Rgimen de Renta Atribuida

Relator: Mario Cayupn Epul

Diplomado UC-Deloitte

Santiago 8 de Junio de 2017

Cuestiones previas
Rgimen Transitorio 2015-2016:
Retiros sin tope de FUT;
Eliminacin de retiros en excesos generados a partir del 2015;
Eliminacin del Fut Devengado;
Reinversin, con las formalidades de aumento efectivo de Capital;
(Circular 13 y 15 de 2014)
Se crea el Registro FUR.
Cuestiones previas
Nuevas regulaciones sobre elementos de la Base Imponible:
Determinacin del Costo Tributario de los Derechos sociales (Cir 44/2016).
Regulacin en los gastos de supermercados y comercio similares (Circ 1/2015 y
Resolucin N 123/2015);
Gastos por servicios que trata el artculo 59 con relacionados (Circ 1/2015);
Gastos por intereses (Circ 62/2014);
Modificacin a la imputacin de las prdidas tributarias;
Depreciaciones aceleradas (Circ 62/2014);
Tratamiento al goodwill (Circ 1/2015).
Forma determinar el CPT en sociedades de personas (Circ 1/2015).
Nuevos sistemas de tributacin
Nuevos sistemas de tributacin
Obligados a la renta efectiva con contabilidad completa, tendrn dos
nuevos regmenes de tributacin:

I) Rgimen de Renta Atribuida (Imputacin total del crdito IDPC);

II) Rgimen de Imputacin Parcial del crdito de IDPC;

Ambos se integran entre el IDPC y los Impuestos Finales (IGC-IA).

Nuevos sistemas de tributacin
Se excluyen de la integracin por carecer de un vnculo directo o
indirecto con personas que tengan la calidad de propietarios:
i) Corporaciones y Fundaciones;
ii) Empresas en que el Estado tenga el 100%.
Renta Atribuida - Definiciones
Este sistema se define como aquel en que la tributacin aplicable a la empresa y sus
propietarios quedan totalmente cumplida en el mismo ejercicio en que las utilidades
tributarias sean percibidas o devengadas, con absoluta prescindencia si han efectuado
retiros o distribuciones.

Las empresas quedarn afectas al impuesto de primera categora con la tasa vigente (25% prevista para
al ao 2017 en adelante);

Las personas propietarias se afectarn con el IGC o IA con el crdito del Impuesto de Primera Categora
(Tasa 25%) por el 100%.

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Renta Atribuida Quines pueden optar?.
1) Contribuyentes que hayan iniciado actividades hasta el 31.12.2016;
Contribuyentes con inicio actividades antes 1 de junio de 2016:
Plazo entre Junio a Diciembre;
Contribuyentes con inicio actividades entre 1 Junio a Diciembre 2016;
Plazo mayor entre los dos meses del inicio de actividad y 31 de diciembre de 2016
2) Contribuyentes que inicien actividades a partir 1 enero de 2017;
Plazo dos meses segn art 68 CT;
Pasado 5 aos para el cambio de rgimen.
Los acogidos al Art 14 Ter letra A):
Retiro voluntario pasado 3 aos;
Retiro por incumplimiento de requisitos de volumen de ingresos: 1 de enero del ao siguiente;
Retiro por incumplimiento de tipo jurdico: mismo ao de incumplimiento;
Retiro por incumplimiento de conformacin societaria: 1 enero ao siguiente.
Renta Atribuida Quines pueden optar?.
Los que pueden optar a este sistema son todas las empresas, constituidas por personas
naturales residentes en Chile y/o personas naturales o jurdicas residentes en el
extranjero; es decir pueden optar por este rgimen:
Empresario Individual;
Empresario Individual de Responsabilidad Limitada;
Comunidades, y Sociedad por Acciones (SpA); y
Agencias o Establecimiento Permanente, del Art 58 N 1 de la LIR; y
Sociedades de Personas (Excepto las CPA);
Este grupo de contribuyentes tambin pueden optar por el rgimen de Renta
Parcialmente Integrada, letra B) del Artculo 14 de la Ley de la Renta.

Las Sociedades Annimas (SA) (abiertas o cerradas) y en las Sociedades en Comandita

por Acciones (CPA), no pueden optar por el rgimen de renta atribuida, por tanto deben
estar en el Rgimen Parcialmente Integrado, rgimen B).

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Ejerce Opcin:
Opcin A o B

PN PN / PJ
Residencia Chile Residencia Extranjero

Empresa
(No SA ni CPA)

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Renta Atribuida - Qu pasa si no ejercen la
opcin?
El grupo de contribuyentes, compuesto por propietarios personas naturales con
domicilio o residencia en Chile que teniendo la opcin de elegir el sistema A) o B) no lo
hicieren en la forma que lo establece la Ley, slo debern sujetarse a las reglas
establecidas para la tributacin de la Renta Atribuida. Este grupo lo componen:

Empresario Individual;
Empresario Individual de Responsabilidad Limitada;
Comunidades, y
Sociedades de Personas (excluidas CPA);

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Si no ejerce Opcin:

Defecto B Defecto A

PN PN / PJ PN
Residencia Chile Residencia Extranjero

Empresa Empresa
(No SA ni CPA) (No SA ni CPA)

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Renta Atribuida - Qu pasa si no ejercen la
opcin? Continuacin..
El segundo grupo compuesto por todas las sociedades (excepto las SA y CPA que deben tributar
por el sistema Renta Parcialmente Integrada) compuesta por propietarios personas naturales y
adems socios contribuyentes domiciliados en el extranjero; como las SpA y las Agencias y EP, del
art 58 N1, que pudiendo optar por el rgimen A) de Renta Atribuida, no lo hacen de la forma
establecida en la Ley quedarn automticamente obligados a la tributacin establecida en la letra
B) Renta Parcialmente Integrada, ellas son:
Sociedades de cualquier tipo jurdico con propietarios con domicilio en el extranjero;
Sociedades de cualquier tipo jurdico con propietarios personas jurdicas;
Todas las sociedades por acciones;
Agencias o Establecimientos permanentes del art 58 N 1 de la LIR;

Estos contribuyentes se adicionan a las Sociedades Annimas y las Sociedades en comandita por acciones.

