CONTENIDO

Introduccin ...........................................................................................................2

Potestad Tributaria ................................................................................................3

1. Concepto de Potestad Tributaria ......................................................................3

2. Caractersticas de la Potestad Tributaria ..........................................................4

3. Asignacin de campos de contribuciones en

el Sistema Federal Mexicano ............................................................................4

3.1 Potestad Tributaria en la federacin ...........................................................5

3.1.1 Senado de la repblica y aprobacin

de los tratados relacionados con contribuciones ........................................8

3.1.2 Cmara de Diputados y aprobacin del

Presupuesto de la Federacin ....................................................................8

3.2 Potestad Tributaria de los Estados .............................................................8

3.3 Potestad Tributaria Municipal .....................................................................9

3.4 La Coordinacin Fiscal en los tres

niveles de gobierno .........................................................................................10

4. Limitaciones constitucionales de la Potestad

Tributaria.........................................................................................................12

Conclusiones .......................................................................................................14

Bibliografa ..........................................................................................................15
 INTRODUCCIN

En toda la historia el Estado siempre ha requerido de recursos financieros para lograr

la realizacin satisfactoria de sus necesidades, es decir para ejercer el gasto pblico,
y que solo pueda obtenerlos, mediante la generacin de ingresos pblicos, que
constituyen la fuente generadora de los mismos.

Sin duda, son variadas las fuentes que posee el Estado para la obtencin de
recursos econmicos, como pueden ser el crdito pblico y privado, la venta de sus
activos, etc., pero sin duda el ingreso pblico que resulta ms importante para el
Estado son las contribuciones.

En uso de su poder de imperio establece las contribuciones necesarias, para permitir

el desarrollo de las actividades que realiza es decir, genera, administra y asigna; y
que los particulares sometidos a ese poder, deben participar con una parte de su
riqueza.

Es relativamente fcil hablar de las facultades recaudadoras cuando stas son

ejercidas por un solo ente con potestad tributaria, pero, cuando dicha facultad se
convierte en una concurrencia de facultades de varias potestades, el problema obliga
a apartarse del simple estudio normativo, para ampliarse hacia el campo del derecho
comparado.

Es por esta situacin que este trabajo tiene por objeto el estudio del Poder tributario
en Mxico, as como la igualdad jurdica que existe entre el nivel federal, estatal y
municipal, ya que, constitucionalmente, le son asignadas a la Federacin y Entidades
Federativas, mbitos de competencias distintos, sin subordinacin de los unos hacia
los otros.

. 2
 POTESTAD TRIBUTARIA

Cuando el pueblo expresa su voluntad soberana para reformar el estado, plasma en

su Constitucin la existencia, organizacin y funcionamiento de sus rganos, los
cuales quedan sometidos al orden jurdico en el ejercicio de las atribuciones
necesarias para su desempeo. De esta manera la fuerza del estado se transforma
en poder pblico, sometido al derecho, que le sirve de medida en su manifestacin,
ya que toda actuacin deber realizarse dentro del marco sealado por l.

Las actividades que realiza el Estado tiene la finalidad del bien comn, entre las que
podemos mencionar el establecimiento de los servicios pblicos, servicios de salud,
educacin, entre otras y que son de gran importancia para la sociedad.

1. CONCEPTO DE POTESTAD TRIBUTARIA

La potestad tributaria no es ms que la creacin de tributos por parte del estado. Sin
embargo a continuacin mencionare la potestad tributaria segn la opinin de
algunos autores.

Sergio Francisco de la Garza ha definido a la potestad tributaria como la facultad

propia del Estado, para establecer los tributos necesarios para realizar sus
funciones.1

En esos trminos Quintana Valtierra y Rojas Yez han definido a la potestad o

poder tributaria como la facultad o posibilidad jurdica del Estado de exigir
contribuciones respecto de personas o bienes que se hallan en su jurisdiccin. 2

Para Ral Rodrguez Lobato3 la potestad tributaria del Estado es: El poder jurdico
del Estado para establecer las contribuciones forzadas, recaudarlas y destinarlas a
expensar los gasto pblicos. Entiendo por contribuciones forzadas o exacciones
aquellas que fija la ley de manera unilateral y obligatoria a cargo de los particulares
que se adecuen a la hiptesis normativa prevista en la propia ley, tambin
denominados tributos.

