CONTABILIDADE

& EMPRESAS
JANEIRO E FEVEREIRO 2012 | N. 13 | 2 SRIE

EDITORIAL
 
  

ENTREVISTA
  
 
 
  
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ARTIGOS
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 CONTABILIDADE
& EMPRESAS

SECES
Opinio Fiscalidade Associativismo
Entrevista Auditoria Sectores
Actualidade Gesto e Finanas Profisso
Contabilidade Informaes e Notcias Livros

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JOAQUIM CUNHA
GUIMARES
jguimaraes@vidaeconomica.pt

ORAMENTO DO ESTADO PARA 2012

O Oramento do Estado para 2012
(OE/2012) foi aprovado pela Lei n. 64-
B/2011, de 30 de dezembro, aps um intenso
debate interno e externo, este ltimo moti-
vado pelos objetivos/imposies da troika.
bvio que a conjuntura econmica,
nanceira, poltica e social nacional, que se
verica igualmente na Unio Europeia (UE),
inuenciou determinantemente a elaborao
do OE/2012. A crise est devidamente ins-
talada e para durar, dado que os ventos que
sopram de outros pases da UE, nomeada-
mente da Grcia, da Espanha e, ultimamente,
da Itlia, no perspetivam um melhor futuro
europeu.
Em Portugal, o desemprego continua a aumentar, as empresas declaram insolvncia e cada vez maior
o nmero de portugueses com diculdades para sobreviver. Nunca se falou tanto em crise da economia
social, em bancos alimentares, em diculdades para se pagar as dvidas (v.g. emprstimos habitao).
Perante tal situao, os portugueses esto pessimistas e cticos relativamente ao futuro.
A esperana a ltima a morrer!
Neste nmero inclumos uma entrevista ao professor universitrio, ROC e consultor scal Jos Alber-
to Pinheiro Pinto, na qual so abordados alguns dos principais problemas atuais do ensino superior e da
prtica da contabilidade e da scalidade e, aproveitando a oportunidade, divulgamos um seu artigo sob o
ttulo depreciaes e amortizaes por duodcimos.
A ttulo pessoal, os leitores no levaro certamente a mal que destaque a publicao do meu 9.
livro (3. na rea da Histria da Contabilidade em Portugal) sob o ttulo Os Mestres/Professores de
Contabilidade em Portugal Reconhecimento do Mrito Homenagens, Ed. Vida Econmica, com
336 pginas.

&217$%,/,'$'( (PSUHVDV_-$1)(9_QVpULH 3

JAN/FEV 2012 | N 13 - 2 SRIE
PROPRIEDADE
Vida Econmica - Editorial S. A.
DIRETOR
Joaquim Fernando da Cunha Guimares
COLABORADORES PERMANENTES
Agostinho Manuel dos Santos Costa
Cristina Costa Pinto
Guilherme Osswald
Joaquim Fernando da Cunha Guimares
Jos Alberto Pinheiro Pinto
Maria Jos Fernandes
Mrio da Cunha Guimares
Paulo Moura Castro
COLABORADORES NESTE NMERO
Andr Alpoim Vasconcelos
Cristina Pinto
Guilherme Osswald
Joaquim Fernando da Cunha Guimares
Jos Alberto Pinheiro Pinto
Paulo Moura Castro
Valrio Nepomuceno
O contedo dos artigos da exclusiva
responsabilidade dos autores
PAGINAO
Jos Barbosa
REDAO E ADMINISTRAO
R. Gonalo Cristvo, 14
2 Esq. 4000-263 Porto
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DELEGAO EM LISBOA
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IMPRESSO
Uniarte Grca - Porto
Registo n 108640 no ICS
Assinatura anual: 64 euros
Novembro/Dezembro 2011 Este su-
plemento faz parte integrante da Vida
Econmica n 1431, de 10.02.2012
4 &217$%,/,'$'( (PSUHVDV_-$1)(9_QVpULH
5WOTKQ
12+0+1
Ano novo, vida mais complicada ......................................................................... 5
'064'8+56#
Jos Alberto Pinheiro Pinto, Professor Universitrio, ROC
e Consultor Fiscal................................................................................................ 6
%106#$+.+&#&'
Reexes sobre o SNC........................................................................................ 10
XII As Variaes Patrimoniais (POC vs SNC e CIRC), por Joaquim
da Cunha Guimares ........................................................................ 10
Os interesses por detrs do IASC, por Valrio Nepomuceno ................................... 20
Proposta de Diretiva da Contabilidade ........................................................ 30
014/#.+#1%106#$+.56+%#
As novas NIRF o comeo de uma nova era contabilstica ...................... 31
Conferncia CNC/2011 ................................................................................ 31
Observatrio CNC 2011............................................................................ 31
(+5%#.+&#&'
Depreciaes e amortizaes por duodcimos, por Jos Alberto Pinheiro Pinto .....32
A base deprecivel dos imveis, por Cristina Pinto e Andr Alpoim Vasconcelos ......35
OE no claro nem transparente ................................................................. 37
Reforo da neutralidade scal na organizao societria positivo .......... 38
Infraes tributrias tm quadro penal agravado ........................................ 39
Fisco esclarece implicaes para os advogados em matria scal .............. 41
Fisco antecipa meta de cobrana coerciva de dvidas scais ...................... 41
Iseno de reteno na fonte de dividendos de grupos de sociedades ...... 42
)'561'(+0#0#5
Incentivos ao investimento, por Paulo Moura Castro .................................. 43
#551%+#6+8+5/1
OTOC aprova PAO/2012 ............................................................................. 45
VI Conferncia Internacional GEOTOC/IDEFF 2012 ......................... 45
Eleies APECA .............................................................................................. 45
OTOC faz anlise tcnica do Oramento do Estado ................................. 46
016%+#5'+0(14/#'5
Livro do Diretor da C&E .........................................................................49
Balano e ndice do 1. e 2. anos da C&E (2. Srie) .............................. 49
%#515246+%15
Caso Prtico n 15 Emprstimos obrigacionistas ....................................... 57
.+8415
Guia de poupana scal .............................................................................. 58
Gesto Financeira com exerccios resolvidos ............................................... 58
Shakespeare, Henry V and the lessons for management ........................ 58
 12+0+1

Ano novo, vida mais complicada

*GUILHERME OSSWALD

Mais um ano teve incio e a situa-

o no das mais animadoras. Todo o
pas vai sofrer as consequncias de uma
intensa crise econmica. neste pano-
rama de diculdades que os tcnicos
e os revisores ociais de contas tero
responsabilidades acrescidas. Pode-se
mesmo armar que este um ano de
viragem para estes prossionais.
Em plena crise de dce oramen-
tal, habitual que o Estado tente obter
o mximo de receita. Nesta guerra,
os TOC e os ROC esto na linha da
frente. Cabe-lhes garantir que as de-
claraes so entregues atempadamen-
te e isentas de qualquer tipo de erro.
expectvel um cerco mais apertado
por parte da administrao tributria,
no sentido de angariar o mximo de
receita e tendo em conta a responsabi-
lidade subsidiria. Os prprios clientes
estaro agora mais atentos, mas tam-
bm haver perdas monetrias para
os prossionais, face incapacidade
de pagamentos e mesmo ao aumento
do desemprego e ao encerramento de sos funcionam, sobretudo por parte Caber s associaes, s ordens e
empresas. No ser de admirar que da administrao scal, o que acaba s restantes entidades ligadas con-
vrios gabinetes tenham que encerrar por fazer com que ainda surjam mais tabilidade e scalidade darem um
portas. So tempos conturbados, para diculdades. A acumulao de traba- contributo efetivo para que os pro-
os quais os prossionais tm de estar lho passar a ser ainda mais eviden- ssionais possam acompanhar a mu-
devidamente preparados. te, pelo que os prossionais tero de dana. No raras vezes tem-se perdi-
Um segundo aspeto, no menos encontrar solues e reagir de forma do tempo em conitos sem sentido.
importante, prende-se com o facto clere aos requisitos impostos. Os organismos existem para darem
de estar em vigor o Sistema de Nor- um contributo positivo e no para se
malizao Contabilstica. A par de perderem em confrontos desneces-
toda uma srie de nova legislao que Associativismo srios. As pressupostas intenes de
torna o trabalho destes prossionais Caber s associaes, s ordens poder no tm o mnimo interesse
ainda mais complexo e obriga a uma e s restantes entidades ligadas para os prossionais. O que impor-
constante atualizao de preceitos. contabilidade e scalidade ta mudar de acordo com os novos
Tambm as ferramentas informticas darem um contributo efetivo tempos.
passaram a estar presentes em toda a para que os prossionais possam
sua atividade. Nem sempre os proces- acompanhar a mudana. *Editor

&217$%,/,'$'( (PSUHVDV_-$1)(9_QVpULH 5
 '064'8+56#
Entrevista a Pinheiro Pinto
Sempre entendi que a teoria era fundamental
em Contabilidade No obstante, sempre
salientei que a teoria em Contabilidade
no podia ser uma teoria abstrata ()
C&E O Professor , indiscutivelmente,
um dos prossionais da contabilidade e da
scalidade em Portugal mais reconhecidos.
Na sua opinio, a que se deve essa deferncia?
PP Como compreender, no me caber respon-
der a essa pergunta, mas eventualmente queles que ge-
nerosamente possam nutrir tal sentimento em relao
minha pessoa. Admito, de qualquer modo, que muita
gente reconhea no meu passado prossional de vrias
dcadas uma grande dedicao ao trabalho que destinei
a mim prprio, uma inteno, concretizada, sempre que
possvel, de divulgar os resultados dos meus estudos e
uma grande independncia nas minhas opinies, sem-
pre voltadas para a resoluo dos problemas (tcnicos), e
no para me subordinar a quaisquer interesses de quem
quer que seja.
C&E Sendo tambm um dos principais
articulistas nacionais, visvel a sua
preocupao constante de efetuar a ligao
6 &217$%,/,'$'( (PSUHVDV_-$1)(9_QVpULH
Jos Alberto Pinheiro Pinto, professor
universitrio, ROC e consultor scal,
, sem dvida, um dos prossionais de
contabilidade e de scalidade que mais
se tm destacado em prol de um melhor
conhecimento dessas reas do saber.
As suas qualidades como formador so
tambm unanimemente reconhecidas
pelos prossionais.
da teoria prtica contabilstica e scal,
preocupando-se essencialmente na resoluo
de questes colocadas pelos prossionais de
contabilidade e, em particular, os Tcnicos
Ociais de Contas (TOC). Notamos, por
exemplo, a sua participao no consultrio
tcnico do suspenso Boletim APECA. Como
interpreta, nesse contexto, essas preocupaes
dos TOC?
PP Sempre entendi que a teoria era fundamental
em Contabilidade. Fui, alis, durante vrios anos, pro-
fessor na Faculdade de Economia do Porto de uma dis-
ciplina que se chamava Teoria Geral de Contabilidade.
No obstante, sempre salientei que a teoria em
Contabilidade no podia ser uma teoria abstrata,
sem ligao aos factos e fenmenos patrimoniais reais.
Pelo contrrio, a teoria tem sentido em Contabilidade
se estiver ao servio do processamento e da anlise de
situaes concretas. Da o elevado peso que devem ter
princpios como os da objetividade, da materialidade,
da rendibilidade e da relevncia na busca de solues

que satisfaam os interessados na informao contabi-
lstica.
Como bvio, os TOC no esto preocupados com
teorias abstratas, mas com teorias que os ajudem a re-
solver as situaes concretas que lhes surgem no dia-a-
dia.
C&E A nvel do associativismo
prossional de contabilidade, o Professor
tem tambm tido uma participao muito
ativa, nomeadamente na participao em
congressos, jornadas e outras realizaes
ans, nomeadamente na APOTEC e,
mais recentemente, na Ordem dos TOC,
participando, inclusive, nos rgos
associativos. Com efeito, na OTOC,
membro do Conselho Superior, membro do
Colgio de Especialidade dos Impostos sobre
o Rendimento, membro do Jri de Exames de
Acesso Prosso e Coordenador das Aes
de Formao na Regio Norte, o que lhe
permite ter uma viso alargada da atividade
da OTOC. Como analisa, de uma forma
geral, a atividade da OTOC nestes dezasseis
anos de existncia?
PP A minha colaborao em todas as instituies
ligadas Contabilidade que se mostram nela interessa-
das conrma a minha armao anterior de indepen-
dncia que sempre procurei manter, at em funo da
minha maneira de ser.
Fui, e sou, amigo indefectvel da APOTEC, qual
tenho estado ligado praticamente desde o incio da
minha vida prossional, e que considero ter durante
largos anos desempenhado um relevantssimo papel
em relao Contabilidade e aos respectivos tcnicos
seja em termos do Jornal de Contabilidade, das Jorna-
das que organizou e das aces de formao que levou
a cabo.
Sou tambm amigo e colaborador da APECA, cujo
papel na mesma rea tem igualmente sido notvel, como
promotora de aces de formao de inegvel qualidade
e como responsvel pelo consultrio que, excluindo a
minha pessoa, recebe a colaborao dos mais reputados
tcnicos nas vrias reas abrangidas.
Quanto OTOC, a que presto grande colabora-
o nas reas que refere, reconheo que no esperava,
&217$%,/,'$'( (PSUHVDV_-$1)(9_QVpULH
'064'8+56#
TOC Teoria vs prtica
Como bvio, os TOC no esto preocupados com teorias
abstratas, mas com teorias que os ajudem a resolver as
situaes concretas que lhes surgem no dia-a-dia.
aquando da sua criao ento como Associao e,
mais tarde, como Cmara , que viesse a ter o desen-
volvimento e o dinamismo que veio a denotar. Acho
que este reconhecimento de que para mim foi uma sur-
presa a evoluo desta instituio para patamares que
efetivamente no considerava atingveis, suciente
para dar uma imagem da avaliao que dela fao. No
posso deixar, neste contexto, de fazer uma meno
especial ao seu Bastonrio, Sr. Domingues de Azeve-
do, que, quanto a mim, o grande responsvel por tal
evoluo. Ainda que polmico em algumas situaes
(quem o no seria numa organizao com dezenas de
milhares de membros?), no tenho dvida nenhuma
de que foi, e continua a ser, o forte impulsionador da
Ordem e o grande responsvel pela referida evoluo.
C&E Sendo tambm formador da OTOC,
como v a evoluo da formao dos TOC e
o acesso prosso, nomeadamente no que
tange s exigncias estatutrias do estgio e
do exame?
PP Muito por culpa da orientao que a OTOC
tem evidenciado, penso que tem sido muito positiva a
evoluo da formao dos TOC. So compreensveis as
exigncias estatutrias quanto ao estgio e ao exame, em
particular face grande diversidade de formao acad-
mica que os candidatos das vrias Escolas e dos vrios
cursos vo demonstrando.
C&E Como docente do ensino superior,
em particular da Faculdade de Economia do
Porto e da Universidade Catlica do Porto,
qual a sua perspetiva sobre a evoluo do
Ensino Superior da Contabilidade e da
Fiscalidade no contexto do Processo de
Bolonha? Os alunos esto mais preparados
para o mercado de trabalho?
PP Confesso algum incmodo ao ter de responder
7
 '064'8+56#
a esta pergunta. Como no tenho feitio para ser politi-
camente correto, no posso deixar de manifestar o meu
descontentamento em relao evoluo a que tenho
assistido. No particularizando, direi que tem havido
por parte das Escolas, nesta preocupao de adeso ao
tal Processo de Bolonha que ningum sabe bem em
que que consiste, uma maior aproximao a vertentes
menos apropriadas do ensino, sem a ligao que devia
ter ao mercado de trabalho. O que parece interessar a
investigao e a realizao de doutoramentos, em gran-
de parte dos casos com uma gritante falta de ligao
vida empresarial, provocando aquilo que me parece ser
um divrcio cada vez mais evidente entre o ensino e a
vida das empresas.
C&E A partir de 1 de Janeiro de
2010, entrou em vigor o novo modelo
de normalizao contabilstica nacional,
designado de Sistema de Normalizao
Contabilstica (SNC), aprovado pelo
Decreto-Lei n. 158/2009, de 13 de Julho,
revogando o anterior modelo do Plano
Ocial de Contabilidade (POC). Sendo
assumidamente um crtico relativamente
a essa alterao, pode destacar alguns dos
principais aspetos que sustentam essa sua
posio?
PP O aspeto que mais condeno no novo sistema
contabilstico e, reexamente, nas Normas Internacio-
nais de Contabilidade que lhe servem de suporte ideol-
gico a perda de objetividade que o envolve e, no fun-
do, caracteriza. A questo fundamental que se ignora
o propsito essencial da Contabilidade de constituir um
sistema de informao que, para ser til e essa a sua
razo de ser , tem de satisfazer determinados requisitos,
em que se destaca a objetividade, no particular sentido
de independncia em relao a quem informa. E isso
manifestamente no ocorre no Sistema de Normalizao
Contabilstica e nas Normas Internacionais de Conta-
bilidade. Basta pensar no alargamento do conceito de
justo valor.
E no s isso. Esses sistemas pecam ainda por uma
gritante falta de inteligibilidade ou compreensibilidade,
essenciais a uma adequada satisfao dos objetivos da
Contabilidade. E no preciso muito para se chegar a
esta concluso: basta ler as Normas
8 &217$%,/,'$'( (PSUHVDV_-$1)(9_QVpULH
Normas Internacionais de Contabilidade
O aspeto que mais condeno no novo sistema
contabilstico e, reexamente, nas Normas
Internacionais de Contabilidade que lhe servem de
suporte ideolgico a perda de objetividade que o
envolve e, no fundo, caracteriza.
C&E Sendo um scalista de reconhecido
mrito, como interpreta as alteraes ao
Cdigo do IRC por fora da aplicao do
SNC, atravs do Decreto-Lei n. 159/2009,
de 13 de Julho? Ser que, como referido no
prembulo desse diploma, houve efetivamente
uma maior aproximao da scalidade (em
sede de IRC) contabilidade (SNC)?
PP Acho que as alteraes ao Cdigo do IRC surgi-
ram com toda a naturalidade e com toda a normalidade.
Se o lucro tributvel apurado usando como ponto de
partida o resultado contabilstico, perfeitamente natural
e porventura desejvel que, alterando-se a envolvente
contabilstica, se imponha o ajustamento das regras s-
cais, no sentido de se adaptarem ao novo gurino.
O que talvez no se justicasse era o aproveitamen-
to para acolher ou no as novas disposies scais com
meros propsitos de arrecadao de receita.
E isso aconteceu em algumas situaes.
Quanto maior ou menor aproximao entre Fiscali-
dade e Contabilidade, creio que no pode falar-se numa
alterao signicativa. O sistema mantm-se, continuan-
do a Fiscalidade a usar o resultado da Contabilidade como
ponto de partida e contemplando correes extracontabi-
lsticas a esse resultado, de harmonia com os propsitos
que prossegue. Penso que se trata de um sistema adequado
nossa mentalidade, certo como que no somos anglo-
saxnicos, do que resulta que no estamos disponveis para
estabelecermos um maior afastamento entre as duas disci-
plinas (como, por exemplo, poderia suceder em relao a
matrias como as depreciaes e amortizaes).
C&E Apesar de ser Revisor Ocial de
Contas (ROC), nunca exerceu a prosso,
mantendo a atividade suspensa. No entanto,
tem acompanhado, certamente, a evoluo
da prosso. Desta forma, como analisa a
conjuntura atual e o futuro da prosso?

PP A prosso de revisor ocial de contas (ROC),
como acontece com muitas outras, ressente-se natural-
mente com a crise que temos vivido, com a agravante
de que se trata do exerccio de uma actividade com
inegveis vantagens para os destinatrios da Contabili-
dade em geral e para a sociedade como um todo, mas
cujo gasto suportado por cada uma das empresas.
Por isso, e com as limitaes de anlise de quem no
anda no terreno, questiono-me por vezes se no seria
desejvel o estabelecimento de um diferente relaciona-
mento entre os ROC e as empresas, no sendo estas a
contrat-los e pagar-lhes directamente, mas antes atravs
da respectiva Ordem. Pelo menos, retirar-se-ia aquela
carga negativa associada ao pagamento que a empresa
faz de honorrios a uma pessoa que no est suposta-
mente a proteger os interesses dessa empresa, mas a exe-
cutar uma funo superior, de defesa dos interesses dos
destinatrios da informao na sua globalidade. Mesmo
no tendo a certeza de estar correto neste ponto de vista,
creio que talvez valesse a pena pensar-se nisto.
C&E Em alguns pases, as prosses
de contabilista e de auditor/revisor
esto congregadas numa nica estrutura
associativa, embora divididos por dois
colgios de especialidade independentes. Esta
no ser tambm uma soluo para Portugal
num futuro mais ou menos prximo?
PP Admito que efetivamente essa possa vir a ser
uma soluo, em particular tendo em conta a evoluo
a que se tem assistido na qualicao dos tcnicos o-
ciais de contas (TOC). Tem existido, na verdade, uma
grande aproximao no nvel acadmico mdio das duas
classes de prossionais, em particular pelas exigncias
que foram criadas na inscrio dos TOC. Sendo assim, e
porque se trata de prossionais que lidam com a mesma
matria, ainda que em diferentes vertentes, talvez a con-
gregao dos prossionais numa nica estrutura associa-
tiva possa vir a ser soluo meritria e interessante para
todos os envolvidos os prossionais, os seus clientes e
os destinatrios da informao.
C&E O seu livro Fiscalidade tem
sido muito apreciado pelos prossionais
de contabilidade (ROC, TOC, docentes),
&217$%,/,'$'( (PSUHVDV_-$1)(9_QVpULH
'064'8+56#
Crise e Fiscalidade
Quanto questo da Fiscalidade, o efeito da crise tem
sido signicativo, designadamente pela presso que dela
decorre em termos de necessidades nanceiras do Estado.
considerando-se uma referncia bibliogrca
indispensvel nas reas curriculares de
scalidade e de direito scal do Ensino
Superior. Sabemos que est no prelo a
publicao da 5. edio? Quais as suas
principais novidades?
PP Nesta altura foi j publicada a 5. edio da
Fiscalidade, editada por Areal Editores. No penso
que se possa falar em grandes novidades, mas de uma
profunda atualizao do seu contedo, pois a anterior
edio j tinha cerca de sete anos. Claro que j h muito
se justicava esta atualizao. Imaginar, no entanto, o
trabalho que uma tarefa destas envolve, o que me foi
levando a adi-la. Alis, devo confessar que s agora o
z porque pude beneciar da ajuda da minha lha, Cris-
tina Pinto, sem a qual a 5. edio estaria ainda muito
longe de ser publicada. dela, pois, o grande mrito
nesta publicao e, alm disso, naquilo que de melhor se
considerar em termos do seu contedo.
C&E Como caracteriza, em termos gerais, a
atual crise nanceira e econmica e o futuro
de Portugal no contexto do Memorando de
Entendimento da troika, e, em particular,
no que tange s matrias da scalidade?
PP Sobre a crise no vou pronunciar-me, pois,
apesar de licenciado em Economia, estou muito mais
voltado para reas como a Contabilidade e a Fiscali-
dade. Acresce que j temos muita gente que se con-
sidera habilitada a falar da crise, da sua gnese e das
solues.
Quanto questo da Fiscalidade, o efeito da crise
tem sido signicativo, designadamente pela presso que
dela decorre em termos de necessidades nanceiras do
Estado, ao mesmo tempo que as pessoas e as empresas
tm mais diculdades. O que mais lamento, neste do-
mnio, o atropelo que com cada vez maior frequncia
se verica nos direitos dos contribuintes, objeto de estra-
tgias das mais condenveis visando a maximizao da
arrecadao de receitas.
9
 %106#$+.+&#&'

Reexes sobre o SNC

XII As Variaes Patrimoniais (POC vs SNC e CIRC)

JOAQUIM FERNANDO DA CUNHA GUIMARES*

Introduo 2. CONCEITO DE LUCRO TRIBUTVEL NO CIRC

O presente artigo o quarto1 sobre a temtica em ep- O conceito de lucro tributvel no Cdigo do IRC
grafe, pelo que deve ser considerado como uma atualiza- (CIRC) assenta na teoria do incremento patrimonial,
o face entrada em vigor, em 1 de janeiro de 2010, do como se depreende do previsto no item 5 do prembulo
Sistema de Normalizao Contabilstica (SNC), aprovado do CIRC que preceitua:
pelo Decreto-Lei n. 158, de 13 de julho, e consequente 5 - O conceito de lucro tributvel que se acolhe em IRC tem
reviso do Cdigo do IRC pelo decreto-lei n. 159/2009, em conta a evoluo que se tem registado em grande parte
tambm de 13 de julho. das legislaes de outros pases no sentido da adoo, para
Neste contexto, retomamos os principais conceitos efeitos scais, de uma noo extensiva de rendimento, de
evidenciados nos trs anteriores artigos, e seguiremos a acordo com a chamada teoria do incremento patrimonial..
mesma metodologia de abordagem. A primeira referncia no prprio CIRC sobre esse
conceito consta no n. 2 do art. 3., ao prescrever2:
1. CONCEITO E CLASSIFICAO 2 - Para efeitos do disposto no nmero anterior, o lucro
DAS VARIAES PATRIMONIAIS consiste na diferena entre os valores do patrimnio lqui-
O conceito e a classicao das variaes patrimoniais do no m e no incio do perodo de tributao, com as
encontram-se devidamente explanados nos nossos artigos correes estabelecidas neste Cdigo..
anteriores em referncia, pelo que os consideramos aqui A denio , de certo modo, claricada/alargada no
reproduzidos. n. 1 do art. 17. do CIRC, que se poder considerar um
No entanto, julgamos oportuno apresentar o ES- artigo-ponte entre a contabilidade e a scalidade, que a
QUEMA N. 1, sob o ttulo Variaes Patrimoniais seguir se transcreve:
Classicao (Resumo) inserido no terceiro artigo, 1 - O lucro tributvel das pessoas coletivas e outras en-
procedendo agora sua atualizao com as novas contas tidades mencionadas na alnea a) do n. 1 do artigo 3.
do SNC. constitudo pela soma algbrica do resultado lquido do
perodo e das variaes patrimoniais positivas e negativas
vericadas no mesmo perodo e no reetidas naquele re-
ESQUEMA N. 1 VARIAES PATRIMONIAIS
(CONCEITOS) sultado, determinados com base na contabilidade e even-
tualmente corrigidos nos termos deste Cdigo..
COM REFLEXOS 1.1 Classe 6 Gastos Entre estes dois articulados do CIRC podemos estabe-
QUANTITATIVAS NO RESULTADO 1.2 Classe 7
OU MODIFICATIVAS LQUIDO DO Rendimentos lecer uma ligao (ESQUEMA N. 2).
(alteram a PERODO 1.3 Variao da produo
composio e o valor (positiva e negativa)
do patrimnio) 1.4 Conta 81
1 Os trs artigos anteriores foram os seguintes:
1.5 Classe 5 Capital,
VARIAES SEM REFLEXOS reservas e resultados As Variaes Patrimoniais (POC e CIRC), publicado no Jornal de Conta-
NO RESULTADO
PATRIMONIAIS
LQUIDO DO
transitados (exceto bilidade n. 208, de julho de 1994, pp. 169-77, e disponvel para download
resultado lquido do perodo)
PERODO 1.5.1. Positivas no Portal INFOCONTAB no menu Atividades Pessoais/Artigos (Downlo-
1.5.2. Negativas ad)/Por Ttulo/N. 3;
Ainda as Variaes Patrimoniais (POC e CIRC), publicado no Jornal de
Contabilidade n. 238, de janeiro de 1997, pp. 5-10, e disponvel para do-
QUALITATIVAS
1.6 Conta do Ativo a Conta do Ativo (*) wnload no Portal INFOCONTAB no menu Atividades Pessoais/Artigos
1.7 Conta do Ativo a Conta do Passivo (*)
OU PERMUTATIVAS 1.8 Conta do Passivo a Conta do Ativo (*) (Download)/Por Ttulo/N. 15;
(alteram somente 1.9 Conta do Passivo a Conta do Passivo (*)
a composio 1.10 Conta da Classe 5 a Conta da Classe 5 (*) As Variaes Patrimoniais (POC e CIRC), publicado na revista TOC n.
do patrimnio) 1.11 Conta de Resultados a Conta de Resultados (*) 48, de maro de 2004, pp. 34-47, e disponvel para download no Portal
(*) Deve ser interpretado como um assento contabilstico. INFOCONTAB no menu Atividades Pessoais/Artigos (Download)/Por
Ttulo/N. 121.
Fonte: Elaborao Prpria 2 A diferena deve ler-se como acrscimo (positivo ou negativo).
2
1 Aprovada pelo Aviso n. 15652/2009, de 7 de setembro.

