HISTRIA DA CONTABILIDADE

Compilao: Equipe Portal de Contabilidade

A histria da contabilidade to antiga quanto a prpria histria da civilizao. Est

ligada s primeiras manifestaes humanas da necessidade social de proteo posse e
de perpetuao e interpretao dos fatos ocorridos com o objeto material de que o
homem sempre disps para alcanar os fins propostos.

Deixando a caa, o homem voltou-se organizao da agricultura e do pastoreio. A

organizao econmica acerca do direito do uso do solo acarretou em separatividade,
rompendo a vida comunitria, surgindo divises e o senso de propriedade. Assim, cada
pessoa criava sua riqueza individual.

Ao morrer, o legado deixado por esta pessoa no era dissolvido, mas passado como
herana aos filhos ou parentes. A herana recebida dos pais (pater, patris), denominou-
se patrimnio. O termo passou a ser utilizado para quaisquer valores, mesmo que estes
no tivessem sido herdados.

A origem da Contabilidade est ligada a necessidade de registros do comrcio. H

indcios de que as primeiras cidades comerciais eram dos fencios. A prtica do
comrcio no era exclusiva destes, sendo exercida nas principais cidades da
Antiguidade.

A atividade de troca e venda dos comerciantes semticos requeria o acompanhamento

das variaes de seus bens quando cada transao era efetuada. As trocas de bens e
servios eram seguidas de simples registros ou relatrios sobre o fato. Mas as cobranas
de impostos, na Babilnia j se faziam com escritas, embora rudimentares. Um escriba
egpcio contabilizou os negcios efetuados pelo governo de seu pas no ano 2000 a.C.

medida que o homem comeava a possuir maior quantidade de valores, preocupava-

lhe saber quanto poderiam render e qual a forma mais simples de aumentar as suas
posses; tais informaes no eram de fcil memorizao quando j em maior volume,
requerendo registros.

Foi o pensamento do "futuro" que levou o homem aos primeiros registros a fim de que
pudesse conhecer as suas reais possibilidades de uso, de consumo, de produo etc.

Com o surgimento das primeiras administraes particulares aparecia a necessidade de

controle, que no poderia ser feito sem o devido registro, a fim de que se pudesse
prestar conta da coisa administrada.

importante lembrarmos que naquele tempo no havia o crdito, ou seja, as compras,

vendas e trocas eram vista. Posteriormente, empregavam-se ramos de rvore
assinalados como prova de dvida ou quitao. O desenvolvimento do papiro (papel) e
do clamo (pena de escrever) no Egito antigo facilitou extraordinariamente o registro de
informaes sobre negcios.
A medida em que as operaes econmicas se tornam complexas, o seu controle se
refina. As escritas governamentais da Repblica Romana (200 a.C.) j traziam receitas
de caixa classificadas em rendas e lucros, e as despesas compreendidas nos itens
salrios, perdas e diverses.

No perodo medieval, diversas inovaes na contabilidade foram introduzidas por

governos locais e pela igreja. Mas somente na Itlia que surge o termo Contabilit.

Podemos resumir a evoluo da cincia contbil da seguinte forma:

CONTABILIDADE DO MUNDO ANTIGO - perodo que se inicia com as primeiras

civilizaes e vai at 1202 da Era Crist, quando apareceu o Liber Abaci , da autoria
Leonardo Fibonaci, o Pisano.

CONTABILIDADE DO MUNDO MEDIEVAL - perodo que vai de 1202 da Era Crist

at 1494, quando apareceu o Tratactus de Computis et Scripturis (Contabilidade por
Partidas Dobradas) de Frei Luca Paciolo, publicado em 1494, enfatizando que teoria
contbil do dbito e do crdito corresponde teoria dos nmeros positivos e negativos,
obra que contribuiu para inserir a contabilidade entre os ramos do conhecimento
humano.

CONTABILIDADE DO MUNDO MODERNO - perodo que vai de 1494 at 1840,

com o aparecimento da Obra "La Contabilit Applicatta alle Amministrazioni Private e
Pubbliche" , da autoria de Franscesco Villa, premiada pelo governo da ustria. Obra
marcante na histria da Contabilidade.

CONTABILIDADE DO MUNDO CIENTFICO - perodo que se inicia em 1840 e

continua at os dias de hoje.

PERODO ANTIGO

A contabilidade emprica, praticada pelo homem antigo, j tinha como objeto o

Patrimnio, representado pelos rebanhos e outros bens nos seus aspectos quantitativos.