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Renta Atribuida Cmo se ejerce la opcin?
Informar al SII
Empresarios Individuales Informar al SII declaracin
Empresa Individual de Responsabilidad Ltda suscrita con la decisin del
sistema optado.
Agencias y Establecimientos Permanantes (Art 58 N1)
Declaracin suscrita por la
Comunidades
unanimidad de los comuneros
Sociedades de Personas Escritura Pblica, que conste
Sociedad por Acciones el acuerdo unnime

14
Cmo opera el sistema de Renta Atribuida?

15
Cmo opera el sistema de renta atribuida?
Existirn dos niveles integrados de tributacin:
A nivel de empresas: se afectar con el IDPC base devengada.
A nivel de personas con impuestos finales: se afectar IGC o IA base atribuida.

Tributacin a nivel de empresa: Tasa 25% sobre Base Imponible.

Base Imponible de las empresas:

Determinada segn contabilidad completa, segn Balance General.
RLI- segn mecanismo de los artculos 29 al 33 Ley de la Renta.

16
Cmo opera el sistema de renta atribuida?

BASE LEGAL Monto $

Ingresos Brutos, artculo 29 +
Menos:
Costos Directos, artculo 30 -
Margen Bruto
Gastos necesarios, artculo 31 -
Renta Lquida
+/- Correccin Monetaria +/-
Renta Liquida Ajustada
+/- Ajustes Artculo 33 +/-
Renta Lquida Imponible =

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Cmo opera el sistema de renta atribuida?
= Resultado segn balance $ xxx +/-
+ Agregados:
- Gastos rechazados atribuidos a la empresa xxx
- Gastos rechazados atribuidos a los propietarios xxx
- Provisiones y estimaciones no aceptadas xxx
- Ajustes financieros, etc xxx xxx (+)
- Deducciones:
- Utilidades devengadas xxx
- Dividendos o retiros percibidos xxx xxx (-)
- Ajustes financieros, etc
- Desagregados
- Gastos rechazados atribuidos a la empresa xxx
- Gastos rechazados atribuidos a los propietarios xxx xxx (-)
= Renta Lquida, antes de ajustes N5, Art 33 LIR
+ Reposicin:
Dividendos o retiros percibidos, afectos IGC-IA xxx
Incremento por crdito IDPC xxx xxx (+)
= Renta Lquida Imponible xxx +/-

18
Cmo opera el sistema de renta atribuida?
Reposicin de Retiros y Dividendos afectos al IGC o IA percibidos
desde otras empresas:

Deben formar parte de la RLI del ejercicio, los retiros y dividendos percibidos desde
otras empresas;
Tambin se debe adicionar el incremento respectivo, equivalente al IDPC;
Cuando el reparto de las utilidades provengan empresas acogidas al rgimen de
renta parcialmente integrada, deber descontarse aquella parte sujeta a restitucin.

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Cmo opera el sistema de renta atribuida?
Renta Lquida Imponible

Resultado segn balance 12.000

Agregados:
Gastos rechazados no afectos 800
Provisin Incobrable 1.000 1.800
Deducciones:
Dividendo percibido - 2.000
Renta Lquida 11.800
Reposicin: Base para aplicar tasa
25% y pagar los
Dividendo percibido, rgimen B 2000
impuestos
Incremento dividendo (tasa 25,5%) 685 2.685
Renta Lquida Imponible 14.485

20
Cmo opera el sistema de renta atribuida?
El IDPC como CREDITO:
El IDPC se utilizar como crdito en contra del impuesto (IDPC) del mismo ejercicio, con
preferencia de cualquier otro crdito. No podr ser utilizado con otros impuestos, ni en
ejercicios siguientes y tampoco solicitar su devolucin.

El crdito proveniente de retiros y dividendos afectos a IGC o IA, provengan de empresas

acogidas al sistema Semi-integrado, Art 14 letra B), LIR se imputar el 65%.

21
Cmo opera el sistema de renta atribuida?
Resultado segn balance 12.000
Agregados:
Gastos rechazados no afectos 800
Provisin Incobrable 1.000 1.800
Deducciones:
Dividendo percibido - 2.000
Renta Lquida 11.800
Reposicin:
Dividendo percibido, rgimen B 2000
Incremento dividendo (tasa 25,5%) 685 2.685
Renta Lquida Imponible 14.485 Crdito con
restitucin
Determinacin del Impuesto 25% 3.621 proveniente
Crditos por IDPC: sistema B)
Dividendo proveniente Rgimen B - 445
Impuesto a pagar 3.176

22
Rebaja a la Base Imponible por Incentivo al ahorro en
las Pymes
Las pymes obligadas a la renta efectiva segn contabilidad completa y sujeta al rgimen
de Renta Atribuida, podrn deducir de la RLI afecta al IDPC hasta un 50% que se
mantenga invertida en la empresa.

