Adendo Atualizacao Cont Avandaca 7ed

Adendo de atualizao da 7 edio do Contabilidade Avanada
Pgina1:SubstituirtodooCaptulo1NovaEstruturaConceitualcomentada(CPC00)por:
Captulo 1
Comit de Pronunciamentos
Contbeis
1 Objetivo
O Comit de Pronunciamentos Contbeis (CPC), criado pela Resoluo CFC n 1.055/2005, tem por objetivo
estudar, preparar e emitir pronunciamentos tcnicos sobre procedimentos de Contabilidade e divulgar
informaes sobre esses pronunciamentos para permitir a emisso de normas pela entidade reguladora
brasileira, visando centralizao e uniformizao do processo de produo dessas normas, levando sempre
em conta a convergncia da Contabilidade Brasileira aos padres internacionais.
Em outras palavras, por meio de pronunciamentos e outras orientaes tcnicas, cabe ao CPC produzir e
divulgar princpios, normas e padres de contabilidade que caminhem na mesma direo do padro
internacional, representado pelas normas IFRS (International Financial Reporting Standard), emitidas pelo
International Accounting Standards Board (IASB). Em suas respectivas reas de atuao, a CVM, o Bacen e
demais rgos e agncias reguladoras podem adotar, no todo ou em parte, essas orientaes tcnicas.
Av. Nossa Senhora de Ftima, 59 Loja - Bairro de Ftima/Centro - CEP 20240-050. Rio de Janeiro/RJ. Telefax: (21) 2544-3752/2544-9202

2 Composio
O CPC composto pelas seguintes entidades:
1 - Abrasca Associao Brasileira das Companhias Abertas;

2 - Apimec Nacional Associao dos Analistas e Profissionais de Investimento do Mercado de
Capitais;
3 - BM&FBovespa S/A Bolsa de Valores, Mercadorias e Futuros;
4 - CFC Conselho Federal de Contabilidade;
5 - Ibracon Instituto dos Auditores Independentes do Brasil;
6 - Fipecafi Fundao Instituto de Pesquisas Contbeis, Atuarias e Financeiras.
01. (Especialista/ANAC/Esaf/2016) O Comit de Pronunciamentos Contbeis, criado por meio da

Resoluo CFC n 1.055, de 7 de outubro de 2005, possui como atribuies, entre outras, a de estudar,
pesquisar, discutir, elaborar e deliberar sobre o contedo e a redao de Pronunciamentos Tcnicos,
podendo ainda emitir Interpretaes, Orientaes, Comunicados e Boletins.
So entidades-membro do Comit de Pronunciamentos Contbeis, exceto:
a) Instituto dos Auditores Independentes do Brasil (IBRACON).

b) Comisso de Valores Mobilirios (CVM).
c) Fundao Instituto de Pesquisas Contbeis, Atuariais e Financeiras (FIPECAFI).
d) Associao Brasileira das Companhias Abertas (ABRASCA).
e) Bolsa de Valores, Mercadorias e Futuros (BM&FBOVESPA S.A).
A CMV no integra o CPC, mas pode adotar, no todo ou em parte, seus pronunciamentos e demais
orientaes tcnicas. Gabarito: B

3 Documentos emitidos
O fundamento legal para a adoo de orientaes tcnicas do CPC pelas entidades reguladoras a Lei n
11.638/2007, cujo art. 10-A estabelece:
Art. 10-A. A Comisso de Valores Mobilirios, o Banco Central do Brasil e demais rgos e
agncias reguladoras podero celebrar convnio com entidade que tenha por objeto o
estudo e a divulgao de princpios, normas e padres de contabilidade e de auditoria,
podendo, no exerccio de suas atribuies regulamentares, adotar, no todo ou em parte, os
pronunciamentos e demais orientaes tcnicas emitidas.
Portanto, nos termos do art. 10-A supra, a observncia dos pronunciamentos do CPC por rgos e agncias
reguladoras facultativa. Alm disso, seus atos podem ser adotados apenas parcialmente.
Desse modo, as orientaes tcnicas emitidas pelo CPC somente se tornam obrigatrias para as entidades
quando convertidas em norma pelos rgos ou agncias reguladoras dos setores correspondentes, como
CVM, Conselho Federal de Contabilidade (CFC), Superintendncia de Seguros Privados (Susep) Banco
Central do Brasil (Bacen) etc.
02. (Analista/Cespe/Adaptado) Com base na legislao das sociedades por aes, julgue o item a seguir.
O Comit de Pronunciamentos Contbeis, constitudo pelo Conselho Federal de Contabilidade (CFC) e por
entidades privadas, responsvel pela emisso de pronunciamentos tcnicos, orientaes e interpretaes,
tendo, entre outras funes, a de promover a centralizao das normas contbeis brasileiras e a sua
convergncia com as normas internacionais. Seus pronunciamentos vinculam obrigatoriamente as
orientaes do CFC e de demais rgos e entidades reguladores e fiscalizadores oficiais.
( ) certo
( ) errado
Os pronunciamentos do CPC no vinculam obrigatoriamente as orientaes do CFC e dos demais rgos e

entidades reguladores e fiscalizadores oficiais, que podem adot-los, inclusive parcialmente, ou no.
Gabarito: errado.
O Comit de Pronunciamentos Contbeis pode, alm dos pronunciamentos tcnicos, emitir orientaes e
interpretaes, a serem transformados em Norma Brasileira de Contabilidade pelo Conselho Federal de
Contabilidade (CFC) e em atos normativos pelos rgos reguladores brasileiros, visando a dirimir dvidas
quanto implementao desses pronunciamentos tcnicos.
Os pronunciamentos tcnicos estabelecem conceitos doutrinrios, estrutura tcnica e procedimentos a serem

aplicados. So identificados pela sigla CPC, seguida de numerao sequencial, hfen e denominao, por
exemplo, CPC 01 Denominao.

Os pronunciamentos tcnicos, depois de aprovados, so divulgados juntamente com:
Sumrio;
Termo de Aprovao;
Relatrio de Audincia Pblica.
As interpretaes so emitidas para esclarecer, de forma mais ampla, os pronunciamentos tcnicos. So

identificadas pela sigla ICPC, seguida de numerao sequencial, hfen e denominao, por exemplo, ICPC 01
Denominao.
As interpretaes, aps aprovadas, so divulgadas juntamente com:
Termo de Aprovao;
Relatrio de Audincia Pblica, quando houver.
As orientaes possuem carter transitrio e informativo e so destinadas a dar esclarecimentos sobre a

adoo dos pronunciamentos tcnicos e/ou interpretaes. S so identificadas pela sigla OCPC, seguida de
numerao sequencial, hfen e denominao, por exemplo, OCPC 01 Denominao.
As orientaes, aps aprovadas, so divulgadas juntamente com:
Termo de Aprovao;
Relatrio de Audincia Pblica, quando houver.
Uma vez revogado um pronunciamento tcnico, interpretao ou orientao, sua numerao no pode ser
reutilizada.
O CPC deve dar conhecimento pblico da aprovao ou revogao de seus documentos por meio dos
seguintes termos:
Termo de Aprovao contendo, obrigatoriamente, a informao da Ata da Reunio do CPC em que

se deu a aprovao do documento;
Termo de Revogao contendo, obrigatoriamente, a informao da Ata da Reunio do CPC em que
se deu a revogao do documento.
A aprovao dos pronunciamentos tcnicos, das orientaes e das Interpretaes do CPC deve ocorrer
em conformidade com seu regulamento interno, sempre por, no mnimo, 2/3 dos seus membros.
A aprovao dos pronunciamentos tcnicos, das orientaes e das interpretaes do CPC deve ocorrer em
conformidade com seu regulamento interno, sempre por, no mnimo, 2/3 dos seus membros.
Com o objetivo de que todos os documentos emitidos pelo CPC estejam convergentes s normas
internacionais de contabilidade emitidas pelo International Accounting Standards Board (IASB), o CPC deve
dar conhecimento pblico da incluso de aprimoramentos e de correes em documentos j editados por
meio do documento intitulado Reviso CPC n X.

As Revises CPC, aps aprovadas, sero divulgadas juntamente com:
Termo de Aprovao;
Relatrio de Audincia Pblica, se houver.
O documento revisado identificado pela sigla do documento a que se refere, seguidas da letra R, numerao
sequencial, hfen e denominao, por exemplo, CPC 01 (R1) Denominao. A letra R identifica que
aquele CPC foi revisado, e o nmero 1 assinala que foi realizada uma primeira reviso.
Os itens revisados so identificados, ao fim do novo texto do pronunciamento tcnico, interpretao ou

orientao, pela sigla NR, entre parnteses.
Os comunicados tm como objetivo chamar a ateno para algum esclarecimento adicional sobre a adoo
dos pronunciamentos tcnicos e/ou interpretaes, alm de outros comentrios sobre a adoo das normas
internacionais no Brasil, junto mdia e demais interessados no tema. So seguidos de numerao
sequencial, por exemplo, Comunicado CPC n X.
Os Boletins, divididos em nacionais e internacionais, tm como objetivo informar, a todos os interessados, as

novidades sobre as atividades do CPC, sobre normas internacionais e demais assuntos correlatos. So
seguidos de numerao sequencial, por exemplo, Boletim CPC n X, e Boletim CPC Internacional n X,
respectivamente.
4 Natureza da Estrutura Conceitual (CPC 00)
Apesar de tambm ser chamada de CPC 00, a Estrutura Conceitual no propriamente um

pronunciamento tcnico, e sim um conjunto de princpios. Sua funo dar suporte e auxiliar na elaborao,
aperfeioamento, interpretao e aplicao dos pronunciamentos tcnicos, interpretaes e orientaes do
Comit de Pronunciamentos Contbeis (CPC). Por isso, a Estrutura Conceitual no substitui os documentos
elaborados pelo CPC. Da mesma forma, na hiptese de conflito, os pronunciamentos tcnicos, interpretaes
e orientaes prevalecem sobre a Estrutura Conceitual.

5 Resoluo CFC n 750 x Estrutura Conceitual
A j revogada Resoluo CFC n 750/1993 estabelecia seis Princpios de Contabilidade. Com a sua revogao
(efeitos a partir de 1 de janeiro de 2017), os princpios a serem seguidos passam a ser apenas os previstos na
Estrutura Conceitual para Elaborao e Divulgao de Relatrio Contbil-Financeiro (CPC 00).
O quadro apresentado a seguir compara os princpios da Resoluo CFC n 750/1993 com dispositivos
correspondentes da Estrutura Conceitual.
Princpios de Contabilidade Estrutura Conceitual

(Resoluo CFC N 750/1993) (CPC 00)
Reconhece o patrimnio
como objeto da Captulo 1: OB17 a OB21; e Captulo 2: A entidade que
Princpio da entidade
Contabilidade e afirma a reporta a informao (a ser acrescentado ao CPC 00).
autonomia patrimonial
Captulo 4, item 4.1: As demonstraes contbeis
Pressupe que a entidade
Princpio da normalmente so elaboradas tendo como premissa que a
continue em operao no
continuidade entidade est em atividade (going concern assumption) e ir
futuro
manter-se em operao por um futuro previsvel.
Captulo 4, item 4.37: Reconhecimento o processo que consiste
Refere-se ao processo de
na incorporao ao balano patrimonial ou demonstrao do
mensurao e
resultado de item que se enquadre na definio de elemento e que
Princpio da apresentao dos
satisfaa os critrios de reconhecimento mencionados no item
oportunidade componentes patrimoniais
4.38. Envolve a descrio do item, a mensurao do seu montante
para produzir informaes
monetrio e a sua incluso no balano patrimonial ou na
ntegras e tempestivas
demonstrao do resultado.
Determina que os
componentes do O registro pelo valor original est includo, como parte do item
Princpio do registro
patrimnio devem ser custo histrico, no Captulo 4: Mensurao dos elementos das
pelo valor original
inicialmente registrados demonstraes contbeis (subitens 4.54 a 4.56).
pelos valores originais
Captulo 1: Performance financeira refletida pelo regime de
Determina que os efeitos competncia (accruals):
das transaes sejam OB17. O regime de competncia retrata com propriedade os
Princpio da reconhecidos nos perodos efeitos de transaes e outros eventos e circunstncias sobre os
competncia a que se referem, recursos econmicos e reivindicaes da entidade que reporta
independe do recebimento a informao nos perodos em que ditos efeitos so
ou pagamento produzidos, ainda que os recebimentos e pagamentos em
caixa derivados ocorram em perodos distintos.
Determina a adoo do Prefcio (esse princpio no adotado pelo CPC 00): A
menor valor para os ativos e caracterstica prudncia (conservadorismo) foi tambm retirada
do maior para os passivos, da condio de aspecto da representao fidedigna por ser
Princpio da prudncia
sempre que se apresentem inconsistente com a neutralidade. Subavaliaes de ativos e
alternativas igualmente superavaliaes de passivos so incompatveis com a
vlidas de quantificao informao que pretende ser neutra.

Observao:
A Estrutura Conceitual (CPC 00) comentada em nosso livro
Contabilidade Bsica (Editora Ferreira).

Pgina93:Incluirnovotpico1erenumerarotpicoObjetivopara2eassimemdiante.
1 Lei das S/A x CPC 26
Antes de abordarmos o CPC 26 (R1), importante observar que esse pronunciamento apresenta algumas
divergncias em relao Lei das S/A. Por isso, deve prevalecer a regra de que, em caso de conflito, aplica-se
a lei.
Por exemplo, no caso das demonstraes contbeis, a Lei das S/A estabelece aquelas que so obrigatrias:
Art. 176. Ao fim de cada exerccio social, a diretoria far elaborar, com base na escriturao
mercantil da companhia, as seguintes demonstraes financeiras, que devero exprimir
com clareza a situao do patrimnio da companhia e as mutaes ocorridas no exerccio:
I balano patrimonial;
II demonstrao dos lucros ou prejuzos acumulados;
III demonstrao do resultado do exerccio; e
IV demonstrao dos fluxos de caixa; e (Redao dada pela Lei n 11.638/2007)
V se companhia aberta, demonstrao do valor adicionado. (Includo pela Lei n
11.638/2007)
..........
6 A companhia fechada com patrimnio lquido, na data do balano, inferior a R$
2.000.000,00 (dois milhes de reais) no ser obrigada elaborao e publicao da
demonstrao dos fluxos de caixa. (Redao dada pela Lei n 11.638/2007)
A lei citada tambm faculta a incluso da DLPA na demonstrao das mutaes do patrimnio lquido:
Art. 186. (...)

..........
2 A demonstrao de lucros ou prejuzos acumulados dever indicar o montante do
dividendo por ao do capital social e poder ser includa na demonstrao das mutaes
do patrimnio lquido, se elaborada e publicada pela companhia.
Para os fins da aplicao do CPC 26 (R1), necessrio considerar que a CVM, com base no 3 do art. 177
da Lei das S/A, tem poderes para exigir das companhias abertas demonstraes no previstas na Lei das S/A:
Art. 177. (...)

..........
3 As demonstraes financeiras das companhias abertas observaro, ainda, as normas
expedidas pela Comisso de Valores Mobilirios e sero obrigatoriamente submetidas a
auditoria por auditores independentes nela registrados. (Redao dada pela Lei n
11.941/2009)
Essa disposio, entretanto, destinada edio de normas que complementem a Lei das S/A, e no a
normas conflitantes com a lei.

Assim, sem prejuzo das demonstraes j listadas na Lei das S/A, se aprovada em norma da CVM, uma
disposio prevista no CPC 26 exigvel das companhias abertas, desde que no divirja da lei das S/A. o
caso da elaborao e publicao da demonstrao do resultado abrangente, por exemplo (Deliberao CVM
n 676/2011).
Em resumo, no caso das companhias abertas, os dispositivos do CPC 26 (R1) sobre demonstraes
financeiras somente podem ter aplicao obrigatria se aprovados por norma da CVM, desde que no sejam
conflitantes com a Lei das S/A. Se as normas da CVM no podem ser conflitantes com a lei, ento as
disposies do CPC 26 (R1) divergentes da Lei das S/A no devem ser aplicadas.
Quanto s companhias fechadas, com base no 6 do art. 177 da Lei das S/A, tm a faculdade de adotar ou
no as normas da Comisso de Valores Mobilirios:
Art. 177. (...)

..........
6 As companhias fechadas podero optar por observar as normas sobre demonstraes
financeiras expedidas pela Comisso de Valores Mobilirios para as companhias abertas.
(Includo pela Lei n 11.638/2007)
Desse modo, as companhias fechadas no podem ser obrigadas a cumprir disposies do CPC 26 (R1) que
no estejam previstas na Lei das S/A, ainda que exigidas pela CVM. Tm a faculdade de seguir ou no as
normas da autarquia federal.
2 Objetivo
Pgina94a100:Alteraraanumeraoeexcluirotextotachado.
(...)
importante observar que o CPC 26 (R1) apresenta algumas divergncias em relao Lei das S/A.
4 3 Definies
(...)
5 4 Demonstraes contbeis
O CPC 26 (R1) trata, entre outros assuntos, da finalidade das demonstraes contbeis, das demonstraes
obrigatrias, de sua estrutura e de seu contedo, conforme veremos em seguida. Todavia, no caso das
sociedades annimas, as demonstraes contbeis obrigatrias esto previstas na Lei das Sociedades por
Aes, que tambm deve ser observada, no que couber, na elaborao das demonstraes da sociedade
limitada.
Ainda sobre as demonstraes, devem ser consideradas as disposies dos pronunciamentos do CPC
aprovadas pelas entidades reguladoras (CVM, CFC, Susep), desde que no conflitem com a lei.

Pronunciamentos, deliberaes, resolues etc. no revogam lei. Logo, quando h conflito entre esses
dispositivos e a Lei das S/A, prevalece a lei.
De acordo com a Lei das S/A e com as normas da CVM, ao fim de cada exerccio social, a diretoria deve fazer
elaborar, com base na escriturao comercial, as seguintes demonstraes contbeis, que devem exprimir
com clareza a situao do patrimnio da companhia e as mutaes ocorridas no exerccio:
1 - balano patrimonial;
2 - demonstrao dos lucros ou prejuzos acumulados ou, se companhia aberta, por exigncia da CVM,
demonstrao das mutaes do patrimnio lquido;
3 - demonstrao do resultado do exerccio;
4 - demonstrao dos fluxos de caixa, exceto no caso de companhia fechada com patrimnio
lquido, na data do balano, inferior a R$ 2 milhes; e
5 - se companhia aberta, demonstrao do valor adicionado.
02. (Analista/MPE-PE/FCC/2012) As demonstraes contbeis obrigatrias para as sociedades por aes de

capital aberto, de acordo com a Lei das Sociedades por Aes, com as modificaes introduzidas pelas Leis
n 11.638/2007 e n 11.941/2009 so:
a) demonstrao dos fluxos de caixa, demonstrao do resultado do exerccio, demonstrao do valor

adicionado, balano patrimonial e demonstrao dos lucros ou prejuzos acumulados.
b) demonstrao dos fluxos de caixa, balancete de verificao, demonstrao do resultado do
exerccio, demonstrao de origens e aplicaes de recursos, e demonstrao dos lucros ou
prejuzos acumulados.
c) demonstrao de origens e aplicaes de recursos, demonstrao do resultado do exerccio,
demonstrao do valor adicionado, balano patrimonial e demonstrao dos lucros ou prejuzos
acumulados.
d) balano ou balancete de suspenso ou reduo do imposto por estimativa, demonstrao do
resultado do exerccio, demonstrao do valor adicionado, demonstrao de origens e aplicaes de
recursos e demonstrao dos lucros ou prejuzos acumulados.
e) demonstrao dos lucros ou prejuzos acumulados, balano patrimonial, demonstrao dos fluxos
de caixa e demonstrao do resultado do exerccio.
importante observar que o enunciado considera apenas as disposies da Lei das S/A. Gabarito: A
No caso das companhias abertas, a CVM, em conformidade com o CPC 26 (R1), tambm exige a
demonstrao do resultado abrangente.
03. (Analista/TRE-PR/FCC/2012) A demonstrao do valor adicionado obrigatria para as

companhias fechadas e abertas, cujo capital social seja superior a R$ 1.000.000,00.
( ) certo
( ) errado
A DVA obrigatria para todas as companhias abertas e facultativa para todas as fechadas. Gabarito:
errado.

04. (Analista/Cespe) A demonstrao dos lucros e dos prejuzos acumulados, a do resultado do

exerccio, a dos fluxos de caixa, a do valor adicionado e o balano patrimonial so obrigatrios para
todas as sociedades annimas que, na data do balano, tenham patrimnio lquido superior a R$ 2,0
milhes.
( ) certo
( ) errado
O limite em dinheiro s existe no caso da demonstrao dos fluxos de caixa (na hiptese de companhia
fechada). Gabarito: errado.
Com a edio da Lei n 11.638/2007, a demonstrao das origens e aplicaes de recursos passou a ser
facultativa. Foi substituda pela demonstrao dos fluxos de caixa, que pode ser entendida mais facilmente por
no contabilistas interessados nas informaes contbeis.
05. (Analista/TRF-2/FCC/2012) Como resultado do processo de convergncia das normas brasileiras de

contabilidade s internacionais:
houve a substituio da obrigatoriedade da elaborao da demonstrao dos fluxos de caixa pela
demonstrao de origens e aplicaes de recursos para as sociedades por aes.
( ) certo
( ) errado
A DFC exigida pelas normas internacionais, que so divulgadas no Brasil pelo Comit de
Pronunciamentos Contbeis. Gabarito: errado.
06. (Analista/Cespe) Integra o rol de demonstraes obrigatrias o balano patrimonial, a demonstrao

do resultado do exerccio e a demonstrao de fluxo de caixa, esta ltima em substituio
demonstrao das origens e aplicaes de recursos.
( ) certo
( ) errado
A demonstrao dos fluxos de caixa elaborada pelo mtodo direto mais fcil de ser interpretada por no
contabilistas. Gabarito: certo.
07. (Contador/Cespe) As demonstraes contbeis obrigatrias para as sociedades annimas de capital

aberto incluem o balano patrimonial, a demonstrao do resultado do exerccio e, para algumas
empresas, a demonstrao de fluxo de caixa.
( ) certo
( ) errado
dispensada da DFC a companhia fechada com patrimnio lquido, na data do balano, inferior a R$ 2
milhes. Gabarito: certo.

08. (Contador/Cespe) Antes de a Lei n 11.638/2007 entrar em vigor, a demonstrao de fluxo de caixa j
era exigida para alguns tipos de empresa.
( ) certo
( ) errado
No temos notcias sobre a obrigatoriedade legal da DFC antes da Lei n 11.638/2007. Talvez a banca esteja
se referindo ao art. 1 da Instruo CVM n 457/2007:
Art. 1 As companhias abertas devero, a partir do exerccio findo em 2010, apresentar as suas
demonstraes financeiras consolidadas adotando o padro contbil internacional, de acordo com os
pronunciamentos emitidos pelo International Accounting Standards Board IASB.
Gabarito: certo.
A demonstrao de lucros ou prejuzos acumulados (DLPA) pode ser includa na demonstrao das
mutaes do patrimnio lquido (DMPL), se esta demonstrao for elaborada e publicada pela companhia.
Como evidencia as variaes ocorridas nos saldos das contas do patrimnio lquido, a DMPL expe, em
consequncia, as variaes na conta de lucros ou prejuzos acumulados. A lei no dispensa propriamente a
elaborao da DLPA. Apenas faculta sua incluso na DMPL, como uma coluna desta.
09. (Analista/Cespe) A demonstrao de lucros e prejuzos acumulados complementar demonstrao

de mutaes do patrimnio lquido.
( ) certo
( ) errado
A DLPA pode ser includa na DMPL, como uma de suas colunas. Gabarito: errado.
10. (Analista/Cespe) Se uma empresa elaborar e publicar a demonstrao das mutaes do patrimnio
lquido, pode incluir nesse documento a demonstrao de lucros e prejuzos acumulados.
( ) certo
( ) errado
A DLPA pode ser includa na DMPL, que expe todas as variaes da conta de lucros ou prejuzos
acumulados. Gabarito: certo.
Em resumo, consideradas as normas da CVM, so demonstraes obrigatrias para as companhias abertas:

2 - demonstrao das mutaes do patrimnio lquido;
4 - demonstrao dos fluxos de caixa;
5 - demonstrao do valor adicionado; e
6 - demonstrao do resultado abrangente.


11. (Analista/MPE-AP/FCC/2012) Em companhia aberta, que ao final do exerccio tiver patrimnio lquido
maior que R$ 2.000.000,00, a diretoria far elaborar, com base na escriturao mercantil da companhia,
as seguintes demonstraes financeiras: balano patrimonial; demonstrao dos
a) lucros ou prejuzos acumulados; demonstrao do resultado do exerccio; demonstrao de origens e

aplicaes de recursos, e demonstrao do valor adicionado.
b) lucros ou prejuzos acumulados; demonstrao do resultado do exerccio; e demonstrao do valor
adicionado.
c) fluxos de caixa; demonstrao do resultado do exerccio; e demonstrao do valor adicionado.
d) lucros ou prejuzos acumulados; demonstrao do resultado do exerccio; e demonstrao dos fluxos
de caixa; e se companhia aberta, demonstrao do valor adicionado.
e) lucros ou prejuzos acumulados; demonstrao do resultado do exerccio; e demonstrao de origens
e aplicaes de recursos.
A alternativa D redundante ao mencionar companhia aberta, pois o enunciado j diz que a S/A em questo
dessa espcie. Nesse caso, a DLPA est includa na DMPL. Gabarito: D
12. (Tcnico/Cespe) Caso apresente patrimnio lquido, na data do balano, inferior a dois milhes de reais,
a companhia aberta no ser obrigada elaborao e publicao da demonstrao dos fluxos de caixa.
( ) certo
( ) errado
O limite de valor para a DFC s se aplica s companhias fechadas. Gabarito: errado.
Para as companhias fechadas, so demonstraes obrigatrias:

2 - demonstrao dos lucros ou prejuzos acumulados;
4 - demonstrao dos fluxos de caixa, se o patrimnio lquido, na data do balano, for superior a R$
2 milhes.
13. (Contador/Cespe) Com base em escriturao mercantil, as companhias fechadas devem obrigatoriamente
apresentar, ao fim de cada exerccio social, as seguintes demonstraes financeiras: balano patrimonial,
demonstrao dos lucros ou prejuzos acumulados, demonstrao do resultado do exerccio,
demonstrao do fluxo de caixa e demonstrao do valor adicionado.
( ) certo
( ) errado
Para a companhia fechada com patrimnio lquido, na data do balano, inferior a R$ 2 milhes, a DFC
facultativa. As companhias fechadas no so obrigadas a apresentar DVA. Gabarito: certo.

14. (Analista/MPE-RN/FCC/2012) Com relao demonstrao dos fluxos de caixa, a legislao societria
determina que a mesma deva ser apresentada
a) apenas pelas sociedades de capital fechado independentemente do setor de atuao e tamanho do

patrimnio lquido.
b) pelas companhias abertas somente quando estas forem obrigadas a apresentar tambm suas
demonstraes consolidadas.
c) somente para as companhias abertas quando estas estiverem constitudas sob a forma de grupos
econmicos e possurem patrimnio lquido e ativo total relevante.
d) para as companhias fechadas com patrimnio lquido, na data do balano, igual ou superior a dois
milhes de reais.
e) por todos os tipos de sociedades, de qualquer tamanho de patrimnio lquido ou ativo,
independentemente de serem companhias abertas ou fechadas.
No caso de companhia fechada com patrimnio lquido, na data do balano, inferior a R$ 2 milhes, a DFC
facultativa. Gabarito: D
5 4.1 Finalidade das demonstraes contbeis
Pgina102:Acrescentarotextoemvermelhoaocomentrio.
16. (Analista/CVM/Esaf/2010) As demonstraes contbeis so uma representao estruturada da posio

patrimonial e financeira e do desempenho da entidade. Para satisfazer a seus objetivos, as demonstraes
contbeis proporcionam informao da entidade acerca do seguinte:
a) ativos, passivos, patrimnio lquido, receitas e despesas, alteraes no capital prprio e fluxos de caixa.
b) ativos, passivos, patrimnio lquido, receitas e despesas, alteraes no capital prprio e valor
adicionado.
c) ativos, passivos, patrimnio lquido, receitas e despesas, alteraes no capital de giro e fluxos de caixa.
d) ativos, passivos, patrimnio lquido, resultados do perodo, alteraes no capital de giro, fluxos de
caixa e valor adicionado.
e) ativos, circulantes e no circulantes, passivos, circulantes e no circulantes, patrimnio lquido,
resultados do perodo, ganhos e perdas, alteraes no capital de giro prprio, fluxos de caixa e valor
adicionado.
Em se tratando de demonstraes contbeis, o CPC 26 (R1) apresenta divergncias em relao Lei das S/A,
que estabelece as demonstraes obrigatrias para companhias abertas e fechadas. Por isso, a banca deveria
pelo menos ter citado a fundamentao para a resposta da questo, que foi baseada nesse CPC. Gabarito: A

Pginas103e104:Acrescentarotextoemvermelho.
5 4.2 Conjunto completo de demonstraes contbeis
Conforme o CPC 26 (R1), o conjunto completo de demonstraes contbeis inclui:

1 - balano patrimonial ao final do perodo;
2 - demonstrao do resultado do perodo;
3 - demonstrao do resultado abrangente do perodo;1
4 - demonstrao das mutaes do patrimnio lquido do perodo;2
5 - demonstrao dos fluxos de caixa do perodo;3
6 - notas explicativas, compreendendo as polticas contbeis significativas e outras informaes
elucidativas;
7 - informaes comparativas com o perodo anterior (demonstraes comparativas);
8 - balano patrimonial do incio do perodo mais antigo comparativamente apresentado, quando a
entidade aplica uma poltica contbil retrospectivamente ou procede reapresentao
retrospectiva de itens das demonstraes contbeis, ou ainda quando procede reclassificao de
itens de suas demonstraes contbeis; e
9 - demonstrao do valor adicionado do perodo, se exigida legalmente ou por algum rgo regulador
ou mesmo se apresentada voluntariamente.4
Conforme o CPC 26 (R1):
10A. A entidade pode, se permitido legalmente, apresentar uma nica demonstrao do resultado do perodo e outros
resultados abrangentes, com a demonstrao do resultado e outros resultados abrangentes apresentados em duas
sees. As sees devem ser apresentadas juntas, com o resultado do perodo apresentado em primeiro lugar
seguido pela seo de outros resultados abrangentes. A entidade pode apresentar a demonstrao do resultado
como uma demonstrao separada. Nesse caso, a demonstrao separada do resultado do perodo preceder
imediatamente a demonstrao que apresenta o resultado abrangente, que se inicia com o resultado do perodo.
Como se v, o CPC 26 (R1) permite que a entidade apresente a DRE e a DRA como a nica demonstrao.
Todavia, isso no permitido pela a Lei das S/A.
18. (Autor) Nos termos do CPC 26 (R1), o conjunto de demonstraes contbeis obrigatrias no inclui
a) balano social ao final do perodo.

b) demonstrao do resultado do perodo.
c) demonstrao do resultado abrangente do perodo.
d) demonstrao das mutaes do patrimnio lquido do perodo.
e) demonstrao dos fluxos de caixa do perodo.

1
A demonstrao do resultado abrangente no exigida pela Lei das S/A.
2
O CPC 26 (R1) no menciona a demonstrao dos lucros ou prejuzos acumulados, que, segundo a Lei das S/A, pode ser includa na demonstrao
das mutaes do patrimnio lquido (esta facultativa, conforme a lei citada, mas exigida pela CVM).
3
A Lei das S/A diz que a demonstrao dos fluxos de caixa facultativa no caso de companhia fechada com patrimnio lquido, na data do balano,
inferior a R$ 2 milhes.
4
A Lei das S/A s exige a demonstrao do valor adicionado se a companhia for aberta.


