Guida Ai Controlli Fiscali - 01 - 2013

INDICI
INDICE GENERALE
LOPINIONE CONTENZIOSO
Redditest: il risultato positivo non esclude Riforma delle impugnazioni
eventuali accertamenti e processo tributario
di Marco Piazza e Monica Laguardia 7 di Gianpaolo Alice 35
Versamenti sul conto corrente

ACCERTAMENTO dellimprenditore: non provano levasione
di Antonio Iorio e Sara Mecca 40
Utilizzo del redditest nei contenziosi
Riciclaggio e frode fiscale: ultimi
in corso orientamenti giurisprudenziali
di Lorenzo Pegorin 9 di Luigi Galluccio e Gavino Putzu 43
Conferimento di azienda e cessione Servizi bancari e finanziari: modifiche alla
di partecipazioni: profili di elusivit risoluzione stragiudiziale delle controversie
di Gian Paolo Ranocchi 15 di Luigi Ferrajoli 49
Accessi, ispezioni e verifiche: Osservatorio sulla giurisprudenza tributaria:

utilizzabilit delle prove acquisite definizione delle liti fiscali pendenti
di Gaetano Murano 19 a cura di Massimo Conigliaro 53
Impugnazione del diniego della definizione

Raddoppio dei termini agevolata delle liti fiscali pendenti
per gli accertamenti fiscali di Adriano Pellegrini 57
di Guido Chiametti 25
RISCOSSIONE INDICI 2012
Illegittima la notifica delle cartelle Indici 2012: Indice alfabetico 63

di pagamento a soggetti irreperibili
di Michele Doglio 30 Indici 2012: Indice degli autori 69
N 1 - IL SOLE 24 ORE 5

INDICI

INDICE ALFABETICO
A - Accertamento, notificazioni della cartella... 30 G - Giudizio di Cassazione, modifiche ............. 35
sintetico, redditest .........................................7, 9
termini ............................................................. 25 I- Impugnazioni, processo tributario ............. 35
Accessi, prove ...................................................... 19 Irreperibilit del destinatario, notificazioni
Appello, modifiche ................................................ 35 della cartella .................................................... 30
Ispezioni, prove..................................................... 19
C- Cartella di pagamento, notificazione ......... 30
Cessione di partecipazione, profili elusivi ............ 15
N- Notificazioni della cartella, soggetti
irreperibili ......................................................... 30
Conferimento dazienda, profili elusivi.................. 15
Contenzioso, reati tributari .............................40, 43 P- Processo tributario, impugnazioni .............. 35
redditest ............................................................. 9 Prove, accessi ed ispezioni .................................. 19
riforma delle impugnazioni.............................. 35
servizi bancari e finanziari .............................. 49 R - Reati tributari.......................................40, 43
Conto corrente, versamenti, evasione ................. 40 Redditest, disciplina ...........................................7, 9
Controversie bancarie e finanziarie, risoluzione contenziosi in corso .......................................... 9
stragiudiziale ................................................... 49 Riciclaggio, configurabilit.................................... 43
Riscossione, notificazioni della cartella................ 30
D - Definizione liti fiscali pendenti, diniego, Risoluzione stragiudiziale, controversie banca-
ricorso ........................................................53, 57 rie e finanziarie ............................................... 49
F- Fac-simile di ricorso, definizione liti T- Termini di accertamento, raddoppio.......... 25
fiscali, diniego .................................................. 57
Frode fiscale, configurabilit ................................ 43 V- Verifiche, prove ........................................... 19
Direttore Responsabile Deducibile per professionisti e aziende

Ennio Bulgarelli Eventuali fascicoli non pervenuti devono essere reclamati
al Servizio Clienti Periodici non appena ricevuto il fascicolo
Coordinatore Editoriale successivo. Decorso tale termine lUfficio Abbonamenti provvede
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Rivista licenziata per la stampa il 21 dicembre 2012
6 IL SOLE 24 ORE N 1 -

LOPINIONE
REDDITEST: il RISULTATO
POSITIVO NON ESCLUDE
EVENTUALI ACCERTAMENTI
Redditest tra problematiche relative al reperimento della documentazione
giustificativa e timori che il risultato positivo al redditest non esoneri il contribuente
da un accertamento da parte dellAmministrazione finanziaria
di MARCO PIAZZA e MONICA LAGUARDIA

dottori commercialisti - Studio associato Piazza

LOPINIONE

il


ACCERTAMENTO
REDDITEST
UTILIZZO del REDDITEST

nei CONTENZIOSI in CORSO
Ci si interroga se il redditometro di seconda generazione e il redditest
possano essere applicati come strumenti di difesa del contribuente
nel contenzioso per i periodi dimposta precedenti al 2009.
di LORENZO PEGORIN
dottore commercialista e revisore legale in Cittadella (Pd)

DECORRENZA delle MODIFICHE


ACCERTAMENTO
REDDITEST
Struttura del nuovo art. 38, D.P.R. 600/1973

Disposizione Contenuto
Comma 4 Detta le linee guida dellaccertamento sintetico puro, e disciplina le regole per fornire la prova contraria
Comma 5 Regola nello specifico il redditometro
Comma 6 Disciplina lo scostamento che fa scattare sia laccertamento sintetico puro che il redditometro.
Comma 7 Prevede lobbligatoriet del contraddittorio preventivo nel caso di accertamento sintetico o redditometro
Comma 8 Disciplina la determinazione del reddito da accertamento sintetico in presenza di oneri deducibili o detraibili

UTILIZZO per il PASSATO


ACCERTAMENTO
REDDITEST
Utilizzo retroattivo del redditometro di seconda generazione
Possibile utilizzo dello strumento evoluto (redditometro di seconda generazione) sugli accertamenti in corso riguardanti le annualit
2007/2008.
Lutilizzo retroattivo legato alla natura della norma (sostanziale o procedimentale).
Indipendentemente dalla natura attribuibile alla norma si pu comunque concludere che la scelta legislativa che parla di aggiorna-
mento dellaccertamento sintetico sembra deporre in maniera decisiva verso un utilizzo del nuovo strumento anche nelle annualit
precedenti al 2009.
I precedenti della Corte di Cassazione a Sezioni Unite pur consapevoli che il redditometro non stato classificato dai giudici supremi
nel genus degli standards (coefficienti, parametri, studi di settore) sanciscono la prevalenza dello strumento evoluto su quello di
precedente generazione.

UTILIZZO RETROATTIVO
del REDDITEST
(1) Sul punto appare opportuno citare quanto evidenziato nella sentenza della Corte
di Cassazione, 17 giugno 2012, n. 13289 secondo cui si riconosce nel redditometro
soltanto una presunzione semplice, alla stregua di quella integrata dagli altri stru-
menti di accertamento standardizzato studi di settore e parametri cos come
stabilito dalle Sezioni Unite nelle ormai note pronunce del dicembre 2009 (Cass.
n. 26635/6/7/8). In questa sentenza, infatti, viene in maniera espressa richiamata
la disciplina degli accertamenti standardizzati con riferimento al redditometro.
Secondo tale tesi poi i coefficienti presuntivi, su cui si basa il redditometro,
non possono assurgere, da soli, al rango di una presunzione legale (ancorch
relativa) tale da fondare legittimamente laccertamento, essendo necessario che
lUfficio adempia allonere gravante su di esso di dimostrare i fatti costitutivi della

pretesa avanzata, ovvero di provare, con ulteriori elementi, derivanti anche dal
contraddittorio con il contribuente, lesistenza di una presunzione grave, precisa e
concordante del maggior reddito contestato.
(2) In altre parole, di fronte ad uno strumento presuntivo, lultimo attuato quello
che prevale, sulla base della considerazione che il sistema normativo tale da
farlo presumere pi aggiornato ed affidabile ai fini della determinazione delleffettivo
reddito del contribuente.

ACCERTAMENTO
REDDITEST

Esempio

Accertamento da redditometro di prima generazione
Anno dimposta 2007

Descrizione Valore (a) Coeff. (b) Valore (a) x coeff. (b) % rilevanza Importo
Abitazione principale 4.155,20 5 20.776 100 20.776

(160 mq)
Assicurazione casa 1.600 10 16.000 60 9.600
Citroen C4 (65 Kw 2.344,23 5 11.721,15 50 5.860,58

15 CF)
Incremento patrimo- 3.200 Costo del bene 16.000 3.200

niale (acq. Peugeot (1/5)
nel 2008)
Reddito da 39.436,58
redditometro
(3) Come noto il redditest non fornisce un risultato numerico, ma soltanto un responso di congruit o meno rispetto alla situazione esaminata. Appare
quindi arduo in sede di adesione con lufficio che lo stesso provveda ad archiviare la posizione del contribuente solo per effetto di una sopravvenuta
situazione di congruit con il redditest, rispetto allo strumento di prima generazione con cui stato effettuato laccertamento.

ACCERTAMENTO
REDDITEST

Accertamento da redditometro di prima generazione

Anno dimposta 2008
Descrizione Valore (a) Coeff. (b) Valore (a) % Importo
x coeff. (b) rilevanza
Abitazione principale 4.388,80 5 21.944 100 21.944

(160 mq)
Assicurazione casa 1.600 10 16.000 60 9.600
Peugeot 207 (65 Kw 2.475,78 5 12.378,90 50 6.189,45

15 CF)
Incremento patrimo- 3.200 Costo del bene 3.200
niale (acq. Peugeot 16.000 (1/5)
nel 2008)
Reddito da 40.933,45
redditometro
Esito
Anno Redito da redditometro Reddito dichiarato Scostamento % Congruit
2007 39.436,58 22.456 75,62% Non congruo
2008 40.933,45 25.643 59,63% Non congruo
Redditest - Anno 2007

Dati Nucleo familiare: uomo single di 40 anni del nord est
Citt Cittadella (PD)

Reddito 22.456
Casa di propriet, cat. A/3 possesso 100%, 12 mesi Metri quadrati 160
Luce 859
Gas 1.852
Telefonia 779
Auto 100% propriet, 12 mesi 65 kw
Assicurazione auto 522


ACCERTAMENTO
REDDITEST


Altre assicurazioni 1.600
Contributi obbligatori 4.620
Vacanze 826
Apparecchi elettronici 1.256
Spese mediche 515
Risultato Coerente

Dati Nucleo familiare: uomo single di 40 anni del nord est
Citt Cittadella (PD)
Reddito 25.643
Casa di propriet, cat. A/3 possesso 100%, 12 mesi Metri quadrati 160
Luce 743
Gas 1.741
Telefonia 582
Auto 100% propriet, 12 mesi 65 kw
Assicurazione auto 531
Altre assicurazioni 1.600
Contributi obbligatori 5.129
Spese mediche 124
Vacanze 456
Investimenti (acquisto auto) 16.000
Disinvestimenti (vendita auto) 3.486
Risultato Coerente

ACCERTAMENTO
CONFERIMENTO di AZIENDA
e CESSIONE di PARTECIPAZIONI:
PROFILI di ELUSIVIT
Trattamento ai fini dellimposta di registro del conferimento di azienda
e successiva cessione della partecipazione alla luce della massima
di comportamento 186 dellAidc.
di GIAN PAOLO RANOCCHI

commercialista in Verona, pubblicista

PREMESSA

(1) Il riferimento allo studio 95/2003/T del Notariato.


ACCERTAMENTO

RIQUALIFICAZIONE
del CONTRATTO
ad OPERA del FISCO

(2)Anche le ipo-catastali nei conferimenti di azienda restano dovute in misura fissa
(3)Ctr Lombardia, 13 gennaio 2011, n. 36; Ctp Firenze, 3 febbraio 2009, n. 90; Ctp
Torino, 10 maggio 2012, n. 67.

ACCERTAMENTO

ARGOMENTAZIONI DIFENSIVE

(4) Ctp di Prato sentenza 29 giugno 2011, n. 65; Ctp di Rimini, sentenza 11
maggio 2011, n. 184; Commissione tributaria di Bolzano 59/2011, Ctp di Milano,
sentenze 5 novembre 2010, nn. 388 e 389; Ctp di Treviso sentenze n. 41/2009,
76/2010 e 9/2009; Ctp di Milano 168/2012; Ctr della Lombardia 32/2012. In linea
con questa interpretazione la Ctr della Lombardia che, con la sentenza 8 marzo
2012, n. 32/20/12 ha considerato come non elusiva loperazione strutturata nel
conferimento di unazienda in una cd. newco con successiva cessione delle

partecipazioni. I motivi della decisione vengono cos espressi La Commissione
tributaria regionale () ritiene di dover respingere lappello dellUfficio per
due ordini di motivi. Il primo () Il secondo, in quanto gli uffici non possono
procedere in forza dellart. 20 del DPR n. 131/86 ad una riliquidazione fiscale
ai fini dellapplicazione delle imposte di registro perch la predetta norma non
consente la ricostruzione della finalit economica complessiva di una serie di atti
correlati come previsto dallart. 37-bis del DPR 600/73 per le imposte dirette,
mancando nel sistema dellimposta di registro una norma antielusiva generale
(in tal senso Commissione studi tributari del Consiglio Nazionale del Notariato
- studio n. 95/2003 T approvato il 26.3.2004); per cui la registrazione dufficio
della cessione del ramo dazienda deve ritenersi illegittima e i singoli atti giuridici
sottoposti allimposta di registro secondo la disciplina proprio di ciascuno. Ogni
altra questione rimane assorbita


ACCERTAMENTO

(5) Questo il dato testuale della norma: Limposta applicata secondo la intrinseca
natura e gli effetti giuridici degli atti presentati alla registrazione, anche se non
vi corrisponda il titolo o la forma apparente.
(6) Norma 186/2012 Aidc.
(7) Si veda al riguardo, Consiglio nazionale del notariato - studio n. 95/2003/T.
(8) il caso, ad esempio, dellart. 33 in relazione alla procura irrevocabile a vendere
senza obbligo di rendiconto, oppure dellart. 26 in relazione ai trasferimenti tra
coniugi e parenti in linea retta.

ACCERTAMENTO
ACCESSI e ISPEZIONI
ACCESSI, ISPEZIONI
e VERIFICHE: UTILIZZABILIT
delle PROVE ACQUISITE
I principi di garanzia ex L. 212/2000 invocabili solo dal soggetto ispezionato
in loco e non anche dal contribuente terzo su cui lAmministrazione
finanziaria raccoglie dati ed informazioni utili allaccertamento.
di GAETANO MURANO
Ufficiale Superiore della Guardia di finanza

ELEMENTI ESSENZIALI
della CASS. 16354/2012

Motivazione degli atti


ACCERTAMENTO
ACCESSI e ISPEZIONI
(1) Cfr. Cass., Sez. Unite, 14 maggio 2010, n. 11722 secondo cui il difetto di
motivazione dellatto impositivo, che faccia rinvio ad altro atto costituente il
presupposto dellimposizione senza indicarne i relativi estremi di notificazione
o di pubblicazione, non pu condurre alla dichiarazione di nullit, allorch tale
atto impositivo sia stato impugnato dal contribuente il quale abbia dimostrato in
tal modo di avere piena conoscenza dei presupposti dellimposizione, per averli
puntualmente contestati, ma abbia omesso di allegare e specificamente provare
quale sia stato in concreto il pregiudizio che il vizio dellatto abbia determinato
al suo diritto di difesa.
(2) L. 212/2000, art. 7; in materia di imposte dirette: D.P.R. 29 settembre 1973,
n. 600, art. 42, co. 2 e 3 come modificato dal DLgs. 26 gennaio
2001, n. 32, art. 1, co. 1, lett. c), nn. 1 e 2).