El beneficio del 50% tiene un tope de UF 4.000 al ao.

Ejercer la voluntad en forma anual e irrevocable.

23
Incentivo al ahorro en las Pymes
RLI invertida en la empresa:
Determinada conforme del 29 al 33 de LIR, menos los retiros, remesas y
distribuciones del ao, estos ltimos afectos o no a la renta;
Tener ingresos del giro no superior a UF 100.000 en los 3 ltimos ejercicio,
considerando las realizadas por las relacionadas;
Que los ingresos no superen el 20% del total de ingresos del ejercicio de la empresa,
por todos los beneficios o rendimientos obtenidos por la tenencia o explotacin de
inversiones en:
Acciones y derechos sociales;
Cuotas de fondos mutuos y fondos de inversin;
Rentas obtenidas por la participacin en contratos de asociacin o cuentas en participacin; o
Instrumentos de renta fija.

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Forma de rebajar el Incentivo al ahorro en las
Pymes
Clculo Beneficio Incentivo a la Inversin
I) Determinacin Pre-RLI Monto
Utilidad segn balance 90.000
Ms: Gastos rechazados no afectos art 21 10.000
Pre- RLI Afecta al IDPC 100.000

II) Determinacin monto mximo rebaja

Menos: Retiros actualizados - 40.000
RLI Invertida en la empresa 60.000

Beneficio 50% tope de UF 4000 30.000

Rebaja del 50% de
III) Determinacin RLI la RLI, tope
Pre-RLI Afecta al IDPC 100.000
Menos: - 30.000
RLI- Definitiva afecta al IDPC 70.000

25
Deduccin a la Base Imponible por Imputacin de
Prdidas Tributarias
En ningn caso las PT se imputarn utilidades acumuladas en la empresa;

Las PT del ejercicio se imputarn en el siguiente orden:

Rentas o cantidades percibidas a ttulo de retiros o dividendos afectos a IGC o IA,
proveniente de otras empresas o sociedades. A esta suma se le debe adicionar los
incrementos por crdito del IDPC, asociados a los referidos retiros o dividendos.

Las PT no absorbidas deber imputarse en el ejercicio inmediatamente siguiente y as

sucesivamente.

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Imputacin de Prdidas Tributarias
Pago Provisional de Utilidades Absorbidas por Prdidas (PPUA).

Cuando resulten prdidas absorbidas total o parcialmente por utilidades percibidas en el

ejercicio, originar un beneficio en favor del contribuyente, denominado PPUA.

Este ser devuelto en calidad de PPUA, por aquella utilidad absorbida por PT.

La devolucin corresponder al IDPC debidamente incrementado.

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Ejemplo N3: Imputacin de PT que no es absorbida por utilidades, y que se imputa como gasto en
el ejercicio siguiente, por un contribuyente acogido al rgimen de renta atribuida. (Circ 49/2016)

ANTECEDENTES

I.- El seor CC (empresario individual), sujeto al rgimen de renta atribuida , presenta

los siguientes antecedentes relacionados con sus inversiones en acciones, para el ao
comercial 2017
Dividendo 1, afecto al IGC o IA, percibido en el mes de marzo de 2017, desde una Spa
constituida por personas naturales acogidas al rgimen de renta atribuida (art. 14 letra
A), con derecho a crdito por IDPC y con derecho a devolucin, con tasa de 25%, el cual
esa formando parte del resultado financiero.

II.- Determinacin de la Renta Liquida Imponible de acuerdo a los artculos 29 al 33 de la LIR

Resultado financiero segn balance -$ 100.000
Agregados
Provisiones varias $ 20.000
Multas pagadas al fisco, (reajustadas) $ 2.000
Deducciones
Dividendo 1, afecto al IGC o IA, (REGIMEN A) percibidos en marzo de 2017 (histrico) -$ 80.000
Desagregados
No hay
RLI al 31 de diciembre de 2017 antes de ajustes que ordena el N 5, del art 33 de la LIR -$ 158.000
 DESARROLLO
I.- Imputacin de PT conforme al N 3, del articulo 31 de la LIR

PT al 31 de diciembre de 2017, antes de ajustas del N 5, del art.33 de la LIR -$ 158.000

Reposicin (Art.33 N5, de la LIR )
Dividendo 1, afecto al IGC o IA, (REGIMEN A) percibido en marzo 2017 (Histrico) $ 80.000
Incremento por crdito por IDPC ($80.000 x 0,333333) $ 26.667
PT definitiva al 31 de diciembre de 2017 -$ 51.333

II.- Determinacin del pago provisional por utilidades absorbidas

Monto del dividendo absorbido por la perdida tributaria ($80.000 + $26.667) $ 106.667
Pago provisional por utilidades absorbidas (($80.000 +$ 26.667= $106.667) x 25%) $ 26.667

III.- Prdida tributaria que podr ser imputada como gasto en la determinacin de la Renta
Liquida Imponible del ejercicio siguiente, reajustada
Gasto para el ejercicio siguiente, de acuerdo al articulo 31 N 3 -$ 51.333 (1)

(1) Se deber considerar como gasto en la determinacin de la RLI o PT del ejercicio siguiente debidamente reajustado
por el porcentaje del VIPC en el periodo comprendido entre el mes anterior al cierre del ejercicio comercial en que se
Cules son las rentas que se atribuyen?

