EJERCICIOS DE APLICACIN DE LA NIC 16

SOLUCION CASO 1:
Para determinar el tratamiento contable de la adquisicin del activo fijo realizado por la empresa X S.A en el
mes de enero del 2017 se debe considerar que para registrar una operacin econmica, los profesionales
contables deben tener en cuenta la normatividad contable aplicable. As lo seala expresamente el artculo 223
de la Ley General de Sociedades segn el cual los Estados Financieros se preparan y presentan de conformidad
con las disposiciones legales sobre la materia y con principios de contabilidad generalmente aceptados, normas
que incluyen entre otras, las Normas Internacionales de Contabilidad.
Ello significa que independientemente de la legislacin como en este caso la Ley del Impuesto a la renta que
le sea aplicable, la operacin debe registrarse contablemente tomando en consideracin el tratamiento que
disponga la normatividad contable, y en especial la NIC 16.

Contablemente
En el caso de la empresa X S.A, el activo tiene una vida til de 2 aos, por lo que cumple con la definicin de
propiedad planta y equipo prescrita en el prrafo 6 de la NIC 16 , porque ser usada en la produccin o el
suministro de bienes y servicios y se espera utilizar por ms de un periodo.

Respecto a su reconocimiento como activo o gasto el prrafo 7 de la NIC 16, prescribe que un elemento de
propiedad, planta y equipo se reconocer como activo cuando:
Sea probable que la entidad obtenga beneficios econmicos futuros derivadas del mismo; y,
El costo del activo puede medirse con fiabilidad.

Como se puede observar, la primera condicin para reconocer un activo fijo, tiene que ver con la posibilidad
que un bien le brinde beneficios econmicos f futuros a la empresa. De ser as, el bien calificar como activo
fijo y deber ser reconocido como tal en libros contables. Sin embargo, si del bien que se adquiri, no se
obtendrn beneficios econmicos futuros, se deber reconocer un gasto.
Tratndose del presente caso, la empresa X S.A se debe considerar que el activo fijo adquirido, ser utilizado
durante dos (2) aos como mnimo. Ello significara que del mismo se obtendran beneficios econmicos
presentes y futuros, ya que podr utilizarse en el ejercicio 2017 como en el ejercicio 2018. Siendo ello as, dicho
bien debera ser reconocido como activo fijo debiendo realizarse los siguientes registros contables:

La depreciacin contable considerando que se aplica el mtodo de lnea recta con un valor residual de S/ 200.00
debe efectuarse de la siguiente manera:

Valor del activo fijo 847.46

Aos de vida til 2 depreciacin
valor residual 200.00 2017 2018
valor depreciable 647.46 323.73 323.73
Tributariamente

En principio, el tratamiento tributario que le corresponde a los activos fijos es similar al sealado para efectos
contables, es decir cuando brinden beneficios econmicos futuros y tengan costo definido, deben ser
reconocidos
Sin embargo la Ley del impuesto a la renta prev un tratamiento alternativo cuando se trate de bienes del activo
fijo cuyos valores no superen de la UIT (S/. 1012.50 para el 2017) segn el Artculo 23 del Reglamento de
la Ley del Impuesto a la Renta seala que la inversin en bienes de uso cuyo costo por unidad no sobrepase
de un cuarto (1/4) de la UIT, a opcin del contribuyente, podr considerarse como gasto del ejercicio en que se
efecte. No obstante el citado artculo ha precisado que este tratamiento alternativo no ser de aplicacin
cuando los referidos bienes de uso formen parte de un conjunto o equipo necesario para su funcionamiento.
Cabe precisar que de optar por el tratamiento alternativo sealado en el prrafo anterior, ello no implica que
contablemente la empresa deba reconocer un gasto, sino que se originara una diferencia temporal, por el
tratamiento diferente tanto para efectos contables como tributarios.
En ese sentido, podemos considerar que la empresa X S.A tendr dos opciones para darle el tratamiento
tributario al activo fijo adquirido.
As tenemos:
Que sea considerado como activo de la empresa,
Que sea considerado como gasto del ejercicio.
De optar por la primera alternativa, la empresa depreciar el bien de acuerdo a los porcentajes mximos de
depreciacin previstos en el artculo 22 del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta.

No obstante, de optar por la segunda alternativa, como es en el presente caso, la empresa deducir va
declaracin jurada anual del Impuesto a la Renta, el valor del activo en el ejercicio en que fue adquirido, en
tanto que deber agregar el importe de la depreciacin contable, en los ejercicios en que se efecte dicho
reconocimiento de la siguiente manera:

Base
AO 2017 Base Contable diferencia
tributaria
Utilidad Contable del ao 2017 40,000.00 40,000.00
- deducciones
Inversin en bienes -847.46 -250.00
 + Adiciones
Depreciacin no deducible 323.73 95.50
BASE DE CALCULO 40,000.00 39,476.27
Impuesto a la Renta (29.5%) 11,800.00 11,645.50

AO 2018 Base Contable Base tributaria diferencia

Utilidad Contable del ao 2018 40,000.00 40,000.00
- deducciones
+ Adiciones
Inversion en bienes 523.73 154.50
BASE DE CALCULO 40,000.00 39,476.27
Impuesto a la Renta (29.5%) 11,800.00 11,645.50

SOLUCION CASO 2

Empresa Y S.A adquiere en el 2015 una maquinaria valorizada en S/ 300 000.00.