ACCERTAMENTO
ACCESSI e ISPEZIONI

Inosservanza delle garanzie
previste dallart. 12, co. 2, 4 e 7,
L. 212/2000

(3) Cfr. Cass., sez. V, 17 ottobre 2008, n. 25371; id., sez. V, 18 dicembre 2009,
n. 26683; Cass., Sez. Unite, 14 maggio 2010, n. 11722.
(4) cfr. Cass., sez. V, 19 giugno 2001, n. 8344; id. 12 maggio 2003, n. 7208; id.
23 dicembre 2005, n. 28695; id. 16 giugno 2006, n. 14058.

ACCERTAMENTO
ACCESSI e ISPEZIONI

ACCERTAMENTO
ACCESSI e ISPEZIONI

Casi di non operativit delle garanzie

(5) cfr. Cass. V sez. 11 giugno 2009, n. 13486 secondo cui, in tema di avviso di
rettifica da parte dellAmministrazione finanziaria di dichiarazione Iva, legittimo
lavviso motivato per relationem ad un processo verbale di contestazione riferito
a documenti rinvenuti presso terzi e resi conoscibili al contribuente, mediante
lallegazione del relativo prospetto riepilogativo.
(6) Le dichiarazioni rilasciate da terzi e le risultanze delle indagini condotte nei

confronti di altre societ, contenute in atti allegati allavviso di rettifica notificato
o trascritte essenzialmente nella motivazione dello stesso, secondo la previsione
dellart. 56, ultimo comma, D.P.R. 633/1972 [CFF-1-256] (aggiunto dallart. 2, co. 1,
lett. b), D.L.vo 26 gennaio 2001, n. 32, norma specifica rispetto a quella dellart.

7, L. 212/2000), costituiscono ammissibili indizi, di cui il giudice tributario di merito
deve tenere conto nel valutare la fondatezza delle domande e delle eccezioni
delle parti. Il divieto, inoltre, posto dallart. 270 c.p.p., di utilizzare i risultati di
intercettazioni telefoniche in procedimenti diversi da quello in cui furono disposte, Rapporti tra procedimento
non opera nel contenzioso tributario, ma soltanto in ambito penale non potendosi
estendere arbitrariamente lefficacia di una norma processuale penale, posta a
amministrativo
garanzia dei diritti della difesa in quella sede, processuali diversi, come quello e procedimento penale
tributario di regole proprie. La regola propria, applicabile in campo tributario in
materia di Iva, quella desumibile dallart. 63, D.P.R. 633/1972 [CFF-1-263] per
cui la Guardia di finanza, cooperando con lufficio, trasmette documenti, dati
e notizie acquisiti direttamente o riferiti ed ottenuti dalie altre Forze di polizia,
nellesercizio dei poteri di polizia giudiziaria; previa autorizzazione dellautorit
giudiziaria, la cui mancanza non rende peraltro inutilizzabili in campo tributario i
dati trasmessi (Cass. 11203/2007, 2450/2007, 22035/2006). Ora, evidente che
un atto legittimamente assunto in sede penale e trasmesso allamministrazione
tributaria in conformit alla disposizione del citato art. 63, entra a far parte a pieno
titolo del materiale probatorio e indiziario che il giudice tributario di merito deve
valutare, dal momento che i suoi poteri dindagine e di giudizio, definiti dallart. 7,
D, L.vo 31 dicembre 1992, n. 546, non incontrano i limiti posti al giudice penale,

nella specie, dallart. 270 c.p.p., sentenza citata.

ACCERTAMENTO
ACCESSI e ISPEZIONI

ACCERTAMENTO
TERMINI
RADDOPPIO dei TERMINI

per gli ACCERTAMENTI FISCALI
La sentenza 25 luglio 2011, n. 247 della Corte Costituzionale ha stabilito
che il raddoppio dei termini per effettuare gli accertamenti
da parte dellAmministrazione finanziaria opera anche se gli estremi
del reato sono rinvenuti dai funzionari quando gli ordinari termini
di decadenza dal potere accertativo sono spirati.
di GUIDO CHIAMETTI
dottore commercialista in Milano

(1) Art. 43, D.P.R. 600/1973: Termine per laccertamento Gli avvisi di accer-
tamento devono essere notificati, a pena di decadenza, entro il 31 dicembre

del quarto anno successivo a quello in cui stata presentata la dichiarazione.
Nei casi di omessa presentazione della dichiarazione o di presentazione
di dichiarazione nulla ai sensi delle disposizioni del Titolo primo lavviso di
accertamento pu essere notificato fino al 31 dicembre del quinto anno successivo
a quello in cui la dichiarazione avrebbe dovuto essere presentata.
In caso di violazione che comporta obbligo di denuncia ai sensi dellart. 331, Codice
di procedura penale per uno dei reati previsti dal D.Lgs. 10 marzo 2000, n. 74,
i termini di cui ai commi precedenti sono raddoppiati relativamente al periodo di
imposta in cui stata commessa la violazione.
Fino alla scadenza del termine stabilito nei commi precedenti laccertamento pu

essere integrato o modificato in aumento mediante la notificazione di nuovi avvisi,
in base alla sopravvenuta conoscenza di nuovi elementi. Nellavviso devono essere
specificamente indicati, a pena di nullit, i nuovi elementi e gli atti o fatti attraverso
i quali sono venuti a conoscenza dellufficio delle imposte.

ACCERTAMENTO
TERMINI
(2) Funzionari dellAgenzia delle Entrate o militari della Guardia di finanza.

(3) Art. 331 c.p.p.: Denuncia da parte di pubblici ufficiali e incaricati di un pub-
blico servizio. Salvo quanto stabilito dallart. 347, i pubblici ufficiali (357 c.p. ) e
gli incaricati di un pubblico servizio (358 c.p.) che, nellesercizio o a causa delle
loro funzioni o del loro servizio, hanno notizia di un reato perseguibile di ufficio,
devono farne denuncia per iscritto, anche quando non sia individuata la persona
alla quale il reato attribuito (361, 362 c.p.).
2. La denuncia presentata o trasmessa senza ritardo al pubblico ministero o a un
ufficiale di polizia giudiziaria.
3. Quando pi persone sono obbligate alla denuncia per il medesimo fatto, esse
possono anche redigere e sottoscrivere un unico atto.
4. Se, nel corso di un procedimento civile o amministrativo, emerge un fatto nel
quale si pu configurare un reato perseguibile di ufficio, lautorit che procede
redige e trasmette senza ritardo la denuncia al pubblico ministero (art. 295 e
segg. c.p.c.; att.106; coord. 221).
(4) Art. 57, D.P.R. 633/1972: Termini per gli accertamenti. Gli avvisi relativi alle
rettifiche e agli accertamenti previsti nellart. 54 e nel secondo comma dellart.
55 devono essere notificati, a pena di decadenza, entro il 31 dicembre del quarto
anno successivo a quello in cui stata presentata la dichiarazione. Nel caso di

ACCERTAMENTO
TERMINI

INVIO della DENUNCIA

richiesta di rimborso delleccedenza dimposta detraibile risultante dalla dichiarazione
annuale, se tra la data di notifica della richiesta di documenti da parte dellufficio
e la data della loro consegna intercorre un periodo superiore a quindici giorni, il
termine di decadenza, relativo agli anni in cui si formata leccedenza detraibile
chiesta a rimborso, differito di un periodo di tempo pari a quello compreso tra
il sedicesimo giorno e la data di consegna.

In caso di omessa presentazione della dichiarazione, lavviso di accertamento
dellimposta a norma del primo comma dellart. 55 pu essere notificato fino al
31 dicembre del quinto anno successivo a quello in cui la dichiarazione avrebbe
dovuto essere presentata.
In caso di violazione che comporta obbligo di denuncia ai sensi dellart. 331 del
codice di procedura penale per uno dei reati previsti dal D. Lgs. 10 marzo 2000,
n. 74, i termini di cui ai commi precedenti sono raddoppiati relativamente al
periodo di imposta in cui stata commessa la violazione.
Fino alla scadenza del termine stabilito nei commi precedenti le rettifiche e gli
accertamenti possono essere integrati o modificati, mediante la notificazione di
nuovi avvisi, in base alla sopravvenuta conoscenza di nuovi elementi.
Nellavviso devono essere specificatamente indicati, a pena di nullit, i nuovi
elementi e gli atti o fatti attraverso i quali sono venuti a conoscenza dellufficio

dellimposta sul valore aggiunto.

ACCERTAMENTO
TERMINI

STRATEGIA DIFENSIVA
del CONTRIBUENTE


ACCERTAMENTO
TERMINI

DOVERI del GIUDICE
TRIBUTARIO

GIURISPRUDENZA MILANESE


RISCOSSIONE
NOTIFICAZIONI
ILLEGITTIMA la NOTIFICA
delle CARTELLE di PAGAMENTO
a SOGGETTI IRREPERIBILI
La Corte costituzionale ha dichiarato lillegittimit della notifica
delle cartelle di pagamento ai soggetti anche temporaneamente
irreperibili ai fini di una maggior tutela del contribuente
alla conoscenza effettiva degli atti.
di MICHELE DOGLIO
avvocato - Studio legale tributario Doglio Palumbo Scir Tax in Milano
Art. 26, co. 4, D.P.R. 602/1973

Ante pronuncia della Consulta Post pronuncia della Consulta
Nei casi previsti dallart. 140 del codice di procedura civile, Quando nel Comune nel quale deve eseguirsi la notificazione non vi
la notificazione della cartlla di pagamento si esegue con le abitazione, ufficio o azienda del contribuente, la notificazione della
modalit stabilite dallart. 60 del d.P.R. 29 settembre 1973, cartella di pagamento si esegue con le modalit stabilite dallart. 60,
n. 600 primo comma, allinea lettera e) del d.P.R. 29 settembre 1973, n. 600

QUESTIONE


RISCOSSIONE
NOTIFICAZIONI

(1) M. Bruzzone, Commento art. 26 DPR 602/1973, in C. Consolo C. Glendi,
Commentario breve alle leggi del processo tributario, Padova, 2012, pag. 904.
(2) Corte Cost. 14 gennaio 2010, n. 3; il principio stato ulteriormente ribadito
pi recentemente dalla sentenza 25 febbraio 2011, n. 63.

(3) A seguito delle pronunce della Corte Costituzionale si formato un consolidato
orientamento della Suprema Corte secondo cui, ai fini della prova dellavvenuto
perfezionamento del procedimento notificatorio, richiesta la produzione in giu-
dizio dellavviso di ricevimento con la conseguenza che la mancata produzione
dellavviso di ricevimento comporta non la mera nullit bens linesistenza della
notificazione (...) (Cass. Civ. sez, trib., 31 maggio 2011, n. 11993; Cass. Civ. sez,
trib., 21 luglio 2011, n. 16050; Cass. Civ. sez, trib., 7 dicembre 2011, n. 26352;
da ultimo Cass. Civ. sez, trib., 5 settembre 2012, n. 14861).
(4) Lirreperibilit assoluta impedisce ovviamente di inviare al destinatario
lavviso di deposito (prescritto dallart. 140 c.p.c.) mediante raccomandata con

ricevuta di ritorno.

RISCOSSIONE
NOTIFICAZIONI
Fatto

Profili di illegittimit costituzionale

(5)Per lInps tale termine decorreva dal giorno successivo dellaffissione nellalbo
comunale dellavviso di deposito della cartella nella casa comunale. Per il giudice
invece la previsione normativa della notifica della cartella di pagamento non
garantiva al destinatario la stessa conoscibilit rispetto alla notifica di un avviso
di accertamento A. Iorio F. Falcone, Pi tutele nella notifica delle cartelle
esattoriali, ne Il Sole 24 Ore del 23 novembre 2012, pag. 28.

RISCOSSIONE
NOTIFICAZIONI

SENTENZA 22 NOVEMBRE 2012,
n. 258


RISCOSSIONE
NOTIFICAZIONI

CONSIDERAZIONI CONCLUSIVE

Irreperibilit
Relativa Art. 26, ultimo Art. 140 c.p.c Deposito nel Comune dove la notificazione deve effettuarsi;
comma, affissione dellavviso del deposito alla porta dellabitazione o
D.P.R. 602/1973 dellufficio o dellazienda del destinatario; affissione dellavviso
di deposito nellalbo del Comune; comunicazione, al desti-
natario a mezzo raccomandata con avviso di ricevimento,
dellavvenuto deposito
Assoluta Art. 26, co. 4, Art. 60, co. 1, lett. e), Deposito in Comune; affissione nellalbo comunale (senza
D.P.R. 602/1973 D.P.R. 600/1973 necessit di alcuna raccomandata informativa
(6) Art. 6, co. 1, L. 27 luglio 2000, n. 212: secondo il principio di conoscenza

effettiva, infatti, la notificazione deve essere comunque operata nel luogo di
effettivo domicilio del contribuente, quale desumibile dalle informazioni in pos-
sesso della stessa amministrazione o di altre amministrazioni pubbliche indicate
dal contribuente (...).

CONTENZIOSO
IMPUGNAZIONI
RIFORMA delle IMPUGNAZIONI

e PROCESSO TRIBUTARIO
Analisi della riforma delle impugnazioni a seguito della L. 7 agosto 2012, n. 134
e della sua applicabilit o meno al processo tributario
anche alla luce dellorientamento della Corte di Cassazione.
di GIANPAOLO ALICE
avvocato

NUOVO APPELLO e NUOVO
GIUDIZIO di CASSAZIONE

(1) Sui motivi cfr. Pistolesi, Lappello nel processo tributario, Torino, 2002, pagg.

196 e segg.
(2) Bafile, Il nuovo processo tributario, Padova, 1994, pag. 170.
(3) Finocchiaro A.- Finocchiaro M., Commentario al nuovo contenzioso tributario,

Milano, 1996, pagg. 836 e segg.
(4) Su dinamica circolatoria e formante dottrinale cfr. Grande, Imitazione e diritto:

ipotesi sulla circolazione dei modelli, Torino, 2000, pag. 149; da richiamare la
grande rilevanza dei modelli implicitamente assunti (sul crittotipo Sacco, Intro-
duzione al diritto comparato, 5a ed., in Trattato di diritto comparato, diretto da
R. Sacco, Torino, 1992, pag. 126); pi in generale, su costruzione dei modelli
come procedimento di ricerca cfr. Di Robilant, Modelli nella filosofia del diritto,
Bologna, 1968, pagg. 83 e segg.