30
Rentas que se atribuyen
I) Rentas Atribuidas Propias $
1) Saldo positivo RLI, determinada Arts 29 al 33, Lir

2) Rentas o cantidades afectas IGC o IA, percibidas como retiros o

dividendos en el ejercicio. Ms su incremento por el IDPC ( Art 33 N 5)

3) Rentas percibidas o devengadas exentas del IDPC pero afectas IGC o IA

4) Otras cantidades percibidas o devengadas por la propia empresa, que no
haya formado parte de la RLI o exentas del IDPC, pero afectas al IGC o IA

II Rentas Atribuidas de Terceros

1) Las rentas atribuidas por contribuyentes contabilidad simplificada, del
Artculo 14 letra C) LIR
2) Las rentas atribuidas por contribuyentes del rgimen simplificado del
Artculo 14 Ter, LIR
3) Las rentas determinadas en calidad de propietarios, por actividades de
Renta Presunta, del Artculo 34 LIR

31
Rentas que se atribuyen
Criterios para Atribucin
a) Acuerdo expreso:
1) Acuerdo expreso sobre la forma de distribuir las utilidades
2) Considerando las proporciones determinadas o determinables
3) Considerando los criterios razonables: i) Funcin de las actividades
desarrolldas; ii) Riesgos asumidos y iii) Activos comprometidos.
4) Informar al SII en forma oportuna
b) Criterio residual sobre pago del Capital
1) No es posible aplicar regla anterior, no existe acuerdo o no se ha
informado al SII;
2) Atribuir en proporcin al Capital suscrito y pagado o enterado
efectivamente
3) Si slo algunos de socios han pagado el capital, la proporcin se har
slo por aquella parte pagada.
4) Si el capital slo esta suscrito, este ser la base de la determinacin.

32
Criterios de Atribucin segn Circular 28-2017
Segn el SII (pgina 21 Circular 49/2016)

Referencia para acordar las participaciones, conforme a los siguiente criterios de

razonabilidad:
i) Funcin de las actividades desarrolladas;
ii) Riesgos asumidos;
iii) Activos comprometidos.
El SII podr verificar los criterios de razonabilidad para las distribuciones de
utilidades, que estas no tengan por objeto eludir el pago de los impuestos.

Circular 28 de 2017, establece la obligacin de informar los ingreso, retiro o cambios

de socios, accionistas, cooperados, etc en el Capital y las utilidades.
Tributacin de las rentas atribuidas
Resultado segn balance 12.000
Agregados:
Gastos rechazados no afectos 800
Provisin Incobrable 1.000 1.800
Deducciones:
Dividendo percibido - 2.000
Renta Lquida 11.800
Reposicin: Renta Atribuida y
Dividendo percibido, rgimen B 2000 Crdito
Incremento dividendo (tasa 25,5%) 685 2.685
Renta Lquida Imponible 14.485

Determinacin del Impuesto 25% 3.621

Crditos por IDPC:
Dividendo proveniente Rgimen B - 445
Impuesto a pagar 3.176

34
Controles y registros de la Renta Atribuida

35
Controles y registros de la Renta Atribuida
Resolucin 130 de 30 de Diciembre de 2016, establece
obligatoriedad:
Registro de las rentas empresariales, Rap (Anexo 1)
Registro de la RLI y Atribucin de rentas (Anexo 3)
Registro de Excesos de retiros (Anexo 5)
Registros y controles de la renta atribuida
Los siguientes sern los registros:
Renta Atribuidas Propias (RAP)
Diferencia Depreciacin Normal y Acelerada (FUF)
Rentas Exentas e Ingresos No Renta (REX)
Saldo Acumulado de Crditos (SAC)

Fondo de Utilidades Tributables (FUT)

Fondo de Utilidades No Tributables (FUNT)
Fondo de Utilidades Reinvertidas (FUR)
Exceso de Retiros

37
Registros y controles de la renta atribuida

SAC
Detalle Control RAP FUF REX Generado a Acumulado STUT
partir 2017 al 2016

Totales

38
Registros y controles de la renta atribuida

I) Rentas Atribuidas Propias (RAP) $

1) Saldo positivo RLI, determinada Arts 29 al 33, Lir

2) Rentas o cantidades afectas IGC o IA, percibidas como retiros o

dividendos en el ejercicio. Ms su incremento por el IDPC ( Art 33 N 5)

3) Rentas percibidas o devengadas exentas del IDPC pero afectas IGC o IA

4) Otras cantidades percibidas o devengadas por la propia empresa, que no
haya formado parte de la RLI o exentas del IDPC, pero afectas al IGC o IA

Total rentas o cantidades a atribuir XXXX

39
Registros y controles de la renta atribuida
Rentas Atribuidas Propias (RAP) $
1) Saldo positivo RLI, determinada Arts 29 al 33, Lir
2) Rentas o cantidades afectas IGC o IA, percibidas como retiros o
dividendos en el ejercicio. Ms su incremento por el IDPC ( Art 33 N 5)
3) Rentas percibidas o devengadas exentas del IDPC pero afectas IGC o IA
4) Otras cantidades percibidas o devengadas por la propia empresa, que
no haya formado parte de la RLI o exentas del IDPC, pero afectas al IGC o
Total rentas o cantidades a atribuir
Remanente de Rentas Atribuidas acumulados en la empresa aos
anteriores y no retiradas
Menos: Gastos Rechazados no afectos al Artculo 21 de la LIR
Total de rentas o cantidades Disponible para Imputar
Retiros, Remesas o Dividendos

40
Registros y controles de la renta atribuida

Diferencia de depreciacin normal y acelerada (FUF)

Remanente FUF ejercicio anterior (incluyendo el saldo 31.12.2016)
Ms:
Diferencia de depreciacin normal y acelerada
Remanente FUF ejercicio actual y disponible para imputar retiros
afectos a IGC o IA

41
Registros y controles de la renta atribuida
Rentas Exentas e Ingresos no Rentas (REX) $
1) Rentas Exentas del IGC o IA percibidas y devengadas. Asi como los
retiros o dividendos que percib con esta calificacin.
2) Ingresos no constitutivos de renta percibidos o devengados. Asi como los
retiros o dividendos percibidos con esta calificacin.
3) Retiros y dividendos percibidos que han cumplido con la tributacin.
Tales como aquellos provenientes de la letra A) Art. 14 Ter y letra C) Art.
14.
4) Retiros y dividendos percibidos que han cumplido con la tributacin.
Tales como aquellos cargado a RAP.