Balano social o documento pelo qual a empresa apresenta dados que permitam identificar o perfil da sua
atuao socioambiental, a qualidade de suas relaes com os empregados, a participao destes nos
resultados econmicos da empresa e as possibilidades de seu desenvolvimento pessoal, o cumprimento das
clusulas sociais e a interao da empresa com a comunidade e sua relao com o meio ambiente (Projeto de
Lei n 32-A/1999). Gabarito: A
A demonstrao do resultado abrangente deve pode ser apresentada em quadro demonstrativo prprio ou
dentro das mutaes do patrimnio lquido (como uma coluna da DMPL).
A entidade deve apresentar com a mesma importncia todas as demonstraes contbeis que faam parte do
conjunto completo de demonstraes contbeis.
5 4.3 Consideraes gerais
A entidade cujas demonstraes contbeis estejam em conformidade com os pronunciamentos tcnicos,

interpretaes e orientaes do CPC deve declarar de forma explcita e sem reservas essa conformidade
nas notas explicativas. Para isso, preciso que sejam observados todos os seus requisitos constantes dos
pronunciamentos, interpretaes e orientaes.
Pginas110e111:Excluirotextotachadoeacrescentaroemvermelho.
5 4.8 Frequncia de apresentao de demonstraes contbeis
O conjunto completo das demonstraes contbeis deve ser apresentado pelo menos anualmente
(inclusive informao comparativa). Quando se altera a data de encerramento das demonstraes
alterada da entidade e elas so apresentadas para um perodo mais longo ou mais curto do que um ano, a
entidade deve divulgar, alm do perodo abrangido pelas demonstraes contbeis:
1 - a razo para usar um perodo mais longo ou mais curto (mudana da data do encerramento do
exerccio, por exemplo); e
2 - o fato de que no so inteiramente comparveis os montantes comparativos apresentados nessas
demonstraes.
5 4.9 Informao comparativa
A menos que um pronunciamento tcnico, interpretao ou orientao do CPC permita ou exija de outra
forma, a entidade deve divulgar informao comparativa com o perodo anterior para todos os montantes
apresentados nas demonstraes contbeis do perodo corrente.
Como informao mnima, a entidade deve apresentar dois balanos patrimoniais, duas demonstraes do
resultado e do resultado abrangente, duas demonstraes do resultado (se apresentadas separadamente),
duas demonstraes dos fluxos de caixa, duas demonstraes das mutaes do patrimnio lquido e duas
demonstraes do valor adicionado (se apresentadas), bem como as respectivas notas explicativas.
Assim, se o perodo corrente (exerccio encerrado em questo) for x3, dever ser apresentado o balano final
de x2, bem como o inicial de x2, que corresponde ao final de x1.

Em alguns casos, as informaes narrativas disponibilizadas nas demonstraes contbeis do(s) perodo(s)
anterior(es) continuam a ser relevantes no perodo corrente. Por exemplo, a entidade divulga no perodo
corrente os detalhes de uma disputa legal, cujo desfecho era incerto no final do perodo anterior e ainda est
para ser resolvido. Os usurios podem se beneficiar da divulgao da informao de que a incerteza existia no
final do perodo anterior e da divulgao de das informaes sobre as medidas que foram tomadas durante o
perodo para resolver a incerteza.
A entidade deve apresentar um terceiro balano patrimonial, no incio do perodo anterior, adicional aos
comparativos mnimos das demonstraes contbeis exigidas, se:
1 - aplicar uma poltica contbil retrospectivamente, fizer uma reapresentao retrospectiva de itens
nas suas demonstraes contbeis ou reclassificar itens de suas demonstraes contbeis; e
2 - a aplicao retrospectiva, a reapresentao retrospectiva ou a reclassificao tiver efeito material
sobre as informaes do balano patrimonial no incio do perodo anterior.
Nessas circunstncias, a entidade deve apresentar trs balanos patrimoniais:

1 - final do perodo corrente;
2 - final do perodo anterior; e
3 - incio do perodo precedente.
Quando Se a apresentao ou a classificao de itens nas demonstraes contbeis forem modificadas, os

montantes apresentados para fins comparativos devem ser reclassificados, a menos que isso seja
impraticvel. Quando os montantes apresentados para fins comparativos so reclassificados, a entidade deve
divulgar:
1 - a natureza da reclassificao;
2 - o montante de cada item ou classe de itens que foi reclassificado; e
3 - a razo para a reclassificao.
Quando for impraticvel reclassificar montantes apresentados para fins comparativos, a entidade deve
divulgar:
1 - a razo para no reclassificar os montantes; e
2 - a natureza dos ajustes que teriam sido feitos se os montantes tivessem sido reclassificados.
Em algumas circunstncias, torna-se impraticvel reclassificar a informao comparativa para um perodo

anterior para obter a comparabilidade com o perodo corrente. Por exemplo, podem no ter sido coletados os
dados necessrios para a apresentao comparativa do perodo anterior com o perodo corrente, de modo a
permitir a reclassificao e, consequentemente, pode no ser praticvel reconstruir essa informao.

Pginas112a117:excluirotextotachadoeacrescentarotextoemvermelho.
6 5 Balano patrimonial
De acordo com a Lei das S/A, no balano patrimonial, as contas devem ser dispostas segundo os elementos
do patrimnio que registrem (bens, crditos, obrigaes e situao lquida), e agrupadas de modo a facilitar
o conhecimento e a anlise da situao financeira da companhia.
22. (Contador/Cespe) No balano, as contas sero classificadas segundo os elementos do patrimnio que
registrem e agrupadas de modo a facilitar tanto o conhecimento quanto a anlise da situao financeira
da companhia.
( ) certo
( ) errado
Os elementos registrados no balano so os bens, direitos, obrigaes e situao lquida. Nessa afirmao, a
expresso situao financeira usada em sentido amplo. Gabarito: certo.
Antes da edio da Lei n 11.638/07 e da MP n 449/08, convertida na Lei n 11.941/09, o balano apresentava
esta estrutura bsica:
Balano patrimonial
Ativo Passivo
Circulante Circulante
Realizvel a Longo Prazo Exigvel a Longo Prazo
Permanente Resultados de Exerccios Futuros
Investimentos Patrimnio Lquido
Imobilizado Capital Social
Diferido Reservas de Capital
Reservas de Reavaliao
Reservas de Lucros
Lucros ou Prejuzos Acumulados
Total do ativo Total do passivo

Aps a MP n 449/08 (Lei n 11.941/09), essa estrutura passou a ser a seguinte:
Balano patrimonial
Ativo Passivo
No Circulante No Circulante
Realizvel a Longo Prazo Patrimnio Lquido
Investimentos Capital Social
Imobilizado ( ) Gastos com Emisso de Aes
Intangvel Reservas de Capital
Ajustes de Avaliao Patrimonial
Ajustes Acumulados de Converso
Reservas de Lucros
( ) Aes em Tesouraria
( ) Prejuzos Acumulados
Total do ativo Total do passivo
No ativo, as contas so dispostas em ordem decrescente de grau de liquidez dos elementos nelas registrados,
isto , dos itens de maior para os itens de menor liquidez.
23. (Analista/MPE-AP/FCC/2012) No ativo, as contas sero dispostas
a) em direitos e obrigaes para com os acionistas.

b) pelo valor presente lquido de liquidao.
c) em ordem decrescente de grau de liquidez.
d) pela capacidade de gerar receitas futuras.
e) pelo valor de aquisio atualizado monetariamente.
As contas so dispostas no ativo em ordem decrescente de grau de liquidez dos elementos nelas
registrados. Gabarito: C
O ativo composto por dois grupos:

1 - ativo circulante;
2 - ativo no circulante, dividido em quatro subgrupos:
a) realizvel a longo prazo;
b) investimentos;
c) imobilizado; e
d) intangvel.

24. (Analista/MPE-AP/FCC/2012) O ativo no circulante composto por:
a) investimento, imobilizado, estoques de produtos originrios da atividade da empresa.

b) estoques de produtos originrios da atividade da empresa, caixa, bancos.
c) intangvel, imobilizado, reservas de capital.
d) ativo realizvel a longo prazo, reservas de capital, financiamentos.
e) ativo realizvel a longo prazo, investimentos, imobilizado e intangvel.
O ativo no circulante composto por quatro subgrupos, dispostos em ordem decrescente de grau de
liquidez. Gabarito: E
Aps a edio da Lei n 11.638/07 e da MP n 449/08, o ativo permanente foi substitudo pelo ativo no
circulante, ao qual se incorporou o realizvel a longo prazo, que era o segundo grupo do ativo. Outra
alterao importante foi a extino do ativo diferido.
25. (Analista/Metr/FCC/2012/Adaptada) Em relao s novas normas brasileiras de contabilidade,

introduzidas pelas Leis n 11.638/2007 e n 11.941/2009:
O ativo permanente permanece na estrutura do balano patrimonial, mas como subgrupo do ativo
no circulante.
( ) certo
( ) errado
O ativo permanente foi substitudo, com nova estrutura, pelo ativo no circulante. Gabarito: errado.
Diferente do ativo, no h no texto da Lei n 6.404/76 meno a critrio de disposio das contas no passivo.
Por analogia com o critrio indicado para o ativo, na classificao dos elementos do passivo exigvel, tem sido
considerada a ordem decrescente de grau de exigibilidade.
26. (Tcnico/Cespe) No balano patrimonial, as contas do ativo devem ser classificadas em ordem
decrescente do grau de liquidez, enquanto, no passivo, devem ser dispostas em ordem crescente de
prioridade de pagamento das exigibilidades.
( ) certo
( ) errado
No balano patrimonial, as contas do ativo devem ser classificadas em ordem decrescente do grau de
liquidez; no passivo, em ordem decrescente do grau de exigibilidade. Gabarito: errado.
O passivo composto por trs grupos, assim ordenados na Lei das S/A:
1 - passivo circulante;
2 - passivo no circulante;
3 - patrimnio lquido, dividido basicamente em:
a) capital social;

b) reservas de capital;
c) ajustes de avaliao patrimonial;
d) reservas de lucros;
e) ( ) aes em tesouraria;
f) ( ) prejuzos acumulados.
27. (Analista/TRT-4/FCC/2011) De conformidade com as Normas Internacionais de Contabilidade, so

grupos do balano patrimonial:
a) ativo circulante, realizvel a longo prazo, ativo diferido, ativo imobilizado e exigvel a longo prazo.
b) ativo imobilizado, ativo intangvel, ativo diferido e o patrimnio lquido.
c) realizvel de longo prazo, diferido, investimentos, passivo circulante e passivo no circulante.
d) ativo circulante, ativo permanente, passivo circulante e passivo no circulante.
e) passivo no circulante, passivo circulante, patrimnio lquido, ativo circulante, imobilizado,
intangvel e investimentos.
O ativo realizvel a longo prazo agora subgrupo do ativo no circulante, que substituiu o permanente. O
ativo diferido foi extinto, e o passivo exigvel a longo prazo agora denominado passivo no circulante.
Gabarito: E
O grupo resultados de exerccios futuros foi extinto pela Medida Provisria n 449/2008, convertida na Lei n
11.941/2009. O saldo existente nesse grupo em 31/12/2008 foi reclassificado para o passivo no circulante,
como receita diferida.
28. (Analista/MPE-AP/FCC/2012) O saldo existente no resultado do exerccio futuro em 31/12/2008

dever ser reclassificado para o passivo no circulante em conta representativa de receita diferida.
( ) certo
( ) errado
Essa receita diferida deve ser transferida para o resultado, conforme o regime de competncia. Gabarito:
certo.
29. (Analista/TRE-RN/FCC/2011) As Leis n 11.687/2007 e n 11.941/2009, ao modificarem alguns dos

artigos da Lei n 6.404/1976 (Lei das Sociedades por Aes) com o objetivo de adaptar as normas
brasileiras de contabilidade s internacionais, criaram e extinguiram, respectivamente, os seguintes
grupos do balano patrimonial:
a) ativo permanente e passivo no circulante.

b) resultado de exerccios futuros e ativo realizvel a longo prazo.
c) ativo no circulante e passivo circulante.
d) ativo imobilizado e ativo circulante.
e) ativo intangvel e resultado de exerccios futuros.
Com a edio da MP n 449/2008, o saldo existente no grupo resultado de exerccios futuros em

31/12/2008 foi reclassificado para o passivo no circulante, como receita diferida. Gabarito: E
Os saldos devedores e credores que a companhia no tenha direito de compensar devem ser classificados
separadamente.
30. (Tcnico/MPU/Cespe/2010) Os saldos credores e devedores que a empresa no tiver direito de

compensar so classificados separadamente; assim, os saldos devedores de fornecedores devem constar
do ativo, e os saldos credores de clientes, do passivo.
( ) certo
( ) errado
Em geral, o direito de compensar deve estar previsto em lei ou em contrato. Gabarito: certo.
o caso dos tributos recuperveis: ICMS e IPI, alm do PIS e Cofins, quando enquadrados no regime no
cumulativo, o que basicamente ocorre em relao s pessoas jurdicas sujeitas ao lucro real.
6 5.1 Informao a ser apresentada no balano patrimonial
Conforme o CPC 26 (R1), o balano patrimonial deve apresentar, respeitada a legislao (o prprio CPC
reconhece a necessidade de obedincia lei), no mnimo, as seguintes contas:
1 - caixa e equivalentes de caixa;
2 - clientes e outros recebveis;
3 - estoques;
4 - ativos financeiros (exceto caixa e equivalentes de caixa, clientes e outros recebveis, e
investimentos avaliados pela equivalncia patrimonial);
5 - total de ativos classificados como disponveis para venda (CPC 38) e ativos mantidos para venda
(CPC 31);
6 - ativos biolgicos dentro do alcance do CPC 29;
(...)
Pgina123:acrescentarotextoemvermelho.
Alguns passivos circulantes, tais como contas a pagar comerciais e algumas apropriaes por competncia
relativas a gastos com empregados e outros custos operacionais so parte do capital circulante usado no ciclo
operacional normal da entidade. Conforme o CPC 26 (R1), tais itens operacionais so classificados como
passivos circulantes mesmo que estejam para ser liquidados em mais de 12 meses aps a data do balano. O
mesmo ciclo operacional normal aplica-se classificao dos ativos e passivos da entidade. Quando o ciclo
operacional normal da entidade no for claramente identificvel, pressupe-se que a sua durao seja de 12
meses.


Outros passivos circulantes no so liquidados como parte do ciclo operacional normal, mas a sua liquidao
est prevista para o perodo de at 12 meses aps a data do balano ou esto essencialmente mantidos com a
finalidade de serem negociados. (...)

Pgina125:trocarotpico6pelotextoaseguir;osubtpico6.1passaraser7.3.
7 Demonstrao do resultado abrangente
Resultado abrangente a mutao do patrimnio lquido que resulta de operaes no realizadas com os
scios na sua qualidade de proprietrios. Ou seja, todas as variaes do PL no perodo integram o resultado
abrangente, exceto as transaes de capital com os scios (aumento de capital, por exemplo).
Assim, a mutao do patrimnio lquido formada por apenas dois conjuntos de valores:
1 - transaes de capital com os scios (como proprietrios); e
2 - resultado abrangente total.
O segundo item anterior, o resultado abrangente total, formado por trs componentes:
1 - resultado lquido do perodo;
2 - outros resultados abrangentes; e
3 - efeito de reclassificaes de outros resultados abrangentes para o resultado do perodo.
Desse modo, so resultados abrangentes as receitas e despesas que integram o resultado e outros itens que
no transitam pelo resultado, mas afetam quantitativamente o patrimnio lquido, como ajustes de avaliao
patrimonial, realizao de reserva de reavaliao (enquanto houver saldo) e ajustes de exerccios anteriores.
(Contador/FUB/Cespe/2015) As transaes entre os proprietrios da empresa e a prpria empresa que

geram impacto sobre o patrimnio social classificam-se como resultados abrangentes.
( ) certo
( ) errado
Resultado abrangente a alterao do patrimnio lquido que no resulta de operaes realizadas com os
scios na sua qualidade de proprietrios. Por exemplo, aumentos e redues do capital social no integram
o resultado abrangente. Desse modo, transaes entre os proprietrios (scios) e a prpria empresa, que
gerem impacto sobre o patrimnio social, no se classificam como resultados abrangentes, que so todas as
demais variaes de PL. Gabarito: errado.
(Analista/STJ/Cespe/2015) A demonstrao do resultado abrangente do exerccio, que obrigatria

por determinao do Comit de Pronunciamentos Contbeis, no deve contemplar ajustes de
avaliao patrimonial em sua composio, pois esse valor j est contemplado no patrimnio lquido
das companhias.

( ) certo
( ) errado
A demonstrao do resultado abrangente (DRA) est prevista no CPC 26 (R1). Resultado abrangente a
alterao no patrimnio lquido que resulta de transaes e outros eventos no derivados de operaes
com os scios como proprietrios. Portanto, so resultados abrangentes as receitas e despesas, alm de
itens que no transitam pelo resultado, mas afetam quantitativamente o patrimnio lquido, como os
ajustes de avaliao patrimonial. Gabarito: errado.
(Contador/FUB/Cespe/2015) Os ajustes de avaliao patrimonial decorrentes de variaes de ativos

financeiros disponveis para venda que tenham sido reconhecidos no balano patrimonial de
determinado exerccio devem ser evidenciados na demonstrao do resultado abrangente do exerccio
seguinte.
( ) certo
( ) errado
So classificadas como ajustes de avaliao patrimonial, enquanto no computadas no resultado do

exerccio, em obedincia ao regime de competncia, as contrapartidas de aumentos ou diminuies de
valor atribudos a elementos do ativo e do passivo, em decorrncia da sua avaliao a valor justo, nos casos
previstos na Lei das S/A ou em normas expedidas pela CVM.
Os ajustes de avaliao patrimonial decorrentes de variaes de ativos financeiros disponveis para venda
que tenham sido reconhecidos no balano patrimonial de determinado exerccio devem ser evidenciados
na demonstrao do resultado abrangente do prprio exerccio, e no na DRA do exerccio seguinte como
afirma a questo. Gabarito: errado.
A demonstrao do resultado abrangente deve apresentar:

1 - o total do resultado do perodo (lucro ou prejuzo lquido do exerccio);
2 - o total de outros resultados abrangentes;
3 - o resultado abrangente do perodo, que a soma do resultado com os outros resultados
abrangentes, incluindo suas reclassificaes.
Demonstrao do resultado abrangente
Resultado do perodo
Resultado abrangente
Outros resultados abrangentes do perodo
do perodo
Efeitos de reclassificaes de outros resultados abrangentes para o resultado do perodo
Muito embora no conste da Lei das S/A, a demonstrao dos resultados abrangentes (DRA) est prevista no
CPC 26 (R1), sendo obrigatria conforme a CVM.

Ao contrrio do CPC 26, o CPC 26 (R1) no permite que a demonstrao do resultado abrangente (DRA)
seja apresentada apenas dentro da demonstrao das mutaes do patrimnio lquido. Assim, na legislao
atual, a DRA deve ser exibida em demonstrao prpria.
(Contador/MTE/Cespe/2014) A demonstrao do resultado abrangente integra, obrigatoriamente, a

demonstrao das mutaes do patrimnio lquido (DMPL).
( ) certo
( ) errado
A demonstrao do resultado abrangente pode ser apresentada dentro da DMPL, mas isso no exclui a
obrigatoriedade de sua publicao em demonstrao exclusiva, de forma separada. Logo, no integra,
obrigatoriamente, a demonstrao das mutaes do patrimnio lquido. Gabarito: errado.
Conforme a Lei das S/A, a demonstrao do resultado do exerccio (DRE) deve ser apresentada em uma
demonstrao separada, ou seja, no pode ser includa na demonstrao do resultado abrangente. Por isso, a
DRA comea pelo lucro (ou prejuzo) lquido do exerccio, que obtido na DRE.
Na DRA, alm de demonstrar o resultado do perodo e os outros resultados abrangentes, a entidade deve
apresentar as seguintes informaes:
1 - resultado do perodo atribuvel a:
a) participao de no controladores;
b) scios da controladora.
2 - resultado abrangente atribuvel a:
a) participao de no controladores;
b) scios da controladora.
Os outros resultados abrangentes devem apresentar rubricas para valores de:

1 - outros resultados abrangentes, classificados por natureza e agrupados com base nos seguintes
critrios:
a) no sero reclassificados subsequentemente para o resultado do perodo; e
b) sero reclassificados subsequentemente para o resultado do perodo, quando condies
especficas forem atendidas.
2 - participao em outros resultados abrangentes de coligadas e empreendimentos controlados em
conjunto contabilizados pelo mtodo da equivalncia patrimonial, separadas pela participao nas
contas que:
a) no sero reclassificadas subsequentemente para o resultado do perodo; e
b) sero reclassificadas subsequentemente para o resultado do perodo, quando condies
especficas forem atendidas.

(Analista/TRT-23/FCC/2011) De acordo com as novas Normas Brasileiras de Contabilidade,

convergidas para o IFRS, devem ser classificados na demonstrao de resultado como outros
resultados abrangentes
a) as receitas e as despesas financeiras.

b) os resultados (positivos ou negativos) da avaliao de investimentos pelo mtodo da equivalncia
patrimonial.
c) as receitas e as despesas no operacionais.
d) os ajustes de avaliao patrimonial.
e) as reverses de provises.
Os ajustes de avaliao patrimonial so registrados diretamente no patrimnio lquido. Gabarito: D
7.1 Efeitos tributrios nos outros resultados abrangentes
A entidade deve divulgar o montante do efeito tributrio relativo a cada componente dos outros resultados
abrangentes, incluindo os ajustes de reclassificao na demonstrao do resultado abrangente ou nas notas
explicativas.
Os componentes dos outros resultados abrangentes podem ser apresentados:
1 - lquidos dos seus respectivos efeitos tributrios; ou
2 - antes dos seus respectivos efeitos tributrios, sendo apresentado em montante nico o efeito
tributrio total relativo a esses componentes.
7.2 Ajustes de reclassificao
Um item registrado em outros resultados abrangentes que seja posteriormente transferido para o resultado
ser denominado, na demonstrao do resultado abrangente, ajuste de reclassificao. Alguns itens so
reclassificados para o resultado; outros, no.
Por exemplo, por se tratar de ganho no realizado no perodo, os ajustes de avaliao patrimonial
decorrentes de variaes de ativos financeiros disponveis para venda so reconhecidos como outros
resultados abrangentes:
D - Instrumentos Financeiros
C - Ajustes de Avaliao Patrimonial (outros resultados abrangentes)
O ganho na alienao desses ativos financeiros reconhecido no resultado quando de sua baixa:
D - Caixa ou Bancos
D - Ajustes de Avaliao Patrimonial
C - Instrumentos Financeiros
C - Receitas de Ajustes de Avaliao Patrimonial
Dessa forma, os ganhos at ento no realizados (ajustes de avaliao patrimonial) devero ser deduzidos dos
outros resultados abrangentes no perodo em que, uma vez realizados (receitas de ajustes de avaliao
patrimonial), forem computados no resultado lquido do perodo, de modo a evitar que sejam reconhecidos


em duplicidade. Nesse caso, os ajustes de avaliao patrimonial so decorrentes de ajustes de instrumentos

financeiros disponveis para venda.
Os ajustes de reclassificao podem ser apresentados na demonstrao do resultado abrangente ou nas notas
explicativas. Todavia, a entidade que exponha os ajustes de reclassificao nas notas explicativas deve
apresentar os componentes dos outros resultados abrangentes aps os respectivos ajustes de reclassificao.
Os ajustes de reclassificao so cabveis, por exemplo, na baixa de investimentos em entidade no exterior
(baixa na conta Ajustes de Converso Cambial), na baixa de ativos financeiros disponveis para a venda (baixa
na conta Ajustes de Avaliao Patrimonial) e no caso de transao sujeita a hedge de fluxo de caixa que afete o
resultado lquido do perodo.
Nas demonstraes contbeis que incluam entidade no exterior, as variaes cambiais devem ser
reconhecidas, inicialmente, em outros resultados abrangentes em conta especfica do patrimnio lquido
(Ajuste Acumulado de Converso ou Ajuste de Converso Cambial). Sero transferidas do patrimnio
lquido para a demonstrao do resultado quando da baixa do investimento lquido.
Nas operaes classificadas como hedge de fluxo de caixa, as variaes no instrumento de hedge devem ser
contabilizadas no patrimnio lquido (ajustes de avaliao patrimonial), onde devem permanecer at a
realizao do item objeto de hedge. O ganho ou perda com hedge no pode ser reconhecido enquanto o item
protegido no afetar o resultado.
Os saldos eventualmente existentes em reservas de reavaliao no so transferidos para o resultado. Em
regra, as variaes na reserva de reavaliao so transferidas para a conta Lucros ou Prejuzos Acumulados
medida que o ativo utilizado ou baixado.
(Analista/Cespe) Certas mutaes que afetam o patrimnio lquido no so reconhecidas na

demonstrao do resultado do exerccio e constituem outros resultados abrangentes, objeto de uma
nova demonstrao contbil. o caso da realizao da reserva de reavaliao, que deve ser transferida
para reserva de reteno de lucros ou compensada com prejuzos acumulados.
( ) certo
( ) errado
Em regra, a realizao da reserva de reavaliao tem como contrapartida a conta Lucros ou Prejuzos
Acumulados. Como a Lei das S/A no admite a manuteno de lucros acumulados no balano, a soluo
apontada pela banca seria transferir a parcela realizada da reserva de reavaliao para reserva de reteno
de lucros ou compensar prejuzos (se houver). Todavia, a lei citada no impede a transferncia de valores
para Lucros Acumulados, e sim a apresentao de saldo nessa conta no balano. Durante o exerccio, pode
haver saldo a ttulo de lucros acumulados, que devero ser destinados at o fim do exerccio. Por isso, em
nossa opinio, esse item no foi bem formulado. Gabarito: certo.
Um exemplo de outros resultados abrangentes de empresas investidas reconhecidas por meio do mtodo de
equivalncia patrimonial o ganho registrado pela investidora quando a coligada contabiliza ajuste de
avaliao patrimonial:
Na controlada:
D - Ativos
C - Ajustes de Avaliao Patrimonial

Na controladora:
D - Participaes em Controladas
C - Ajustes de Avaliao Patrimonial em Coligadas
(Auditor/Receita Federal/Esaf/2012) A demonstrao do resultado abrangente deve evidenciar
a) somente as parcelas dos resultados lquidos apurados que afetem os acionistas no controladores.
b) parcela dos outros resultados abrangentes de empresas investidas, reconhecida por meio do
mtodo de equivalncia patrimonial.
c) ajustes de instrumentos financeiros de participaes societrias avaliadas pelo mtodo de custo.
d) o resultado lquido aps tributos das operaes descontinuadas das entidades controladas.
e) o resultado antes do imposto sobre a renda e contribuies apuradas no perodo.
Os outros resultados abrangentes devem apresentar a participao em outros resultados abrangentes de

coligadas e empreendimentos controlados em conjunto contabilizados pelo mtodo da equivalncia
patrimonial. Gabarito: B
A ttulo de ilustrao, segue um exemplo de DRA.
Demonstrao do resultado abrangente em 31/12/x1
1 Lucro lquido do exerccio 100.000
Parcela dos scios controladores (90%) 90.000
Parcela dos no controladores (10%) 10.000
2 Outros resultados abrangentes
Ajustes de instrumentos financeiros (avaliao patrimonial) 20.000
( ) Tributos sobre ajustes instrumentos financeiros ( 5.000)
Ajustes de converso cambial 15.000
( ) Tributos sobre ajustes de converso cambial ( 5.000)
Equivalncia patrimonial sobre resultados abrangentes de coligadas 25.000
Total dos outros resultados abrangentes antes das reclassificaes 50.000
2.1 Efeito das reclassificaes dos outros resultados abrangentes
Ajustes de instrumentos financeiros reclassificados para o resultado ( 10.000)
3 Total dos outros resultados abrangentes 40.000
Parcela dos scios controladores 36.000
Parcela dos no controladores 4.000 ______
4 Resultado abrangente total 140.000

Parcela dos scios controladores 126.000
Parcela dos no controladores 14.000
(Especialista/Anatel/Cespe/2014) Considere que a participao societria mantida entre a Cia. Alfa e a

coligada Beta tenha reduzido em outubro de 2013 e que a Cia. Alfa tenha continuado a avaliar esse
investimento pelo mtodo da equivalncia patrimonial. Nessa situao, a Cia. Alfa deveria reconhecer,
em 2013, como receita na demonstrao do resultado do exerccio, a receita previamente reconhecida
em outros resultados abrangentes, proporcionalmente reduo na participao societria.
( ) certo
( ) errado
Como a participao foi reduzida, mas continuou a ser avaliada pela equivalncia patrimonial, a investidora
deve reclassificar para a demonstrao do resultado, como receita, a proporo da receita previamente
reconhecida em outros resultados abrangentes que esteja relacionada com a reduo na participao
societria. Por exemplo, se a reduo no investimento foi de 10%, esse percentual deve ser aplicado sobre o
montante registrado em outros resultados abrangentes e o valor resultante deve ser apropriado ao resultado
como receita. Gabarito: certo.
7.3 6.1 Resultado lquido do perodo
Pgina 132: Inserir a questo a seguir antes do tpico Informao na DRE ou nas notas
explicativas.
(Analista/Cespe) Certas mutaes que afetam o patrimnio lquido no so reconhecidas na

demonstrao do resultado do exerccio e constituem outros resultados abrangentes, objeto de uma
nova demonstrao contbil. o caso da realizao da reserva de reavaliao, que deve ser transferida
para reserva de reteno de lucros ou compensada com prejuzos acumulados.
( ) certo
( ) errado
Em regra, a realizao da reserva de reavaliao tem como contrapartida a conta Lucros ou Prejuzos
Acumulados. Como a Lei das S/A no admite a manuteno de lucros acumulados no balano, a soluo
apontada pelo CPC seria transferir a parcela realizada da reserva de reavaliao para reserva de reteno de
lucros ou compensar prejuzos (se houver). Todavia, a lei citada no impede a transferncia de valores para
Lucros Acumulados, e sim a apresentao de saldo nessa conta no balano. Durante o exerccio, pode haver
saldo a ttulo de lucros acumulados, que devero ser destinados at o fim do exerccio. Gabarito: certo.

