SANCIN TRIBUTARIA

SANCIN TRIBUTARIA

La sancin tributaria es un concepto conexo a la infraccin tributaria, es

una punicin, consecuencia del ilcito configurado. No siempre para una
infraccin habr una correlativa sancin. Todo depender de la naturaleza
jurdica del ilcito y su relevancia, en situaciones donde la hacienda pblica
no sufre perjuicios de importancia existen causales de eximicin.
 SANCIN
Manuel Ossorio define la sancin como: Pena o castigo para su
aplicacin a quienes incurran o hayan incurrido en una infraccin
punible.

Como se puede observar se utiliza como sinnimo de la sancin

la pena, lo cual es incorrecto, puesto que las penas nicamente
pueden ser impuestas por los rganos jurisdiccionales del estado
y las sanciones corresponde a ser aplicadas por organismos no
jurisdiccionales.
 SANCIN TRIBUTARIA

Es la consecuencia jurdica desfavorable que es aplicada al sujeto pasivo o

contribuyente, por parte de la Administracin Tributaria, por la realizacin
de un supuesto o la omisin en su realizacin, el cual constituye en el
incumplimiento de las normas correspondientes, y cuya consecuencia se
encuentra establecida en la misma ley, la cual tiene como fin el reestablecer
el orden jurdico transgredido y retribuir el mal causado.
Elementos de la sancin
tributaria
 TIPICIDAD
Este elemento se refiere a la necesidad de que la sancin se encuentre previamente
establecida en la Ley, la cual define con exactitud las consecuencias de infringirla,
incluyendo los lmites de la misma. Este hecho corresponde al principio constitucional
que establece que no existe pena sin ley que la establezca, principio que ha sido
asimilado por el Cdigo Tributario, al establecer en el artculo 5 que por analoga no se
podr crear, modificar o suprimirse, dentro de otros, sanciones tributarias, ello
significa que para que una infraccin o transgresin a la ley tributaria pueda ser
castigada debe existir previamente.
 IMPUTABILIDAD Y CULPABILIDAD

La existencia de estas figuras significa que debe demostrarse que el sujeto

pasivo o contribuyente ha cometido una infraccin tributaria para que
pueda ser sujeto de una sancin, de las establecidas en la ley. Este sujeto
pasivo debe tener la capacidad suficiente para responder de las
consecuencia de la transgresin a la ley, y debe ser sujeto responsable de
haber infringido.
El artculo 78 del Cdigo Tributario establece los eximentes de
responsabilidad.
 Competencia

Los transgresores de la ley tributaria son impuesto por la

Administracin Tributaria, ello derivado de la facultad que le
otorga el poder tributario a efecto de exigir coactivamente el
cumplimiento de las obligaciones tributarias para que todos los
ciudadanos tienen que colaborar con el sustento del Estado y el
desarrollo del mismo.
 Retribucin

El fin de la sancin tributaria es el de retribuir o compensar al Estado por el mal que se le ha

causado, as como el reestablecer, lo ms pronto posible, el orden jurdico que se ha violado. Esto
implica que la sancin persiga indemnizar al Estado por el incumplimiento del sujeto pasivo de la
obligacin tributaria o contribuyente, al exigir de ste el cumplimiento forzado de lo establecido
en la norma.
Las sanciones traen aparejada un elemento subliminal el cual se refiere a infundir en los
contribuyentes, la colectividad, el respeto a la legalidad y de esta forma intenta evitar que exista
otro incumplimiento a la ley, mediante ejercer una accin intimidatoria sobre dicha colectividad,
realizando entonces una funcin preventiva.
 Consecuencia Jurdica