El poder tributario determina este mismo autor:

El exclusivo del Estado y este lo ejerce en primer lugar, a travs del Poder legislativo, pues en
observancia del principio de legalidad este poder expide las leyes que establecen los tributos y que
deben contener los elementos esenciales de los mismos, en segn lugar, a travs del Poder ejecutivo,
pues ste debe aplicar la ley tributaria y proveer a la esfera administrativa para su cumplimiento y en
ocasiones, cuando est facultado por la ley, debe dirimir las controversias entre la Administracin y el
gobernado que surgen con motivo de aplicacin de la ley impositiva; y finalmente a travs del Poder
Judicial, cuando este dirime las controversias entre la Administracin y el Gobernado o entre el poder
Legislativo y el gobernado sobre la legalidad o constitucionalidad de la actuacin de dicho poderes, es
decir el Ejecutivo y el Legislativo.

1
De La Garza, Sergio Francisco, Derecho Financiero Mexicano, Editorial Porra, 1990. Pag. 209 3
2
Quintana Valtierra, Jess y Rojas Yez, Jorge, Derecho Tributario Mexicano, Editorial Trillas, Mxico, 1997
3 Rodrguez Lobato, Ral. Derecho Fiscal. Oxford, Mxico, 2001.
 POTESTAD TRIBUTARIA

De acuerdo con la definicin que da Ral Rodrguez Lobato, se puede decir que la
potestad tributaria del Estado es ejercita por los tres poderes: Legislativo, Ejecutivo y
Judicial, y que adems se puede ver dos momentos de la Actividad Financiera del
Estado: recaudacin y erogacin o aplicacin al gasto publico.

2. CARACTERSTICAS DE LA POTESTAD TRIBUTARIA

Al referirse a los aspectos generales de la Potestad o Poder Tributario Giuliani

Fonrouge, seala como caracteres del mismo a los siguientes: abstracto,
permanente, irrenunciable e indelegable.

a) Abstracto. Significa que el poder tributario siempre debe materializarse en una

norma jurdica expedida por el Poder Legislativos que no se refiera a una persona
en concreto, sino a toda la colectividad, sin distincin de religin, idiosincrasia,
raza, condiciones sociales, polticas, etc.

b) Permanente. Desde el momento en que se le identifica como una funcin

connatural al Estado y propia de su soberana, slo puede extinguirse con la
desaparicin del mismo Estado, en otras palabras, desde el momento en que
surge dicha entidad poltica.

c) Irrenunciable. El Estado no puede ni debe desprenderse de este atributo esencial

de su autoridad, puesto que sin el poder tributario no podra subsistir y menos
cumplir sus mltiples cometidos de orden pblico y de inters colectivo.

d) Indelegable. Se entiende que no puede transmitirse o cederse a un tercero, ni en

forma transitoria, temporal o permanente, sobre todo entre Estados soberanos en
el mbito internacional. En lo interno dentro de una nacin, dndose casos de
delegacin de dicho poder, como puede ocurrir en que por mandato constitucional
la federacin transfiera el ejercicio de una parte de esa potestad a favor de las
entidades federativas o municipios pero condicionado a ciertas reglas, materias y
por tiempo determinado, o el Poder Legislativo pueda delegar sus facultades en
favor del Ejecutivo para regular la economa pblica en el rubro tributario.

3. ASIGNACIN DE CAMPOS DE CONTRIBUCIONES EN EL SISTEMA

FEDERAL MEXICANO

La asignacin de campos de contribuciones no est definida totalmente en la Ley

Fundamental mexicana, debido a que hay algunas reas exclusivas para la
Federacin y los municipios, y en cuanto a las entidades federativas slo existen
prohibiciones.

.
 POTESTAD TRIBUTARIA

Por lo que respecta a nuestra Constitucin Poltica de los Estados Unidos

Mexicanos, y atendiendo a que la potestad tributaria, es dada al Estado por el pueblo
para su beneficio, se plasmo en la fraccin IV del artculo 31, lo siguiente:

ARTCULO 31. Son obligaciones de los mexicanos: ...