Pgina142:Excluirotextotachadoeacrescentarotextoemvermelho.
As notas explicativas devem ser apresentadas, tanto quanto seja praticvel, de forma sistemtica. Na
determinao de forma sistemtica, a entidade deve considerar os efeitos sobre a compreensibilidade e
comparabilidade das suas demonstraes. Cada item das demonstraes contbeis deve ter referncia cruzada
com a respectiva informao apresentada nas notas explicativas.
Por determinao do CPC 26 (R1), as notas explicativas so normalmente apresentadas pela ordem a seguir,
no sentido de auxiliar os usurios a compreender as demonstraes contbeis e a compar-las com
demonstraes contbeis de outras entidades:
1 - declarao de conformidade com os pronunciamentos tcnicos, orientaes e interpretaes do
CPC;
2 - resumo das polticas contbeis significativas aplicadas;
3 - informao de suporte de itens apresentados nas demonstraes contbeis pela ordem em que
cada demonstrao e cada rubrica sejam apresentadas; e
4 - outras divulgaes, incluindo:
a) passivos contingentes e compromissos contratuais no reconhecidos; e
b) divulgaes no financeiras, como por exemplo os objetivos e polticas de gesto do risco
financeiro da entidade (CPC 40 Instrumentos Financeiros: Evidenciao).
Exemplos de ordenao ou agrupamento sistemtico das notas explicativas incluem:

1 - dar destaque para as reas de atividades que a entidade considera mais relevantes para a
compreenso do seu desempenho financeiro e da posio financeira, como agrupar informaes
sobre determinadas atividades operacionais;
2 - agrupar informaes sobre contas mensuradas de forma semelhante, como os ativos mensurados
ao valor justo; ou
3 - seguir a ordem das contas das demonstraes do resultado e de outros resultados abrangentes e do
balano patrimonial, tais como:
a) declarao de conformidade com os Pronunciamentos Tcnicos, Orientaes e Interpretaes
do CPC;
b) polticas contbeis significativas aplicadas;
c) informao de suporte de itens apresentados nas demonstraes contbeis pela ordem em que
cada demonstrao e cada rubrica sejam apresentadas; e
d) outras divulgaes, incluindo:
passivos contingentes e compromissos contratuais no reconhecidos; e
divulgaes no financeiras, por exemplo, os objetivos e as polticas de gesto do risco
financeiro da entidade.
Divulgao de polticas contbeis A entidade deve divulgar suas no resumo de polticas contbeis
significativas, que compreendem:
(...)
A entidade deve divulgar, juntamente com suas no resumo das polticas contbeis significativas ou em outras
notas explicativas, os julgamentos realizados (com a exceo dos que envolvem estimativas) pela


administrao no processo de aplicao das polticas contbeis da entidade e que tm efeito mais
significativo nos montantes reconhecidos nas demonstraes contbeis. Por exemplo, a administrao exerce
julgamento ao definir:

Pginas145e146:excluirotachadoeacrescentarotextoemvermelho.
1 Anlise sobre a recuperao Objetivo
Entre as principais modificaes trazidas pela Lei n 11.637/07, que alterou a Lei das S/A, est a anlise da
recuperabilidade:
Art. 183. (...)
(...)
3 A companhia dever efetuar, periodicamente, anlise sobre a recuperao dos valores

registrados no imobilizado e no intangvel, a fim de que sejam:
I registradas as perdas de valor do capital aplicado quando houver deciso de

interromper os empreendimentos ou atividades a que se destinavam ou quando
comprovado que no podero produzir resultados suficientes para recuperao desse
valor; ou
II revisados e ajustados os critrios utilizados para determinao da vida til econmica

estimada e para clculo da depreciao, exausto e amortizao.
A anlise da recuperabilidade visa a assegurar que os ativos no estejam registrados contabilmente por um
valor superior quele passvel de ser recuperado por seu uso ou por venda. Assim, caso existam evidncias
claras de que ativos esto avaliados por valor no recupervel no futuro, deve-se imediatamente reconhecer a
desvalorizao por meio da constituio de proviso para perdas (impairment).
O objetivo do CPC 01 (R1) Reduo ao Valor Recupervel de Ativos definir procedimentos destinados a
assegurar que os ativos no estejam registrados contabilmente por um valor superior quele passvel de ser
recuperado pelo uso nas operaes da entidade ou em sua eventual venda. Caso existam evidncias claras de
que os ativos esto registrados por valor no recupervel no futuro, a entidade dever imediatamente
reconhecer a desvalorizao mediante constituio de proviso para perdas (impairment).
O valor recupervel de um ativo ou unidade geradora de caixa o maior entre o seu:
1 - valor justo lquido de despesas de venda; e
2 - valor em uso.
1 Exemplo
Se um ativo tem valor contbil de 1.000, valor em uso de 900 e valor justo lquido de despesas de venda de
1.100, seu valor recupervel ser o maior entre o valor em uso (900) e o valor justo lquido de despesas de
venda (1.100). Como o valor recupervel (1.100) superior ao valor contbil (1.000), nenhum ajuste deve ser
feito.

2 Exemplo
Se um ativo tem valor contbil de 1.000, valor em uso de 700 e valor justo lquido de despesas de venda de
800, seu valor recupervel ser o maior entre o valor em uso (700) e o valor justo lquido de despesas de
venda (800). Como o valor recupervel (800) inferior ao valor contbil (1.000), deve-se constituir proviso
para perdas no valor de 200. Isso porque a empresa provavelmente no conseguir recuperar com o uso (700)
ou venda do bem (800) o valor pelo qual ele est lanado contabilmente (1.000).
01. (Analista/MPE-AP/FCC/2012) Para que seja reconhecido uma perda de valor recupervel de um ativo,
o valor
a) de custo estar sempre maior do que o valor em uso.

b) em uso sempre superar o valor de custo.
c) justo encontrado sempre superar o valor de custo.
d) em uso tem que ser maior que o custo e o valor justo.
e) em uso e o valor justo ser sempre inferior ao valor de custo.
Grosso modo, se o valor recupervel pelo uso e pelo valor justo lquido de despesas de venda forem
inferiores ao valor de custo (valor contbil), este dever ser reduzido. Gabarito: E
02. (Analista/TCE-AP/FCC/2012) A empresa Inovao S/A fez um novo investimento em uma nova
unidade de negcios, no nordeste brasileiro, no valor de R$ 1.000.000,00. Aps um ano de
funcionamento houve alagamento na regio e inundao da fbrica. O valor contbil da unidade de
negcios, neste momento era de R$ 900.000,00, j considerando as perdas e gastos com recuperao.
Seu valor de venda apurado, mediante propostas formais de interessados a compr-la, apresentava
valor mdio de R$ 1.500.000,00 e o valor do fluxo de caixa descontado da unidade sugeria a
recuperao do valor de R$ 800.000,00. Neste caso a empresa dever
a) registrar uma perda de valor recupervel de R$ 100.000,00.

b) registrar uma complementao do valor de custo pelo valor justo de R$ 600.000,00.
c) manter o valor de custo de R$ 900.000,00.
d) restabelecer o valor de aquisio de R$ 1.000.000,00.
e) registrar pelo valor de mercado de R$ 1.500.000,00.
Nesse caso, o valor recupervel igual ao valor justo lquido de despesas de venda (presume-se que seja
isso que o enunciado quis dizer), ou seja, R$ 1.500.000, que superior ao valor contbil. Gabarito: C
07. (Analista/TRT-6/FCC/2012) De acordo com a regulamentao vigente, Valor Recupervel de um

ativo ou de uma unidade geradora de caixa
a) a diferena entre o seu custo histrico e o seu valor de mercado.

b) o menor montante entre o seu valor justo lquido da despesa de venda e o seu valor contbil.
c) o maior montante entre o seu valor justo lquido da despesa de venda e o seu valor em uso.
d) a diferena entre o seu valor em uso e o seu custo histrico.
e) o maior montante entre o seu valor de mercado e o seu custo histrico.


O valor recupervel o maior valor possvel de recuperao entre o valor justo lquido de despesas de
venda e o valor em uso. Gabarito: C
A Lei das S/A determina a anlise da recuperao apenas sobre os valores do imobilizado e do intangvel.
Todavia, o CPC manda aplicar esse procedimento a outros elementos do ativo.
AocontrriodaLSANoentanto,oCPC01(R1)determinaquetodososativosestosujeitosreduoao
valorrecupervel,exceto:
(...)
7 - os ativos biolgicos relacionados atividade agrcola que sejam mensurados ao valor justo lquido
de despesas de venda (ver CPC 29 Ativo Biolgico e Produto Agrcola);

Pgina151:acrescentarotextoapsaquesto11;eacrescentarotextoemvermelhoao
subtpico1.1.
Em tese, o CPC 01 (R1) aplicado a ativos registrados pelo valor reavaliado (valor justo na data de
reavaliao, menos qualquer depreciao acumulada subsequente e perdas acumuladas por reduo ao valor
recupervel subsequentes), conforme o CPC 27 Ativo Imobilizado e o CPC 04 Ativo Intangvel. Todavia,
importante observar que a legislao brasileira no permite a reavaliao de ativos.
A nica diferena entre o valor justo do ativo e seu valor justo menos os custos de alienao so os custos
incrementais diretos atribuveis alienao do ativo (impostos, comisses etc.):
1 - se as despesas para a baixa so insignificantes, o valor recupervel do ativo reavaliado est
prximo a seu valor reavaliado. Nesse caso, depois de serem aplicadas as determinaes para
contabilizar a reavaliao, improvvel que o ativo reavaliado no seja recupervel e, portanto, o
valor recupervel no precisa ser estimado;
2 - se os custos de alienao no forem insignificantes, o valor justo menos os custos de alienao do
ativo reavaliado necessariamente menor que o seu valor justo. Portanto, se o seu valor em uso for
menor que o seu valor reavaliado, o ativo reavaliado apresenta problemas de recuperao. Nesse
caso, aps a aplicao dos requisitos de reavaliao, a entidade deve aplicar o CPC 01 (R1) para
determinar se o ativo pode apresentar problemas de recuperao.
1.1 Identificao de ativo que pode estar desvalorizado
A entidade deve avaliar ao fim de cada perodo de reviso se h alguma indicao de que um ativo possa ter
sofrido desvalorizao (valor contbil > valor recupervel). Caso isso tenha ocorrido, a entidade deve estimar
o valor recupervel do ativo.


Pgina152:acrescentarotextoemvermelho;eatabelaantesdaquesto13.
12. (Analista/TRE-AP/FCC/2011) Considere as seguintes assertivas sobre a anlise de recuperabilidade

de ativos (teste de impairment) estabelecida pela Lei n 6.404/76 e pelo Pronunciamento Tcnico
CPC 01.
I. O valor recupervel de um ativo corresponde ao menor valor entre o seu valor lquido de venda
e o seu valor em uso.
II. Se o valor contbil do ativo excede o seu valor recupervel, a entidade deve reduzir o valor
contbil do referido ativo ao seu valor recupervel.
III. A anlise de recuperabilidade tambm deve ser efetuada a fim de que sejam revisados e ajustados
os critrios utilizados para determinar a vida til econmica estimada de um ativo e o clculo da
depreciao, amortizao e exausto.
IV. A entidade deve testar, no mnimo, a cada dois anos, a reduo ao valor recupervel de um
ativo intangvel com vida til indefinida.
Est correto o que se afirma em
a) I e II, somente.
b) II e III, somente.
c) III e IV, somente.
d) II, III e IV, somente.
e) I, II, III e IV.
O valor recupervel de um ativo corresponde ao maior valor entre o seu valor justo lquido de despesas
de venda e o seu valor em uso. Gabarito: B
Alm da amortizao, os ativos intangveis com vida til definida esto sujeitos avaliao do seu valor de
recuperao. Os ativos intangveis com vida til indefinida no sofrem amortizao, mas esto sujeitos ao
teste de recuperabilidade, no mnimo anualmente.
Ativo intangvel Amortizao Teste de recuperabilidade
Vida til definida Sim Sim
Vida til indefinida No Sim
Pgina153:inserirotextoemvermelhoantesdaquesto14.
A capacidade de um ativo intangvel gerar benefcios econmicos futuros suficientes para recuperar seu valor
contbil usualmente sujeita a maior incerteza na fase em que o ativo ainda no est disponvel para uso. Por
isso, o CPC 01 (R1) determina que a entidade proceda ao teste por desvalorizao, no mnimo, anualmente
do ativo intangvel que ainda no esteja disponvel para uso.
Ao avaliar se h alguma indicao de que um ativo possa ter sofrido desvalorizao, a entidade deve
considerar, no mnimo, as seguintes indicaes:

Fontes externas de informao

1 - h indicaes observveis de que o valor do ativo diminuiu significativamente durante o perodo,
mais do que seria de se esperar como resultado da passagem do tempo ou do uso normal;
2 - durante o perodo, ocorreram mudanas significativas com efeito adverso sobre a entidade, ou
ocorrero em futuro prximo, no ambiente tecnolgico, de mercado, econmico ou legal, no qual
a entidade opera ou no mercado para o qual o ativo utilizado;
3 - as taxas de juros de mercado ou outras taxas de mercado de retorno sobre investimentos
aumentaram durante o perodo, e esses aumentos provavelmente afetaro a taxa de desconto
utilizada no clculo do valor em uso de um ativo e diminuiro materialmente o valor recupervel
do ativo;
4 - o valor contbil do patrimnio lquido da entidade maior do que o valor de suas aes no
mercado;
Fontes internas de informao

5 - evidncia disponvel de obsolescncia ou de dano fsico de um ativo;
6 - durante o perodo, ocorreram mudanas significativas, com efeito adverso sobre a entidade, ou
devem ocorrer em futuro prximo, na extenso pela qual, ou na maneira na qual, um ativo ou
ser utilizado. Essas mudanas incluem o ativo que se torna inativo ou ocioso, planos para
descontinuidade ou reestruturao da operao qual um ativo pertence, planos para baixa de
ativo antes da data anteriormente esperada e reavaliao da vida til de ativo como finita ao invs
de indefinida;
7 - evidncia disponvel, proveniente de relatrio interno, que indique que o desempenho econmico
de um ativo ou ser pior que o esperado;
Dividendo de controlada, empreendimento controlado em conjunto ou coligada

8 - para um investimento em controlada, empreendimento controlado em conjunto ou coligada, a
investidora reconhece dividendo advindo desse investimento e existe evidncia disponvel de que:
a) o valor contbil do investimento nas demonstraes contbeis separadas excede os valores
contbeis dos ativos lquidos da investida reconhecidos nas demonstraes consolidadas,
incluindo eventual gio por expectativa de rentabilidade futura (goodwill); ou
b) o dividendo excede o total de lucro abrangente da controlada, empreendimento controlado
em conjunto ou coligada no perodo em que o dividendo declarado.
Essa relao de indicaes no exaustiva.

A evidncia proveniente de relatrio interno que indique que um ativo pode ter se desvalorizado inclui a
existncia de:
1 - fluxos de caixa para adquirir o ativo, ou necessidades de caixa subsequentes para operar ou mant-
lo, significativamente mais elevadas do que originalmente oradas;
2 - fluxos de caixa lquidos realizados, ou lucros ou prejuzos operacionais gerados pelo ativo,
significativamente piores do que aqueles orados;
3 - queda significativa nos fluxos de caixa lquidos orados ou no lucro operacional, ou aumento
significativo no prejuzo orado, gerados pelo ativo; ou

4 - prejuzos operacionais ou sadas de caixa lquidas advindos do ativo, quando os nmeros do perodo
atual so agregados com nmeros orados para o futuro.
(...)
possvel mensurar o valor justo lquido de despesas de alienao, mesmo que no haja preo cotado em
mercado ativo para ativo idntico. Entretanto, algumas vezes isso no possvel porque no h base para se
fazer estimativa confivel do preo pelo qual uma transao ordenada para a venda do ativo ocorreria entre
participantes do mercado na data de mensurao sob condies atuais de mercado. (...)
Pgina156:excluirtextotachadoeacrescentarotextoemvermelho.
A administrao deve avaliar a razoabilidade das premissas sobre as quais as atuais projees de fluxos de
caixa se baseiam, examinando as causas das diferenas entre as projees passadas de fluxos de caixa e os
fluxos de caixa atuais observados. (...)
Geralmente, oramentos e previses financeiras de fluxos de caixa futuros para perodos superiores a cinco
anos, detalhados, explcitos e confiveis, no esto disponveis. Por essa razo, As estimativas da
administrao de fluxos de caixa futuros devem ser baseadas nos mais recentes oramentos e previses para
um perodo mximo de cinco anos. Entretanto, a administrao pode utilizar projees de fluxo de caixa
baseadas em oramentos e previses financeiras para um perodo superior a cinco anos, se estiver convicta de
que essas projees so confiveis e se puder demonstrar sua capacidade, baseada na experincia passada, de
fazer previso acurada de fluxo de caixa para esse perodo mais longo.

Pgina157:acrescentarotextoemvermelhoeexcluirotextotachado.
17. (Contador/Cespe) As projees de fluxo de caixa at o fim da vida til de um ativo devem ser
estimadas por meio da soma das projees de fluxo de caixa embasadas em oramentos e previses
financeiras, utilizando-se, para isso, uma taxa positiva de crescimento igual ou superior ao da inflao
para os anos subsequentes.
( ) certo
( ) errado
As projees de fluxo de caixa at o fim da vida til de um ativo devem ser estimadas pela extrapolao das
projees de fluxo de caixa embasadas em oramentos e previses financeiras, utilizando-se uma taxa de
crescimento para anos subsequentes, em regra, estvel ou decrescente. Gabarito: errado.
Quando as condies econmicas estiverem favorveis e atrativas, possivelmente concorrentes entraro no

mercado e restringiro o crescimento. Portanto, as entidades tero dificuldade em exceder a taxa mdia de
crescimento histrico a longo prazo, por exemplo, 20 anos, para os produtos, setores econmicos ou pas ou
pases nos quais a entidade opera ou no mercado no qual o ativo utilizado.

Vejamos a soluo do problema:

Apurao do valor recupervel (o maior entre o valor justo lquido de despesas de venda e o valor em uso):
(...)
No 5 ano, foi computado o valor justo lquido de despesas de venda do bem: 2.000,00 400,00 = 1.600,00
(...)
O valor recupervel o maior entre o valor justo lquido de despesas de venda e o valor em uso: 18.786,16.

1 - entradas de caixa provenientes de ativos que geram outras entradas de caixa em grande parte
independentes das entradas de caixa do ativo sob reviso (por exemplo, ativos financeiros j
lanados como contas a receber); e

Pgina163:trocaronomedosubttulodo1.8.
1.8 Teste de unidade geradora de caixa com goodwill
Pgina168:acrescentarotextoemvermelhonocomentriodaqueston03.
Valor recupervel de um ativo o maior entre o valor justo lquido de despesas de venda desse ativo e o
seu valor em uso. Gabarito: B

Apurao do valor recupervel (o maior entre o valor justo lquido de despesas de venda e o valor em
uso):

Pginas171e172:excluiraqueston8.
O valor recupervel, 980.000, o maior entre o valor justo lquido de despesas de venda, 950.000, e o
valor em uso, 980.000.


(...) reconhecer a desvalorizao por meio da constituio de proviso para perdas (impairment). Vale dizer
Assim, se o valor recupervel pelo uso ou pela venda de um ativo forem inferiores ao seu valor de custo (valor
contbil), este dever ser reduzido. Para efeitos de comparao com o valor contbil, entre os valores de uso e
venda deve prevalecer o maior. Gabarito: D
O valor recupervel o maior entre o valor em uso e o valor justo lquido das despesas de venda:
320.000. Como o valor contbil maior que o valor recupervel, houve perda:

Pgina177:excluirtextotachadoeacrescentarotextoemvermelho.
1 Objetivo
A Deliberao CVM n 640, de 7 de outubro de 2010, aprovou o CPC 02 (R2) Efeitos das Mudanas nas
Taxas de Cmbio e Converso de Demonstraes Contbeis, que dispe sobre os efeitos nas mudanas das
taxas de cmbio e converso das demonstraes contbeis. O objetivo desse pronunciamento orientar sobre
como:
Uma entidade pode manter atividades em moeda estrangeira e precisar fazer sua converso em virtude de:
1 - ter transaes em moeda estrangeira, como a venda produtos ou servios cotados em dlar;
2 - manter operaes no exterior, como investimentos em coligadas e controladas estabelecidas em
outros pases;
3 - ter de apresentar suas demonstraes contbeis em moeda diferente daquela em que as transaes
inicialmente foram realizadas.
Nessas hipteses, aplica-se o CPC 02 (R2) Efeitos das Mudanas nas Taxas de Cmbio e Converso de
Demonstraes Contbeis, cujo objetivo orientar as entidades sobre como:
1 - registrar transaes em moeda estrangeira e operaes no exterior nas demonstraes contbeis
de uma entidade no Brasil;
2 - registrar as variaes cambiais dos ativos e passivos em moeda estrangeira; e
3 - converter as demonstraes contbeis de uma entidade de uma moeda para outra.
Os principais pontos de aplicao do o CPC 02 (R2) envolvem quais taxas de cmbio devem ser usadas e como
apresentar os efeitos das mudanas nas taxas de cmbio nas demonstraes contbeis.
Esse pronunciamento no cuida dos ajustes necessrios adaptao das demonstraes s normas e aos
padres contbeis de outro pas para os fins da aplicao da equivalncia patrimonial, da consolidao ou da
consolidao proporcional. Parte-se do princpio de que, antes da converso, tais ajustes tenham j sido
implementados. Essas converses so normalmente necessrias para que a investidora registre, via equivalncia

patrimonial, seu investimento em outra empresa no exterior e os resultados dele derivados, bem como para que
possa proceder consolidao, plena ou proporcional, das demonstraes de controlada no exterior.
Assim, o CPC 02 (R2) aplicvel s entidades que transacionem em moeda estrangeira (exportadoras, por
exemplo) ou tenham operaes no exterior (investimentos, por exemplo).
Em resumo, o CPC 02 (R2) orienta sobre como incluir transaes em moeda estrangeira e operaes no
exterior nas demonstraes contbeis de uma entidade e como converter demonstraes contbeis para uma
moeda de apresentao (moeda na qual as demonstraes contbeis so apresentadas).
Em resumo, o CPC 02 (R2) orienta sobre como:
1 - incluir transaes em moeda estrangeira e operaes no exterior nas demonstraes contbeis de

uma entidade; e
2 - converter demonstraes contbeis para uma moeda de apresentao (moeda na qual as
demonstraes contbeis so apresentadas).
01. (Tcnico/Cespe) Moeda de apresentao a moeda do ambiente econmico principal no qual a

entidade opera.
( ) certo
( ) errado
Essa a definio de moeda funcional. Moeda de apresentao a moeda na qual as demonstraes

contbeis so apresentadas. Gabarito: errado.
(...)
02. (Tcnico/Cespe) Moeda funcional a moeda na qual as demonstraes contbeis so apresentadas.
( ) certo
( ) errado
Moeda funcional a moeda do ambiente econmico principal no qual a entidade opera. Em regra, a
moeda funcional de empresas com sede no Brasil o real. Gabarito: errado.
Pgina180:excluirotextotachadoeacrescentarotextoemvermelho.
A entidade pode possuir item monetrio caracterizado como recebvel junto a ou contas a pagar perante uma
entidade no exterior ou como contas a pagar mesma. Um item cuja Nessas hipteses, se a liquidao no
provvel de ocorrer (vale dizer, pouco provvel que o valor seja recebido ou pago pela investidora),
tampouco est planejada para um futuro previsvel, , substancialmente, a conta a receber ou a pagar deve ser
tratada como parte do investimento lquido da entidade nessa entidade no exterior.

8 Apresentao ao trmino de perodos de reporte subsequentes
Ao trmino de cada perodo de reporte (data das demonstraes data do balano):

(...)
3 - os itens no monetrios mensurados pelo valor justo em moeda estrangeira devem ser
convertidos pelas taxas de cmbio vigentes nas datas em que o valor justo for mensurado
apurado.
Quando Se a entidade mantm seus registros contbeis em moeda diferente da sua moeda funcional, no
momento da elaborao de suas demonstraes contbeis, todos os montantes devem ser convertidos para a
moeda funcional. (...)
Quando as demonstraes contbeis da entidade no exterior so levantadas em data diferente daquela em

que so levantadas as demonstraes contbeis da entidade que reporta a informao no Brasil, a entidade
no exterior deve normalmente elaborar demonstraes adicionais referentes mesma data das
demonstraes contbeis da entidade que reporta a informao brasileira. Admite-se a utilizao de data
diferente, contanto que a diferena no seja maior do que dois meses e que ajustes sejam feitos para os
efeitos de quaisquer transaes significativas ou outros eventos que possam ocorrer entre as diferentes
datas. Nesse caso, ativos e passivos da entidade no exterior devem ser convertidos pela taxa de cmbio em
vigor na data de encerramento do perodo de reporte da entidade no exterior (data do balano). Os ajustes
devem ser feitos para mudanas significativas nas taxas cambiais at a data de encerramento do perodo de
reporte da entidade que reporta a informao brasileira. A mesma abordagem deve ser adotada ao se
aplicar o mtodo de equivalncia patrimonial para coligadas, controladas e empreendimentos controlados
em conjunto e ao se aplicar consolidao proporcional a empreendimentos controlados em conjunto.

Pgina190:inserirasquestesaseguirdepoisdaquesto10.
A empresa Gama levantou o balano em 31/12/2013, de acordo com a legislao societria e, quando
aplicou a correo integral, observou um valor maior para o patrimnio, como apresentado a seguir.
balano patrimonial da empresa Gama em 31/12/2013 (em R$)
Correo Legislao
integral societria
Ativo
caixa e equivalentes de caixa 18.000 18.000
clientes 50.000 50.000
estoques 51.000 50.000
imobilizado 84.000 80.000
depreciao acumulada ( 8.400) ( 8.000)
total do ativo 194.600 190.000
passivo e patrimnio lquido
fornecedores 20.000 20.000
emprstimos 35.000 35.000
capital 84.000 80.000
reserva de lucros 55.600 55.000
total do passivo e patrimnio lquido 194.600 190.000
Considerando que, em 2013, a empresa Gama no adquiriu nem baixou qualquer imobilizado e que os
lucros no perodo foram registrados na conta reservas de lucros, julgue os itens seguintes, a respeito da
correo integral das demonstraes contbeis.
11. (Especialista/Anatel/Cespe/2014) A conta caixa e equivalentes de caixa um item monetrio puro, por
isso no existe diferena entre os dois saldos.
( ) certo
( ) errado
Segundo o entendimento da banca, a conta caixa e equivalentes de caixa est sujeita aos efeitos integrais da
inflao, por isso um ativo monetrio puro (no sofre reajuste ou atualizao). Se o dinheiro for mantido
em tesouraria durante 1 ano, por exemplo, a empresa perder o equivalente inflao desse ano. O dinheiro
manter seu valor nominal, mas perder parte do seu poder de compra. Entretanto, cabe observar que
alguns equivalentes de caixa podem ser indexados a uma taxa de juros ou ndice. Logo, a afirmao deste
item estaria correta apenas em relao conta caixa. Gabarito: certo.

12. A taxa considerada para a correo monetria do balano foi de 5%.
( ) certo
( ) errado
Essa foi a taxa aplicada sobre os itens no monetrios (estoques, imobilizado, depreciao acumulada e
capital), que no esto sujeitos aos efeitos da inflao. Vale dizer, em relao a eles, os aumentos nos preos
no geram perda para a empresa. Por exemplo, no caso do imobilizado, a taxa considerada para a correo
monetria pode ser calculada assim: 84.000/80.000 = 0,05 ou 5%. Em relao ao estoque, a correo tambm
foi de 5%, mas foi aplicada apenas sobre a parte do estoque inicial mantida no estoque final. Gabarito: certo.
Pgina193:excluirotextotachadoeinserirotextoemvermelho.
3 - os itens no monetrios mensurados pelo valor justo em moeda estrangeira devem ser convertidos
usando-se as taxas de cmbio vigentes nas datas em que o valor justo for determinado mensurado.
Pginas199a228:substituirtodoocontedotericodocaptulo5pelotextoaseguir.
1 Objetivo
A DFC fornece aos seus aos usurios das demonstraes contbeis uma base de informaes necessrias
avaliao da capacidade de a entidade gerar caixa e equivalentes de caixa, bem como suas necessidades de
utilizao desses recursos.
As decises econmicas tomadas pelos usurios das informaes contbeis dependem da avaliao da
capacidade de a entidade gerar caixa e equivalentes de caixa (juntamente com a anlise do resultado), bem
como da poca de sua ocorrncia e do grau de certeza de sua gerao.
Por isso, o objetivo do CPC 03 (R2) Demonstrao dos Fluxos de Caixa (DFC) exigir o fornecimento de
informaes sobre as alteraes histricas de caixa e equivalentes de caixa da entidade por meio de
demonstrao em que os fluxos de caixa sejam classificados por atividades:
1 - operacionais;
2 - de investimento; e
3 - de financiamento.
01. (Contador/Cespe) O objetivo da demonstrao de fluxo de caixa destacar as principais atividades

que, direta ou indiretamente, causam impacto no mesmo e, assim, influenciam o saldo geral de caixa.
Caixa utilizado em sentido amplo, ou seja, devem ser considerados no apenas o dinheiro em espcie,
mas tambm os demais ativos equivalentes de caixa que possuam liquidez imediata.
( ) certo
( ) errado

O objetivo da demonstrao de fluxo de caixa destacar as principais atividades que, direta ou

indiretamente, causam impacto no caixa e nos equivalentes de caixa. Gabarito: certo.
2 Benefcios da informao dos fluxos de caixa
A DFC, quando usada em conjunto com as demais demonstraes, proporciona informaes que permitem
aos usurios avaliar as mudanas nos ativos lquidos da entidade, sua estrutura financeira (inclusive sua
liquidez e solvncia) e sua capacidade para mudar os montantes e a poca de ocorrncia dos fluxos de caixa, a
fim de adapt-los s mudanas que sejam necessrias. As informaes sobre os fluxos de caixa so teis para
avaliar a capacidade de a entidade gerar caixa e equivalentes de caixa e possibilitam aos usurios desenvolver
modelos para avaliar e comparar o valor presente dos fluxos de caixa futuros de diferentes entidades. A
demonstrao dos fluxos de caixa tambm concorre para a melhoria da comparabilidade na apresentao do
desempenho operacional por diferentes entidades, visto que reduz os efeitos decorrentes do uso de diferentes
critrios contbeis para as mesmas transaes e eventos (presentes no regime de competncia).
As informaes histricas dos fluxos de caixa podem ser utilizadas como indicador do montante, poca de
ocorrncia e grau de certeza dos fluxos de caixa futuros. Tambm so teis para averiguar a exatido das
estimativas passadas dos fluxos de caixa futuros, assim como para examinar a relao entre lucratividade e
fluxos de caixa lquidos e o impacto das mudanas de preos.
3 Caixa e equivalentes de caixa
Caixa compreende numerrio em espcie e depsitos bancrios disponveis. Por exemplo, Caixa e Bancos
Conta Movimento.
Equivalentes de caixa so aplicaes financeiras de curto prazo, de alta liquidez, prontamente conversveis
em montante conhecido de caixa e sujeitas a um insignificante risco de mudana de valor, como o caso de
Aplicaes de Liquidez Imediata.
02. (Contador/Cespe) As variaes ocorridas na conta de reserva de lucros, em dado exerccio, sero
evidenciadas na demonstrao de fluxo de caixa.
( ) certo
( ) errado
As variaes ocorridas na reserva de lucros no afetam o caixa, nem os equivalentes de caixa. Gabarito:
errado.
So caractersticas cumulativas dos equivalentes de caixa:

1 - aplicaes financeiras de curto prazo;
2 - alta liquidez;
3 - sujeitos a um risco insignificante de mudana de valor.