10 &217$%,/,'$'( (PSUHVDV_-$1)(9_QVpULH

ESQUEMA N. 2 ART. 3. N. 2, E ART. 17., N. 1, DO CIRC
Fonte: Elaborao prpria.
Estas disposies so traduzidas no quadroextracon-
tabilstico (Quadro 07) da Declarao de Rendimentos
Modelo 22 do IRC (Q07/DR22), em vigor desde 1 de
janeiro de 2010, com as devidas alteraes ao SNC, da
seguinte forma (QUADRO N. 1):
QUADRO N. 1 Q07/DR22 EM 2010
Rubricas
RESULTADO LQUIDO DO PERODO
Variaes patrimoniais positivas no reetidas no
resultado lquido do perodo (art. 21.) e quota-parte
do subsdio respeitante a ativos xos tangveis no
depreciveis e ativos intangveis com vida til indenida
[art. 22. n. 1, al. b)]
Variaes patrimoniais positivas (regime transitrio previsto
no art. 5., n.os 1, 5 e 6 do DL 159/2009, de 13/7)
Variaes patrimoniais negativas no reetidas no
resultado lquido do perodo (art. 24.)
Variaes patrimoniais negativas (regime transitrio previsto
no art. 5., n.os 1, 5 e 6 do DL 159/2009, de 13/7)
Alterao do regime scal dos contratos de construo
(correes positivas)
Alteraes do regime scal dos contratos de construo
(correes Negativas)
SOMA (campo 701 + 702 + 703 + 704 + 705 + 706 + 707)
A ACRESCER
A DEDUZIR
PREJUZO PARA EFEITOS FISCAIS (SE 776 > 753)
(A transportar para o Quadro 09)
LUCRO TRIBUTVEL (SE 753 * 776)
(A transportar para o Quadro 09)
Fonte: Elaborao prpria.
De notar que o apuramento do lucro tributvel tem
por base o resultado lquido do perodo (campo 701), ou
seja, a contabilidade , atravs dessa rubrica, o ponto de
&217$%,/,'$'( (PSUHVDV_-$1)(9_QVpULH
%106#$+.+&#&'
partida para o apuramento do lucro tributvel em IRC.
o que se designa modelo de dependncia parcial, ex-
presso no prembulo do CIRC e reforado na introduo
do j mencionado Decreto-Lei n. 159/2009, de 13 de
julho, que procedeu sua reviso em virtude da entrada
em vigor do SNC, com o seguinte texto3:
A manuteno do modelo de dependncia parcial deter-
Campos mina, desde logo, que, sempre que no estejam estabele-
701 cidas regras scais prprias, se verica o acolhimento do
tratamento contabilstico decorrente das novas normas..
702 3. O PRESSUPOSTO SUBJACENTE
DO ACRSCIMO (OU DA PERIODIZAO
ECONMICA)
703 3.1. No POC e no SNC
O Captulo 4 do POC/89 previa o princpio conta-
704
bilstico Da especializao (ou do acrscimo), com o
seguinte teor:
705
Os proveitos e os custos so reconhecidos quando obtidos
706 ou incorridos, independentemente do seu recebimento ou
pagamento, devendo incluir-se nas demonstraes nan-
707
ceiras dos perodos a que respeitam..
708 Com o SNC, deixou de existir a referncia a princ-
709 a 753 pios contabilsticos ou princpios contabilsticos funda-
754 a 776 mentais, que passaram a referenciar-se como pressupos-
777 tos subjacentes ou caractersticas qualitativas.
3 Complementarmente, a introduo do diploma sublinha:
778
Considerando que a estrutura actual do Cdigo do IRC se mostra, em geral,
adequada ao acolhimento do novo referencial contabilstico, manteve-se a estrei-
ta ligao entre contabilidade e scalidade, que se agura como um elemento
essencial para a minimizao dos custos de contexto que impendem sobre os
agentes econmicos, procedendo-se apenas s alteraes necessrias adaptao
do Cdigo do IRC s regras emergentes do novo enquadramento contabilstico,
bem como terminologia que dele decorre..
11
 %106#$+.+&#&'
No caso do regime contabilstico Do acrscimo (ou
da periodizao econmica), a Estrutura Concetual do
SNC4 passou a design-lo por pressuposto subjacente (
22) com o seguinte teor:
A m de satisfazerem os seus objetivos, as demonstraes
nanceiras so preparadas de acordo com o regime contabi-
lstico do acrscimo (ou da periodizao econmica). Atravs
deste regime, os efeitos das transaes e de outros aconteci-
mentos so reconhecidos quando eles ocorram (e no quando
caixa ou equivalentes de caixa sejam recebidos ou pagos) sen-
do registados contabilisticamente e relatados nas demonstra-
es nanceiras dos perodos com os quais se relacionem. As
demonstraes nanceiras preparadas de acordo com o regi-
me de acrscimo informam os utentes no somente das tran-
saces passadas envolvendo o pagamento e o recebimento de
caixa mas tambm das obrigaes de pagamento no futuro
e de recursos que representem caixa a ser recebida no futuro.
Deste modo, proporciona-se informao acerca das transa-
es passadas e outros acontecimentos que seja mais til aos
utentes na tomada de decises econmicas..
3.2. No CIRC
Como j referimos em artigos anteriores, e, em par-
ticular, no intitulado O Princpio da Especializao
no POC e no CIRC5, este , sem dvida, o princpio
(agora, repetimos, pressuposto subjacente) mais regula-
mentado no CIRC, o que se compreende pelo facto de
a Administrao Fiscal (AF) pretender salvaguardar que
no haja diferimento de gastos de e rendimentos, especial-
mente estes ltimos.
Esta questo particularmente importante dado que
uma aplicao incorreta do postulado poder constituir
um fator de evaso scal, e, inevitavelmente, ter implica-
es com o prazo de caducidade previsto no n. 1 do art.
45. da Lei Geral Tributria (LGT).
De notar que o art. 18. do CIRC Periodizao do
lucro tributvel , de certa forma, o artigo-me da apli-
cao do regime de acrscimo (periodizao econmica),
como resulta do seu n. 1 que transcrevemos:
1 - Os rendimentos e os gastos, assim como as outras com-
ponentes positivas ou negativas do lucro tributvel, so im-
putveis ao perodo de tributao em que sejam obtidos ou
suportados, independentemente do seu recebimento ou paga-
mento, de acordo com o regime de periodizao econmica..
4 Aprovada pelo aviso n. 15652/2009, de 7 de setembro.
5 Publicado no Jornal do Tcnico de Contas e da Empresa n.os 438, de
maro de 2002, p. 69 e 439, de abril de 2002, p. 105 e disponvel para do-
wnload no Portal INFOCONTAB no menu Actividades Pessoais/Artigos
(Download)/Por Ttulos/N. 77.
12 &217$%,/,'$'( (PSUHVDV_-$1)(9_QVpULH
Dos n.os 2 a 12 do art. 18. do CIRC, assume parti-
cular relevncia o n. 2, que prev:
2 - As componentes positivas ou negativas consideradas
como respeitando a perodos anteriores s so imputveis
ao perodo de tributao quando na data de encerramen-
to das contas daquele a que deviam ser imputadas eram
imprevisveis ou manifestamente desconhecidas..
Sobre este clausulado, relembramos que a AF emitiu
o Ofcio-Circulado n. 14/93, de 23 de novembro6, vi-
sando assegurar uma implementao correta dos gastos e
rendimentos ao perodo a que respeitam, para efeitos de
apuramento do lucro tributvel de IRC.
Relativamente a esta temtica elabormos trs artigos,
dos quais destacamos o ltimo intitulado As Correes
Relativas a Perodos Anteriores (POC vs SNC e CIRC)7,
elaborado j no mbito do SNC e das alteraes ao art.
18. do CIRC pelo citado Decreto-Lei n. 159/2009, de
13 de julho, no qual fazemos referncias complementares
e que aqui consideramos reproduzidas.
Desta disposio resulta indebitamente que a AF pre-
tende um controlo rigoroso da aplicao deste pressupos-
to subjacente. Diremos at que certamente o pressupos-
to subjacente/caraterstica qualitativa mais importante do
CIRC, face aos argumentos atrs descritos.
O art. 18. do CIRC pode ser considerado o artigo-
-me da aplicao do pressuposto subjacente do regime
de acrscimo (periodizao econmica)8, uma vez que o
CIRC contm diversas disposies (artigos-lhos) par-
ticulares (especcos) da sua aplicao, das quais destaca-
mos o art. 19. Contratos de construo9 e o art. 22.
Subsdios relacionados com ativos no correntes10.
6 Apesar de se terem passado 18 anos aps a sua publicao, julgamos que o
mesmo ainda se mantm, pois, at data, no foi revogado.
7 Publicado na Revista Portuguesa de Contabilidade n. 1, de maio de
2011, pp. 57-72, e disponvel para download no Portal INFOCONTAB
no menu Actividades Pessoais/Artigos (Download)/Por Ttulo/n. 342.
Os outros dois artigos foram:
<Custos e Proveitos de Exerccios Anteriores, publicado no Jornal de
Contabilidade n. 203, de fevereiro de 1994, pp. 29-34, e Boletim
APECA n. 61, de maro de 1996, pp. 5-11, e disponvel para downlo-
ad no Portal INFOCONTAB no menu Actividades Pessoais/Artigos
(Download)/Por Ttulo/N. 1;
<As Correces Relativas a Exerccios Anteriores (POC e CIRC), publi-
cado na revista TOC n. 32, de novembro de 2002, pp. 30-6, e dispo-
nvel para download no Portal INFOCONTAB no menu Actividades
Pessoais/Artigos (Download)/Por Ttulo/N. 89.
8 O n. 1 do art. 18. do CIRC refere regime de periodizao econmica e a Es-
trutura Concetual do SNC refere Regime de acrscimo (periodizao econmica).
9 Antes da alterao do Decreto-Lei n. 159/2009, de 13 de julho, o artigo
intitulava-se Obras de carter plurianual, sendo que o novo ttulo visa a
adaptao terminolgica NCRF 19 Contratos de Construo.
10 Antes da alterao do Decreto-Lei n. 159/2009, de 13 de julho, o artigo
intitulava-se Subsdios ou subvenes no destinados explorao, sendo
que a nova terminologia visa a adaptao NCRF 22 Contabilizao dos
subsdios do Governo e divulgao de apoios do Governo.
 %106#$+.+&#&'

Na verdade, tais articulados11 e outros de aplicao ESQUEMA N. 4 LIGAO DO BALANO

concreta (especca) do pressuposto subjacente da perio- AO Q07/DR22
dizao econmica assentam no clausulado geral do art.
Balano Q07/DR22
18. do CIRC.
No ESQUEMA N. 3 seguinte resumimos estes co- Ativo Passivo RESULTADO LQUIDO DO PERODO
Capital prprio campo 701
mentrios:
88 RESULTADO Variaes patrimoniais positivas
() LQUIDO DO (art. 21.) campo 702
ESQUEMA N. 3 REGIME DE ACRSCIMO PERODO
Variaes patrimoniais negativas
(PERIODIZAO ECONMICA) NO CIRC Contas da Classe 5 (art. 24.) campo 704
Variaes positivas
e negativas Outras variaes patrimoniais
positivas e negativas campos 703,
Art. 18. do CIRC Periodizao do lucro tributvel 705, 706 e 707
artigo-me Fonte: Elaborao prpria.

Situaes Concretas/Especcas 4. ANLISE DA CLASSE 5 DO SNC

Art. 22. Outras situaes
Art. 19. do CIRC v.g.:
do CIRC Subsdios - Depreciaes/
Contratos de relacionados amortizaes
Construo com - Perdas por
ativos no imparidade
correntes - Provises
Fonte: Elaborao prpria.
De notar que o regime de periodizao econmica
previsto no n. 1 do art. 18. do CIRC tem um alcan-
ce maior que o previsto no SNC12, pois o mesmo no
s aplicvel s componentes negativas (gastos) e positivas
(rendimentos) do resultado lquido do perodo, mas tam-
bm s variaes patrimoniais positivas e negativas no re-
etidas no resultado lquido do perodo e que concorrem
para o apuramento do lucro tributvel, face ao disposto
nos art.os 21. e 24. do CIRC, respetivamente.
De facto, aquelas ltimas variaes patrimoniais, i.e.,
os assentos contabilsticos resultantes de alteraes no
capital prprio (aumentos ou diminuies das contas da
classe 5 Capital.), devero tambm respeitar o regime
de acrscimo, independentemente da sua incluso ou no
no lucro tributvel, face ao disposto naqueles art.os 21.
e 24. do CIRC. Ou seja, a interpretao destes articula-
dos ocorre aps os assentos contabilsticos subjacentes, no
contexto da citada Classe 5 do SNC.
No ESQUEMA N. 4 seguinte apresentamos esta li-
gao do capital prprio do balano ao Q07/DR22.
11 Relevamos tambm as regras aplicveis s depreciaes/amortizaes e s
perdas por imparidade.
12 Na vigncia do POC esta situao j ocorria.
E ENQUADRAMENTO NOS ART.OS 21.
E 24. DO CIRC
Como referimos no ESQUEMA N. 4, podemos es-
tabelecer uma ligao/enquadramento entre cada uma das
contas da Classe 5 do Cdigo de Contas do SNC13 e os
art.os 21. e 24. do CIRC, no sentido de se indagar quais
as operaes subjacentes que entram ou no no apura-
mento do lucro tributvel do CIRC.
Poderamos ter optado pelo percurso inverso, i.e., ana-
lisar os art.os 21. e 24. e vericar os assentos contabils-
ticos na Classe 5. No entanto, aquela opo agura-se-
-nos mais consistente, pois acabamos por analisar aquelas
duas disposies em conjunto, como teremos oportuni-
dade de vericar.
4.1. Conta 51 Capital
A conta 51 Capital engloba no s a subscrio/
realizao do capital social no ato constitutivo da socieda-
de, mas tambm os subsequentes aumentos ou redues
do capital.
A alnea a) do art. 21. do CIRC refere-se a entra-
das de capital, i.e., variaes patrimoniais positivas no
reetidas no resultado lquido do perodo (aumentos do
valor do patrimnio), sendo que as mesmas no entram
no apuramento do lucro tributvel do IRC em virtude de
se considerarem uma exceo prevista nesse articulado14.
Note-se, porm, que a expresso entradas de capi-
tal tem um sentido mais lato do que as entradas iniciais
e eventuais aumentos do capital (em dinheiro ou em
13 Pontualmente, fazemos referncia s contas da Classe 5 do POC.
14 De notar que com as alteraes do Decreto-Lei n. 159/2009, de 13 de
julho, em virtude da entrada em vigor do SNC, esta alnea foi acrescentada
com a expresso, bem como outras variaes patrimoniais positivas que decor-
ram de operaes sobre instrumentos de capital prprio da entidade emitente,
incluindo as que resultem da atribuio de instrumentos nanceiros derivados
que devam ser reconhecidos como instrumentos de capital prprio.

&217$%,/,'$'( (PSUHVDV_-$1)(9_QVpULH 13
 %106#$+.+&#&'

espcie15), o que se deduz da palavra inclundo, i.e., as Capital

operaes enumeradas na alnea a) do art. 21. so me-
ramente exemplicativas, podendo enquadrar-se outras a
no previstas.
No que concerne s redues do capital, nomeada-
mente resultantes as designadas operaes harmnio16,
ou, se pretendermos utilizar uma designao semelhante
quela, sadas de capital, tambm no so includas no
lucro tributvel do CIRC, por fora da alnea c) do art.
24. do CIRC que prev As sadas, em dinheiro ou em
espcie, em favor dos titulares do capital, a ttulo de remune-
rao ou de reduo do mesmo, ou de partilha do patrim-
nio, bem como outras variaes patrimoniais negativas que
decorram de operaes sobre instrumentos de capital prprio
da entidade emitente ou da sua reclassicao.
Uma vez que as entradas do capital no contribuem
para a formao do lucro tributvel, lgico que tambm
se verique o mesmo relativamente s sadas de capital.
4.2. Conta 52 Aes (quotas) prprias
Na vigncia do POC elabormos um artigo sobre este
tema intitulado A Transmisso e a Aquisio de Aces/
Quotas Prprias (POC e IRC)17 que aqui consideramos
reproduzido18, pois, na sua essncia, mantm o seu con-
tedo.
4.3. Conta 53 - Outros instrumentos de capital
prprio
Esta conta no aparece subdividida em subcontas, sen-
do que a nota de enquadramento prev:
Esta conta ser utilizada para reconhecer as prestaes
suplementares ou quaisquer outros instrumentos nan-
ceiros (ou as suas componentes) que no se enquadrem
na denio de passivo nanceiro. Nas situaes em que
os instrumentos nanceiros (ou as suas componentes) se
identiquem com passivos nanceiros, deve utilizar-se
rubrica apropriada das contas 25 - Financiamentos obti-
dos ou 26 - Acionistas/scios..
4.3.1. Prestaes suplementares e prestaes
acessrias
Relativamente s prestaes suplementares, previstas
15 Tambm designado em gneros, i.e., ativos e ou passivos que no sejam
dinheiro (meios monetrios).
16 Reestruturao do capital, atrs de duas operaes simultneas, sendo
uma de reduo e outra, em seguida, de aumento.
17 Publicado na revista Revisores & Empresas, n. 15, de outubro/dezem-
bro de 2001, pp. 40-5 e disponvel para download no Portal INFOCONTAB
no menu Actividades Pessoais/Artigos (Download)/Por Ttulo/N. 74.
18 Do POC/89 para o SNC no se registaram alteraes nesta matria.
Uma vez que as entradas do capital no contribuem
para a formao do lucro tributvel, lgico que
tambm se verique o mesmo relativamente s sadas
de capital.
nos art.os 210. a 213. do CSC, elabormos um artigo
sob o ttulo As Prestaes Suplementares - Breve Anlise
no mbito do CSC, POC e CIRC19, que aqui tambm
consideramos reproduzido, no qual abordmos a proble-
mtica contabilstica no POC. No mbito do SNC, as
prestaes suplementares, tal como as prestaes acess-
rias20, podero ser consideradas instrumentos de capital
prprio (inserido na conta em anlise) ou passivo, depen-
dendo das condies contratuais estabelecidas e tendo em
conta disposies do CSC.
Relativamente ao seu enquadramento no CIRC, po-
deremos inferir:
<Se forem consideradas passivo, no tm qualquer
reexo no lucro tributvel do IRC, nem qualquer
enquadramento nos art.os 21. e 24. do CIRC em
anlise, pois so variaes patrimoniais qualitati-
vas;
<Se forem consideradas instrumentos de capital pr-
prio, tambm no entram no lucro tributvel, pois,
como defendemos naquele artigo, apesar de serem
variaes patrimoniais positivas (entradas) no ree-
tidas no resultado lquido do perodo ou variaes
patrimoniais negativas (sadas/restituies) no re-
etidas no resultado lquido do perodo, esto im-
plicitamente enquadradas nas excees da alnea a)
do art. 21. do CIRC e da alnea c) do art. 24. do
CIRC, respetivamente.
Alertamos, porm, para o previsto no n. 3 do art.
45. do CIRC:
3 - A diferena negativa entre as mais-valias e as menos-
valias realizadas mediante a transmisso onerosa de par-
tes de capital, incluindo a sua remio e amortizao com
reduo de capital, bem como outras perdas ou variaes
patrimoniais negativas relativas a partes de capital ou
outras componentes do capital prprio, designadamente
prestaes suplementares, concorrem para a formao do
lucro tributvel em apenas metade do seu valor..
19 Publicado no Jornal de Contabilidade n. 214, de janeiro de 1995, pp.
18-21 e disponvel para download no Portal INFOCONTAB no menu Ac-
tividades Pessoais/Artigos (Download)/Por Ttulo/N. 5.
20 Previstas nos art.os 209. e 287. do CSC para as sociedades annimas.

14 &217$%,/,'$'( (PSUHVDV_-$1)(9_QVpULH

4.4. Conta 54 Prmios de emisso
No Cdigo de Contas do POC/89 esta conta intitula-
va-se Prmios de emisso de aces (quotas) e possua a
seguinte nota explicativa:
Deve ser levada a esta conta a diferena entre os valores
de subscrio das aces (quotas) emitidas e o seu valor
nominal..
Por sua vez, no cdigo de contas do SNC suprimiu-se a
expresso de aces (quotas) e no est prevista qual-
quer nota de enquadramento.
No entanto, opinamos que aquela nota explicativa do
POC/89 pode servir na interpretao desta conta 54 do
SNC.
Neste contexto, os prmios de emisso correspon-
dem a variaes patrimoniais positivas no reetidas no
resultado lquido do perodo e que se encontram impli-
citamente previstas na alnea a) do art. 21. do CIRC,
no sendo, portanto, includas no apuramento do lucro
tributvel do IRC.
4.5. Conta 55 Reservas
O Cdigo de Contas do SNC divide esta conta em
apenas duas:
<551 Reservas legais
<552 Outras reservas
O cdigo de contas no POC/89 desenvolvia a conta
57 Reservas nas seguintes subcontas:
<571 Reservas legais
<572 Reservas estatutrias
<573 Reservas contratuais
<574 Reservas livres
<575 Subsdios
<576 Doaes
bvio que as contas 572, 573 e 574 do POC/89 se
mantm, pelo que, para efeitos do SNC, podero ser cria-
das as mesmas subcontas na conta 552 Outras reservas.
Sublinhe-se, alis, que, no mbito da aplicao dos
resultados, a situao mais vulgar a sua afetao a Re-
servas livres, conta esta que, repetimos, o SNC no con-
templa, da a nossa sugesto supra.
Relativamente aos assentos contabilsticos relativos a
todas as reservas referidas, exceto as de subsdios e de
doaes, que tm contas prprias no SNC, como a se-
guir desenvolveremos, e uma vez que as mesmas so mo-
vimentadas pela aplicao de resultados evidenciados na
conta 818 Resultado lquido do perodo e na conta
56 Resultados transitados, estamos perante variaes
patrimoniais qualitativas (no quantitativas), pelo que
&217$%,/,'$'( (PSUHVDV_-$1)(9_QVpULH
%106#$+.+&#&'
no h qualquer enquadramento nos art.os 21. e 24. do
CIRC, i.e., no entram no apuramento do lucro tribut-
vel do IRC.
4.6. Conta 56 Resultados transitados
A conta 56 Resultados transitados utilizada, ge-
ralmente, para acolher o resultado lquido do perodo21 e
diversas outras operaes previstas nas NCRF que com-
pem o modelo contabilstico do SNC, e, por arrasta-
mento, a NCRF-PE e o regime de Normalizao Conta-
bilstica para Microentidades (NCM)22.
Tal como j acontecia no modelo do POC/89, atravs
da Diretriz Contabilstica n. 8 Claricao da expresso
regularizaes no frequentes e de grande signicado
relativamente conta 59 Resultados transitados, com
o SNC h situaes de regularizao de gastos e de rendi-
mentos relativos a perodos anteriores que, pela sua ma-
terialidade (caraterstica qualitativa Da materialidade),
devero ser evidenciadas na conta 56 a dbito (gastos) ou
a crdito (rendimentos).
Ora, tais assentos contabilsticos podero originar si-
tuaes de variaes patrimoniais negativas no reetidas
no resultado lquido ou variaes patrimoniais positivas
no reetidas no resultado lquido, que, por no consta-
rem das excees previstas nos art.os 21. e 24. do CIRC,
respetivamente, tero de ser includas no lucro tributvel
do CIRC (Q07/DR22).
Note-se, porm, que esses registos no Q07/DR22
(campos 704 e 702, respetivamente) podero ser elimina-
dos (registados nos campos 710 e 756 do Q07/DR22, res-
petivamente) caso as situaes se enquadrem no mbito
do n. 2 do art. 18. do CIRC, tendo em considerao a
eventual vericao do requisito de previsvel ou mani-
festamente desconhecido, no perodo a que esses gastos e
rendimentos dizem respeito, i.e., os gastos e os rendimen-
tos no so aceites scalmente.
A este propsito, remetemos para a leitura do nosso
artigo atrs referido sob o ttulo As Correces Relativas
a Perodos Anteriores (POC vs SNC e CIRC)23.
21 Na conta 59 Resultados transitados do POC/89 a nota explicati-
va previa que no incio do ano (primeiro assento contabilstico aps o da
abertura) deveria ser transferido para esta conta, o saldo da conta 88
Resultado lquido do exerccio, sendo movimentada subsequentemente
aquando da assembleia geral extraordinria de aprovao dos documentos
de prestao de contas. Com o SNC deixou de haver uma nota de enqua-
dramento semelhante, embora possamos sugerir que seja mantido o mesmo
procedimento contabilstico.
22 Aprovada pelo aviso 6726-A/2011, de 14 de maro, ao abrigo do De-
creto-Lei n. 36-A/2011, de 9 de maro, que tambm aprovou o modelo
contabilstico aplicvel s Entidades do Sector No Lucrativo (ESNL).
23 Conforme rodap n. 9.
15
 %106#$+.+&#&'
4.7. Conta 57 Ajustamentos em ativos
nanceiros
No que concerne subconta 571 - Relacionados com
o mtodo da equivalncia patrimonial e s trs subcontas
5711, 5712 e 5713, a respetiva movimentao contabils-
tica origina variaes patrimoniais positivas ou negativas
no reetidas no resultado lquido.
Porm, face ao previsto no n. 8 do art. 18 do CIRC,
os rendimentos e gastos, assim como quaisquer outras
variaes patrimoniais, relevadas na contabilidade, em
consequncia da utilizao do mtodo da equivalncia
patrimonial no concernem para a determinao do lucro
tributvel do IRC.
4.8. Conta 58 Excedentes de revalorizao
de ativos xos tangveis e intangveis
As revalorizaes encontram-se divididas no SNC em
duas subcontas 581 Reavaliaes decorrentes de diplo-
mas legais e 589 Outros excedentes, cada uma delas
subdivididas, por sua vez, em duas subcontas para se aten-
der ao tratamento dos impostos diferidos.
Em trs artigos recentes24, abordmos os principais as-
petos contabilsticos e scais (em sede do CIRC) dessas
revalorizaes, que tambm aqui consideramos reprodu-
zidos.
Seja qual for a natureza da revalorizao, o excedente
da resultante includo na exceo prevista na alnea b)
do art. 21. do CIRC, pois considerada uma mais-valia
potencial ou latente (i.e., no realizada25), no contribuin-
do, dessa forma, para o apuramento do lucro tributvel
do IRC.
Da mesma forma, as redues dos excedentes tam-
bm no so consideradas variaes patrimoniais ne-
gativas a incluir no lucro tributvel (Q07/DR22), por
se encontrarem previstas na alnea b) do art. 24. do
CIRC, dado serem consideradas menos-valias potenciais
ou latentes.
24 Sob os ttulos:
As reavaliaes legais dos activos xos tangveis (POC vs SNC e
CIRC), publicado na revista Contabilidade & Empresas n. 11, de
setembro/outubro de 2011, pp. 13-21, e disponvel para download no
Portal INFOCONTAB no menu Actividades Pessoais/Artigos (Do-
wnload)/Por Ttulo/N. 330;
Ainda as Reavaliaes Legais dos Ativos Fixos Tangveis (POC vs.
SNC e CIRC) Anlise da Circular da DGCI n. 6/2011, dispon-
vel para download no Portal INFOCONTAB no menu Actividades
Pessoais/Artigos (Download)/Por Ttulo/N. 350;
As Reservas de reavaliao - VPT (POC e SNC vs CIRC), dispo-
nvel para download no Portal INFOCONTAB no menu Actividades
Pessoais/Artigos (Download)/Por Ttulo/N. 334
25 S ser tributada na altura da alienao ou abate do ativo revalorizado.
16 &217$%,/,'$'( (PSUHVDV_-$1)(9_QVpULH
4.9. Conta 59 Outras variaes no capital
prprio
O Cdigo de Contas do SNC divide esta conta nas
seguintes:
< 591 Diferenas de converso de demonstraes
nanceiras;
<592 Ajustamentos por impostos diferidos;
<593 Subsdios;
<594 Doaes;
<;
<599 Outras.
De seguida analisamos cada uma dessas subcontas:
4.9.1. Conta 591 Diferenas de converso de
demonstraes nanceiras
As diferenas de converso de demonstraes nancei-
ras so relevadas na conta 591, cuja nota de enquadra-
mento prev:
Inclui as diferenas de cmbio derivadas da transpo-
sio de uma unidade operacional estrangeira (nos ter-
mos da NCRF 23 Os efeitos de alteraes em taxas de
cmbio)..
De salientar que a NCRF 23 se baseou na NIC 21
com o mesmo ttulo:
O 15 da NCRF 23 Investimento lquido numa uni-
dade operacional estrangeira, preceitua:
15 - Uma entidade pode ter um item monetrio que
seja recebvel de ou pagvel a uma unidade operacio-
nal estrangeira. Um item cuja liquidao no esteja
planeada nem seja provvel que ocorra num futuro
previsvel faz parte, em substncia, do investimento
lquido da entidade nessa unidade operacional estran-
geira, sendo contabilizado em conformidade com os
pargrafos 31 e 32. Tais itens monetrios podem in-
cluir contas a receber ou emprstimos de longo prazo.
No incluem contas a receber comerciais nem contas a
pagar comerciais.
De acordo com o 27 da NCRF 23, as diferenas de
cmbio devem ser reconhecidas nos resultados (rendi-
mentos ou gastos) do perodo em que ocorrem, exceto
quanto ao descrito no 31, que prescreve:
31 - As diferenas de cmbio resultantes de um item
monetrio que faa parte do investimento lquido numa
unidade operacional estrangeira de uma entidade que
relata (ver pargrafo 15) devem ser reconhecidas nos
resultados, nas demonstraes nanceiras da entidade
que relata ou nas demonstraes nanceiras da unida-
de operacional estrangeira, conforme apropriado. Nas