IV. Contribuir para los gastos pblicos, as de la Federacin, como del Distrito Federal, del Estado y
Municipio en que residan, de la manera proporcional y equitativa que dispongan las leyes. 5

Nuestra Constitucin establece en forma clara en los artculos 73 fracciones VII y

XIX, 117, 118 y 131, a cules rganos del Estado les corresponde la facultad de
expedir leyes en materia federal que atienda hechos que al producirse generan para
los particulares la obligacin de pagar contribuciones, que es precisamente el
congreso de la Unin, y por su parte los artculos 115, 117, 118 y 124 de la
Constitucin, regulan la potestad tributaria de la entidades federativas; mientras que
el artculo 89, fraccin I, seala por su parte la obligacin del Poder Ejecutivo de
promulgar y ejecutar las leyes que expida el congreso, es decir, de determinar si se
han producido los hechos o las situaciones que generan la obligacin de pagar las
contribuciones.

3.1 POTESTAD TRIBUTARIA EN LA FEDERACIN

La Constitucin Poltica de los Estados Unidos Mexicanos ha legitimado dos tipos de

poderes tributarios en su esfera de competencia, que son conocidos como
concurrente y privativo, el primero de ellos tiene su respaldo en la fraccin VII del
artculo 73 de dicha compilacin, que establece:

Artculo 73. El Congreso tiene facultad:

VII. Para imponer las contribuciones necesarias a cubrir el Presupuesto.

Este artculo no indica que esa facultad de imposicin sea un facultad que
explcitamente le corresponda a ste, con la exclusin de la facultad de las
legislaturas locales. As sobre esta regla, por un lado, el gobierno federal, y por el
otro, los estados de la Republica imponen con sus propios y personales criterios las
contribuciones que estimen necesarias4.

Esto quiere decir que se encuentra en posibilidad de dictar leyes que vengan a
gravar materias, actos u operaciones que no estn expresamente sealadas en la
Ley Suprema como privativas de su esfera de competencia, pero que tampoco estn
prohibidas, de tal manera que puede concurrir con las entidades federativas.

El mismo artculo 73 en su fraccin XXIX establece una serie de materias tributarias

reservadas en forma expresa a la Federacin, nos dice:
Artculo 73. El Congreso tiene facultad:
XXIX. Para establecer contribuciones:

4 Carrasco Iriarte, Hugo, Derecho Fiscal I, IURE editores. Op. Cit., p. 252 5
5 Constitucion politica de los Estados Unidos Mexicanos, texto vigente.

.
 POTESTAD TRIBUTARIA

1o. Sobre el comercio exterior;

2o. Sobre el aprovechamiento y explotacin de los recursos naturales comprendidos en los
prrafos 4 y 5 del artculo 27;
3o. Sobre instituciones de crdito y sociedades de seguros;
4o. Sobre servicios pblicos concesionados o explotados directamente por la Federacin; y
5o. Especiales sobre:
a) Energa elctrica;
b) Produccin y consumo de tabacos labrados;
c) Gasolina y otros productos derivados del petrleo;
d) Cerillos y fsforos;
e) Aguamiel y productos de su fermentacin; y
f) Explotacin forestal.
g) Produccin y consumo de cerveza.

Las entidades federativas participarn en el rendimiento de estas contribuciones

especiales, en la proporcin que la ley secundaria federal determine. Las legislaturas
locales fijarn el porcentaje correspondiente a los Municipios, en sus ingresos por
concepto del impuesto sobre energa elctrica.

1. Sobre comercio exterior. Se refiere a las contribuciones que el Congreso Federal

puede establecer sobre la importacin y exportacin de bienes y servicios o por el
trnsito de personas y cosas que llegan o salen del territorio nacional y que llevan
como finalidad cubrir el gasto pblico.