Os equivalentes de caixa so mantidos com a finalidade de atender a compromissos de caixa de curto prazo,
no para investimento ou com outros propsitos. Para que um investimento seja qualificado como
equivalente de caixa, precisa ter conversibilidade imediata em montante conhecido de caixa e estar sujeito a
um risco insignificante de mudana de valor. Por exemplo, equivalente de caixa um investimento com
vencimento no prazo de trs meses ou menos, a contar da data da aquisio. Em regra, no se enquadram
nesse conceito os investimentos em instrumentos patrimoniais (aes, cotas), a menos que sejam,
substancialmente, equivalentes de caixa, como aes preferenciais resgatveis que tenham data definida de
resgate e cujo prazo atenda definio de curto prazo. Interessante observar que o CPC no conceitua o que
curto prazo, apenas usa como exemplo o prazo de trs meses ou menos. Entretanto, esse tem sido o
prazo utilizado pela doutrina para definir curto prazo para os efeitos de equivalentes de caixa.
03. (Tcnico/Cespe) O conceito de equivalentes de caixa era pouco difundido no Brasil antes da
implementao das normas internacionais de contabilidade. Esse conceito mais abrangente que o
convencionalmente adotado no Brasil para as disponibilidades, pois no se restringe aos valores de
liquidez imediata, embora no haja restries sua conversibilidade em prazo e valor certos.
( ) certo
( ) errado
O Cespe entende que nem todo equivalente de caixa disponibilidade. Os elementos do caixa tm liquidez
imediata, enquanto os equivalentes de caixa tm como referncia o prazo de at trs meses para sua
realizao. Gabarito: certo.
Cuidado! Um investimento com prazo superior a trs meses no pode ser reclassificado como equivalente de
caixa quando faltar esse prazo ou menos para seu vencimento. A classificao feita com base na data da
transao que d origem ao equivalente de caixa.
04. (Analista/Copergs/FCC/2011) A demonstrao dos fluxos de caixa tem por objetivo evidenciar as
variaes ocorridas entre o incio e o final do exerccio no
a) grupo de outros resultados abrangentes da companhia.

b) capital circulante lquido da companhia.
c) patrimnio lquido da companhia.
d) ativo circulante da companhia.
e) disponvel da companhia.
Nessa questo, a FCC trata "disponibilidades" (ou disponvel) como sinnimo de "caixa e equivalente de
caixa". O Cespe no segue esse raciocnio. Gabarito: E
Emprstimos bancrios so geralmente considerados como atividades de financiamento. Entretanto, saldos

bancrios a descoberto, decorrentes de emprstimos obtidos por meio de instrumentos como cheques
especiais ou contas-correntes garantidas que so liquidados em curto prazo compem a gesto de caixa da
entidade. Nessas circunstncias, saldos bancrios a descoberto so includos (com valores negativos) como
componente de caixa e equivalentes de caixa.
Os fluxos de caixa excluem movimentos entre itens que constituem caixa ou equivalentes de caixa porque
esses componentes so parte da gesto de caixa da entidade, e no parte de suas atividades operacionais, de

investimento e de financiamento. Por exemplo, o depsito em banco de um valor que estava no caixa no
altera os fluxos de caixa. A gesto de caixa compreende o investimento do excesso de caixa em equivalentes
de caixa.
3.1 Divulgao dos componentes de caixa e equivalentes de caixa
A entidade deve divulgar os itens que compem seu caixa e equivalentes de caixa na DFC, alm de apresentar
uma conciliao de seus montantes com os respectivos itens apresentados no balano patrimonial. Como no
h, por exemplo, um conceito rgido sobre o que equivalente de caixa, a divulgao dos critrios adotados
pela entidade na sua classificao importante. O efeito de qualquer mudana na poltica para determinar os
componentes de caixa e equivalentes de caixa, como a mudana na classificao dos instrumentos financeiros
previamente considerados como parte da carteira de investimentos da entidade, deve ser apresentado de
acordo com o CPC 23 Polticas Contbeis, Mudana de Estimativa e Retificao de Erro.
4 Apresentao da demonstrao dos fluxos de caixa
A DFC deve apresentar os fluxos de caixa do perodo classificados por atividades operacionais, de
investimento e de financiamento.
Fluxos de caixa so as entradas e sadas de caixa e equivalentes de caixa.
Atividades operacionais so as principais atividades geradoras de receita da entidade e outras atividades que
no so de investimento e de financiamento.
Atividades de investimento so as referentes aquisio e venda de ativos de longo prazo e de outros
investimentos no classificados como equivalentes de caixa.
Atividades de financiamento so aquelas que resultam em mudanas no tamanho e na composio do
capital prprio e no capital de terceiros da entidade.
A entidade deve apresentar seus fluxos de caixa provenientes das atividades operacionais, de investimento e
de financiamento da forma que seja mais apropriada aos seus negcios. A classificao por atividades
proporciona informaes que permitem aos usurios avaliar o impacto de tais atividades sobre a posio
financeira da entidade e o montante de seu caixa e equivalentes de caixa. As informaes podem ser usadas
tambm para avaliar a relao entre essas atividades.
Uma nica transao pode incluir fluxos de caixa classificados em mais de uma atividade. Por exemplo,
quando o desembolso de caixa para pagamento de emprstimo inclui tanto os juros como o principal, a parte
dos juros pode ser classificada como atividade operacional, mas a parte do principal deve ser classificada
como atividade de financiamento.
4.1 Atividades operacionais
Os fluxos de caixa das atividades operacionais so basicamente derivados das principais atividades
geradoras de resultado da empresa. Em regra, resultam das transaes computadas na apurao do lucro ou
prejuzo lquido. Devem englobar as atividades ligadas produo e entrega de bens e servios, alm das
transaes no definidas como atividades de investimento e financiamento.
O montante dos fluxos de caixa advindos das atividades operacionais um indicador chave da extenso pela
qual as operaes da entidade tm gerado fluxos de caixa suficientes para amortizar emprstimos, manter a

capacidade operacional da entidade, pagar dividendos e juros sobre o capital prprio e fazer novos
investimentos, sem recorrer a fontes externas de financiamento (emprstimos, por exemplo). As informaes
sobre os componentes especficos dos fluxos de caixa operacionais histricos so teis, em conjunto com
outras informaes, na projeo de fluxos futuros de caixa operacionais.
So exemplos de fluxos de caixa que decorrem das atividades operacionais:
1- recebimentos de caixa pela venda de mercadorias e pela prestao de servios;
2- recebimentos de caixa decorrentes de royalties, honorrios, comisses e outras receitas;
3- pagamentos de caixa a fornecedores de mercadorias e servios;
4- pagamentos de caixa a empregados ou por conta de empregados;
5- recebimentos e pagamentos de caixa por seguradora de prmios e sinistros, anuidades e outros
benefcios da aplice;
6 - pagamentos ou restituio de caixa de impostos sobre a renda, a menos que possam ser
especificamente identificados com as atividades de financiamento ou de investimento; e
7 - recebimentos e pagamentos de caixa de contratos mantidos para negociao imediata ou
disponveis para venda futura.
05. (Analista/MPE-PI/Cespe/2012) Recebimentos e pagamentos de prmios e sinistros, anuidades e outros

benefcios da aplice feitos por seguradora so exemplos de atividades operacionais.
( ) certo
( ) errado
Os gastos citados so relacionados s principais atividades geradoras de resultado dessa espcie de

entidade. As indenizaes por sinistros tambm fazem parte das atividades operacionais, exceto quando
diretamente relacionadas a atividades de investimento ou financiamento. Gabarito: certo.
Algumas transaes, como a venda de item do imobilizado, podem resultar em ganho ou perda, que
includo na apurao do lucro lquido ou prejuzo. Os fluxos de caixa relativos a tais transaes so fluxos de
caixa provenientes de atividades de investimento. Entretanto, pagamentos em caixa para a produo ou a
aquisio de ativos mantidos para aluguel a terceiros que, mais a diante, sero vendidos devem ser tratados
como fluxos de caixa advindos das atividades operacionais. Por exemplo, veculos adquiridos por uma
locadora de automveis. Os recebimentos de aluguis e das vendas subsequentes de tais ativos sero tambm
fluxos de caixa das atividades operacionais.
Se a entidade possui ttulos e emprstimos para fins de negociao imediata ou futura (dealing or trading
purposes), que so semelhantes a estoques adquiridos especificamente para revenda, os fluxos de caixa
provenientes da compra e venda desses ttulos so classificados como atividades operacionais.
4.1.1 Duplicatas descontadas
Conforme o CPC 03 (R2), as antecipaes de caixa e os emprstimos feitos por instituies financeiras so
comumente classificados como atividades operacionais, uma vez que se referem principal atividade
geradora de receita dessas entidades. Aparentemente, segundo o CPC, esse o tratamento que deve ser dado
s antecipaes recebidas por duplicatas descontadas, vale dizer, fazem parte das atividades das operaes.

4.2 Atividades de investimento
Em regra, os fluxos das atividades de investimento esto relacionados aos aumentos e diminuies dos ativos
de longo tempo de vida til, utilizados na produo de bens e servios. Esse grupo apresenta os desembolsos
decorrentes de emprstimos e financiamentos concedidos e os recebimentos relativos a seu reembolso.
Tambm fazem parte das atividades de investimento os desembolsos na aquisio de ttulos e valores de
outras sociedades, classificados no circulante (exceto os equivalentes de caixa) e no no circulante, alm dos
valores pagos na aquisio vista de bens do imobilizado e intangvel.
A divulgao em separado dos fluxos de caixa das atividades de investimento importante em funo de
representarem a extenso em que os dispndios de recursos so feitos pela entidade com a finalidade de gerar
lucros e fluxos de caixa no futuro. Somente desembolsos que resultam em ativo reconhecido nas
demonstraes contbeis so passveis de classificao como atividades de investimento.
So exemplos de fluxos de caixa advindos das atividades de investimento:
1 - pagamentos em caixa para aquisio de ativo imobilizado, intangveis e outros ativos de longo
prazo. Esses pagamentos incluem aqueles relacionados aos custos de desenvolvimento ativados e
aos ativos imobilizados de construo prpria;
2 - recebimentos de caixa resultantes da venda de ativo imobilizado, intangveis e outros ativos de
longo prazo;
3 - pagamentos em caixa para aquisio de instrumentos patrimoniais ou instrumentos de dvida de
outras entidades e participaes societrias em joint ventures (exceto os pagamentos referentes a
ttulos considerados como equivalentes de caixa ou mantidos para negociao imediata ou futura);
4 - recebimentos de caixa provenientes da venda de instrumentos patrimoniais ou instrumentos de
dvida de outras entidades e participaes societrias em joint ventures (exceto os recebimentos
referentes aos ttulos considerados como equivalentes de caixa e os mantidos para negociao
imediata ou futura);
5 - adiantamentos em caixa e emprstimos feitos a terceiros (exceto os adiantamentos e emprstimos
feitos por instituio financeira);
6 - recebimentos de caixa pela liquidao de adiantamentos ou amortizao de emprstimos
concedidos a terceiros (exceto os adiantamentos e emprstimos de instituio financeira);
7 - pagamentos em caixa por contratos futuros, a termo, de opo e swap, exceto quando tais
contratos forem mantidos para negociao imediata ou futura, ou os pagamentos forem
classificados como atividades de financiamento; e
8 - recebimentos de caixa por contratos futuros, a termo, de opo e swap, exceto quando tais
contratos forem mantidos para negociao imediata ou venda futura, ou os recebimentos forem
classificados como atividades de financiamento. Quando um contrato for contabilizado como
proteo (hedge) de posio identificvel, os fluxos de caixa do contrato devem ser classificados do
mesmo modo como foram classificados os fluxos de caixa da posio que estiver sendo protegida.
06. (Analista/MPE-PI/2012) A aquisio de um veculo deve ser representada na seo relativa s

atividades de financiamento.
( ) certo
( ) errado

A aquisio de um veculo parte das atividades de investimento. Gabarito: errado.
07. (Analista/TRT-20/FCC/2011) Um dos eventos que afetam financeiramente os fluxos de caixa das
empresas
a) a despesa de depreciao.
b) a venda de imobilizado.
c) a variao cambial apropriada.
d) o ajuste de diferenas de inventrio.
e) a equivalncia patrimonial negativa.
Se vista, a venda de imobilizado afeta de imediato os fluxos de caixa. Se a venda a prazo, a variao no
caixa s ocorre no recebimento do crdito. Gabarito: B
08. (ICMS-SP/FCC/2009) A empresa Novos Tempos S/A tem, segundo a lei societria vigente, a
obrigatoriedade de apresentar a demonstrao dos fluxos de caixa (DFC). Em um determinado perodo,
a empresa efetuou a venda de mquinas e equipamentos totalmente depreciados pelo valor de R$
100.000,00, realizou aumento de capital no valor de R$ 1.000.000,00 e comprou softwares ligados ao
processo produtivo vista. Na DFC, do mesmo perodo, esses eventos geraram, respectivamente,
a) aumento das fontes de investimento, aumento das fontes de financiamento e diminuio das fontes
de investimento.
b) aumento das fontes de financiamento, aumento das fontes de investimento e aumento das fontes de
investimento.
c) diminuio das fontes de investimentos, diminuio das fontes de financiamento e diminuio das
fontes de investimento.
d) diminuio das fontes de financiamento, diminuio das fontes de investimento e aumento das
fontes de investimento.
e) diminuio das fontes de investimento, aumento das fontes de financiamento e aumento das fontes
de financiamento.
Atividades operacionais so as principais operaes geradoras de receita da empresa (vendas de

mercadorias e prestaes de servio, por exemplo), assim como outras que no se encaixem como
atividades de investimento ou financiamento.
Atividades de financiamento so aquelas que resultam em alterao no capital prprio (principalmente
aumentos e diminuies do capital social) e no endividamento da entidade (aumentos e diminuies do passivo
exigvel no classificados como fluxos operacionais).
Atividades de investimento so as relativas aquisio e alienao de ativos de longo prazo e investimentos
no includos nos equivalentes de caixa. Gabarito: A
Em regra, os fluxos de caixa relativos a derivativos so classificados como atividades de investimento.

Todavia, se os ttulos so adquiridos com a inteno inicial de revenda, a classificao entre atividades das
operaes. Caso haja vnculo entre os derivativos e algum ativo ou passivo por eles protegidos (hedge), ento

a classificao fica vinculada ao grupo do ativo ou passivo. Por exemplo, a operao de hedge de um
emprstimo bancrio em moeda estrangeira atividade de financiamento.
4.3 Atividades de financiamento
De financiamento, so as atividades ligadas a emprstimos e financiamentos obtidos e a recursos captados

com acionistas da companhia. Incluem os recebimentos decorrentes de emprstimos e financiamentos
obtidos e o pagamento do principal dessas operaes. Nesse grupo, so apresentados os recursos recebidos
dos acionistas ou scios em realizao de capital e o pagamento do seu eventual reembolso.
A divulgao separada dos fluxos de caixa provenientes das atividades de financiamento importante por ser
til na previso de exigncias de fluxos futuros de caixa por parte de fornecedores de capital entidade.
So exemplos de fluxos de caixa advindos das atividades de financiamento:
1 - caixa recebido pela emisso de aes ou outros instrumentos patrimoniais;
2 - pagamentos em caixa a investidores para adquirir ou resgatar aes da entidade (aes em
tesouraria);
3 - caixa recebido pela emisso de debntures, emprstimos, notas promissrias, outros ttulos de
dvida, hipotecas e outros emprstimos de curto e longo prazos;
4 - amortizao de emprstimos e financiamentos; e
5 - pagamentos em caixa pelo arrendatrio para reduo do passivo relativo a arrendamento mercantil
financeiro.
09. (Analista/TRT-6/FCC/2012) Na elaborao e divulgao da demonstrao dos fluxos de caixa (DFC),

de acordo com a regulamentao vigente, o aumento de capital em dinheiro, a amortizao de um
emprstimo e a aquisio de aes de emisso da prpria empresa devem ser classificados,
respectivamente, no fluxo de caixa das atividades
a) operacionais, de financiamento e de investimento.

b) de financiamento, de financiamento e de financiamento.
c) de financiamento, de financiamento e de investimento.
d) de investimento, operacionais e de investimento.
e) de financiamento, de investimento e de financiamento.
Captao de recurso com scios, emprstimos obtidos e aquisio das prprias aes so atividades de
financiamento. Gabarito: B
10. (Analista/TCE-PR/FCC/2011) A Cia. Gera Caixa S/A uma empresa comercial e apresentava as
seguintes demonstraes contbeis:
Demonstrao do resultado de x10 (em reais)

Receita de vendas 150.000
Custo dos produtos vendidos (80.000)
Lucro bruto 70.000
Despesas administrativas (10.000)
Despesa de depreciao (5.000)

(+) Outras receitas operacionais

Lucro na venda do terreno 8.000
Lucro antes do resultado financeiro 63.000
Despesa financeira (juros) (10.000)
Lucro antes do IR e CSLL 53.000
Despesa com Imposto de Renda e CSLL (15.000)
Lucro lquido 38.000
Com base nessas demonstraes e sabendo que os juros no foram pagos, que o aumento de capital foi
em dinheiro e que os veculos foram adquiridos vista, o fluxo de caixa decorrente das atividades de
financiamento foi, em reais,
a) 32.000.
b) 42.000.
c) 52.000.
d) 90.000.
e) 95.000.
Pelo gabarito fornecido, presume-se que a banca considerou que as despesas financeiras estariam embutidas
nos emprstimos. Vale dizer, a empresa comeou o exerccio com 40.000 na conta Emprstimos, lanou
10.000 de juros nessa conta, amortizou capital no valor de 10.000 e ficou com saldo final de 40.000, valor
igual ao saldo inicial. Por esse raciocnio, houve amortizao de capital no valor de 10.000.
Resta apenas lamentar que esse critrio de misturar principal com juros numa mesma conta (a nosso ver,
uma forma inadequada de contabilizao) seja usado para fins de pegadinha de prova.
Na DFC:
Atividades de financiamento
Aumento de capital em dinheiro 52.000
Amortizao de emprstimo (10.000)
42.000
Gabarito: B
11. (Analista/TCE-PR/FCC/2011) Pagamentos de caixa decorrentes do resgate de aes da prpria

entidade devem ser classificados como fluxos de caixa decorrentes das atividades de investimento.
( ) certo
( ) errado
Pagamentos de caixa por resgate de aes da prpria entidade devem ser classificados como fluxos das
atividades de financiamento. Gabarito: errado.

5 Apresentao dos fluxos de caixa das atividades operacionais
Existem dois mtodos pelos quais, alternativamente, a entidade pode elaborar sua DFC:
1 - mtodo direto, no qual as principais classes de recebimentos brutos e pagamentos brutos so
divulgadas; ou
2 - mtodo indireto, ou mtodo da reconciliao, segundo o qual o lucro (ou o prejuzo) lquido
ajustado pelos efeitos de:
a) transaes que no envolvem caixa;
b) quaisquer diferimentos ou apropriaes por competncia sobre recebimentos de caixa ou
pagamentos em caixa operacionais passados ou futuros; e
c) itens de receita ou despesa associados com fluxos de caixa das atividades de investimento ou
de financiamento.
12. (Analista/MPE-PI/2012) A forma de divulgao da DFC das atividades operacionais depende do

mtodo empregado se direto ou indireto.
( ) certo
( ) errado
Por ser de mais fcil entendimento, o mtodo direto o mais recomendado. Gabarito: certo.
As diferenas entre os mtodos direto e indireto limitam-se, exclusivamente, aos fluxos das atividades
operacionais. Os fluxos das atividades de financiamento e de investimento so demonstrados de forma igual
em ambos os mtodos.
5.1 Mtodo Direto
Pelo mtodo direto, as informaes sobre as principais classes de recebimentos brutos e de pagamentos
brutos podem ser obtidas, alternativamente:
1 - dos registros contbeis da entidade; ou
2 - pelo ajuste das vendas, dos custos dos produtos, mercadorias ou servios vendidos (no caso de
instituies financeiras, pela receita de juros e similares e despesa de juros e encargos e similares) e
outros itens da demonstrao do resultado ou do resultado abrangente referentes a:
a) variaes ocorridas no perodo nos estoques e nas contas operacionais a receber e a pagar;
b) outros itens que no envolvem caixa; e
c) outros itens tratados como fluxos de caixa advindos das atividades de investimento e de
financiamento.
Por exemplo, pela anlise da movimentao da conta Clientes, possvel identificar os recebimentos de caixa
pela venda de mercadorias e pela prestao de servios (os valores apresentados a seguir servem apenas para
ilustrar o problema):

Clientes
Saldo inicial 3.000 2.000 PDD
Vendas a prazo 15.000 ? Recebimentos de clientes
1.000
Dbitos Crditos = Saldo

3.000 + 15.000 2.000 Recebimentos = 1.000
Recebimentos = 15.000
O crdito em contrapartida conta PDD indica a baixa de duplicatas incobrveis.
Clientes
Saldo inicial 3.000 2.000 PDD
Vendas a prazo 15.000 15.000 Recebimentos de clientes
1.000
Neste tipo de questo, necessrio que estejam disponveis informaes referentes a dois exerccios
consecutivos.
13. (Contador/Infraero/FCC/2011) So dadas as seguintes informaes, em R$, extradas da escriturao

contbil da Cia. ABC, que elabora a demonstrao dos fluxos de caixa pelo mtodo direto:
Saldo da conta Duplicatas a Receber em 31-12-2009 385.890,00

Saldo da conta Duplicatas a Pagar em 31-12-2010 388.650,00
Vendas efetuadas pela companhia no exerccio de 2010 956.230,00
Compras efetuadas pela companhia no exerccio de 2010 487.340,00
Saldo da conta Duplicatas a Pagar em 31-12-2009 416.220,00
Saldo da conta Duplicatas a Receber em 31-12-2010 352.810,00
O valor das vendas recebidas dos clientes no exerccio de 2010 foi, em R$,
a) 923.150,00.
b) 928.660,00.
c) 983.800,00.
d) 989.310,00.
e) 738.000,00.

Clientes
Saldo inicial 385.890
Vendas a prazo 956.230 ? Recebimentos de clientes
352.810
Recebimentos de clientes: 385.890 + 956.230 352.810 = 989.310.

Gabarito: D
De forma semelhante, a anlise da movimentao da conta Fornecedores nos permite determinar os

pagamentos de caixa a fornecedores de mercadorias e servios (os valores apresentados a seguir servem
apenas para ilustrar o problema):
Fornecedores
1.000 Saldo inicial
Pagamentos ? 14.000 Compras a prazo
2.000 Saldo final
Pagamentos = 1.000 + 14.000 2.000 = 13.000
Fornecedores
1.000 Saldo inicial
Pagamentos 13.000 14.000 Compras a prazo
2.000 Saldo final

14. (Analista/TRE-PR/FCC/2012) Considere as informaes extradas do balano patrimonial e da

demonstrao de resultados do exerccio da empresa Alfa referentes ao exerccio de x2:
Cia. Alfa
Balano patrimonial exerccio findo em 31/12/x2 Em R$ (mil)
Ativo x1 x2 Passivo x1 x2
Disponvel 14.000 12.000 Fornecedores 40.000 35.000
Clientes 44.000 56.000 Salrios a Pagar 3.000 4.000
Estoques 25.000 16.000 Contas a Pagar 8.000 9.000
Outros Crditos 5.000 6.000
Total do Circulante 88.000 90.000 Total do Circulante 51.000 48.000
Cia. Alfa
Demonstrao do resultado do exerccio de x2 Em R$ (mil)
Receita Bruta de Vendas 900.000
Impostos sobre Vendas (223.000)
Receita Lquida de Vendas 677.000
CMV (340.000)
Lucro Bruto 337.000
Ignorando o efeito dos tributos, o valor pago pela empresa a fornecedores foi, em milhares de reais,
a) 5.000.
b) 326.000.
c) 336.000.
d) 342.000.
e) 345.000.
Primeiro necessrio apurar o valor das compras a partir da frmula do CMV:

CMV = Estoque Inicial + Compras Estoque Final
340.000 = 25.000 + Compras 16.000
Compras = 331.000
Agora, o nico valor que falta o dos pagamentos:
Fornecedores
40.000 Saldo inicial
35.000 Saldo final

Pagamentos = 40.000 + 331.000 35.000 = 336.000

Gabarito: C
15. (Analista/Infraero/FCC/2011) Dados extrados da escriturao contbil da Cia. Juazeiro do Sul,

relativos ao exerccio encerrado em 31-12-2010:
Saldo inicial de Fornecedores 250.000,00

Saldo final de Fornecedores 280.000,00
Custo das Mercadorias Vendidas 620.000,00
Estoque inicial de Mercadorias 150.000,00
Estoque final de Mercadorias 170.000,00
A companhia elabora o fluxo de caixa das atividades operacionais pelo mtodo indireto. Abstraindo-se
os tributos incidentes sobre as compras, o valor pago pela entidade aos seus fornecedores no exerccio
de 2010 correspondeu, em R$, a
a) 610.000,00. b) 640.000,00.
c) 590.000,00. d) 620.000,00.
e) 630.000,00.

620.000 = 150.000 + Compras 170.000
Compras = 640.000
Fornecedores
280.000 Saldo final
Pagamentos = 250.000 + 640.000 280.000 = 610.000

Gabarito: A
16. (Auditor/Cespe) Considere que os dados disponveis para a elaborao do fluxo de caixa do exerccio
de uma empresa apresentem a situao a seguir.
saldo inicial de mercadorias R$ 210.000,00

saldo final de mercadorias R$ 280.000,00
saldo inicial de fornecedores R$ 190.000,00
saldo final de fornecedores R$ 170.000,00
Nessa situao e sabendo que o custo das mercadorias vendidas foi de R$ 1.350.000,00, correto
concluir que os pagamentos a fornecedores corresponderam a R$ 1.440.000,00.

( ) certo
( ) errado
necessrio apurar o valor das compras, o que se torna possvel a partir da frmula do custo das
mercadorias vendidas:
1.350.000 = 210.000 + Compras 280.000
Compras = 1.420.000
Considerando que todas as compras foram a prazo, os dbitos na conta Fornecedores traduzem os
pagamentos a fornecedores de mercadorias.
Fornecedores
Pagamentos a fornecedores 1.440.000 1.420.000 Compras a prazo
170.000 Saldo final
Gabarito: certo.
No caso de usar o mtodo direto para apurar o fluxo lquido das atividades operacionais, a entidade
obrigada a apresentar a conciliao com o lucro lquido e a fornecer o fluxo de caixa lquido das atividades
operacionais. A conciliao deve expor, separadamente, por categoria, os principais itens a serem conciliados,
de forma idntica ao que deve fazer a entidade que usa o mtodo indireto em relao aos ajustes ao lucro
lquido ou prejuzo para apurar o fluxo de caixa lquido das atividades operacionais.
17. (Analista/MPE-PI/2012) Para as entidades obrigadas apresentao da DFC que optarem pelo uso do
mtodo direto, recomendvel a apresentao da conciliao entre o lucro lquido e o fluxo de caixa
lquido das atividades operacionais.
( ) certo
( ) errado
Essa conciliao obrigatria, e no apenas recomendada. Gabarito: errado.
5.2 Mtodo indireto
Alternativamente, o fluxo de caixa lquido gerados pelas atividades operacionais pode ser apresentado pelo
mtodo indireto, mostrando-se as receitas e as despesas divulgadas na demonstrao do resultado ou resultado
abrangente e as variaes ocorridas no perodo nos estoques e nas contas operacionais a receber e a pagar.


18. (Tcnico/Cespe) Ao se adotar o mtodo indireto na determinao do fluxo de caixa lquido advindo
das atividades operacionais, necessrio ajustar o lucro (ou prejuzo) lquido quanto aos efeitos de
variaes ocorridas no perodo, tanto nos estoques quanto nas contas operacionais a receber e a pagar.
Isso tambm ocorre com os itens que no afetam o caixa e com todos os outros itens tratados como
fluxo de caixa, advindos das atividades de investimento e financiamento.
( ) certo
( ) errado
O uso do mtodo indireto comea pelos ajustes do lucro ou prejuzo lquido. Quanto s atividades de
investimento e financiamento, so iguais nos dois mtodos.
Gabarito: certo.
No mtodo indireto, o resultado ajustado para se eliminar receitas e despesas que nele tenham sido
computadas, mas que no causaram entrada nem sada de caixa no perodo, seja porque no geram
recebimentos ou desembolsos (como resultado da equivalncia e depreciao) ou pelo fato de ainda no
terem sido recebidos ou desembolsados, por exemplo, receitas e despesas para recebimento ou pagamento a
prazo. Vale dizer, so eliminados os valores que alteraram o resultado, mas no afetaram o caixa. Tambm
so eliminados os valores que esto no resultado, porm no representam atividades operacionais.
19. (Tcnico/Cespe) Depreciao e amortizao, aumento em outras obrigaes e aumento do caixa e

equivalentes de caixa so itens evidenciados na demonstrao do fluxo de caixa.
( ) certo
( ) errado
Esses itens so apresentados no mtodo indireto. Gabarito: certo.
20. (Analista/Metr/FCC/2012) Na elaborao da demonstrao dos fluxos de caixa pelo mtodo indireto,
um ajuste que deve ser efetuado no resultado lquido do exerccio, para fins de mensurao do fluxo de
caixa das atividades operacionais, a excluso, do valor do referido lucro,
a) das despesas de depreciao, amortizao e exausto.

b) do resultado positivo da equivalncia patrimonial.
c) de todas as receitas financeiras auferidas no exerccio.
d) da variao cambial negativa de emprstimos de longo prazo obtidos no exterior.
e) do prejuzo incorrido na alienao de bens do Ativo No Circulante.
O resultado positivo na equivalncia patrimonial no afeta o caixa e equivalentes de caixa, por isso
eliminado por excluso. Gabarito: B

21. (Analista/TRE-RN/FCC/2011) O resultado negativo da equivalncia patrimonial na demonstrao dos

fluxos de caixa elaborada pelo mtodo indireto constitui
a) gerao de caixa das atividades de financiamento.

b) ajuste negativo no lucro lquido do exerccio.
c) sada de caixa das atividades de investimento.
d) ajuste positivo no lucro lquido do exerccio.
e) sada de caixa das atividades de financiamento.
O resultado negativo da equivalncia somado ao lucro, enquanto o positivo diminudo. Gabarito: D
22. (Contador/Cespe) A demonstrao de fluxo de caixa pelo mtodo direto elaborada a partir do lucro
lquido ajustado para o regime de caixa. Os valores que afetam o fluxo de caixa so removidos
diretamente do lucro lquido, obtendo-se, por essa via, o dinheiro lquido gerado pelas atividades
operacionais.
( ) certo
( ) errado
Esses conceitos so relativos ao mtodo indireto. Gabarito: errado.
(Contador/Cespe/Adaptado) Considerando que determinada empresa tenha vendido, vista, um bem

de seu ativo imobilizado por R$ 34.500,00, e sabendo que esse bem, quando adquirido, h trs anos e
sete meses, possua vida til remanescente de dez anos e foi registrado pelo custo de R$ 54.000,00,
julgue o item seguinte.
23. Na demonstrao de fluxo de caixa pelo mtodo indireto, a transao produzir impacto em atividades
de investimento, por se tratar de alienao de um imobilizado, mas no provocar impacto em
atividades operacionais, visto que a alienao de imobilizado atividade no operacional.
( ) certo
( ) errado
necessrio eliminar esse resultado das atividades operacionais, pois ele integra as atividades de
investimento. Gabarito: errado.
O resultado ajustado pelo mtodo da reconciliao, na DFC, bastante prximo do resultado pelo regime de
caixa, mas pode incluir receitas e despesas de outros perodos que so recebidas ou pagas dentro do perodo
corrente. Tambm so eliminados dos fluxos das operaes os valores que, apesar de afetarem o caixa,
pertencem s atividades de investimento ou financiamento, como o resultado na venda de imobilizado. Segue
um exemplo da aplicao do mtodo indireto.

Demonstrao dos Fluxos de Caixa

Atividades operacionais
1. Lucro (ou prejuzo) lquido do exerccio
2. + ou ( ) Valores que alteraram o resultado, mas no afetaram o caixa
3. + ou ( ) Valores que afetaram o caixa, mas no so oriundos de atividades operacionais
4. + Redues dos saldos das contas do AC/ARLP oriundas das operaes
5. ( ) Aumentos nos saldos das contas do AC/ACLP oriundas das operaes
6. + Aumentos nos saldas das contas do PC/PELP oriundas das operaes
7. ( ) Diminuies nos saldos das contas do PC/PELP oriundas das operaes
Contas como Estoques de Mercadorias, Clientes, Contas a Receber, Fornecedores, Impostos a Pagar, Juros a
Pagar e Salrios a Pagar so oriundas das operaes. Em regra, essas contas esto no AC e PC, porm alguns
valores provenientes das operaes tambm podem estar no ARLP e PELP.
Em resumo, de acordo com o mtodo indireto, o fluxo de caixa lquido oriundo das atividades operacionais
determinado pelo ajuste do lucro lquido ou prejuzo quanto aos efeitos de:
1 - variaes ocorridas no perodo nos estoques e nas contas operacionais a receber e a pagar, como
Clientes, Fornecedores, Emprstimos, Salrios a Pagar etc.;
2 - itens que no afetam o caixa, como depreciao, provises, tributos diferidos, ganhos e perdas
cambiais no realizados e resultado de equivalncia patrimonial; e
3 - todos os outros itens tratados como fluxos de caixa advindos das atividades de investimento e de
financiamento.
(Analista/Cespe) Julgue os itens a seguir, considerando os pronunciamentos do CPC e os princpios de

contabilidade.
alienao do imobilizado 2.000

aumento de contas a receber 87.100
aumento de estoques 144.800
aumento de salrios/obrigaes/outros 463.000
depreciao e amortizao do perodo 143.400
lucro lquido do perodo 623.200
pagamento de financiamentos 388.000
reduo de fornecedores 12.700
tomada de financiamentos 590.000
O quadro acima mostra os dados relativos ao ltimo exerccio levantados pelo contador para a
preparao da demonstrao do fluxo de caixa de determinada empresa. Com base nesses dados,
julgue os itens subsequentes.
24. O caixa lquido consumido pelas atividades de financiamento foi inferior a R$ 200 mil.
( ) certo
( ) errado
Gabarito: errado.


