porque no se
descuenta lo pagado en la etapa anterior, el que lo recibe en el proceso siguiente lo
absorbe dentro del costo y vuelve a cargar el 2,5% o la tasa que corresponda.
- General, plurifasico, no acumulativo: Por ejemplo el IVA, porque se va descontando del
pago del impuesto lo pagado en la etapa anterior.
DEFINICION: Es un impuesto al consumo que se aplica a todas las etapas del proceso productivo
tanto de bienes y servicios, pudiendo en cada etapa considerar lo abonado por el impuesto
generando lo que se conoce como Crdito Fiscal, es decir, que se encuentra alcanzado por el
impuesto no el valor total sino el valor aadido conforme el ciclo de fabricacin, de
comercializacin o de las prestacin del bien o del servicio.
Caractersticas:
A. La base imponible va a estar dada, para el caso de una empresa industrial, por la diferencia que
surja entre la produccin obtenida sin importar si se ha vendido o no, como as tambin los
materiales e insumos que se han tenido en cuenta en el proceso productivo. Mientras que en una
empresa comercial, la base efectiva o real, va a estar dada por las ventas, las compras y las
variaciones en los volmenes de stock.
B. El valor sujeto al gravamen surge entre la diferencia de las ventas realizadas en un periodo,
siempre sin considerar si dichos bienes fueron producidos o no en el periodo de enajenacin,
como as tambin las adquisiciones de bienes, es decir materia prima, servicios,
independientemente se incorporen o no al proceso productivo. Este sistema ha sido criticado ya
que no arroja resultados que se ajustan para determinar ya que netea las ventas y las
adquisiciones de un periodo.
B.1) Se determina por la suma algebraica de todos los ingresos del contribuyente y de los factores
de la produccin, es decir lo gravado y lo no alcanzado por el impuesto. Es decir que se estara
sumando como valor los salarios, contribuciones sociales, los alquileres, y. del beneficio
empresario. Esta modalidad de liquidacin, debido a la complejidad no es de aplicacin prctica.
B.2) Es bsicamente, detrayendo del importe de las ventas de bienes y servicios, los costos de
bienes y servicios.
B.2.1) El impuesto se aplica teniendo en cuenta la diferencia entre los ingresos y las adquisiciones
alcanzadas por el gravamen.
B.2.2) El gravamen surge de la diferencia entre lo que conocemos como DF que es el importe que
resulta de aplicar la alcuota del impuesto sobre ventas y el CF que surge de aplicar la alcuota del
impuesto sobre las adquisiciones.
La forma en que vamos a determinar el impuesto es a travs del sistema de crdito, que es debito
menos crdito fiscal.
El Art. 1 al 3 habla del objeto del impuesto, el Art.4 define los distintos sujetos del impuesto al
valor agregado.
Inc. b) - Las obras, locaciones y prestaciones realizadas en el pas (relacionado con el Art.3)
INCISO a): para que configure el hecho imponible gravado es necesario que se d la conjuncin de
3 elementos:
Si no existe esta triloga estamos ante un acto no alcanzado segn las previsiones del Art. 1 inc. a)
El elemento objetivo, venta de cosa mueble, tiene 2 incisos. Entonces, al concepto de venta lo
tenemos definido en el Art.2, el concepto de cosas muebles lo sacamos del Derecho Civil.
Cosas Muebles
Bienes Inmuebles
Bienes inmateriales
Lo que grava la ley es los bienes que sean cosas y que sean muebles.
Se considera venta a toda transferencia a titulo oneroso entre personas de existencia visible o
ideal, sucesiones indivisas, etc., siempre que importe la transmisin de dominio de la cosa mueble,
es decir, tenemos 2 requisitos:
Son conceptos asimilables a venta: aporte de capital, permuta, dacin en pago, etc.
B Le paga con una casa a A Est alcanzado? Depende si es R.I y si el inmueble est
afectado a la actividad.
Aporte Social: 2 personas responsables inscriptas del IVA deciden constituir una sociedad, ese
aporte social genera Debito Fiscal.