Se les identifica cmo impuestos o derechos al trnsito de cosas, bienes, personas y

servicios que entran o salen del territorio nacional, lo cual a su vez permite su control,
identificacin, ubicacin y conocer su origen y destino, este tipo de tributos tambin
se les denomina como de carcter alcabalatorio, cuyos alcances tambin
comprenden, el gravar la circulacin de personas, cosas, mercancas dentro de dicho
territorio, ya sea que entren, salgan o atraviesen alguna o varias de sus entidades
federativas o municipios

La alcabala originalmente fue un impuesto de traslacin de dominio o enajenacin de

ciertos bienes, convirtindose despus en un gravamen a la circulacin interior de las
mercancas por el territorio de un Estado, y finalmente se le ha ubicado como una
contribucin que debe cubrirse por el trnsito de personas, cosas, mercancas,
vehculos o insumos dentro de las entidades federativas, o por entrar o salir en un
pas determinado, y la facultad para establecerlo es netamente del mbito Federal.

2. Sobre aprovechamiento y explotacin de recursos naturales comprendidos en los

prrafos 4y 5 del articulo 276 de la Ley Fundamental del pas. Prcticamente se
refiere al establecimiento de tributos sobre bienes del dominio directo.

Parte de dichos recursos naturales, de propiedad nacional son inalienables,

inembargables e imprescriptibles y la explotacin, uso y aprovechamiento de los
mismos se encuentra regulada y gravada por el gobierno federal, en ciertos casos se
permite su aprovechamiento por los particulares, mediante concesin a travs de las
normas, modalidades, limitaciones y requisitos que establecen los preceptos jurdicos
en la materia, sobre todo para alcanzar su mejor aprovechamiento y utilidad en
beneficio de la colectividad.

6 Articulo 27, 4 y 5 prrafo de la Constitucin Poltica de los Estado Unidos Mexicanos, texto vigente. 6
.
 POTESTAD TRIBUTARIA

3. Sobre instituciones de crdito y sociedades de seguros. Se trata de otra facultad

privativa dela Federacin para establecer contribuciones en relacin con el servicio
pblico que presten las personas fsicas y morales en las materias de banca y crdito
a travs de instituciones de banca mltiple y de desarrollo de conformidad con la Ley
de instituciones de Crdito y dems disposiciones aplicables en ese rubro, para
fomentar el ahorro nacional, promover la adecuada participacin de la banca
mexicana en los mercados financieros nacionales e internacionales, propiciando el
desarrollo equilibrado del sistema bancario involucrado en la materia para beneficio
de la economa de los mexicanos.

4. Sobre servicios pblicos concesionados o explotados directamente por la

Federacin. De la misma Constitucin Poltica Federal se desprende esa potestad
tributaria a la luz del artculo 73 fraccin XXIX-A punto 4, tales como los relativos a:
radio, televisin, cinematografa, correos, telgrafos, radiotelegrafa, comunicacin
va satlite, ferrocarriles, transporte areo, transporte martimo, transporte pblico,
etc.

5. Impuestos especiales sobre produccin y consumo de: energa elctrica, tabacos

labrados, gasolina y otros productos derivados del petrleo, cerillos y fsforos,
aguamiel y productos de su fermentacin, explotacin forestal y cerveza.

Dichos impuestos especiales, por sus caractersticas se les ubica como indirectos,
porque el sujeto pasivo traslada el monto del gravamen a terceras personas hasta
llegar al consumidor final, que realmente es el individuo que carga con el monto del
tributo, lo cual es comn en todos los indirectos, al presentarse el fenmeno de la
repercusin, esto es, el sujeto pasivo al recibir la cada del impuesto lo traslada a
otros y su poder adquisitivo queda intacto, sin embargo debe retener y enterar al
fisco el monto del tributo que se va trasladando, para que exista un correcto control
de las obligaciones respectivas, y de esta forma se eviten fenmenos de evasin
tributaria.

Asimismo el artculo 131 establece la facultad privativa de la Federacin gravar las

mercancas que se importen o exporten, o que pasen de trnsito por el territorio
nacional, as como reglamentar en todo tiempo y an prohibir, por motivos de
seguridad o de polica, la circulacin en el interior de la Repblica de toda clase de
efectos, cualquiera que sea su procedencia; pero sin que la misma Federacin pueda
establecer, ni dictar, en el Distrito Federal, los impuestos y leyes que expresan las
fracciones VI y VII del artculo 117 de la misma Constitucin7.