25. O caixa lquido gerado pelas atividades de investimento foi de R$ 2 mil.
( ) certo
( ) errado
Gabarito: certo.
26. O caixa lquido gerado pelas atividades operacionais da empresa foi superior a R$ 800 mil.
( ) certo
( ) errado
Gabarito: certo.
Atividades operacionais
lucro lquido do perodo 623.200
depreciao e amortizao do perodo 143.400
766.600
aumento de contas a receber ( 87.100)
aumento de estoques ( 144.800)
aumento de salrios/obrigaes/outros 463.000
reduo de fornecedores ( 12.700)
985.000
Atividades de financiamento
tomada de financiamentos 590.000
pagamento de financiamentos ( 388.000)
202.000
Atividades de investimento
alienao do imobilizado 2.000
variao nas disponibilidades 1.189.000
informaes para elaborar o fluxo de caixa das atividades operacionais

(em milhes de reais)
2009 2010
acrscimo de contas a pagar 42,7

acrscimo de salrios, encargos sociais e impostos a pagar 34,3 34,3
acrscimo em contas a receber 347,8

acrscimo em estoques 92,5
baixas no ativo imobilizado (com lucro) 10,8
baixas no ativo imobilizado (com prejuzo) 4,6
decrscimo de contas a pagar 136,1
decrscimo em contas a receber 51,8
decrscimo em estoques 269,8

depreciaes e amortizaes do exerccio 44,9 51,9

equivalncia patrimonial (variao negativa) 0,1
equivalncia patrimonial (variao positiva) 2,4
lucro lquido do exerccio 0,9
prejuzo lquido do exerccio 315,6
proviso para devedores duvidosos 194,2 164,6
(Contador/Cespe) Considerando que, para elaborar a demonstrao do fluxo de caixa, o contador de

uma empresa no financeira tenha levantado as informaes mostradas na tabela acima, referentes ao
fluxo de caixa das atividades operacionais, julgue os prximos itens.
27. O resultado lquido ajustado de 2010 foi superior ao resultado lquido ajustado de 2009.
( ) certo
( ) errado
Gabarito: errado.
28. Em 2009, o caixa lquido gerado pelas atividades operacionais foi superior a 200 milhes de reais.
( ) certo
( ) errado
Gabarito: errado.
2010
prejuzo lquido do exerccio (315,6)
depreciaes e amortizaes do exerccio 51,9
equivalncia patrimonial (variao positiva) ( 2,4)
resultado lquido ajustado (266,1)
acrscimo em contas a pagar 42,7
acrscimo em salrios etc. a pagar 34,3
(189,1)
2009
lucro lquido do exerccio 0,9
depreciaes e amortizaes do exerccio 44,9
equivalncia patrimonial (variao negativa) 0,1
resultado lquido ajustado 45,9
acrscimo em contas a receber (347,8)
acrscimo em estoques ( 92,5)
acrscimo em salrios etc. a pagar 34,3
decrscimo em contas a pagar (136,1)
(496,2)
Os ganhos e perdas na alienao de bens do ativo imobilizado embutidos no resultado do exerccio devem
ser eliminados das atividades operacionais e apresentados no grupo das atividades de investimento como
parte integrante do valor total recebido na alienao dos bens. Nesse sentido, a questo parece incompleta,


pois no informa o resultado apurado na alienao.
exerccio 2014 R$ mil
aplicaes no intangvel com sada de caixa 131
pagamento de financiamentos 153
reduo de contas a receber clientes 200
aumento de contas a pagar fornecedores 390
obteno de emprstimos bancrios 900
resultado do exerccio (lucro) 1.062
aquisio de imobilizado com sada de caixa 1.268
Considerando as informaes da tabela, julgue os itens subsequentes em relao demonstrao dos

fluxos de caixa.
29. (Contador/FUB/Cespe/2015) A variao da demonstrao dos fluxos de caixa de 2014 foi de R$ 1

milho positiva.
( ) certo
( ) errado
Fluxo das operaes

resultado do exerccio (lucro) 1.062
reduo de contas a receber clientes 200
aumento de contas a pagar fornecedores 390
Total 1.652
Fluxo dos financiamentos
obteno de emprstimos bancrios 900
pagamento de financiamentos ( 153)
Total 747
Fluxo dos investimentos
aquisio de imobilizado com sada de caixa (1.268)
aplicaes no intangvel com sada de caixa ( 131)
Total (1.399)
Variao das disponibilidades no perodo 1.000
Gabarito: certo.
30. (Contador/FUB/Cespe/2015) O fluxo de caixa gerado pelas atividades operacionais, elaborado pelo
mtodo indireto, inferior a R$ 1.200 mil.
( ) certo
( ) errado

O fluxo de caixa gerado pelas atividades operacionais foi de 1.652. Gabarito: errado.
operaes valores (em R$)

aquisio de imobilizado 129.727
aquisio de controlada 106.955
aumento nos ativos operacionais 326.766
aumento nos passivos operacionais 78.086
captao de emprstimos e financiamentos 552.993
depreciao e amortizao 74.061
equivalncia patrimonial positiva 13.199
lucro lquido do exerccio 11.666
pagamento de juros sobre emprstimos e financiamentos 71.808
proviso para riscos tributrios, cveis e trabalhistas 28.735
venda de contrato de exclusividade e direito de explorao 48.000
31. (Analista/TJ-CE/Cespe/2014) A tabela acima apresenta informaes para a elaborao da

demonstrao dos fluxos de caixa de determinada empresa para o ano de 2013. Com base nessas
informaes, aps a elaborao, pelo mtodo indireto, da demonstrao dos fluxos de caixa de acordo
com o Pronunciamento Tcnico do CPC 03 (R2),
a) o caixa consumido pelas atividades operacionais foi maior que o caixa consumido pelas atividades
de investimento.
b) as atividades operacionais e as atividades de financiamento reduziram o saldo de caixa e
equivalentes de caixa no final do exerccio.
c) os trs fluxos de caixa geraram caixa e aumentaram em mais de R$ 100.000 o saldo de caixa e
equivalentes de caixa no final do perodo.
d) o caixa gerado pelas atividades de financiamento foi maior que R$ 500.000.
e) o caixa consumido pelas atividades de investimento foi menor que R$ 200.000
Fluxos das atividades operacionais

lucro lquido do exerccio 11.666
depreciao e amortizao 74.061
equivalncia patrimonial positiva ( 13.199)
proviso para riscos tributrios, cveis e trabalhistas 28.735
Lucro lquido ajustado 101.263
aumento nos ativos operacionais (326.766)
aumento nos passivos operacionais 78.086
total (147.417)
Fluxos das atividades de financiamento

captao de emprstimos e financiamentos 552.993
pagamento de juros sobre emprstimos e financiamentos ( 71.808)
total 481.185

Fluxos das atividades de investimento

aquisio de imobilizado (129.727)
aquisio de controlada (106.955)
venda de contrato de exclusividade e direito de explorao 48.000
total (188.682)
Gabarito: E
6 Apresentao dos fluxos de caixa das atividades de investimento e de

financiamento
A entidade deve apresentar separadamente as principais classes de recebimentos brutos e pagamentos brutos
provenientes das atividades de investimento e de financiamento, exceto quando os fluxos de caixa puderem
ser apresentados em base lquida (valor de entrada menos valor de sada), conforme segue.
7 Apresentao dos fluxos de caixa em base lquida
Os fluxos de caixa advindos das atividades operacionais, de investimento e de financiamento podem ser
apresentados em base lquida nas situaes em que houver:
1 - recebimentos de caixa e pagamentos em caixa em favor ou em nome de clientes, quando os fluxos
de caixa refletirem mais as atividades dos clientes do que as da prpria entidade; e
2 - recebimentos de caixa e pagamentos em caixa referentes a itens cujo giro seja rpido, os montantes
sejam expressivos e os vencimentos sejam de curto prazo.
Exemplos de recebimentos de caixa e pagamentos em caixa referentes ao item 1 anterior so:

1 - movimentao (depsitos e saques) em contas de depsitos vista de banco;
2 - recursos mantidos para clientes por entidade de investimento; e
3 - aluguis cobrados em nome de terceiros e pagos inteiramente aos proprietrios dos imveis.
32. (Tcnico/Cespe) Caso uma imobiliria cobre aluguis em nome de terceiros e os repasse inteiramente
aos proprietrios dos imveis, estes no podem ser apresentados em bases lquidas nos fluxos de caixa
provenientes das atividades operacionais da imobiliria.
( ) certo
( ) errado
Trata-se de recebimentos de caixa em nome de clientes, nos quais os fluxos de caixa refletem mais
atividade do cliente que aquelas da imobiliria. Portanto, podem ser apresentados em bases lquidas.
Gabarito: errado.
Exemplos de recebimentos de caixa e pagamentos em caixa referentes ao item 2 anterior so os

adiantamentos destinados a, e o reembolso de:


1 - pagamentos e recebimentos relativos a cartes de crdito de clientes;

2 - compra e venda de investimentos; e
3 - outros emprstimos tomados a curto prazo, como os que tm vencimento em trs meses ou menos,
contados a partir da respectiva contratao.
Os fluxos de caixa advindos de cada uma das seguintes atividades de instituio financeira podem ser
apresentados em base lquida:
1 - recebimentos de caixa e pagamentos em caixa pelo aceite e resgate de depsitos a prazo fixo;
2 - depsitos efetuados em outras instituies financeiras ou recebidos de outras instituies financeiras;
3 - adiantamentos e emprstimos de caixa feitos a clientes, e a amortizao desses adiantamentos e
emprstimos.
8 Fluxos de caixa em moeda estrangeira
Os fluxos de caixa provenientes de transaes em moeda estrangeira devem ser registrados na moeda em que
so apresentadas as demonstraes contbeis mediante converso pelas taxas de cmbio da data dos fluxos de
caixa. Os fluxos de caixa de controlada no exterior devem ser convertidos pela aplicao das taxas de cmbio
da data dos fluxos de caixa. Os fluxos de caixa que estejam expressos em moeda estrangeira devem ser
apresentados de acordo com o CPC 02 (R2) Efeitos das Mudanas nas Taxas de Cmbio e Converso de
Demonstraes Contbeis, que permite o uso de taxa de cmbio que se aproxime da taxa de cmbio vigente.
Por exemplo, a taxa de cmbio mdia ponderada para um perodo pode ser utilizada para o registro de
transaes em moeda estrangeira ou para a converso dos fluxos de caixa de controlada no exterior.
Ganhos e perdas no realizados resultantes de mudanas nas taxas de cmbio de moedas estrangeiras no so
fluxos de caixa. Ou seja, a valorizao ou desvalorizao da moeda no provoca entrada ou sada de caixa.
Todavia, o efeito das mudanas nas taxas de cmbio sobre o caixa e equivalentes de caixa, mantidos ou
devidos em moeda estrangeira, apresentado na DFC, a fim de conciliar o caixa e equivalentes de caixa no
comeo e no fim do perodo. Esse valor apresentado separadamente dos fluxos de caixa das atividades
operacionais, de investimento e de financiamento e inclui as diferenas, se existirem, caso tais fluxos de caixa
tivessem sido divulgados s taxas de cmbio do fim do perodo. Devem ser indicadas, por exemplo, as
cotaes iniciais e finais de cada lote de moeda existente na data do balano.
9 Juros e dividendos
Os fluxos de caixa referentes a juros, dividendos e juros sobre o capital prprio recebidos e pagos devem ser
apresentados separadamente. Cada um deles deve ser classificado de maneira consistente, de perodo a
perodo, como decorrentes de atividades operacionais, de investimento ou de financiamento. O total dos
juros pagos durante o perodo deve ser divulgado na demonstrao dos fluxos de caixa, quer tenha sido
reconhecido como despesa na demonstrao do resultado, quer tenha sido capitalizado, conforme o CPC 20
(R1) Custos de Emprstimos.
Nas instituies financeiras, os juros pagos e recebidos e os dividendos e os juros sobre o capital prprio
recebidos so comumente classificados como fluxos de caixa operacionais. Todavia, no h consenso sobre a
forma de enquadramento desses fluxos em outras entidades. Em linhas gerais, so admitidas as seguintes
classificaes:

1 - os juros pagos e recebidos e os dividendos e os juros sobre o capital prprio recebidos podem ser
classificados como fluxos de caixa operacionais, porque entram na determinao do lucro (ou
prejuzo) lquido;
2 - os juros pagos e os juros, os dividendos e os juros sobre o capital prprio recebidos podem ser
classificados, respectivamente, como fluxos de caixa de financiamento e fluxos de caixa de
investimento, porque so custos de obteno de recursos financeiros ou retornos sobre
investimentos.
Os dividendos e os juros sobre o capital prprio pagos podem ser classificados como fluxo de caixa de
financiamento, por serem custos da obteno de recursos financeiros. Alternativamente, os dividendos e os
juros sobre o capital prprio pagos podem ser classificados como componente dos fluxos de caixa das
atividades operacionais, a fim de auxiliar os usurios a determinar a capacidade de a entidade pagar
dividendos e juros sobre o capital prprio utilizando os fluxos de caixa operacionais.
Todavia, o CPC 03 (R2) encoraja fortemente as entidades a classificarem:
1 - como fluxos de caixa das atividades operacionais:
a) juros recebidos;
b) juros pagos;
c) dividendos e juros recebidos sobre o capital prprio.
2 - como fluxos de caixa das atividades de financiamento:
a) dividendos e juros pagos sobre o capital prprio.
33. (Contador/FUB/Cespe/2015) Segundo recomendao do CPC, o pagamento de juros sobre o capital

prprio deve integrar, preferencialmente, o fluxo de atividades de financiamento.
( ) certo
( ) errado
O CPC recomenda a classificao dos pagamentos dos dividendos e juros sobre o capital prprio como
fluxos de caixa das atividades de financiamento, pois representam remunerao de recursos obtidos com
os scios. Se for adotada classificao diferente da recomendada, deve ser divulgada (nota explicativa).
Gabarito: certo.
Qualquer alternativa diferente da recomendao do CPC deve ser seguida de nota evidenciando o fato.
Fluxos de juros e dividendos Recomendao do CPC
Juros pagos Fluxos das atividades operacionais
Juros recebidos Fluxos das atividades operacionais
Dividendos e juros pagos sobre o capital prprio Fluxos das atividades de financiamento
Dividendos e juros recebidos sobre o capital

Fluxos das atividades operacionais
prprio

34. (Analista/TRT-20/FCC/2011) Na elaborao da demonstrao dos fluxos de caixa so classificadas

como atividades de financiamento:
a) a aquisio de ttulos patrimoniais de outras empresas e os contratos de mtuo concedidos s

empresas controladas.
b) o aumento de capital social com saldos de reservas e as vendas de imobilizados vista.
c) a obteno de novos emprstimos de longo prazo e o resgate de aplicaes financeiras de longo
prazo.
d) o pagamento de juros sobre capital prprio e a venda de novas aes.
e) a quitao de passivos no circulantes e os ganhos com alienao de participaes societrias.
O pagamento de juros sobre capital prprio faz parte dos fluxos de financiamentos, pois gasto vinculado
obteno de recursos com os scios. A venda de novas aes tambm est relacionada aos scios.
Gabarito: D
10 Imposto de renda e contribuio social sobre o lucro lquido
Os fluxos de caixa referentes ao imposto de renda (IR) e contribuio social sobre o lucro lquido (CSLL)
devem ser divulgados separadamente e classificados como fluxos de caixa das atividades operacionais, a
menos que possam ser identificados especificamente como atividades de financiamento e de investimento.
Os tributos sobre o lucro (IR e CSLL) resultam de transaes que originam fluxos de caixa classificados como
atividades operacionais, de investimento ou de financiamento na demonstrao dos fluxos de caixa. Embora
a despesa com impostos possa ser prontamente identificvel com as atividades de investimento ou de
financiamento, s vezes impraticvel identificar os respectivos fluxos de caixa dos impostos, que podem,
tambm, ocorrer em perodo diferente dos fluxos de caixa da transao. Por isso, os impostos pagos so
comumente classificados como fluxos de caixa das atividades operacionais. Todavia, quando for praticvel
identificar o fluxo de caixa dos impostos com uma determinada transao, o fluxo de caixa dos impostos
deve ser classificado como atividade de investimento ou de financiamento, se for o caso. Quando os fluxos de
caixa dos impostos forem alocados em mais de uma classe de atividade, o montante total dos impostos pagos
no perodo tambm deve ser divulgado.
35. (Tcnico/Cespe) No caso de empresas no financeiras, os fluxos de caixa referentes ao imposto de

renda e contribuio social sobre o lucro lquido devem ser divulgados separadamente e sempre ser
classificados como fluxos de caixa das atividades operacionais.
( ) certo
( ) errado
Eventualmente, esses tributos podem ser identificados como atividades de financiamento e de

investimento. Gabarito: errado.

11 Investimento em controlada, coligada e empreendimento controlado em conjunto
Na hiptese de investimento em coligada, empreendimento controlado em conjunto ou controlada avaliados

pela equivalncia patrimonial ou pelo mtodo de custo, a investidora deve apresentar, na DFC, seus fluxos de
caixa com a investida. Por exemplo, dividendos e adiantamentos recebidos.
36. (Tcnico/Cespe) Caso um investimento em coligada ou controlada seja avaliado pelo mtodo de
equivalncia patrimonial, a investidora deve evidenciar, em seu demonstrativo de fluxo de caixa, os
fluxos de caixa entre a investidora e a sociedade investida, na forma de dividendos ou adiantamentos.
( ) certo
( ) errado
A parte final da afinao (na forma de dividendos ou adiantamentos) apenas um exemplo, por isso a
afirmao est errada. No se pode afirmar que a investidora deve evidenciar seus fluxos de caixa dessa
forma. O enunciado est confuso. A questo deveria ter sido anulada. Gabarito: errado.
A entidade que avalia sua participao em coligada ou empreendimento controlado em conjunto pelo
mtodo da equivalncia patrimonial deve incluir, em sua DFC, os fluxos de caixa referentes a seus
investimentos na coligada ou empreendimento controlado em conjunto e as distribuies de lucros e outros
pagamentos ou recebimentos entre a entidade e o empreendimento controlado em conjunto.
12 Alterao da participao em controlada e em outros negcios
Os fluxos de caixa agregados oriundos da obteno ou da perda de controle de controladas ou outros

negcios devem ser apresentados separadamente e classificados como atividades de investimento.
A investidora deve divulgar, de modo agregado, com relao tanto obteno quanto perda do controle de
controladas ou outros negcios durante o perodo, cada um dos seguintes itens:
1 - o montante total pago para obteno do controle ou o montante total recebido na perda do
controle;
2 - a parcela do montante total de compra paga ou de venda recebida em caixa e em equivalentes de
caixa;
3 - o montante de caixa e equivalentes de caixa de controladas ou de outros negcios sobre o qual o
controle foi obtido ou perdido; e
4 - o montante dos ativos e passivos, exceto caixa e equivalentes de caixa, das controladas e de outros
negcios sobre o qual o controle foi obtido ou perdido, resumido pelas principais classificaes.
A apresentao separada dos efeitos dos fluxos de caixa resultantes da obteno ou da perda de controle de
controladas ou de outros negcios, em linhas especficas da demonstrao, juntamente com a apresentao
separada dos montantes dos ativos e passivos adquiridos ou alienados, possibilita a distino desses fluxos de
caixa dos fluxos de caixa advindos de outras atividades operacionais, de investimento e de financiamento.
Os efeitos dos fluxos de caixa decorrentes da perda de controle no devem ser deduzidos dos efeitos
decorrentes da obteno do controle.

O montante agregado de caixa pago ou recebido em contrapartida obteno ou perda do controle de

controladas ou de outros negcios deve ser apresentado na demonstrao dos fluxos de caixa, lquido do
saldo de caixa ou equivalentes de caixa adquirido ou alienado como parte dessas transaes, eventos ou
mudanas de circunstncias.
Quando no resultarem na perda do controle, os fluxos de caixa oriundos de mudanas no percentual de
participao em controlada devem ser classificados como fluxos de caixa das atividades de financiamento, a
menos que a controlada seja detida por entidade de investimento, conforme definido no CPC 36 (R3)
Demonstraes Consolidadas, e deva ser mensurada ao valor justo por meio do resultado.
As mudanas no percentual de participao em controlada que no resultem na perda de controle, tais como
compras ou vendas subsequentes de aes da controlada pela controladora, devem ser tratadas contabilmente
como transaes de capital (ver CPC 36 (R3)), a menos que a controlada seja detida por entidade de
investimento e deva ser mensurada ao valor justo por meio do resultado. Portanto, os fluxos de caixa
resultantes devem ser classificados da mesma forma que outras transaes entre scios ou acionistas.
13 Transao que no envolve caixa ou equivalentes de caixa
Muitas atividades de investimento e de financiamento no tm impacto direto sobre os fluxos de caixa

correntes, muito embora afetem a estrutura de capital e de ativos da entidade. Trata-se de transaes que no
envolvem caixa ou equivalente de caixa, como:
1 - a aquisio de ativos, quer seja pela assuno direta do passivo respectivo, quer seja por meio de
arrendamento financeiro;
2 - a aquisio de entidade por meio de emisso de instrumentos patrimoniais; e
3 - a converso de dvida em instrumentos patrimoniais.
Transaes como essas, que no envolvem o uso de caixa ou equivalentes de caixa, devem ser excludas da
DFC e divulgadas nas notas explicativas s demonstraes contbeis, de modo que forneam todas as
informaes relevantes sobre suas atividades de investimento e de financiamento.
37. (Tcnico/Cespe) As transaes de investimentos e financiamentos que afetam a posio patrimonial da

empresa, mas no impactam diretamente os fluxos de caixa do perodo, devem ser evidenciadas,
separadamente, em notas explicativas que faam referncia demonstrao dos fluxos de caixa (DFC).
( ) certo
( ) errado
Essas atividades devem ser evidenciadas em notas explicativas para que fique claro que no afetaram os
fluxos de caixa. Gabarito: certo.
Pgina231:alteraesnocomentriodaquesto04.
Despesas de x3 4.500.000
Despesas provisionadas em 10% ( 450.000)
Despesas a prazo 4.050.000

Como o enunciado informa que a companhia utilizava Contas a Pagar unicamente para registrar despesas a
prazo (as despesas provisionadas no entram nessa conta), a conta apresentava a seguinte estrutura:
Contas a Pagar x3
Pagtos. de despesas ? 4.050.000 Despesas provisionadas em x3
350.000 Saldo final
Pagamento de despesas = 220.000 + 4.050.000 350.000 = 3.920.000.

Gabarito: B

Pgina237:acrescentarrazonetenofinaldocomentriodaquesto13.
SF SI = 3.000, que o valor da despesa provisionada e no paga lanada no resultado de x2. Ou ento: X Y
= 3.000. Essa variao positiva somada ao lucro lquido para eliminar a despesa provisionada que est
includa nele, mas que ainda no foi paga.
Contas a Pagar x2
1.000 Saldo inicial (SI)
Pagamentos em x2 43.700 46.700 Despesas provisionadas em x2
4.000 Saldo final (SF)
Gabarito: E

Pginas241e242:excluiraquesto25(cabealhoecomentrio)erenumerarorestante.

Pgina249:acrescentarotextoemvermelhonocomentriodaquesto31(novaquesto30).
Na apurao do lucro lquido ajustado, devem ser eliminadas do resultado as despesas e receitas que no
afetaram o fluxo de caixa:
Prejuzo lquido do exerccio ( 7.500)
Despesa de depreciao 21.000
Despesa financeira 12.500
Resultado da equivalncia patrimonial ( 9.000)
Variaes no ativo operacional
Valores a receber de clientes (10.000)
Estoques 1.000
Seguros pagos antecipadamente ( 3.500)
12.500
Variaes no passivo operacional
Fornecedores 35.000
IR/CSLL a pagar 2.000
Adiantamentos de clientes 2.500
39.500
Fluxos das atividades operacionais 44.000
Pgina250:acrescentarotextoemvermelhonocomentriodaquesto33(novaquesto32).
A variao em Emprstimos a Pagar foi de: 157.500 120.000 = 37.500. Entretanto, esto embutidos
nesse valor os juros de 12.500, que sero pagos junto com o capital, em 31/12/2012. O aumento de
capital foi de 10.000. Gabarito: C

Pginas251a254:Substituirotpico1pelotextoaseguir;Otpico1.1serrenumeradopara
3.1;excluirotextotachadoeacrescentarotextoemvermelho.
1 Objetivo
O objetivo do CPC 04 (R1) Ativo Intangvel definir o tratamento contbil geral aplicvel aos ativos
intangveis que no estejam tratados, de forma especfica, em outros pronunciamentos. Assim, se houver
pronunciamento especfico, ele prevalece sobre o CPC 04 (R1). Por exemplo, esse pronunciamento no deve
ser aplicado nos seguintes casos:
1 - ativos intangveis mantidos por uma entidade para venda no curso ordinrio dos negcios (ver CPC 16
(R1) Estoques e CPC 17 (R1) Contratos de Construo);
2 - ativos fiscais diferidos (ver CPC 32 Tributos sobre o Lucro);
3 - arrendamentos mercantis, dentro do alcance do CPC 06 (R1) Operaes de Arrendamento
Mercantil;


4 - ativos oriundos de planos de benefcios a empregados (ver CPC 33 (R1) Benefcios a

Empregados);
5 - ativos financeiros, conforme definido no CPC 39. O reconhecimento e a mensurao de alguns
ativos financeiros so tratados pelo CPC 35 (R2) Demonstraes Separadas, CPC 36 (R3)
Demonstraes Consolidadas e CPC 18 (R2) Investimento em Coligada, em Controlada e em
Empreendimento Controlado em Conjunto;
6 - gio por expectativa de rentabilidade futura (goodwill) adquirido em combinao de negcios (ver
CPC 15 (R1) Combinao de Negcios);
7 - custos de aquisio diferidos e ativos intangveis advindos de direitos contratuais de seguradora, dentro
do alcance do CPC 11 Contratos de Seguro, que contm exigncias de divulgao especficas para os
custos de aquisio diferidos, porm no trata dos aludidos ativos intangveis. Assim sendo, as
exigncias de divulgao do CPC 04 (R1) devem ser aplicadas para tais ativos intangveis;
8 - ativos intangveis no circulantes classificados como mantidos para venda (ou includos em um
grupo de ativos a ser alienado, que classificado como mantido para venda), conforme CPC 31
Ativo No Circulante Mantido para Venda e Operao Descontinuada.
O CPC 04 (R1) estabelece que, apenas se determinados critrios especificados forem atendidos, uma entidade
deve reconhecer contabilmente um ativo intangvel. Tambm especifica como mensurar o valor contbil dos
ativos intangveis, exigindo divulgaes especficas sobre eles.
2 Alcance
O CPC 04 (R1) aplica-se contabilizao de todos ativos intangveis, salvo as seguintes excees:
1 - ativos intangveis dentro do alcance de outro pronunciamento;
2 - ativos financeiros, conforme definidos no CPC 39 Instrumentos Financeiros: Apresentao;
3 - no reconhecimento e mensurao de ativos advindos da explorao e avaliao de recursos
minerais (ver CPC 34 Explorao e Avaliao de Recursos Minerais, quando emitido);
4 - gastos com desenvolvimento e extrao de minerais, leo, gs natural e recursos naturais no
renovveis similares.
Ativo com elementos tangveis e intangveis Para identificar se um bem com elementos intangveis e
tangveis deve ser tratado como ativo imobilizado ou intangvel, a entidade deve considerar qual o elemento
mais significativo. O CPC 04 (R1) apresenta este exemplo: um software de uma mquina-ferramenta
controlada por computador que no funciona sem esse software especfico parte integrante do referido
equipamento, devendo ser tratado como ativo imobilizado. O mesmo raciocnio se aplica ao sistema
operacional que parte integrante de um computador. Quando o software no parte integrante do
respectivo hardware, ele deve ser tratado como ativo intangvel.
01. (Auditor Fiscal-PR/UEL/2012) Para efeito de classificao contbil de um ativo para utilizao, com
vida til de cinco anos e de valor contbil significativo, como, por exemplo, o software do sistema
operacional de um computador, deve-se tratar o ativo como
a) ativo de investimento, em conjunto com o hardware.

b) ativo imobilizado, em conjunto com o hardware.

c) ativo intangvel, separadamente do hardware.

d) despesa, separadamente do hardware.
e) despesa, em conjunto com o hardware.
O enunciado dessa questo est incompleto. Para a classificao no imobilizado, o CPC 04 (R1) prev que
o software seja parte integrante (indissocivel, inseparvel) do computador. Gabarito: B
O CPC 04 (R1) tambm se aplica a gastos com propaganda, marcas, patentes, treinamento, incio das
operaes (tambm denominados pr-operacionais) e atividades de pesquisa e desenvolvimento, desde que
relacionados ao intangvel.
Pesquisa a investigao original e planejada realizada com a expectativa de adquirir novo conhecimento e
entendimento cientfico ou tcnico.
Desenvolvimento a aplicao dos resultados da pesquisa ou de outros conhecimentos em um plano ou
projeto visando produo de materiais, dispositivos, produtos, processos, sistemas ou servios novos ou
substancialmente aprimorados, antes do incio da sua produo comercial ou do seu uso.
Produo de novos
Pesquisa Desenvolvimento produtos ou servios
Apesar de as atividades de pesquisa e desenvolvimento de produtos novos poderem gerar um ativo com
substncia fsica (por exemplo, um prottipo), o elemento fsico do ativo secundrio em relao ao seu
componente intangvel, isto , o conhecimento incorporado ao mesmo.
No caso de arrendamento financeiro, o ativo correspondente pode ser tangvel ou intangvel. Se for o caso,
aps o reconhecimento inicial, o arrendatrio de um ativo intangvel recebido mediante arrendamento
financeiro deve aplicar CPC 04 (R1) para sua contabilizao. Direitos cedidos por meio de contratos de
licenciamento para itens como filmes cinematogrficos, gravaes em vdeo, peas, manuscritos, patentes e
direitos autorais esto fora do alcance do CPC 06 (R1) Operaes de Arrendamento Mercantil. Portanto, so
alcanados pelo CPC 04 (R1).
As excluses do alcance CPC 04 (R1) podem ocorrer no caso de determinadas atividades ou transaes que,
de to especializadas, do origem a questes que requerem tratamento diferenciado. Essas questes ocorrem
na contabilizao de gastos com a explorao ou o desenvolvimento e a extrao de petrleo, gs e depsitos
minerais de indstrias extrativas ou no caso de contratos de seguro, aos quais o CPC 04 (R1) no aplicvel.
Entretanto, esse pronunciamento aplica-se a outros ativos intangveis utilizados (caso do software) e a outros
gastos incorridos (como os gastos pr-operacionais) por indstrias extrativas ou seguradoras.
3 Definio
No intangvel, so classificados os direitos que tenham por objeto bens incorpreos (imateriais) destinados
manuteno da companhia ou exercidos com essa finalidade, inclusive o fundo de comrcio adquirido.
Nos termos do CPC 04 (R1), ativo intangvel um ativo no monetrio (no representado por dinheiro ou
por direito a ser recebido em moeda) sem substncia fsica.