La sancin es una consecuencia jurdica ya que se presenta como una

reaccin en un acto antijurdico, existiendo una interrelacin, entonces,
entre la norma que establece la conducta antijurdica y la forma en que
sta se sanciona, y el actuar del individuo. Establecindose que es
necesaria la actuacin antijurdica del individuo como precepto primario,
para que se pueda establecer la sancin como precepto secundario.
CLASIFICACIN DE
LAS SANCIONES
 Por su fin
Intimidatorias o de intimidacin: estas sanciones pretenden
reforzar en la colectividad de los contribuyentes el miedo a
cometer una infraccin, debido a lo severo de la sancin. Con esto
se pretende evitar que existan nuevas transgresiones a la ley
tributaria, al reforzar a travs del temor al castigo, la moralidad
tributaria contribuyente.
 Por su fin
Correctivas o de correccin: Estas son las sanciones que pretenden
reestablecer al orden la norma que ha sido transgredida y reformar al
contribuyente transgresor, infringiendo en l, el suficiente castigo para
lograr que no vuelva a cometer infracciones tributarias. Esto aplica a
aquellos transgresores que se considera que pueden ser reformados o
corregidos, y mediante el castigo impuesto se espera no vuelvan a
transgredir la norma tributaria.
 Por su fin
Eliminacin o de Seguridad: en esta clasificacin se encuentra las sanciones que lo que
pretenden es asegurar que no se vuelva a cometer una infraccin especficamente por
aquellos contribuyentes que han sido castigados anteriormente o que por la gravedad de
la infraccin, es imposible corregirlos en forma sencilla, por lo que se hace necesario
colocarlos en un posicin en la que se puedan volver a causar dao al Estado. Esta
clasificacin se aplica ms para el Derecho Tributario Penal en los casos de apropiacin
de tributos, defraudacin al fisco y dems delitos tributarios, debindose aplicar
nicamente por los rganos jurisdiccionales, Organismo Judicial respectivos.
 Por la materia
Corporales: Estas sanciones recaen sobre la vida o la integridad corporal del individuo.
Privativas de libertad: estas sanciones privan de su libertad al infractor. Se convierten en penas de carcter
penal. Se encuentran contempladas en nuestro derecho penal pero son aplicables a delitos tributarios, tal
el caso de la defraudacin tributaria y pueden ser impuestas nicamente por los rganos jurisdiccionales
correspondientes, no as por la Administracin Tributaria.
Restrictivas de libertad: estas sanciones limitan la libertad de locomocin del infractor, impidindoles
entre otras cosas, el escoger libremente el lugar de residencia, as como evitar el que se desplace fuera del
pas.
Restrictivas de derechos: son aquellas sanciones recaen sobre los derechos que el contribuyente pueda
ejercer, como, por ejemplo el derecho a explotar su negocio, a constituir sociedad con otras personas etc.
 Por la materia

Pecuniarias Estas sanciones son las que recaen sobre el patrimonio del contribuyente.
Generalmente se refieren a la imposicin de multas. La gran mayora de sanciones
tributarias que se contemplan en la legislacin tributaria.
Infamante son aquellas sanciones que castigan el honor del contribuyente. Por
ejemplo el artculo 86 del Cdigo Tributario establece el cierre temporal de
establecimientos o negocios e instituye que en los lugares que se cierra lleve la
leyenda cerrado temporalmente por infraccin fiscal el cual afecta el honor del
contribuyente, en este caso el dueo del establecimiento.
 Por su relacin con la obligacin tributaria
Las de no coincidencia este tipo de sanciones se dan cuando no es posible exigir del
contribuyente el cumplimiento de la obligacin tributaria, pero si es factible exigirle
el cumplimiento de una prestacin equivalente entre la obligacin dejada de
cumplir y la sancin impuesta al infractor.
Las de castigo cuando no es posible exigir el cumplimiento forzoso de la obligacin
tributaria ni se puede encontrar un equivalente a esta obligacin para que el
infractor la cumpla, nos encontramos ante este tipo de sancin cuya finalidad es la
de imponer al infractor un castigo que restablezca el orden jurdico violado.
Las mixtas estas sanciones son las que tren aparejadas el cumplimiento de la
obligacin tributaria, una indemnizacin y un castigo, o cualquiera de stas en
conjunto con otra de la misma.
 DIFERENCIA ENTRE INFRACCIN Y DELITO
INFRACCIN TRIBUTARIA DELITO TRIBUTARIO

Se da por el no cumplimiento de la obligacin tributaria Se da por incurrir el autor en la conducta tipificada

material y formal

Es parte del cobro de la obligacin tributaria (ya sea Se busca entonces la sancin del autor del delito con
material o formal) en la va administrativa penas de multa y crcel, dentro del proceso penal

Se regula principalmente por el Cdigo Tributario Se regula en el Cdigo Penal y Leyes especficas

Prescripcin de 4, 5 u 8 Prescripcin: el doble de la pena.