Os primeiros registros processaram-se de forma rudimentar, na memria do homem.

Como este um ser pensante, inteligente, logo encontrou formas mais eficientes de
processar os seus registros, utilizando gravaes e outros mtodos alternativos.

O inventrio exercia um importante papel, pois a contagem era o mtodo adotado para o
controle dos bens, que eram classificados segundo sua natureza: rebanhos, metais,
escravos, etc. A palavra "Conta" designa o agrupamento de itens da mesma espcie.

As primeiras escritas contbeis datam do trmino da Era da Pedra Polida, quando o

homem registrava os seus primeiros desenhos e gravaes.

Os primeiros controles eram estabelecidos pelos templos, o que perdurou por vrios
sculos.
Os sumricos e babilnicos, assim como os assrios, faziam os seus registros em peas
de argila, retangulares ou ovais, ficando famosas as pequenas tbuas de Uruk, que
mediam aproximadamente 2,5 a 4,5 centmetros, tendo faces ligeiramente convexas.

Os registros combinavam o figurativo com o numrico. Gravava-se a cara do animal

cuja existncia se queria controlar e o numero correspondente s cabeas existentes.

Embora rudimentar, o registro, em sua forma, assemelhava-se ao que hoje se processa.

O nome da conta, "Matrizes" , por exemplo, substituiu a figura gravada, enquanto o
aspecto numrico se tornou mais qualificado, com o acrscimo do valor monetrio ao
quantitativo. Esta evoluo permitiu que, paralelamente "Aplicao", se pudesse
demonstrar, tambm, a sua "Origem" .

Na cidade de Ur, na Caldia, onde viveu Abrao, personagem bblico citado no livro
Gnesis, encontram-se, em escavaes, importantes documentos contbeis: tabela de
escrita cuneiforme, onde esto registradas contas referentes mo-de-obra e materiais,
ou seja, Custos Diretos. Isto significa que, h 5.000 anos antes de Cristo, o homem j
considerava fundamental apurar os seus custos.

O Sistema Contbil dinmico e evoluiu com a duplicao de documentos e "Selos de

Sigilo". Os registros se tornaram dirios e, posteriormente, foram sintetizados em
papiros ou tbuas, no final de determinados perodos. Sofreram nova sintetizao,
agrupando-se vrios perodos, o que lembra o dirio, o balancete mensal e o balano
anual.

J se estabelecia o confronto entre variaes positivas e negativas, aplicando-se,

empiricamente, o Princpio da Competncia. Reconhecia-se a receita, a qual era
confrontada com a despesa.

Os egpcios legaram um riqussimo acervo aos historiadores da Contabilidade, e seus

registros remontam a 6.000 anos antes de Cristo.

A escrita no Egito era fiscalizada pelo Fisco Real, o que tornava os escriturrios zelosos
e srios em sua profisso. O inventrio revestia-se de tal importncia, que a contagem
do boi, divindade adorada pelos egpcios, marcava o inicio do calendrio adotado.
Inscreviam-se bens mveis e imveis, e j se estabeleciam, de forma primitiva,
controles administrativos e financeiros.

As "Partidas de Dirio" assemelhavam-se ao processo moderno: o registro iniciava-se

com a data e o nome da conta, seguindo-se quantitativos unitrios e totais, transporte, se
ocorresse, sempre em ordem cronolgica de entradas e sadas.

Pode-se citar, entre outras contas: "Conta de Pagamento de Escravos", "Conta de

Vendas Dirias", "Conta Sinttica Mensal dos Tributos Diversos", etc.

Tudo indica que foram os egpcios os primeiros povos a utilizar o valor monetrio em
seus registros. Usavam como base, uma moeda, cunhada em ouro e prata, denominada
"Shat". Era a adoo, de maneira prtica, do Princpio do Denominador Comum
Monetrio.
Os gregos, baseando-se em modelos egpcios, 2.000 anos antes de Cristo, j
escrituravam Contas de Custos e Receitas, procedendo, anualmente, a uma confrontao
entre elas, para apurao do saldo. Os gregos aperfeioaram o modelo egpcio,
estendendo a escriturao contbil s vrias atividades, como administrao pblica,
privada e bancria.

NA BBLIA

H interessantes relatos bblicos sobre controles contbeis, um dos quais o prprio Jesus
relatou em Lucas captulo 16, versos 1 a 7: o administrador que fraudou seu senhor,
alterando os registros de valores a receber dos devedores.