CONTENZIOSO
IMPUGNAZIONI

NUOVA STRUTTURA
dellAPPELLO

(5) Sullazione creativa della presunzione nella ricostruzione dei fatti si veda Cicala,
La funzione creativa delle presunzioni nella giurisprudenza tributaria della Corte
di Cassazione, ne il Fisco, 38/2004, pag. 647.
(6) Cass. Civ., Sez. II, 27 gennaio 2011, n. 1924; Alice, Decisione sulla irrogazione
delle sanzioni e motivi dappello, ne il Fisco, 36/2001, pagg. 11829 e segg.; la

mera contrapposizione, non pare sufficiente: In altri termini, il ricorso in sede di
legittimit, riconducibile, in linea generale, al modello dellargomentazione di carattere
confutativo, laddove censuri linterpretazione del contratto accolta dalla sentenza
impugnata, non pu assumere tutti i contenuti di cui quel modello suscettibile,
dovendo limitarsi a evidenziare linvalidit dellinterpretazione adottata attraverso
la allegazione (con relativa dimostrazione) dellinesistenza o della assoluta inade-
guatezza dei dati tenuti presenti dal giudice di merito o anche solo delle regole
giustificative (anche implicite) che da quei dati hanno condotto alla conclusione
accolta, e non potendo invece affidarsi alla mera contrapposizione di un risultato
diverso sulla base di dati asseritamente pi significativi o di regole di giustificazione
prospettate come pi congrue. (Cass. Civ., Sez. Lav., 23 agosto 2006, n. 18375).
(7) Consolo, Le impugnazioni delle sentenze e dei lodi, 3a ed., Padova, 2012, pag.
177; sulla funzione dei motivi cfr. Rascio, Loggetto dellappello civile, Napoli, 1996,
pagg. 220 e segg.; Provinciali, Delle impugnazioni in generale, in Trattato del
processo civile, diretto da F. Carnelutti, Napoli, 1962, pagg. 214 e segg.
(8) Cass. Civ., Sez. III, 25 settembre 2009, n. 20652.
(9) Cass. Civ., Sez. I, 11 settembre 2007, n. 19090; la novit degli elementi di
fatto variamente richiamata: e.g. Cass. Civ., Sez. Lav., 11 gennaio 2011, n.
455. Sul potere di individuare la rule applicabile al caso concreto cfr. Noviello,
Il regime dei fatti nei processi civili di civil law e di common law (unindagine
storico-comparatistica), in www.comparazionedirittocivile.it., pagg. 20 e segg.
(10) Pare che sia stata considerata la esigenza di chiarire le basi fattuali sulle
quali si regge lassunto dellerronea applicazione della legge e di indicare in qual
modo una esatta collocazione dei fatti incide sulla decisione finale, determinandone
lauspicata diversit. (Bartolini, Il nuovo giudizio di appello e di cassazione nel
processo civile, Piacenza, 2012, pag. 31); scrive di autosufficienza dellappello
Russo, Dialoghi sulle impugnazioni civili al tempo della spending review, in www.
judicium.it., 13 settembre 2012, pag. 2.

CONTENZIOSO
IMPUGNAZIONI

OMESSA, INSUFFICIENTE
(11) Tona, La citazione dovr andare subito al sodo, ne il Sole 24 Ore, Norme e
o CONTRADDITTORIA
tributi del 6 agosto 2012, pag. 6; Ludovici, Prova dappello: le ultime modifiche MOTIVAZIONE (nuovo n. 5),
al codice di rito civile, in www.judicium.it., 24 ottobre 2012, pag. 4, ove rileva
che lappellante deve censurare a pena di inammissibilit tanto gli errori di fatto,
art. 360, c.p.c.)
quanto quelli in diritto, in una sorta di parallelismo tra le disposizioni contenute
nel n. 1) e nel n. 2) del co. 1, dellart. 342 c.p.c.
(12) In tal modo parrebbe accrescere la possibilit per il ricorrente, di invocare
la violazione dellart. 112 c.p.c
(13) Cass. Civ., Sez. II, 7 ottobre 2010, n. 25354; ne consegue, tra altro, lonere
di produrre o ripristinare i documenti posti a base del gravame.

(14) Sassani, La logica del giudice e la sua scomparsa in cassazione, in www.
judicium.it, 31 ottobre 2012, pag. 1; con la soppressione dei riferimenti alla
insufficienza e alla contraddittoriet, scompare il riferimento alla stessa parola
motivazione (Impagnatiello, Crescita del Paese e funzionalit delle impugnazioni civili:
note a prima lettura del D.L. 83/2012, in www.judicium.it, 13 luglio 2012, pag. 7).
(15) Sassani, La logica del giudice, cit., pagg. 2 e segg.
(16) Sulla prova decisiva nel rito penale cfr. Valentini, La prova decisiva, Padova,
2012, pagg. 183 e segg.
(17) Marcheselli, Accertamenti tributari e difesa del contribuente. Poteri e diritti
nelle procedure fiscali, Milano, 2010, pagg. 161 e segg.; pagg. 88 e segg. sulla
presunzione di ricavi e compensi nellambito dei controlli bancari; Gentilli, Le
presunzioni nel diritto tributario, Padova, 1984, pagg. 23 e segg.; su indizio e
presunzione cfr. Muleo, Contributo allo studio del sistema probatorio nel proce-

dimento di accertamento, Torino, 2000, pagg. 178 e segg.
(18) Sulla importanza singolare, nel processo tributario, della prova per indizi val-
gono i rilievi di Allorio, Diritto processuale tributario, 5a ed., Torino, 1969, pag. 378.

(19) Lupi, Manuale professionale di diritto tributario, Milano, 2011, pagg. 298 e
segg.; Cipolla, La prova tra procedimento e processo tributario, Padova, 2005,
pagg. 41 e segg.; anche Mazzarella, Analisi del giudizio civile di Cassazione, 3a
ed., Padova, 2003, pagg. 83 e segg.; Taruffo, Il controllo del diritto e del fatto in
Cassazione, in Il vertice ambiguo. Saggi sulla cassazione civile, Bologna, 1991,
pagg. 117 e segg.; si ricorda il riferimento alla illusione gnoseologica che ci sia
il diritto da una parte e il fatto dallaltra, come termini gi esistenti di apprensione
conoscitiva, in Calogero, La logica del giudice e il suo controllo in Cassazione,
2a ed., Padova, 1964, pagg. 147 e segg. Altro profilo, colto ambiguamente dalla
formula racchiusa nel comma 2 dellart. 384 c.p.c. quello relativo alla non

necessit di ulteriori accertamenti in fatto (Panzarola, La Cassazione civile
giudice del merito, II, Torino, 2005, pagg. 785 e segg.).
(20) La critica alla scelta della massima desperienza e alle conclusioni tratte dal
giudice, rientrano nel controllo della motivazione sulla quaestio facti (Fazzalari, Il
giudizio civile di Cassazione, Milano, 1960, pag. 91); sugli errori tipici nel proce-
dere a giudizi causali cfr. Bona, Sentenze imperfette. Gli errori cognitivi nei giudizi
civili, Bologna, 2010, pagg. 107 e segg.: ben ha rilevato Betti, Diritto processuale
civile italiano, 2a ed., Roma, 1936, pag. 433, che non bisogna credere che il
giudice non abbia occasione di applicare codesto procedimento logico anche
nellapprezzamento di prove diverse, e particolarmente di prove rappresentative.

CONTENZIOSO
IMPUGNAZIONI

(21) Cass. Civ., Sez. III, 26 giugno 2008, n. 17535; sul punto Marcheselli, Le
presunzioni nel diritto tributario: dalle stime agli studi di settore, Torino, 2008,
pag. 119; Impagnatiello, Crescita del Paese, cit., pag. 7; costituisce violazione
censurabile ex art. 360, co. 1, n. 3), c.p.c., la mancata osservanza da parte del
giudice tributario delle regole concernenti le prove legali (Baglione-Menchini-
Miccinesi, Il nuovo processo tributario. Commentario, Milano, 1997, pagg. 547 e
segg.); ritiene che il controllo sulla applicazione dei tre criteri (gravit, precisione,
concordanza) viene esercitato dalla Cassazione nei limiti segnati dal n. 5 dellart.
360 (Andrioli, voce Presunzioni (diritto civile e diritto processuale civile), in
Noviss. Dig. It., XIII, Torino, 1966, pag. 772).
(22) Cass. Civ., Sez. Lav., 20 luglio 2006, n. 16728; peraltro da ricordare che
Ai sensi del D.P.R. n. 600 del 1973, art. 39, comma 1, per presumere lesistenza
di ricavi superiori a quelli contabilizzati ed assoggettati ad imposta, non bastano
semplici indizi, ma occorrono circostanze gravi, precise e concordanti (cos come,
per le presunzioni semplici, dispone lart. 2729 cod. civ.). Ne consegue che non
legittima la presunzione di ricavi, maggiori di quelli denunciati, fondata sul
raffronto tra prezzi di acquisto e di rivendita operato su alcuni articoli (come
risulta dalla sentenza) anzich su un inventario generale delle merci da porre
a base dellaccertamento (Cass. 979/03). (Cass. Civ., Sez. V, 20 marzo 2009,
n. 6852); sullonere di allegare fatti di segno opposto cfr. Cass. Civ., Sez. V, 13
febbraio 2009, n. 3590; sullonere del contribuente di dimostrare la liceit fiscale
delloperazione cfr. Cass. Civ., Sez. V, 16 gennaio 2009, n. 951.
(23) Cass. Civ., Sez. VI, 28 marzo 2012, n. 5024.
(24) Impagnatiello, Crescita del Paese, cit., pag. 7.
(25) Comoglio, Le prove civili, 3a ed., Torino, 2010, pag. 658.

CONTENZIOSO
IMPUGNAZIONI

(26) Sulla motivazione e sul controllo della sentenza si veda Chiassoni, La giu-
risprudenza civile. Metodi dinterpretazione e tecniche argomentative, Milano,
1999, pagg. 45 e segg.
(27) da aggiungere che la fondamentale natura inferenziale del giudizio di fatto
implica che i risultati cui esso mette capo nella convinzione del giudice siano verifi-
cabili (e possano ritenersi validamente giustificati), non quando il giudice si limiti ad
indicare i punti di partenzadellaccertamento, ma quando indichi (ed eventualmente

giustifichi) i criteri di razionalit delle inferenze da cui discende laccertamento
finale: cos Taruffo, La motivazione della sentenza civile, Padova, 1975, pag. 448
(28) Amendolagine, Processo civile: le novit del decreto crescita, Milano, 2012,
pag. 61.
(29) Sulluso del controllo della motivazione di cui al n. 5), co. 1, art. 360, c.p.c.
cfr. Fabiani, Clausole generali e sindacato di Cassazione, Torino, 2003, pagg.
723 e segg.

(30) Sullessenzialit dellelemento della motivazione della sentenza cfr. Fornaciari,
Ancora una riforma dellart. 3601 n. 5 c.p.c.: basta, per favore, basta!, in www.
judicium.it, 19 agosto 2012, pag. 4; cfr. anche Bove, Giudizio di fatto e sindacato
della Corte di Cassazione: riflessioni sul nuovo art. 360 n. 5 c.p.c., ivi, 2 luglio
2012, pag. 8; De Cristofaro, Appello e Cassazione alla prova dellennesima riforma
urgente: quando i rimedi peggiorano il male (considerazioni di prima lettura del
d.l. n. 83/2012), ivi, 29 giugno 2012, pagg. 1 e segg.
(31) Cass. Civ., Sez. Trib., 9 luglio 2012, n. 17967: Perci onere della parte ricor-
rente precisare quale sia in concreto il vero vizio della sentenza, non potendo
tale scelta (a norma dellart. 111 Cost., e del principio inderogabile della terziet
del giudice) essere rimessa alla Corte (C. 25127/10 e 27451/11).
(32) Il controllo di legittimit riguarda il profilo della correttezza giuridica e della
coerenza logico-formale per Cass. Civ., Sez. III, 21 maggio 2008, n. 224754, ove
non infatti sufficiente una doglianza meramente apodittica e non seguita da
alcuna dimostrazione;
(33) Su processo e teoria dellargomentazione le classiche scritture di Giuliani,
Il concetto di prova. Contributo alla logica giuridica, rist., Milano, 1971, pagg.
55 e segg.
(34) Cass. Civ., Sez. Lav., 24 ottobre 2000, n. 13984; su massime desperienza e
forme di inferenza nel ragionamento probatorio cfr. Pastore, Giudizio, prova, ragion
pratica. Un approccio ermeneutico, Milano, 1996, pagg. 172 e segg.
(35) Il giudizio di legittimit costituito da una argomentazione di carattere
confutativo (retro, nota 6).
(36) Sulla motivazione quale discorso giustificativo cfr. Borsellino, La motivazione
della sentenza come contesto di argomentazione razionale, in La fabbrica delle
interpretazioni, Atti del Convegno, Milano, 2012, pagg. 154 e segg.; sulle forme

di razionalit giudiziale Mazzarese, Forme di razionalit delle decisioni giudiziali,
Torino, 1996, pagg. 143 e segg.
(37) Taruffo, La semplice verit. Il giudice e la costruzione dei fatti, Bari, 2009, pag. 241.
(38) Sullanalisi delle produzioni discorsive dei magistrati cfr. Catellani, Il giudice
esperto. Psicologia cognitiva e ragionamento giudiziario, Bologna, 1992, pagg. 120
e segg.; sulle condizioni per la sufficienza razionale della motivazione giudiziale
cfr. Maniaci, Razionalit ed equilibrio riflessivo nellargomentazione giudiziale,
Torino, 2008, pagg. 332 e segg.
(39) Cass. Civ., Sez. II, 27 maggio 2011, n. 11832.
(40) Guastini, Interpretare e argomentare, in Trattato di diritto civile e commerciale,
gi diretto da A. Cicu, F. Messineo, L. Mengoni, continuato da P. Schlesinger,
Milano, 2011, pag. 237; su razionalit e controllabilit delle decisioni giuridiche
si veda Giordano, Modelli argomentativi delle teorie giuridiche contemporanee,

Napoli, 2008, pagg. 134 e segg.

CONTENZIOSO
REATI TRIBUTARI
VERSAMENTI sul CONTO

CORRENTE dellIMPRENDITORE:
NON PROVANO lEVASIONE
La Corte di Cassazione, con la sentenza 26 settembre 2012, n. 37071, ha stabilito
che lomessa giustificazione di movimenti bancari da parte dellimprenditore
non pu essere ritenuta sufficiente dal giudice penale per la valutazione
di sussistenza del reato tributario.
di ANTONIO IORIO e SARA MECCA

avvocato

CONTENZIOSO
REATI TRIBUTARI

(1) Corte di Cassazione, Sez. III, sentenza 6 febbraio 2009, n. 5490

(2) Il giudice valuta la prova dando conto nella motivazione dei risultati acquisiti
e dei criteri adottati. Lesistenza di un fatto non pu essere desunta da indizi a
meno che questi siano gravi, precisi e concordanti.
(3) Contra: Cass. 6937/1997: () Ne deriva che la previsione tributaria ha valenza
sostanziale e non trova applicazione la regola processuale stabilita dallart. 192
c.p.p. in ordine ai caratteri che devono presentare gli indizi e, quindi, anche le
c.d. presunzioni tributarie, utilizzate a fini processuali.