Tampoco debemos pasar por alto que en materia de facultades para los tres mbitos
de gobierno, el artculo 124 constitucional, seala en forma clara que las atribuciones
que no estn concedidas en la Constitucin para los funcionarios federales, estas se
entendern reservadas para los estados.

7 Carrasco Iriarte, Hugo, Derecho Fiscal I, IURE editores. Op. Cit., p. 52 7

.
 POTESTAD TRIBUTARIA

3.1.1 SENADO DE LA REPBLICA Y APROBACIN DE LOS TRATADOS

RELACIONADOS CON CONTRIBUCIONES

El art 133 de la Ley Fundamental dispone que la Constitucin, las leyes del Congreso
de la Unin que emanen de ella y todos los tratados que estn de acuerdo con la
misma, celebrados y que se celebren por el presidente de la repblica, con
aprobacin del Senado, sern la Ley Suprema de toda la Unin.

Entre las facultades exclusivas del senado se encuentra la de ratificar los

nombramientos de empleados superiores de hacienda realizados por el presidente
de la repblica, la cual est contemplada en la fraccin 11, art 76, de la Constitucin.

3.1.2 CMARA DE DIPUTADOS Y APROBACIN DEL PRESUPUESTO DE LA

FEDERACIN

La facultad exclusiva de la Cmara de diputados para examinar, discutir y aprobar

anualmente el presupuesto de egresos de la Federacin tiene su fundamento en el
articulo 74, fraccin IV, de la Constitucin discutiendo primero las contribuciones que,
a su juicio, deben decretarse para cubrirlo, as como revisar la cuenta pblica del ao
anterior. El ejecutivo federal har llegar a la cmara la iniciativa de leyes de ingresos
y el proyecto de presupuesto de egresos de la federacin a mas tardar el da 15 del
mes de noviembre o hasta el da 15 de diciembre cuando inicie su encargo en la
fecha prevista por el Artculo 83, debiendo comparecer el secretario del despacho
correspondiente a dar cuenta de los mismos.

3.2 POTESTAD TRIBUTARIA DE LOS ESTADOS

Se trata del ejercicio de un mandato publico conferido al congreso loca, en virtud del
cual, se puede imponer a los particulares la obligacin de aportar una parte de su
riqueza, ganancias o ingresos en una forma proporcional y equitativa que dispongan
las normas jurdicas relativas, y cuyo destino va enfocado a cubrir el gasto publico,
que es programado en el presupuesto de egresos que se apruebe legalmente.

El artculo 31, fraccin IV establece que es obligacin del ciudadano de contribuir

para el Gasto Pblico Estatal.

El artculo 117 constitucional establece las restricciones a la potestad tributaria de los

Estados, en las fracciones que sealo a continuacin se describen los casos:

Los Estados no pueden, en ningn caso:

Fraccin V, prohibir ni gravar directa ni indirectamente la entrada a su territorio, ni la

salida de l, a ninguna mercanca nacional o extranjera.

8
 POTESTAD TRIBUTARIA

Fraccin VI, gravar la circulacin ni el consumo de efectos nacionales o extranjeros,

con impuestos o derechos cuya exencin se efecte por aduanas locales, requiera
inspeccin o registro de bultos o exija documentacin que acompae la mercanca.

Fraccin VII, Expedir, ni mantener en vigor leyes o disposiciones fiscales que

importen diferencias de impuestos o requisitos por razn de la procedencia de
mercancas nacionales o extranjeras, ya sea que esta diferencia se establezca
respecto de la produccin similar de la localidad, o ya entre producciones semejantes
de distinta procedencia.

Fraccin IX, gravar la produccin, el acopio o la venta del tabaco en rama, en forma
distinta o con cuotas mayores de las que el Congreso de la Unin autorice.

No obstante, en el artculo 124 constitucional se establecen que las facultades que

no estn expresamente a la Federacin, se entienden reservadas a los Estados.

A diferencia de la potestad tributaria federal, la estatal si tiene limitaciones, en virtud,

de que la Constitucin establece un sistema de concurrencia entre ambos en materia
de tributacin, con excepcin de algunas materias reservadas a la Federacin y
algunas otras prohibidas a los Estados, contenidas en los artculos 117 y 118 de la
Constitucin Poltica Mexicana, las cuales prohben a dichas entidades.