En Resumen:
Estn alcanzadas solo las ventas, de cosas muebles, efectuadas en el pas, y solo las realizadas por
los sujetos del Art.4:
Estn alcanzadas solo las locaciones de servicios, realizadas en el pas, taxativamente enunciadas
en el Art.3 de la Ley
Estn alcanzadas solo las prestaciones de servicios, realizadas en el exterior, cuya utilizacin o
explotacin se lleve a cabo en el pas.
- Cuando los que reciben los servicios sean sujetos del impuesto por otro hecho imponible y
revistan calidad de responsables inscriptos.
Art. 3 Concepto de locacin de obras, bienes y servicios, el Art. 1493 del Cdigo Civil define los 3
tipos de locaciones que existen en nuestro sistema jurdico, y donde dispone que: habra locacin
cuando 2 partes de manera reciproca, una concede tanto el uso o goce de una cosa, la ejecucin
de una obra, o las prestacin de un servicio, por otro lado, la otra parte se compromete a pagar el
uso o goce de esa cosa, obra o prestacin de servicios. Para el cdigo, el que paga el precio se
denomina arrendatario, inquilino o locatario, y para el que recibe locador o arrendador.
Elementos que conjugan en este tipo de conceptos y que son comunes tanto en la locacin de
obra, cosa o servicio son:
Con respecto al objeto de estos contratos, en la prestacin de servicios el fin que se busca es el
trabajo, y por otro lado, en la locacin de obra lo que se busca es obtener un producto
determinado.
Una jurisprudencia de la industria automotriz Santa Fe S.A del Tribunal Fiscal Nacional Sala D de
marzo del ao 80, que fuera ratificado por la Cmara en lo contencioso administrativo federal, nos
dice que si el locador recibe directivas del locatario con indicaciones del modo de ejecutar los
trabajos, esto constituye una locacin de servicios, si por el contrario, no existe esa relacin,
estaremos en presencia de una locacin de obra.
El Art. 3 se encarga de alcanzar esos hechos imponibles a travs de los 5 incisos en donde el ultimo
dispone una especie de generalizacin de la imposicin.
Cuando nos referimos a los trabajos sobre inmueble ajeno (inc. a Art. 3) tenemos que destacar 3
elementos:
Con respecto a las obras realizadas directamente o a travs de terceros sobre inmueble
propio, no quedan alcanzadas por el impuesto:
De reventa:
- Locacin o prestacin:
Gravadas Gravado (art. 3 5to Prrafo- Teoria de la unicidad) 1
No Gravadas o Exentas No gravado o exento 2
De propia produccin:
- Locacion o prestacin:
Gravadas Gravado (art. 10 5to Parrafo) 3
No Gravadas o Exentas Gravado 4
Ejemplos:
2) Cuotas que cobran las cooperativas por los servicios funerarios: exenta Art. 7 inc. h) apartado 8
3) Un sujeto responsable inscripto que hace obra sobre inmueble ajeno y que fabrica, por
ejemplo, los pilares de luz o anillos para pozo ciego, como es de propia produccin y lo afecta a
locacin gravada pasa todo a estar gravado.
4) Empresa de transporte de pasajeros cuyo recorrido supera los 100km y que en el viaje sirve a
los pasajeros el servicio de refrigerio de propia produccin: el servicio de transporte que supere
los 100km est exento, la comida est gravada.
De reventa:
- Locacin o prestacin:
Gravadas Gravado (art. 10 5to Prrafo apartado 3) 1)
No Gravadas o Exentas No gravado o exento 2)
De propia produccin:
- Locacion o prestacin:
Gravadas Gravado 3)
No Gravadas o Exentas No se considera la venta exenta o no
gravada y existe la divisibilidad del Art.2. 4)
Ejemplos:
1) Una empresa se dedica a prestar servicios de lunch para fiestas y agasajos actividad que
est gravada, como incorpora una cosa mueble no gravada dentro del servicio, por
ejemplo el pan comn(exento) el pan pasa a estar gravado.