Total Registro REX

Estos valores deben ser netos de gastos, costos y desembolsos asociados.

Remanente REX, FUNT acumulados al 31.12.2016

Total Registro REX Acumulado

42
Registros y controles de la renta atribuida
Saldo Acumulado de Crditos $

1) Crditos generados a partir del 1 enero de 2017, en adelante.

2) Crditos por trmino de giro, del art. 38 bis, de empresas al rgimen B)
Art.14, absorbida por una del rgimen A) Art. 14 LIR.
3) Crditos por empresas del rgimen B) Art 14 con trmino de giro.
4) Crditos acumulados al 31.12.2016, generados hasta esa fecha,
separados por:
4.1) Crditos del IDPC con derecho a devolucin;
4.2) Crditos del IDPC sin derecho a devolucin;
4.3) Crditos por Impuestos finales Art.41 A y Art 41 C
Total Saldo Acumulado de Crditos

43
Registros y controles de la renta atribuida
Registro y control del FUT, FUNT, FUR y Excesos de retiros, que se mantenga en la
empresa al 31.12.2016.-
Presentar al SII a ms tardar el 15 Junio de 2017, la siguiente informacin:

i) Saldo del remanente FUT y sus crditos por IDPC;

ii) Saldo del remanente FUR y sus crditos por IDPC;
iii) Saldo del FUNT separando: Rentas exentas; INR; IUDPC y IUS Fut.
iv) Retiros en exceso, generados hasta el 31.12.2014 y pendientes al 2016;
v) Saldo FUF
vi) Diferencia positiva del CPT ajustado;

44
I) REGISTRO RENTAS EMPRESARIALES
SAC
Detalle Control RAP FUF REX Generado a Acumulado al STUT
partir 2017 2016
Remanente 01.01.2017
Reajuste Anual 0%
Remanente 31.12.2017

Remanente al 31.12.2017

II) FONDO DE UTILIDADES TRIBUTABLES

Saldos 31.12.2016 Control Fut FUT FUF FUNT Crditos

45
Crditos
Coexistirn dos crditos, y se utilizarn en este orden:
i) Crditos generados a partir del 1 de Enero 2017;
Clculo de la tasa= TV de IDPC
(100- TV de IDPC)
ii) Crditos generados con anterioridad. Aquellos provenientes del FUT acumulado al
31.12.2016. Se debe calcular una tasa efectiva al 01.01.2017:

STC Saldo de Crdito acumulado $ 548.047

STUT (Neto) Saldo total utilidades acumuladas, netas $ 1.800.000

Igual Tasa Promedio= 30,447%

46
I) Registro FUT al 31.12.2016
Neto 2014 Neto 2015 Neto 2016 Impto 2016 Crditos
Detalle Control
21% 22,50% 24% 0,265823 0,290323 0,315789 Total
Remanente 330.000 50.000 80.000 152.000 48.000 13.291 23.226 48.000 84.517

II) Registro de Rentas Empresariales, 2017

SAC Tasa Efectiva
Detalle Control Crditos Crditos STUT
generados 2017 acumulados 2016 84.517 0,299706
Remanentes 0 0 84.517 330.000 282.000
Impto 2016 - 48.000
Remanente Neto 282.000

47
Crditos
Crditos por Impuestos Finales, generados al 31.12.2016:
Adicionalmente al SAC, se debe calcular un crdito proveniente por rentas pagadas
en el exterior, con tasa del 8%.
Este crdito se le debe asignar en forma proporcional a cada retiro

Tasa= Tasa 8%
(100- Tasa 8% )

48
Crditos

Ejemplo del incremento de impuestos finales $

1) Retiro 1.000.000
2) Incremento:
$ 1.000.000/ 1 - (0,25 +0,08) = 0,67 1.492.537
Monto incrementado (25% IDPC + 8% CTDIF) 1.492.537

Crdito por Impuestos Finales Art 41 A), letra A), 41 C) LIR:

Incremento por IDPC ($1.492.537 * 25%) - 373.134
Incremento por IDPC ($1.492.537 * 8%) - 119.403
Retiro Neto Efectuado 1.000.000

49
Crditos
Pago Voluntario del IDPC

La empresa podr pagar voluntariamente el IDPC, para entregar crdito por el aquel retiro,
remesa o distribucin, al no tener crdito por no existir SAC.
Este pago es voluntario y har por la suma total o parcial por el equivalente a la tasa del IDPC:

Retiro 1.000 = $ 1.333 * Tasa IDPC 25%= $ 333

0,75

Base Imponible del IGC o IA ser de $ 1.333,-

50
Crditos
Pago Voluntario del IDPC
Este pago, tiene el ttulo de IDPC;
Esta limitado slo a otorgar crdito al IGC o IA; y no se puede utilizar como crdito de otra
naturaleza;
No se afecta al impuesto nico 40% Art 21;
Contribuyente del IGC o IA, debe incorporar como base imponible y se imputa al impuesto
determinado con derecho a devolucin.
Verificar este beneficio al momento de hacer la retencin del IA a la fecha de la remesa para los
contribuyentes no residentes en Chile.