CONTENZIOSO
REATI TRIBUTARI

CONTENZIOSO
RICICLAGGIO e FRODE FISCALE
RICICLAGGIO e FRODE
FISCALE: ULTIMI ORIENTAMENTI
GIURISPRUDENZIALI
In base a quanto affermato dai giudici di legittimit con la sentenza
21 agosto 2012, n. 32936, lindicazione nella dichiarazione dei redditi
di una plusvalenza derivante da una cessione fittizia di un immobile non
ritenuta elemento sufficiente ad inficiare laccusa del reato di riciclaggio.
di LUIGI GALLUCCIO e GAVINO PUTZU

Ufficiali della Guardia di finanza*

REATO di RICICLAGGIO

(*)
Lo scritto a titolo personale e non impegna lAmministrazione di appartenenza
degli Autori.

CONTENZIOSO

.

(2)

(1) In particolare, ai sensi dellart. 648-bis, Codice penale, commette il

reato di riciclaggio, chiunque, fuori dei casi di concorso nel reato sosti-
tuisce o trasferisce denaro, beni o altra utilit provenienti da delitto non
colposo, ovvero compie in relazione a essi altre operazioni, in modo da
ostacolare lidentificazione della loro provenienza delittuosa.
(2) In senso analogo, la Cass. pen., Sez. II, 23 febbraio 2005, n. 13448
ha sancito che il delitto di riciclaggio non distinguibile dal reato di
ricettazione di cui allart. 648 c.p. sulla base dei delitti presupposti, ma
la differenza deve essere ricercata con riferimento agli elementi strut-
turali, quali lelemento soggettivo, che fa riferimento al dolo specifico
dello scopo di lucro nella ricettazione e al dolo generico nel delitto di
riciclaggio, e nellelemento materiale, e in particolare nella idoneit ad
ostacolare lidentificazione della provenienza del bene, che elemento
caratterizzante le condotte previste dallart. 648-bis c.p..
(3) Sul punto, per ulteriori approfondimenti si veda a Bartoloni, Galluccio,
Mancazzo e Putzu, Obblighi antiriciclaggio per i professionisti, 2011, Il

Sole 24 Ore, pagg. 126 e segg.

CONTENZIOSO

, tipici del
dolo eventuale.

(4)

FATTI di CAUSA

che i beni
avessero una provenienza delittuosa.

(4) Cfr., per tutti: Cass., Sez. VI, sentenza 202312/1995.

CONTENZIOSO

LINEA DIFENSIVA

CONTENZIOSO

ORIENTAMENTO dei GIUDICI
di LEGITTIMIT


CONTENZIOSO

.

CONSIDERAZIONI CONCLUSIVE

s apparentemente legittimi
(5)

(5) In senso analogo, cfr. Cass., Sez. VI, 6 aprile 2011, n. 26746.
(6) Sullargomento, sia consentito un rinvio a Galluccio-Putzu, Valutazione
delloperazione sospetta: nuovi schemi di comportamenti anomali, in

questa Rivista, n. 6/2012, pagg. 38 e segg.

CONTENZIOSO
CONTROVERSIE BANCARIE e FINANZIARIE
SERVIZI BANCARI e FINANZIARI:

MODIFICHE alla RISOLUZIONE
STRAGIUDIZIALE delle CONTROVERSIE
Con il provvedimento 13 novembre 2012, la Banca dItalia ha modificato le proprie
disposizioni sui sistemi di risoluzione stragiudiziale delle controversie in materia
di operazioni e servizi bancari e finanziari, prevedendo che le segnalazioni
di comportamenti ritenuti illegittimi o illeciti siano estese anche ai prefetti.
di LUIGI FERRAJOLI
avvocato e dottore commercialista titolare Studio Ferrajoli legale tributario in Bergamo e Brescia

DISCIPLINA LEGISLATIVA


CONTENZIOSO

RISOLUZIONE STRAGIUDIZIALE
delle CONTROVERSIE
in MATERIA di OPERAZIONI
e SERVIZI BANCARI e FINANZIARI

Sezione I Sezione VI


CONTENZIOSO

CONTENZIOSO

Sezione VI-bis: Segnalazione
del prefetto allarbitro bancario
finanziario


CONTENZIOSO
DEFINIZIONE delle LITI/1
OSSERVATORIO
sulla GIURISPRUDENZA
TRIBUTARIA: DEFINIZIONE
delle LITI FISCALI PENDENTI
Il diniego della definizione agevolata (cd. rottamazione delle liti) atto
autonomamente impugnabile. Condizioni e procedure sono state oggetto
di contenzioso nel tempo, allo scopo di distinguere tra gli atti di mera
liquidazione e le manifestazioni di una nuova e diversa pretesa impositiva.
OSSERVATORIO sulla GIURISPRUDENZA TRIBUTARIA

ARGOMENTO SINTESI
DEFINIBILI gli AVVISI Limpugnazione proposta avverso lavviso di liquidazione (nel caso deciso, per Invim e
di LIQUIDAZIONE dellIMPOSTA imposta di registro) costituisce lite pendente definibile ai sensi dellart. 16, L. 27 dicembre
di REGISTRO 2002, n. 289 , secondo cui per lite pendente si intende quella in cui
Comm. trib. prov. di Treviso, Sez. III, parte lAmministrazione finanziaria dello Stato, avente per oggetto avvisi di accertamento,
30 giugno 2005, n. 45 (Pres. La Valle provvedimenti di irrogazione delle sanzioni e ogni altro atto di imposizione. Poich, infatti,
Rel. Valvo) la L. 289/2002 si prefissata, con il condono, la finalit di assicurare allErario un imme-
diato e congruo flusso finanziario e ridurre nel contempo il contenzioso per consentire
un migliore funzionamento della giustizia tributaria, sembra lecito intendere lespressione
ogni altro atto dimposizione, contemplata nellart. 16, L. 289/2002, come comprensiva
delle cartelle di pagamento e degli avvisi di liquidazione.
IRRILEVANTE il MANCATO La disciplina della sanatoria delle liti fiscali pendenti ex art. 16, L. 289/2002 prevede
PAGAMENTO delle RATE lirrilevanza, ai fini dellefficacia dellistanza di definizione, del mancato pagamento delle
SUCCESSIVE alla PRIMA rate successive alla prima delle somme dovute a tale titolo. LAmministrazione finan-
Comm. trib. prov. di Cagliari, Sez. ziaria conserva la facolt di esigere coattivamente le predette somme tramite liscrizione
I, 6 luglio 2005, n. 123 (Pres. a ruolo. Ne consegue che la controversia deve considerarsi definita con la presentazione
e Rel. Iacono) di regolare domanda di definizione in via amministrativa, il versamento da parte del
contribuente della somma occorrente per accedere al beneficio e limpegno a versare
le somme residue alle condizioni previste, senza che vi sia alcuna possibilit di farla
rivivere per effetto di una supposta decadenza derivante dallomesso versamento delle
rate successive alla prima.
ESTINZIONE del GIUDIZIO DOPO La pronuncia di estinzione del giudizio per effetto della presentazione dellistanza di defi-
la COMUNICAZIONE dellUFFICIO nizione ai sensi dellart. 16, L. 289/2002 subordinata alla regolarit della domanda di
del COMPIUTO ITER definizione ed al pagamento integrale di quanto dovuto a tale titolo. Ne consegue che,
dellISTANZA di CONDONO pur non venendo meno lefficacia della definizione a seguito del mancato pagamento delle
Cass., Sez. trib., 16 gennaio 2006, n. rate successive alla prima relativamente agli importi dovuti, il giudice non pu dichiarare
2410 (Pres. Paolini, Rel. Botta) lestinzione del processo in assenza della comunicazione degli uffici dellAmministrazione
finanziaria attestante il compiuto iter dellistanza di condono.


CONTENZIOSO


ARGOMENTO SINTESI
GIUDIZIO di MERITO in UNICO GRADO Le due procedure di definizione, quella ex art. 12 e quella ex art. 16, hanno
Cass., Sez. trib., 28 febbraio 2006, una loro indiscutibile autonomia sicch non pu ipotizzarsi uninterferenza tra le stesse.
n. 9328 (Pres. Favara, Rel. Ruggiero) Il giudizio della Cassazione sul ricorso avverso latto con cui lAmministrazione rigetta
listanza di sanatoria proposta ai sensi dellart. 16, L. 289/2002 un giudizio di merito in
unico grado. Di conseguenza la Cassazione procede nel corso del medesimo ad un diretto
esame degli atti senza che sia necessaria lautosufficienza del ricorso.
INFONDATA la QUESTIONE manifestamente infondata la questione di legittimit costituzionale dellart. 16, co. 8,
di ILLEGITTIMIT COSTITUZIONALE L. 289/2002 (Disposizioni per la formazione del bilancio annuale e pluriennale dello Stato
Corte Cost. , 23 marzo 2007, n. 107 Finanziaria 2003), sollevata in riferimento allart. 3, Costituzione. Lattribuzione alla cogni-
(Pres. Bile, Rel. Maddalena) zione del giudice investito della lite fiscale pendente della competenza dellimpugnazione
del diniego di definizione rientra tra le scelte, non arbitrarie o non manifestamente
irragionevoli, del Legislatore.
CONTROVERSIE a CATENA Il perfezionamento della definizione della lite pendente avente ad oggetto lavviso di accer-
Comm. trib. reg. di Torino, Sez. XXV, 8 tamento (atto presupposto), si estende anche alle liti pendenti avente ad oggetto i ruoli
luglio 2008, n. 27 (Pres. Antenuccio formati a titolo provvisorio (atti derivati), pur in assenza di una propria definizione autonoma.
Giuliana, Rel. Michelone Fabio) In presenza di controversie a catena (impugnazione, esclusivamente per vizi propri, di
ogni atto, ognuno dei quali collegato al precedente, come la catena avviso di accerta-
mento ruolo a titolo provvisorio cartella esattoriale intimazione di pagamento
iscrizione ipotecaria), la definizione della lite, riguardante uno di essi, si estende,
automaticamente, a tutti quelli che lo seguono, senza che debba esserci unautonoma
definizione - con tanto di versamento - per ognuna di esse.
SCOMPUTO delle SOMME Il co. 5, art. 16, L. 289/2002, laddove afferma la possibilit di scomputo dalle somme
GI VERSATE dovute per il condono di quelle gi versate prima della presentazione della domanda di
Comm. trib. reg. di Palermo, Sez. XXIV, definizione, per effetto delle disposizioni vigenti in materia di riscossione in pendenza di
28 gennaio 2010, n. 14 (Pres. Pellegrino lite, si riferisce a quelle somme che il contribuente abbia eventualmente gi versato
Pietro - Rel. Lentini Gerlando) per aver iniziato un procedimento contenzioso o per essere stato soccombente nei primi
due gradi del suddetto procedimento.
AVVISO di MORA COME Rientra nellambito applicativo della norma in esame limpugnazione di avviso di mora, non
PRIMO ATTO IMPOSITIVO preceduto da avviso di accertamento, relativo allapplicazione di sanzioni, il quale deve
Cass., Sez. trib., 19 novembre 2010, n. considerarsi atto impositivo; infatti tale avviso rappresenta nei confronti del coobbligato
23395 (Pres. Panebianco, Rel. Sotgiu) solidale non soltanto lunico atto con cui lAmministrazione finanziaria esercita la pretesa
tributaria, ma contiene soltanto un provvedimento dirrogazione di sanzioni, specificamente
contemplato dal citato art. 16, fra gli atti che possono formare oggetto di controversie
definibili in forma agevolata.
CONTROVERSIA sul CLASSAMENTO In materia di condono fiscale e con riferimento alla chiusura delle liti pendenti disciplinata
NON DEFINIBILE dallart. 16, L. 289/2002 non suscettibile di definizione agevolata la controversia
Comm. trib. reg. di Firenze, Sez. XXXV, avente ad oggetto limpugnazione dellavviso di liquidazione dellimposta di successione
29 marzo 2011, n. 37 (Pres. Beneforti e dellInvim notificato al contribuente che abbia manifestato la volont di avvalersi del
Floriano, Rel. Belle Brunella) sistema di valutazione automatica di cui allart. 12, D.L. 14 marzo 1988, n. 70, conv.
con modif. con L. 13 maggio 1988, n. 154 : in tal caso, infatti, resta
esclusa ogni possibilit di contesa in ordine alla determinazione della base imponibi-
le, in quanto il valore dellimmobile ricavato senza margini di discrezionalit da parte
dellUfficio, applicando il coefficiente legale fisso alla rendita attribuita dallUte, la cui
contestazione, pur essendo destinata ad incidere sulla determinazione del tributo, non
rientra tra le controversie suscettibili di definizione agevolata, non avendo ad oggetto
limposta ma il classamento.


CONTENZIOSO


ARGOMENTO SINTESI
IMPUGNAZIONE CONTESTUALE In tema di condono fiscale, il contribuente per impugnare il provvedimento dellAmmini-
di SENTENZA e DINIEGO strazione di diniego dellistanza di definizione di una lite fiscale tenuto, a pena di inam-
Cass. civ., Sez. V , 27 gennaio 2012, missibilit, anche ad impugnare la sentenza che ha deciso sulla lite fiscale medesima,
n. 1170 (Pres. Lupi F. - Est. DAlonzo) in quanto il testo dellart. 16, co. L. 289/2002 pone un indissolubile e necessario legame
fra limpugnazione del diniego e quella della sentenza.
(In applicazione del principio, la Suprema Corte ha dichiarato inammissibile il ricorso
presentato al giudice dinanzi al quel pendeva il processo che si intendeva definire ex art.
16, L. 289/2002 avverso il solo diniego dellAmministrazione fiscale di definizione della lite
senza che fosse stata impugnata anche la sentenza relativa).
DEFINIBILE la CARTELLA suscettibile di definizione la controversia insorta fra contribuente ed Amministrazione