No tempo de Jos, no Egito, houve tal acumulao de bens que perderam a conta do que
se tinha! (Gnesis 41.49).

Houve um homem muito rico, de nome J, cujo patrimnio foi detalhadamente

inventariado no livro de J, captulo 1, verso 3. Depois de perder tudo, ele recupera os
bens, e um novo inventrio apresentado em J, captulo 42, verso 12.

Os bens e as rendas de Salomo tambm foram inventariados em 1 Reis 4.22-26 e

10.14-17.

Em outra parbola de Jesus, h citao de um construtor, que faz contas para verificar se
o que dispunha era suficiente para construir uma torre (Lucas 14.28-30).

Ainda, se relata a histria de um devedor, que foi perdoado de sua dvida registrada
(Mateus 18.23-27).

Tais relatos comprovam que, nos tempos bblicos, o controle de ativos era prtica
comum.

PERODO MEDIEVAL

Em Itlia, em 1202, foi publicado o livro "Liber Abaci" , de Leonardo Pisano.

Estudavam-se, na poca, tcnicas matemticas, pesos e medidas, cmbio, etc., tornando

o homem mais evoludo em conhecimentos comerciais e financeiros.

Se os sumrios-babilnios plantaram a semente da Contabilidade e os egpcios a

regaram, foram os italianos que fizeram o cultivo e a colheita.

Foi um perodo importante na histria do mundo, especialmente na histria da

Contabilidade, denominado a "Era Tcnica" , devido s grandes invenes, como
moinho de vento, aperfeioamento da bssola, etc., que abriram novos horizontes aos
navegadores, como Marco Plo e outros.

A indstria artesanal proliferou com o surgimento de novas tcnicas no sistema de

minerao e metalurgia. O comrcio exterior incrementou-se por intermdio dos
venezianos, surgindo, como conseqncia das necessidades da poca, o livro caixa, que
recebia registros de recebimentos e pagamentos em dinheiro. J se utilizavam, de forma
rudimentar, o dbito e o crdito, oriundos das relaes entre direitos e obrigaes, e
referindo-se, inicialmente, a pessoas.

O aperfeioamento e o crescimento da Contabilidade foram a conseqncia natural das

necessidades geradas pelo advento do capitalismo, nos sculos XII e XIII. O processo
de produo na sociedade capitalista gerou a acumulao de capital, alterando-se as
relaes de trabalho. O trabalho escravo cedeu lugar ao trabalho assalariado, tornando
os registros mais complexos. No sculo X, apareceram as primeiras corporaes na
Itlia, transformando e fortalecendo a sociedade burguesa.

No final do sculo XIII apareceu, pela primeira vez a conta "Capital" , representando o
valor dos recursos injetados nas companhias pela famlia proprietria.

O mtodo das Partidas Dobradas teve sua origem na Itlia, embora no se possa precisar
em que regio. O seu aparecimento implicou a adoo de outros livros que tornassem
mais analtica a Contabilidade, surgindo, ento, o Livro da Contabilidade de Custos.

No incio do Sculo XIV, j se encontravam registros explicitados de custos comerciais

e industriais, nas suas diversas fases: custo de aquisio; custo de transporte e dos
tributos; juros sobre o capital, referente ao perodo transcorrido entre a aquisio, o
transporte e o beneficiamento; mo-de-obra direta agregada; armazenamento;
tingimento, etc., o que representava uma apropriao bastante analtica para poca. A
escrita j se fazia no moldes de hoje, considerando, em separado, gastos com matrias-
primas, mo-de-obra direta a ser agregada e custos indiretos de fabricao. Os custos
eram contabilizados por fases separadamente, at que fossem transferidos ao exerccio
industrial.

PERODO MODERNO

O perodo moderno foi a fase da pr-cincia. Devem ser citados trs eventos
importantes que ocorreram neste perodo:

em 1453, os turcos tomam Constantinopla, o que fez com que grandes sbios bizantinos
emigrassem, principalmente para Itlia;

em 1492, descoberta a Amrica e, em 1500, o Brasil, o que representava um enorme

potencial de riquezas para alguns pases europeus;

em 1517, ocorreu a reforma religiosa; os protestantes, perseguidos na Europa, emigram

para as Amricas, onde se radicaram e iniciaram nova vida.