demonstraes nanceiras que incluam a unidade ope-
racional estrangeira e a entidade que relata (por exem-
plo, as demonstraes nanceiras consolidadas quando a
unidade operacional estrangeira for uma subsidiria),
essas diferenas de cmbio devem ser reconhecidas ini-
cialmente num componente separado de capital prprio
e reconhecidas nos resultados aquando da alienao do
investimento lquido de acordo com o pargrafo 47..
Alertamos que o 30 da NCRF 23 se refere a outras
Normas (entenda-se: NCRF), que exigem o reconhe-
cimento de alguns ganhos (rendimentos) e perdas (gas-
tos) diretamente nos capitais prprios, i.e., no afetando
os resultados do perodo, apontando como exemplo a
NCRF 7 Ativos xos tangveis, pelo que as respetivas
diferenas cambiais tambm devem ser relevadas nos capi-
tais prprios (a referida conta 591) e no nos resultados
(rendimentos e gastos).
As diferenas de converso podem ser negativas (ou
positivas) com movimentos a dbito (ou a crdito) daque-
la conta, originando, dessa forma, variaes patrimoniais
negativas (ou positivas) no reetidas no resultado lquido
do perodo e que so includas no lucro tributvel do IRC,
por no constarem das excees dos art.os 24. e 21., res-
petivamente, atravs da sua inscrio nos campos 704 e
702, respetivamente.
4.9.2. Conta 592 Ajustamentos por impostos
diferidos
O SNC passou a contemplar uma conta especca
intitulada 592 - Ajustamentos por impostos diferidos,
i.e., includa na conta 59 - Outras variaes no capital
prprio.
A NCRF 25 Impostos sobre o rendimento, basea-
da na NIC 12 com o mesmo ttulo26, refere-se aos factos
patrimoniais suscetveis de reconhecimento, mensurao,
apresentao e divulgao de impostos diferidos, sendo
que, para o caso vertente, inclui os 55 a 60 sob o ttu-
lo Itens creditados ou debitados diretamente ao capital
prprio, cujo 55 prescreve:
55 - O imposto corrente ou imposto diferido deve ser
debitado ou creditado directamente ao capital prprio se
o imposto se relacionar com itens que sejam creditados ou
debitados, no mesmo ou num diferente perodo, directa-
mente ao capital prprio..
26 Sobre este tema elabormos um artigo sob o ttulo Impostos Diferidos
(POC/SNC e CIRC), publicado na TOC n. 98, de maio de 2008, pp.
34-43, e disponvel para download no Portal INFOCONTAB no menu Ac-
tividades Pessoais/Artigos (Download)/Por Ttulo/N. 232.
&217$%,/,'$'( (PSUHVDV_-$1)(9_QVpULH
%106#$+.+&#&'
Subsdios
A principal alterao do POC/89 para o SNC
refere-se aos denominados subsdios relacionados
com ativos xos tangveis e ativos intangveis.
O 56 explicita as situaes suscetveis desse registo,
reportando-se s NCRF 4, 7 e 23.
No que concerne s divulgaes, a nota 26 do Anexo
(Modelo Geral), sob o ttulo Impostos sobre o rendimen-
to, refere-se s diversas situaes passveis de divulgao
de impostos diferidos, sendo que aquela conta apenas se
refere a algumas operaes que impliquem variaes no
capital prprio, i.e., que no afetem os resultados (rendi-
mentos e gastos).
Os movimentos a crdito ou a dbito desta conta
geram variaes patrimoniais positivas ou negativas no
reetidas no resultado lquido do perodo e como tal con-
correm para o apuramento do lucro tributvel, dado que
constam das excees das alneas a) do art. 21 e alnea e)
do art. 24. do CIRC, respetivamente.
4.9.3. Conta 593 Subsdios
Em artigo recente sob o ttulo Os Subsdios (POC
vs SNC e CIRC)27 referimo-nos aos principais aspetos
contabilsticos e scais em sede do IRC, pelo que o consi-
deramos como parte integrante deste trabalho.
Como sublinhmos naquele artigo, a principal altera-
o do POC/89 para o SNC refere-se aos denominados
subsdios relacionados com ativos xos tangveis e ativos
intangveis, regulados no SNC na NCRF n. 22 Sub-
sdios do Governo e Divulgao de Apoios do Governo,
pois os mesmos deixaram de ser considerados rendimen-
tos diferidos a imputar ao resultado do perodo de acordo
com o ritmo dos gastos das depreciaes/amortizaes e
passaram a considerar-se diretamente nos capitais pr-
prios na conta em anlise, sendo que a imputao dos
subsdios a resultados tambm efetuada em funo das
depreciaes/amortizaes dos ativos xos tangveis/in-
tangveis.
Relativamente aplicao do art. 22. do CIRC des-
tacamos no seguinte ESQUEMA N. 4.
27 Disponvel para download no Portal INFOCONTAB no menu Activi-
dades Pessoais/Artigos (Download)/Por Ttulo/N.339.
17
 %106#$+.+&#&'

ESQUEMA N. 4 - ART. 22. DO CIRC -

SUBSDIOS RELACIONADOS COM ATIVOS
NO CORRENTES

Art. 22. -Subsdios relacionados

com ativos no correntes

SIM Dizem respeito a ativos depreciveis NO

ou amortizveis?

Art. 22., n. 1, alnea a) e n. 2 Art. 22., n. 1, alnea b)

Includo no lucro tributvel Includo no lucro tributvel em
na mesma proporo da fraes iguais.
depreciao ou amortizao, Durante os perodos de
sem prejuzo da quota mnima tributao em que os elementos
nos termos do n. 6 do art. 30.. a que respeitam sejam
inalienveis, nos termos da lei
ou (restantes casos) contrato; Desta forma inferimos o seguinte:
Durante 10 anos, sendo o <A doao considerada uma forma de alienao, ou
primeiro o do recebimento do
subsdio. de abate do ativo, ou seja, a doao interpretada na
Fonte: Elaborao prpria.
perspetiva do alienante/doador;
<Ao contrrio do POC/89 (DC 2) no existe qual-
De notar que o campo 702 do Q07/DR22 contm a quer referncia perspetiva do donatrio;
seguinte descrio: <No esquema seguinte resumimos tais referncias:
Variaes patrimoniais positivas no reetidas no resultado
lquido do perodo (art. 21.) e quota-parte do subsdio res- Doaes
peitante a ativos xos tangveis no depreciveis e ativos in- (POC vs. SNC)
tangveis com vida til indenida [art. 22. n. 1, al. b)].
POC SNC
4.9.4. Conta 594 Doaes
Na vigncia do POC foi publicada a Diretriz Contabi- Donatrio Doador Donatrio Doador

lstica n. 2 sob o ttulo Contabilizao pelo donatrio de Diretriz

No h No h 68 da NCRF 6
ativos transmitidos a ttulo gratuito, que se referia exclu- Contabilstica
referncias referncias 113 da NCRF 7
n. 2
sivamente contabilizao das doaes na perspetiva do
donatrio, sendo que as mesmas deveriam ser registadas Fonte: Elaborao prpria.
pelo seu justo valor e, no caso do imobilizado corpreo
(no SNC, designado de ativo xo tangvel), o mesmo Relativamente ao enquadramento scal nos art.os 21.
seria depreciado de acordo com a vida til esperada. e 24. do CIRC, as doaes entram no lucro tributvel
O 113 da NCRF 6 e o 68 da NCRF 7 referem-se pois no constam das suas excees.
s doaes nos seguintes termos:
113 da NCRF 6 68 da NCRF 7 4.9.5. Conta 599 Outras
113 - A alienao de um 68 - A alienao de um item do Finalmente, no que concerne conta residual 599
ativo intangvel pode ocorrer ativo xo tangvel pode ocorrer Outras, a situao relativa conta 52 Aes (quotas)
numa variedade de formas, numa variedade de formas (p. ex.,
incluindo a prpria venda por venda, por celebrao de uma prprias, cuja nota de enquadramento dispe que no mo-
ou doao. Ao determinar locao nanceira ou por doao). mento da alienao de aes (quotas) prprias, para alm
a data da alienao desse Aquando da alienao de um
de se movimentarem as contas 521 e 522, a conta 522
ativo, uma entidade aplica item do activo xo tangvel uma
os critrios da NCRF 20 entidade deve aplicar os critrios dever ser regularizada por contrapartida da conta 599
Rdito para reconhecer o referidos na NCRF 20 Rdito, Outras variaes no capital prprio Outras, de forma a
rdito da venda de bens. A para reconhecimento do rdito. A
NCRF 9 Locaes aplica-se NCRF 9 Locaes, aplica-se manter os descontos e prmios correspondentes s aces (quo-
alienao por venda e alienao por venda seguida de tas) prprias em carteira.;
relocao. locao. Esta operao no entra no lucro tributvel do IRC.

18 &217$%,/,'$'( (PSUHVDV_-$1)(9_QVpULH

5. O REGIME TRANSITRIO PREVISTO
NO ART. 5. DO DECRETO-LEI N. 159/2009,
DE 13 DE JULHO
Como evidenciamos no QUADRO N. 1 deste
artigo, o Q07/DR22 de 2010 passou a integrar dois
campos especcos para a situao supra com o seguin-
te teor:
Rubricas Campos
Variaes patrimoniais positivas (regime
transitrio previsto no art. 5., n.os 1, 5 e 6 703
do DL 159/2009, de 13/7)
Variaes patrimoniais negativas (regime
transitrio previsto no art. 5., n.os 1, 5 e 6 705
do DL 159/2009, de 13/7)
os
Os n. 1, 5 e 6 do art. 5. do Decreto-Lei n.
159/2009, de 13 de julho, que, repetimos procedeu s
alteraes no CIRC em virtude da entrada em vigor em 1
de janeiro de 2010 do SNC, prev o seguinte:
1 - Os efeitos nos capitais prprios decorrentes da adop-
o, pela primeira vez, das normas internacionais de
contabilidade adotadas nos termos do artigo 3. do Re-
gulamento n. 1606/2002, do Parlamento Europeu e
do Conselho, de 19 de julho, que sejam considerados
scalmente relevantes nos termos do Cdigo do IRC e
respectiva legislao complementar, resultantes do re-
conhecimento ou do no reconhecimento de ativos ou
passivos, ou de alteraes na respetiva mensurao,
concorrem, em partes iguais, para a formao do lucro
tributvel do primeiro perodo de tributao em que
se apliquem aquelas normas e dos quatro perodos de
tributao seguintes.
(/)
5 - O regime transitrio estabelecido nos nmeros an-
teriores igualmente aplicvel adoo, pela primei- riaes/alteraes do patrimnio) no contexto supra es-
ra vez, do Sistema de Normalizao Contabilstica,
aprovado pelo Decreto-Lei n. 158/2009, de 13 de
julho, das Normas de Contabilidade Ajustadas, apro-
vadas pelo Aviso do Banco de Portugal n. 1/2005,
ou do Plano de Contas para as Empresas de Seguros,
aprovado pela Norma Regulamentar n. 4/2007-R, de
27 de abril, do Instituto de Seguros de Portugal, sem
prejuzo de, relativamente s entidades que j vinham
aplicando estes novos referenciais contabilsticos, o pe-
rodo referido no n. 1 se contar a partir do perodo de
tributao em que os mesmos tenham sido adoptados
pela primeira vez.
6 - Relativamente s entidades que tenham optado, nos
termos do Decreto-Lei n. 35/2005, de 17 de fevereiro,
&217$%,/,'$'( (PSUHVDV_-$1)(9_QVpULH
%106#$+.+&#&'
por elaborar as respetivas contas individuais em confor-
midade com as normas internacionais de contabilidade
adotadas nos termos do artigo 3. do Regulamento (CE)
n. 1606/2002, do Parlamento Europeu e do Conselho,
de 19 de julho, os efeitos a que se refere o n. 1 deste
artigo so apurados tomando por referncia as contas in-
dividuais, organizadas de acordo com a normalizao
contabilstica nacional, previstas no artigo 14. daquele
decreto-lei..
Neste contexto, os referidos efeitos scais de transi-
o POC/SNC sero repartidos pelos perodos de 2010 a
2014 e inscritos naqueles dois campos.
6. CONCLUSES
O tema em anlise tem merecido da nossa parte uma
ateno especial, sendo este o quarto artigo que elabora-
mos.
Desta vez, a principal motivao prende-se com a en-
trada em vigor do SNC, em 1 de janeiro de 2010, que
revogou o anterior regime contabilstico, constitudo
pelo POC/89, 29 Diretrizes Contabilsticas, 5 Interpre-
taes Tcnicas e alguns diplomas complementares de
alteraes.
A anlise das variaes patrimoniais que originam al-
teraes, positivas ou negativas, nos capitais prprios, i.e.,
que originam assentos contabilsticos em contas da Clas-
se 5, muito importante na anlise dos art.os 21. e 24.
do CIRC, particularmente pelo facto de o lucro tribut-
vel do IRC assentar na teoria do incremento patrimonial,
prevista no item 5 do prembulo do CIRC e plasmada,
em termos gerais, no art. 3., n. 2, e no art. 17., n.
1, ambos do CIRC.
Ou seja, a expresso variaes patrimoniais (ou va-
to intimamente ligadas s disposies contabilsticas do
SNC e do CIRC.
A Classe 5 dos Cdigos de Contas do POC/89 e
do SNC so muito semelhantes, pelo que o essencial da
temtica j tinha por ns sido explanada em trs artigos
anteriores.
Neste trabalho, apenas procedemos, portanto, a uma
atualizao contabilstica (SNC) e scal (art.os 21. e 24.
do CIRC).
*Licenciado em Gesto de Empresas e Mestre
em Contabilidade e Auditoria, ambos pela Universidade do Minho,
ROC, TOC, Docente do Ensino Superior e Diretor da C&E
jfcguimaraes@jmmsroc.pt
19
 %106#$+.+&#&'
Os interesses por detrs do IASC
VALRIO NEPOMUCENO*
No contexto da convergncia dos padres contbeis, inevitvel que as naes mais poderosas poltica e economicamente dominem ou capturem
o processo de padronizao para garantir que eles sejam formulados de acordo com seus interesses nacionais, em vez de no interesse comum dos
mercados de capitais globais. Assim, a verdadeira internacionalizao dos padres pode no ser possvel em realidade...
Resumo
Este artigo objetiva apresentar alguns factos histricos
recentes e relevantes sobre a formao do IASC/IASB e
evidencia aspetos ainda pouco conhecidos pela maioria
dos pesquisadores e estudiosos da Contabilidade brasilei-
ra, especialmente, acerca dos bastidores das negociaes e
das tratativas polticas em torno da sua criao e da con-
duo do processo de elaborao das normas contbeis in-
ternacionais. Os elementos histricos, aqui apresentados,
referem-se tambm ao processo de formao de outras
entidades e grupos de trabalho, como IFAC, G4+1, alm
de outros, que inuenciaram decisivamente na criao do
IASC. Os fatos histricos permitem inferir sobre o estres-
sante processo poltico na conduo da criao do IASC/
IASB que desagua, em contrapartida, no abandono dos
princpios cientcos positivistas para nortear a consoli-
dao das normas contbeis internacionais. E a concluso
deste trabalho de que a cienticidade contbil, nesse
novo milnio, determinada por organismos de represen-
tao de classe, eliminando quase que completamente a
academia e os talentos individuais. Esses organismos so
criados no para serem foros de discusso, mas para serem
os determinantes, os agentes da conduo da cincia da
Contabilidade. A pesquisa descritiva com abordagem
qualitativa.
Palavras-chave: IASC/IASB; IFAC; G4+1; normas
contbeis internacionais;
1. Introduo
A primeira iniciativa bem sucedida de harmonizao
de padres contbeis deu-se logo aps a Segunda Guerra
Mundial, por interesse dos governos de diversos pases: a
padronizao do sistema de contabilidade nacional1.
Aps a II Guerra Mundial foi anunciado o Plano Mar-
shall (1947) e, no ano seguinte, foi criada a Organizao
Europia de Cooperao e Desenvolvimento Econmico
OECD. Essas iniciativas levaram convocao de pro-
1 As contas nacionais ou mesmo o sistema de contas nacionais so a imple-
mentao de tcnicas contbeis completas e consistentes para mensurar a
atividade econmica de uma nao. Isso inclui mensuraes essenciais que
se am na contabilidade por partidas dobradas.
20 &217$%,/,'$'( (PSUHVDV_-$1)(9_QVpULH
(Rachel Carnachan, p. 38)
ssionais da contabilidade e de polticos para tentar har-
monizar as questes relativas s contas pblicas, que, na-
quele momento, estavam completamente desequilibradas
pela Guerra. O desequilbrio e a desarmonia das contas
dos pases, sobretudo, da Europa, dicultavam a imple-
mentao de qualquer plano de recuperao econmica.
Samuels and Piper (apud Botzem e Quack, 2005, p. 5)
fazem o seguinte relato sobre esse perodo:
Desenvolver a cooperao econmica numa escala
transatlntica e europeia exigia um mnimo de da-
dos estatsticos comparveis sobre o desenvolvimen-
to econmico e despesas pblicas. O Programa de
Recuperao da Europa, em particular, necessitava
de tais dados como uma base para a coordenao e
distribuio da ajuda americana. Em paralelo, go-
vernos nacionais na Europa moveram-se no sentido
de um plano econmico para reconstruir e moder-
nizar as economias nacionais [...] Em consequncia,
a harmonizao de padres da contabilidade nacio-
nal uma questo que j tinha sido discutida no
perodo entre guerras tornou-se parte da agenda
poltica das organizaes intergovernamentais entre
o nal dos anos de 1940 e incio dos anos de 1950.
A OECD elaborou o sistema padronizado das con-
tas nacionais. Em 1953, os dados j comearam a
ser publicados de acordo com aqueles padres. Ao
mesmo tempo, a ONU decidiu organizar o sistema
de acordo com suas convices para poder produzir
contas nacionais comparveis. Os dois sistemas fo-
ram fundidos em 1956.
Ou seja, a primeira harmonizao de que se tem no-
tcia essa que envolveu organismos e governos de diver-
sos pases e que, surpreendentemente, se consolidou num
piscar de olhos. Em pouco menos de quatro anos (1953)
as informaes econmicas dos pases j estavam sendo
fechadas de acordo com o padro harmnico das contas
nacionais. O momento do ps-guerra parecia propcio
convergncia dos interesses polticos, econmicos e so-
ciais, especialmente por parte dos governos.
Certamente, o processo de harmonizao das contas

nacionais, nesse caso, no envolveu tantas discusses in-
ndveis acerca dos conceitos das contas, to pouco bus-
cou a criao de uma estrutura conceitual contbil; mas,
limitou-se formao de grupamentos de contas, que
mantm certa lgica econmica, coerentemente compre-
ensvel do ponto de vista contbil, e que foram denomi-
nados de sistema de contas nacionais.
Cabe aqui, o seguinte questionamento: se no ps-Guer-
ra a harmonizao das contas nacionais foi to rpida e to
ecaz, porque a harmonizao da contabilidade nanceira
no consegue a mesma rapidez e eccia? A resposta mais
imediata porque a contabilidade nanceira, em grande
medida, pertence s corporaes, s entidades privadas, cujo
resultado nanceiro est encharcado de interesses de toda
ordem. O jogo de interesses particulares, alm das razes
culturais, est acima das possibilidades de acordos comuns
em torno de normas contbeis. E o incrvel que esse jogo
no feito pelas corporaes, mas pelas organizaes de
contadores, que ditam como a informao contbil deve
ser escrita para atender os interesses dos investidores e as
convenincias polticas das corporaes2. As organizaes
contbeis sabem o que devem fazer para preservar os seus
interesses e os interesses das corporaes3.
Nesse cenrio, a tentativa de convergncia das normas
internacionais de contabilidade passou a ser o exerccio expl-
cito do poder de determinar interesses corporativos. not-
ria, entretanto, a importncia dada s informaes contbeis
consolidadas de uma determinada corporao, especialmen-
te num cenrio robusto do mercado de capitais.
Por isso, se, por um lado, os interesses nanceiros es-
to acima de qualquer norma contbil internacional, por
outro lado, sumamente importante fazer com que essas
normas internacionais alcancem algum resultado prtico,
visto que isso signica ganhos de toda ordem (custos me-
nores na consolidao dos balanos, maior visibilidade,
perpetuidade da estrutura corporativa, etc).
Mas a construo de normas contbeis internacionais
depende de articulaes polticas e organismos preparados
para tal m. E sobre o processo de criao desses organis-
mos a razo deste trabalho. Vejamos as primeiras iniciativas
tomadas no sentido de se criar estruturas organizativas para
comandarem o processo de elaborao das normas inter-
2 Nessas circunstncias a cincia da Contabilidade perde o seu contedo
cientco-positivo, revogando-se todos os seus princpios e fundamentos
para se transformar num sistema de informao cujo elemento estruturante
o conceito.
3 Em meu livro Teoria da Contabilidade: uma abordagem histrico-cul-
tural, armo que esses interesses so defendidos por uma trplice aliana
entre corporaes x auditores x organizaes contbeis. uma comunho de
interesses, dominante em todo o sculo XX, e jamais vista na histria do
capitalismo ocidental (p. 360).
&217$%,/,'$'( (PSUHVDV_-$1)(9_QVpULH
%106#$+.+&#&'
nacionais de contabilidade. O marco desse processo foi a
criao do IASC (organismo internacional responsvel pela
elaborao das normas contbeis internacionais).
2. Os antecedentes criao do IASC
International Accounting Standards Committee
(Comit de Normas Internacionais de
Contabilidade)4
Para que se possa perceber mais facilmente a criao
do IASC preciso ter em mente o jogo poltico e eco-
nmico travado entre as naes, particularmente, entre a
Europa e os Estados Unidos. Esse jogo d-se, sobretudo,
com a criao de zonas de proteo dos seus mercados.
Essas zonas de proteo, como Mercado Comum Eu-
ropeu, que se transformou mais tarde na Unio Europeia,
NAFTA (North American Free Trade Agreement), alm de ou-
tras, tiveram um papel relevante na transformao e adapta-
o das corporaes transnacionais. Certamente, essas trans-
formaes impactaram tambm os procedimentos contbeis.
De 1966 at 1973, as organizaes de representao
dos contadores, em vrios pases, estavam passando por
diculdades e mudanas. O Comit de Princpios Cont-
beis (Accounting Principles Board-APB) estava sob o alvo
de crticas por manter os empregados das empresas de
auditoria em seus quadros, criando conitos de interes-
ses. Em 1970, o Instituto de Contadores Certicados da
Inglaterra e Esccia ICAEW criou o Comit Diretor dos
Padres Contbeis (ASSC); no nal de 1970, os Institu-
tos da Esccia e Irlanda juntam-se ao Comit diretor de
Padres Contbeis. E, em 1973, no Canad, o Comit
de Pesquisa Contbil e Auditoria divide-se em Comit de
Padres de Auditoria e Comit de Pesquisa Contbil (Ro-
bert Kirsch, 2006, p.12).
Nos anos de 1960/70, havia uma crescente preocupa-
o de inmeros pesquisadores contbeis no sentido de
tentar uma convergncia das normais contbeis para um
padro internacional que pudesse facilitar o manejo das
informaes contbeis de maneira consolidada. E, certa-
mente, as representaes contbeis desses pases j cria-
vam mecanismos e rgos que pudessem, especicamen-
te, tratar da harmonizao contbil internacional.
4 Os fundamentos histricos aqui abordados foram, basicamente, extrados
da importante obra de Stephen Zeff e Kees Camfferman, Financial Repor-
ting and Global Capital markets: a history of the International Accounting
Standards Committee, 1973-2000, Oxford University Press, 2006. Esta a
primeira obra a tratar da histria do IASC, portanto, praticamente, nada
h sobre o tema seno este livro. Em abril de 2007, outra obra, de cunho
histrico, tambm foi escrita por Robert Kirsch, com o ttulo The Interna-
tional Accounting Standards Committee: a political history, mas no possui a
mesma densidade histrica, sobretudo, em relao aos factos anteriores
criao do IASC.
21
 %106#$+.+&#&'
Nos EUA, havia um esforo no sentido de consoli-
dar a Estrutura Conceitual Contbil, em andamento pelo
FASB (Financial Accounting Standards Board), mas, inter-
namente, tambm havia problemas na denio dos ru-
mos dessa Estrutura. As posies da SEC (Securities and
Exchange Commission, equivalente CVM, no Brasil)
eram muito divergentes daquelas do AICPA (American
Institute of Certied Public Accountants, equivalente ao
IBRACON, no Brasil), sobretudo, no que se refere ado-
o de determinados instrumentos de correo do poder
de compra da moeda. A SEC, desde a sua criao at os
anos de 1970, jamais admitiu a adoo de instrumentos
de correo dos valores registados no balano patrimonial.
Nesse sentido, as posies da SEC e AICPA eram com-
pletamente divergentes. SEC no admitia outro registro
contbil seno aquele pelo custo histrico, enquanto que
que o AICPA defendia a adoo do valor corrente.
Por outro lado, observa-se que, no foi por acaso, que
o FASB e o IASC foram criados na mesma poca. O IASC
foi criado em junho de 1973 e FASB foi criado no ms
seguinte, em julho de 19735. Embora o IASC tenha sido
criado primeiro, h de se considerar que o FASB j era o
terceiro rgo criado com a mesma nalidade de estabe-
lecer padres contbeis nos EUA. Em maio de 1972, nos
EUA, o AICPA endossava a criao do FASB para subs-
tituir o APB (Comit de Pronunciamentos Contbeis).
Nesse mesmo clima, o ingls Henri Benson encarava a
criao de uma entidade similar para padronizao da
contabilidade em nvel internacional. A preocupao da
Europa, naquele momento, era demonstrar a sua capaci-
dade de organizao em torno do tema. Sobretudo, por-
que em muitos pases os USGAAP (Princpios de Conta-
bilidade Geralmente Aceitos) poderiam facilmente ter-se
tornado de facto o padro para as grandes empresas, por
causa do atrativo irresistvel do mercado de capitais norte-
americano. E isso seria uma ameaa soberania intelectu-
al e tcnica dos pases da Europa.
Mas a iniciativa de internacionalizao das normas
contbeis j tomava propores robustas, tanto nos EUA
quanto na Europa, o suciente para despertar a ateno
das organizaes de contadores. Elas, rapidamente, ocu-
param o centro de todo o processo. Zeff e Camfferman
(2006) armam que:
A internacionalizao vale-se da prosso contbil
ou, pelo menos, de seus lderes numa innidade de
pases durante os anos de 1960. A prtica contbil
5 O primeiro presidente do FASB foi Marshall S. Armstrong (scio-gerente
da Geo S. Olive & Co.) e o primeiro presidente do IASC foi o auditor Henri
Benson (Coopers & Lybrand, do Reino Unido).
22 &217$%,/,'$'( (PSUHVDV_-$1)(9_QVpULH
diferia signicativamente em torno do mundo, e os
lideres da prosso comeavam a expressar a viso
de que aumentar a cooperao entre os organismos
da classe contbil era o primeiro passo para estrei-
tar as diferenas internacionais na prtica contbil.
A necessidade desse estreitamento das diferenas foi
demonstrada pelas referncias ao crescimento do
comrcio e investimentos internacionais no perodo
do ps-guerra, e as consequentes necessidades dos
investidores e outros usurios de comparar as infor-
maes nanceiras [...] Foi principalmente por meio
da prosso contbil que vrias tentativas de coope-
rao internacional foram feitas (p. 4).
A expresso internacionalizao vale-se da prosso
contbil parece-nos substantivar algo inapropriado. A in-
ternacionalizao no se vale do contador, mas, ao con-
trrio, ela consequncia da provocao do prossional
da contabilidade, que buscava solucionar um problema
interno das corporaes.
3. Criao de grupos de trabalho
De acordo com os relatos de Zeff e Camfferman, o
precursor direto do IASC foi o Grupo de Estudo Inter-
nacional de Contadores (Accountants International Study
Group AISG), criado em 1966, para confrontar as in-
formaes sobre as prticas contbeis em trs pases Ca-
nad, Reino Unido e EUA. O responsvel pela criao
desse grupo de trabalho foi Henri Benson, que era o pre-
sidente do ICAEW Institute of Chartered Accountants
in England and Wales (Instituto de Contadores Pblicos
da Inglaterra e Pas de Gales). Esse grupo de trabalho fez
algumas publicaes (1968-78), mas sem muito impacto.
Choi & Muller (1991, p. 13.2) fazem referncia criao
desse grupo de estudo, como sendo a primeira iniciativa
de estudos das diferenas contbeis, mas no o relacio-
na com a criao do IASC. Tambm Thomas G. Evans
(1999, p.73) e outros fazem referncia formao desse
grupo de estudo.
No IX Congresso Internacional de Contadores, em
1967, em Paris, inmeras propostas foram feitas para a
criao de uma secretaria internacional de contabilidade,
mas houve oposio dos EUA, do Reino Unido e da Ho-
landa. Benson, entretanto, conseguiu com os delegados
dos pases participantes criar um grupo de trabalho inter-
nacional, o International Working PartyIWP, para estudar
uma proposta de criao de uma secretaria internacional,
a ser apresentada no prximo congresso em Sidney, em
1972.