di PAGAMENTO QUALE finanziaria in relazione alliscrizione a ruolo ex art. 36-bis, D.P.R. 29 settembre 1973, n. 600
PRIMA MANIFESTAZIONE essendo tale atto la prima manifestazione della pretesa impositiva
di PRETESA IMPOSITIVA dellErario.
Cass. civ., Sez. V , 21 febbraio 2012,
n. 2546 (Pres. Merone - Est. Di Blasi)
RIMBORSO SOMME VERSATE: In tema di condono fiscale e con riferimento alla fattispecie prevista dallart. 16, L.
CONDIZIONI 289/2002, la soccombenza parziale dellAmministrazione non d luogo alla restituzione
Cass. civ., Sez. V, 13 aprile 2012, n. degli importi eccedenti quanto dovuto per la definizione della lite fiscale pendente, che il
5845 (Pres. Pivetti M. - Est. Valitutti A.) contribuente abbia gi pagato per effetto delle disposizioni in materia di riscossione, poich
linciso che apre il secondo periodo del co. 5, art. 16 deve essere interpretato nel senso
che il recupero delle somme versate spetta solo quando queste non risultino pi dovute
a seguito dellultima pronuncia di merito, e, quindi, solo in caso di soccombenza totale
dellErario, in quanto trattasi di disposizione eccezionale e derogatoria di quella generale
in forza della quale il condono, in quanto incide in via definitiva sui debiti tributari dei
contribuenti, definendoli transattivamente, non pu dar luogo a restituzione alcuna degli
importi precedentemente corrisposti.
NON DEFINIBILI ATTI In tema di condono fiscale, esulano dal concetto normativo di lite pendente e, quindi,
MERAMENTE LIQUIDATORI dalla possibilit di definizione agevolata ai sensi dallart. 16, L. 289/2002, soltanto le
Cass. civ., Sez. VI , 4 settembre 2012, controversie aventi ad oggetto provvedimenti di mera liquidazione del tributo, ema-
n. 14792 (Pres. Cicala - Est. Iacobellis) nati senza il previo esercizio di un potere discrezionale dellAmministrazione, cio senza
accertamento o rettifica e senza applicazione di sanzioni.
DINIEGO IMPUGNABILE Il ricorso contro il diniego di definizione della lite pendente non pu avvenire tramite lo
con RICORSO ORDINARIO strumento dei motivi aggiunti, che nel contenzioso tributario disciplinato dallart.
e NON con ATTO 24, D.Lgs. 31 dicembre 1992, n. 546 , ma mediante ordinario ricorso.
di INTEGRAZIONE dei MOTIVI Infatti, la norma applicabile risulta essere lart. 16, L. 289/2002, ove il Legislatore si
Cass. civ., Sez. V, 19 ottobre 2012, n. limitato ad affermare che contro il diniego il contribuente pu proporre impugnazione
17972 (Pres. DAlonzo Michele - Est. dinanzi al giudice presso cui pende la lite: questultima affermazione tesa a individuare
solamente la competenza del giudice, e non mette in discussione liter di instaurazione
Cigna Mario) del contenzioso tributario.
NESSUN EFFETTO SOSPENSIVO La definizione delle liti pendenti di cui allart. 16, L. 289/2002 non comporta alcun effetto
per la RISCOSSIONE sospensivo delle attivit di riscossione, posto che tale circostanza non prevista dalla
Cass. civ., Sez. V, 14 novembre 2012, n. legge. Anzi, il presupposto per fruire della sanatoria la pendenza della lite, quindi, in
19861 (Pres. Pivetti - Est. Gambardella) determinati casi, lavvenuto inizio della riscossione proprio il requisito per potersi avva-
lere della definizione della causa. Ci ancor pi valido per lIva, che, essendo un tributo
armonizzato, non pu essere oggetto di rinuncia alla riscossione.
a cura di MASSIMO CONIGLIARO

CONTENZIOSO
IMPUGNAZIONE del DINIEGO

della DEFINIZIONE AGEVOLATA
delle LITI FISCALI PENDENTI
Il ricorso contro il diniego di definizione della lite pendente non pu avvenire
tramite lo strumento dei motivi aggiunti, bens mediante ordinario ricorso.
Lart. 16, L. 289/2002, si limita, infatti, ad affermare che contro il diniego
il contribuente pu proporre ricorso dinanzi al giudice presso cui pende la lite.
di ADRIANO PELLEGRINI
studio Commercialisti Associati Trento *

(*) con la collaborazione del dott. Massimiliano Giuliani.


CONTENZIOSO

MODALIT di IMPUGNAZIONE
del PROVVEDIMENTO

CONCETTO di ATTO DEFINIBILE
ai SENSI dellART. 39,
D.L. 98/2011


CONTENZIOSO
Impugnazione del provvedimento di diniego di definizione agevolata delle liti pendenti:

fac-simile di ricorso
COMMISSIONE TRIBUTARIA PROVINCIALE / di PRIMO GRADO di ........................
RICORSO GIURISDIZIONALE
ed ISTANZA di PUBBLICA UDIENZA
Ai sensi dellart. 14, co. 3-bis, D.P.R. 115/2002 (aggiunto dallart. 37, co. 6, lett. u), D.L.
98/2011), si dichiara che i difensori sono i seguenti:
a) ..;
b) .;
tutti domiciliati presso (...) .
Promosso dalla societ , con sede in (...) ., gi legalmente rappresentata, quale liquidatore,
dal sig. (...), nato a (...) ., il (...) ., C.F. , residente a ,
Via , n. .., nonch dai relativi ex soci:
(...) .
tutti rappresentati e difesi, anche disgiuntamente, da (...) ., con elezione di domicilio presso ,
CONTRO
lAgenzia delle Entrate di (...), in persona del Direttore pro tempore,
per lannullamento del seguente atto amministrativo:
Diniego della definizione della lite pendente, (doc. A) notificato il ___________________, prot. _______________
a mezzo racc. a.r.
ELEVA GRAVAME
avverso latto de quo, per i motivi di qui seguito addotti.


CONTENZIOSO


IN FATTO
In data ___________, la societ, con ricorso n. _________, impugnava la cartella esattoriale n. ____________
portante uniscrizione a ruolo pro _______ di complessivi Euro __________ a titolo di _________ ed accessori.
Il ricorso attualmente pendente avanti la Comm. Trib. di _____________ sub RGR ________.
In relazione allatto difensivo de quo veniva prodotta in via telematica in data ________________ la domanda
n. __________________________ finalizzata ad ottenere la definizione della lite pendente, il tutto in attivazione
dellart. 39, co. 12, D.L. 6 luglio 2011, n. 98 (doc. B).
A detta istanza, seguiva lanzidetto provvedimento di diniego della definizione della lite pendente adottato dallA-
genzia delle Entrate evocata in giudizio con il presente atto.
IN DIRITTO
1. Erroneit ed infondatezza delle avvertenze stilate a pagina 2 del provvedimento di diniego che indivi-
duano la necessit dintestare latto con integrazione dei motivi.
LAgenzia delle Entrate con il provvedimento de quo comunica al Contribuente, quanto a forma e contenuto del
proponendo atto difensivo che Il contribuente deve: intestare latto con integrazione dei motivi alla Com-
missione tributaria provinciale dinanzi alla quale pende il giudizio cui si riferisce il diniego, precisando,
ulteriormente, quale comportamento dovuto sub dati da indicare nellatto di integrazione dei motivi di ricorso
che il contribuente deve indicare [N.d.a.: omissis gli altri elementi] i motivi dellatto ad integrazione del ricorso
gi presentato. Il tutto, peraltro, in difetto di richiamo delle norme ritenute applicabili a questa (particolare?) e
specifica (?) azione difensiva.
Ci induce il ricorrente a dover ritenere, che in assenza di specifica neonata normativa contenziosa, controparte
abbia inteso, pur erroneamente, come si dimostrer a breve, che il presente atto difensivo ricada sotto la pre-
visione dellart. 24, co. 4, D.Lgs. 546/1992.
Considerato che il ricorrente dissente dal contenuto prescrittivo delle avvertenze anzidette, il che potrebbe
indurre controparte a chiedere pronuncia dinammissibilit del presente gravame, fin dora, per mero atteggia-
mento tuzioristico, si obietta che quanto sostenuto nelle avvertenze de quibus errato, siccome il diniego di
definizione della lite pendente un atto diverso rispetto a quello originariamente impugnato dal contribuente,
da qui linsostenibilit dellaffermazione secondo cui il ricorso integrerebbe i motivi proposti contro questultimo
provvedimento.
Lenunciazione di Parte trova autorevole conferma nellinterpretazione resa manifesta dalla Suprema Corte con
sentenza 19 ottobre 2012, n. 17972, di cui si riporta il seguente arresto: Ci posto, rileva ex officio questa
Corte che limpugnazione del diniego di condono, come proposta nel casso di specie (e, cio, con la presen-
tazione di motivi aggiunti nel corso dello stesso processo che si intendeva definire con il condono), da
ritenersi inammissibile. Al riguardo va, in primo luogo, precisato che, ai sensi della L. n. 289 del 2002, art. 16,
comma 8, leventuale diniego della definizione, oltre ad essere comunicato alla segreteria della commissione o
alla cancelleria degli uffici giudiziali, viene notificato, con le modalit di cui al D.P.R. 29 settembre 1973, n. 600,
art. 60, allinteressato, il quale entro sessanta giorni lo pu impugnare dinanzi allorgano giurisdizionale presso
il quale pende la lite. Alla stregua, pertanto, di quanto espressamente disposto dal predetto art. 16, siffatta
impugnazione deve essere fatta con ordinario ricorso D.Lgs. n. 546 del 1992, ex art. 18, e segg. e non con la
proposizione di motivi aggiunti nel corso del processo che si intende definire; ed invero la indicazione normativa
lo pu impugnare dinanzi allorgano giurisdizionale presso il quale pende la lite individua unicamente il giudice
competente (eventualmente anche la Cassazione, se il diniego riguarda processo pendente davanti alla stessa;
v. Cass. 6205/2006), senza prevedere alcuna deroga alle ordinarie modalit di presentazione del ricorso,
e, tra queste, alla prevista notifica dello stesso allUfficio L. 546 del 1992, ex artt. 16 e 20; notifica che, come
noto, in campo processual-civilistico, non ammette equipollenti, in quanto rappresenta un elemento costitutivo
indefettibile perch latto produca gli effetti che la legge riconnette alla sua notificazione alla controparte ().
Quanto precede, azzera il contenuto prescrittivo e procedurale contenuto delle avvertenze pi volte richiamate.
2. Violazione dellart.7, co. 1, L. 27 luglio 2000, n. 212 ed art. 16, co. 3, lett. a), L. 27 dicembre 2002, n. 289


CONTENZIOSO


La motivazione che assiste limpugnato provvedimento soltanto apparente e, comunque, meramente assertiva,
oltrech confliggente, in materia, con i canoni interpretativi fatti conoscere dalla Suprema Corte di cui nel seguito
si dar conto e si far ampio richiamo.
Controparte afferma che:
a) Latto impugnato una cartella di pagamento notificata al contribuente ai sensi dellart. 36-bis del DPR n. 600/73;
b) Le liti aventi ad oggetto atti di mera liquidazione dei dati indicati dal contribuente nella dichiarazione dei redditi
non sono definibiliAl contrario, i ruoli emessi a seguito di liquidazione delle dichiarazioni ai sensi degli artt.
36-bis del DPR n. 600/73 e 54-bis del DPR n. 633/72 non hanno, in linea generale, natura impositiva a meno
che essi, non limitandosi ad una mera ricognizione di quanto dichiarato dal contribuente o dal sostituto dimposta,
comportino anche una rettifica della dichiarazione.
In relazione a quanto sub a) non sussiste spazio di sorta per contestare laltrui asserto.
Ben diversa veridicit e valenza deve attribuirsi a quanto forma oggetto del perimetro dichiarativo riportato sub b).
In merito, lattenzione del ricorrente, e non solo, deve circoscriversi a verificare quando e se si in presenza
di atti di mera liquidazione o, diversamente, quando si deborda da questo angusto spazio concettuale.
Lodierna fattispecie contenziosa non frutto e conseguenza di mera attivit di liquidazione dellimposta risultante
dalla dichiarazione annuale presentata dal Contribuente; bens, e diversamente, origina dalla modifica, autono-
mamente esercitata dallAmministrazione finanziaria sugli esiti dichiarativi risultanti dallUnico 2007, evidenziati,
rispettivamente, nel rigo RF85 del Quadro RF (doc. C) , reddito presunto di ______________ e nel rigo RN6 del
Quadro RN, riquadro 2 (doc. D), dove non figura appostato nessun valore.
Lamministrazione finanziaria, in sede di emissione della cartella esattoriale gi impugnata, non si limit, invero,
alla mera liquidazione del tributo risultante dagli esiti dichiarativi, ma ritenne di colmarelaltrui lacuna dichiarativa
assumendo il reddito imponibile presunto di __________ come se fosse stato indicato dalla societ contribuente
nellapposito rigo RN6. Cos operando, non attu alcuna pura e semplice liquidazione dimposta, bens una vera e
propria attivit accertativa, pur erroneamente gestita attraverso la comoda modalit delliscrizione a ruolo, piuttosto
che attivarsi attraverso lindefettibile, e per ci stesso iniziativa accertativa, riconosciuta non surrogabile da Cass.
Sez. VI, ord. 3 aprile 2012, n. 5318. Infatti, secondo la Suprema Corte, in dette situazioni, liscrizione a ruolo
deve essere preceduta dalla preventiva notifica dellavviso di accertamento.
Controparte afferma che latto impugnato una cartella di pagamento e che le liti aventi ad oggetto atti di
mera liquidazione dei dati indicati dal contribuente nella dichiarazione dei redditi [N.d.A.: e si visto che non
si tratta affatto di dati indicati dal contribuente nel supporto dichiarativo, proprio perch alla voce RN6 reddito
imponibile nulla stato indicato] non sono definibili.
Anche questa affermazione non regge al vaglio della giurisprudenza di legittimit.
Valga il vero.
- Cass. Sez. V, 20 marzo 2006, n. 6186: La natura di atto impositivo autonomo, direttamente impugnabile come
tale, stata tuttavia negata dalla giurisprudenza di questa Suprema Corte alla cartella di pagamento allorch faccia
seguito ad un avviso di accertamento, non anche nei casi in cui essa costituisce lunico atto che consente
al contribuente di mettere in discussione la debenza del tributo. In casi consimili stato, anzi, specificamente
affermato che rientra nellambito applicativo della L. n. 289 del 2002, art. 16, la controversia avente ad
oggetto lunico atto (come avviso di liquidazione o liscrizione a ruolo) con cui lAmministrazione esercita la
pretesa tributaria; il quale atto, pertanto, deve essere qualificato, a prescindere dalla sua formale definizione,
come atto dimposizione (Cass. nn. 9148/2005, 3427/2005);
- Cass. sez. V. 21 febbraio 2005, n. 3427: () Non vi dubbioche lavviso di liquidazione impugnato costitu-
isca lunico atto con il quale lAgenzia delle Entrate ha esercitato la pretesa tributaria contestata dal contribuente.
Ne discende che, a prescindere dalla sua qualificazione formale, latto in questione deve essere qualificato, per
gli effetti di cui al citato art. 16 della legge n. 289 del 2002, come atto di imposizione;
- Cass. sez. V. 3 maggio 2005, n. 9148: () Tale tesi non appare condivisibile. Lart. 16 della suddetta L. n.