Segundo esse pronunciamento, para ser registrado como intangvel, um ativo precisa ser:
1 - identificvel;
2 - controlado; e
3 - gerador de benefcios econmicos futuros, que podem incluir a receita da venda de produtos ou
servios, reduo de custos ou outros benefcios resultantes do uso do ativo pela entidade.
Portanto, desde que identificveis, controlados pela entidade e geradores de benefcios econmicos futuros,
so exemplos de ativos intangveis:
1 - Programas de computador.
2 - Marcas.
3 - Patentes.
4 - Direitos autorais.
5 - Direitos sobre filmes cinematogrficos.
6 - Listas de clientes.
7 - Direitos sobre hipotecas.
8 - Licenas de pesca.
9 - Quotas de importao.
10 - Franquias.
11 - Relacionamentos com clientes ou fornecedores.
12 - Fidelidade de clientes.
13 - Participao no mercado.
14 - Direitos de comercializao.
Caso um item abrangido pelo CPC 04 (R1) no atenda definio de ativo intangvel (ser identificvel,
controlado e gerador de benefcios econmicos futuros), o gasto incorrido na sua aquisio ou gerao
interna deve ser reconhecido como despesa quando incorrido. No entanto, se o item no reconhecvel como
ativo intangvel for adquirido em uma combinao de negcios, passa a fazer parte do gio derivado da
expectativa de rentabilidade futura (goodwill) reconhecido na data da aquisio.
3 1.1 Identificao
O ativo intangvel precisa ser identificvel para se diferenciar do gio derivado da expectativa de
rentabilidade futura (goodwill). O gio reconhecido em uma combinao de negcios um ativo que
representa benefcios econmicos futuros gerados por outros ativos no identificados individualmente e
reconhecidos separadamente. Tais benefcios econmicos futuros podem decorrer da sinergia (cooperao)
entre os ativos identificveis adquiridos ou de ativos que, individualmente, no se qualificam para
reconhecimento em separado nas demonstraes contbeis.
Conforme o CPC 15 (R1), o adquirente deve reconhecer o ativo intangvel da adquirida, pelo valor justo, na
data da aquisio, um ativo intangvel da adquirida separadamente do gio derivado da expectativa de
rentabilidade futura (goodwill) apurado em uma combinao de negcios, independente de o ativo ter sido
reconhecido pela adquirida antes da aquisio da empresa. Por exemplo, a adquirente reconhece como ativo,
separadamente do goodwill, um projeto de pesquisa e desenvolvimento em andamento da adquirida, se o

projeto que atende definio de ativo intangvel. Um projeto de pesquisa e desenvolvimento em andamento
da adquirida atende definio de ativo intangvel quando:
(...)
Acrescentaressaquestodepoisdaqueston06dapgina254.
(Auditor/Receita Federal/Esaf/2012) A empresa Controle S/A recebeu um laudo de avaliao da empresa

adquirida Invest S/A, com os seguintes dados:
Laudo de avaliao Empresa Invest S/A

Avaliao Contbil
Marcas e Patentes R$ 500.000,00 R$ 0,00
Carteira de Clientes direito R$ 150.000,00 R$ 0,00
Expectativa de rentabilidade futura R$ 1.200.000,00 R$ 0,00
Frmulas R$ 50.000,00 R$ 0,00
Imobilizado R$ 100.000,00 R$ 100.000,00
Total R$ 2.000.000,00 R$ 100.000,00
Essa operao, de aquisio, gera um lanamento contbil na empresa
a) Invest S/A na conta de ativo intangvel marcas e patentes de R$ 500.000,00.

b) Controle S/A na conta de valores a receber de R$ 150.000,00.
c) Invest S/A na conta de intangvel de R$ 650.000,00.
d) Controle S/A na conta de investimento gio de R$ 1.200.000,00.
e) Invest S/A na conta de imobilizado R$ 2.000.000,00.
A investidora pagou R$ 2 milhes, incluindo R$ 1,2 milhes a ttulo de goodwill, por um ativo total
registrado contabilmente por R$ 100 mil. Assim, em razo dos intangveis no reconhecidos
contabilmente, foi paga a quantia de R$ 700 mil.
Valor contbil do ativo 100.000
Intangveis no reconhecidos 700.000
gio (goodwill) 1.200.000
Total 2.000.000
Goodwill o gio por expectativa de rentabilidade futura, classificado no ativo no circulante

investimentos. Marcas e Patentes, Carteira de Clientes e Frmulas so ativos intangveis. Gabarito: D
(...)
2 - resulta de direitos contratuais (concesso de servios pblicos, por exemplo) ou outros direitos
legais, independente de tais direitos serem transferveis ou separveis da entidade ou de outros
direitos e obrigaes.

Pginas256e257:renumerarotpico1.3para4eacrescentarapalavraemvermelho
4 1.3 Reconhecimento
(...)
10. (Tcnico/Cespe) A contabilizao do ativo intangvel baseia-se na sua vida til e, consequentemente,
um intangvel com vida til definida deve ser amortizado periodicamente, o que no se aplica nos
casos de intangveis com vida til indefinida, que no chegam a ser reconhecidos no balano
patrimonial.
( ) certo
( ) errado
Desde que preencham os requisitos necessrios, os intangveis, com vida til definida ou no, devem ser
reconhecidos no balano. Os com vida til indefinida no sofrem amortizao. Gabarito: errado.
(...)
Os gastos posteriores ao reconhecimento de marcas, ttulos de publicaes, logomarcas, listas de clientes etc.
(adquiridos externamente ou gerados internamente) devem ser reconhecidos no resultado, quando incorridos,
uma vez que no se consegue separ-los de outros gastos incorridos no desenvolvimento do negcio como um
todo. Somente em raras ocasies os esses gastos subsequentes posteriores devem ser reconhecidos no valor
contbil de um ativo.

Pginas258e259:Ostpicos1.4,1.5e1.5.1serorenumeradospara5,6e6.1,respectivamente;
excluirotextotachadoeacrescentarotextoemvermelho.
5 1.4 Aquisio separada
(...)
Exemplos de custos diretamente atribuveis so a preparao do ativo:
(...)
Exemplos de gastos que no fazem parte do custo de um ativo intangvel:
(...)
6 1.5 Ativo intangvel gerado internamente
Muitas vezes, difcil invivel avaliar se um ativo intangvel gerado internamente (criado na prpria
empresa) se qualifica para o reconhecimento, devido s dificuldades para:
(...)
Cuidado! O gil por expectativa de rentabilidade futura gerado internamente no deve ser reconhecido como
ativo. Entretanto um ativo intangvel gerado internamente deve ser reconhecido em certos casos.
6.1 1.5.1 Fase de pesquisa

(...)
Cuidado! O desenvolvimento de uma nova tecnologia, por exemplo, pode ser um ativo intangvel, assim
como o projeto de construir bens com essa tecnologia. No entanto, os produtos fabricados com o seu uso,
como ferramentas e matrizes mquinas, so tangveis.
8 1.7 Perodo Vida til e mtodo de amortizao
1 - fazem fizerem parte do custo de ativo intangvel que atenda atende aos critrios de
reconhecimento; ou
2 - o item adquirido em uma combinao de negcios e no pode ser reconhecido como ativo
intangvel. Nesse caso, esse o gasto (includo no custo da combinao de negcios) deve fazer
parte do valor atribuvel ao gio derivado da expectativa de rentabilidade futura (goodwill) na data
de aquisio.
Nesse contexto, o Comit de Pronunciamentos Contbeis editou o CPC 05 (R1), que trata das divulgaes
sobre partes relacionadas.
2 Objetivo
Pgina281:acrescentarotextoseseguirantesdaquesto04.
(viii) a entidade, ou qualquer membro de grupo do qual ela faz parte, fornece servios de pessoal-
chave da administrao da entidade que reporta ou controladora da entidade que reporta.
Pgina295:substituirotpico1Arrendamentomercantil(leasing)pelotextoaseguir;tpico1.1
serrenumeradopara3.
1 Alcance
O CPC 06 (R1) estabelece os critrios contbeis e as divulgaes apropriadas a serem aplicados por
arrendatrios e arrendadores s operaes de arrendamento mercantil financeiro e operacional, bem como
ao leaseback.
O CPC 06 (R1) deve ser aplicado na contabilizao de todas as operaes de arrendamento mercantil, exceto
nos seguintes casos:


1 - arrendamentos mercantis para explorar ou usar minrio, petrleo, gs natural e recursos

similares no regenerveis; e
2 - acordos de licenciamento para itens tais como fitas cinematogrficas, registros de vdeo, peas de
teatro, manuscritos, patentes e direitos autorais (copyrights).
Entretanto, o CPC 06 (R1) no deve ser aplicado como base de mensurao para:
1 - propriedade detida por arrendatrio que seja contabilizada como propriedade de investimento
(CPC 28 Propriedade para Investimento);
2 - propriedade de investimento fornecida pelos arrendadores sob a forma de arrendamentos
mercantis operacionais (CPC 28);
3 - ativos biolgicos dentro do alcance do CPC 29 Ativo Biolgico e Produto Agrcola detidos por
arrendatrios sob a forma de arrendamentos mercantis financeiros; ou
4 - ativos biolgicos dentro do alcance do CPC 29 fornecidos por arrendadores sob a forma de
arrendamentos mercantis operacionais.
O CPC 06 (R1) aplica-se a acordos que transfiram o direito de usar ativos mesmo que existam servios
substanciais relativos ao seu funcionamento ou manuteno prestados pelos arrendadores. Por exemplo,
arrendamento que inclui a manuteno e conserto dos bens arrendados. Todavia, no se aplica a contratos de
servio que no transfiram o direito de usar os ativos de uma parte contratante para a outra.
2 Definies
Para os fins do arrendamento mercantil, as definies do CPC no consideram se h ou no a transmisso da

propriedade do bem arrendado ao arrendatrio, preferindo levar em conta a essncia econmica da
transao, ou seja, se ocorre a transferncia substancial dos riscos e benefcios relativos propriedade do
ativo. Dentro desse raciocnio, o CPC 06 (R1) adota as seguintes definies:
Arrendamento mercantil um acordo pelo qual o arrendador transmite ao arrendatrio, em troca de um
pagamento ou srie de pagamentos, o direito de usar um ativo por um perodo de tempo acordado.
Arrendamento mercantil financeiro aquele em que h transferncia substancial dos riscos e benefcios
inerentes propriedade de um ativo. O ttulo de propriedade pode ou no vir a ser transferido (ainda que o
bem no seja transferido para o arrendatrio, na essncia, como se pertencesse ao arrendatrio, uma vez
que ele recebe a transferncia substancial dos riscos e benefcios inerentes propriedade).
Arrendamento mercantil operacional um arrendamento mercantil diferente de um arrendamento
mercantil financeiro. Vale dizer, no h transferncia substancial dos riscos e benefcios inerentes
propriedade do bem (na essncia, como se o bem continuasse a pertencer ao arrendante).
Arrendamento mercantil no cancelvel um arrendamento mercantil que cancelvel apenas:
1 - aps a ocorrncia de alguma contingncia remota;
2 - com a permisso do arrendador;
3 - se o arrendatrio contratar um novo arrendamento mercantil para o mesmo ativo ou para um
ativo equivalente com o mesmo arrendador; ou
4 - aps o pagamento pelo arrendatrio de uma quantia adicional tal que, no incio do arrendamento
mercantil, a continuao do arrendamento mercantil seja razoavelmente certa.

Incio do arrendamento mercantil a mais antiga entre a data do acordo de arrendamento mercantil e a data
de um compromisso assumido pelas partes quanto s principais disposies do arrendamento mercantil.
Nessa data:
1 - um arrendamento mercantil deve ser classificado como arrendamento mercantil financeiro ou
arrendamento mercantil operacional; e
2 - no caso de arrendamento mercantil financeiro, as quantias a reconhecer no comeo do prazo do
arrendamento mercantil so determinadas.
Comeo do prazo do arrendamento mercantil a data a partir da qual o arrendatrio passa a poder exercer o
seu direito de usar o ativo arrendado. a data do reconhecimento inicial do arrendamento mercantil (isto ,
o reconhecimento dos ativos, passivos, receita ou despesas resultantes do arrendamento mercantil, conforme
for apropriado).
Prazo do arrendamento mercantil o perodo no cancelvel pelo qual o arrendatrio contratou o
arrendamento mercantil do ativo juntamente com quaisquer prazos adicionais pelos quais o arrendatrio tem
a opo de continuar a arrendar o ativo, com ou sem pagamento adicional, quando no incio do
arrendamento mercantil for razoavelmente certo que o arrendatrio exercer a opo.
Valor justo o valor pelo qual um ativo pode ser negociado, ou um passivo liquidado, entre partes
interessadas, conhecedoras do negcio e independentes entre si, com a ausncia de fatores que pressionem
para a liquidao da transao ou que caracterizem transao compulsria.
Vida econmica :
(a) o perodo durante o qual se espera que um ativo seja economicamente utilizvel por um ou mais
usurios; ou
(b) o nmero de unidades de produo ou de unidades semelhantes que um ou mais usurios
esperam obter do ativo.
Vida til o perodo remanescente estimado, a partir do comeo do prazo do arrendamento mercantil, sem
limitao pelo prazo do arrendamento mercantil, durante o qual se espera que os benefcios econmicos
incorporados no ativo sejam consumidos pela entidade.
Custos diretos iniciais so custos incrementais que so diretamente atribuveis negociao e estruturao
de um arrendamento mercantil, exceto os custos incorridos pelos arrendadores fabricantes ou comerciantes.
Investimento bruto no arrendamento mercantil a soma:
(a) dos pagamentos mnimos do arrendamento mercantil a receber pelo arrendador segundo um
arrendamento mercantil financeiro; e
(b) de qualquer valor residual no garantido atribudo ao arrendador. Investimento lquido no
arrendamento mercantil o investimento bruto no arrendamento mercantil descontado taxa de
juros implcita no arrendamento mercantil.
Receita financeira no realizada a diferena entre:

(a) o investimento bruto no arrendamento mercantil; e
(b) o investimento lquido no arrendamento mercantil.
Pagamento contingente a parcela dos pagamentos do arrendamento mercantil que no seja de quantia
fixada, e sim baseada na quantia futura de um fator que se altera sem ser pela passagem do tempo (por


exemplo, percentual de vendas futuras, quantidade de uso futuro, ndices de preos futuros, taxas futuras de
juros do mercado).
Um contrato de arrendamento mercantil pode conter clusula de ajuste dos pagamentos com base em
alteraes do custo de construo ou aquisio da propriedade arrendada ou devido a alteraes em outra
mensurao de custo ou valor, tais como nveis gerais de preos, ou nos custos de financiamento do
arrendamento mercantil por parte do arrendador, durante o perodo entre o incio do arrendamento
mercantil e o comeo do prazo do arrendamento mercantil. Se isso ocorrer, o efeito de tais alteraes deve ser
considerado como tendo ocorrido no incio do arrendamento mercantil.
A definio de arrendamento mercantil inclui contratos para o aluguel de ativo que contenham clusula que
d ao arrendatrio a opo de adquirir o ativo aps o cumprimento das condies acordadas. Esses contratos
so conhecidos como contratos de aluguel-compra (arrendamento + opo de compra).
O CPC 06 (R1) utiliza o termo valor justo de forma diferente, em alguns aspectos, da definio de valor justo
do CPC 46 Mensurao do Valor Justo. Portanto, ao aplicar o primeiro, a entidade deve mensurar o valor
justo de acordo com o CPC 06, e no com o CPC 46.
3 1.1 Caractersticas e classificao do arrendamento mercantil
Pgina297:excluirotextotachadoeincluirotextomevermelho.
No caso de imvel, para classificar o arrendamento como operacional ou financeiro, a entidade deve avaliar
individualmente o terreno e a edificao. Um aspecto importante a considerar que o terreno, em regra, tem
vida til indefinida. Por isso, pode ser mais adequado classificar seu arrendamento como operacional.
Na classificao e contabilizao de um arrendamento mercantil de terreno e edifcio, os pagamentos
mnimos do arrendamento mercantil devem ser apropriados entre o terreno e o edifcio proporcionalmente
aos valores justos de cada um no incio do arrendamento. Se os pagamentos do arrendamento mercantil no
puderem ser seguramente alocados entre esses dois elementos, a totalidade do arrendamento mercantil deve
ser classificada como arrendamento mercantil financeiro, salvo se ficar claro que ambos os elementos so
arrendamentos mercantis operacionais.
Pginas 298 e 299: excluir a questo 04; acrescentar o texto a seguir aps a questo 05 e
renumerarotpico1.2para4;acrescentarotextoemvermelho.
Valor residual no garantido a parte do valor residual do ativo arrendado, cuja realizao pelo arrendador
no esteja assegurada ou esteja unicamente garantida por uma parte relacionada com o arrendador.
4 1.2 Arrendamento mercantil financeiro no arrendatrio
Reconhecimento inicial No comeo do prazo de arrendamento mercantil, o arrendatrio deve reconhecer o

arrendamento mercantil financeiro como ativo e passivo, simultaneamente, no seu balano pelo menor entre
os seguintes valores, determinados no incio do arrendamento mercantil:
valor justo da propriedade arrendada; ou
valor presente dos pagamentos mnimos do arrendamento mercantil.


Pagamentos mnimos do arrendamento mercantil so os pagamentos durante o prazo do arrendamento

mercantil que o arrendatrio est ou possa vir a ser obrigado a fazer, excluindo pagamento contingente, custos
relativos a servios e impostos a serem pagos pelo arrendador e a ele serem reembolsados, juntamente com:
(a) para o arrendatrio, quaisquer quantias garantidas pelo arrendatrio ou por parte relacionada a
ele; ou
(b) para o arrendador, qualquer valor residual garantido ao arrendador:
(i) pelo arrendatrio;
(ii) por parte relacionada com o arrendatrio; ou
(iii) por terceiro no relacionado com o arrendador que seja financeiramente capaz de dar
cumprimento s obrigaes segundo a garantia.
Contudo, se o arrendatrio tiver a opo de comprar o ativo por um preo que se espera seja suficientemente
mais baixo do que o valor justo na data em que a opo se torne exercvel, para que, no incio do arrendamento
mercantil, seja razoavelmente certo que a opo ser exercida, os pagamentos mnimos do arrendamento
mercantil compreendem os pagamentos mnimos a serem feitos durante o prazo do arrendamento mercantil
at data esperada do exerccio dessa opo de compra e o pagamento necessrio para exerc-la.
A taxa de desconto a ser utilizada no clculo do valor presente dos pagamentos mnimos do arrendamento
mercantil deve ser a taxa de juros implcita no arrendamento mercantil, se for praticvel determinar essa
taxa. Se no for, deve ser usada a taxa incremental de financiamento do arrendatrio. Quaisquer custos
diretos iniciais do arrendatrio devem ser adicionados quantia reconhecida como ativo.
Taxa de juros implcita no arrendamento mercantil a taxa de desconto que, no incio do arrendamento
mercantil, faz com que o valor presente agregado:
a) dos pagamentos mnimos do arrendamento mercantil; e
b) do valor residual no garantido seja igual soma:
(i) do valor justo do ativo arrendado; e
(ii) de quaisquer custos diretos iniciais do arrendador.
Taxa de juros incremental de financiamento do arrendatrio a taxa de juros que o arrendatrio teria de
pagar num arrendamento mercantil semelhante ou, se isso no for determinvel, a taxa em que, no incio do
arrendamento mercantil, o arrendatrio incorreria ao pedir emprestado por prazo semelhante, e com
segurana semelhante, os fundos necessrios para comprar o ativo.
Pgina302:acrescentarotextoemvermelhoerenumerarotpico.
No arrendatrio:
D - Despesas de Depreciao
C - Depreciao Acumulada
5 1.3 Arrendamento mercantil operacional no arrendatrio

(...)
No arrendatrio:
D - Despesas de Arrendamento Mercantil
C - Caixa ou Bancos


Pgina303:excluirotextotachado
Os custos diretos iniciais so muitas vezes incorridos por parte dos arrendadores e incluem valores como
comisses, honorrios legais e custos internos que sejam incrementais e diretamente atribuveis negociao
e estruturao do arrendamento mercantil. (...)
Mensurao subsequente O reconhecimento da receita financeira deve basear-se no padro que reflita a
taxa de retorno peridica constante sobre o investimento lquido do arrendador no arrendamento mercantil
financeiro.
No arrendador, apropriao da receita de acordo com o regime de competncia:
D - Juros Ativos a Apropriar
C - Receita Financeira AMF
No arrendador, recebimento de prestao do arrendamento:
D - Disponibilidades
C - Contas a Receber AMF
Pgina305:excluirotextotachado
Arrendadores fabricantes ou comerciantes podem utilizar taxas de juros artificialmente baixas a fim de atrair
clientes. O uso de tal taxa resultaria numa parte excessiva da receita total da transao sendo reconhecida no
momento da venda. Se forem fixadas taxas de juros artificialmente baixas, o lucro de venda deve ficar restrito
ao que se aplicaria se fosse utilizada uma taxa de juros do mercado.
Pgina306:renumerarostpicos1.5e1.6eacrescentarotextoemvermelho.
7 1.5 Arrendamento mercantil operacional no arrendador
(...)
No arrendador:
D - Caixa ou Contas a Receber
C - Receitas de Arrendamento Mercantil
(...)
8 1.6 Transao de venda e leaseback
(Esse pargrafo foi divido em 2 e o grfico inserido no meio.)

Uma transao de venda e leaseback (retroarrendamento pelo vendedor junto ao comprador) envolve a
venda de um ativo e o concomitante arrendamento mercantil do mesmo ativo pelo comprador ao vendedor
(por exemplo, A vende mquina para B, que aluga essa mquina ao vendedor, A).

Vende o bem para B
A B
Aluga o bem para A
O pagamento do arrendamento mercantil e o preo de venda so geralmente interdependentes por serem

negociados como um pacote. O tratamento contbil de uma transao de venda e leaseback depende do tipo
de arrendamento mercantil envolvido.
No vendedor-arrendatrio:
D - Contas a Receber 1.500
D - Depreciao Acumulada 600
C - Mquinas 1.600
C - Receitas a Apropriar (retificadora da conta a receber) 500
Se o leaseback for um arrendamento mercantil financeiro, a transao um meio pelo qual o arrendador
financia o arrendatrio, com o ativo como garantia (no uma venda real. De fato, o arrendatrio continua a
ter o controle e os riscos do bem, como se fosse o dono). Por essa razo, no apropriado considerar como
receita um excedente do preo de venda obtido sobre o valor contbil. Tal excedente deve ser diferido e
amortizado durante o prazo do arrendamento mercantil.
Se uma transao de venda e leaseback resultar em arrendamento mercantil operacional, e se estiver claro
que a transao estabelecida pelo valor justo, qualquer lucro ou prejuzo deve ser imediatamente
reconhecido (de fato o arrendatrio vendeu bem, mas manteve a sua posse por arrendamento). Por exemplo,
em operao envolvendo leaseback que resulta em arrendamento mercantil operacional, um imvel com
valor contbil de 1.000 vendido pelo valor justo de 1.200 (preo de venda igual a valor justo). Eis o registro
no arrendador arrendatrio:
(...)
Se o preo de venda estiver acima do valor justo, o excedente sobre o valor justo deve ser diferido e
amortizado durante o perodo pelo qual se espera que o ativo seja usado. Por exemplo, em operao
envolvendo leaseback que resulta em arrendamento mercantil operacional, um imvel com valor contbil de
1.000 vendido por 1.500, quando seu valor justo alcana 1.200. Eis o registro no arrendador arrendatrio:
Pgina315:incluirnovotpico1,oatual1Definiesqueserrenumeradopara2.
1 Alcance
O CPC 07 (R1) deve ser aplicado na contabilizao e divulgao de subveno governamental e de outras
formas de assistncia governamental. Para esses efeitos, o governo pode ser federal, estadual ou municipal,
agncias governamentais e rgos semelhantes, sejam locais, nacionais ou internacionais.


O pronunciamento no trata:
1 - dos problemas decorrentes da contabilizao de subveno governamental em demonstraes
contbeis em moeda de poder aquisitivo constante ou em informao suplementar de natureza
semelhante;
2 - da contabilizao de assistncia governamental ou outra forma de benefcio quando se determina
o resultado tributvel, ou quando se determina o valor do tributo, que no tenha seja subveno
governamental. Exemplos desses benefcios so isenes temporrias ou redues do tributo sem
a caracterstica de subveno governamental, como a permisso de depreciao acelerada,
redues de alquota etc.;
3 - da participao do governo no capital da entidade;
4 - de subveno governamental tratada pelo CPC 29 Ativo Biolgico e Produto Agrcola.
2 1 Definies
Pgina331:incluirnovostpicos1e2,oatual1Definiesqueserrenumeradopara3.
1 Objetivo
O CPC 08 (R1) Custos de Transao e Prmios na Emisso de Ttulos e Valores Mobilirios estabelece o
tratamento contbil aplicvel ao reconhecimento, avaliao e divulgao dos custos de transao incorridos e
dos prmios recebidos no processo de captao de recursos por intermdio da emisso de ttulos
patrimoniais e/ou de dvida, como aes e debntures.
Seu objetivo prescrever o critrio contbil aplicvel ao registro dos custos incrementais (adicionais)
incorridos na distribuio pblica primria de aes ou bnus de subscrio (primeira negociao com os
ttulos), na aquisio e alienao das prprias aes, na captao de recursos por meio de emisso de ttulos
de dvida, bem como dos prmios na emisso de debntures e outros ttulos patrimoniais e de dvida.
2 Alcance
O CPC 08 (R1) regula a contabilizao e evidenciao dos custos de transao incorridos na distribuio
primria de aes ou bnus de subscrio, na aquisio e alienao de aes prprias, na captao de recursos
por meio da contratao de emprstimos ou financiamentos ou pela emisso de ttulos de dvida, bem como
dos prmios na emisso de debntures e outros instrumentos de dvida ou de patrimnio lquido,
denominados ttulos e valores mobilirios TVM).
3 1 Definies

Pgina353:substituiroprimeiropargrafopelotextoaseguir.
Prevista no CPC 09, a demonstrao do valor adicionado (DVA) tem por objetivo evidenciar a riqueza
econmica produzida pela entidade em determinado exerccio. Representa um dos elementos componentes
do balano social.
A DVA expe o valor adicionado pela empresa em razo de suas atividades; a forma de distribuio da
riqueza gerada, entre empregados, acionistas, financiadores de capital, governo, comunidade; e a parcela
retida na empresa para reinvestimento.
Sua elaborao deve levar em conta a Estrutura Conceitual para Elaborao e Divulgao de Relatrio
Contbil-Financeiro e seus dados so obtidos principalmente a partir da demonstrao do resultado do
exerccio.
A distribuio da riqueza criada deve ser detalhada, na DVA, no mnimo, da seguinte forma:
1 - pessoal e encargos;
2 - impostos, taxas e contribuies;
3 - juros e aluguis;
4 - juros sobre o capital prprio (JCP) e dividendos;
5 - lucros retidos/prejuzos do exerccio.
Pginas 356 e 357: excluir todo o tpico 2 Aspectos legais e renumerar o tpico 3 Modelo
propostopeloCPCpara2.
Pgina 377: Inserir o novo tpico a seguir antes do 1 Definio, que ser renumerado para 2;
acrescentarotextoemvermelho.
1 Objetivo
O objetivo do CPC 10 (R1) Pagamento Baseado em Aes estabelecer procedimentos para

reconhecimento e divulgao, nas demonstraes contbeis, das transaes com pagamento baseado em
aes realizadas pela entidade. O pronunciamento exige que os efeitos das transaes com pagamento
baseado em aes estejam refletidos no resultado e no balano patrimonial da entidade, incluindo despesas
associadas com transaes por meio das quais as opes de aes so outorgadas a empregados.
2 1 Definio
Transao com pagamento baseado em aes o negcio no qual a entidade:

1 - recebe produtos ou servios de fornecedor ou empregado mediante acordo com pagamento
baseado em aes; ou

2 - incorre em passivo para liquidar a transao com o fornecedor ou empregado mediante acordo
com pagamento baseado em aes, quando outra entidade do grupo (uma controlada, por
exemplo) recebe os produtos ou servios correspondentes.
Por exemplo, o CPC 10 (R1) pode ter aplicao em entidades que:

1 - emitem aes ou opes de aes para seus empregados ou outras partes;
2 - mantm planos de aes e de opes de aes como parte da remunerao de diretores,
executivos e outros empregados; e
3 - emitem aes ou opes de aes para pagamento de seus fornecedores e prestadores de servios.
A transao com pagamento baseado em aes pode ser liquidada:

1 - em aes, opes de aes ou outro instrumento patrimonial; ou
2 - em dinheiro (ou outros ativos), hiptese em que o clculo tem como base o valor ou preo das
aes.
Pgina 389: Inserir o novo tpico 1, alterar o nome e a numerao do antigo tpico 1 para 2
Aplicao.Renumerartodosostpicos.
1 Objetivo
O objetivo do CPC 12 Ajuste a Valor Presente especificar procedimentos para clculo dos ajustes
aplicveis aos ativos e passivos realizveis e exigveis a longo prazo e, no caso de efeito relevante, tambm aos
de curto prazo, no momento inicial em que tais ativos e passivos so reconhecidos, bem como nos balanos
subsequentes.
2 1 Aspectos gerais Aplicao
Pgina403:inserirotextoaseguirantesdoprimeiropargrafo.
O objetivo do CPC 15 (R1) aprimorar a relevncia, a confiabilidade e a comparabilidade das informaes

que a entidade fornece em suas demonstraes contbeis sobre a combinao de negcios e seus efeitos. Para
esse fim, o pronunciamento estabelece princpios e a forma como o adquirente deve:
1 - reconhecer e avaliar, em suas demonstraes contbeis:
a) os ativos identificveis adquiridos;
b) os passivos assumidos; e
c) as participaes societrias de no controladores na adquirida;
2 - reconhecer e mensurar o:
a) gio por expectativa de rentabilidade futura (goodwill adquirido) oriundo da combinao de
negcios; ou
b) ganho proveniente de compra vantajosa; e

3 - fornecer as informaes que devem ser divulgadas para possibilitar que os usurios das
demonstraes contbeis avaliem a natureza e os efeitos financeiros da combinao de negcios.
importante observar que o CPC 15 (R1) no trata dos efeitos da combinao de negcios nas
demonstraes individuais da adquirente, e sim nas demonstraes consolidadas, obrigatrias para as
companhias abertas. Ainda no foi editado pronunciamento que disponha claramente sobre os efeitos da
combinao de negcios nas demonstraes individuais da entidade adquirente. Talvez por isso haja grande
confuso, por exemplo, entre os registros contbeis na combinao de negcios e a aplicao do mtodo da
equivalncia patrimonial sobre o investimento que passa a ser controlado pela adquirente.
Para caracterizar a combinao de negcios, o importante haver a obteno do controle do negcio, e no
se isso ocorreu em virtude da aquisio de aes, fuso, ciso, incorporao ou qualquer outra forma jurdica.
Por exemplo, a incorporao de companhia controlada por sua controladora no se caracteriza como uma
combinao de negcios propriamente, uma vez que a investidora j detinha o controle da investida. No
entanto, a aquisio da controladora pela controlada uma combinao de negcios.
Na prtica, o nome dado transao pode no corresponder exatamente aos efeitos pretendidos ou causados
pelas partes interessadas. Assim, a essncia econmica da transao deve prevalecer sobre sua forma jurdica.
A expresso combinao de negcios abrange tambm as fuses e incorporaes entre partes independentes.
Para uma operao ser identificada como uma combinao de negcios, necessrio que os ativos adquiridos
e os passivos assumidos constituam um negcio.
Negcio um conjunto integrado de atividades e ativos capaz de ser conduzido e gerenciado para gerar
retorno, na forma de dividendos, reduo de custos ou outros benefcios econmicos, diretamente a seus
investidores ou outros proprietrios, membros ou participantes.
Se os ativos adquiridos no constituem um negcio, a entidade deve contabilizar a operao ou o evento
como aquisio de ativos. Nesse caso, o adquirente deve reconhecer os ativos identificveis adquiridos
individualmente (incluindo aqueles que atendam definio de ativo intangvel) e os passivos assumidos. O
custo do grupo deve ser alocado individualmente aos ativos identificveis e aos passivos que o compem,
com base em seus respectivos valores justos na data da compra. Operaes que no se caracterizem como
negcio no geram gio por expectativa de rentabilidade futura (goodwill).
A combinao de negcios disciplinada pelo CPC 15 (R1), cujo objetivo aprimorar a relevncia, a
confiabilidade e a comparabilidade das informaes que a entidade fornece, em suas demonstraes
contbeis, sobre combinao de negcios e seus efeitos. Para esse fim, o pronunciamento estabelece
princpios e exigncias da forma como o adquirente deve:
1 - reconhecer e mensurar, em suas demonstraes contbeis, os ativos identificveis adquiridos, os
passivos assumidos e as participaes societrias de no controladores na adquirida;
2 - reconhecer e mensurar o gio por expectativa de rentabilidade futura (goodwill adquirido)
proveniente da combinao de negcios ou o ganho proveniente de compra vantajosa (desgio); e


3 - divulgar informaes que possibilitem aos usurios das demonstraes a avaliao da natureza e
dos efeitos financeiros da combinao de negcios.
Negcio um conjunto integrado de atividades e ativos capaz de ser conduzido e gerenciado para gerar
retorno, na forma de dividendos, reduo de custos ou outros benefcios econmicos, diretamente a seus
investidores ou outros proprietrios, membros ou participantes. Por exemplo a Sociedade A adquire o
controle da Sociedade B em uma combinao de negcios (o que de fato importa a aquisio do controle do
negcio, no caso, o controle de B por A, independente de a operao jurdica ter sido uma simples aquisio,
fuso, incorporao etc.).
Na ausncia de evidncia em contrrio, quando estiver presente o gio por expectativa de rentabilidade
futura (goodwill) em determinado conjunto de ativos e atividades, supe-se que seja um negcio. Contudo,
um negcio no precisa ter gio por expectativa de rentabilidade futura.
Se os ativos adquiridos no constituem um negcio, ento a operao no uma combinao de negcios,
devendo ser contabilizada como uma aquisio de ativos. Por exemplo, a Sociedade X compra as mquinas e
os equipamentos de uma linha de produo da Sociedade Y. A formao de empreendimentos controlados
em conjunto (joint ventures) e a aquisio de um ativo ou um grupo de ativos que no constituam um
negcio no so combinaes de negcio, por isso esto fora do alcance do CPC 15 (R1).