O IWP era formado pelos representantes dos institu-
tos que haviam hospedado o congresso no ps-guerra. Ou
seja, ICAW, do Reino Unido, ICAS, da Esccia, o ICAI
da Irlanda, o NIVRA, da Holanda, o AICPA, dos EUA, e
Ordre de Experts Comptables (Ordem dos Contadores), da
Frana, alm da Austrlia, que sediaria o prximo evento.
Na posse do IWP, entretanto, o AICPA mudou de
posio. Em 1969, Robert L. May (apud Zeff e Camffer-
man, 2006, p. 38), do Comit de Relaes Externas do
AICPA, aconselhou o seguinte:
Ns, do Instituto Americano, temos boas razes para
resistir ao desenvolvimento de uma secretaria inter-
nacional ou equivalente. tempo, entretanto, para
que paremos simplesmente de opor aos conceitos,
mas, sim, comecemos a desenvolver uma proposta
especca que resultar numa forma signicativa de
cooperao contbil internacional. Em minha opi-
nio, ns no temos escolha. Devemos sim desen-
volver uma forma de participao apropriada para
os nossos interesses, ou seremos excludos de uma
organizao que, indubitavelmente, ser inimiga dos
nossos interesses.
Certamente, essa posio favoreceu os interesses de
Henri Benson no sentido de criar uma instituio inter-
nacional voltada exclusivamente para o estudo e regulao
das normas contbeis. O grupo de trabalho IWP mudou
de nome, passando a se chamar International Co-ordina-
tion Committee for the Accountancy Professional (ICCAP),
incluindo entre os seus membros o Canad, a Alemanha
e as Filipinas. Mas, independentemente da tentativa de
internacionalizao das normas contbeis, a Europa j
propunha solues internas para os seus problemas de
consolidao das demonstraes nanceiras. Ressalte-se, miques et Financiers UEC.
contudo, que a proposta de internacionalizao das nor-
mas contbeis uma ideia europia. Os norte-america-
nos, at ento, consideravam os seus USGAAP de alta
qualidade o suciente para serem implantados em todo
o mundo. Essa era a ideia.
4. As diretivas europeias: primeiro projeto de
normatizao contbil da Europa
Diretiva europeia foi nome dado ao estudo e consolida-
o das normas contbeis na Europa. Na metade de 1960,
a Comisso Europeia lanou uma proposta para harmo-
nizar as normas contbeis no sentido da comparabilidade
das demonstraes nanceiras. Uma comisso de espe-
cialistas, sob a liderana da Alemanha, produziu o assim
chamado Elmendorff Report, que se tornou a base para a 4
&217$%,/,'$'( (PSUHVDV_-$1)(9_QVpULH
%106#$+.+&#&'
Diretiva, em 1971 (adotada em 1978). Ao todo, a Unio
Europeia de Contadores baixou 13 Diretivas, sendo a 1
baixada em 1964 (adotada em 1968) e a 15 baixada em
1989 (sem data de adoo) (Iqbal, Melcher e Elmallah,
1997, p. 45; Radebaugh e Gray, 1993, p. 148-159). A 7
Diretiva, sobre as contas consolidadas, foi adotada aps
exaustivas negociaes (1983). Nela foram determinadas
a identicao de grupos de contas, objetivo dos grupos
de contas e a obrigao de preparar, auditar e publicar
as demonstraes nanceiras, igualmente os mtodos re-
lacionados consolidao. Mas os conitos de interesses
dos diferentes pases europeus criavam obstculos quase
intransponveis. De acordo com Botzem e Quack (2005):
Depois de 1980 a exigncia do Conselho Europeu para
alcanar decises unnimes impediu um ambiente co-
erente s normas contbeis na Comunidade Europia.
O problema no foi somente aquele ambiente norma-
tivo que estava carregado de conitos, mas tambm as
instituies polticas da EEC que no eram capazes de
fornecer mecanismos que pudessem, produtivamente,
transformar as vises de conito dos atores envolvidos
em padres geralmente aceitos (p. 7).
Se, por um lado, Benson manipulava o caminho para
que o organismo de representao da prosso contbil
fosse criado e governado pelos europeus, com tendn-
cia clara para o modo anglo-saxo de contabilidade6, e
no pelos norte-americanos; por outro lado, a Europa se
apressava na consolidao da Comunidade Econmica
Europia (mais tarde Unio Europeia). Juntamente com
essa consolidao apressam-se os contadores na formao
da Unio Europeia de Contadores Econmicos e Finan-
ceiros, Union Europenne des Experts Comptables cono-
Certamente, o desenvolvimento dessas Diretivas no
foi sem negociaes duras, particularmente, com a entra-
da dos britnicos, escandinavos e holandeses, em 1973,
que tentavam dar uma abordagem mais pragmtica con-
tabilidade favorecendo os pases anglo-americanos.
5. A criao do IASC
Como havia sido programado, no Congresso em Sid-
ney, Austrlia (1972), de facto nasceram, em vez de um,
dois comits internacionais, que mantiveram relaes
conituosas durante trinta anos. O primeiro Comit a
ser criado foi o ICCAP (que em 1977 se transformou no
6 O seu trabalho reetia claramente a inuncia dos prossionais anglo-saxes
e a tradio liberal de auto-regulao. Esse modo privado de normatizao era
tambm no interesse das rmas de auditoria anglo-saxnicas, que tentavam
abrir novos mercados na Europa continental (Botzem e Quack, p. 8)
23
 %106#$+.+&#&'
IFAC International Federation of Accountants), assumindo
formalmente a posio de Comit Internacional de Coor-
denao. Zeff e Camfferman armam que a formao do
ICCAP era o passo decisivo e anunciado para a criao da
secretaria internacional para a prosso contbil.
Entretanto, a formao de outro comit, o IASC In-
ternational Accounting Standards Committee, foi discutida
discretamente num encontro informal com representan-
tes de alto nvel dos quatro institutos que, desde 1966,
participavam do AISG Accountants International Study
Group. Dessa forma, Henri Benson antecipou-se aos fac-
tos e acertou com esse pequeno grupo de institutos a cria-
o do IASC. Certamente, isso demonstra a fora poltica
de Benson junto aos outros colegas. Zeff e Camfferman,
em seus estudos sobre a histria do IASC, revelam que:
Desse encontro participaram os presidentes, secretrios
e dois ex-presidentes dos institutos ingleses, escoceses,
canadenses e norte-americanos, alm de Scots, repre-
sentando o ICAI (Instituto de Contadores Certica-
dos da Irlanda) [...] O encontro tinha sido acertado
antes por Sir Henri Benson no interesse do ICAEW.
Pretendia ser um encontro condencial, e nenhuma
publicidade seria dada durante o congresso [...] Em
suma, o curso dos eventos nos prximos meses foi
o seguinte. Os participantes do encontro em Sidney
mantiveram um segundo encontro em Londres, em
dezembro de 1972. Isso resultou numa proposta con-
creta a ser colocada antes aos conselhos dos institutos
participantes do Grupo de Estudo. Naquele momen-
to, foi proposta a organizao de um novo rgo,
com o nome de IASC, ao lado do Grupo de Estudo
j existente. Os conselhos desses institutos deram suas
aprovaes no nal de janeiro de 1972 (sic)7. Assim,
no nal de fevereiro, foram feitos os convites aos se-
guintes institutos selecionados; Austrlia, Frana, Ale-
manha, Japo, Mxico e Holanda [...] Esses institutos
foram convidados para um encontro em Londres,
com os representantes dos institutos dos EUA e Ca-
nad e mais seis do Reino Unido e Irlanda, no dia
19 de maro de 1973. Isso pavimentou o caminho
para um encontro nal, em Londres, no dia 28 de ju-
nho de 1973, quando, ento, foi assinado o Acordo
para estabelecer o International Accounting Standards
Committee. O Acordo, consistindo de facto de um
Acordo e Constituio, foi assinado numa cerimnia
no Chartered AccountantsHall. Aps a publicao da
7 Embora no livro conste a data 1972, possvel que essa data seja 1973,
por causa da sequncia das datas seguintes.
24 &217$%,/,'$'( (PSUHVDV_-$1)(9_QVpULH
conferncia, o recm-estabelecido IASC fez o seu pri-
meiro encontro na tarde do mesmo dia (p. 43-44).
Estava assim criado o IASC. E, de outra parte, havia sido
criada tambm uma pretensa secretaria que contava com o
apoio de outros institutos, como a Frana e Alemanha.
Botzem e Quack (2005, p. 8) armam ainda que o esta-
belecimento do IASC, naquele momento particular, estaria
ligado ascenso da Inglaterra e da Irlanda Comunidade
Econmica Europeia-EEC e, alm disso, fez prevalecer o
papel dos prossionais da contabilidade britnica de oposi-
o s diretivas europeias de contabilidade.
Do ponto de vista histrico, Antony Hopwood (apud
Botzem e Quack, 2005, p. 8) declara que:
... as corporaes britnicas de contabilidade estavam
preocupadas com as consequncias potenciais do
que eles percebiam com a imposio estatutria da
Europa continental e o controlo do Estado sobre o
relacionamento muito mais discricionrio entre a
gerncia da corporao e a auditoria no Reino Uni-
do [...] O IASC foi estabelecido esperando-se ter
uma manifestao mais institucionalizada de com-
promisso britnico com um modo de contabilidade
muito mais transnacional e consuetudinrio. A sua
criao pretendia dar um sinal forte do papel brit-
nico em relao comunidade contbil global, em
vez de uma circunscrio mais restrita Europa.
6. IASC e os direitos autorais sobre os IAS
Dois professores australianos, Jayne M. Godfrey e Ian
A. Langeld-Smith (2008) manifestaram a possibilidade
de o IASC cobrar royalties dos pases pela utilizao dos
IAS. Armam eles:
Na mesma medida das preocupaes voltadas domi-
nao do anglo sobre o IASC, tem sido a mudana
de atitude em relao distribuio e uso das Nor-
mas Internacionais. No velho regime de elaborado-
res de normas era livre adotar e adaptar as normas
IAS sem custo. Entretanto, o IASB est agora rigo-
roso na proteo de seus direitos autorais e insiste no
pagamento de royalties. Isso tem causado proble-
mas em pases como a Austrlia onde as normas tm
fora de lei e, por razes de poltica pblica, devem
estar disponveis sem custos de royalties ou outra
explorao comercial [...] A despeito do aumento ri-
goroso na proteo de seus direitos autorais, o IASB
no usa os seus direitos para restringir a habilidade
dos elaboradores de mudar o contedo das normas.
Entretanto, tais mudanas podem resultar numa

estrutura domstica de relatrio no sendo mais
submissa quela do IASB (p. 13).
A cobrana de royalties realmente uma novidade
que poder trazer problemas futuros futuros, principal-
mente, aos pases em desenvolvimento, como o Brasil,
que copiaram, ipsis verbis, as normas exaradas pelo IASB.
7. Relaes conituosas entre ICCAP (IFAC) e IASC
J dissemos que o ICCAP era um grupo de coope-
rao internacional, criado no Congresso de Sidney, em
setembro de 1972, com a recomendao do IWP (grupo
de trabalho, conduzido por Henry Benson). O AICPA,
dentro do IWP, tinha argumentado em favor da criao
imediata de uma secretaria internacional, mas Benson, no
interesse da prosso do Reino Unido, ops-se ideia. A
ideia de Benson era manter o compromisso de criao da
tal secretaria em banho-maria para possibilitar a criao
do IASC. Zeff e Camfferman fazem o seguinte relato:
Quando, no congresso de Sidney, Benson props am-
pliar o Grupo de Estudo IWP, era compreensvel que
o AICPA desejasse garantir que o ICCAP, embrio da
secretaria internacional, no fosse decisivamente fragi-
lizado, antes mesmo de nascer, pela criao de orga-
nismo semelhante, mas por uma organizao indepen-
dente. Leroy Layton e Wallace Olson insistiram que
a proposta de um corpo de elaboradores das normas
fosse estabelecida como parte do ICCAP. Benson, por
outro lado, no tinha a inteno de fazer o ICAAP mais
importante do que era, nem de envolver mais do que
um grupo compacto de pases no IASC. O principal
argumento que ele usou foi o ainda instvel estado do
ICCAP. Apoiado na sua experincia frente Unio Eu-
ropia de Contadores UEC, ele disse: [deixar o IC-
CAP assumir a responsabilidade de padro contbil
internacional] seria expor [essa] iniciativa s ambies
polticas e aos problemas de participao dos pases que
pouco ou nada poderiam contribuir [...] O AICPA,
apoiado pelo Canad, replicou ao pressionar por maio-
res progressos no ICCAP. Em janeiro e fevereiro de
1973, antes do primeiro encontro do ICCAP, em abril
de 1973, o AICPA circulou uma proposta entre seus
companheiros e membros do ICCAP para transformar
rapidamente o ICCAP em um Instituto Internacio-
nal de Contabilidade Pblica. Uma das metas desse
instituto seria estabelecer os padres internacionais
de contabilidade e de auditoria e promover sua adoo
por todas as corporaes nacionais quando se tratasse
de relatrio de operaes internacionais (p. 50).
&217$%,/,'$'( (PSUHVDV_-$1)(9_QVpULH
%106#$+.+&#&'
A ideia de Benson, no entanto, era ganhar tempo para
articular a criao do IASC. O argumento apresentado
aos seus pares foi de que deveria haver melhor momento
para a criao dessa secretaria, porque, naquele momento,
isso despertaria a ateno de pases que pouco ou nada
poderiam contribuir... Ou seja, deter o poder de esta-
belecer normas internacionais de contabilidade era tarefa
para poucos pases.
No entanto, a confuso instalou-se quando algumas or-
ganizaes contbeis de pases como Alemanha, Frana e
EUA apoiaram a ideia de vinculao do IASC ao ICCAP.
Benson, obviamente, era totalmente contra. Mesmo depois
de criado o IASC, diversos organismos contbeis ainda
continuaram a insistir na transformao do ICCAP num
rgo de representao internacional dos contadores.
8. A criao do IFAC (Federao Internacional de
Contadores)
Sabe-se que o relacionamento IASC-IFAC foi uma
das questes mais complexas confrontadas pelo IASC nos
anos 1980. Na verdade, Henri Benson administrou essa
crise entre os dois rgos de 1977, quando foi criado o
IFAC, at 2000, quando, ento, o IFAC (antigo ICCAP)
resolveu cindir denitivamente com o IASC.
O acordo promovido por Benson para a criao do
IASC reconhecia, com razovel tom de ambiguidade, que
o IASC era parte do ICCAP, mas, autnomo na ques-
to das minutas e das padronizaes contbeis (pargrafo
2). Zeff e Camfferman salientam ainda que:
Dentro do ICCAP, negociaes incmodas tomaram
lugar entre o incio de 1973 e a metade de 1975, pr-
ximo da criao de uma organizao permanente que,
nesse estgio avanado, foi acertado que seria uma Fe-
derao Internacional, em vez de uma Secretaria In-
ternacional. Douglas Morpeth, representando o ICA-
EW, era fortemente contra tal movimento, portanto,
em linha com a posio tomada por Henri Benson,
desde o congresso de Paris em 1967. Os outros mem-
bros do ICCAP, em particular Wallace Olson, chefe do
escritrio do AICPA, era favorvel [...] Para Benson, a
integrao de seu IASC com o IFAC, cuja fundao
ele tinha se oposto fortemente, era uma maldio. Ele
agarrou-se tenazmente ao aparente direito de o IASC
exercer um veto sua prpria Constituio. Ele obteve
um acordo do IASC no sentido de que o relaciona-
mento entre o IASC e IFAC deveria ser mantido sob
as mesmas bases gerais que sempre existiram entre os
dois rgos, e o Comit o autorizou a negociar com o
25
 %106#$+.+&#&'
ICCAP sob essas bases [...] O resultado nal foi que o
relatrio de maro de 1976 do ICCAP e o Relatrio Fi-
nal, de maro de 1977, declarou que o relacionamen-
to [do ICCAP] com o IASC deveria seguir no sentido
do IFAC, e sobre as mesmas bases gerais (p. 196).
Criou-se ento o IFAC e a confuso sobre os limites de
cada rgo, de um lado o prprio IFAC e do outro o IASC,
permanecia insolvel. Benson continuava fazendo gestes
no sentido de manter o IASC fora do alcance do IFAC, so-
bretudo, porque esse rgo era formado por representaes
de organismos contbeis de pases em desenvolvimento,
como o Brasil e tantos outros da Amrica do Sul. Pode-se
presumir que Benson j tinha expressado, indiretamente,
que esses pases pouco ou nada poderiam contribuir para
a formulao das normas internacionais de contabilidade.
Ele j tinha manifestado o desejo de constituir um organis-
mo com poucas e fortes representaes.
Outras tentativas foram feitas para aproximar os dois
organismos, mas todas malogradas. At que, em 2000, a
ligao do IASC com o IFAC foi rompida denitivamen-
te, quando os membros do IFAC aprovaram uma reestru-
turao do IASC para torn-lo um rgo independente da
prosso contbil.
Coincidentemente, terminada a disputa do IASC pela
sua independncia, paralelamente, outra diculdade ha-
via surgido: a formao do G4+1 (EUA, Reino Unido,
Austrlia, Canad + um representante do IASC), que ten-
tava impor as suas estruturas conceituais contbeis.
9. A presso dos pases do G4+1
Os pases anglofnicos (EUA, Reino Unido, Austrlia,
Canad), preocupados com o fortalecimento do IASC,
em 1990, comearam a se organizar melhor em relao
elaborao de uma Estrutura Conceitual comum. E no
exagero armar que esses elaboradores das normas cont-
beis se sentiam ameaados pelo IASC, que era visto como
um elaborador potencial de normas contbeis para a IOS-
CO (International Organization of Securities Commission).
Todos esses pases do G4 tinham estruturas concei-
tuais contbeis muito parecidas por causa de suas proxi-
midades idiomticas e culturais8. O grupo produziu sete
8 Os profs. Jayne M. Godfrey & Ian A. Langeld-Smith
(2008) armam que; enquanto eles todos [G4] represen-
tam a chamada abordagem anglo-saxnica para os relat-
rios nanceiros [embora haja um debate na literatura se esse
grupo, de fato, existiu], o contexto dentro do qual o FASB
desenvolve seus padres muito diferente; ele est sujeito in-
terferncia poltica que no seria tolerada de forma alguma, e
est tambm sujeito ao poder da regra da SEC.
26 &217$%,/,'$'( (PSUHVDV_-$1)(9_QVpULH
trabalhos de pesquisa, quatro artigos publicados, alm de
discusses, na maioria cobrindo tpicos relacionados
agenda do IASC. Possivelmente, as deliberaes e inicia-
tivas do G4+1 podem ter servido para provocar o IASC
no sentido de mover-se mais rmemente acerca dos in-
meros projetos comuns, o que permitiu ao representante
da Austrlia, Warren McGregor (apud Zeff Camfferman,
2006, p. 444), escrever, em 1999, que:
Recentemente [G4+1] tem agido mais e mais como,
de facto, uma entidade de elaborao de normas
contbeis internacionais. Isso reetido em seu esta-
blishment, numa conjuno com o IASC, a partir de
um grupo de trabalho para desenvolver um padro
contbil sobre os instrumentos nanceiros, alm de
convites para comentar sobre combinaes de neg-
cios, contabilidade para joint ventures e o desempe-
nho do relatrio nanceiro.
O G4+1 expressava claramente o seu interesse em deter
o processo de elaborao das normas contbeis internacio-
nais. Evidentemente que outros atores, com os mesmos in-
teresses, tambm espichavam a corda em sentido contrrio9.
No faltavam, na Europa, os detratores do G4+1,
particularmente, aqueles representativos do continen-
te europeu, que julgam esse grupo detentores de po-
deres infundados. Como contraponto, os europeus
criaram o Grupo de Estudo Europeu de Contabilidade
(Euroupean Accounting Study Group), conhecido como
E5+2.
10. O papel da IOSCO na consolidao do IASC
IOSCO uma comisso interamericana, criada em
1974, com o objetivo de supervisionar todas as CVM
do mundo, alm de mant-las de forma eciente. No
h dvida de que essa Comisso tinha grande inun-
cia sob os mercados de capitais do mundo todo. Sua
posio em relao s normas internacionais de con-
tabilidade poderia determinar os rumos de qualquer
organismo.
Nesse sentido, a SEC, por meio de posies ampla-
mente dominantes, foi capaz de inuenciar a IOSCO.
Como o FASB e a SEC, a IOSCO criticou as normas
do IASC, as IAS (International Accounting Standard) por
causa de suas incoerncias e falta de transparncia. Certa-
mente, as alegaes da referida comisso tinham gestes
9 No encontro em Londres, no dia 30/01/2001, o G4+1 acordou que, por-
que o novo IASC (agora IASB) estava pronto para assumir suas atividades,
o Grupo resolveu encerrar seus projetos e cancelar seus planos para o futuro.
O G4+1 no planeja fazer qualquer publicao adicional. O encontro de
Londres foi declarado o ltimo encontro do Grupo (IAS PLUS, Deloitte
(http://www.iasplus.com/agenda/g4.htm, acesso em 29/03/2011, 12:50hs).