CONTENZIOSO


289/2002 prevede la possibilit di sanare le controversie nascenti da atti impositivi dellamministrazione. Se
ne deduce che anche il ruolo condonabile, ove essi rappresenti il primo atto col quale lAmministrazione
finanziaria esercita una pretesa impositiva.
Tenuto conto che la pretesa impositiva fu azionata esclusivamente con la cartella esattoriale n. _______________
e che tale strumento riscossivo fu il primo atto con cui lAmministrazione finanziaria ebbe ad azionare la propria
pretesa patrimoniale, allatto de quo deve attribuirsi natura di atto dimposizione, cos come statuito dallart.
16, co. 3, lett. a), L. 27 dicembre 2002, n. 289.
3. Richiesta di riunione ex art. 29, D.Lgs. 546/1992 e di discussione in pubblica udienza ex art. 33,
D.Lgs. 546/1992.
La societ ricorrente, ravvisata levidente connessione dei processi, chiede la riunione del presente ricorso a
quello gi prodotto avverso la cartella esattoriale pi volte richiamata rubricato sub RGR ________.
Chiede, altres, che la discussione dellatto difensivo sia fatta in pubblica udienza.
4. Spese del giudizio
Quanto agli oneri di causa, la ricorrente, tenuto conto che il valore della causa, riferito allimpugnazione della
cartella esattoriale di _________, chiede che gli stessi siano liquidati sulla scorta di quanto prescritto dal
D.M. 140/2012, e cio in _____________ tenuto conto della duplice impugnazione del ruolo dimposta e del
provvedimento di diniego della definizione della lite pendente, qui opposto con il presente atto.
Per queste ragioni, i sottoscritti procuratori,
CHIEDONO
a Codesta On.le Commissione che voglia, contrariis reiectis, accogliere le seguenti conclusioni;
a) in via principale, pronunciare la nullit, o comunque, lannullamento dell atto amministrativo opposto, per
violazione delle molteplici disposizioni normative indicate nei motivi di opposizione;
b) condannare il soccombente alle spese di lite nella misura risultante dalla producenda nota spese.
Luogo, _________ data _________
Firma del difensore
_________
***
PRODUZIONE di DOCUMENTI
Ai sensi dellart. 24, D.Lgs. 31 dicembre 1992, n. 546, si producono con il deposito del fascicolo in Segreteria,
i seguenti documenti:
A);
B) ;
***
DICHIARAZIONE di VALORE
Ai sensi dellart. 14, co. 3-bis, D.P.R. 115/2002 (aggiunto dallart. 37, co. 6, lett. u), D.L. 98/2011), si dichiara
che il valore della lite fatto pari ad (...), donde un contributo unificato di (...)
Luogo, _________ data _________
Firma del difensore
_________

INDICI 2012
INDICE ALFABETICO
INDICI 2012:
INDICE ALFABETICO
Di seguito lIndice alfabetico e lIndice degli Autori (pag. 69),
riassuntivi dei numeri della Rivista pubblicati nellanno 2012.
In corrispondenza di ciascuna voce sono indicati il numero della Rivista
e la pagina alla quale si fa rinvio.
A Acquiescenza, mediazione tributaria ...............10/57

Abitazione principale, Imu, decreto salva Adr, alternative dispute resolution, modelli ...12/51
Italia.............................................................2/17 Agevolazioni, prima casa, revoca ..................5/47
Abitazione, revoca dei benefici prima casa .. 5/47 Amministratore di fatto, omessa dichiarazione,
Abuso del diritto, elusione fiscale, controllo responsabilit penale e tributaria .................6/33
del Fisco .......................................................5/54 Antievasione, misure, rapporti finanziari, De-
Accertamento sintetico, franchigia, reddito creto salva Italia........................................1/24
finanziario disponibile, Telefisco 2012 ..........3/31 Antiriciclaggio, decreto semplificazioni fiscali4/13
Accertamento, avviso di, controlli fiscali .....7-8/46 operazioni sospette, segnalazioni al
con adesione, compensazione dei costi ....10/14 Cndcec.....................................................7-8/21
con adesione, differenze con la mediazione segnalazioni al Cndcec, indici di anoma-
tributaria .......................................................5/8 lia .............................................................7-8/17
procedimento, consolidato fiscale ............ 5/33 segnalazione di operazioni sospette ............. 6/38
decreto semplificazioni fiscali .....................4/7 tracciabilit del contante, sanzioni .............11/43
diritto di rimborso, dichiarazione annuale ..10/37 Appello, ricorso, ipotesi di inammissibilit10/61, 64
esecutivo, contenzioso tributario ...............7-8/43 Archivio dei rapporti finanziari, decreto salva
induttivo, modifiche, decreto semplifica- Italia.............................................................2/10
zioni fiscali ................................................4/36 Assegnazione di beni a soci e familiari, co-
raddoppio dei termini, condono Iva 2012 ....3/49 municazione ..................................................5/25
Res, poteri comunali .....................................3/52 Assegni, bancari e postali, limitazioni nazionali
societ di capitali estinta, fac-simile di e comunitarie ................................................5/17
ricorso.........................................................5/75 Atti amministrativi, diritto, di accesso, di
Telefisco 2012.................................................3/9 difesa, documenti preparatori .......................2/41
tributario, abuso del diritto ...........................5/54 Attivit finanziarie allestero, imposta ............... 9/52
consolidato fiscale nazionale..................... 5/33 Attivit finanziarie rimpatriate, imposta di bollo
Accessi presso limpresa ...............................7-8/38 straordinaria, Decreto salva Italia .............1/15
Accordo di conciliazione, compiti e responsa- Attivit finanziarie scudate, imposta di bollo
bilit del mediatore ....................................7-8/58 speciale .......................................................10/25
Accordo di ristrutturazione dei debiti, decreto Attivit finanziarie, decreto semplificazioni
sviluppo .........................................................9/15 fiscali ...........................................................6/15
decreto sviluppo, sopravvenienze attive ...... 9/23 Attivit scudate, imposta, decreto semplifi-

INDICI 2012
INDICE ALFABETICO
cazioni fiscali ............................................7-8/14 Comunicazione dati, adempimenti, acquisti da

Auto aziendali, in uso ai soci, valore Aci .....11/13 non residenti .............................................. 6/7, 9
Autotutela, acquiescenza, mediazione tributa- dichiarazione dintento, decreto semplifi-
ria ..............................................................10/57 cazioni fiscali ............................................4/41
liti tributarie ..................................................5/29 Comunicazione pec, disapplicazione delle
sanzioni .......................................................11/30
Avviamento, calcolo, passivit ........................11/47
Comunicazione, beni dimpresa, uso, soci,
Avvisi, bonari, impugnabilit, revirement
familiari .........................................................1/39
della Cassazione ........................................7-8/51
dei dati, contratti di leasing e noleggio .....10/33
di accertamento, contenzioso tributario ....7-8/43
operazioni finanziarie...................................10/44
inosservanza dei termini ........................7-8/46
rinvio del termine, beni in godimento ai
B soci .............................................................5/25
Uif, Guardia di finanza, violazioni alluso del
Beni aziendali, in uso ai soci, fac-simile di
contante......................................................5/17
verbale dassemblea ............................. 11/5, 13
Conciliazione, accordo, processo verbale ......7-8/58
Beni dimpresa ai soci, Telefisco 2012..........3/9,19
giudiziale ed extragiudiziale ........................12/51
godimento, soci, familiari, comunicazione ...1/39
proposta, procedimento di mediazione ........3/65
Beni in godimento ai soci, prima comunica-
zione, rinvio del termine ...............................5/25 Concordato, con continuit aziendale, preven-
tivo, decreto sviluppo ...................................9/15
Beni scudati, imposta di bollo speciale, con-
sopravvenienze attive, decreto sviluppo ...9/23
tribuenti .....................................................10/25
comunicazione telematica .....................12/18
Beni societari, intestazioni a soci e familiari ....9/44
Condono Iva 2012, termini di accertamento ....3/49
Bollo, imposta straordinaria, attivit rimpatria-
re, Decreto salva Italia ..............................1/15 Consolidato fiscale nazionale, accertamento
tributario........................................................5/33
C Consolidato nazionale, mediazione tributaria ..10/57
Capitali esteri, violazioni fiscali, decreto sem- ripresa del costo .........................................10/14
plificazioni fiscali .........................................4/21 Consulenza tributaria, professionista, limiti alla
Capitali scudati, imposta di bollo, decreto responsabilit ................................................6/70
semplificazioni fiscali............................ 6/7, 15 Contante, circolazione, esonero per turisti
Carte di credito, spesometro, comunicazione, extra-Ue ........................................................5/17
operazioni Iva ................................................2/25 limiti alluso, chiarimenti Abi e Mef .............3/46
Cartella di pagamento, contenzioso tributario ..5/29 limiti alluso, decreto salva Italia ......... 2/7, 10
modifica alle avvertenze, reclamo-media- decreto semplificazioni fiscali ................4/13
zione ...........................................................5/14 tracciabilit dei pagamenti, Decreto
notifica a mezzo Pec .................................11/30 salva Italia .................................................1/9
Cessione dazienda, caso pratico, fac-simile ....2/77 non residenti, decreto semplificazioni
fiscali..................................................6/5, 7, 9
giurisprudenza tributaria ...............................2/73
tracciabilit, nuove soglie di utilizzo .........11/43
Codici tributo, novit, reclamo-mediazione .........5/8
Contenzioso tributario, autotutela......................5/29
Compensazione, mediazione, conciliazione mediazione ...................................................... 5/8
giudiziale, eccedenze dimposta .................10/29
programma di gestione .............................7-8/43
ripresa del costo, difetto di competenza ...10/14
Contenzioso, Telefisco 2012/3/9, 35
Componenti reddituali negativi, beni e servizi,
sanzionabilit .............................................11/37 Contratti di leasing e noleggio, comunicazione
sanzioni, costi da reato ..............................10/18 dei dati ........................................................10/33
Compravendita immobiliare, patto di occulta- Contrabbando doganale, reato, Iva .................12/46
mento del corrispettivo.................................9/58 Contribuente, adesione allaccertamento, Imu,

INDICI 2012
INDICE ALFABETICO
decreto salva Italia ....................................2/17 attivit e immobili allestero .........................4/21

diritto di accesso, documenti amministrativi ..2/41 blocco dei pagamenti, segnalazioni quali-
comportamento, richiesta di misure cau- ficate...................................................... 6/7, 18
telari .........................................................12/40 capitali scudati......................................... 6/7, 15
semplificazione, modelli e lettere del comunicazione dati .......................................4/41
Fisco .........................................................12/23 contante, non residenti ..........................6/5, 7, 9
Contributo unificato, omessa indicazione Pec costi da reato, proventi illeciti .....................4/25
e fax, aumento .............................................2/55 riscossione, sanzioni ...................................4/47
Tribunale ordinario e nuovo Tribunale delle studi di settore, accertamento induttivo ......4/36
imprese .....................................................10/51 scontrini.......................................................4/5
Controlli bancari, tracciabilit, Telefisco Decreto sviluppo, legge
2012 .....................................................3/7, 9, 13 fallimentare .............................9/5, 7, 11, 15, 23
Controlli fiscali, avvisi di accertamento, inos- Delitto non colposo, costi e spese, indeduci-
servanza dei termini ..................................7-8/46 bilit ............................................................11/37
prevenzione e contrasto allevasione...........7-8/7 Destinazione urbanistica del fondo, agevola-
ricchezza non registrata, profili critici .........7-8/5 zioni per la piccola propriet contadina ...11/69
Controversie fiscali internazionali, procedure Dichiarazione dei redditi, errori, emendabilit.11/53
amichevoli .................................................10/47
Costi, black-list, societ di comodo ..............11/7 E
da reato, indeducibilit ...............................11/37 Eccedenze di credito, dichiarazione Iva omes-
rettifiche della deducibilit, compensazione .10/14 sa ................................................................10/29
spese, delitto non colposo, deducibilit .....10/18
Crediti dimposta, imposte estere .............. 4/72, 75 F
Iva, compensazione, decreto semplifica- Fabbricati rurali, agevolazioni, Imu, decreto
zioni fiscali ................................................4/41 salva Italia .................................................2/17
diritto di rimborso, accertamento tributario10/37 Fac-simile, interpello disapplicativo per societ
eccedenze, dichiarazioni omesse................10/29 in perdita sistematica ...................................9/39
Crediti, fiscali in Europa, recupero ............... 10/7, 9 redditometro, profili difensivi ......................1/63
Credito dimposta, mediazione civile e com- rettifica del credito Iva per tardiva presen-
merciale .....................................................11/59 tazione della dichiarazione..........................9/69
ricorso tributario, novit ..............................1/52
Credito Iva, omessa indicazione in dichiara-
zione ..............................................................9/66 Fallimento, decreto sviluppo .......9/5, 7, 11, 15, 23
tardiva dichiarazione, rettifica.......................9/69 dichiarazione, notifica telematica del
ricorso ......................................................12/18
Crisi dimpresa, correttivi contabili, studi di
settore ...........................................................9/27 Fatturazione, omessa regolarizzazione ...............3/55
decreto sviluppo .............................................9/5 Fatture, operazioni soggettivamente inesi-
concordato con continuit ........................9/15 stenti ................................................... 7-8/64, 70
nota di addebito, transfer pricing ...........12/69
D inesistente, costi e spese .......................12/27
Debiti tributari, rateizzazione, decreto salva Franchigia, accertamento sintetico, reddito
Italia........................................................ 2/7, 13 finanziario disponibile, Telefisco 2012 ..........3/31
Decreto salva Italia ................... 1/7, 9, 15, 19,24 Frodi fiscali, internazionali, nelle fatturazioni,
Decreto salva Italia, accertamento, riscos- comportamenti anomali ................................6/38
sione ........................................... 2/7, 10, 13, 17 Frodi Iva, fac-simile di ricorso .......................7-8/64
Decreto semplificazioni fiscali, accertamento .4/7 Fatture, oggettivamente e soggettivamente
antiriciclaggio ................................................ 4/13 inesistenti, costi da reato...........................10/18

INDICI 2012
INDICE ALFABETICO
G miciliari, presenza di gravi indizi ..............7-8/38

Giudizio tributario, sentenza dappello, sospen- Istanza, di mediazione, ambito di applicazione,
sione dellesecuzione ....................................4/63 trattazione .......................................................5/8
perquisizioni domiciliari, illecito fiscale ....7-8/38 di reclamo-mediazione ..................................5/14
Grandi contribuenti, controlli fiscali .................7-8/7 Ipec, consolidato fiscale ...............................5/33
Istruttoria tributaria amministrativa, tutela
H penale.........................................................7-8/27
Holding, immobiliari, perdita sistematica ..........9/39 Iva, condono 2012, termini di accertamento ...3/49
credito dimposta, omessa indicazione in
I dichiarazione ...............................................9/66
Imposta di bollo, ordinaria, straordinaria, tardiva dichiarazione, rettifica.......................9/69
decreto semplificazioni fiscali .............. 6/7, 15 frodi, operazioni soggettivamente inesi-
Indicatori di anomalia, frodi fiscali....................6/38 stenti ................................................ 7-8/64, 70
Indici, di coerenza, di normalit economica, prestazione di servizi, obblighi di registra-
studi di settore .............................................6/24 zione e fatturazione, sanzioni ..................7-8/34
saldo 2011, studi di settore .........................9/34
Iva, debito, responsabilit del socio receduto
da S.a.s. ........................................................6/57 scudo fiscale, decreto semplificazioni
fiscali.................................................. 4/13, 21
Immobili allestero, calcolo dellimposta ...........9/52
reato di contrabbando doganale.................12/46
compravendita, patto di occultamento del
violazioni, omessa regolarizzazione ...............3/55
corrispettivo ................................................9/58
Immobili esteri, capitali scudati, decreto L
semplificazioni fiscali.................................4/21
Lavoratori autonomi, controlli fiscali ..............7-8/7
Imposta di bollo, beni scudati ........................10/25
Leasing, contratto, metodo patrimoniale e
di registro, mediazione civile e commer- finanziario ....................................................10/33
ciale .........................................................11/59
Libretti al portatore, limitazioni nazionali e
Imposte estere, crediti dimposta .....................4/72 comunitarie ...................................................5/17
fac-simile ...................................................4/75
Liquidatore, societ estinte, notifica di atto
Impugnabilit, avvisi bonari............................7-8/51 impositivo......................................................5/75
Imu, accertamento del Comune, decreto salva responsabilit ............................................5/71
Italia.............................................................2/17 Liti fiscali minori, definizione, chiarimenti .........1/46
Indagini finanziarie, comunicazione delle ope- Liti fiscali pendenti, Commissione tributaria
razioni ..........................................................10/44 centrale .......................................................11/25
valore presuntivo, prelevamenti ...................2/46
Liti, condominio, RC auto, procedimento di
Indennit, mediazione, trattamento tributario ...1/56 mediazione ....................................................5/61
Indennit di fine mandato, amministratori .... 12/59, 63 tributarie, autotutela .....................................5/29
Indicatori di spesa, redditest ............................12/7
Indici di anomalia, segnalazioni al Cndcec, M
antiriciclaggio .................................... 7-8/17, 21 Mediazione civile e commerciale, agevolazioni
Interposizione fittizia, societ ausiliarie.............3/71 tributarie......................................................11/59
accertamento, fac-simile ricorso ..............3/75 Mediazione, accordo .....................................7-8/58
Irap, Ires, Irpef, eccedenze di credito, dichia- compensi degli organismi e dei mediatori ...6/48
razioni omesse ............................................10/29 contenzioso tributario ...................................9/62
Iscrizione ipotecaria, liti fiscali minori, defini- nuovo modello di adr..................................12/51
zione, chiarimenti ministeriali .......................1/46 procedimento, fac-simile ..............................5/61
Ispezioni e verifiche fiscali, perquisizioni do- proposta di conciliazione ..............................3/65