3 Alcance
O CPC 15 (R1) aplicvel s operaes ou a outros eventos que atendam definio de combinao de
negcios. Todavia, ele no se aplica :
1 - formao de empreendimentos controlados em conjunto (joint ventures), sujeitos ao disposto no
CPC 19 (R1); contabilizao da formao de negcios em conjunto em suas demonstraes
contbeis;
2 - aquisio de ativo ou grupo de ativos que no constitua negcio;
3 - combinao de entidades ou negcios sob controle comum.
Os requisitos deste pronunciamento no se aplicam aquisio, por entidade de investimento, de

participao em controlada que deva ser mensurada ao valor justo por meio do resultado.
4 Mtodo de aquisio (purchase method)
A entidade deve contabilizar cada combinao de negcios pela aplicao do mtodo de aquisio, que
envolve:
Cada combinao de negcios deve ser contabilizada pelo mtodo de aquisio, a menos que a combinao
envolva entidades ou negcios sob controle comum (entre empresas do mesmo grupo econmico). A
aplicao do purchase method envolve.
1 - a identificao do adquirente;
2 - a determinao da data de aquisio;

3 - o reconhecimento e mensurao, pelos respectivos valores justos, dos ativos identificveis

adquiridos, dos passivos assumidos e das participaes societrias de no controladores na
adquirida; e
4 - reconhecimento e mensurao do goodwill ou do ganho proveniente de compra vantajosa.
Uma das partes da combinao de negcios sempre precisa ser identificada como a adquirente, ou seja, a
entidade que obtm o controle de um negcio (a adquirida), mesmo no caso de genunas fuses
(juridicamente, as sociedades fundidas so extintas, mas de fato uma delas pode estar adquirindo a outro a
ttulo de fuso apenas para efeitos tributrios ou empresariais).
1 Exemplo
O adquirente deve mensurar os ativos identificveis adquiridos e os passivos assumidos pelos respectivos
valores justos da data da aquisio. Ativos identificveis adquiridos e passivos assumidos podem incluir bens e
obrigaes que no estavam reconhecidos na contabilidade do alienante. Por exemplo, intangveis que no
estavam registrados contabilmente.
Pginas410e411:excluirotextotachado.
O adquirente pode ter de reconhecer ativos e passivos no registrados nas demonstraes contbeis da
adquirida. Por exemplo, o adquirente deve reconhecer os ativos intangveis identificveis adquiridos, como
uma marca ou uma patente ou um relacionamento com clientes, que no foram reconhecidos como ativos
nas demonstraes contbeis da adquirida por terem sido desenvolvidos internamente.
13 Contraprestao contingente
A contraprestao que o adquirente transfere em troca do controle sobre a adquirida deve incluir qualquer
contraprestao contingente, tanto ativa quanto passiva, reconhecida, na data da aquisio, pelo seu valor justo.
O adquirente deve classificar a obrigao de pagar uma contraprestao contingente como passivo ou como
componente do patrimnio lquido, com base nas definies de instrumento patrimonial e passivo
financeiro, constantes do item 11 do CPC 39 ou em outro pronunciamento tcnico, interpretao ou
orientao do CPC aplicvel. O adquirente deve classificar uma contraprestao contingente como ativo
quando o acordo lhe atribuir o direito de reaver parte da contraprestao j transferida, se certas condies
especficas forem satisfeitas.
Contraprestao contingente so obrigaes contratuais, assumidas pelo adquirente na operao de

combinao de negcios, de transferir ativos adicionais ou participaes societrias adicionais aos ex-
proprietrios da adquirida, caso certos eventos futuros ocorram ou determinadas condies sejam satisfeitas.

Contudo, uma contraprestao contingente tambm pode dar ao adquirente o direito de reaver parte da
contraprestao previamente transferida ou paga, caso determinadas condies sejam satisfeitas.
O adquirente deve classificar a obrigao de pagar uma contraprestao contingente que satisfaa a definio
de instrumento financeiro como passivo financeiro ou como componente do patrimnio lquido, com base
nas definies de instrumento patrimonial e passivo financeiro, constantes do item 11 do CPC 39
Instrumentos Financeiros: Apresentao. Por exemplo, se o lucro da companhia aumentar em 20% nos
prximos 2 anos, o alienante do negcio ter direita a uma remunerao adicional de R$ 1.000. O adquirente
deve classificar uma contraprestao contingente como ativo quando o acordo conferir ao adquirente o
direito de reaver parte da contraprestao j transferida, se certas condies especficas forem satisfeitas.
14 Perodo de mensurao
O perodo de mensurao aquele posterior data da aquisio, durante o qual o adquirente pode ajustar os
valores provisrios reconhecidos para uma combinao de negcios.
Quando a contabilizao inicial de uma combinao de negcios estiver incompleta ao trmino do exerccio
em que ocorrer, o adquirente deve, em suas demonstraes contbeis, apresentar valores provisrios para os
itens cuja contabilizao estiver incompleta incompletos. Durante (...)
Os custos diretamente relacionados aquisio so custos nos quais o adquirente incorre para efetivar a
combinao de negcios. Os custos diretamente relacionados com a operao de aquisio, vale dizer, nos
quais o adquirente incorre para efetivar a combinao de negcios, so tratados como despesa do exerccio e
no se acrescentam ao custo dos ativos lquidos adquiridos. Esses custos incluem honorrios de profissionais
e consultores, tais como advogados, contadores, peritos, avaliadores; custos administrativos gerais, inclusive
custos decorrentes da manuteno de departamento de aquisies; e custos de registro e emisso de ttulos de
dvida e de ttulos patrimoniais. O adquirente deve contabilizar os custos diretamente relacionados
aquisio como despesa no perodo em que forem incorridos e os servios forem recebidos, com apenas uma
exceo: os custos decorrentes da emisso de ttulos de dvida e de ttulos patrimoniais devem ser
reconhecidos de acordo com os seguintes pronunciamentos: CPC 08 (R1) Custos de Transao e Prmios
na Emisso de Ttulos, CPC 38 Instrumentos Financeiros: Reconhecimento e Mensurao e CPC 39
Instrumentos Financeiros: Apresentao.
Pgina422:excluirotextotachado.
Conforme o CPC 16 (R1), valor justo o preo que seria recebido pela venda de um ativo ou que seria pago
pela transferncia de um passivo em uma transao no forada entre participantes do mercado na data de
mensurao.

Segundo o CPC 29 Ativo Biolgico e Produto Agrcola, os estoques que compreendam o produto agrcola
que a entidade tenha colhido (caf, trigo), proveniente dos seus ativos biolgicos (plantao, pomar, gado),
devem ser mensurados no reconhecimento inicial pelo seu valor justo, deduzido dos gastos estimados no
ponto de venda menos as despesas de venda no momento da colheita, extrao etc.
Pgina480:Corrigirocomentriodaquesto10.
Custo de Aquisio das Mercadorias = 200.000 30.000 + 3.000 500 + 2.500 = 175.000
CMV = 175.000 x 60% = 105.000. Gabarito: C
Pgina501:atualizarosesquemasdocomentriodaquesto05.
Com a participao de 80%, que lhe assegura a maioria das aes com direito a voto, pode-se dizer que Alfa
controla Beta de forma direta.
Alfa tem participao em Gama de 90% (controle), cuja participao em Lmina de 10%.
Desse modo, Alfa titular de 90% dos 10% que Gama tem de Lmina:
90% 10%
Alfa Gama Lmina
90% x 10% = 9%
Participao indireta de Alfa em Lmina por intermdio de Gama: 90% x 10% = 9%.
Alfa tem participao em Beta de 80%, que participa de Lmina com 10%:
80% 10%
Alfa Beta Lmina
80% x 10% = 8%
Participao indireta de Alfa em Lmina por intermdio de Beta: 80% x 10% = 8%. Gabarito: E
Pginas508a510:excluirtodootpico5.4Aplicaodomtododaequivalnciapatrimonial;o
tpico5.4.1Organizaodecapitalderiscoserrenumeradopara5.4eassimemdiante.

Pgina512:renumerarotpico5.4.3etrocarotextopelaredaoaseguir.
5.4.36 Mudanas na participao societria
Se a participao societria de entidade em coligada ou em empreendimento controlado em conjunto for

reduzida, porm o investimento continuar a ser classificado como em coligada ou em empreendimento
controlado em conjunto, respectivamente, a investidora deve reclassificar para a demonstrao do resultado,
como receita ou despesa, a proporo da receita ou despesa previamente reconhecida em outros resultados
abrangentes que esteja relacionada com a reduo na participao societria, caso referido ganho ou perda
tivesse que ser reclassificado para a demonstrao do resultado, como receita ou despesa, na eventual baixa e
liquidao dos ativos e passivos relacionados.
5.4.47 Procedimentos para o mtodo da equivalncia patrimonial
Pginas513e514:renumerarotpico5.5.1ealterarseuttulo;trocartodootextodotpicopela
redaoaseguir.
5.58.1 Resultados com coligada e com empreendimento controlado em conjunto Resultados

com ativos que no constituem o negcio
Os resultados decorrentes de transaes ascendentes (upstream) e descendentes (downstream), envolvendo

ativos que no constituam um negcio, conforme definido pelo CPC 15 (R1), entre o investidor (incluindo
suas controladas consolidadas) e a coligada ou o empreendimento controlado em conjunto devem ser
reconhecidos nas demonstraes contbeis do investidor somente na extenso da participao de outros
investidores sobre essa coligada ou empreendimento controlado em conjunto, desde que esses outros
investidores sejam partes independentes do grupo econmico ao qual pertence a investidora. As transaes
ascendentes so, por exemplo, vendas de ativos da coligada ou do empreendimento controlado em conjunto
para o investidor. A participao da entidade no resultado de coligada ou empreendimento controlado em
conjunto resultante dessas transaes deve ser eliminada. As transaes descendentes so, por exemplo,
vendas de ativos do investidor para a coligada ou para o empreendimento controlado em conjunto.
5.58.2 Venda da controladora para controlada
Pgina515:novaestruturaparaogrfico.
Controladora
(vendedora)
Controlada
(compradora)

Pgina518:novaestruturaparaogrficoealterarcontaconformetextoemvermelho.
Controlada
(vendedora)
Controladora
(compradora)
(...)
Lucro lquido da controlada 100.000

Lucro no realizado (15.000)
Percentual de participao na controlada x 90%
Resultado positivo na equivalncia 76.500
Pginas541e542:excluirasquestes01e02.
Pgina552:excluirtextotachadoeinserirtextoemvermelho.
A parte no controladora de empreendimento controlado em conjunto deve contabilizar os seus interesses

no negcio em consonncia com o CPC 38 Instrumentos Financeiros: Reconhecimento e Mensurao como
um instrumento financeiro, a menos que tenha influncia significativa sobre o empreendimento controlado
em conjunto, hiptese em que se aplica o mtodo da equivalncia patrimonial.
(...)
4 - ativos intangveis;
5 - propriedades para investimentos;
6 - plantas portadoras.
O CPC 20 (R1) no se aplica a:

1 - ativo qualificvel mensurado ao valor justo, como por exemplo ativos biolgicos dentro do
alcance do CPC 29; ou


Pgina586:acrescentarotextoemvermelhoerenumerar.
8 Informaes gerais
A entidade deve divulgar as seguintes informaes gerais:

1 - os fatores utilizados para identificar os segmentos divulgveis da entidade, incluindo a base da
organizao (por exemplo, se a administrao optou por organizar a entidade em torno das
diferenas entre produtos e servios, reas geogrficas, ambiente regulatrio, ou combinao de
fatores, e se os segmentos operacionais foram agregados);
2 - os julgamentos feitos pela administrao na aplicao dos critrios de agregao do item 12. Isto
inclui breve descrio dos segmentos operacionais que tenham sido agregados dessa forma e os
indicadores econmicos que foram avaliados na determinao de que segmentos operacionais
agregados tenham caractersticas econmicas semelhantes; e
3 - tipos de produtos e servios a partir dos quais cada segmento divulgvel obtm suas receitas.
Pgina587:trocararedaodoprimeiropargrafodotpico9pelotextoabaixo.
9 Informaes sobre lucro ou prejuzo, ativo e passivo
A entidade deve divulgar o valor do lucro ou prejuzo de cada segmento divulgvel, bem como o valor total
dos ativos e passivos de cada segmento divulgvel se esse valor for apresentado regularmente ao principal
gestor das operaes. A entidade deve divulgar tambm as seguintes informaes sobre cada segmento se os
montantes especificados estiverem includos no valor do lucro ou prejuzo do segmento revisado pelo
principal gestor das operaes, ou for regularmente apresentado a este, ainda que no includo no valor do
lucro ou prejuzo do segmento:
Pginas613e614:excluirotextotachadoeacrescentarotextoemvermelho;renumerarostpicos
1 Espcies de provises
Quando o assunto proviso, as bancas de concursos e os contabilistas em geral no seguem risca o CPC
25, segundo o qual s existem provises do passivo.
Em sentido amplo, as provises podem ser retificadoras do ativo ou aumentativas do passivo. Alis, nesse
assunto, a questo mais recorrente das bancas justamente sobre proviso para devedores duvidosos (PDD
retificadora do ativo).
01. (Agente/PF/2012/Adaptado) A respeito dos registros contbeis das provises, julgue o item abaixo.
As provises retificadoras do ativo so constitudas debitando-se uma conta de despesa e creditando-se
uma conta patrimonial que represente a respectiva proviso.
( ) certo
( ) errado

A conta creditada pode ser PDD ou PCLD, por exemplo. Gabarito: certo.
Assim, sem levar em conta o sentido estrito dado ao termo pelo CPC 25, proviso a apropriao contbil de
um ativo ou passivo cuja existncia ainda se discute ou cujo valor incerto ou apenas estimvel (envolve
certo grau de estimativa ou previso). Como exemplo de proviso do ativo, a proviso para devedores
duvidosos, que retificadora; e do passivo, a proviso para indenizaes trabalhistas.
02. (Gestor Fazendrio-MG/Esaf) Assinale a opo que completa a frase corretamente.

Ao contabilizar a constituio de uma proviso, o setor de contabilidade da empresa dever
a) debitar a conta de proviso, qualquer que seja o seu motivo ou finalidade.

b) creditar a conta de proviso, qualquer que seja o seu motivo ou finalidade.
c) debitar a conta de proviso, se a sua constituio representar uma dvida ou obrigao de pagar.
d) creditar a conta de proviso, somente se a sua constituio representar uma reduo de ativo.
e) debitar a conta de proviso, se a sua constituio representar uma despesa.
Essa questo considera que as provises podem ser de duas espcies: retificadoras do ativo e aumentativas
do passivo exigvel. Em qualquer hiptese, seu registro feito a dbito de conta de despesa e a crdito de
conta de proviso. Gabarito: B
Portanto, preciso ficar atento ao fato de que nem sempre o que na prtica se denomina proviso tem a
caracterstica de incerteza quanto existncia ou valor.
1 Objetivo
O objetivo do CPC 25 estabelecer que sejam aplicados critrios de reconhecimento e bases de mensurao
apropriados a provises e a passivos e ativos contingentes e que seja divulgada informao suficiente nas
notas explicativas para permitir que os usurios entendam a sua natureza, oportunidade e valor.
2 Alcance
O CPC 25 deve ser aplicado por todas as entidades na contabilizao de provises, e de passivos e ativos
contingentes, exceto:
1 - os que resultem de contratos a executar, a menos que o contrato seja oneroso; e
2 - os cobertos por outro CPC.
O CPC 25 no se aplica a instrumentos financeiros (incluindo garantias) que se encontrem dentro do alcance
do CPC 38 Instrumentos Financeiros: Reconhecimento e Mensurao.
Contratos a executar so contratos pelos quais nenhuma parte cumpriu qualquer das suas obrigaes ou
ambas as partes s cumpriu parcialmente as suas obrigaes em igual extenso.
Quando outro CPC trata de um tipo especfico de proviso ou de passivo ou ativo contingente, prevalece sobre
o CPC 25. Por exemplo, certos tipos de provises so tratados nos Pronunciamentos Tcnicos relativos a:
1 - contratos de construo (CPC 17 Contratos de Construo);

2 - tributos sobre o lucro (CPC 32 Tributos sobre o Lucro);

3 - arrendamento mercantil (CPC 06 (R1) Operaes de Arrendamento Mercantil). Porm, como o
CPC 06 (R1) no contm requisitos especficos para tratar arrendamentos mercantis operacionais
que tenham se tornado onerosos, o CPC 25 aplica-se a tais casos;
4 - benefcios a empregados (CPC 33 Benefcios a Empregados);
5- contratos de seguro (CPC 11 Contratos de Seguro). Contudo, o CPC 25 aplica-se a provises e a
passivos e ativos contingentes de seguradora que no sejam os resultantes das suas obrigaes e
direitos contratuais, segundo os contratos de seguro dentro do alcance do CPC; e
6- contraprestao contingente de adquirente em combinao de negcios (CPC 15 Combinao de
Negcios).
32 Provises em sentido estrito
Pginas632a637:excluirotpico6Provisoparadevedoresduvidosos;eotpico6.1Proviso
paraperdasincorridaspassarasertpico7.
Pginas639a643:excluirdaquesto02a07erenumerarasrestantes.
(...)
1 - ativos imobilizados classificados como mantidos para venda (CPC 31);
2 - ativos biolgicos relacionados com a atividade agrcola que no sejam plantas portadoras (CPC
29). O CPC 27 aplica-se s plantas portadoras, mas no se aplica aos produtos dessas plantas;
3 - reconhecimento e mensurao de ativos de explorao e avaliao de recursos minerais (CPC 34,
quando for emitido); ou
4 - direitos sobre jazidas e reservas minerais tais como petrleo, gs natural, carvo mineral, dolomita
e recursos no renovveis semelhantes.
Todavia, o CPC 27 aplicvel aos ativos imobilizados usados para desenvolver ou manter os ativos descritos
nos itens 2 a 4 anteriores.
Planta portadora uma planta viva que:
1 - utilizada na produo ou no fornecimento de produtos agrcolas;
2 - cultivada para produzir frutos por mais de um perodo; e
3 - tem uma probabilidade remota de ser vendida como produto agrcola, exceto para eventual venda
como sucata.

3 Definies
No ativo imobilizado, conforme a Lei das S/A, classificam-se os direitos que tenham por objeto bens
corpreos destinados manuteno das atividades da companhia ou da empresa ou exercidos com essa
finalidade, inclusive os decorrentes de operaes que transfiram companhia os benefcios, riscos e controle
desses bens. Por exemplo, apesar de no ser proprietrio dos ativos arrendados, o arrendatrio de bens em
leasing financeiro deve lan-los em seu ativo imobilizado e depreci-los normalmente, pois detm os
benefcios, riscos e controle desses bens. Nesse caso, essncia da transao prevalece sobre sua forma jurdica.
Conforme o CPC 27, Ativo imobilizado o item tangvel que:
1 - mantido para uso na produo ou fornecimento de mercadorias ou servios, para aluguel a
outros, ou para fins administrativos; e
2 - se espera utilizar por mais de um perodo.
Pginas651a654:excluirostpicos3.1e3.2.
Bens que possam ser utilizados somente em conexo com itens do ativo imobilizado, tambm so
contabilizados como ativo imobilizado (por exemplo, um programa de computador que s pode ser utilizado
para operar mquina do imobilizado).
Pgina656:excluirtodoocontedodapgina.
5 Custos iniciais
Conforme o CPC 27, alguns itens do ativo imobilizado podem ser adquiridos por razes de segurana ou
ambientais. A aquisio de (...)
Pginas660e661:acrescentarotextoemvermelhoeasquestes.
Algumas operaes realizadas em conexo com a construo ou o desenvolvimento de um item do

imobilizado no so necessrias para deix-lo no local e nas condies operacionais pretendidas pela
administrao. Essas atividades eventuais podem ocorrer antes ou durante as atividades de construo ou
desenvolvimento. Eis um exemplo do CPC: o local de construo pode ser usado como estacionamento e


gerar receitas, at que a construo se inicie. Como essas atividades no so necessrias para que o ativo fique
em condies de funcionar no local e nas condies operacionais pretendidas pela administrao, as receitas
e as despesas relacionadas devem ser reconhecidas no resultado e includas nas respectivas classificaes de
receita e despesa.
A entidade deve determinar o montante dos custos dos emprstimos (CPC 20) incorporados ao ativo como
sendo aqueles efetivamente incorridos sobre tais emprstimos durante o perodo, menos qualquer receita
financeira decorrente do investimento temporrio de tais emprstimos (encargos financeiros receitas
financeiras). Por exemplo, a empresa obtm um emprstimo para construir sua nova sede e ganha juros na
aplicao dos recursos obtidos.
O custo de um ativo construdo pela prpria empresa apurado com base nos mesmos critrios aplicados
aquisio de ativo. Se a entidade produz bens idnticos para venda no curso normal de suas operaes, o
custo do ativo geralmente igual ao custo de construir o ativo para venda. Por isso, quaisquer lucros gerados
internamente so eliminados para determinar tais custos. De forma semelhante, o custo de valores anormais
de materiais, de mo de obra ou de outros recursos desperdiados incorridos na construo de um ativo no
includo no custo do ativo, e sim no resultado.
(Contador/Polcia Federal/Cespe/2014) Em conformidade com o regime de competncia, os gastos

incorridos para a colocao de um ativo imobilizado recm-adquirido por uma entidade em local e
condies que permitam o seu funcionamento de acordo com o planejado pela administrao devem
ser reconhecidos como despesas do perodo.
( ) certo
( ) errado
Conforme o CPC 27, os gastos incorridos para a colocao de um ativo imobilizado em condies de
funcionamento (instalao de um equipamento, por exemplo) devem ser reconhecidos como parte de seu
custo de aquisio, ou seja, fazem parte do prprio ativo. Assim, esses gastos chegaro ao resultado apenas
quando da depreciao do equipamento. Gabarito: errado.
(ISS-Niteri/FGV/2015) Em 01/02/x0, a Cia. Digama adquiriu, por R$ 3.000.000, um terreno destinado

construo de um novo armazm. De 01/02/x0 a 30/04/x0 o terreno foi utilizado como estacionamento,
e a companhia faturou R$ 70.000 durante esse perodo com a locao de vagas. Em 01/05/x0, a
companhia pagou R$ 25.000 de honorrios aos engenheiros responsveis pelo projeto do armazm e
deu incio sua construo. Para isso, ela tomou um emprstimo de R$ 6.000.000 junto ao Banco Zeta
S/A. At 01/12/x0, data em que foi concluda, a Cia. Digama gastou na construo do armazm R$
850.000 com mo de obra, R$ 150.000 com a preparao do terreno, R$ 300.000 com frete e R$
5.000.000 com materiais de construo. Os juros incorridos sobre o emprstimo tomado junto ao
Banco Zeta S/A, durante esse perodo, foram de R$ 40.000, e a companhia obteve receitas financeiras
de R$ 8.000 pela aplicao desses recursos antes de efetuar os pagamentos necessrios conduo da
obra. De 01/12/x0 a 15/12/x0, data em que o armazm foi inaugurado, a Cia. Digama gastou R$ 50.000
para transferir os equipamentos de um armazm antigo para esse novo armazm. Esse novo armazm
dever ser reconhecido no imobilizado da Cia. Digama pelo custo de:
a) R$ 6.287.000. b) R$ 6.325.000.
c) R$ 6.357.000. d) R$ 6.365.000.
e) R$ 6.407.000.

A questo versa sobre o custo do armazm (construo), ou seja, o custo do terreno no deve ser
computado.
A receita de locao de vagas integra o resultado do exerccio, conforme o item 21 do CPC 27
Imobilizado.
Os juros sobre o emprstimo so custos de transao, incorporados ao custo da edificao, mas devem ser
diminudos da receita de juros de aplicao. Ver CPC 20 Custos de Emprstimos, item 12.
O custo de produo do armazm pode ser apurado assim:
Honorrios do projeto 25.000
Gastos na construo:
Mo de obra 850.000
Preparao do terreno 150.000
Frete 300.000
Material de construo 5.000.000
Juros sobre o emprstimo 40.000
() Receita de aplicao ( 8.000)
Juros lquidos do emprstimo 32.000
Custo do armazm 6.357.000
Gabarito: C
7.1.1 Custo de aquisio ou produo do imobilizado
Pgina666:atualizarosvalores.
O Imposto de Renda estabelece que o custo de aquisio de bens do ativo fixo no poder ser deduzido
diretamente como despesa operacional, salvo se o bem adquirido tiver valor unitrio no superior a
R$ 1.200,00, ou prazo de vida til que no ultrapasse um ano. Se o bem adquirido for de valor e vida til
superiores a esses limites, ter de ser registrado no imobilizado para posterior depreciao ou amortizao.
Por analogia, com base nessa determinao da legislao do Imposto de Renda, considera-se material de uso
ou consumo aquele cujo valor no seja superior a R$ 1.200,00 ou cujo tempo de vida til no ultrapasse um
ano. Enquadram-se nessa regra os materiais de escritrio ou expediente, limpeza, manuteno. Assim, bem
do ativo fixo aquele que, cumulativamente, tem valor superior a R$ 1.200,00 e vida til superior a um ano.
(...)
7 - mveis e utenslios;
8 - equipamentos de escritrio; e
9 - plantas portadoras.

Entretanto, h uma exceo: a entidade que, durante as suas atividades operacionais, normalmente vende
itens do ativo imobilizado que eram mantidos para aluguel a terceiros deve transferir tais ativos para o
estoque pelo seu valor contbil quando eles deixam de ser alugados e passam a ser mantidos para venda.
Passam a ser considerados, da para frente, como estoque e se sujeitam aos requisitos do CPC 16 (R1)
Estoques. O CPC 31 Ativo No Circulante Mantido para Venda e Operao Descontinuada no se aplica
quando ativos mantidos para venda durante as atividades operacionais so transferidos para os estoques.
Por exemplo, ativos que se destinam, durante certo tempo, a aluguel para terceiros e, depois de cessado o
perodo de aluguel, so transferidos para os estoques por se destinarem, a partir desse momento, alienao.
o caso comum das locadoras de veculos. Nessa situao toda especial, as receitas de vendas so
consideradas receitas de vendas da entidade e o valor baixado do estoque se transforma em custo dos
estoques vendidos, j que tais bens so comprados com o intuito de deles se obter receita pelo aluguel e pela
venda.
J no caso dos demais ativos tambm transferidos para o ativo circulante, por deixarem de ser utilizados
como venda e passarem a ser destinados alienao, mas cuja motivao de venda seja essencialmente sua
utilizao, no tm o produto dessa alienao a terceiros reconhecida como parte das receitas de venda da
entidade. So reconhecidos no resultado diretamente o lucro ou prejuzo (situao rara em funo da regra
custo ou mercado aplicvel ao circulante) nessa alienao. Os imobilizados que so utilizados at sua
alienao so baixados diretamente do imobilizado nessa alienao para o resultado, com o registro, nessa
demonstrao, tambm apenas do lucro ou prejuzo apurado nessa operao.
Existem vrias formas de alienao de um item do imobilizado (por exemplo, venda, arrendamento mercantil
financeiro ou doao). Os ganhos ou perdas decorrentes da baixa de um item do imobilizado devem ser
determinados pela diferena entre o valor lquido da alienao, se houver, e o valor contbil do item. A
importncia a receber pela alienao de um item do ativo imobilizado deve ser reconhecida inicialmente pelo
seu valor justo. Se esse pagamento for a prazo, o reconhecimento inicial ser pelo valor equivalente vista
(ajuste a valor presente). A diferena entre o valor nominal da remunerao e seu valor presente deve ser
reconhecida como receita de juros, refletindo o efetivo rendimento do valor a receber.

A propriedade para investimento pode ser apenas o terreno ou o terreno e o edifcio, total ou parcialmente
(apenas um andar, por exemplo).
Na aplicao do conceito de propriedade para investimento, necessrio algum julgamento, j que uma
mesma propriedade pode ter uma parte usada como propriedade para investimento e a outra destinada ao
uso prprio (ativo imobilizado). So propriedades para investimento os terrenos mantidos para uso futuro e
ainda indeterminado ou mantidos para valorizao imobiliria, os imveis mantidos para aluguel como nos
shoppings ou outros etc. No so propriedades para investimento, por exemplo, os imveis construdos ou
em construo para venda no decurso ordinrio das atividades da entidade (entidades de explorao do ramo
imobilirio ou de construo civil), as propriedades ocupadas por empregados (mesmo que alugadas a eles)
etc. No caso de imvel mantido para prestao de servios, como um hotel, tambm no classificado como
propriedade para investimento.
Pgina698:aquesto04deverserdeslocadaparadepoisdoltimopargrafodapgina;atualizar
ocomentriodaquesto.
A banca considerou que o uso do prdio lateral de sua fbrica por uma empresa do grupo autoriza sua
classificao no imobilizado, o que no mnimo polmico. Como o enunciado da questo no mencionou se
a locao foi simples ou a ttulo de arrendamento financeiro, no ficou claro que o imvel alugado no
propriedade para investimento. Porm, no foi essa a opinio da banca. Todavia, nas demonstraes indi-
viduais da controlada (Venus), o imvel deveria ser classificado como propriedade para investimento.
Gabarito: E
(...)
O CPC 28 no trata de assuntos cobertos pelo CPC 06 (R1) Operaes de Arrendamento Mercantil, por
exemplo:
O montante a ser recebido pela alienao de uma propriedade para investimento inicialmente reconhecido
pelo valor justo. Se o pagamento de uma propriedade para investimento for diferido, a contraprestao
recebida deve ser reconhecida inicialmente pelo equivalente ao preo vista. A diferena entre a quantia
nominal da contraprestao e o equivalente ao preo a dinheiro reconhecida como receita de juros de
acordo com o CPC 30 (R1) Receitas usando o, com base no mtodo do juro efetivo.