51
Tributacin con los impuestos de IGC o IA.
El sistema obliga a tributar por las rentas atribuidas y tambin por los retiros, remesas y
dividendos cuando se imputan rentas que no han tributado.

52
Tributacin de las rentas atribuidas
Rentas o Cantidades Afectas al IGC o IA

a) Rentas o cantidades atribuidas por la empresa , conforme a las letras A) y C) del artculo 14
LIR; y letra A) Artculo 14 Ter LIR, es decir;
Rgimen Renta Atribuida, Art. 14 letra A);
Rgimen Contabilidad simplificada, Art 14 letra C); y
Rgimen Tributacin Simplificada, Art 14 Ter letra A).
b) Cantidades retiradas, remesadas o distribuidas afectas al IGC o IA; es decir:
Cantidades que no sean exentas al IGC o IA;
Cantidades no calificadas como INR;
Cantidades que no hayan cumplido totalmente con la tributacin;

53
Tributacin de las rentas atribuidas
Contribuyentes afectos a los IGC o IA
Personas naturales residentes o domiciliados: Impto
Empresario Individual

Titular de una EIRL

Comuneros de una Comunidad IGC

Socios sociedades de personas (excepto CPA)

Accionistas SpA

Personas con residencia en el exterior

Comuneros de una Comunidad IA
Socios sociedades de personas (excepto CPA)
Accionistas SpA

54
Tributacin de las rentas atribuidas
Resultado segn balance 12.000
Agregados:
Gastos rechazados no afectos 800
Provisin Incobrable 1.000 1.800
Deducciones:
Dividendo percibido - 2.000
Renta Lquida 11.800
Reposicin: Renta Atribuida y
Dividendo percibido, rgimen B 2000 Crdito
Incremento dividendo (tasa 25,5%) 685 2.685
Renta Lquida Imponible 14.485

Determinacin del Impuesto 25% 3.621

Crditos por IDPC:
Dividendo proveniente Rgimen B - 445
Impuesto a pagar 3.176

55
Tributacin de las rentas atribuidas
Crdito en contra los Impuestos Finales

El IGC que se determine segn tabla, tendr como crdito el IDPC con tasa del 25%;
sin incremento.

El IA, que se determine aplicando la tasa del 35%, tendr como crdito el IDPC con
tasa del 25%; sin incremento.

56
Tributacin de las rentas atribuidas

Obligados a presentar declaracin anual en relacin a la renta atribuida:

i) Contribuyentes N1, Art 58 LIR, Agencia o EP;
ii) Contribuyentes del IGC;
iii) Contribuyentes inciso 1, Art 60 LIR, no residentes en Chile;
iv) Accionistas no residentes de una SpA, N2 Art 58 LIR

A todos con contribuyentes sin residencia en Chile, se les debe efectuar una retencin
del 35% sobre la renta atribuida; con derecho a crdito del IDPC

57
Situacin tributaria de los retiros.

En general, cuando los retiros se imputan a registros de rentas que han tributado por las
rentas atribuidas y a los ingresos no renta, no tributan.

58
Tributacin de los retiros, remesas y dividendos de
empresas Renta Atribuida.

La regla general es que los contribuyentes afectos a IGC o IA, quedarn obligados a
tributar por las rentas atribuidas y tambin en algunos casos, por todas las rentas o
cantidades que retiren, remesen o distribuya la empresa.

Con la afirmacin anterior, cobra relevancia el control de las rentas atribuidas que han
tributado con los impuestos finales y los retiros, remesas o distribuciones posteriores, ya
que podra afectarse doblemente.

59
Tributacin de los retiros, remesas y dividendos de empresas
acogidas a la Renta Atribuida

Orden de Imputacin de Retiros, Remesas o Distribuciones Afectacin Crdito

1) Saldos acumulados al registro RAP No Tributa
2) Saldo del registro FUF IGC o IA IDPC
3) Saldo del registro REX, siguiente orden:
3.1) Rentas exentas IGC o IA propias o percibidas Incluye IGC
3.2) Ingresos no renta propios o percibidos No Tributa
3.3) Rentas percibidas que han completado la tributacin No Tributa

60
Tributacin de los retiros, remesas y dividendos de empresas
acogidas a la Renta Atribuida

I) REGISTRO RENTAS EMPRESARIALES

SAC
Detalle Control RAP FUF REX Generado a Acumulado al STUT
partir 2017 2016
Remanente 01.01.2017
Reajuste Anual 0%
Remanente 31.12.2017
Retiros 1 2 3 1 2 4
Remanente al 31.12.2017

Orden de imputacin retiros

Orden de utilizacin de crditos

61
Tributacin de los excesos de retiros
Excesos de Retiros acumulados 31 diciembre de 2016;
Estos provienen slo de aquellos retiros que han excedido las utilidades hasta el
31.12.2014.
Los contribuyentes de este rgimen deben habilitar un control de los excesos de
retiros que aun se mantengan pendientes al 31.12.2016.
Se imputarn en el siguiente orden:
a. Al RAP despus de los retiros del ejercicio, con derecho al SAC;
b. Agotado al RAP, se imputa al FUF, con derecho al SAC
c. Finalmente al REX.
d. Este orden se debe aplicar anualmente hasta consumirse este saldo, considerando la porcin
de cada socio y/o cesionario.