2) Producto no gravado que se incorpora a una actividad no gravada. Concesionario de un
bar de uso exclusivo para el personal y directivos de fabrica. Siguiendo con el ejemplo del
pan, el objeto no es la venta del pan, son que esta incluido dentro de un servicio que es
accesorio y que esta excluido del gravamen, por lo tanto sigue la suerte de lo principal
(art. 3 inc. e)
3) El pan francs si es de propia produccin pasa a estar gravado, un restaurante que elabora
su propio pan.
4) Empresa de transporte que fabrica su propio boleto.
A efectos de determinar cual es su verdadera situacin fiscal debemos determinar cual ser el
carcter que revisten y si est obligado o no a solicitar la inscripcin en funcin de las normas
vigentes.
El titulo IV de la Ley del impueto en el Art. 36 regula el rgimen de inscripcin de los sujetos del
Art. 4 de la Ley y dice que debern inscribirse en la forma y en el tiempo que la Ley lo establezca,
no estn obligados a inscribirse aunque podrn optar por hacerlo:
Para enumerar los sujetos obligados a inscribirse debemos hacerlo de acuerdo a lo que dice el Art.
36 de manera residual, ya que por el propio articulo quedan excluidos los que no son sujetos
pasivos, es decir, los que por sus propias actividades estn fuera del alcance o de aplicacin del
gravamen.:
Art. 36 3 Parrafo establece la obligatoriedad para los responsables inscriptos desde el momento
en que reunan las condiciones en se configuran las obligaciones.
El consorcio al no ser una sociedad de personas no tiene capacidad para ser titular de derechos y
obligaciones, en consecuencia son los condominios los que tienen los mismos derechos respecto
de la propiedad en la proporcin de la parte indivisa que le corresponde a cada uno por lo que
pertenece a los miembros de consorcio la obra en la participacin que le corresponde y el CF que
devenga dicha construccin.
Esta figura condominio propietario nace con al inscripcin del IVA en donde se realiza la
enumeracin de los integrantes del condominio y que tiene por objeto la construccin de la obra y
a la finalizacin de la misma atribuir a cada condmino la parte de CF segn su proporcin. Dentro
de esta modalidad Condomino Propietario cuando se finaliza la obra y se procede a su
adjudicacin no existe transferencia de dominio ni de CF y esto como consecuencia de que no son
personas distintas. Con posterioridad cuando cada condmino vende a terceros se puede producir
la configuracin del hecho imponible Art. 3 inc. e) obra sobre inmueble propio, es decir que
existe intencin en el condmino de tener en el futuro la posibilidad de lucrar con la venta del
inmueble.
Dentro de los otros sujetos alcanzados: Venta en subasta judicial, ejemplo quien transfiere o
responsable de ingresar el IVA de una obra en construccin que se transfiere mediante subasta
judicial, el dictamen 32/01 de la DGI expresa que el responsable de ingresar el IVA de la
transferencia por la venta en subasta judicial es el sujeto ejecutado.
Respeto de la asociacin de profesionales que realizan trabajos transitorios, el DR aclara que
dichos trabajos deben ser realizados y facturados por cada uno de los responsables intervinientes,
por el contrario cuando dichos trabajos no sean ocasionales y a titulo personal revestirn el
carcter de sujeto colectivo ese carcter de asociaciones profesionales.
Los sujetos que realicen solo actividades exentas y no gravadas, y afecta un bien de uso a una
actividad exenta o no gravada, no est alcanzada su posterior venta y asi lo estableci la
instruccin 207 de la DGI.
Sujetos que realicen actividades gravadas, exentas y no gravadas, la venta esta alcanzada por el
impuesto en la proporcin del uso en la actividad gravada.
Bienes afectados a exportaciones cuando enajena el bien afectado no se encuentra alcanzado por
ser de operaciones exentas.
Sujetos en quiebra y concurso civil: la norma mantiene la condicin de sujeto pasivo, y se le otorga
la continuidad del sujeto, se respeta el carcter subjetivo que tenan antes en relacion a las ventas
y subastas judiciales. Si el sujeto previamente a la quiebra o concurso realizaba operaciones
exentas o no gravadas, las operaciones posteriores siguen exentas o no alcanzadas.