polticas por trs, que exigiam alteraes dos padres
contbeis de maneira que atendessem as demandas, por
exemplo, da SEC10. As armaes de Botzem e Quack
(2005) so nesse sentido:
Do comeo ao m do processo, a IOSCO permane-
cia vetando as normas do IASC. Embora mantivesse
o Projeto de Aperfeioamento e Comparabilidade,
no estava ainda pronta para endossar os padres
revisados em 1993. A deciso de no aprovar as
IAS pode ter sido luz de rixas internas entre os
membros diferentes da IOSCO e os pontos de pre-
dominncia dos EUA. Enquanto muitos membros
europeus eram a favor de endossar as 14 normas
consideradas aceitveis em 1993, a posio da SEC
foi de reconhecer e endossar as IAS somente aps o
desenvolvimento de um completo conjunto de pa-
dres nucleares (p. 13).
A partir de 2000, a IOSCO, depois de novas rodadas
de negociaes e ajustes em torno de padres mnimos, re-
comendou o uso dos IAS aos seus membros. Isso teve uma
repercusso extraordinria para o IASC, visto que muitos
pases passaram a adotar os padres internacionais, ou no
sentido da convergncia desses padres. Coincidncia ou
no, a IOSCO s endossou as normas internacionais de-
pois de o IASC ter decidido alterar a sua estrutura (IASB),
e que beneciou o FASB diretamente.
11. As interferncias do FASB no IASC
A preocupao dos europeus sempre foi perder o
controle sobre o processo de normatizao contbil in-
ternacional, o que era plenamente justicvel, segundo a
estudiosa Rachel Carnachan (2003), da Universidade de
Aucklan11, Nova Zelndia, quando ela arma que:
Dada a posio comercial fortemente vantajosa dos
EUA, com o maior mercado de capitais do mundo, e in-
ternamente possui as principais bolsas de valores que no
aceitam IFRS irrenconciliado, no implausvel prever
que a globalizao de padres contbeis possa ser um eufe-
mismo sua americanizao. Embora os USGAAP sejam
considerados pela qualidade geral de seus padres, no
est claro que uma tendncia no sentido dos USGAAP, na
convergncia do GlobalGAAP seria um timo resultado
10 Dentro da IOSCO, a poderosa SEC mantinha uma posio dominante
por causa da importncia do mercado de capitais norte-americano e do ta-
manho e reputao da SEC (Zeff and Camfferman, p. 10).
11 Racheal Carnachan recebeu o prmio Ethel Benjamin (homenagem de-
dicada s mulheres advogadas), em 2002, e recebeu uma bolsa de estudo
que lhe permitiu produzir o importante trabalho acadmico com o ttulo
A Third way: the case for competition between USGAAP and IFRS in US
capital markets.
&217$%,/,'$'( (PSUHVDV_-$1)(9_QVpULH
%106#$+.+&#&'
para os mercados e investidores nanceiros internacionais
[...] Essa preocupao em torno da potencial hegemonia
dos EUA sobre o processo de padronizao contbil in-
ternacional no sem fundamento. J h evidncias de
uma crescente inuncia norte-americana sobre o IFRS,
a despeito do devido processo que salvaguarda a elabo-
rao dos procedimentos de padronizao. Por exemplo,
a reestruturao do IASC em IASB, em 2000, reetindo
expressamente o pensamento da SEC e que tem resulta-
do numa forma organizacional tradicionalmente oposta
aos pases da Europa continental. O FASB agora joga um
papel ativo nas atividades do IASB: cinco dos doze mem-
bros com dedicao exclusiva e dois com perodo parcial
no Comit so americanos. Dois daqueles com dedicao
exclusiva eram membros do FASB at recentemente (p.
39-40).
Essa interferncia do FASB e tambm da SEC teve
o objetivo claro de determinar o curso do processo de
reconciliao das normas entre FASB e IASC. Essa mu-
dana na estrutura do IASC permitiu a entrada do FASB
para o Comit, alm estabelecer uma agenda de tentativa
de convergncia dos dois padres. H sinais, por parte do
FASB, de que essas convergncias (ou reconciliao) no
se completaro antes de 2015.
Por outro lado, no houve alternativa SEC seno
juntar-se ao IASB e tentar aproximar os dois padres. Cr-
ticas sobre a tentativa de convergncia de suas normas tm
sido feitas tanto do lado europeu quanto do lado norte-
americano. Dentre elas a impossibilidade de se ter uma
norma contbil internacional a partir da fuso dos dois
padres USGAAP e IFRS. Vejamos as armaes de No-
bes e de Carnachan:
O uso obrigatrio do IFRS nas demonstraes con-
tbeis consolidadas de empresas listadas em bolsas, na
Unio Europeia e outras partes, e a convergncia do IFRS
com USGAAP poderia implicar o m da contabilida-
de internacional como um importante campo de estudo
(Christopher Nobes, 2006, abstract).
Se essa inuncia crescer de maneira incontrolada, os
IFRS podem, naturalmente, inclinar-se a favor dos mer-
cados norte-americanos e, consequentemente, reduzir os
benefcios globais da convergncia continuada (Rachel
Carnachan, 2003, p. 40).
E a SEC, depois dos escndalos nanceiros protagoni-
zados pela Enron, WorldCom, Tyco, Xerox e tantas outras
corporaes, no tem medido esforos para que essa con-
vergncia ocorra, desde que de acordo com os interesses
norte-americanos.
27
 %106#$+.+&#&'
12. Perda de espao para o IASC e as novas
obrigaes da SEC
Como vimos anteriormente, a SEC, que um orga-
nismo do governo e responsvel pela normatizao con-
tbil norte-americana, delegou poderes ao FASB, organis-
mo privado formado por prossionais contbeis, para que
este produzisse as normas contbeis dos EUA. Portanto,
cabia SEC apenas aprovar as normas elaboradas pelos
prossionais da contabilidade.
Na medida em que os IFRS comearam a ser adota-
dos pelos pases, os norte-americanos viram-se frente ao
problema de adeso, ou no, s normas desenhadas pelo
IASC, que j se expandiam por vrios continentes.
No incio, a SEC recusou-se rmemente a aceitar os
IFRS como um substituto do USGAAP porque entendia
que esses padres eram frouxos e que isso diluiria a alta
qualidade dos padres norte-americanos, permitindo a ma-
nipulao dos ganhos pelos gerentes (Carnachan, p. 11).
Mas, com a ameaa da Unio Europeia de criar um
supra Mercado de Capitais Europeu e sob o risco de per-
der a supremacia do mercado de capitais, a SEC pres-
sionada para reduzir as barreiras s empresas estrangeiras
que aplicassem nas bolsas norte-americanas, relaxando,
inclusive, a exigncia de reconciliao entre os USGAAP
e os IFRS. Certamente, dois outros fatores pesaram muito
para que a SEC relaxasse essas medidas de proteo aos
US GAAPs:
1) os escndalos contbeis e nanceiros da Enron,
WorldCom e outras, que tornaram os USGAAP
complemente vulnerveis (frouxos, para repetir
a mesma expresso lanada pela SEC contra os
IFRS);
2) a Lei Sarbanes-Oxley-SOX (2002) que obrigou a
SEC a mudar os fundamentos dos USGAAP do re-
gime baseado em regras (rules-based) para o regime
baseado em princpios (principles-based, que o regi-
me utilizado pelo IFRS). Ou seja, a Lei determinava
o abandono dos USGAAP estruturados sob a forma
de regras para se aproximar do sistema baseado em
princpios.
De acordo com Rachel Carnachan (2003), a SOX de-
terminou que a SEC elaborasse os seguintes estudos:
1. Detetar em que medida a contabilidade e os relat-
rios nanceiros baseados em princpios existem nos
EUA;
2. Vericar o tempo necessrio para mudar o sistema
de normas, baseado em regras, para aquele baseado
em princpios;
28 &217$%,/,'$'( (PSUHVDV_-$1)(9_QVpULH
3. Estudar a exequibilidade do sistema baseado em
princpios, por meio do qual os mtodos propostos
possam ser implementados;
4. Uma anlise econmica ampla das implicaes do
sistema baseado em princpios. (p. 13).
Essa foi uma determinao do Congresso norte-ame-
ricano que expressou seu desejo, por meio da Lei, de fazer
com que o sistema de normas contbeis norte-americanos
se aproximasse daquele elaborado pelo IASB. Era um mo-
mento difcil para os institutos contbeis norte-america-
nos, inclusive, para as grandes corporaes de auditoria,
que, naquele momento, sofriam todo o tipo de ataque dos
media internacionais.
Os escndalos nanceiros protagonizaram as man-
chetes do mundo todo e zeram desabar o conceito de
alta qualidade das normas norte-americanas. No
mais do que alguns anos, nova crise se abate sobre a
economia norte-americana, denominada de subprime
(crise das hipotecas), e, novamente, os seus padres
contbeis so criticados por causa da porosidade, per-
missividade na utilizao de instrumentos nanceiros
ainda pouco, ou nada, regulamentados, em algumas
praas nanceiras12.
A SEC, ento, foi obrigada a refazer a sua agenda de
normatizao contbil, cujo objetivo, antes dos escnda-
los contbil-nanceiros, era tentar implementar as nor-
mas norte-americanas no mbito internacional.
O IASB expande a sua rea de atuao e ganha mais
credibilidade s custas dos escndalos provocados pela
exacerbada ganncia das corporaes norte-americanas.
13. Torre de Babel das normas criadas pelas
entidades de classe contbeis
Todos os organismos contbeis nacionais, historica-
mente criados para atender as demandas e regulamenta-
es da prosso (scalizao, orientao), transforma-
ram-se, direta ou indiretamente, em entidades reguladoras
das normas contbeis. Por orientao do IASC, essas en-
tidades de classe passaram a editar as normas de conta-
bilidade. Cada entidade produziu normas, a seu modo,
ainda que sob a designao de convergncia, harmoni-
zao em relao s normas editadas pelo IASB. O que
se constata uma innidade de normas contbeis, cada
uma adotando, convenientemente, critrios, muitas vezes,
completamente diferentes daqueles expedidos pelo IASB.
12 O lme Inside Job, do diretor Charles Ferguson, que foi vencedor do
Oscar (2010), na categoria de melhor documentrio, revela os bastidores
da crise do Subprime e a profunda inuncia poltica do poder econmico
sobre a conduo das informaes contbeis (insiderholders).

Para que se tenha uma idia da complexidade do assun-
to, considerar se uma dessas entidades adotou, ou no, as
IFRS um processo desgastante e pouco produtivo. Nesse
sentido, discusses importantes foram levantadas por Zeff
e Nobes (2010) ao tratarem, por exemplo, se a Austrlia
adotou ou no as IFRS: Ao contrrio, como observado an-
teriormente, a Austrlia muda a designao do padro, faz
vrias mudanas textuais, adiciona um pouco de exigncias
de evidenciao [...] Em nossa viso, por essa razo, enga-
noso dizer que a Austrlia adotou o IFRS. (p. 182).
Embora o rgo de classe contbil na Austrlia arme
que adota as IFRS diretamente do IASB, na verdade, o
processo de adoo das normas no reete bem isso, de-
turpando o seu resultado nal. Os estudos feitos por Zeff
e Nobes so bastante ilustrativos e revelam, novamente,
a difcil (quase impossvel) tarefa de adoo das normas
contbeis internacionais.
Concluso
O jogo poltico travado pelos organismos de represen-
tao dos contadores, tanto na sua formao representa-
tiva quanto na conduo do processo de elaborao das
normas internacionais, permite visualizar a sua condio
de interferncia incisiva por meio do poder econmico.
A formao de entidades contbeis para organizar nor-
mas internacionais, fartamente documentada pela histria
recente, est vinculada aos interesses regionais dos pases
desenvolvidos, nada tendo a ver com quaisquer condies
de trato cientco como instrumento balizador. A funda-
mentao cientca, nesse caso, no , objetivamente, o
que determina a conduta desses comits organizadores,
responsveis pela produo dos padres contbeis inter-
nacionais. No entanto, eles travestem-se de tal esprito ao
denir, para efeito da ao pragmtica, um sistema estru-
tural de conceitos, sustentado pelo impondervel paradig-
ma da relevncia.
A histria da formao do IASC d a medida desse
jogo de poder que se faz valer frente de tantas naes
menos afortunadas, ou revelia dessas. Nessa histria,
em que as peas do jogo de articulao dos interesses em
favor de normas contbeis mais dceis, ou menos rigoro-
sas, ou mesmo mais paroquiais, no h, ressalte-se, cenas
fundadas em princpios loscos ou cientcos, mas sim
em casusmos e decises truculentas e pouco ortodoxas. E
essa a tnica empreendida pelos organismos contbeis,
como se fosse a regra do jogo; e que, de facto, o , sem
espaos para discusses acerca do processo de conduo.
No h tempo para aporias.
&217$%,/,'$'( (PSUHVDV_-$1)(9_QVpULH
%106#$+.+&#&'
Portanto, a histria do IASC permite a inferncia no
sentido de que as normas internacionais de contabilidade
podem ser, assim, a consequncia clara de conluios pol-
ticos e negociaes de interesses estritamente particulares.
Por consequncia, no h um conjunto de normas cont-
beis internacionais, mas a costura poltica no sentido de
fazer presente a conduta contbil de interesse particular
de alguma nao privilegiada. Alguns pases sero mais
prejudicados do que outros, sobretudo aqueles que esto
distantes desse jogo de armaes, porque tero que engo-
lir estranhos procedimentos, interpretaes e orientaes,
alardeados como de alta qualidade e em favor da boa
poltica de vizinha (ou globalizao).
Bibliograa
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boundaries: international standard setting in accounting. Discus-
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ZEFF, S. A. NOBES, C. W.. Commentary: Has Australia (or
Any Other Jurisdiction) Adopted IFRS? Australian Accounting
Review No. 53 Vol. 20 Issue 2 2010.
* Contador, escritor, professor e membro da Academia Brasileira
de Cincias Contbeis.
29
 %106#$+.+&#&'

Proposta de Diretiva da Contabilidade

A Comisso Europeia emitiu tambm recentemente uma proposta de Diretiva que abrange as demonstraes
nanceiras individuais, as demonstraes nanceiras consolidadas e os respetivos relatrios de gesto de certos tipos
de empresas. Esta proposta de Diretiva ir substituir a Quarta e Stima Diretivas da UE que esto atualmente em
vigor.
As principais novidades trazidas por esta proposta de nova Diretiva so, em resumo:
- Denio de Pequena empresa, Mdia empresa, Grande empresa, Grupo de pequenas empresas e Grupo de
mdias empresas com base em limites quantitativos e que so de adoo obrigatria para todos os Estados-Membros.
O quadro seguinte mostra os limites aplicveis a cada caso:

Pequenas Mdias Grandes

Empresas que no excedam 2 dos 3
limites seguintes:
- balano: <EUR 5 000 000;
- v de negcios: <EUR 10 000 000;
- n mdio de trabalhadores: <50
Dados iguais para caracterizar um
Grupo de Pequenas Empresas
Empresas que no sejam pequenas e
- balano: <EUR 20 000 000;
- v de negcios: <EUR 40 000 000;
- n mdio de trabalhadores: <250
Dados iguais para caracterizar um
Grupo de Mdias Empresas
Empresas que excedam 2 dos 3
limites seguintes:
- balano: >EUR 20 000 000;
- v de negcios: >EUR 40 000 000;
- n mdio de trabalhadores: >250

- As Pequenas empresas cam apenas obrigadas a preparar um balano, uma demonstrao de resultados e notas
anexas. Estas empresas, bem como as Mdias empresas, podem apresentar demonstraes nanceiras resumidas
e cam dispensadas (exceto se forem EIP) de elaborar demonstrao de uxos de caixa, demonstrao de alteraes
de capital prprio e notas anexas extensas. As notas anexas das pequenas entidades no podem exceder 7 menes
especicamente indicadas na diretiva.
- Os Grupos de pequenas empresas cam dispensados de preparar demonstraes nanceiras consolidadas e os
Estados-Membros podem dispensar os Grupos de mdias empresas dessa mesma obrigao, desde que, em ambos
os casos, no integrem uma EIP.
- A proposta de Diretiva prev apenas uma estrutura possvel para apresentao do balano e da demonstrao dos
resultados (mantm a opo por natureza e funes).
- A proposta de Diretiva mantm a obrigao de as empresas elaborarem um Relatrio de Gesto (apresenta os con-
tedos mnimos) mas possibilita que os Estados-Membros dispensem as pequenas empresas de o elaborar desde
que as notas anexas incluam informao relevante.
- A proposta de Diretiva alarga para todas as EIP a obrigao de elaborarem um Relatrio sobre Governao da So-
ciedade.
- Em termos da publicao das demonstraes nanceiras, a proposta de Diretiva prev a possibilidade de dispensa
dessa publicao por parte das Pequenas empresas.
- A proposta de Diretiva introduziu ainda uma obrigao de divulgaes obrigatrias, atravs de um relatrio especial,
sobre pagamentos feitos a governos por empresas com atividades na indstria extrativa ou na explorao de orestas.
O prazo de transposio desta proposta de Diretiva no direito de cada Estado-Membro 1 de Julho de 2014.
(Newsletter n. 3/11, de dezembro de 2011, da Ordem dos ROC, com nossas adaptaes de acordo com o novo
acordo ortogrco).

30 &217$%,/,'$'( (PSUHVDV_-$1)(9_QVpULH

As novas NIRF o comeo de uma
nova era contabilstica
A revista Tcnica Contable n. 746, de
novembro de 2011, Ano LXIII, destaca
na capa (ver gura) e nas pp. 84-103, um
artigo interessante, sob o ttulo em epgra-
fe (traduo da nossa autoria), de Carlos
Barroso, no qual descreve os conceitos
mais relevantes das novas Normas Inter-
nacionais e de Relato Financeiro (NIRF),
aprovadas no segundo trimestre de 2011,
cuja entrada em vigor ocorrer nos pero-
dos iniciados em 2013.
Embora o ttulo destaque as Novas
NIRF, o mesmo faz referncia alterao
de algumas NIC, a saber:
- NIRF 10 Demonstraes nanceiras consolidadas;
- NIC 27 Demonstraes nanceiras separadas;
- NIC 28 Investimentos em associaes e negcios
conjuntos;
- NIRF 11 Acordos conjuntos;
- NIRF 12 Desgastes de participaes noutras en-
CONFERNCIA CNC/2011
No passado dia 15 de dezembro de 2011, a CNC
organizou uma Conferncia subordinada ao tema Nor-
malizao Contabilstica: Presente e Futuro, realizada no
Centro de Congressos de Lisboa, cujo Programa foi o se-
guinte:
8,30 9,00 h Recepo
9,00 9,30 h Sesso de abertura
Paulo Nncio, Secretrio de Estado dos Assuntos
Fiscais
Antnio Gonalves Monteiro, Bastonrio da Ordem dos
Revisores Ociais de Contas
Domingues de Azevedo, Bastonrio da Ordem dos
Tcnicos Ociais de Contas
9,30 10,30 h Painel 1 A actividade da CNC
Moderador: Joo Cipriano, Membro do Conselho Geral
da CNC
Actividade desenvolvida pela CNC em 2011
Isabel Silva, Vice-presidente da Comisso Executiva
da CNC
Desaos e diculdades na actuao da CNC Pedro
Aleixo Dias, Membro da Comisso Executiva da CNC
10,30 11,00 h Pausa para caf
&217$%,/,'$'( (PSUHVDV_-$1)(9_QVpULH
014/#.+#1%106#$+.56+%#
tidades;
- NIRF 13 Medio do justo valor;
- NIC 19 Benefcios a empregados.
Relembramos que as entidades com
ttulos negociados em mercados regula-
mentados na Unio Europeia (em Por-
tugal, cerca de cem) e que j aplicam as
Normas Internacionais de Contabilidade
(NIC), as NIRF, e as respetivas Interpre-
taes, SIC e IFRIC, j tero de aplicar
essas novas NIC/NIRF em 2013.
No entanto, no poderemos esquecer
que a Comisso de Normalizao Con-
tabilstica (CNC) ter de proceder s
adaptaes dessas normas contabilsticas para as restan-
tes entidades, abrangidas pelo Sistema de Normalizao
Contabilstica (SNC) e pelas Normas Contabilsticas
aplicadas s Microentidades (considerando as matrias
envolvidas as repercusses nestas ltimas no sero re-
levantes).
11,00 - 12,30 h Painel 2 Desaos dos modelos contabilsticos
existentes
Moderador: Leopoldo Alves, Membro do Conselho Geral
da CNC
A aplicao do Sistema de Normalizao
Contabilstica Joo Gomes, preparador de
informao nanceira
A aplicao da Normalizao Contabilstica para
as Microentidades Carlos Martins, preparador de
informao nanceira
12,30 13,00 h Painel 3 A actividade futura da CNC
Moderador: Lusa Barata, Subdiretora-Geral do
Oramento e membro da Comisso Executiva da CNC
O futuro da Normalizao Contabilstica para o
sector pblico Joo Carvalho, Membro do Conselho
Geral da CNC
13,00 h Encerramento
Lus Morais Sarmento, Secretrio de Estado do
Oramento
Domingos Cravo, Presidente da CNC
OBSERVATRIO CNC 2011
A Comisso de Normalizao Contabilstica (CNC)
disponibilizou no seu stio o documento sobre o Obser-
vatrio CNC 2011, o qual foi apresentado na confe-
rncia da CNC realizada no passado dia 15 de Dezembro.
31
 (+5%#.+&#&'
Depreciaes e amortizaes
por duodcimos
JOS ALBERTO PINHEIRO PINTO*
Pode dizer-se que tradicional
entre ns que o registo contabilstico
das depreciaes (ex-reintegraes)
e amortizaes se faa com base nas
regras scalmente previstas para estas
guras.
Tem sido essa, na verdade, a polti-
ca seguida pelos tcnicos de contabili-
dade no ltimo meio sculo, designa-
damente aps a entrada em vigor do
Cdigo da Contribuio Industrial, e
que se manteve depois da publicao do Cdigo do IRC.
Essas regras, para alm de genericamente inscritas nos
prprios Cdigos, estavam desenvolvidas em diplomas
especcos a Portaria n. 21 867, de 12 de Fevereiro de
1966, no tempo da contribuio industrial (mais tarde
substituda pela Portaria n. 737/81, de 29 de Agosto), e o
Decreto Regulamentar n. 2/90, de 12 de Janeiro, depois
da entrada em vigor do IRC.
As regras scais que a contabilidade foi genericamente
acolhendo respeitavam aos mtodos utilizados, ao modo
de estabelecer a vida til e xao do valor residual, en-
tre outros.
Assim, o mtodo regra de clculo das quotas de de-
perecimento sempre foi o das quotas constantes, vindo o
Decreto Regulamentar n. 2/90 a acolher tambm o m-
todo das quotas degressivas (hoje, decrescentes), embora
limitado no seu mbito de aplicao, como presentemen-
te continua a acontecer.
Quanto ao modo de escolher a vida til dos vrios
activos sujeitos a deperecimento, a regra sempre foi a da
utilizao para o efeito das taxas mximas para efeitos s-
cais previstas nos diplomas legais em vigor em cada poca.
No sendo fcil nem objetiva a xao de um dado n- dente totalidade do ano.1
mero de anos de vida til para os diversos bens, a genera-
lidade dos tcnicos ociais de contas optou por recorrer
para o efeito aos decorrentes das taxas previstas nesses di-
plomas, como meio de objectivar a xao.
Do mesmo modo, foi poltica habitual ao longo des-
tas dcadas a xao de um valor residual nulo, j que
foi sempre essa a regra em termos scais. A nica exceo
32 &217$%,/,'$'( (PSUHVDV_-$1)(9_QVpULH
reportava-se aos imveis, pois, no se
prevendo inicialmente a contabiliza-
o dos terrenos em contas separadas
das referentes s construes, a Porta-
ria n. 21 867 considerava que o valor
do terreno constitua um valor residu-
al com referncia totalidade do im-
vel, insusceptvel de reintegrao.
Tirando esse caso, no eram nor-
malmente xados valores residuais
para os diversos ativos sujeitos a depe-
recimento, sendo totalmente reintegrados ou depreciados.
Quanto ao imobilizado incorpreo, a inexistncia de valor
residual decorria da prpria natureza dessa classe do ativo.
No tocante ao corpreo, em que porventura at mais fre-
quente que os bens tenham na altura em que deixam de ter
utilidade na empresa um determinado valor residual (ou de
sucata), a prtica corrente consistia em o considerar nulo,
o que at podia ter-se como aorao do princpio do con-
servantismo ou da prudncia ou precauo.
igualmente prtica tradicional o registo de quotas
de deperecimento anuais, independentemente da data de
aquisio ou de entrada em funcionamento dos bens.
Efetivamente, as reintegraes e amortizaes por
duodcimos apenas vieram a ser permitidas na Portaria
n. 737/81, e, ainda assim, como prtica excecional, apli-
cvel por opo do contribuinte.
At essa altura, era entendimento da Administrao
Fiscal que no exerccio em que os elementos do ativo
imobilizado fossem abatidos no poderia ser reconhecida
qualquer reintegrao ou amortizao, j que era possvel
que no ano de aquisio ou de entrada em funcionamento
se contabilizasse a reintegrao ou amortizao correspon-
S excecionalmente, alis, se admitia a aceitao para
efeitos scais da prtica de reintegraes ou amortizaes
por duodcimos.2
1 Ver, a propsito, despacho de 20 de Dezembro de 1969 (Proc. 313, Liv.
6/65), Boletim Cincia e Tcnica Fiscal 1970, pg. 346, e ofcio-circular
C-3/70.
2 o caso de despacho de 18 de Dezembro de 1974 (Proc. 313.3.0/18222,
Liv. 26/74, em que se diz:

Tal como atrs dissemos, a Portaria n. 737/81 veio ex-
pressamente admitir, no seu n. 6., a possibilidade de se
praticarem, para efeitos scais, reintegraes e amortizaes
por duodcimos. Igual possibilidade veio a ser mantida no
Decreto Regulamentar n. 2/90, de 12 de Janeiro, em cujos
n.os 1 e 2 do artigo 7. se dizia textualmente:
1 - No ano de incio de utilizao dos elementos patri-
moniais poder ser praticada a quota anual de reintegra-
o em conformidade com o disposto nos artigos anteriores
ou uma quota de reintegrao ou amortizao, deduzida
dessa quota anual, correspondente ao nmero de meses
contados desde o ms da entrada em funcionamento desses
elementos.
2 - No caso referido no nmero anterior, no ano em que se
vericar a transmisso, a inutilizao ou o termo de vida
til dos mesmos elementos nas condies da alnea b) do
n. 2 do artigo 3., s sero aceites reintegraes e amorti-
zaes correspondentes ao nmero de meses decorridos at
ao ms anterior ao da vericao desses eventos.
Tratava-se, pois, de um sistema claramente opcional, a
que nenhum sujeito passivo cava obrigado, e que coin-
cidia com o que j vinha disposto nos n.os 6 e 7 do artigo
29. do Cdigo do IRC.
Entretanto, o artigo 7. do Decreto Regulamentar n.
2/90 continha ainda um n. 3, com a seguinte redao:
A quota de reintegrao e amortizao que poder ser
aceite como custo do exerccio determinada ainda tendo
em conta o nmero de meses em que os elementos estive-
ram em funcionamento nos seguintes casos:
a) Relativamente ao exerccio de cessao da actividade
motivada por a sede e a direco efectiva deixarem de se
situar em territrio portugus, continuando, no entanto,
os elementos patrimoniais afetos ao exerccio da mesma
atividade atravs de estabelecimento estvel a situado;
b) Relativamente ao perodo de tributao referido na
alnea d) do n. 4 do artigo 7. do Cdigo do IRC;
c) Quando seja aplicvel o disposto na alnea b) do n. 3
do artigo 62. do Cdigo do IRC relativamente ao n-
mero de meses em que, no exerccio da transmisso, os
elementos estiveram em funcionamento nas sociedades
fundidas ou cindidas e na sociedade para a qual se trans-
A ttulo excecional, e devido particularidade da atividade exercida
(aluguer de automveis sem condutor), foram aceites reintegraes
praticadas a uma taxa igual a 1/12 da taxa anual e aplicada em relao
aos casos em que os veculos (alienados no exerccio) foram utilizados
na empresa, incluindo o ano de venda.
E isto porque parece fora de dvida que quer a Portaria n. 21 867
quer o art. 12. do C.I. Mais-Valias s preveem taxas anuais, com
aplicao da taxa anual do ano do incio da utilizao e sem aplicao
de qualquer taxa no ano em que os bens deixarem de estar ao servio
da empresa.
&217$%,/,'$'( (PSUHVDV_-$1)(9_QVpULH
(+5%#.+&#&'
mitem em consequncia da fuso ou ciso;
d) Relativamente ao exerccio em que se verique a disso-
luo da sociedade para efeitos do disposto na alnea c) do
n. 2 do artigo 65. do Cdigo do IRC.
Esta disposio no tinha j paralelo com o regime das
reintegraes e amortizaes contido no Cdigo do IRC e
suscitava, em nosso entender, dvidas quanto sua obri-
gatoriedade ou no.
Se um facto que o regime de prtica de reintegra-
es e amortizaes por duodcimos inequivocamente
opcional, nos termos dos n.os 1 e 2 do artigo 7., no
menos verdade que o modo como est redigido o n. 3 do
mesmo artigo sugere a aplicao obrigatria do mesmo
nos casos a elencados.
Consultando o Caderno de Cincia e Tcnica Fiscal
n. 162, sobre o Regime Fiscal das Reintegraes e Amor-
tizaes3(3), encontrmos a seguinte explicao para o n.
3 do artigo 7. do Decreto Regulamentar n. 2/90: O
disposto no n. 3 prev a aplicao das reintegraes e
amortizaes por duodcimos em alguns casos contem-
plados no CIRC em que essa prtica imposta pela pr-
pria natureza das situaes em causa.
A palavra imposta parece sugerir que, nos casos pre-
vistos na disposio, o recurso a quotas de deperecimento
mensais obrigatrio, apesar de no se achar expressa-
mente previsto no Cdigo. E o prprio texto do n. 3 do
artigo 7. parece apontar no mesmo sentido, ao referir
que a quota de deperecimento a praticar determinada
ainda , e no que pode ser determinada ainda.
Entretanto, o referencial contabilstico em que assen-
tava a tributao em IRC foi alterado, face substituio
do POC pelo SNC, a partir de 2010.
Como consequncia dessa mudana, foi o Cdigo do
IRC objeto de alterao, tendo em vista a adaptao das
regras de determinao do lucro tributvel s novas nor-
mas contabilsticas e, bem assim, nova terminologia.
A alterao, compreendendo a prpria renumerao dos
artigos do Cdigo, foi levada a cabo atravs do Decreto-Lei
n. 159/2009, de 13 de Julho, que se aplicou aos perodos
de tributao iniciados em, ou aps, 1 de Janeiro de 2010.
Na mesma linha, o Decreto Regulamentar n. 2/90 foi
substitudo pelo Decreto Regulamentar n. 25/2009, de
14 de Setembro.
3 (3) Trata-se de separata do Boletim Cincia e Tcnica Fiscal, contendo
notas justicativas das solues adotadas na regulamentao legal das rein-
tegraes e amortizaes, da responsabilidade de um grupo de trabalho de
grande envergadura prossional, constitudo pelos Drs. Manuel Sousa Fer-
nandes de Meireles, Maria dos Prazeres Rito Lousa e Antnio Lopes Mar-
ques e coordenado pelo Dr. Manuel Henrique de Freitas Pereira.
33
 (+5%#.+&#&'
Pela leitura do prembulo deste novo diploma con-
rma-se a inexistncia de alteraes substanciais no regi-
me das depreciaes e amortizaes, tendo alegadamente
existido uma certa preocupao em promover-se a aproxi-
mao entre a scalidade e a contabilidade4.
No caso concreto do regime de depreciaes e amor-
tizaes por duodcimos, confrontando os artigos 7.os de
ambos os decretos regulamentares, conrma-se que as al-
teraes foram simplesmente terminolgicas (para alm,
naturalmente, das alteraes dos artigos do Cdigo do
IRC neles mencionados, face renumerao levada a cabo
atravs do Decreto-Lei n. 159/2009).
Assim, nos casos gerais, o regime de duodcimos
opcional, podendo sempre os sujeitos passivos optar por
quotas anuais. Tem sido isso, alis, tanto quanto sabemos,
o que tem acontecido na generalidade das empresas.
Temos, entretanto, tido conhecimento de que h
quem defenda que, com a entrada em vigor do SNC, se
passou a exigir contabilisticamente a prtica de deprecia-
es e amortizaes por duodcimos, sendo essa uma das
alteraes que foi produzida aquando da substituio do
POC pelo SNC.
O argumento que parece ser invocado para sustentar
esta tese radica no teor do 55 da Norma Contabilstica e
de Relato Financeiro 7 (NCRF7) Ativos xos tangveis,
que diz que a depreciao de um ativo comea quando
este esteja disponvel para uso, i.e., quando estiver na lo-
calizao e condies necessrias para que seja capaz de
operar na forma pretendida.
Quanto a ns, o facto de o POC no conter disposio
semelhante a esta no pode signicar que o entendimento
nele acolhido a este propsito devesse ser diferente.
Nunca ter passado pela cabea de ningum, certa-
mente, que o POC admitisse que um bem pudesse ser
reintegrado ou amortizado antes mesmo de ser adquiri-
do!...
A questo no est no momento em que se inicia a
prtica de depreciaes, que nunca poderia ser no incio
de um exerccio daquele em que ocorreu a compra, em
que ocorreu o incio da utilizao ou em que ocorreu a
disponibilidade do bem para uso , mas no modo de
quanticar a perda de valor do bem no primeiro exerccio
de existncia, de disponibilidade ou de funes.
4 A concretizao prtica dessa aproximao tem o seu expoente mximo no
m da exigncia de que a dedutibilidade scal das depreciaes e amortiza-
es dependa da respetiva contabilizao como gasto no perodo de tributa-
o a que respeitam, na possibilidade de incluso de custos de emprstimos
obtidos no valor dos ativos sujeitos a deperecimento e no m da exigncia
(scal) de separao na contabilidade do valor dos terrenos subjacentes a
imveis.
34 &217$%,/,'$'( (PSUHVDV_-$1)(9_QVpULH
No houve, pois, neste mbito, nenhuma mudana
no regime contabilstico das depreciaes ou amortizaes
aquando da substituio do POC pelo SNC.
E, sendo assim, no vemos razo para que se pretenda
agora alterar a prtica que era corrente, de registo das de-
preciaes e amortizaes atravs de quotas anuais, inde-
pendentemente da data de incio desse registo.
Trata-se de prtica j enraizada entre ns e que se as-
socia a razes de simplicao e, certamente tambm, de
natureza scal.
Neste domnio, a eventual substituio de quotas de
deperecimento anuais por quotas duodecimais gerar de-
certo prejuzos aos sujeitos passivos, porquanto, em tal
caso, no so scalmente aceites quotas anuais se as con-
tabilizadas so respeitantes apenas a alguns duodcimos.
Se a questo fosse puramente de perda scal, ainda nos
parece que se justicaria ponderar seriamente em alterar
os procedimentos habituais. De facto, seria de reetir so-
bre se se deveria ou no manter um procedimento conta-
bilisticamente errado com o nico propsito de manter
uma vantagem scal5.
Todavia, no pensamos que quotas duodecimais sejam
necessariamente mais corretas que quotas anuais.
que a prtica de quotas anuais tem a vantagem adi-
cional de viabilizar, no primeiro ano de depreciao ou
amortizao dos bens, o cmputo de quotas superiores s
correspondentes ao perodo de utilizao efetiva, o que de
certo modo consentneo com a efectiva perda de valor
dos bens. Na verdade, perfeitamente normal que a perda
de valor dos bens seja superior no incio da sua vida til,
at por razes de natureza comercial.
Apresentemos um exemplo6 que possa ilustrar o nosso
pensamento sobre o assunto.
Imagine-se uma viatura ligeira de passageiros adqui-
rida em Dezembro de um determinado ano por  36
000,00. Tomando a taxa mxima scal prevista para este
tipo de activos xos tangveis, teremos:
Quota anual mxima:
25% x  36 000,00 =  9 000,00
Quota mxima (por duodcimos):
1
25% x 12 x  36 000,00 = 750,00
5 Mesmo assim, agura-se-nos que uma tal deciso teria sempre o mrito de
constituir um louvvel ato de gesto, sendo que os gestores esto obrigados
a prosseguir aes de gesto que favoream as empresas em que trabalham.
A rea scal no constitui, de modo algum, uma exceo em relao a esse
objectivo de uma boa gesto empresarial.
6 Este exemplo foi retirado o nosso livro Fiscalidade, ed. Areal Editores,
2011, a pgs. 224.

Qual destes valores ser mais razovel? At por uma
questo de prudncia, parece-nos que ser o primeiro.
Efetivamente, ningum certamente admitir que a viatu-
ra adquirida nova por  36 000,00 valha no m do ms
seguinte  35 250,00. certo que poder valer mais de
 27 000,00, mas, mesmo assim, capaz de no ser fcil
encontrar comprador para a viatura a tal preo.
Claro que, no caso de a depreciao ser registada por
duodcimos, se pode complementar o registo com o de
uma perda por imparidade. Cremos que isso s serviria
para complicar (o que no deve ser poltica a adotar em
Contabilidade), pelo que nos parece perfeitamente razo-
vel que os tcnicos ociais de contas continuem a seguir a
A base deprecivel dos imveis
CRISTINA PINTO*
ANDR ALPOIM VASCONCELOS**
A questo da base deprecivel dos imveis esteve sempre
envolvida em grande polmica e os recentes entendimen-
tos administrativos vieram adensar ainda mais uma questo
que, por si, j no era pacca.
O artigo 64. do CIRC refere textualmente no seu n.
1 que os adquirentes de direitos reais sobre bens imveis de-
vem adotar, para efeitos da determinao do lucro tributvel
nos termos do presente Cdigo, valores normais de mercado
que no podem ser inferiores aos valores patrimoniais tribut-
rios denitivos que serviram de base liquidao do imposto
municipal sobre as transmisses onerosas de imveis (IMT) ou
que serviriam no caso de no haver lugar liquidao deste
imposto (sublinhado nosso).
Prev ainda que sempre que o valor constante do con-
trato seja inferior ao valor patrimonial tributrio denitivo
do imvel, este o valor a considerar pelo alienante e adqui-
rente, para determinao do lucro tributvel, ou seja, que
o adquirente adota o valor patrimonial tributrio deniti-
vo para a determinao de qualquer resultado tributvel em
IRC relativamente ao imvel [cf. n. 2 e alnea b) do n. 3,
ambos do artigo 64. do CIRC].
, portanto, claro que o apuramento dos resultados
tributveis dos exerccios em que se verica a deteno do
imvel, incluindo o exerccio da alienao, dever ser efe-
tuado tendo em conta o VPT. Ora, o resultado tributvel
a que se refere a Lei dever incluir no apenas o resultado
decorrente de uma eventual venda como qualquer resulta-
&217$%,/,'$'( (PSUHVDV_-$1)(9_QVpULH
(+5%#.+&#&'
prtica tradicional de registo das depreciaes e amortiza-
es pelo mtodo das quotas anuais.
este, na verdade, aquele que at conduzir, na gene-
ralidade das situaes, a valores para os ativos mais prxi-
mos daquilo que se convencionou chamar o justo valor
desses bens.
Alm disso, corresponde igualmente ao procedimen-
to mais simples, quer no ano de incio das depreciaes
e amortizaes, quer no ltimo ano, e ainda aquele que
scalmente se mostra mais vantajoso.
*Economista
Professor auxiliar convidado da Faculdade de Economia do Porto e da
Universidade Catlica Portuguesa
do tributvel decorrente da deteno do ativo, designada-
mente aquele em que esto includas as depreciaes.
De acordo com a regra genrica prevista no n. 3 do
artigo 1. do Decreto Regulamentar n. 25/2009, de 14
de Setembro, apenas sero dedutveis para efeitos scais as
depreciaes praticadas na contabilidade, no prprio exer-
ccio ou em exerccios anteriores.
Contudo, em matria de depreciao de bens imveis,
dever aplicar-se o regime de exceo, tal como previsto no
artigo 64. do Cdigo do IRC, pois nele se determina que,
para o apuramento de qualquer resultado em sede de IRC,
ser de adotar o VPT (desde que este valor seja superior ao
valor constante do contrato).
35
 (+5%#.+&#&'
Se entendssemos que as depreciaes sobre bens im-
veis apenas estariam sujeitas ao regime geral do n. 3 do
artigo 1. do Decreto Regulamentar n. 25/2009, de 14 de
Setembro, ento o regime de exceo do artigo 64. atrs
referido teria um alcance limitado.
No obstante, parece ser entendimento da Administra-
o Tributria que no sero de considerar as depreciaes o sobre o VPT e a depreciao praticada sobre o valor de
calculadas sobre o VPT na parte em que exceda aquelas
que seriam praticadas sobre o custo de aquisio, no sen-
do de efetuar qualquer ajustamento na declarao modelo
22. De facto, prev o ponto 25 da Circular n. 6/2011,
da Direco de Servios do IRC que o ativo no pode ser
mensurado pelo VPT e, portanto, as depreciaes no podem
ser calculadas sobre este valor.
No podemos deixar de manifestar a nossa discordn-
cia face a esta posio por duas razes.
A primeira a de que a dedutibilidade scal das depre-
ciaes calculadas sobre o VPT decorre de uma imposio
legal, mais concretamente da aplicao do artigo 64. do
CIRC, como regime especco aplicvel aos imveis que,
consequentemente, se sobrepe ao regime regra imposto
pelo Decreto Regulamentar n. 25/2009.
Por outro lado, no verdade que o ativo no possa
estar mensurado por um valor equivalente ao VPT. De
facto, o normativo contabilstico permite a revaloriza-
o de um item de activo xo tangvel com base nos PCGA
anteriores, antes ou na data de transio para as IFRS, como
custo considerado data da revalorizao, se a revaloriza-
o fosse, data da mesma, amplamente comparvel ao
seu justo valor (nos termos do 17 da IFRS 1 Adoo
pela primeira vez das Normas Internacionais e de Relato
Financeiro).
Ademais, o Decreto-Lei n. 159/2009, de 13 de Julho
(que veio adaptar o Cdigo do IRC a este novo norma-
tivo), prev no seu Prembulo que houve, igualmente, a
preocupao de eliminar os constrangimentos sobre a conta-
bilidade decorrentes da legislao scal. Assim, () no caso
de haver correes ao valor de transmisso de direitos reais
sobre bens imveis, deixa de ser exigido ao adquirente desses
direitos a respectiva contabilizao pelo valor patrimonial
tributrio denitivo para que o mesmo seja considerado
para efeitos de determinao de qualquer resultado tribu-
tvel em IRC.
Ora, no referido Prembulo refere-se que a legislao
scal foi alterada no sentido de deixar de exigir uma for-
ma de contabilizao, evitando com isso causar constran-
gimentos prpria contabilidade. Daqui se depreende
que o objectivo no foi o de alterar o tratamento scal,
36 &217$%,/,'$'( (PSUHVDV_-$1)(9_QVpULH
mas antes de deixar de o condicionar ao tratamento con-
tabilstico.
Claro est que este entendimento da Administrao
Tributria poder apresentar potencialmente apenas um
efeito nanceiro quando comparado com aquele que de-
fendemos, na medida em que a diferena entre a deprecia-
aquisio sempre seria recuperada aquando de uma futura
alienao, por via do clculo do resultado scal da aliena-
o (mais ou menos-valia scal).
De facto, caso se considerem scalmente relevantes as
depreciaes sobre o VPT, o resultado scal (mais ou menos
valia scal) ter sempre por referncia essas mesmas depre-
ciaes scais, em alternativa s depreciaes contabilsticas.
Vejamos um exemplo prtico que ilustra o que aca-
bmos de expor. Uma dada empresa adquiriu em 2001
um imvel por  100 000, ascendendo o respetivo VPT
a  120 000. Supondo uma taxa de depreciao de 2%,
a depreciao contabilstica seria de  1500 [( 100 000
75%) 2%]. No obstante, a depreciao a considerar
para efeitos scais seria de  1 800 [( 120 000 75%)
2%], pelo que, aquando do apuramento do resultado scal
do respetivo exerccio, deveria ser efectuada uma deduo
ao resultado contabilstico de  300 (no quadro 07 da de-
clarao modelo 22).
Fazendo valer a posio por ns preconizada, caso o
imvel fosse alienado em 2011 por  130 000, a mais-valia
scal ascenderia a  6 580 [ 130 000 ( 120 000  18
000) 1,21].
Contrariamente, caso as depreciaes scalmente
relevantes fossem iguais s praticadas na contabilidade,
conforme parece entender a Administrao Tributria, a
mais-valia seria de  2 950 [ 130 000 ( 120 000
 15 000) 1,21].
Como facilmente se conclui, o efeito da no dedutibili-
dade das depreciaes sobre o VPT seria recuperado aquan-
do do clculo da mais-valia scal ( 300 10 anos 1,21),
sem prejuzo, naturalmente, do efeito nanceiro decorrente
de um potencial pagamento antecipado de imposto.
Em suma, em nossa opinio, as entidades adquirentes
devero calcular as depreciaes relativas a imveis tendo
por base o respectivo VPT, sempre que este valor seja su-
perior ao valor de aquisio. Cremos que este o nico en-
tendimento que vai ao encontro do disposto no artigo 64.
do Cdigo do IRC, respeitando quer a sua letra quer o seu
esprito.
*Docente da Universidade Catlica no Porto
**Licenciado em Gesto de Empresas pela Universidade Catlica, ROC,
docente do ensino superior e consultor.

Manuel dos Santos critica
OE no claro nem transparente
Manuel dos Santos, presidente da
mesa da assembleia geral da Ordem
dos Tcnicos de Contas (OTOC),
no poupa crticas poltica scal que
est a ser seguida pelo atual Governo.
Considera que h injustias e chega
a apontar algumas solues possveis
para evitar o descalabro econmico.
O ex-deputado da Assembleia da Re-
pblica defende ainda a existncia de
um imposto extraordinrio a distri-
buir por todos os trabalhadores.
Em entrevista publicada na Re-
vista TOC, Manuel dos Santos
refere que a presso scal at no
extraordinria, mas continua elevada
e no justa. O Governo no tinha
condies para fazer um alvio na
presso scal dita normal, ou seja,
naquela que estrutural, e que vai
permanecer, como o caso do IVA.
Por isso, inaceitvel que certo tipo
de rendimentos no seja considerado
no esforo coletivo, com o argumen-
to de que os capitais-base poderiam
deslocalizar-se.
E chama a ateno que haveria
outras solues possveis, como o al-
vio nos benefcios scais, nomeada-
mente na cogerao, nas concesses
do setor energtico. Reforo a ideia
que dever de todos os partidos,
de todos os Portugueses, de todas
as instituies ordens includas
estarem envolvidos no esforo de
recuperao nacional. Se essa recu-
perao no se vericar, no futuro
teremos uma situao ainda mais
perigosa. Quanto ao OE, acha que
o diploma no normal. o ora-
mento que marca uma nova fase na
vida do pas e devia ser mais claro
e transparente, acrescenta Manuel
dos Santos.
&217$%,/,'$'( (PSUHVDV_-$1)(9_QVpULH
Quanto questo dos dois ter-
os de despesa e um de receita, avisa
que a medida no pode gurar como
algo inultrapassvel, meramen-
te indicativa. Importa escolher o
caminho adequado para alcanar a
meta dos cerca de 10 mil milhes
de euros de dce. A minha opo
seria, equitativamente, distribuir
por todos os trabalhadores, atra-
vs da formulao de um imposto
extraordinrio, a exemplo do que
aconteceu este ano, esse esforo de
consolidao. Mas para isso devera-
mos partir de uma anlise concreta,
como qual a dimenso concreta do
buraco. S partindo deste ponto
que poderamos fazer um diagns-
tico que nos remetesse depois para
para a aplicao de medidas equi-
tativas, tanto quanto possvel. De
notar que estamos sempre a falar de
algo transitivo.
Viveu-se os ltimos anos
com consumo excedentrio
Manuel dos Santos defende que
esse imposto teria de ser transitrio
at ao momento em que fosse atingi-
Equidade Fiscal
A presso scal at no
extraordinria, mas continua
elevada e no justa.
(+5%#.+&#&'
do um relativo equilbrio das nan-
as pblicas e da balana comercial.
Assume que nos ltimos anos se
viveu com um consumo exceden-
trio em relao produo. Mas
no menos verdade que existe uma
equao difcil de resolver. Se isso
verdade, tambm verdade que o
estrangulamento das condies de
funcionamento da economia criar
condies acrescidas de incumpri-
mento. No h hiptese de resolver o
problema nanceiro se no existir es-
perana de crescimento econmico.
Esta equao, no contexto de confu-
so que se vive na Unio Europeia,
muito difcil de resolver.
Perante este cenrio, insiste que
a qualicao que prope seria me-
lhor, apesar de aumentar a presso
scal no curto prazo. Todavia, argu-
menta, a presso scal que interessa
Comisso Europeia e OCDE a
estrutural. Vivemos um tempo em
que que no vale a pena agarrarmo-
nos em demasia aos conceitos teri-
cos. Devem existir, mas deve tam-
bm prevalecer o bom senso diante
das situaes reais. A ideia de que
no podemos aumentar impostos,
temos de reduzir a despesa, no nos
pode aterrorizar.
Por outro lado, acha que existe
uma habilidade. Se os cortes fossem
apresentados como imposto extra-
ordinrio s para o setor pblico, o
Tribunal Constitucional chumbaria
a medida, porque violaria o prin-
cpio da equidade. O que est em
jogo saber qual o montante que o
Governo precisa. A forma como o
vai encontrar deve estar subordinado
legalidade, responsabilidade e
equidade.
37
 (+5%#.+&#&'
No mbito da dupla tributao de lucros distribudos
Reforo da neutralidade scal
na organizao societria positivo
O Oramento do Estado intro-
duz alteraes relevantes no regime
da eliminao da dupla tributao
econmica de lucros distribudos em
sede de IRC. Estende-se s socieda-
des gestoras de participaes sociais
(SGPS) a exigncia dos rendimentos
serem provenientes de lucros sujeitos
a tributao efetiva.
Os scalistas da PLMJ veem
nestas alteraes aspetos positivos.
positivo o reforo da neutralida-
de scal na organizao societria,
afastando-se, desse modo, no mto-
do de iseno, a tributao sucessiva
de um mesmo rendimento na esfera
de todas as sociedades de um mesmo
grupo econmico, assegurando tam-
bm alguma competitividade do sis-
tema scal nacional nesta matria.
A Secretaria de Estado dos Assuntos
Fiscais veio esclarecer algumas dvi-
das existentes em torno do sentido e
do alcance da exigncia da tributa-
o efetiva.
Assim, deve-se considerar veri-
cado o requisito de tributao efe-
tiva quando os lucros em causa se
encontrem sujeitos a IRC ou a um
imposto idntico ou anlogo no
beneciando de qualquer excluso
ou iseno, bastando que tal ocorra
na esfera de uma das entidades que
integram a cadeia de participaes,
quer seja na esfera da entidade que
os distribui, quer na esfera de uma
sua aliada. Nesta medida, o enten-
dimento vai no sentido oposto ao da
interpretao que os grupos econ-
micos mais temiam e que prejudica-
ria, desde logo, a utilizao de socie-
38 &217$%,/,'$'( (PSUHVDV_-$1)(9_QVpULH
dades intermdias, designadamente
SGPS, na cadeia societria e que,
certamente, iria implicar tambm
novas reestruturaes empresariais.
Os grupos econmicos temiam
que a administrao tributria vies-
se a adotar uma interpretao de-
masiado restritiva do conceito de
tributao efetiva, a qual teria de
corresponder aplicao de uma
taxa mnima ou ao pagamento de
um montante mnimo do imposto
e por cada uma das sociedades que
integrassem a cadeia de participaes
sociais em causa. O que poderia ser
suciente para motivar reestrutu-
raes desses grupos. Como agora
Tributao efetiva
Os grupos econmicos temiam
que a administrao tributria
viesse a adotar uma interpretao
demasiado restritiva do conceito
de tributao efetiva
cou evidente, tal acabou por no
suceder.
Fixao de montante
ou taxa mnimos
Colocava-se um outro problema,
nomeadamente a eventual necessi-
dade de xao de um montante ou
taxa mnimos de imposto a liquidar
ou pagar. O despacho em causa
ca aqum do que seria desejvel,
ao limitar-se a esclarecer que no
exigido qualquer limiar mnimo de
tributao, deixando em aberto se tal
signica, na prtica, que a tributao
efetiva se estende s situaes em que
o imposto pago foi zero porque,
por exemplo, se apuraram prejuzos
scais ou mesmo s situaes de
tributao autnoma.
Para aqueles scalistas, ser ne-
cessrio esclarecer este ltimo aspe-
to, sob pena de situaes abusivas,
em que, na prtica, ocorrero situ-
aes de dupla no tributao dos
rendimentos em causa, o que parece
contrariar a prpria natureza antia-
buso subjacente exigncia de tri-
butao efetiva desses lucros. De
notar que a exigncia da tributao
efetiva tinha j sido introduzida
atravs de uma alterao legislati-
va datada de h cinco anos, ento
justicada como medida antiabuso,
para evitar que a aplicao do mto-
do da iseno no regime da elimina-
o da dupla tributao econmica
dos lucros distribudos resultasse
numa dupla no tributao desses
rendimentos.
 (+5%#.+&#&'

No mbito do plano estratgico de combate fraude e evaso fiscais

Infraes tributrias
tm quadro penal agravado
O Governo introduziu alteraes signicativas no
processo de combate fraude e evaso scais e aduanei-
ras, por via do novo plano estratgico que vai vigorar
durante os prximos trs anos. Haver um agravamen-
to da moldura penal, a par de coimas bastante mais
pesadas. O sco argumenta que pretende garantir uma
justa repartio do esforo scal e sancionar de uma
forma mais efetiva as prticas dolosas de incumprimen-
to scal.
O Oramento do Estado prev um agravamento sig-
nicativo do quadro penal existente para as infraes
tributrias, atravs do aumento das molduras penais dos
crimes scais mais graves burla tributria, associao
criminosa e fraude scal qualicada e do agravamento
das coimas das contraordenaes scais. Deste modo, a
administrao scal acredita que ser possvel aumentar
as receitas scais, ao mesmo tempo que d sinais claros
aos incumpridores que a mquina scal est atenta, evi-
tando a fraude e a evaso, aspetos que penalizam forte-
mente a o sco e levam a situaes de desigualdade entre
os contribuintes.
Por sua vez, o combate informalidade e evaso
scal e aduaneira, designadamente nos setores de maior
risco, ser ainda reforado atravs da introduo de um
regime que regula a emisso e a transmisso electrnica
de faturas e outros documentos com relevncia scal.
Este regime permitir um controlo mais ecaz dos ren-
dimentos dos operadores econmicos, constituindo um
instrumento poderoso para combater a economia para-
lela, alargar a base tributvel e reduzir a concorrncia
desleal.
O plano estratgico adianta ainda que a utiliza-
o da faturao eletrnica ser promovida atravs da
concesso de dedues scais correspondentes a uma
percentagem at 5% do valor do imposto de valor
acrescentado suportado na aquisio de bens ou de ser-
vios por parte dos consumidores nais. A faturao
eletrnica j h muito tempo que uma preocupao ta do Estado. Da anlise dos resultados, possvel concluir
da administrao scal. Para alm de simplicar proce-
dimentos, tambm permite uma controlo mais ecaz e
o cruzamento de dados.
Medidas j includas
no Oramento do Estado
Algumas das medidas que constam do Plano Es-
tratgico foram j includas no Oramento do Estado.
Importa dar destaque quelas que tero um impacto
maior em termos do seu alcance. Uma delas diz respei-
to ao agravamento da tributao das transferncias de
rendimentos de capitais provenientes e com destino aos
chamados parasos scais. O mesmo se passa com o alar-
gamento signicativo das regras de transparncia scal
internacional e a exibilizao das regras de utilizao
da clusula geral antiabuso por parte da administrao
tributria e aduaneira para combater o planeamento s-
cal agressivo.
De realar ainda a extenso considervel dos prazos
de caducidade e de prescrio para 12 e 15 anos, respe-
tivamente, quando estejam em causa rendimentos no
declarados obtidos em pases e territrios sujeitos a regi-
me scal privilegiado. Estas medidas, de acordo com o
estipulado no plano estratgico, s sero possveis com o
reforar dos efetivos da unidade central de investigao da
fraude e aes especiais.
Refere o plano sobre esta matria: Aumentando a sua
capacidade de resposta no combate ao crime scal e, em
particular, criminalidade organizada, dotando esta dire-
o de servios de meios adicionais para a investigao dos
crimes scais mais graves e, consequentemente, de maior
complexidade.
Relatrio anterior revela aumento da eccia
O Ministrio das Finanas apresentou, entretanto, os
resultados mais signicativos vericados durante o ano de
2010, no mbito do Relatrio do Combate Fraude e
Evaso Fiscais, tendo em conta a atividade desenvolvida
pelos diversos servios que integram a administrao dire-
que os servios continuam a aumentar a sua eccia, ao
mesmo tempo que os processos decorrem de forma mais
clere.