62
Tributacin del FUR
Situacin de la reinversiones al 31.12.2016 (FUR).
I) Este registro incluye los aportes de capital financiados con retiros para reinvertir desde
los siguientes aos, hasta el 31.12.2016:
- Para las sociedades de personas, por los aos 2015 y 2016;
- Para las sociedades annimas cerradas, desde 19 Junio 2001;
- Para las sociedades annimas abiertas, desde 1 Mayo 1998;

II) Se mantendr este registro hasta cuando se consuma o se agote por siguientes hechos:
- Enajenacin por actos entre vivos;
- Devolucin del Capital financiado con reinversin;
- Trmino de Giro de la sociedad;
- Incorporacin al Art 14 Ter. Que deben considerar como Ingreso Diferido

63
Ejercicios
Ejemplo N1: Reconocimiento de retiros o dividendos afectos al IGC o IA, percibidos por un
contribuyente sujeto al rgimen de renta atribuida. Determinacin de la RLI de primera

ANTECEDENTES
I.- El seor AA (empresario individual), sujeto al rgimen de renta atribuida,
presenta los siguientes antecedentes relacionados con sus inversiones en
acciones, para el ao comercial 2017
Dividendo 1: afecto a IGC o IA, percibido en el mes de marzo de 2017, desde una
Spa constituida por personas naturales , acogidas al rgimen de renta atribuida
(Art. 14 letra A), con derecho a crdito por IDPC , con tasa de 25%, el cual esta $ 10.000
formando parte del resultado financiero
Dividendo 2: afecto a IGC o IA, percibido en el mes de octubre de 2017, desde una
empresa acogida a rgimen de imputacin parcial del IDPC en los impuestos
finales (Art.14 letra B) ,con derecho a crdito por IDPC , con tasa de 25,5%,sujeto $ 25.000
a restitucin, el cual esta formando parte del resultado financiero

II.- Determinacin de la Renta Liquida Imponible de acuerdo a los artculos 29 al 33 de la LIR

Resultado financiero segn balance $ 50.000

Agregados
Provisiones varias $ 12.500
Multas pagadas al fisco, (reajustadas) $ 2.300
Deducciones
Dividendo 1 (REGIMEN A) afecto al IGC o IA percibidos en marzo de 2017 (histrico)-$ 10.000
Dividendo 2 (REGIMEN B) afecto al IGC o IA percibidos en octubre de 2017 (histrico)
-$ 25.000
Desagregados
No hay
RLI al 31 de diciembre de 2017 antes de ajustes que ordena el N 5, del art 33 de la$LIR
29.800
 DESARROLLO

I.- RLI al 31 de diciembre de 2017 antes de ajustes que ordena el N 5, del art.33 de la LIR $ 29.800
Ajustes de acuerdo al articulo 33 N 5, de la LIR

Reposicin; Art. 33 N5, de la LIR

Dividendo 1 (REGIMEN A) afecto al IGC o IA percibidos en marzo de 2017 (histrico) $ 10.000
Dividendo 2 (REGIMEN B) afecto al IGC o IA percibidos en octubre de 2017 (histrico) $ 25.000

Incremento por crdito por IDPC

Dividendo 1 afecto al IGC o IA ($10,000 x 0,333333) $ 3.333
Dividendo 2 afecto al IGC o IA ($25,000 x 0,342281) $ 8.557
Renta Liquida Imponible al 31 de diciembre de 2017 $ 76.690

II.- Declaracin anual de impuestos Sr AA (empresario individual)

Impuesto de Primera Categora determinado ($76.690 x 25%) $ 19.173

Menos: Crdito por IDPC
Dividendo 1 (($10.000 + 3.333) x 25%) -$ 3.333
Dividendo 2 (($25.000 + 8.557) x 25,5%)x 65%) -$ 5.562
Impuesto de Primera Categora a pagar $ 10.278

(1 )RLI que deber distribuirse al propietario, de acuerdo a la letra A, del articulo 14 de la LIR
EJEMPLO N 5: Orden de imputacin de Retiros, remesas y distribuciones, en el caso de un
contribuyente sujeto al rgimen de renta atribuida, que mantiene utilidades acumuladas con
anterioridad al 1 de enero de 2017 (Circular 49)

ANTECEDENTES
I.- La Sociedad VV Ltda., sujeta al rgimen de renta atribuida inici actividades el da 22 de febrero de
2016, dado ello, proporciona los siguientes antecedentes para determinar las obligaciones tributarias
que afectan a sus propietarios:
II.- De conformidad al contrato social y comunicacin efectuada al Servicio de Impuestos Internos, la
renta ser repartida, y por tanto atribuida, conforme al siguiente detalle:
Socio 1; PN contribuyente del IGC 50%
Socio 2; PN contribuyente del IGC 50%

III.- De acuerdo a los registros contables y documentacin de respaldo, los propietarios de la empresa
aportaron el capital conforme al siguiente detalle, cuyos montos se presentan actualizados al
Socio 1; PN contribuyente del IGC $ 51.500
Socio 2; PN contribuyente del IGC $ 51.500
$ 103.000
IV.-Determinacin de la Renta Lquida Imponible de acuerdo a los artculos 29 al 33 de la LIR
Resultado financiero segn balance $ 44.635
Agregados:
18-05 Multas fiscales, reajustadas 854 $ 869
Provisin impuesto renta AT. 2019 $ 15.723
Deducciones:
Dividendo afecto a IGC o IA, percibido empresa rgimen 14 letra B), (c/crdito con $ 4.500
RLI al 31 de diciembre de 2018, antes de ajuste que ordena el N 5, del art. 33 de la LIR $ 56.727