Contablemente segn el prrafo 6 de la NIC 16 la depreciacin de la maquinaria adquirida se efecta

del importe depreciable que es el costo de un activo menos su valor residual

A diferencia de la depreciacin contable, la que se realiza sobre el importe depreciable (costo del
activo menos su valor residual), para efectos tributarios, la depreciacin se calcula sobre el costo
computable, entendindose por ste al costo de adquisicin, produccin o construccin, o, en su
caso, el valor de ingreso al patrimonio.

De acuerdo a lo anterior, podran surgir diferencias entre la depreciacin contable y la tributaria, las
que generarn de ser el caso, un Impuesto a la Renta diferido.

La contabilizacin de la depreciacin se efecta de la siguiente forma:

Valor de adquisicin 300,000.00

Valor residual 10,000.00
valor a depreciar 290,000.00

CARGO POR
VALOR EN DEPRECIACIN DEPREC. DIF.
AOS DEPREC.
LIBROS ACUMULADA Tributaria Temporal
ANUAL
0 300,000.00
1 58,000.00 242,000.00 58,000.00 30,000.00 28,000.00
2 58,000.00 184,000.00 116,000.00 30,000.00 28,000.00
3 58,000.00 126,000.00 174,000.00 30,000.00 28,000.00
4 58,000.00 68,000.00 232,000.00 30,000.00 28,000.00
5 58,000.00 10,000.00 290,000.00 30,000.00 28,000.00
6 30,000.00 -30,000.00
7 30,000.00 -30,000.00
 8 30,000.00 -30,000.00
9 30,000.00 -30,000.00
10 30,000.00 -30,000.00

El registro de la depreciacin por ao durante los 5 periodos se debe efectuar as:

A inicios del sexto ao se vende el activo fijo a un valor de S/ 8 000.00

Valor residual S/ 10 000.00

Segn lo establecido en el prrafo 67 de la NIC 16 Propiedades, Planta y Equipo, el importe

en libros de un elemento (entindase activos) se dar de baja en cuentas cuando la entidad
se desapropie del mismo, entre otros, mediante la venta del bien; reconociendo la prdida
o ganancia que surja por la baja del activo en el resultado del perodo. En consideracin a
lo antes expuesto se deber efectuar el siguiente asiento:

Como la venta de un bien origina la entrada de flujos de efectivo, se deber reconocer el

ingreso que permita determinar el resultado de la operacin en el estado de resultados.
Conforme a lo dispuesto por la NIC 18: Ingresos de actividades ordinarias, se reconocera
el ingreso cuando la entidad ha transferido al comprador los riesgos y beneficios inherentes
al bien, el importe de los ingresos pueden medirse con fiablemente y resulte probable que
la entidad reciba los beneficios econmicos asociados con la transaccin; de la siguiente
forma:
Tratamiento Tributario
Si bien la empresa se dedica a la venta de bienes exonerados segn lo mencionado en la
ley del impuesto a la renta en el artculo 20, menciona que en la enajenacin de bienes
depreciables, la renta bruta estar constituida por la diferencia existente entre el ingreso
neto total proveniente de dicha operacin y el costo computable de los bienes enajenados
(en nuestro caso el costo de adquisicin) disminuido en el importe de las depreciaciones
que hubiera correspondido aplicar de acuerdo a Ley.

En el caso planteado de la empresa Y S.A nos encontramos ante una prdida de capital toda
vez que se ha enajenado un activo fijo (bien de capital), generndose un resultado negativo
equivalente a S/. 2 000 (S/. 8,000.00 S/. 10,000), es decir, se ha producido una prdida
(Ingreso Costo Computable) proveniente de la transferencia de bienes que no se
encuentran destinados a ser comercializados en el mbito de un giro de negocio o de
empresa.

Respecto al Impuesto General a las Ventas en la medida que esta operacin implica la
transferencia de bienes muebles se encuentra dentro de uno de los supuestos gravados
con el Impuesto General a las Ventas y por lo tanto resulta correcto su afectacin a dicho
tributo. As, dado que la venta se realiza con posterioridad a los dos aos de su puesta en
uso, no resulta aplicable la verificacin si existe reintegro del crdito fiscal dispuesto en el
artculo 22 del TUO de la LIGV, aunque como puede observarse el valor de mercado de la
operacin resulta menor al precio de adquisicin.
Es necesario mencionar que para la enajenacin de la maquinaria se debe tener en cuenta
las reglas de valor de mercado, tanto para efectos del IGV como para el Impuesto a la
Renta. Al haberse realizado la venta a un precio inferior, la vendedora deber asumir el IGV
y el Impuesto a la Renta correspondiente de la diferencia entre el valor pactado y el valor
de mercado

Valor valor de
diferencia
Residual venta
Valor de venta 10,000.00 8,000.00 2,000.00 Renta gravable va declaracin jurada
IGV 1,800.00 1,440.00 360.00 IGV que asume la empresa vendedora
Total 11,800.00 9,440.00