Tambin resulta oportuno considerar respecto a la responsabilidad que le cabe a los sujetos de
deberes impositivos a efectos de determinar los sujetos del derecho. Ley 1103.
El sujeto de los deberes impositivos o sujeto pasivo es aquel segn el derecho tributario quien
tiene la obligacin de realizar la prestacin tributaria al Estado. Es el que jurdicamente debe
abonar el tributo por deuda propia o ajena Ley 11083 seala los sujetos del cumplimiento en Art. 5
y 6.
1) Responsable por deuda propia: son los sujetos obligados a satisfacer la prestacin
tributaria directamente y a partir de la naturaleza misma de los hechos imponibles,
establecida por las leyes, sobre estos sujetos se configura el hecho imponible.
- R.I (por operaciones generales)
2) Responsable por deuda ajena: sujetos que no han participado en la realizacin del hecho
imponible por el propio imperio de la ley pero si est obligado a la prestacin tributaria y
responde a una deuda ajena.
- R.I (con sujetos no categorizados)
- Agente de Retencion y Percepcion.
Clasificacin de Responsable por Deuda Ajena:
Sujetos que intervienen en el endoso o cesin de documentos, el reglamento para pagar, letras,
prendas, mutuos, etc, en los cuales se incluyen los intereses financieros van a ser sujetos pasivos
quienes resulten ser titulares del crdito siempre al vencimiento del plazo fijado para el pago, es
decir el titular del crdito deber ingresar el tributo.
Respecto a los sujetos exentos, las exenciones pueden alcanzar en esta ley tanto bienes,
locaciones y prestaciones de servicios como asi tambin a los sujetos, es asi que en la ley tenemos
exenciones objetivos, y las subjetivas cuando se refieren a los sujetos, y las condiciones son
objetivas y tienen como condicionante al sujeto pasivo, es asi que el dictamen 62 de la DGI
respecto a cooperativas de trabajo tenemos 2 momentos:
Sujetos Exportadores: El DR define como beneficiarios del rgimen especial del titulo II de la ley
por cuya cuenta se realiza la exportacin a nombre propio por cuenta de terceros.
Segn el Art. 8 inc. d) las exportaciones estn exentas del impuesto y el Art. 41 del DR enteinde
por exportacin a la salida del pas de bienes en catracter onerso, y tambin caracteriza al sujeto
Art. 2 inc. b) 2do prrafo exportacin de servicios y los servicios prestados segn Art. 3 inc. e) de la
Ley.
Obras Sociales: actividades que realizan estos sujetos, la ley de IVA establece que estn exentos y
la exencion se refiere a las actividades creadas o reconocidas por leyes Nacionales, Provinciales o
Municipales. Tambien estn incorporados a esta franquicia de Obra Social las prestaciones de
servicios mdicos por la prestacin que realicen a los afiliados obligatorios y al grupo familiar
primario.
Mutuales: las asociaciones mutualistas por lo general y su actividad principal no persiguen fines de
lucro y adems lo integran personas de espritu solidario y brindan ayuda a esa comunidad porque
asi lo indica su objeto. El tratamiento impositivo en el IVA atravezo distintas etapas., es
decir que interpreta el fisco que solamente le dispersa el pago del gravamen a los ingresos.
Tratamiento trabajo sobre inmuebles, hacemos mencin a que pueden ser construcciones
de cualquier naturaleza, fabricar, edificar o hacer algo nuevo, las instalaciones civiles,
comerciales e industriales son las que incorporan algo al inmueble, las reparaciones son
mantenimiento o dejarlo como estaba anteriormente.