INDICI 2012
INDICE ALFABETICO
tributaria............................................... 5/5, 8, 14 Perdite su crediti, procedure concorsuali,

Modello Cnm, dichiarazione del consolidato, decreto sviluppo ...........................................9/23
rettifiche ........................................................5/33 Perdite, istanza per lo scomputo, consolidato
Marchi, cessione, operazione elusiva ...............4/60 fiscale............................................................5/33
Mediazione tributaria, chiarimenti ministeriali ..4/68 Perizia contrattuale, procedimento affine alle
sanzioni .......................................................10/57 adr ...............................................................12/51
Mediazione, organismi................................ 2/59, 68 Piccola propriet contadina, agevolazioni .......11/65
trattamento tributario, indennit ...................1/56 fac-simile di ricorso ....................................11/69
Misure cautelari, comportamento Pmi, controlli fiscali ..........................................7-8/7
del contribuente ..........................................12/40 Prelevamenti, conti correnti, valore presuntivo,
Modelli e lettere del Fisco, semplificazioni.....12/23 indagini finanziarie .......................................2/46
Prestazione di servizi Iva, soggetti passivi Ue
N ed extra Ue ..............................................7-8/34
Noleggio, contratto, comunicazione dei dati ..10/33 Procedure concorsuali, comunicazione pec ....11/30
Notifica di atti, mutamento domicilio fiscale....2/51 start-up innovative ......................................12/18
Processo tributario, spese per copie di atti e
O documenti .....................................................6/44
Operazioni elusive, accertamento tributario, Processo, telematico, contenzioso tributario .7-8/43
tax planning ...............................................5/54 Processo, verbale, accordo di conciliazione ..7-8/58
Overruling, diritto tributario ............................1/34 Professionista, responsabilit, consulenza
Oci, organo consultivo interno, mediazione, tributaria........................................................6/70
contenzioso tributario ................................7-8/43 Professionisti, dichiarazione Irap, rettifica .....11/53
Operazioni, finanziarie, comunicazione ............10/44 Proposta di conciliazione, mediazione...............3/65
oggettivamente inesistenti, sanzioni, costi Proventi illeciti, costi da reato, decreto sem-
da reato ...................................................10/18 plificazioni fiscali .........................................4/25
soggettivamente inesistenti, fatture ... 7-8/64, 70 Pubblica amministrazione, blocco dei paga-
sospette, comunicazione al Cndcec . 7-8/17, 21 menti, segnalazioni qualificate ............... 6/7, 18
obbligo di segnalazione al Uif ...................6/38
procedura di segnalazione .....................7-8/21 R
Organismi di mediazione, mediatori, compensi 6/48 Rapporti finanziari, nuova anagrafe, misure
trattamento tributario, indennit ...................1/56 antievasione, Decreto salva Italia .............1/24
Reati tributari, poteri degli Uffici, violazione
P dei principi generali ...................................7-8/27
Prima casa, revoca delle agevolazioni ...........5/47 Reato, contrabbando doganale, Iva.................12/46
Pagamenti, blocco, segnalazioni qualificate, corruzione tra privati, induzione indebita a
decreto semplificazioni fiscali ...................6/18 dare o promettere utilit ..........................12/33
tracciabilit, decreto salva Italia .......... 2/7, 10 costi e spese, beni e servizi, indeducibilit ...12/27
limite al denaro contante, Decreto salva Reclamo-mediazione, cartella di pagamento,
Italia ............................................................1/9 modifiche ......................................................5/14
Pagamenti elettronici, pubbliche amministra- Redditest, autodiagnosi fiscale .........................12/7
zioni .............................................................12/11 Redditometro, onere della prova, effettiva
Passivit, calcolo dellavviamento .................11/47 capacit contributiva ....................................1/60
Pec, comunicazione, disapplicazione delle profili difensivi, fac-simile.............................1/63
sanzioni .......................................................11/30 Remissione in bonis, fattispecie sanabili ....11/19
Perdite pregresse, rettifica della dichiarazio- Responsabilit amministrativa, societ ed enti ... 12/33
ne ...............................................................11/53

INDICI 2012
INDICE ALFABETICO
Responsabilit del mediatore .........................7-8/58 Studi di settore, benefici, Decreto salva

Ricorso in appello, requisiti contenutistici10/61, 64 Italia.............................................................1/19
Ricorso tributario, novit, fac-simile .................1/52 decreto semplificazioni fiscali .............. 4/5, 13
accertamento induttivo .................................4/36
Rimborsi, errato Ufficio ..................................2/51
Studi di settore, novit .....................................4/53
Rimborso, diritto, accertamento tributario ......10/37
nuove rate di Unico ......................................9/34
Riscossione, Telefisco 2012 ..............................3/35
nuovi indici ...................................................6/24
Risoluzione alternativa delle controversie, mo-
regime premiale ............................................9/27
delli ...........................................................12/51
Telefisco 2012.......................................... 3/9, 25
S Unico 2011, revisione...................................2/29
Sanzioni, prestazione di servizi Iva, obblighi segnalazioni ...............................................2/35
di registrazione e fatturazione ...................7-8/34
T
Scudo fiscale, attivit finanziarie rimpatriate,
imposta ......................................................7-8/14 Transfer pricing, procedure amichevoli,
controversie fiscali internazionali................10/47
imposta di bollo speciale, regime della
riservatezza ...............................................10/25 accertamento sintetico ............................ 3/9, 31
Semplificazioni fiscali, adempimenti dichiara- beni assegnati ai soci ............................. 3/9, 19
tivi, novit .....................................................12/5 contenzioso .............................................. 3/9, 35
Soci, beni dati in uso, novit..................... 11/5, 13 riscossione ............................................... 3/9, 35
familiari, beni dimpresa, uso, comunica- societ di comodo ................................... 3/9, 19
zione ...........................................................1/39 studi di settore ........................................ 3/9, 25
Societ ausiliarie, interposizione fittizia ............3/71 tracciabilit...........................................3/7, 9, 13
interposizione fittizia, accertamento, fac- Transazione, risoluzione alternativa delle con-
troversie ......................................................12/51
simile ricorso ..............................................3/75
Transfer pricing, elusivit .............................12/69
Societ di comodo, beni assegnati ai soci ......11/5
costi black-list ......................................11/7 Territorialit, studi di settore, comparto del
commercio ....................................................6/24
Telefisco 2012.......................................... 3/9, 19
Tracciabilit dei pagamenti, limitazioni alluso
Societ estinte, di capitali, notifica di atto
del contante ..................................................5/17
impositivo......................................................5/75
limite alluso del contante, Decreto salva
responsabilit di liquidatore e soci, condi-
Italia ..........................................................1/24
zioni e limiti ................................................5/71
Trattamento di fine mandato .............................12/5
Societ in perdita sistematica, fac-simile ........9/39
fac-simile di ricorso ....................................12/63
Socio, responsabilit, societ di persone .........6/55
Tribunale delle imprese .....................................3/43
fac-simile ...............................................6/57
competenze, nuovo giudice specializzato ...10/51
Sopravvenienze attive, perdite su crediti,
Tributo sui rifiuti e servizi, accertamento .........3/52
decreto sviluppo ...........................................9/23
Spese processuali, contributo unificato, au- U
mento ............................................................2/55
Unico 2012, nuove rate, studi di settore .........9/34
Spesometro, carte di credito, comunicazione,
Unico 2011, studi di settore, revisione ...........2/29
operazioni Iva ................................................2/25
segnalazioni ...............................................2/35
soggetti passivi Iva, decreto semplifica-
zioni fiscali ................................................4/41
V
Start-up innovative, procedure concorsuali ....12/18
Verifiche e ispezioni fiscali, luogo di verifica 7-8/38
Stati Ue, recupero di crediti fiscali .............. 10/7, 9

INDICI 2012
INDICE degli AUTORI
INDICI 2012:
INDICE degli AUTORI
In corrispondenza di ciascuna voce sono indicati
il numero della Rivista e la pagina alla quale si fa rinvio.
Rosanna Acierno Annarita Antoniani

Responsabilit ex D.Lgs. 231/2001 di societ Nuovo istituto deflativo del contenzioso tributario:
ed enti: linee guida ..........................................12/33 mediazione tributaria ...........................................5/8
Riccardo Albo Francesco Battaglia

Crediti per imposte estere: documenti per la Richiesta di misure cautelari e comportamen-
to del contribuente...........................................12/40
detrazione ..........................................................4/75
Ivo Caraccioli
Gianpaolo Alice
Cessione di marchi ed elusione punibile ...........4/60
Responsabilit penale tributaria e funzione eser-
citata di fatto .................................................6/33
Tutela penale dellistruttoria tributaria ammini- Primo Ceppellini
strativa........................................................... 7-8/27 Societ di comodo e beni assegnati ai soci.........3/19
Patto di occultamento del corrispettivo ai fini
fiscali .................................................................9/58
Indeducibilit dei costi da reato: ultimi chiari- Guido Chiametti
menti............................................................... 11/37 Spese di giudizio post soppressione delle tariffe3/59
Massime giurisprudenziali che regolano il fan-
tomatico abuso del diritto ...............................5/54
Laura Ambrosi Verifiche ed ispezioni fiscali: orientamenti giuri-
Debutto delloverruling nel diritto tributario........1/34 sprudenziali.................................................... 7-8/38
Decreto semplificazioni: riscossione e san- Tribunale delle imprese: definizione e compe-
tenze............................................................... 10/51
zioni...................................................................4/47
Calcolo dellavviamento: le passivit contano.... 11/47
Emissione di avviso di accertamento prima dei
Transfer pricing: elusivit delloperazione .........12/69
60 giorni ........................................................ 7-8/46
Costi da reato: C.M. 32/E/2012.......................... 10/18
Consulenza tributaria: limiti alla responsabilit Elisa Chizzola
del professionista ..............................................6/70 Decreto salva Italia: novit su accertamento
Emendabilit della dichiarazione ......................... 11/53 e riscossione .......................................................2/7

INDICI 2012

INDICE degli AUTORI
Mediazione: chiarimenti su tirocinio e procedura .2/59 indennit di fine mandato................................12/59

Telefisco 2012: novit su accertamento e con-
tenzioso................................................................3/9
Decreto semplificazioni fiscali: potenziamento Giovanni dAbruzzo
dellaccertamento ................................................4/7 Nuovo accertamento nel consolidato fiscale.....5/33
Decreto semplificazioni fiscali: strumenti antie-
vasione ................................................................6/7
Decreto sviluppo: modifiche alla legge fallimentare9/7 Cesare DAttilio
Decreto sviluppo: nuove disposizioni su crisi
dimpresa e concordato con continuit............9/15
Carola Colombo
Organismi di mediazione: profili critici...................2/68
Accordo di conciliazione, compiti e responsabilit Domenico De Palma
del mediatore ................................................ 7-8/58 Limiti alluso del contante: chiarimenti dellAbi
e del Mef...........................................................3/46
Segnalazioni antiriciclaggio: schermo del
Massimo Conigliaro Cndcec........................................................... 7-8/17
Osservatorio sulla giurisprudenza tributaria: Antiriciclaggio: tracciabilit del contante e nuove
redditometro ......................................................1/60 soglie di utilizzo .............................................. 11/43
Indagini finanziarie e valore presuntivo dei pre-
levamenti...........................................................2/46
Osservatorio sulla giurisprudenza tributaria: Alberto de Sanctis
cessione dazienda ............................................2/73 Responsabilit penale tributaria e funzione eser-
Osservatorio sulla giurisprudenza tributaria: citata di fatto .................................................6/33
interposizione fittizia ..........................................3/71 Tutela penale dellistruttoria tributaria ammini-
Giudizio tributario: sospensione dellesecuzione strativa........................................................... 7-8/27
della sentenza impugnata..................................4/63
Osservatorio sulla giurisprudenza tributaria:
crediti dimposta per imposte pagate allestero4/72 Dario Deotto
Osservatorio sulla giurisprudenza tributaria: Condono Iva 2002: raddoppio dei termini di
societ estinte...................................................5/71 accertamento.....................................................3/49
Osservatorio sulla giurisprudenza tributaria:
responsabilit del socio.....................................6/55
Osservatorio sulla giurisprudenza tributaria: Michele Doglio
fatture per operazioni inesistenti................... 7-8/64 Decreto semplificazioni: novit in materia di
Fatture per operazioni soggettivamente inesi- comunicazioni dati.............................................4/41
stenti.............................................................. 7-8/67 Blocco dei pagamenti e segnalazioni qualificate
Osservatorio sulla giurisprudenza tributaria: contro levasione: novit...................................6/18
crediti Iva non indicati in dichiarazione............9/66 Impugnabilit degli avvisi bonari: revirement
Osservatorio sulla giurisprudenza tributaria: della cassazione ............................................ 7-8/51
ricorso in appello............................................ 10/61 Diritto di rimborso salvo se tarda laccerta-
Osservatorio sulla giurisprudenza tributaria: mento ............................................................. 10/37
piccola propriet contadina............................ 11/65 Comunicazione pec: disapplicazione delle san-
Osservatorio sulla giurisprudenza tributaria: zioni e termine per regolarizzare.................... 11/30

INDICI 2012
INDICE degli AUTORI
Sergio Fabiani Novit per le violazioni fiscali su attivit estere ...4/21