Pginas708e709:excluirotextotachadoeacrescentarotextoemvermelho.
A transformao biolgica compreende o processo de crescimento, degenerao, produo e procriao, que

causam mudanas qualitativa e quantitativa no ativo biolgico.
Ativos biolgicos consumveis so aqueles que podem ser colhidos como produto agrcola ou vendidos como
ativos biolgicos. Por exemplo, os rebanhos mantidos para a produo de carne, rebanhos mantidos para a
venda, produo de peixe, plantaes de milho, cana-de-acar, caf, soja, laranja e trigo e rvores para
produo de madeira. Ativos biolgicos para produo so os demais tipos, como por exemplo rebanhos
para produo de leite, vinhas, rvores frutferas e rvores das quais se produz lenha por desbaste, mas com
manuteno da rvore. Ativos biolgicos de produo no so produtos agrcolas, e sim autorrenovveis.
Ativos biolgicos consumveis so os passveis de serem colhidos como produtos agrcolas ou vendidos
como ativos biolgicos. Exemplos de ativos biolgicos consumveis so os rebanhos de animais mantidos
para a produo de carne, rebanhos mantidos para a venda, produo de peixe, plantaes de milho e trigo,
produto de planta portadora e rvores para produo de madeira.
Ativos biolgicos para produo so os demais tipos, como rebanhos de animais para produo de leite;
rvores frutferas, das quais colhido o fruto. Ativos biolgicos de produo (plantas portadoras) no so
produtos agrcolas, e sim bens mantidos para produzir produtos.
(...)
O CPC 29 deve ser aplicado para contabilizar os seguintes itens, se relacionados com as atividades agrcolas:
1 - ativos biolgicos, exceto plantas portadoras;
2 - produo agrcola no ponto de colheita;
3 - subvenes governamentais.
Planta portadora uma planta viva que:
1 - utilizada na produo ou no fornecimento de produtos agrcolas;
2 - cultivada para produzir frutos por mais de um perodo; e
3 - tem uma probabilidade remota de ser vendida como produto agrcola, exceto para eventual venda
como sucata.
No so plantas portadoras:
1 - plantas cultivadas para serem colhidas como produto agrcola (por exemplo, rvores cultivadas para
o uso como madeira);
2 - plantas cultivadas para a produo de produtos agrcolas, quando h a possibilidade maior do que
remota de que a entidade tambm vai colher e vender a planta como produto agrcola, exceto as
vendas de sucata como incidentais (por exemplo, rvores que so cultivadas por seus frutos e sua
madeira); e
3 - culturas anuais (por exemplo, milho e trigo).
A planta portadora classificada como ativo imobilizado, dentro do alcance do CPC 27. No entanto, o
produto da planta portadora est sujeito ao CPC 29.
O CPC 29 no aplicvel aos seguintes casos, que receberem tratamento especfico previsto em outros
pronunciamentos:

1 - terras relacionadas com atividades agrcolas (CPC 27 Ativo Imobilizado e CPC 28 Propriedade
para Investimento); e
2 - ativos intangveis relacionados com atividades agrcolas (CPC 04 Ativo Intangvel).
1 - terras relacionadas com atividades agrcolas (ver CPC 27 Ativo Imobilizado e CPC 28
Propriedade para Investimento);
2 - plantas portadoras relacionadas com a atividade agrcola (CPC 27). Contudo, o CPC 29 aplica-se ao
produto dessas plantas portadoras;
3 - subveno e assistncia governamentais relacionadas s plantas portadoras (ver CPC 07);
4 - ativos intangveis relacionados com atividades agrcolas (CPC 04 (R1) Ativo Intangvel).
Pgina710:atualizaratabela.
Produtos resultantes do processamento aps

Ativos biolgicos Produto agrcola
a colheita
Carneiros L Fio, tapete
Plantao de rvores para madeira rvore cortada Tora, madeira serrada
Gado de leite Leite Queijo
Porcos Carcaa Salsicha, presunto
Plantao de algodo Algodo colhido Fio de algodo, roupa
Cana-de-acar Cana colhida Acar
Plantao de fumo Folha colhida Fumo curado
Arbusto de ch Folha colhida Ch
Videira Uva colhida Vinho
rvore frutfera Fruta colhida Fruta processada
Palmeira de dend Fruta colhida leo de palma
Seringueira Ltex colhido Produto da borracha
3 - ativos financeiros no alcance do CPC 38 Instrumentos Financeiros: Reconhecimento e Mensurao

/48 (instrumentos financeiros);

9 Alterao em plano de venda

Se a entidade tiver classificado um ativo como mantido para venda ou como mantido para distribuio aos
proprietrios, mas os critrios para classificao no estiverem mais satisfeitos, deve deixar de classificar o
ativo como mantido para venda deve mudar essa classificao.


A entidade deve mensurar o ativo no circulante que deixa de ser classificado como mantido para venda ou
distribuio aos proprietrios pelo valor mais baixo entre:
1 - o seu valor contbil antes de o ativo ser classificado como mantido para venda, ajustado por
qualquer depreciao, amortizao ou reavaliao (se permitida legalmente) que teria sido
reconhecida se o ativo ou o grupo de ativos no estivesse classificado como mantido para venda; e
2 - o seu montante recupervel data da deciso posterior de no vender ou distribuir aos
proprietrios.
A entidade deve incluir qualquer ajuste exigido no valor contbil de ativo no circulante que deixe de ser
classificado como mantido para venda no resultado de operaes em continuidade no perodo em que os
critrios para classificao j no estiverem mais satisfeitos ( a no ser que se trate de um imobilizado ou
intangvel que tenha sido reavaliado, se permitido legalmente, antes da classificao como mantido para
venda, hiptese em que o ajuste deve ser tratado como acrscimo ou decrscimo da reavaliao). A entidade
deve apresentar esse ajuste na mesma linha da demonstrao do resultado usado para apresentar o ganho ou
a perda, se houver.
A entidade deve incluir no resultado qualquer ajuste exigido no valor contbil de ativo no circulante que
deixe de ser classificado como mantido para venda ou como mantido para distribuio aos proprietrios no
perodo em que os critrios para classificao j no estiverem mais satisfeitos. As demonstraes contbeis
relativas aos perodos desde a classificao como mantido para venda ou como mantido para distribuio aos
proprietrios devem ser alteradas se o ativo no circulante que deixar de ser classificado como mantido para
venda ou como mantido para distribuio aos proprietrios for controlada, operao em conjunto,
empreendimento controlado em conjunto, coligada, ou parcela de participao em empreendimento
controlado em conjunto ou em coligada. A entidade deve apresentar esse ajuste na mesma linha da
demonstrao do resultado usada para apresentar o ganho ou a perda, se houver.
Pgina779:excluirotextotachado.
Em nossa opinio, a denominao benefcio, mais apropriada para conceituar um ato de bondade, no
apropriada para definir uma contraprestao por servios prestados pelos empregados. Nesse sentido, talvez
a traduo da norma internacional (IAS 19) possa ser melhorada.
Pginas788e790:excluirtodootpico7Entidadesfechadasdeprevidnciacomplementar.
Pginas791a796:excluirtodoocaptulo32Demonstraesseparadas.

O quadro apresentado em seguida resume o tratamento dado s participaes em coligadas e controladas nas
demonstraes individuais, e consolidadas e separadas.
Demonstraes
Participaes
Individuais Consolidadas Separadas
Coligadas MEP MEP Valor justo ou custo
Controladas MEP Eliminadas Valor justo ou custo
Pgina923:InserirocaptuloMensuraodovalorjustodepoisdocaptulo37.
Mensurao do valor justo
1 Conceito
Nos termos do CPC 46, valor justo o preo que seria recebido pela venda de um ativo ou que seria pago
pela transferncia de um passivo, em uma transao no forada entre participantes do mercado, na data de
avaliao. As partes envolvidas devem estar em condies de equilbrio (no serem foradas a vender ou
comprar o bem por determinao administrativa ou judicial, por exemplo). Entre partes ligadas, mais
provvel que o preo das transaes no reflita o valor justo do ativo ou passivo.
01. (Especialista em Contabilidade/Anatel/Cespe/2014) Se um passivo for avaliado pelo valor justo, ento o
valor desse passivo ser igual ao valor que seria pago pela sua transferncia em uma transao no
forada entre participantes do mercado, na data da liquidao.
( ) certo
( ) errado
Valor justo de passivo o preo que seria pago pela transferncia de um passivo, em uma transao no
forada entre participantes do mercado, na data de avaliao. Gabarito: errado.
2 Ativo ou passivo mensurado a valor justo
A mensurao do valor justo destina-se a um ativo ou passivo em particular (pertencente entidade ou a um

terceiro com quem ela negocia, por exemplo). Portanto, ao mensurar o valor justo, a entidade deve
considerar as caractersticas do ativo ou passivo (novo ou usado, de qualidade baixa ou alta etc.) se os

participantes do mercado, ao precificar o ativo ou o passivo na data de avaliao, levarem-nas em

considerao. Essas caractersticas incluem, por exemplo:
1 - condio e localizao do ativo; e
2 - restries, se houver, para a venda ou o uso do ativo.
Por exemplo, um terreno com restries para construir (altura, nmero de pavimentos, rea mxima
edificvel) vale menos que um terreno idntico sem restries legais.
O ativo ou o passivo mensurado ao valor justo pode ser qualquer um dos seguintes:
1 - ativo ou passivo individual (por exemplo, instrumento financeiro, como uma ao; ou ativo no
financeiro, como um terreno); ou
2 - grupo de ativos, grupo de passivos ou grupo de ativos e passivos (por exemplo, uma unidade
geradora de caixa ou um negcio, como uma fbrica).
3 Participantes do mercado
A entidade deve mensurar o valor justo utilizando as premissas que os participantes do mercado utilizariam
ao precificar o ativo ou o passivo, presumindo-se que os compradores e vendedores ajam em seu melhor
interesse econmico.
Participantes do mercado so compradores e vendedores do mercado principal (ou mais vantajoso) para o
ativo ou passivo, com todas as caractersticas a seguir:
1 - so independentes entre si, ou seja, no so partes relacionadas (CPC 05), embora o preo em uma
transao com partes relacionadas possa ser utilizado como informao na mensurao do valor
justo se a entidade tiver evidncia de que a transao foi realizada em condies de mercado;
2 - so conhecedores, tendo entendimento razovel do ativo ou passivo e da transao com a
utilizao de todas as informaes disponveis, incluindo informaes que possam ser obtidas por
meio de esforos usuais e habituais com a devida diligncia;
3 - so capazes de realizar transao com o ativo ou passivo;
4 - esto interessados em realizar transao com o ativo ou passivo, ou seja, esto motivados, mas no
forados ou obrigados a faz-lo.
4 Preo
Valor justo o preo que seria recebido pela venda de um ativo ou pago pela transferncia de um passivo em
uma transao no forada no mercado principal (ou mais vantajoso) na data de mensurao nas condies
atuais de mercado (ou seja, preo de sada), independentemente de esse preo ser diretamente observvel ou
estimado com base em outra tcnica de avaliao.
O preo no mercado principal (ou mais vantajoso) utilizado para mensurar o valor justo do ativo ou passivo
no deve ser ajustado para refletir custos de transao, que devem ser contabilizados de acordo com outros
pronunciamentos. Os custos de transao no so uma caracterstica de um ativo ou passivo; em vez disso,
so especficos de uma transao e podem diferir dependendo de como a entidade realizar a transao para o
ativo ou passivo.

Todavia, os custos de transao devem ser ajustados pelos custos do transporte. Se a localizao for uma
caracterstica do ativo (como pode ser o caso para, por exemplo, uma commodity), o preo no mercado
principal (ou mais vantajoso) deve ser ajustado para refletir os custos, se houver, que seriam incorridos para
transportar o ativo de seu local atual para esse mercado.
02. (Especialista em Contabilidade/Anatel/Cespe/2014) Se o preo de um ativo avaliado pelo valor justo for
obtido no mercado principal, ento, na data da mensurao e nas condies atuais de mercado, esse
preo dever ser ajustado para refletir os custos da transao e os custos de transporte, quando
existirem.
( ) certo
( ) errado
A mensurao do valor justo presume que a transao para a venda ou transferncia ocorre no mercado
principal para o ativo ou passivo. Todavia, o preo no ajustado para refletir os custos da transao, muito
embora possa ser ajustado pelos custos do transporte. Mercado principal aquele com o maior volume e
nvel de atividade para o ativo ou passivo. Gabarito: errado.
5 Melhor uso possvel para ativos no financeiros
A mensurao do valor justo de um ativo no financeiro leva em considerao a capacidade do participante

do mercado de gerar benefcios econmicos utilizando o ativo em seu melhor uso possvel (highest and best
use) ou vendendo-o a outro participante do mercado que utilizaria o ativo em seu melhor uso.
Melhor uso o uso de um ativo no financeiro que maximizaria o valor do ativo ou o grupo de ativos e
passivos (por exemplo, um negcio) dentro do qual o ativo seria utilizado.
O melhor uso possvel de ativo no financeiro leva em conta o uso do ativo que seja:
1 - Fisicamente possvel.
2 - Legalmente permitido.
3 - Financeiramente vivel.
Considera as caractersticas fsicas do ativo que os participantes do mercado levariam

Fisicamente possvel
em conta ao precificar o ativo (por exemplo, localizao ou tamanho do imvel).
Considera quaisquer restries legais sobre o uso do ativo que os participantes do

Legalmente permitido mercado levariam em conta ao precific-lo (por exemplo, regras de zoneamento
aplicveis ao imvel).
Leva em conta se o uso do ativo que seja fisicamente possvel e legalmente permitido
gera receita ou fluxos de caixa adequados (considerando os custos para converter o
Financeiramente vivel
ativo para esse uso) para produzir o retorno que os participantes do mercado
exigiriam do investimento nesse ativo colocado para esse uso.

O melhor uso possvel determinado do ponto de vista dos participantes do mercado, ainda que a entidade
pretenda um uso diferente. Por exemplo, uma empresa quer comprar um terreno para uso comercial, mas
seu proprietrio faz a avaliao com base em seu uso residencial, que seria mais vantajoso para ele.
No entanto, presume-se que o uso atual pela entidade do ativo no financeiro seja o seu melhor uso, a menos
que o mercado ou outros fatores sugiram que um uso diferente pelos participantes do mercado maximizaria
o valor do ativo.
03. (Especialista em Contabilidade/Anatel/Cespe/2014) Para mensurar o valor justo de determinado item

do imobilizado, necessrio considerar o melhor uso possvel desse ativo, para a entidade ou para
eventual comprador, pressupondo que esse uso seja legalmente permitido, financeiramente estvel e
fisicamente possvel.
( ) certo
( ) errado
O gabarito preliminar apontou esse item como certo, mas o gabarito final foi alterado. Eis a justificativa da
banca: Ao contrrio do afirmado na redao do item, o melhor uso possvel do ativo tratado deve ser
financeiramente vivel. Dessa forma, opta-se pela alterao do gabarito do item. Em vez de
financeiramente vivel, a afirmao diz financeiramente estvel. Gabarito: errado.
6 Valor justo no reconhecimento inicial
Quando o ativo adquirido ou o passivo assumido numa troca, para o adquirente, o preo da transao o
preo pago (preo de entrada). Por outro lado, para o alienante, o valor justo do ativo ou passivo o preo
que seria recebido para vender o ativo ou pago para transferir o passivo (preo de sada). As entidades no
necessariamente vendem ativos pelos preos pagos para adquiri-los, nem transferem passivos pelos preos
recebidos para assumi-los.
Como parte do preo da transao, preo de entrada valor pago para adquirir um ativo ou recebido para
assumir um passivo. J preo de sada valor recebido para vender um ativo ou pago para transferir um
passivo. O preo da transao, que o valor efetivamente pago ou recebido pelas partes numa operao
(compra e venda, exemplo), pode ser maior ou menor que o valor justo (o valor de mercado do bem vendido,
por exemplo).
Preo da transao Conceitos
1 - valor pago para adquirir um ativo; ou

Preo de entrada
2 - valor recebido para assumir um passivo
1 - valor recebido para vender um ativo; ou

Preo de sada
2 - valor pago para transferir um passivo

7 Tcnicas de avaliao
O objetivo de utilizar uma tcnica de avaliao estimar o preo pelo qual uma transao no forada para a
venda do ativo ou para a transferncia do passivo ocorreria entre participantes do mercado na data de
mensurao nas condies atuais de mercado.
A entidade deve utilizar tcnicas de avaliao que sejam apropriadas nas circunstncias e para as quais haja
dados suficientes disponveis para mensurar o valor justo.
Trs tcnicas de avaliao amplamente utilizadas so:
1 - Abordagem de mercado.
2 - Abordagem de custo.
3 - Abordagem de receita.
Tipos de abordagens Conceito
Tcnica de avaliao que utiliza preos e outras informaes relevantes geradas por
transaes de mercado envolvendo ativos, passivos ou grupo de ativos e passivos
idnticos ou comparveis (ou seja, similares). Por exemplo, na avaliao de um
Abordagem de mercado
equipamento, poderiam ser consideradas cotaes de preos no mercado para
equipamentos similares e feitos os ajustes necessrios para refletir as diferenas entre
os equipamentos cotados e o equipamento em avaliao.
Tcnica de avaliao que reflete o valor que seria exigido atualmente para substituir
um ativo (custo de substituio ou reposio). Por exemplo, na avaliao de um
Abordagem de custo
equipamento, poderia ser considerado o custo de fabricao ou aquisio de um
equipamento substituto.
Tcnicas de avaliao que convertem valores futuros em um valor nico atual (ou seja,
descontado), por exemplo, fluxos de caixa ou receitas e despesas. A mensurao do
Abordagem de receita
valor justo determinada com base no valor indicado pelas expectativas de mercado
atuais em relao a esses valores futuros.
04. (Especialista em Contabilidade/Anatel/Cespe/2014) Abordagem de mercado, abordagem de custo e

abordagem de receita so tcnicas de avaliao amplamente utilizadas para estimar o valor justo.
( ) certo
( ) errado
Conforme o CPC 46, na mensurao do valor justo, abordagem de mercado, abordagem de custo e
abordagem de receita so trs tcnicas de avaliao amplamente utilizadas. Gabarito: certo.

8 Informaes para tcnicas de avaliao
Informaes so premissas que seriam utilizadas por participantes do mercado ao precificar o ativo ou o
passivo, incluindo premissas sobre risco, como:
1 - risco inerente a uma tcnica de avaliao especfica utilizada para mensurar o valor justo (por
exemplo, um modelo de precificao); e
2 - risco inerente s informaes da tcnica de avaliao.
As informaes podem ser observveis ou no observveis.
Dados observveis So informaes desenvolvidas utilizando-se dados de mercado, tais como

informaes disponveis publicamente sobre eventos ou transaes reais, que
refletem as premissas que participantes do mercado utilizariam ao precificar o ativo
ou o passivo. Por exemplo, cotaes de mercado.
Dados no observveis So informaes em relao s quais no h dados de mercado disponveis e que

so desenvolvidas -utilizando-se as melhores informaes disponveis sobre as
premissas que seriam utilizadas pelos participantes do mercado ao avaliar o ativo ou
o passivo. Por exemplo, um ajuste de preo em funo de restrio legal no uso do
ativo avaliado.
As tcnicas de avaliao utilizadas para mensurar o valor justo devem maximizar o uso de dados observveis
relevantes e minimizar o uso de dados no observveis.
Exemplos de mercados nos quais informaes possam ser observveis para alguns ativos e passivos (como o
caso de instrumentos financeiros) incluem mercados bursteis (Bolsas de Valores, por exemplo), mercados
de revendedores, mercados intermediados e mercados no intermediados.
9 Hierarquia de valor justo
Para aumentar a consistncia e a comparabilidade nas mensuraes do valor justo e nas divulgaes
correspondentes, o CPC 46 estabelece uma hierarquia de valor justo que classifica em trs nveis as
informaes aplicadas nas tcnicas de avaliao utilizadas na apurao do valor justo, a saber:
Nveis das informaes Conceito
So preos cotados em mercados ativos para ativos ou passivos idnticos a que a

entidade possa ter acesso na data de mensurao. O preo cotado em mercado
Informaes de Nvel 1
ativo oferece a evidncia mais confivel do valor justo e, sempre que disponvel, deve
ser utilizado sem ajuste para sua mensurao.
So aquelas observveis para o ativo ou passivo, seja direta ou indiretamente, exceto

preos cotados includos no Nvel 1. Por exemplo, na falta de preos cotados em
Informaes de Nvel 2
mercados ativos para ativos ou passivos idnticos, podem ser considerados os
preos cotados para ativos ou passivos similares em mercados ativos e preos

cotados para ativos ou passivos idnticos ou similares em mercados no

ativos.
So dados no observveis para o ativo ou passivo, que devem ser utilizados para
mensurar o valor justo na medida em que dados observveis relevantes no estejam
Informaes de Nvel 3
disponveis, admitindo assim situaes em que h pouca ou nenhuma atividade de
mercado para o ativo ou passivo na data de mensurao.
A hierarquia de valor justo d a mais alta prioridade a preos cotados em mercados ativos para ativos ou
passivos idnticos (informaes de Nvel 1) e a mais baixa prioridade a dados no observveis (informaes
de Nvel 3). Por exemplo, ao estimar o preo do ativo, se um participante do mercado levar em conta o efeito
de uma restrio sobre a venda de ativo, a entidade deve ajustar o preo cotado para refletir o efeito dessa
restrio. Se esse preo cotado for uma informao de Nvel 2 e o ajuste for um dado no observvel
significativo para a mensurao como um todo, a mensurao ser classificada no Nvel 3 da hierarquia de
valor justo (o nvel mais baixo).
Mercado ativo aquele no qual as transaes com o ativo ou passivo ocorrem com frequncia e volume
suficientes para fornecer informaes de precificao de forma contnua. Por exemplo, Bolsa de Valores no
caso de uma ao.
Dados no observveis devem ser utilizados para mensurar o valor justo na medida em que dados
observveis relevantes no estejam disponveis, admitindo assim situaes em que h pouca ou nenhuma
atividade de mercado para o ativo ou passivo na data de mensurao. Por exemplo, aes no negociadas em
Bolsa de Valores.
10 Risco e incerteza
A avaliao do valor justo com o uso de tcnicas de valor presente feita sob condies de incerteza, uma vez
que os fluxos de caixa utilizados so estimados, e no valores conhecidos. Em muitos casos, tanto o valor
quanto a poca dos fluxos de caixa so incertos. Mesmo valores contratualmente fixados, como os
pagamentos de emprstimo, so incertos se houver risco de descumprimento.
Risco de descumprimento o risco de a entidade no cumprir uma obrigao. Inclui, entre outros, o risco de
crdito prprio da entidade.
Os participantes do mercado geralmente buscam compensao (ou seja, prmio de risco) por suportar a
incerteza relativa ao fluxo de caixa de ativo ou passivo. Por isso, a mensurao do valor justo deve incluir um
prmio de risco que reflita o valor que os participantes do mercado exigiriam como compensao pela
incerteza inerente aos fluxos de caixa. Do contrrio, a mensurao no representaria fielmente o valor justo.
Em alguns casos, pode ser difcil determinar o prmio de risco apropriado. Contudo, o grau de dificuldade
por si s no razo suficiente para excluir o prmio de risco. Por exemplo, se um ttulo no valor de
R$ 10.000 sem riscos de recebimento pode ser trocado por um ttulo de R$ 11.000 com alguns riscos de
recebimento, ento o prmio de risco para o segundo caso de R$ 1.000.
Prmio de risco, tambm denominado ajuste de risco, uma compensao buscada por participantes do
mercado avessos ao risco por suportar a incerteza inerente ao fluxo de caixa de um ativo ou passivo.

05. (Analista/TJ-CE/Cespe/2014) Em determinadas situaes, ativos e passivos devem ser mensurados a

valor justo, ou seja, pelo preo que seria recebido pela venda de um ativo, ou que seria pago pela
transferncia de um passivo, em uma transao no forada entre participantes do mercado na data da
mensurao. Com relao a esse assunto, assinale a opo correta, com base no Pronunciamento
Tcnico CPC 46 mensurao do valor justo.
a) A mensurao do valor justo de passivo utilizando-se uma tcnica de valor presente no pode levar
em considerao o prmio de risco, que normalmente seria pago pela incerteza inerente aos fluxos
de caixa.
b) As informaes acerca dos instrumentos financeiros no podem ser observveis em mercados
intermediados, visto que, embora o corretor conhea os preos oferecidos e pedidos pelas
respectivas partes, uma parte no tem conhecimento das exigncias de preo da outra.
c) Quando as informaes utilizadas para mensurar o valor justo de um ativo puderem ser
classificadas em diferentes nveis da hierarquia desse valor, a mensurao do valor justo ser
classificada integralmente no mesmo nvel da hierarquia de valor justo que a informao de nvel
mais baixo significativo para a mensurao como um todo.
d) Ao aplicar as tcnicas de avaliao para mensurar o valor justo, deve-se maximizar o uso de dados
observveis e de dados no observveis relevantes.
e) Para que o preo de transao entre partes relacionadas seja igual ao valor justo, no necessrio
que a entidade tenha evidncias de que a transao tenha sido realizada em condies de mercado.
A mensurao do valor justo deve incluir um prmio de risco que reflita o valor que os participantes do
mercado exigiriam como compensao pela incerteza relativa aos fluxos de caixa.
Mercados nos quais informaes possam ser observveis para alguns ativos e passivos incluem Bolsas de
Valores, mercados de revendedores, mercados intermediados (mediados por corretores) e mercados no
intermediados.
Informaes de Nvel 1 so preos cotados (no ajustados) em mercados ativos para ativos ou passivos
idnticos a que a entidade possa ter acesso na data de mensurao.
Informaes de Nvel 2 so informaes observveis para o ativo ou passivo, seja direta ou
indiretamente, exceto preos cotados includos no Nvel 1.
Informaes de Nvel 3 so dados no observveis para o ativo ou passivo.
Em certos casos, as informaes utilizadas para mensurar o valor justo de um ativo ou de um passivo
podem ser classificadas em diferentes nveis da hierarquia de valor justo. Nessas hipteses, a mensurao
do valor justo classificada integralmente no mesmo nvel da hierarquia de valor justo que a informao
de nvel mais baixo que for significativa para a mensurao como um todo.
A entidade deve maximizar o uso de dados observveis relevantes (por exemplo, cotao de preos para
ativo similar em mercado ativo, considerando-se que no h cotao para ativo idntico ou igual) e
minimizar o uso de dados no observveis para atingir o objetivo da mensurao do valor justo.
Para que o preo de transao entre partes relacionadas seja igual ao valor justo, necessrio que a
entidade tenha evidncias de que a transao tenha sido realizada em condies de mercado. No pode se
tratar, por exemplo, de transao forada (liquidao forada ou venda em situao adversa). Gabarito: C


Adendo Atualizacao Cont Avandaca 7ed

Caricato da

Informazioni sul documento

Copyright

Formati disponibili

Condividi questo documento

Condividi o incorpora il documento

Opzioni di condivisione

Hai trovato utile questo documento?

Questo contenuto è inappropriato?

Copyright:

Formati disponibili

Adendo Atualizacao Cont Avandaca 7ed

Caricato da

Copyright:

Formati disponibili

Adendo de atualizao da 7 edio do Contabilidade Avanada

O CPC composto pelas seguintes entidades:

1 - Abrasca Associao Brasileira das Companhias Abertas;

01. (Especialista/ANAC/Esaf/2016) O Comit de Pronunciamentos Contbeis, criado por meio da

So entidades-membro do Comit de Pronunciamentos Contbeis, exceto:

a) Instituto dos Auditores Independentes do Brasil (IBRACON).

Os pronunciamentos do CPC no vinculam obrigatoriamente as orientaes do CFC e dos demais rgos e

Os pronunciamentos tcnicos estabelecem conceitos doutrinrios, estrutura tcnica e procedimentos a serem

Os pronunciamentos tcnicos, depois de aprovados, so divulgados juntamente com:

As interpretaes so emitidas para esclarecer, de forma mais ampla, os pronunciamentos tcnicos. So

As interpretaes, aps aprovadas, so divulgadas juntamente com:

Relatrio de Audincia Pblica, quando houver.

As orientaes possuem carter transitrio e informativo e so destinadas a dar esclarecimentos sobre a

As orientaes, aps aprovadas, so divulgadas juntamente com:

Termo de Aprovao contendo, obrigatoriamente, a informao da Ata da Reunio do CPC em que

As Revises CPC, aps aprovadas, sero divulgadas juntamente com:

Os itens revisados so identificados, ao fim do novo texto do pronunciamento tcnico, interpretao ou

Os Boletins, divididos em nacionais e internacionais, tm como objetivo informar, a todos os interessados, as

4 Natureza da Estrutura Conceitual (CPC 00)

Apesar de tambm ser chamada de CPC 00, a Estrutura Conceitual no propriamente um

5 Resoluo CFC n 750 x Estrutura Conceitual

Princpios de Contabilidade Estrutura Conceitual

1 Lei das S/A x CPC 26

Art. 186. (...)

Art. 177. (...)

Art. 177. (...)

02. (Analista/MPE-PE/FCC/2012) As demonstraes contbeis obrigatrias para as sociedades por aes de

a) demonstrao dos fluxos de caixa, demonstrao do resultado do exerccio, demonstrao do valor

03. (Analista/TRE-PR/FCC/2012) A demonstrao do valor adicionado obrigatria para as

04. (Analista/Cespe) A demonstrao dos lucros e dos prejuzos acumulados, a do resultado do

05. (Analista/TRF-2/FCC/2012) Como resultado do processo de convergncia das normas brasileiras de

06. (Analista/Cespe) Integra o rol de demonstraes obrigatrias o balano patrimonial, a demonstrao

07. (Contador/Cespe) As demonstraes contbeis obrigatrias para as sociedades annimas de capital

09. (Analista/Cespe) A demonstrao de lucros e prejuzos acumulados complementar demonstrao

Em resumo, consideradas as normas da CVM, so demonstraes obrigatrias para as companhias abertas:

a) lucros ou prejuzos acumulados; demonstrao do resultado do exerccio; demonstrao de origens e

O limite de valor para a DFC s se aplica s companhias fechadas. Gabarito: errado.

Para as companhias fechadas, so demonstraes obrigatrias:

a) apenas pelas sociedades de capital fechado independentemente do setor de atuao e tamanho do

5 4.1 Finalidade das demonstraes contbeis

16. (Analista/CVM/Esaf/2010) As demonstraes contbeis so uma representao estruturada da posio

5 4.2 Conjunto completo de demonstraes contbeis

Conforme o CPC 26 (R1), o conjunto completo de demonstraes contbeis inclui:

Conforme o CPC 26 (R1):

a) balano social ao final do perodo.

5 4.3 Consideraes gerais

A entidade cujas demonstraes contbeis estejam em conformidade com os pronunciamentos tcnicos,

5 4.8 Frequncia de apresentao de demonstraes contbeis

5 4.9 Informao comparativa

Nessas circunstncias, a entidade deve apresentar trs balanos patrimoniais:

Quando Se a apresentao ou a classificao de itens nas demonstraes contbeis forem modificadas, os

Em algumas circunstncias, torna-se impraticvel reclassificar a informao comparativa para um perodo

Lucros ou Prejuzos Acumulados

Total do ativo Total do passivo

Aps a MP n 449/08 (Lei n 11.941/09), essa estrutura passou a ser a seguinte:

Ajustes Acumulados de Converso

Total do ativo Total do passivo

23. (Analista/MPE-AP/FCC/2012) No ativo, as contas sero dispostas

a) em direitos e obrigaes para com os acionistas.

O ativo composto por dois grupos:

24. (Analista/MPE-AP/FCC/2012) O ativo no circulante composto por:

a) investimento, imobilizado, estoques de produtos originrios da atividade da empresa.

25. (Analista/Metr/FCC/2012/Adaptada) Em relao s novas normas brasileiras de contabilidade,

27. (Analista/TRT-4/FCC/2011) De conformidade com as Normas Internacionais de Contabilidade, so