Reposicin (Artculo 33 N 5, de la LIR):

Dividendo afecto a IGC o IA, percibido empresa rgimen 14 letra B), (c/crdito con $ 4.500
Incremento por Crdito IDPC dividendo ($4.500 x 0,369863) $ 1.664
Renta Lquida Imponible al 31.12.2018 $ 62.891
IDPC ($62.891 x 25%) $ 15.723
Crdito IDPC (Dividendo percibido rgimen 14 B), con restitucin: ($1.664 x 65%) -$ 1.082
Impuesto de Primera Categora a Pagar $ 14.641
V.- En el mes de abril de 2018, los socios efectuaron los siguientes retiros:
Socio 1; PN contribuyente del IGC $ 85.000
Socio 2; PN contribuyente del IGC $ 85.000

Nota: El contribuyente paga dentro del plazo legal el IDPC correspondiente al AT 2018 por la suma de $ 12.500 con PPM

VI.- El registro de RENTAS EMPRESARIALES acumulados al 31.12.2017, acusa los siguientes saldos:
Rentas atribuidas propias (RAP) $ 50.000
Registro FUF $ 5.000
Rentas exentas IGC (REX) $ 20.000
Saldo crdito por IDPC con derecho a devolucin (SAC) $ 200

VII.- Los registros de rentas o cantidades y crditos por IDPC acumulados al 31.12.2016, actualizados
al 31 de diciembre de 2017, son los siguientes:

Fondo de Utilidades Tributables (FUT):

Saldo Total Utilidades (STUT) $ 15.000
Saldo Total Crdito (STC) $ 3.987

VIII.- El IPC del ejercicio es el siguiente (supuesto):

Abril - Diciembre de 2018 2,0%

Mayo - diciembre 2018 1,8%
VIPC 2018 3,0%
 DESARROLLO

I.- CONTROL DE LAS RENTAS EMPRESARIALES (N 4, de la letra A), del artculo 14 de la LIR.)

SAC SALDO TOTAL

A contar de 2017 Hasta 31.12.2016 DE LAS
DETALLE CONTROL RAP FUF REX 25% UTILIDADES
0,333333 0,265822 TRIBUTARBLE
S STUT
Remanente Anterior al 1 de Enero de 2018 $ 75.000 $ 50.000 $ 5.000 $ 20.000 $ 200 $ 3.987 $ 15.000
Mas: Reajuste Anual 3,00% $ 2.250 $ 1.500 $ 150 $ 600 $6 $ 120 $ 450
Remanente actualizado al 31.12.2018 $ 77.250 $ 51.500 $ 5.150 $ 20.600 $ 206 $ 4.107 $ 15.450
Mas:
Renta Liquida Imponible al 31.12.2018 $ 62.891 $ 62.891
Menos:
Pago IDPC ($12.500x1,02) -$ 12.750 -$ 12.750
Pago Multas fiscales reajustadas -$ 869 -$ 869
Remanente depurado al 31.12.2018 $ 126.522 $ 100.772 $ 5.150 $ 20.600 $ 206 $ 4.107 $ 15.450
Menos:
Retiro Socio 1 reajustados (2%)$ 86.700 50% -$ 63.261 -$ 50.386 -$ 309 -$ 10.300 -$ 103
-$ 2.266 -$ 602 -$ 2.266
Retiro Socio 2 reajustados (2%)
$ 86.700 50% -$ 63.261 -$ 50.386 -$ 309 -$ 10.300 -$ 103
-$ 2.266 -$ 602 -$ 2.266
Total Retiros actualizados $ 173.400 100%
$0 $0 $0 $0 $0 $ 2.903 $ 10.918
Retiros no imputados
Socio 1 $ 23.439 -$ 1.451 -$ 5.459
Socio 2 $ 23.439 -$ 1.451 -$ 5.459
Remanente ejercicio siguiente $0 $0 $0 $0 $0 $0 $0
II.- Determinacin de rentas atribuidas afectas a IGC o IA correspondientes a los socios:

a) Renta lquida imponible del ejercicio $ 62.891

Renta atribuida socio 50% $ 31.446

Renta atribuida socio 50% $ 31.445
Crdito por IDPC socio 1 $ 31.446 25% $ 7.862
Crdito por IDPC socio 2 $ 31.445 25% $ 7.861

III.- Determinacin situacin tributaria de los retiros efectivos:

Socio 1:
Retiros afectos a IGC (Imp. al FUF y no imp. a ningn registro) ($309 + $2.266 + $ 23.439) $ 26.014
Retiros exentos de IGC (Imputados al registro REX) $ 10.300
Retiros No renta (Imputados a registro RAP) $ 50.386
TOTAL RETIROS $ 86.700

CRDITOS E INCREMENTOS POR IDPC CON DEVOLUCIN: (SAC $103 + FUT $2.053) $ 2.156

Socio 2:
Retiros afectos a IGC (Imputaciones al FUF y no imputados a ningn registro) $ 26.014
Retiros exentos de IGC (Imputados al registro REX) $ 10.300
Retiros No renta (Imputados a registro RAP) $ 50.386
TOTAL RETIROS $ 86.700

CRDITOS E INCREMENTOS POR IDPC CON DEVOLUCIN: (SAC $103 + FUT $2.053) $ 2.156
Fin de la presentacin