&217$%,/,'$'( (PSUHVDV_-$1)(9_QVpULH 39
 (+5%#.+&#&'

Importa sobretudo fazer o balano da atividade sca-

lizadora da DGCI. Foram efetuadas regularizaes volun-
trias das correes matria coletvel que ascenderam a
mais de 2,4 mil milhes de euros, num crescimento de
32%, face ao ano anterior. Por sua vez, foram efetuadas
correes aos impostos diretamente encontrados em falta
nos quais se incluam as retenes na fonte em sedes de
IRC, IRS, Imposto de Selo e IVA no liquidado, no mon-
tante de 921 milhes de euros. E foram concludos dois
milhes de processos de contra-ordenao, de que resul-
tou a cobrana de 166 milhes de euros. O tempo mdio
deste tipo de processos passou de trs para 1,6 meses, em
apenas um ano.
Ainda h que destacar que foram concludos per-
to de nove mil inquritos criminais, o que se traduziu
num acrscimo de 75%, face ao exerccio anterior. Para a
DGCI tido como muito positiva a circunstncia de ter
sido superado o objetivo anual de 1,1 mil milhes de eu- substanciados na falta de reteno de imposto e de apre-
ros de cobrana coerciva (mais 13%), apesar das diculda- sentao de declaraes.
des da conjuntura econmica e nanceira. O nmero de Em sede do controlo do regime jurdico e do cumpri-
penhoras automticas cifrou-se em cerca de um milho. mento das obrigaes tributrias das SGPS, foram reali-
zadas 19 auditorias, as quais originaram propostas de cor-
IGF acompanha planeamento scal agressivo reo matria coletvel participadas oportunamente
DGCI, resultantes de irregularidades enquadrveis em
A Inspeo-Geral de Finanas tambm esteve bastante operaes de planeamento scal agressivo, na tributao
ativa durante o perodo em anlise. No acompanhamento dos lucros distribudos e das mais-valias realizadas na
do sistema de controlo das operaes de risco de planea- transmisso onerosa de participaes, tendo sido instau-
mento scal agressivo, destacaram-se resultados positivos rados 51 processos de contra-ordenao.
alcanados ao nvel da melhoria dos procedimentos de
controlo interno adoptados pela DGCI, sobretudo pela Desenvolvimento de sistemas de informao
efetivao de grande parte das correes scais sugeridas pela DGITA
no exerccio anterior e na adoo das medidas mais rele-
vantes propostas pela IGF. A entidade passou a ter disponvel um sistema de sele-
Ao nvel dos sistemas de controlo das dedues por o de contribuintes como novo suporte seleo inspe-
dupla tributao internacional e da Diretiva da Poupana, tiva, sendo que utiliza um conjunto de regras e critrios
realce para as frequentes situaes de deduo de crdito denidos pela administrao scal que visam determinar
de imposto em excesso detetados, tal como a elevada ine- o universo de contribuintes de risco.
ccia na aplicao daquela diretiva, face falta de abi- No menos importante o desenvolvimento de um
lidade da informao disponvel e descaraterizao dos novo sistema antifraude, com recurso a tecnologias de
rendimentos, com o objetivo de subtrao tributao. ltima gerao. Trata-se de reconverter os sistemas tradi-
No mbito do sistema de controlo da tributao de cionais de cruzamentos para um novo modelo de deteo
prdios e rendimentos de no residentes, foram deteta- de situaes de potencial incumprimento. Destaque ain-
das inmeras situaes de irregularidades associadas a fal- da para a melhoria no Sistema Integrado de Informao
tas declarativas e consequente omisso de rendimentos Aduaneira Antifraude (SIIAF) ao servio da DGAIEC,
prediais e de mais-valias, assim como o apuramento de atravs do incremento da sua informao de gesto, sendo
signicativos casos de incumprimento tributrio imput- assim possvel a extrao de forma automtica dos relat-
veis a entidades que pagaram ou colocaram disposio rios de informao mais relevantes para os resultados da
rendimentos prediais a contribuintes no residentes, con- atividade antifraude.

40 &217$%,/,'$'( (PSUHVDV_-$1)(9_QVpULH

Fisco esclarece implicaes
para os advogados em matria scal
Tendo surgido dvidas quanto responsabilidade dos
gestores de bens ou direitos de no residentes e as implicaes
para os advogados no decurso da sua atividade prossional,
o Ministrio das Finanas produziu um ofcio circulado, em
que so apresentadas explicaes sobre a matria. Trata-se do
ofcio-circulado n 60 084, de 28 de dezembro de 2011.
Assim, refere a Direo de Servios de Justia Tributria
que a mera outorga de procurao forense a advogado em
causas scais, independentemente do imposto ou a mera
assinatura tambm por advogado de uma declarao scal
em nome de no-residente, no implica a sujeio do advo-
gado presuno resultante do incumprimento dessas obri-
gaes. A gura do gestor dos bens ou direitos igualmente
especca do direito tributrio, sendo distinta de outras -
guras jurdicas. Para efeitos da vericao dos requisitos da
responsabilidade tributria solidria, importa atender caso
a caso ao contedo do mandato em que se baseia a atuao
do gestor, de modo a que se possa averiguar se o mandato
dispe da suciente liberdade de atuao para que se possa
concluir pela sua responsabilidade solidria a ttulo de ges-
tor de bens ou direitos da entidade que representa.
Neste contexto, no compreende no seu mbito de
aplicao o mandato judicial referente prestao de ser-
vios forenses ainda que em causas scais ou to pouco
Fisco antecipa meta de cobrana
coerciva de dvidas scais
A Direo-Geral dos Impostos (DGCI) superou, no
incio de dezembro, a meta de 1,1 mil milhes de euros
de cobrana coerciva de dvidas scais. O objetivo estava
xado para a totalidade do ano.
Em grande medida, este desempenho cou a dever-
-se a um trabalho de mbito mais alargado, tendente
a incrementar os nveis globais de eccia e ecincia
na cobrana coerciva, adianta a DGCI. Os indicado-
res so reveladores deste resultado. O valor anual de
dvidas scais em vencidas em 2011 (entre janeiro e
novembro) foi o mais baixo de sempre, em termos ho-
mlogos. O valor global da carteira da dvida tramit-
&217$%,/,'$'( (PSUHVDV_-$1)(9_QVpULH
(+5%#.+&#&'
a entrega da declarao de rendimentos, seja na qualidade
de gestor de negcios, mandatrio ou procurador. A inter-
veno, mediante procurao ou mandato representativo
poder ser suscetvel de constituir o procurador ou man-
datrio em responsabilidade tributria solidria, quanto
aos deveres de pagamento do imposto e de salvaguarda
dos meios nanceiros necessrios para o efeito.
Neste caso, indispensvel, para efeitos do respetivo en-
quadramento legal, atender aos limites da procurao ou
mandato concreto conferido pelos contribuintes no resi-
dentes ao advogado, podendo a administrao scal, em
caso de dvida, socorrer-se dos elementos complementares
de que possa dispor para o seu esclarecimento.
De salientar ainda que a responsabilidade tributria so-
lidria no apenas aplicvel aos gestores que, simultanea-
mente, atuem como representantes dos no-residentes. De
facto, abrange, independentemente de qualquer vnculo de
representao, todos os que assumam ou sejam por qual-
quer meio incumbidos da direo dos negcios de qualquer
entidade no-residente em territrio nacional, agindo no
interesse e por conta dessa entidade. Como tal, a gesto de
negcios e o mandato sem representao podem, desde que
estejam reunidos os respetivos pressupostos legais, originar
a dita responsabilidade solidria tributria.
vel pendente da cobrana coerciva foi o menos desde
que existem estatsticas, tendo diminudo para metade
nos ltimos trs anos.
Por sua vez, os indicadores de ecincia e rapidez do
sco na cobrana deste tipo de dvidas foram, este ano, os
mais elevados de sempre. O contencioso com os devedo-
res, no mbito da cobrana das dvidas scais, situava-se
nos nveis mais baixos de sempre, revelando uma elevada
qualidade do trabalho dos servios neste domnio. De
notar que os custos de funcionamento da administrao
scal foram os mais reduzidos dos ltimos anos, ainda se-
gundo o comunicado da DGCI.
41
 (+5%#.+&#&'
Iseno de reteno na fonte
de dividendos de grupos de sociedades
A Comisso Europeia adotou
uma diretiva relativa ao regime scal
comum aplicvel s sociedades-mes
e sociedades aliadas de Estados-
membros diferentes. Em causa est
a reformulao da Diretiva 2011/96/
UE, de 30 de novembro de 2011,
que pretende isentar de reteno na
fonte os dividendos e outro tipo de
distribuio de lucros pagos pelas so-
ciedades aliadas s sociedades-me,
bem como suprimir a dupla tributa-
o de tais rendimentos ao nvel da
sociedade-me.
Tornava-se necessrio eliminar
penalizaes atravs da instituio estabelecimento estvel e a socieda-
de um regime comum e facilitar os
agrupamentos de sociedades esca-
la da Unio Europeia. Quando uma
sociedade-me recebe, na qualidade
se scia da sociedade sua aliada, lu-
cros distribudos, o Estado-membro
da sociedade-me deve abster-se de
tributar estes lucros ou tribut-los
autorizando, simultaneamente, a so-
ciedade-me a deduzir do montante
do imposto devido a frao do im-
posto sobre as sociedades paga pela
sociedade aliada sobre esses lucros.
Alm disso, para garantir a neutra-
lidade scal, necessrio isentar de
reteno na fonte os lucros que uma
sociedade aliada distribui sua so-
ciedade-me.
Os pagamentos das distribuies
de lucros a um estabelecimento est-
vel de uma sociedade-me e o respeti-
vo recebimento devero ter o mesmo
tratamento que o aplicvel entre uma
sociedade aliada e a sua sociedade-
me. Dever abranger-se a situao
em que a sociedade-me e a sua a-
42 &217$%,/,'$'( (PSUHVDV_-$1)(9_QVpULH
liada se situam no mesmo Estado-
membro e o estabelecimento estvel
noutro pas-membro. Por outro lado,
verica-se que situaes em que o
de aliada esto situados no mesmo
Estado-membro podem ser tratadas
com base na legislao nacional do
Estados-membro em questo.
Em relao ao tratamento dos
estabelecimentos estveis, os pases
em causa podem necessitar de es-
tabelecer condies e instrumentos
jurdicos destinados a proteger as
receitas scais nacionais e a evitar as
tentativas de contornar a legislao
nacional, nos termos dos princpios
do Tratado e tendo em considerao
as regras scais internacionalmente
aceites.
Grupos organizados
em cadeias de empresas
Sempre que grupos de empresas
estejam organizados em cadeias de
empresas e os lucros sejam distribudos
sociedade-me atravs da cadeia de
sociedades aliadas, dever eliminar-
se a dupla tributao, atravs de uma
iseno ou de um crdito de impos-
to. No caso do crdito de imposto, a
sociedade-me dever poder deduzir
qualquer imposto pago por qualquer
uma das sociedades aliadas da ca-
deia, desde que sejam cumpridos os
requisitos estabelecidos na diretiva.
Entretanto, esta diretiva no dever
prejudicar as obrigaes dos Esta-
dos-membros relativas aos prazos de
transposio para o direito interno
das restantes.
De notar ainda que, antes da en-
trada em vigor da Diretiva 90/433/
CEE, as disposies scais que re-
giam as relaes entre as sociedades-
mes e aliadas de Estados-membros
diferentes variavam, sensivelmente,
de pas para pas e eram, em geral,
menos favorveis do que as aplicveis
s relaes entre sociedades-mes
e aliadas de um mesmo Estado-
membro. Por esse facto, a coope-
rao entre sociedades de Estados-
membros diferentes era penalizada,
em comparao com a cooperao
entre sociedades de um mesmo pas.
Ora, tornava-se necessrio eliminar
essa penalizao atravs da institui-
o de um regime comum e facilitar
assim os agrupamentos de socieda-
des escala da Unio Europeia.
A Diretiva 90/435/CEE, de 23
de julho de 1990, relativa ao regime
scal comum aplicvel s sociedades-
me e sociedades aliadas dos dife-
rentes Estados-membros, foi alterada
por diversas vezes de modo substan-
cial. A Comisso Europeia, perante
esta realidade, defende que, uma vez
que so necessrias novas alteraes,
a diretiva ser ser reformulada por
razes de clareza.
 )'561'(+0#0#5

Incentivos ao investimento
PAULO MOURA CASTRO*

Novos concursos

Aps um perodo de interregno/reformulao, abri-

ram no passado dia 23 de Dezembro de 2011 vrios
concursos para nanciamento no mbito dos Sistemas
de Incentivos (SI) s Empresas do Programa Opera-
cional Factores de Competitividade COMPETE, do
QREN.
No obstante as especicidades dos concursos ago-
ra conhecidos (apenas o I&DT no sofreu alteraes
ao nvel dos investimentos elegveis), os SI mantm a
sua lgica estrutural de base, estando divididos em trs
eixos:
1. SI I&DT Sistema de Incentivos Investigao
e Desenvolvimento Tecnolgico nas Empresas, que
visa intensicar o esforo nacional de I&DT e criar
novos conhecimentos com vista ao aumento da
competitividade das empresas, promovendo a arti-
culao entre estas e as entidades do Sistema Cienti-
co e Tecnolgico (SCT);
2. SI Inovao Sistema de Incentivos Inovao,
que visa a inovao no tecido empresarial, pela via
da produo de novos bens, servios e processos que
suportem a sua progresso na cadeia de valor e o re-
foro da sua orientao para os mercados internacio-
nais, bem como do estmulo ao empreendedorismo
qualicado e ao investimento estruturante em novas
reas com potencial crescimento;
3. SI Qualicao PME Sistema de Incentivos
Qualicao e Internacionalizao de PME, que visa
a promoo da competitividade das PME atravs do
aumento da produtividade, da exibilidade e da ca-
pacidade de resposta e presena activa no mercado
global.
Apesar de sermos claramente defensores de que a
estratgia de investimento no deve ser condicionada
pela estratgia de nanciamento (dito de outra forma, as
empresas no devem adaptar os seus investimentos con-
soante a elegibilidade para nanciamento dos mesmos),
no deixa de ser verdade que, na actual conjuntura de
difcil acesso ao crdito, a reabertura dos incentivos
um factor decisivo para a retoma da economia, acele-
rando investimentos que, de outra forma, no sairiam
do papel.
Natureza dos incentivos
Os incentivos podem assumir uma natureza reembol-
svel (IR) ou no reembolsvel (INR), este ltimo vulgar-
mente conhecido como fundo perdido. De uma forma
geral, e para uma empresa com um projecto individual,
a natureza do incentivo para os trs sistemas a seguinte:
1. SI I&DT: incentivo no reembolsvel (taxa mxi-
ma de 80% das despesas elegveis);
2. SI Inovao: incentivo reembolsvel (taxa mxima
de 45% das despesas elegveis);
3. SI Qualicao PME: incentivo no reembolsvel
(taxa mxima de 45% das despesas elegveis com li-
mite de  400.000).
Uma vez que, no raras vezes, um projecto de investi-
mento pode ser enquadrado/elegvel em mais do que um
SI, importa perceber qual destas naturezas de incentivos
mais vantajosa para a empresa.
Estudo de caso
Vejamos o seguinte exemplo: uma empresa pretende
fazer um investimento de 3 M que poder ser abrangido
quer pelo SI Qualicao PME (INR) quer pelo SI Ino-
vao (IR), ambos numa taxa de 45%.
Assumindo um horizonte temporal de seis anos e um
custo de oportunidade de 6%, os cash-ows gerados em
ambos os cenrios so:

&217$%,/,'$'( (PSUHVDV_-$1)(9_QVpULH 43
 )'561'(+0#0#5

Ano 0 1 2 3 4 5 6

Incentivo no Reembolsvel

Entrada de Fundos 400.000

Efeito Fiscal -17.667 -17.667 -17.667 -17.667 -17.667 -17.667

Cash-ow 400.000 -17.667 -17.667 -17.667 -17.667 -17.667 -17.667

Valor Actual @ 6% 313.127

Ano 0 1 2 3 4 5 6

Incentivo Reembolsvel

Entrada de Fundos (45%) 1.350.000

Reembolso Capital -450.000 -450.000 -450.000

Cash-ow 1.350.000 0 0 0 -450.000 -450.000 -450.000

Valor Actual @ 6% 340.059

Neste exemplo, o Valor Actual Lquido (VAL) do SI

Inovao (Incentivo Reembolsvel) superior ao do Qua-
licao PME. Em termos prticos, tal signica que o
valor actual dos juros que a empresa deixa de suportar
superior ao valor actual do incentivo no reembolsvel.
Por simplicao, no se considerou o eventual prmio
de realizao (converso de parte do incentivo em capi-
tal prprio) associado ao SI Inovao, o que se traduziria
num aumento do VAL desta tipologia.
Para os dados apresentados, a taxa de indiferena, isto
, a taxa qual VAL (INR) = VAL (IR), 5,44%. Signica
isto que, caso a empresa consiga obter no mercado um
nanciamento a taxa inferior taxa de indiferena, ento
deve optar pelo INR; caso contrrio, deve optar pelo IR.

Concluso
Apesar de tradicionalmente menos apetecvel para as
empresas, o IR no necessariamente pior do que o INR,
que apenas para taxas de juro de mercado muito baixas
(pouco provveis nos tempos que correm) se torna mais
vantajoso. Adicionalmente, a possibilidade de atribuio
de um prmio de realizao constitui um forte estmulo
prossecuo e superao dos objectivos propostos que,
se concretizada, torna o IR francamente mais favorvel.
*Licenciado em Gesto de Empresas pela U. Minho e Ps-Graduado
em Finanas e em Controlo Empresariais e Especializao
em Corporate Finance ambos pelo ISCTE.
Scio-Administrador da PARTNERtoPARTNER Consultores de Gesto, S.A.
www.p2p.com.pt
Paulo Moura Castro escreve de acordo com a antiga ortograa

44 &217$%,/,'$'( (PSUHVDV_-$1)(9_QVpULH
 #551%+#6+8+5/1

OTOC aprova PAO/2012

Em Assembleia Geral Ordinria de 17 de dezembro de
2011, realizada na cidade de Braga, foi aprovado o Plano
de Atividades e Oramento de 2012 (PAO/2012), da Or-
dem dos Tcnicos Ociais de Contas (OTOC).
Relativamente s atividades, reala-se a continuidade
das mais importantes, nomeadamente o apoio tcnico
aos membros (v.g. consultrio tcnico, reunies livres das
quartas-feiras), as aes de formao, a manuteno das
duas revistas da Ordem (TOC e Contabilidade e Ges- Os investimentos totalizam 900.000,00 euros, que in-
to, esta ltima apenas disponvel em suporte inform- clui 250.000,00 para o Projeto Web TV, 150.000,00
tico), a renovao do stio e o apoio social (v.g. seguro de euros para equipamento informtico e o reforo da do-
sade, seguro de responsabilidade civil, fundo de penses, tao de 500.000,00 para a Casa TOC e do Centro de
e fundo de solidariedade social). Formao que, segundo o Conselho Diretivo, no est
Relativamente ao Oramento, esto previstos gastos esquecido.
no valor de 14.865.060,00 euros e rendimentos no valor Como principal novidade do PAO/2012, relevamos
de 15.338.913,00 euros, signicando uma reduo em a realizao do IV CONGRESSO NACIONAL DOS
ambos de 2,7% e 3,8 %, respetivamente, o que se ree- TOC, o primeiro a ser realizado enquanto Ordem dos
tir num aumento do resultado lquido do perodo em TOC, esperando-se a presena de mais de 7.000 pros-
443.853,00 euros. sionais.

VI Conferncia Internacional
GEOTOC/IDEFF 2012
No dia 7 de janeiro de 2012 realizou-se no Sheraton
Porto Hotel, na cidade do Porto, a Conferncia supra,
organizao conjunta do Grupo de Estudos da OTOC e
do IDEFF, sob o tema geral A Tributao das Atividades
Econmicas em IVA.

Eleies APECA
No passado dia 21 de dezembro realizou-se o ato elei-
toral para os rgos Sociais da APECA Associao Por-
tuguesa das Empresas de Contabilidade e Administrao,
para o trinio 2012/2014, tendo sido eleita a nica lista
concorrente, liderada pelo atual Presidente da Direo e
associado n. 7, Fernando Santos, Lda, representado por
Fernando Santos.

&217$%,/,'$'( (PSUHVDV_-$1)(9_QVpULH 45
 #551%+#6+8+5/1
OTOC faz anlise tcnica
do Oramento do Estado
A Ordem dos Tcnicos Ociais de Contas (OTOC)
apresentou uma anlise do oramento do estado, tendo em
vista ajudar os prossionais a compreenderem as alteraes
contidas no documento e introduzidas no sistema scal.
Sobretudo, de que forma o normativo poder ter impli-
caes no funcionamento das empresas. Os prossionais
tero perante si ainda mais responsabilidades.
Vrias medidas esto previstas em sede de IRS, como a
diminuio do limite mximo do subsdio de refeio no tes em territrio nacional de juros, depsitos ordem e
sujeito a este imposto e segurana social para 20% do limi-
te legal e 60% se atribudo atravs de vales de refeio. In-
clui o alargamento/claricao da tributao das importn- nacional por no residentes sem estabelecimento estvel
cias auferidas a qualquer ttulo, quando cessem contratos
de gestores pblicos e de representantes de estabelecimento
estvel de entidade no residente, caso em que cam sujei-
tas a IRS na totalidade.
Nas cessaes de contratos de trabalho a excluso de tri-
butao em IRS passa de uma vez e meia para apenas uma
vez o valor correspondente ao valor mdio das remunera-
es regulares auferidas nos ltimos 12 meses. Na categoria
B diminui para quatro vezes e meia o valor anual do IAS, a
dispensa de tributao por agregado familiar previstas para
os rendimentos de atividades agrcolas, silvcolas e pecu-
rias. Os dependentes passam a poder fazer parte de mais
de um agregado familiar no caso dos pais exercerem em
comum as responsabilidades parentais.
No caso de emprstimos concedidos pela entidade pa-
tronal a funcionrios, passa-se a considerar a hiptese de a
entidade patronal ter recorrido a outra entidade para po-
der emprestar ao trabalhador. Nesse caso, o rendimento
em espcie s corresponder parte dos juros suportados
pela entidade patronal. A deduo especca da categoria
H passa para 72% de 12 vezes o IAS, que igual a 3 622
euros. No entanto, tm uma clusula de salvaguarda que,
at o IAS atingir o valor do salrio mnimo nacional de
2010, mantm-se aquele valor como indexante, pelo que
o valor da deduo especca de 4104 euros (igual da
categoria A).
Passam novamente para cinco anos o reporte de pre-
juzos da categoria Fe B, todavia este aumento apenas se
aplica s perdas geradas a partir de 2012 e nos anos se-
guintes. Passa a estar previsto que, no caso de falecimento
do contribuinte, incumbe ao administrador da herana
46 &217$%,/,'$'( (PSUHVDV_-$1)(9_QVpULH
apresentar a declarao de rendimentos em nome daquele,
relativamente aos rendimentos correspondentes ao perodo
decorrido desde janeiro at data do bito. Por sua vez, as
taxas gerais e os escales no so alterados.
Destaque tambm para o aumento da taxa liberatria
para 25% para os rendimentos de capitais, sujeitos a re-
teno na fonte a ttulo denitivo. A taxa liberatria de
30% para rendimentos obtidos por contribuintes residen-
outros rendimentos de capitais pagos por off-shores. E a
tributao dos rendimentos prediais obtidos em territrio
passa para 16,5%, enquanto o saldo positivo entre as mais
e menos-valias realizadas tributado taxa de 25%. De
notar que a liquidao do IRS passa a ser efetuada at ao
m de julho, independentemente do prazo de entrega. So
estabelecidos limites nas dedues coleta, atravs de tetos
mximos de deduo, calculados em funo dos escales
de rendimentos (num total de oito escales). Ficam sem
limites nas dedues os contribuintes com rendimentos at
7410 euros anuais.
Realce ainda para a diminuio da deduo das despe-
sas de sade de 30% para 10% e passam a ter o limite de
838,44 euros. Nos agregados com trs ou mais lhos este
limite elevado em montante correspondente a 125,77
euros por cada dependente que tenha despesas de sade.
A deduo das penses de alimentos mantm-se em 20%
do valor pago como penso, mas passa a ter um limite de
419,22 euros por benecirio. Tambm haver lugar a di-
minuio da deduo de encargos com a habitao de 30%
para 15% e apenas so dedutveis os contratos efetuados
at ao nal do ano passado. Para os novos contratos esta
deduo deixa de existir. E deixa de existir a majorao da
deduo de 10% para os imveis na categoria A ou A+, de
acordo com o certicado energtico. So aditados ao IRS
os swaps e as operaes cambiais a prazo.
Fim da iseno de IRC para as IPSS
Importa agora analisar as alteraes mais relevantes no
que toca ao IRC, como o caso da eliminao da iseno
deste imposto para as entidades anexas das Instituies Par-
ticulares de Solidariedade Social (IPSS). So aceites como