A Contabilidade tornou-se uma necessidade para se estabelecer o controle das inmeras

riquezas que o Novo Mundo representava.

A introduo da tcnica contbil nos negcios privados foi uma contribuio de

comerciantes italianos do sc. XIII. Os emprstimos a empresas comerciais e os
investimentos em dinheiro determinaram o desenvolvimento de escritas especiais que
refletissem os interesses dos credores e investidores e, ao mesmo tempo, fossem teis
aos comerciantes, em suas relaes com os consumidores e os empregados.
O aparecimento da obra de Frei Luca Pacioli, contemporneo de Leonardo da Vinci,
que viveu na Toscana, no sculo XV, marca o incio da fase moderna da Contabilidade.

FREI LUCA PACIOLI

Escreveu "Tratactus de Computis et Scripturis" (Contabilidade por Partidas Dobradas),

publicado em 1494, enfatizando que teoria contbil do dbito e do crdito corresponde
teoria dos nmeros positivos e negativos.

Pacioli foi matemtico, telogo, contabilista entre outras profisses. Deixou muitas
obras, destacando-se a "Summa de Aritmtica, Geometria, Proportioni et
Proporcionalit", impressa em Veneza, na qual est inserido o seu tratado sobre
Contabilidade e Escriturao.

Pacioli, apesar de ser considerado o pai da Contabilidade, no foi o criador das Partidas
Dobradas. O mtodo j era utilizado na Itlia, principalmente na Toscana, desde o
Sculo XIV.

O tratado destacava, inicialmente, o necessrio ao bom comerciante. A seguir

conceituava inventrio e como faz-lo. Discorria sobre livros mercantis: memorial,
dirio e razo, e sobre a autenticao deles; sobre registros de operaes: aquisies,
permutas, sociedades, etc.; sobre contas em geral: como abrir e como encerrar; contas
de armazenamento; lucros e perdas, que na poca, eram "Pro" e "Dano"; sobre correes
de erros; sobre arquivamento de contas e documentos, etc.

Sobre o Mtodo das Partidas Dobradas, Frei Luca Pacioli exps a terminologia
adaptada:

"Per " , mediante o qual se reconhece o devedor;

"A " , pelo qual se reconhece o credor.

Acrescentou que, primeiro deve vir o devedor, e depois o credor, prtica que se usa at
hoje.

A obra de Frei Luca Pacioli, contemporneo de Leonardo da Vinci, que viveu na

Toscana, no sculo XV, marca o incio da fase moderna da Contabilidade. A obra de
Pacioli no s sistematizou a Contabilidade, como tambm abriu precedente que para
novas obras pudessem ser escritas sobre o assunto. compreensvel que a formalizao
da Contabilidade tenha ocorrido na Itlia, afinal, neste perodo instaurou-se a
mercantilizao sendo as cidades italianas os principais interpostos do comrcio
mundial.

Foi a Itlia o primeiro pas a fazer restries prtica da Contabilidade por um

indivduo qualquer. O governo passou a somente reconhecer como contadores pessoas
devidamente qualificadas para o exerccio da profisso. A importncia da matria
aumentou com a intensificao do comrcio internacional e com as guerras ocorridas
nos sculos XVIII e XIX, que consagraram numerosas falncias e a conseqente
necessidade de se proceder determinao das perdas e lucros entre credores e
devedores.
PERODO CIENTFICO

O Perodo Cientfico apresenta, nos seus primrdios, dois grandes autores consagrados:
Francesco Villa, escritor milans, contabilista pblico, que, com sua obra "La
Contabilit Applicatta alle administrazioni Private e Plubbliche", inicia a nova fase; e
Fbio Bsta, escritor veneziano.

Os estudos envolvendo a Contabilidade fizeram surgir trs escolas do pensamento

contbil: a primeira, chefiada por Francisco Villa, foi a Escola Lombarda; a segunda, a
Escola Toscana, chefiada por Giusepe Cerboni; e a terceira, a Escola Veneziana, por
Fbio Bsta.

Embora o sculo XVII tivesse sido o bero da era cientfica e Pascal j tivesse
inventado a calculadora, a cincia da Contabilidade ainda se confundia com a cincia da
Administrao, e o patrimnio se definia como um direito, segundo postulados
jurdicos.

Nessa poca, na Itlia, a Contabilidade j chegara universidade. A Contabilidade

comeou a ser lecionada com a aula de comrcio da corte, em 1809.