CARACTERISTICAS DEL HECHO IMPONIBLE: la ley ha pretendido gravas las obras o las ventas en la
cual la doctrina se encuentra dividida respecto a estar caractersticas en el Art. 3 inc. b) se trata de
un hecho imponible de tipo compuesto en la cual existe un hecho principal y otro complementario
o accesorio y no cabe duda que lo que grava es la obra o la construccin, el elemento principal del
H.I es la obra y el elemento accesorio es la venta. El articulo dice que debe tener propsito de
lucro y el dictamen 7/92 de la DAL dice que las obras sobre inmueble propio que realiza una
cooperativa no estn alcanzadas por el IVA en razn de no considerar las empresas constructoras
por la razn de que no tienen propsito de lucro y la finalidad es ayuda mutua y la obra se financie
con el aporte de los afiliados. Ejemplos:
1. Empresa constructora S.A construye sobre un terreno que adquiere un edificio con 30
oficinas a vender en no mas de un ao con la utilidad el 40%. En esta operacin se
manifiesta el objetivo: obra sobre inmueble propio, territorial: en el pas, subjetivo:
empresa constructora con fines de lucro.
2. Condominio de 10 familias construyen 10 dptos en terreno adquirido por el mismo, son
subdivididos para vivienda. No alcanzado porque no hay lucro y no interesa la
organizacin jurdica del sujeto.
Esa gravabilidad procede dentro de los trminos del Art.5 de la ley y en los casos en qje opere la
transferencia de inmueble dentro del Art. 3 inc. b) con sujetos del Art. 4 inc. b) empresas
constructoras, se encuentran alcanzados la totalidad de las cosas muebles que se incorporen y
transfieran con el inmueble.
Quienes realicen operaciones gravadas, exentas y no gravadas y transfieran esas cosas muebles
quedaran alcanzadas en la proporcin de actividades gravadas.
El profesional que preste servicios que se encuentre alcanzado por la norma y que su actividad
tengo por obligacin entregar una cosa mueble como soporte accesorio a su aplicacin de
servicios, si su actividad est alcanzada, la cosa mueble tambin lo estar.
En el caso de profesionales liberales que realizan prestaciones alcanzadas por el impuesto y que
incorporen a los inmuebles(oficinas o viviendas) e incorporen equipamiento(aire, calefn u otra
cosa mueble) al inmueble, siempre que tengo individualidad propia y que adquiera el carcter de
inmueble por accesin, si decide vender de forma individual esos muebles por imperio del Art. 4
se cumplen las condiciones para estar alcanzado.
Si un sujeto cuya actividad sea la compra venta de inmuebles de manera exclusiva, cuya actividad
sea complementaria con otras actividades.
Art. 3 inciso c): lo dispuesto en este inciso no se aplica cuando la obligacin del locador sea de un
servicio no gravado y que se concrete a travs de la entrega de una cosa mueble que sea
simplemente un soporte material de dicha prestacin aun cuando es inmueble por accesin. El
inmueble puede ser por naturaleza, por accesion (comprende todo lo que se encuentre
inmovilizado o adherido de forma perpetua) y asi tambin se hace inmueble los muebles puestos
de manera intencional y accesoria.
Aporte o no de materia prima: incluye aqu a la aportacin de elementos para ejecutar la ovra
pero necesariamente es lo importante para considerar el acto gravado.
Ejemplos:
- Radilogo que realiza su tarea vinculada a una obra social y se le encarga una
radiografia a un beneficiario. La cosa mueble (placa) colabora con la prestacin exenta
y se perfecciona en forma conjunta entonces: la placa sola no sirve, requiere el
informe conjuntamente (art. 7 exenta si la paga la obra social) (art. 2 2do Parrafo si es
de propia produccin esta gravado).
- Laboratorio que se recibe de prestador medico exento recibe una orden para un
preparado especifico para examen de laborarorio de un afiliado a obra social. El
preparado esta alcanzado, el examen esta exento.
- Se contrata una persona para realizar un video de fiesta: (prestacin gravada) si se
requiere incluir en la grabacin fotos y msica, etc, se estara en presencia del objeto
del Art. 3 inc. c) (cosa mueble por encargo de tercero) siendo la obligacin primaria la
locacin. Si a esa persona solo se la contrata para realizar el video estamos en
presencia de las locaciones del Art. 3 inc. e). Lo que esta gravado es la locacin de
obra, elaboracin de cosa mueble por encargo de tercero y no la transformacin de
ese bien.