Decreto sviluppo: nuove disposizioni su crisi Novit per limposta sui capitali scudati...............6/15
dimpresa e concordato con continuit............9/15 Regole attuative dellimposta sulle attivit scu-
date................................................................ 7-8/14
Semplificazione fiscale tra riduzione
Luigi Ferrajoli di adempimenti e chiarezza delle norme..........12/5
Definzione delle liti minori: chiarimenti mini- Societ in perdita sistematica: disapplicazione
steriali ................................................................1/46 della disciplina...................................................9/39
Obblighi di fatturazione: omessa regolarizza- Societ di comodo e beni assegnati ai soci:
zione..................................................................3/55 incongruenze e incertezze .................................11/5
Mediazione tributaria: chiarimenti ministeriali .......4/68 Beni dati in uso ai soci: istruzioni e proroga..... 11/13
Reclamo-mediazione: modifiche nella cartella di
pagamento.........................................................5/14
Gestione del contenzioso tributario: istruzioni Luigi Galluccio
operative della c.m. 22/e/2012..................... 7-8/43 Nuova anagrafe dei rapporti finanziari e misure
Contenzioso e mediazione: nuove istruzioni ..........9/62 antievasione.......................................................1/24
Mediazione tributaria: coordinamento con ac- Decreto salva Italia: rateizzazione dei debiti
quiescenza e autotutela ................................. 10/57 tributari ..............................................................2/13
Ricorso in appello: requisiti e irregolarit........... 10/64 Nuovo regime impositivo dei proventi illeciti e
Costi black-list e societ di comodo: nuovi dei costi da reato..............................................4/25
chiarimenti.........................................................11/7 Circolazione del contante: limitazioni nazionali e
comunitarie........................................................5/17
Valutazione delloperazione sospetta: nuovi
Gianfranco Ferranti schemi di comportamenti anomali ...................6/38
Beni in godimento ai soci: rinvio del termine per Antiriciclaggio: ruolo degli Ordini professionali.. 7-8/21
la prima comunicazione ....................................5/25 Intestazioni di comodo: regime dei beni in
Immobili e attivit finanziarie allestero .................9/52 godimento a soci e familiari.............................9/44
Indeducibilit dei costi da reato:
primi commenti ................................................12/27
Simona Ficola
Attivit finanziarie rimpatriate: imposta di bollo
straordinaria.......................................................1/15 Giorgio Gavelli
Remissione in bonis a seguito della c.m.
38/e/2012 ....................................................... 11/19
Nicola Forte
Imposta di bollo su beni scudati ................... 10/25
Manovra Monti: indagini finanziarie ................ 10/44 Paolo Giovannini
Accertamenti sulle societ ausiliarie o di
mezzi dei professionisti ...................................3/75
Luca Gaiani
Beni assegnati in uso ai soci: nuova comunica-
zione...................................................................1/39 Claudio Girardi
Spesometro per i gestori di carte di credito.........2/25 Comunicazione dei contratti di leasing e
noleggio.......................................................... 10/33

INDICI 2012

INDICE degli AUTORI
Procedure concorsuali: novit introdotte dal Mediazione e retaggi legalistico-processuali...........5/5

decreto Sviluppo bis.....................................12/18 L illusoria rincorsa contabile alla ricchezza
nascosta ..............................................................6/5
Circolare sui controlli fiscali e ricchezza non
Valentina Guzzanti registrata.......................................................... 7-8/5
Ulteriore aumento delle spese processuali............2/55 Autodeterminazione dei tributi e autogestione
Nuovo Tribunale delle imprese ...........................3/43 della crisi dimpresa ............................................9/5
Processo tributario: aumento delle spese per Circolazione intracomunitaria dei controlli
copie di atti e documenti .................................6/44 tributari..............................................................10/7
Rapporti internazionali tra Fisco e contribuenti:
procedure amichevoli..................................... 10/47
Liti fiscali pendenti davanti alla ctc: chiarimenti
Valerio Lupo
delle entrate.................................................... 11/25 Attivit di mediazione: trattamento tributario........1/56
Proposta di conciliazione nel procedimento di
mediazione.........................................................3/65
Antonio Iorio Modulistica nel procedimento di mediazione ....5/61
Debutto delloverruling nel diritto tributario....1/34 Compensi degli organismi di mediazione e dei
mediatori............................................................6/48
Telefisco 2012: novit su contenzioso e riscos-
sione..................................................................3/35 Mediazione civile e commerciale: misure age-
volative ........................................................... 11/59
Decreto semplificazioni: riscossione e sanzioni....4/47
Strumenti di risoluzione alternativa delle con-
Emissione di avviso di accertamento prima dei
troversie ............................................................12/51
60 giorni ........................................................ 7-8/46
Costi da reato: C.M. 32/E/2012.......................... 10/18
Emendabilit della dichiarazione ......................... 11/53 Alessandro Mastromatteo
Tracciabilit dei pagamenti e nuovo limite alluso
del denaro contante ............................................1/9
Luca Lavazza
Anagrafe dei rapporti e tracciabilit: novit per
Iva e prestazione di servizi: momento di effet- il contrasto allevasione.....................................2/10
tuazione e profili sanzionatori........................ 7-8/34
Controlli bancari e tracciabilit ..............................3/13
Accertamento e antiriciclaggio: nuove misure....4/13
Roberto Lunelli Contanti da non residenti: conversione del D.L.
16/2012 ...............................................................6/9
Nuovi ricorsi tributari: fac-simile............................1/52 Prevenzione e contrasto allevasione 2012:
indirizzi della c.m. 18/e/2012 .......................... 7-8/7
Pagamenti elettronici alle pubbliche amministra-
Raffaello Lupi zioni ...................................................................12/11
Decreto salva Italia: fino a che punto la legge
onnipotente? .................................................1/7
La difficile ricerca di un metodo efficace per Andrea Mengozzi
richiedere le imposte...........................................2/5 Comunicazione dei contratti di leasing e noleg-
Tracciabilit: contromisure e limiti...........................3/7 gio................................................................... 10/33
Studi di settore e scontrini: iniziative sensate, Procedure concorsuali: novit introdotte dal
ma scoordinate ................................................4/5 decreto Sviluppo bis.....................................12/18

INDICI 2012
INDICE degli AUTORI
Salvina Morina Agevolazioni per la piccola propriet contadina

Errato Ufficio: il rimborso non si perde ..........2/51 e la destinazione del fondo............................ 11/69
Autotutela in primo piano per evitare liti inutili ....5/29 Trattamento di fine mandato:
fac-simile di ricorso .........................................12/63
Nuove rate di Unico con doppio perdono entro
il 19 settembre..................................................9/34
Fisco pi facile per aumentare il gettito..........12/23
Sergio Pellegrino
Compensazioni: riprese di costi non di compe-
tenza ............................................................... 10/14
Tonino Morina
Errato Ufficio: il rimborso non si perde ..........2/51
Autotutela in primo piano per evitare liti inutili ....5/29 Emanuele Pistone
Nuove rate di Unico con doppio perdono entro Debito Iva e responsabilit del socio receduto
il 19 settembre..................................................9/34 da S.a.s. ............................................................6/57
Fisco pi facile per aumentare il gettito..........12/23
Gavino Putzu
Gaetano Murano Nuova anagrafe dei rapporti finanziari e misure
Operazioni con San Marino: antievasione.......................................................1/24
negato il contrabbando....................................12/46 Decreto salva Italia: rateizzazione dei debiti
tributari ..............................................................2/13
Nuovo regime impositivo dei proventi illeciti e
Lorenzo Pegorin dei costi da reato..............................................4/25
Studi di settore: benefici per i congrui e coe- Circolazione del contante: limitazioni nazionali e
renti..................................................................1/19 comunitarie........................................................5/17
Nuovi studi di settore revisionati per il 2011 .......2/29 Valutazione delloperazione sospetta: nuovi
Studi di settore: chiarimenti di Telefisco 2012 .....3/25 schemi di comportamenti anomali ...................6/38
Accertamento sintetico: franchigia e reddito Antiriciclaggio: ruolo degli Ordini professionali.. 7-8/21
finanziario disponibile ........................................3/31 Intestazioni di comodo: regime dei beni in
Irregolarit da studi di settore e nuovo accerta- godimento a soci e familiari.............................9/44
mento induttivo .................................................4/36 Indeducibilit dei costi da reato:
Studi di settore: novit normative e di prassi ......4/53 primi commenti ................................................12/27
Studi di settore: nuovi indici..................................6/24
Studi di settore: chiarimenti tardivi .......................9/27
Redditest: autodiagnosi fiscale Gian Paolo Ranocchi
di coerenza fra reddito e spesa........................12/7 Studi di settore: benefici per i congrui e coe-
renti..................................................................1/19
Segnalazioni studi di settore Unico 2011..............2/35
Adriano Pellegrini Studi di settore: chiarimenti di Telefisco 2012 .....3/25
Redditometro: profili difensivi.................................1/63 Irregolarit da studi di settore e nuovo accerta-
Cessione dazienda: caso pratico...........................2/77 mento induttivo .................................................4/36
Notifica dellatto impositivo a carico di societ Studi di settore: novit normative e di prassi ......4/53
di capitali estinta...............................................5/75 Studi di settore: nuovi indici..................................6/24
Tardiva dichiarazione Iva: rettifica del credito Iva .9/69 Studi di settore: chiarimenti tardivi .......................9/27

INDICI 2012

INDICE degli AUTORI
Redditest: autodiagnosi fiscale Roberto Santini

di coerenza fra reddito e spesa........................12/7 Debito Iva e responsabilit del socio receduto
da S.a.s. ............................................................6/57
Ranieri Razzante
Limiti alluso del contante: chiarimenti dellAbi Mauro Sebastianelli
e del Mef...........................................................3/46 Crediti per imposte estere: documenti per la
Segnalazioni antiriciclaggio: schermo del detrazione ..........................................................4/75
Cndcec........................................................... 7-8/17
Antiriciclaggio: tracciabilit del contante e nuove
soglie di utilizzo .............................................. 11/43 Ezio Tizzoni
Patto di occultamento del corrispettivo ai fini
fiscali .................................................................9/58
Ernesto Maria Ruffini
Indeducibilit dei costi da reato: ultimi chiari-
Ulteriore aumento delle spese processuali............2/55 menti............................................................... 11/37
Nuovo Tribunale delle imprese ...........................3/43
Processo tributario: aumento delle spese per
copie di atti e documenti .................................6/44 Sergio Trovato
Recupero di crediti fiscali: assistenza tra Stati Ue10/9 Nuove regole dellImu e riflessi sui poteri di
Rapporti internazionali tra Fisco e contribuenti: accertamento del Comune ................................ 2/17
procedure amichevoli..................................... 10/47 Poteri comunali per laccertamento della Res3/52
Liti fiscali pendenti davanti alla ctc: chiarimenti
delle entrate.................................................... 11/25
Giovanni Valcarenghi
Gestione delle eccedenze di credito da dichia-
Michele Russotto
razioni omesse: chiarimenti ........................... 10/29
Diritto di accesso ai documenti preparatori alla
verifica: nessun divieto .....................................3/41
Lidia Vinciguerra
Revoca dei benefici prima casa: chiarimenti
Benedetto Santacroce ministeriali .........................................................5/47
Tracciabilit dei pagamenti e nuovo limite alluso
del denaro contante ............................................1/9
Attivit finanziarie rimpatriate: imposta di bollo Alessia Angela Zanatto
straordinaria.......................................................1/15
Iva e prestazione di servizi: momento di effet-
Anagrafe dei rapporti e tracciabilit: novit per tuazione e profili sanzionatori........................ 7-8/34
il contrasto allevasione.....................................2/10
Controlli bancari e tracciabilit ..............................2/13
Accertamento e antiriciclaggio: nuove misure......4/13 Silvia A. Zenati
Contanti da non residenti: conversione del D.L. Decreto sviluppo: novit in ambito fallimen-
16/2012 ...............................................................6/9 tare ..............................................................9/11
Prevenzione e contrasto allevasione 2012:
Procedure concorsuali: sopravvenienze attive e
indirizzi della c.m. 18/e/2012 .......................... 7-8/7
perdite su crediti...............................................9/23
Pagamenti elettronici alle pubbliche ammini-
strazioni ............................................................12/11

Guida Ai Controlli Fiscali - 01 - 2013

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INDICI

Versamenti sul conto corrente

Accessi, ispezioni e verifiche: Osservatorio sulla giurisprudenza tributaria:

Impugnazione del diniego della definizione

RISCOSSIONE INDICI 2012

Illegittima la notifica delle cartelle Indici 2012: Indice alfabetico 63

Direttore Responsabile Deducibile per professionisti e aziende

di MARCO PIAZZA e MONICA LAGUARDIA

UTILIZZO del REDDITEST

Struttura del nuovo art. 38, D.P.R. 600/1973

Comma 5 Regola nello specifico il redditometro

Utilizzo retroattivo del redditometro di seconda generazione

Lutilizzo retroattivo legato alla natura della norma (sostanziale o procedimentale).

Accertamento da redditometro di prima generazione

Anno dimposta 2007

Abitazione principale 4.155,20 5 20.776 100 20.776

Assicurazione casa 1.600 10 16.000 60 9.600

Citroen C4 (65 Kw 2.344,23 5 11.721,15 50 5.860,58

Incremento patrimo- 3.200 Costo del bene 16.000 3.200

Accertamento da redditometro di prima generazione

Abitazione principale 4.388,80 5 21.944 100 21.944

Peugeot 207 (65 Kw 2.475,78 5 12.378,90 50 6.189,45

2007 39.436,58 22.456 75,62% Non congruo

2008 40.933,45 25.643 59,63% Non congruo

Redditest - Anno 2007

Citt Cittadella (PD)

Assicurazione auto 522

Redditest - Anno 2007

Contributi obbligatori 4.620

Apparecchi elettronici 1.256

Spese mediche 515

Redditest - Anno 2008

Citt Cittadella (PD)

Auto 100% propriet, 12 mesi 65 kw

Assicurazione auto 531

Altre assicurazioni 1.600

Contributi obbligatori 5.129

Spese mediche 124

Investimenti (acquisto auto) 16.000

Disinvestimenti (vendita auto) 3.486

di GIAN PAOLO RANOCCHI

RADDOPPIO dei TERMINI

(2) Funzionari dellAgenzia delle Entrate o militari della Guardia di finanza.

Art. 26, co. 4, D.P.R. 602/1973

(6) Art. 6, co. 1, L. 27 luglio 2000, n. 212: secondo il principio di conoscenza

RIFORMA delle IMPUGNAZIONI

delle sanzioni e motivi dappello, ne il Fisco, 36/2001, pagg. 11829 e segg.; la

VERSAMENTI sul CONTO

di ANTONIO IORIO e SARA MECCA

RICICLAGGIO e FRODE FISCALE

di LUIGI GALLUCCIO e GAVINO PUTZU

(1) In particolare, ai sensi dellart. 648-bis, Codice penale, commette il

Mancazzo e Putzu, Obblighi antiriciclaggio per i professionisti, 2011, Il

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delloperazione sospetta: nuovi schemi di comportamenti anomali, in

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SERVIZI BANCARI e FINANZIARI:

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