A obra de Francesco Villa foi escrita para participar de um concurso sobre

Contabilidade, promovido pelo governo da ustria, que reconquistara a Lombarda, terra
natal do autor. Alm do prmio, Villa teve o cargo de Professor Universitrio.

Francisco Villa extrapolou os conceitos tradicionais de Contabilidade, segundo os quais

escriturao e guarda livros poderiam ser feitas por qualquer pessoa inteligente. Para
ele, a Contabilidade implicava conhecer a natureza, os detalhes, as normas, as leis e as
prticas que regem a matria administradas, ou seja, o patrimnio. Era o pensamento
patrimonialista.

Foi o inicio da fase cientfica da Contabilidade.

Fbio Bsta, seguidor de Francesco Villa, superou o mestre em seus ensinamentos.

Demonstrou o elemento fundamental da conta, o valor, e chegou, muito perto de definir
patrimnio como objeto da Contabilidade.

Foi Vicenzo Mazi, seguidor de Fbio Bsta, quem pela primeira vez, em 1923, definiu
patrimnio como objeto da Contabilidade. O enquadramento da Contabilidade como
elemento fundamental da equao aziendalista, teve, sobretudo, o mrito incontestvel
de chamar ateno para o fato de que a Contabilidade muito mais do que mero
registro; um instrumento bsico de gesto.

Entretanto a escola Europia teve peso excessivo da teoria, sem demonstraes prticas,
sem pesquisas fundamentais: a explorao terica das contas e o uso exagerado das
partidas dobradas, inviabilizando, em alguns casos, a flexibilidade necessria,
principalmente, na Contabilidade Gerencial, preocupando-se demais em demonstrar que
a Contabilidade era uma cincia ao invs de dar vazo pesquisa sria de campo e de
grupo.
A partir de 1920, aproximadamente, inicia-se a fase de predominncia norte-americana
dentro da Contabilidade.

ESCOLA NORTE-AMERICANA

Enquanto declinavam as escolas europias, floresciam as escolas norte-americanas com

suas teorias e prticas contbeis, favorecidas no apenas pelo apoio de uma ampla
estrutura econmica e poltica, mas tambm pela pesquisa e trabalho srio dos rgos
associativos. O surgimento do American Institut of Certield Public Accountants foi de
extrema importncia no desenvolvimento da Contabilidade e dos princpios contbeis;
vrias associaes empreenderam muitos esforos e grandes somas em pesquisas nos
Estados Unidos. Havia uma total integrao entre acadmicos e os j profissionais da
Contabilidade, o que no ocorreu com as escolas europias, onde as universidades
foram decrescendo em nvel, em importncia.

A criao de grandes empresas, como as multinacionais ou transnacionais, por exemplo,

que requerem grandes capitais, de muitos acionistas, foi a causa primeira do
estabelecimento das teorias e prticas contbeis, que permitissem correta interpretao
das informaes, por qualquer acionista ou outro interessado, em qualquer parte do
mundo.

Nos incios do sculo atual, com o surgimento das gigantescas corporaes, aliado ao
formidvel desenvolvimento do mercado de capitais e ao extraordinrio ritmo de
desenvolvimento que os Estados Unidos da Amrica experimentou e ainda experimenta,
constitui um campo frtil para o avano das teorias e prticas contbeis. No por acaso
que atualmente o mundo possui inmeras obras contbeis de origem norte-americanas
que tem reflexos diretos nos pases de economia.

NO BRASIL

No Brasil, a vinda da Famlia Real Portuguesa incrementou a atividade colonial,

exigindo devido ao aumento dos gastos pblicos e tambm da renda nos Estados um
melhor aparato fiscal. Para tanto, constituiu-se o Errio Rgio ou o Tesouro Nacional e
Pblico, juntamente com o Banco do Brasil (1808). As Tesourarias de Fazenda nas
provncias eram compostas de um inspetor, um contador e um procurador fiscal,
responsveis por toda a arrecadao, distribuio e administrao financeira e fiscal.

Hoje, as funes do contabilista no se restringem ao mbito meramente fiscal,

tornando-se, num mercado de economia complexa, vital para empresas informaes
mais precisas possveis para tomada de decises e para atrair investidores. O
profissional vem ganhando destaque no mercado em Auditoria, Controladoria e
Atuarial.

So reas de analise contbil e operacional da empresa, e, para aturios, um profissional

raro, h a especializao em estimativas e anlises; o mercado para este cresce em
virtude de planos de previdncia privada