Diferencia entre recargos y sanciones
 Diferencia entre recargos y sanciones
Las sanciones son las consecuencias o castigos en razn de infringir una
disposicin en materia tributaria
Los recargos es la imposicin econmica que prev la ley para resarcir al
Estado por el incumplimiento en tiempo de una obligacin tributaria, aqu
estn incluidos los intereses resarcitorios y el cobro de gastos
administrativos o gastos en los que incurra la administracin tributaria por
el cobro del tributo.
 Intereses punitivos e intereses
resarcitorios
En la legislacin guatemalteca existen los intereses compensatorios los
cuales consiste en un porcentaje pactados por las partes para compensar la
utilizacin de un capital a cierto tiempo, en particular estos se utilizan en los
contratos de mutuo.
El inters compensatorio tiene por objeto "compensar" al acreedor por el
tiempo en que ste "cede" su dinero al deudor, Este inters slo se debe si se
ha pactado previamente o esta establecido previamente en ley.
 Intereses punitivos e intereses
resarcitorios
Los intereses punitivos son aquellos que se produce ante la falta de pago del capital en la
fecha estipulada. En este caso el Acreedor (prestamista) tiene derecho "a penar" al
deudor por no haberle abonado en trmino. Estos intereses aplican una tasa mayor que
los intereses compensatorios.
Es decir, es el inters causado por incumplimiento de la obligacin.
Se "debe" aunque no se haya pactado y es aplicable a todas las obligaciones.
Intereses resarcitorios: Son los que se deben por haber pagado con posterioridad a la
fecha de vencimiento y compensan la mora transcurrida. Estos intereses suelen utilizarse
con ms frecuencia en el derecho tributario.
INTERESES
Artculos del 58 al 60 del Cdigo Tributario
OBJETO DEL ILICITO
TRIBUTARIO
 OBJETO DE ILICITO TRIBUTARIO

El sistema tributario nacional es un instrumento para el buen ejercicio del poder

tributario, que entre otras herramientas de funcionamiento acoge a la norma jurdica
como medio para obtener aquellas contribuciones necesarias para cubrir o solventar el
gasto pblico. Tanto la legislacin como la doctrina tributaria, dentro de toda la materia
tributaria, estudia a los ilcitos tributarios y sus respectivas sanciones, como medio de
coaccin para garantizar el cabal cumplimiento de las obligaciones que ostentan tanto
el estado como los particulares en este campo del derecho.
ELEMENTO FORMAL
 Finalidad
mantener el orden
del sistema y
reprimir por
PROCEDIMIENTO
ADMINISTRATIVO medios coactivos,
SANCIONADOR aquellas
conductas
contrarias a las
polticas del ente
estatal
PROCEDIMIENTO TRIBUTARIO
SANCIONADOR
Es el conjunto de fases procedimentales previstas en ley
que faculta a la Administracin Tributaria para llevar a cabo
la determinacin de la comisin de una infraccin de orden
tributaria administrativa y por consiguiente, la imposicin
de una sancin.
 DEFENSA FISCAL

El Diccionario Jurdico Virtual Espasa, (2002) define Defensa Fiscal, como: la exposicin
de los argumentos tcnicos y legales con el fin de eliminar o reducir las sanciones
impuestas por la Administracin Tributaria.
Por su parte, Hugo Caldern a respecto indica que existen dentro de nuestra
Legislacin Tributaria, una serie de procedimientos para ejercer el derecho a la
defensa, en aquellos casos en que no estemos conformes con las actuaciones del fisco,
concretamente con ajustes o reparos que nos notifiquen derivado de auditoras de
gabinete o de campo que se hayan efectuado.
DEFENSA FISCAL