Algunos autores como Flores Zavala8, concuerdan con dicho criterio, al sealar que la
Federacin no puede, sin violar la soberana de los Estados, prohibirles e
establecimiento de determinados impuestos; solo la Constitucin puede establecer
tales limitaciones, pero en aquellos campos que ha quedado fuera de la
prohibiciones constitucionales, los estados pueden libremente establecer los
impuestos que estimen necesarios sin que la ley Federal alguna pueda establecer
limitaciones.

3.3 POTESTAD TRIBUTARIA MUNICIPAL

Son diversas las restricciones que impiden a los municipios percibir y disponer de
recursos suficientes para cumplir con sus cometidos, las cuales surgen de la
dinmica misma de la vida municipal, as como del entorno en que ste se desarrolla.
Sin duda unas de las ms importantes son las que se relacionan con el derecho, es
por ello que las restricciones jurdicas adquieren una relevancia definitiva, en algunas
ocasiones preponderante. En este trabajo nos ocuparemos de la ausencia de
potestad tributaria municipal, la cual pone a los municipios en manos de las
legislaturas locales.

Los municipios administrarn libremente su hacienda, la cual se formar de los

rendimientos de los bienes que les pertenezcan, as como de las contribuciones y
otros ingresos que las legislaturas establezcan a su favor, y en todo caso:

8 Flores Zavala, Ernesto, Finanzas Pblicas Mexicanas, Editorial Porra, 2004. 9

 POTESTAD TRIBUTARIA

a) Percibirn las contribuciones, incluyendo tasas adicionales, que establezcan los

Estados sobre la propiedad inmobiliaria, de su fraccionamiento, divisin,
consolidacin, traslacin y mejora as como las que tengan por base el cambio de
valor de los inmuebles. Los municipios podrn celebrar convenios con el Estado
para que ste se haga cargo de algunas de las funciones relacionadas con la
administracin de esas contribuciones.

b) Las participaciones federales, que sern cubiertas por la Federacin a los

Municipios con arreglo a las bases, montos y plazos que anualmente se
determinen por las Legislaturas de los Estados.

c) Los ingresos derivados de la prestacin de servicios pblicos a su cargo. Las

leyes federales no limitarn la facultad de los Estados para establecer las
contribuciones a que se refieren los incisos a) y c), ni concedern exenciones en
relacin con las mismas.

Las leyes estatales no establecern exenciones o subsidios en favor de persona o

institucin alguna respecto de dichas contribuciones. Slo estarn exentos los bienes
de dominio pblico de la Federacin, de los Estados o los Municipios, salvo que tales
bienes sean utilizados por entidades paraestatales o por particulares, bajo cualquier
ttulo, para fines administrativos o propsitos distintos a los de su objeto pblico.

Los ayuntamientos, en el mbito de su competencia, propondrn a las legislaturas

estatales las cuotas y tarifas aplicables a impuestos, derechos, contribuciones de
mejoras y las tablas de valores unitarios de suelo y construcciones que sirvan de
base para el cobro de las contribuciones sobre la propiedad inmobiliaria.

3.4 LA COORDINACIN FISCAL EN LOS TRES NIVELES DE GOBIERNO

La asignacin de potestades tributarias de cada orden de gobierno se lleva a cabo en

Mxico, conforme a lo establecido en nuestra Carta Magna. En ella se definen las
instancias de gobierno en que se organiza este pas, sus campos tributarios, la
divisin de poderes, las responsabilidades administrativas de cada instancia o esfera
de gobierno, sus atribuciones y limitaciones, las obligaciones de los ciudadanos,
entre otros, caractersticas que se sealarn ms adelante.

Tanto el gobierno federal como los gobiernos estatales y municipales tienen

autoridad tributaria independiente. Sin embargo, entre el orden federal y estatal
existe un fenmeno de concurrencia reconocido por la Suprema Corte de Justicia de
la Nacin, lo cual implica que no todas las fuentes de tributacin son concurrentes,
pero s las principales.