El derecho que tiene el imputado a defenderse de cualquier acusacin que se

encuentra establecida en las siguientes Leyes:
Constitucin Poltica de la Repblica Arts. 12 y 29
Cdigo Tributario Art. 146
Cdigo Procesal Penal Art. 71
Ley de Amparo de Exhibicin Personal y de Constitucionalidad Art.
PRINCIPIOS
 Principios legales relacionados con el
mbito sancionatorio Tributario.
Principio de Legalidad (Arts. 5, 17 de la Constitucin; Inciso 4 del
artculo 3 Cdigo Tributario)
Reserva de Ley
Preferencia de Ley
Principio de irrectroactividad de la Ley Tributaria (artculo 66 del
Cdigo Tributario)
 Principios legales relacionados con el
mbito sancionatorio Tributario.

Principio de prohibicin de doble o mltiple

imposicin de penas (Non bis in dem)
(artculo 70 del Cdigo Tributario)
Principio de derecho de defensa
 Principios legales relacionados con el
mbito sancionatorio Tributario.

Principio de culpabilidad
Principio de proporcionalidad
Principio de inocencia
 Principios legales relacionados con el
mbito sancionatorio Tributario.

Principio de igualdad
Principio de la ley ms benigna
Principio del debido proceso
Principio de no confiscatoriedad (artculo 243 del
Cdigo Tributario
 Reserva legal
PRINCIPIO DE PRINCIPIO DE
LEGALIDAD CULPABILIDAD

tipicidad

PRINCIPIO DE
PRINCIPIOS DEL OFICIOSIDAD
PROCEDIMIENTO
ADMINISTRATIVO
SANCIONADOR PRINCIPIO DE
IMPARCIALIDAD
Derecho general a la justicia

PRINCIPIO DE Derecho al juez regular

DEBIDO
Derechos de audiencia y PRINCIPIO DE
PROCESO
defensa INFORMALISMO
RESPONSABILIDAD
DEL ILICITO
TRIBUTARIO
 RESPONSABILIDAD
RESPONSABILIDAD PERSONAL. La responsabilidad por infracciones es
personal, salvo las excepciones establecidas en la Ley
EXIMENTES DE RESPONSABILIDAD. Son causas eximentes de
responsabilidad:
1. La incapacidad legal y absoluta.
2. El caso fortuito y la fuerza mayor.
 RESPONSABILIDAD

RESPONSABILIDAD POR INFRACCIONES TRIBUTARIAS. Los autores son responsables de

las infracciones tributarias en que incurran.
Se consideran autores:
1. Los que toman parte directa en la ejecucin del hecho u omisin.
2. Los que induzcan directamente a otro a ejecutar la infraccin.
3. Los que participen en la ejecucin de hechos, sin los cuales no se hubiera
efectuado la infraccin
 RESPONSABILIDAD

RESPONSABILIDAD EN CASOS DE REPRESENTACION.

Los sujetos pasivos de la obligacin tributaria, sern responsables
ante la Administracin Tributaria, por los actos u omisiones de sus
representantes, sin perjuicio de la responsabilidad solidaria que
corresponda.
RESPONSABILIDAD DEL PERSONAL DEPENDIENTE.
Los sujetos pasivos de la obligacin tributaria sern responsables
ante la Administracin Tributaria por los actos u omisiones de su
personal dependiente, en ejercicio de su cargo.
 RESPONSABILIDAD

Responsabilidad por cuenta de tercero

Responsabilidad por representacin
Responsabilidad de los agentes de percepcin y
retencin
Artculos del 25 al 29 del Cdigo Tributario
FORMAS DE EXTINCIN DEL ILICITO
TRIBUTARIO art. 75 CT
Pago
Confusin (artculo 45 del Cdigo Tributario)
Exoneracin o condonacin (artculo 46 del Cdigo Tributario)
Muerte del infractor
Prescripcin (artculo 76 del Cdigo Tributario
Declaracin de incobrabilidad (artculos 54 y 55 del Cdigo Tributario