10
 POTESTAD TRIBUTARIA

La concurrencia fiscal provoca la utilizacin de las mismas fuentes por dos o ms

niveles de gobierno, esto es, el establecimiento para los mismos contribuyentes de
impuestos de la misma naturaleza, regulados por legislaciones distintas. Con
caractersticas diferentes, y reclamaciones por diversas autoridades.

Los inconvenientes de una doble tributacin son evidentes:

1. Para los contribuyentes, supone una duplicidad de presin fiscal directa o

indirecta, con todo lo que sta significa (necesidad de conocer dos legislaciones
fiscales, de formular dos declaraciones y de someterse a facultades de
comprobacin paralelos) y, considerndolo desde el punto de vista de la nacin
como un todo, se produce una duplicacin del costo de la administracin
tributaria.

2. La eficacia recaudatoria de cada una de las dos figuras tributarias resultar

seriamente afectada, pues la exigencia por duplicado de un mismo impuesto
aumentar considerablemente la resistencia de los contribuyentes.

3. Existe, en definitiva, una grave dificultad para que cada uno de los niveles pueda
estructurar un sistema tributario de la forma ms adecuada, pues forzosamente
resultar condicionado por los impuestos exigidos por el otro y podr incluso,
llegarse al establecimiento de impuestos ms que por necesidades racionales,
para mantener derechos sobre una determinada materia tributaria.

Seala Arrioja Vizcano9 que las causas de fondo de la doble tributacin, se

encuentran en los siguientes factores:

- La ausencia de un sistema constitucional definido que delimite con precisin los

campos de accin fiscal de la Federacin, de las Entidades y de los Municipios.

- El abuso principalmente del Legislador Federal ordinario, de determinadas

fuentes de ingresos altamente redituables, que son gravadas en repetidas
ocasiones por el mismo sujeto activo o por dos o ms sujetos activos.

Asimismo, cada uno de los tres niveles de gobierno posee su propia Ley de Ingresos,
denominada en los Estados y Municipios, Ley de Hacienda; y cada uno determina la
manera de distribuirlos mediante su propio presupuesto de egresos. La creacin de
nuevos impuestos deber ser autorizada por el Congreso de la Unin en el caso
Federal y por las legislaturas locales en el caso de los Estados y Municipios.

La coordinacin fiscal, es la armonizacin en el ejercicio de las facultades tributarlas

y la concertacin de las relaciones fiscales entre diversos niveles de gobierno en un
Estado. Suele estar vinculada con la estructura Federal, como forma de organizacin
del territorio de un Estado. En relacin con el federalismo, la coordinacin fiscal es la
armonizacin de las facultades tributarias y de las relaciones fiscales entre la
Federacin y las Entidades Federativas.

9 Arrioja Vizcano, Adolfo, Derecho Fiscal, Editorial Themis, Mxico, 2001 11

 POTESTAD TRIBUTARIA

El instrumento primordial para este tipo de sistema, es el convenio de adhesin al

Sistema Nacional de Coordinacin Fiscal, se efecta mediante la celebracin de un
convenio de coordinacin fiscal que celebra la Entidad Federativa con la Secretara
de Hacienda y Crdito Pblico, el cual debe ser autorizado o aprobado por la
Legislatura Estatal; en cuanto la entidad conviene en dejar en suspenso ciertos
impuestos o derechos estatales o municipales o no establecer otros, evitando as la
doble imposicin en perjuicio del sujeto pasivo de la relacin jurdico-tributaria.

4. LIMITACIONES CONSTITUCIONALES DE LA POTESTAD TRIBUTARIA

As como se dejo claro que el establecimiento de la potestad tributaria fue necesario,

al Estado para poder cumplir con los fines que tiene encomendados, tambin es
necesario recordar que como toda facultad o poder debe tener sus limitantes y que
mejor que los constitucionales, que son de las que, como ya apuntamos al inicio
cuando hablamos de atributos normativos de la Constitucin, se van a desprender
las otras limitantes que se establezcan en las leyes federales como es el Cdigo
Fiscal de la Federacin, o, al menos, estas no debe contrariar a la fuente que les dio
su origen.

Entre los aspectos que se consideran como limitantes y que a su vez darn eficacia a
esta potestad son la fuerza que tiene la existencia de la democracia en nuestro pas,
por medio de la cual el pueblo pueda tomar sus propias decisiones, y con esto elegir
a sus gobernantes, que a su sano juicio, sean los ms convenientes, en lo que
constituye su soberana, y, que el gobierno al aplicar la ley lo pueda hacer de una
manera razonable tomando en cuenta todos los elementos que se consideren
importantes para llegar a una buena resolucin de un caso concreto, sin estimar en
la resolucin de estos casos, fuerzas, que a su criterio, sean ms importantes que lo
hagan soslayarse de esa ley. En los aspectos legales tenemos tambin la
observancia de las garantas individuales y la competencia de la autoridad por medio
de la divisin de poderes que rige en nuestra Constitucin.

Tomando en cuenta al aspecto legal la serie de derechos bsicos o requisitos que

deben satisfacerse al establecerse las contribuciones, adems de la mencionada
competencia de la autoridad, estn contenidas en el artculo 31, fraccin IV de la
Constitucin Federal y son las siguientes:

- Que la contribucin se encuentre establecida y regulada en una ley.

- Que la contribucin sea proporcional.
- Que la contribucin sea equitativa.
- Que la contribucin se destine al gasto pblico.

12
 POTESTAD TRIBUTARIA

Como anotamos anteriormente, entre las limitantes constitucionales que tiene al

margen la autoridad, en lo que constituye su potestad tributaria, tenemos a las
garantas individuales o garantas del gobernado.

En relacin con las garantas individuales Ral Rodrguez Lobato 10 ha considerado

que el limite constitucional al poder tributario, esta constituido por los principios
constitucionales en ellas contenidos de legalidad, proporcionalidad y equidad, de
generalidad, de igualdad, de destinacin de los tributos a satisfacer los gastos
pblicos, de irretroactividad de la ley, garanta de audiencia, derecho de peticin y de
no confiscacin de bienes.

10 Rodrguez Lobato, Ral. Derecho Fiscal. Oxford, Mxico, 2001. Op. Cit, P. 42. 13
 POTESTAD TRIBUTARIA

CONCLUSIN

En conclusin, la potestad es la facultad de crear y administrar los tributos y

aplicarlos mediante el gasto publico para el beneficio social, dicha facultad puede
corresponder, de acuerdo con el Articulo 31 fraccin IV de la Constitucin, a los
diferentes niveles de gobierno de igual categora institucional, que en el caso de
Mxico son el federal, estatal y municipal. Por ello si el Estado no se allegara de los
recursos econmicos suficientes para el desarrollo de sus actividades, traera como
consecuencia, el no poder solventar esas necesidades.

Respecto a la distribucin del poder tributario entre los tres rdenes de gobierno, se
puede decir que en la mayora de las fuentes de ingresos existe la concurrencia
tributaria ilimitada, por lo que tanto los Estados como la Federacin pueden recurrir a
tales fuentes.

Por ello, la concurrencia contributiva que existe entre la federacin y los estados en
la mayora de las fuentes de ingresos estn establecidos en los artculos 73 fraccin
VII y 124 constitucionales; adems el artculo 73 fraccin XXIX de nuestra
Constitucin menciona la limitacin de la facultad impositiva de los estados, mediante
las reservas expresas y concretas determinadas materias a la federacin; a su vez,
en el Artculo 124 del mismo ordenamiento, se indica que las facultades que no estn
expresamente concedidas por la Constitucin a los funcionarios federales, se
entienden reservadas a los Estados.

Debido a esta concurrencia existe el Sistema de Coordinacin fiscal, y las Leyes

Estatales y Municipales, aunque con muchas restricciones constitucionales en
materia de coordinacin fiscal. En muchos casos se limita a los estados para la
creacin de sus propios impuestos.

Pero tambin la coordinacin fiscal proporciona ventajas a los estados, a travs de

participaciones, y seala las restricciones que imponen a su poder tributario las
diversas leyes fiscales federales o los convenios.

En lo personal este trabajo me ha dejado un amplio conocimiento con respecto a las

facultades que otorga nuestra Constitucin en forma expresa o concurrida, a los
distintos niveles de gobierno que existen en nuestro pas.

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 POTESTAD TRIBUTARIA

BIBLIOGRAFA

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