gastos as depreciaes e amortizaes de elementos do ati-
vo sujeitos a deperecimento, considerando-se como tais os
ativos xos tangveis, intangveis, biolgicos que no sejam
consumveis e as propriedades de investimento contabiliza-
dos ao custo histrico que, com carter sistemtico, sofram
perdas de valor, resultantes da sua utilizao ou do decurso
do tempo.
A deduo de prejuzos scais passa para cinco per-
odos de tributao anteriores, com a ressalva de no po-
der exceder o montante correspondente a 75% do lucro
tributvel. No ca, contudo, prejudicada a deduo da
parte desses prejuzos que no tenham sido deduzidos, nas
mesmas condies e at ao nal do perodo de deduo.
revogada com efeitos retroativos a exigncia de certicao
dos prejuzos por revisores ociais de contas.
Do diploma consta a eliminao da taxa reduzida de
12,5%. Rendimentos de capitais sempre que sejam pagos
ou colocados disposio de entidades no residentes sem
estabelecimento estvel em territrio nacional, que sejam
domiciliadas em pas, territrio ou regio sujeitas a um
regime scal claramente mais favorvel, em que a taxa
de 30%.
Importa notar o agravamento da tributao autnoma
das despesas no documentadas para entidades que obte-
nham rendimentos diretamente resultantes do exerccio de
atividade sujeita ao imposto especial de jogo. Passam a ser
tributados, autonomamente, taxa de 25%, os lucros dis-
tribudos por entidades sujeitas a IRC a contribuintes que
beneciem de iseno total ou parcial, abrangendo os ren-
dimentos de capitais, quando as partes sociais a que respei-
tam os lucros no tenham permanecido na titularidade do
mesmo sujeito passivo de modo ininterrupto durante
o ano anterior data da sua colocao disposio e no Agravamento das taxas em sede de IVA
venham a ser mantidas durante o tempo necessrio para
completar esse perodo.
Entretanto, o valor dos pagamentos adicionais por
conta devidos nos termos da derrama estadual igual ao
montante resultante da aplicao das taxas previstas sobre
a parte do lucro tributvel superior a 1,5 milhes de euros
relativo ao perodo da tributao anterior.
Verica-se uma aproximao do regime simplicado
de escriturao s regras da norma contabilstica de relato
nanceiro das entidades do setor no lucrativo e os rendi-
mentos de ttulos de dvida e outros rendimentos de capi-
tais de no residentes sem estabelecimento estvel passam a
ser sujeitos a uma taxa de 25%.
So isentos de IRC os rendimentos dos fundos de pen-
ses que se constituam, operem de acordo com a legislao
&217$%,/,'$'( (PSUHVDV_-$1)(9_QVpULH
#551%+#6+8+5/1
e estejam estabelecidos noutro Estado-membro. Por sua
vez, em termos de IMI, o perodo de iseno no mxi-
mo de trs anos, aplicvel a prdios urbanos, cujo valor
patrimonial tributrio no exceda 125 mil euros. A iseno
no aplicvel a quem tem rendimento coletvel superior
a 153 mil euros. As importncias investidas pelos clubes
desportivos em novas infraestruturas no provenientes de
subsdios podem ser deduzidas matria coletvel at ao
limite de 50%.
Mudanas no IRS
No mbito da propriedade intelectual, a excluso do
englobamento para efeitos de tributao em IRS no pode
execeder os 20 mil euros, enquanto nos seguros de sade
so dedutveis coleta do IRS 10% dos prmios ou con-
tribuies pagas a associaes mutualistas ou a instituies
sem ns lucrativos que tenham por objecto a prestao de
cuidados de sade. Por sua vez, nas cooperativas revogado
e Estatuto Fiscal Cooperativo e inclui-se no EBF. Mantm-
-se, no essencial, o regime, excetuando as cooperativas de
consumo e culturais que cam de fora da iseno.
Quanto aos estabelecimentos de ensino particulares,
passa-se a aplicar a taxa geral de 25%, ao mesmo tempo
que revogado o regime aplicvel interioridade, incluin-
do as taxas de IRC. So revogadas todas as dedues co-
leta com energias renovveis e so revogados os benefcios
do mecenato para a sociedade de informao. Finalmente,
verica-se a revogao do estatuto do mecenato cientco
e a incluso no EBF, mantendo-se, no essencial, o anterior
regime.
Para alm das alteraes, em alta, das vrias taxas do
IVA, h outros aspetos que convm ter em conta. o caso
da alterao relativa declarao recapitulativa de trans-
misses intracomunitrias de bens, passando a entrega da
declarao at ao dia 20 do ms seguinte a abranger as enti-
dades cujo montante total das operaes a reportar durante
o trimestre em curso ou nos quatro trimestres anteriores
exceda os 50 mil euros. revogado o regime especial de tri-
butao nas transmisses de combustveis gasosos, passan-
do este tipo de bens a ser tributado no regime geral do IVA.
H a dispensa da obrigao de entrega dos anexos L e
M da IES para as microentidades e da declarao de alte-
raes para efeitos de IVA, sempre que estas respeitem a
factos sujeitos a registo na conservatria do registo comer-
47
 #551%+#6+8+5/1
cial ou a entidades inscritas no cheiro central de pessoas
coletivas que no estejam sujeitas a registo comercial. Os
contribuintes que no entreguem a declarao peridica do
IVA passam a ser sujeitos a liquidao ociosa, de acordo
com determinados limites mnimos.
O OE procede redenio das condies de aplicao
ao regime dos exportadores nacionais, cando denido a
xao do prazo de 90 dias a contar da data de emisso da
fatura pelo fornecedor para o exportador entregar ao forne-
cedor o certicado comprovativo de exportao.
Lei Geral Tributria
Passando para a Lei Geral Tributria, os contribuintes
do Imposto sobre o Rendimento das Pessoas Coletivas com
sede ou direo efetiva em territrio nacional e os estabe-
lecimentos estveis de sociedades e outras entidades no
residentes, bem como os contribuintes residentes enqua-
drados no regime normal do IVA, so obrigados a possuir
caixa postal eletrnica e a comunic-la administrao
scal. So identicadas as obrigaes declarativas, de paga-
mento e as peties, requerimentos e outras comunicaes
que so entregues por via eletrnica, assim como os atos
e as comunicaes que a administrao tributria pratica
com utilizao da mesma via, devendo respeitar-se sempre
o princpio da reciprocidade.
No perodo que decorre entre a data do termo do pra-
zo de execuo espontnea de deciso judicial transitada
em julgado e a data de emisso da nota de crdito rela-
tivamente ao imposto que deveria ter sido restitudo por
deciso judicial transitada em julgado so devidos juros
de mora a uma taxa equivalente ao dobro da taxa dos juros
de mora denida na lei geral para as dvidas ao Estado e a
outras entidades pblicas.
H tambm alteraes no que respeita ao prazo de ca-
ducidade e prescrio. Sempre que o direito liquidao
respeite a factos tributrios conexos com pas, territrio ou
regio sujeito a um regime scal claramente mais favorvel
e que, devendo ser declarados administrao tributria
,o no sejam, o prazo de caducidade de 12 anos e o de
prescrio de 15 anos.
Entretanto, o procedimento tributrio deve ser con-
cludo no prazo de quatro meses, devendo o sco e os
contribuintes absterem-se de da prtica de atos inteis ou
dilatrios. Os atos do procedimento tributrio devem ser
praticados no prazo de oito dias. O prazo de pedido de in-
formao vinculativa com carter de urgncia foi ampliado
para 120 dias.
48 &217$%,/,'$'( (PSUHVDV_-$1)(9_QVpULH
Agravamento
O regime geral das infraes tributrias tambm sofreu
alteraes, especialmente com um agravamento dos
limites mximos das coimas.
IMI e IMT
Aumenta para 10% a taxa de IMT para imveis ad-
quiridos por entidades que tenham o domiclio em pases
sujeitos a um regime scal claramente mais favorvel. Em
sede de IMI, o coeciente de localizao alargado para
um intervalo entre 0,4 e 3,5 e um aumento da taxa nos
prdios avaliados que passa a variar entre 0,3% e 0,5%.
Verica-se ainda um aumento da taxa do IMI nos prdios
que ainda no foram avaliados, que passa a variar entre
0,5% e 0,8%, o mesmo sucedendo com a taxa para 7,5%
para imveis adquiridos por entidades que tenham o do-
miclio em pases sujeitos a um regime scal claramente
mais favorvel.
Regime geral das infraes tributrias
O regime geral das infraes tributrias tambm sofreu
alteraes, especialmente com um agravamento dos limites
mximos das coimas. Assim, as coimas aplicveis s pessoas
coletivas, sociedades ou outras entidades scalmente equipa-
radas podem elevar-se at aos valores mximos de 165 mil
euros (em caso de dolo) e 45 mil euros (em caso de neglign-
cia. As coimas pagas a pedido do agente so reduzidas em
duas situaes. Se o pedido de pagamento for apresentado
nos 30 dias posteriores ao da prtica da infrao e no tiver
sido levantado auto de notcia, recebida participao ou de-
nncia ou iniciado procedimento de inspeo tributria para
12,5% do montante mnimo legal. Se o pedido de pagamen-
to for apresentado depois do prazo referido anteriormente,
sem que tenha sido levantado auto de notcia, recebida par-
ticipao ou iniciado procedimento de inspeo tributria,
para 25% do montante mnimo legal.
Destaque ainda para algumas autorizaes legislativas
relevantes, como o caso do regime de exigibilidade de
caixa do IVA simplicado e facultativo para microenti-
dades que no beneciem de iseno deste imposto. Est
prevista uma autorizao legislativa para um regime que
regule a transmisso eletrnica de faturas e outros docu-
mentos com relevncia scal. E uma outra para transpo-
sio da nova diretiva da faturao, em particular no que
toca s regras de exigibilidade do IVA nas transaes in-
tracomunitrias.
 016%+#5'+0(14/#'5

Livro do Diretor da C&E

Como foi referido no editorial,
o Diretor da C&E, Joaquim Cunha
Guimares, lanou o seu 9. livro (o
terceiro na rea da Histria da Con-
tabilidade), sob o ttulo Os Mes-
tres/Professores de Contabilidade
em Portugal Reconhecimento do
Mrito Homenagens, o qual foi
apresentado em sesso pblica in-
serida na Conferncia sobre Micro-
entidades organizada pela OTOC
e pelo European Federation of Ac-
countants and Auditors for SMEs
(EFAA), no passado dia 5 de De-
zembro de 2011, no Seminrio de
Vilar no Porto (ver guras).
O livro tem 336 pginas e edi-
tado pelo Grupo Vida Econmica,
constituindo uma compilao de
diversos artigos e textos que o au-
tor elaborou ao longo dos ltimos
anos sobre oito Mestres/Professores
de Contabilidade (Camilo Cimour-
dain de Oliveira, Armandino Cor-
deiro dos Santos Rocha, Antnio
Lopes de S, Rogrio Fernandes
Ferreira, Ricardo Jos de S, Mar-
tim Noel Monteiro, Jaime Lopes
Amorim e Fernando Vieira Gonal-
ves da Silva).

Balano e ndice do 1. e 2. anos da C&E (2. Srie)

Resumo Geral
Descrio 2010 2011 Total Descrio 2010 2011 Total
N.os publicados 6 6 12 N. de textos de comentrios:
N.os editoriais (Diretor) 6 6 12 - Total 183 156 339
N. de artigos de opinio (Editor) 6 6 12 - Mdia (total) 30,5 26 28,25
N. de artigos: - Atualidade 1 0 1
- Total 42 38 80 - Contabilidade 9 14 23
- Mdia (total) 7 6,3 6,6 - Normalizao Contabilstica 27 7 34
- Contabilidade 17 19 36 - Fiscalidade 42 47 89
- Normalizao Contabilstica 1 1 - Auditoria 18 8 26
- Fiscalidade 9 3 12 - Gesto e Finanas 1 3 4
- Auditoria 5 7 12 - Associativismo 25 23 48
- Gesto/Finanas 6 7 13 - Sectores 10 10 20
- Direito Societrio 1 1 2 - Prosso 7 11 18
- Prosso 3 1 4 - Casos Prticos 6 6 12
- Informaes e Notcias 19 10 29
- Livros 18 17 35
N. de Pginas:
- Total 340 348 688
- Mdia (total) 56,66 58 57,33

&217$%,/,'$'( (PSUHVDV_-$1)(9_QVpULH 49
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Artigos por autor/tema

Contabilidade Fiscalidade Auditoria Gesto/ Normalizao Direito Prosso Total
Finanas Contabilstica Societrio
Autor N. N. N. N. N. N. N. N. N. N. N. N. N. N. N. N.
Art. pg. Art. pg. Art. pg. Art. pg. Art. pg. Art. pg. Art. pg. Art. pg.
Ablio Marques 1 3 1 3
Agostinho Manuel dos 3 8 3 8
Santos Costa
Alexei Tchikoulaev 1 7 1 7
Almiro Carvalho de 1 3 1 3
Oliveira
Ana Catarina Riquito
Cunha e Jos Antnio C. 1 5 1 5
Moreira
Antnio Domingues de 1 1 1 1
Azevedo
Antnio Lopes de S 1 2 3 6 4 8
Antnio Martins 1 2 1 2
Antnio Silva Rocha 1 3 1 3
Bruna Maria Mendes 1 7 1 7
dos Santos
Carlos Alberto Batista 1 1 1 4 2 5
da Costa
Carlos Alberto da Silva
e Cunha, Alexandra 1 9 1 9
Correia, Paulo Oliveira
Cludio Correia, Miguel 3 19 3 19
Gonalves
Cristina Costa Pinto 2 6 2 6
Emlia da Conceio 2 9 2 9
Rocha Gomes
Ftima Amorim 2 12 2 12
Filomena Antunes Brs 1 7 1 7
Hernni O. Carqueja 3 10 1 2 4 12
Joo Nogueira 1 3 1 3
Joaquim Alexandre de 1 11 1 11
Oliveira Silva
Joaquim Fernando da 11 52 4 16 1 6 3 12 19 86
Cunha Guimares
Jos Alberto Pinheiro 1 4 1 4
Pinto
Jos Azevedo Rodrigues 1 6 1 6
Jos Lus Saldanha 1 1 1 1
Sanches
Jos Vieira dos Reis 1 2 1 2
Manuel Benavente 1 1 1 1
Rodrigues
Maria Jos Fernandes e 1 5 1 5
Patrcia Gomes
Maria Manuela Oliveira
da Costa e Sara 1 5 1 5
Alexandra da Eira Serra
Mrio da Cunha 1 2 1 4 2 6
Guimares
Miguel Gonalves 1 4 1 4
Paulo Moura Castro 7 15 7 15
Ricardo Antas Oliveira 1 3 1 3
Ricardo Antas de
Oliveira e Ricardo 1 6 1 6
Manuel Silva Carvalho
Ricardo Arajo Pereira 1 1 1 1
Rodrigo Antnio Chaves 2 3 2 3
da Silva
Rogrio Fernandes 2 2 1 3 3 5
Ferreira
Rui Filipe Antunes 1 6 1 6
Ferreira
Rui Manuel Pereira da 1 9 1 9
Costa Bastos
Total 36 153 12 38 12 44 13 39 1 6 2 13 4 15 80 308

50 &217$%,/,'$'( (PSUHVDV_-$1)(9_QVpULH
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Textos de Comentrios por reas

Gesto/ Normalizao Informaes
Revista n., data Cont. Fiscal. Aud. Assoc. Sectores Prosso Atualidade Livros
Finanas Contabilstica e Notcias
1, Jan/Fev 2010 2 6 3 3 1 1
2, Mar/Abr 2010 1 5 1 9 3
3, Mai/Jun 2010 2 9 1 2 6
4, Jul/Ago 2010 3 6 3 5 6
5, Set/Out 2010 9 5 1 4 6
6, Nov/Dez 2010 7 5 4 3
7, Jan/Fev 2011 3 6 3 1 1 2 4 2 1 3
8, Mar/Abr 2011 2 10 3 3 3 1 1 2
9, Mai/Jun 2011 3 10 1 3 3 2 4 3
10, Jul/Ago 2011 2 9 1 4 1 2 5 3
11, Set/Out 2011 1 6 1 3 6 3 3
12, Nov/Dez 2011 3 6 1 5 1 1 3
Total 29 87 21 8 33 45 10 11 10 1 17
Editoriais
Revista n., data Ttulo Autor
1, Jan/Fev de 2010 Contabilidade & Empresas Ano Novo, vida nova (!) Diretor da C&E
2, Mar/Abr de 2010 Novos rgos da Ordem dos TOC Diretor da C&E
3, Mai/Jun de 2010 O PEC, o PEC e... os outros PEC Diretor da C&E
4, Jul/Ago de 2010 Contabilidade Autrquica Diretor da C&E
5, Set/Out de 2010 A Auditoria/Reviso de Contas Diretor da C&E
6, Nov/Dez de 2010 O OE de 2011, os PEC e os Choques Fiscais Diretor da C&E
7, Jan/Fev de 2011 1.os Aniversrios da C&E e do SNC Diretor da C&E
8, Mar/Abr de 2011 As Normas Contabilsticas para as Microentidades Diretor da C&E
9, Mai/Jun de 2011 Ainda a Norma Contabilstica para as Microentidades Diretor da C&E
10, Jul/Ago de 2011 Homenagens ao Professor Doutor Rogrio Fernandes Ferreira Diretor da C&E
11, Set/Out de 2011 Histria da Contabilidade em Destaque Diretor da C&E
12, Nov/Dez de 2011 Eleies da Ordem dos ROC Diretor da C&E
Texto de Opinio
Revista n., data Ttulo Autor
1, Jan/Fev de 2010 Mudar para melhorar Guilherme Osswald
2, Mar/Abr de 2010 Um PEC muito pouco original Guilherme Osswald
3, Mai/Jun de 2010 O reconhecimento prossional Guilherme Osswald
4, Jul/Ago de 2010 s cegas Guilherme Osswald
5, Set/Out de 2010 O novo mundo Guilherme Osswald
6, Nov/Dez de 2010 Um futuro de incertezas Guilherme Osswald
7, Jan/Fev de 2011 Defender uma prosso Guilherme Osswald
8, Mar/Abr de 2011 No limite do comportvel Guilherme Osswald
9, Mai/Jun de 2011 Prosses imprescindveis Guilherme Osswald
10, Jul/Ago de 2011 Novos tempos, novas exigncias Guilherme Osswald
11, Set/Out de 2011 Do caos vem a ordem Guilherme Osswald
12, Nov/Dez de 2011 O que no normal Guilherme Osswald
Casos Prticos
Caso(s)
Revista n., data Tema Autores
Prtico(s) n.os
1, Jan/Fev de 2010 1 Capitais Prprios Antnio Borges, Emanuel Gamelas, Jos Pinho Rodrigues,
Manuela Martins, Nuno Magro e Pedro Antnio Ferreira
2, Mar/Abr de 2010 2 NCRF 23 os efeitos de alteraes em taxas de cmbio Joo Gomes e Jorge Pires
NCRF 21 Provises, Passivos Contingentes e Activos
3, Mai/Jun de 2010 3e4 Mrio da Cunha Guimares
Contingentes
5, Set/Out de 2010 5 Aces prprias Ktia Lemos e Ricardo Antas Oliveira
Ana Maria Rodrigues, Carla Carvalho, Domingos Cravo
6, Nov/Dez de 2010 6 Contratos de construo
e Graa Azevedo
Antnio Borges,
7, Jan/Fev de 2011 7 Impostos Diferidos
Azevedo Rodrigues e Rogrio Rodrigues
8, Mar/Abr de 2011 8, 9 e 10 Acontecimentos subsequentes Joo Rodrigues
9, Mai/Jun de 2011 11 Equivalncia patrimonial
10, Jul/Ago de 2011 12 IMT Ablio Marques
11, Set/Out de 2011 13 Depreciaes Antnio Borges, Emanuel Gamelas, Jos Pinho Rodrigues,
Manuel Martins, Nuno Magro e Pedro Antnio Ferreira
12, Nov/Dez de 2011 14 Auditoria s demonstraes nanceiras Ricardo Antas Oliveira

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Entrevistas
Revista n., data
1, de jan/fev de 2010
2, de mar/abr de 2010
Entrevistado
Domingos Jos da Silva Cravo
Rogrio Fernandes Ferreira,
Destaque
A nova Comisso de Normalizao Contabilstica j est constituda
e iniciou os seus trabalhos
CNC contou sempre com pessoas empenhadas e interessadas

3, de mai/jun de 2010
4, de jul/ago de 2010
5, de set/out de 2010
6, de nov/dez de 2010
7, de jan/fev de 2011
8, de mar/abr de 2011
9, de mai/jun de 2011
10, de jul/ago de 2011
11, de set/out de 2011
12, de nov/dez de 2011
Antnio Domingues de Azevedo
Joo Batista da Costa Carvalho
Antnio Gonalves Monteiro
Hernni O. Carqueja
Lcia Lima Rodrigues
Carlos Batista da Costa
Fernando Santos
Antnio Jos Alves da Silva
Leonor Fernandes Ferreira
Jos Azevedo Rodrigues
TOC um criado de mais-valias nas empresas
notria a investigao na rea da Contabilidade Pblica nos ltimos anos
Prosso de ROC est a sofrer rapidamente efeitos da integrao europeia e da
globalizao
Pessoalmente tenho como foco o constructo social, o todo a que,
em sociedade, chamamos contabilidade
O ensino est a fazer-se cada vez mais baseado na investigao, tentando-se
que os alunos aprendam a pensar
O ensino da Contabilidade foi deixando, progressivamente, de se debruar
apenas sobre os aspectos da escriturao ()
A Ordem dos TOC passou a ter sob a sua alada todas as entidades que
executam servios de contabilidade seja qual for a sua forma jurdica
hoje no h razo para existirem outras Associaes Prossionais. A OROC e
a OTOC representam bem os prossionais
Observo que dantes o professor de nanas e de contabilidade era, em geral,
tambm consultor de empresas
Neste sentido, a minha candidatura no resultou de um rasgo individual ()

Ranking dos Autores desde o N. 1 ao N. 12

Nome N. de Artigos N. de Pginas
Joaquim Fernando da Cunha Guimares 19 87
Paulo Moura Castro 7 15
Hernni O. Carqueja 4 12
Cludio Correia e Miguel Gonalves 3 19
Agostinho Manuel dos Santos Costa 3 8
Rogrio Fernandes Ferreira 3 6
Antnio Lopes de S 3 5
Ricardo Antas de Oliveira 2 9
Emlia da Conceio da Rocha Gomes 2 9
Rodrigo Antnio Chaves da Silva 2 3

NDICE DA REVISTA CONTABILIDADE & EMPRESAS

2. Srie (do n. 1 ao n. 6)
Ttulo N. Ms Pg. n.os
EDITORIAL
Contabilidade & Empresas Ano Novo, vida nova (!), Joaquim Fernando da Cunha Guimares 1 jan/fev de 2010 3
Novos rgos da Ordem dos TOC, Joaquim Fernando da Cunha Guimares 2 mar/abr de 2010 3
O PEC, o PEC e... os outros PEC, Joaquim Fernando da Cunha Guimares 3 mai/jun de 2010 3
Contabilidade Autrquica, Joaquim Fernando da Cunha Guimares 4 jul/ago de 2010 3
A Auditoria/Reviso de Contas, Joaquim Fernando da Cunha Guimares 5 set/out de 2010 3
O OE de 2011, os PEC e os Choques Fiscais, Joaquim Fernando da Cunha Guimares 6 nov/dez de 2010 3
OPINIO
Mudar para melhorar, Guilherme Osswald 1 jan/fev de 2010 5
Um PEC muito pouco original, Guilherme Osswald 2 mar/abr de 2010 5
O reconhecimento prossional, Guilherme Osswald 3 mai/jun de 2010 5
s cegas, Guilherme Osswald 4 jul/ago de 2010 5
O novo mundo, Guilherme Osswald 5 set/out de 2010 5
Um futuro de incertezas, Guilherme Osswald 6 nov/dez de 2010 5

52 &217$%,/,'$'( (PSUHVDV_-$1)(9_QVpULH
 016%+#5'+0(14/#'5

ENTREVISTA
Domingos Jos da Silva Cravo, presidente da Comisso de Normalizao Contabilstica (CNC) 1 jan/fev de 2010 6-9
Rogrio Fernandes Ferreira, primeiro Presidente da CNC 2 mar/abr de 2010 6-9
Antnio Domingues de Azevedo, Bastonrio da Ordem dos Tcnicos Ociais de Contas 3 mai/jun de 2010 6-11
Joo Baptista da Costa Carvalho, Presidente do Instituto Politcnico do Cvado e do Ave (IPCA),
4 jul/ago de 2010 6-8
de Barcelos
Antnio Gonalves Monteiro, Bastonrio da Ordem dos Revisores Ociais de Contas 5 set/out de 2010 6-10
Professor Dr. Hernni O. Carqueja 6 nov/dez de 2010 6-9
ATUALIDADE
Regulamento comunitrio baixa limiares para os contratos pblicos 1 jan/fev de 2010 10
CONTABILIDADE
SNC uma atitude diferente, Antnio Domingues de Azevedo 1 jan/fev de 2010 11
2010 Ano novo, Contabilidade (com o SNC) nova!, Joaquim Fernando da Cunha Guimares 1 jan/fev de 2010 12-3
O justo valor no SNC e o art. 32 do CSC, Joaquim Fernando da Cunha Guimares 1 jan/fev de 2010 14-7
OE impede congelamento de reembolsos a devedores ao sco 1 jan/fev de 2010 17
Superviso e controlo das prticas contabilsticas esto reforados 1 jan/fev de 2010 18
Reverso do ativo e prestaes do concedente, Hernni O. Carqueja 1 jan/fev de 2010 19-21
O impacto do SNC na anlise nanceira, Filomena Antunes Brs 2 mar/abr de 2010 10-6
Factoring uma proposta de tratamento contabilstico na tica da empresa aderente, Miguel
2 mar/abr de 2010 17-20
Gonalves
Empresas de auditoria tm de limpar a imagem 2 mar/abr de 2010 21
Alisamento de resultados e Normas Internacionais de Contabilidade, Antnio Lopes de S 3 mai/jun de 2010 12-3
Os investimentos nanceiros luz do SNC, Emlia da Conceio Rocha Gomes 3 mai/jun de 2010 13-6
O preo, sua formao e importncia nos comrcios, Rodrigo Antnio Chaves da Silva 3 mai/jun de 2010 17-8
Justo valor e a qualidade da informao nanceira 3 mai/jun de 2010 18-9
Gesto ambiental representa vantagens competitivas para as empresas 3 mai/jun de 2010 20
O Sistema de Contabilidade de Custos nos municpios portugueses: o impulso do enquadramento
4 jul/ago de 2010 9-13
legal, Maria Jos Fernandes e Patrcia Gomes
A implementao do POCAL nas Autarquias Locais e o seu futuro aps a revogao do POC, Bruna
4 jul/ago de 2010 14-20
Maria Mendes dos Santos
Para quando a reforma do POCP? 4 jul/ago de 2010 20
Autarquias portuguesas revelam resultados econmicos negativos 4 jul/ago de 2010 21-2
O Anurio tem funcionado como um instrumento de benchmarking 4 jul/ago de 2010 23
A informao contabilstica no combate crise, Jos Azevedo Rodrigues 5 set/out de 2010 11-6
Justo valor ou imparidade em contexto de crise?, Carlos Alberto da Silva e Cunha, Alexandra
5 set/out de 2010 17-25
Correia, Paulo Oliveira
Da nova NIC 1 para a futura NCRF 1, Joaquim Fernando da Cunha Guimares 6 nov/dez de 2010 10-4
Balano consolidado: a entidade, Hernni O. Carqueja 6 nov/dez de 2010 15-8
A Prosso de Contabilista e o Ensino da Contabilidade 6 nov/dez de 2010 18
Activos xos tangveis na contabilidade pblica e empresarial IPSAS 17 versus IAS 16, Cludio
6 nov/dez de 2010 19-24
Correia, Miguel Gonalves
H novas oportunidades para os tcnicos ociais de contas 6 nov/dez de 2010 25
NORMALIZAO CONTABILSTICA
CNC elegeu membros do Conselho Geral e da Comisso Executiva 1 jan/fev de 2010 42
CNC lana newsletter sob o ttulo CNC em breves 1 jan/fev de 2010 42
A revoluo das NIC 1 jan/fev de 2010 42
Histria da Normalizao Contabilstica em Portugal (do POC ao SNC), Joaquim Fernando da
2 mar/abr de 2010 22-7
Cunha Guimares
Agricultura com novas regras contabilsticas 2 mar/abr de 2010 27
A NCRF-PE ser utilizada por 340 000 entidades 2 mar/abr de 2010 28-9
Stio da CNC Recongurado 2 mar/abr de 2010 29
FAQ sobre o SNC 2 mar/abr de 2010 29-30
Painel de Consulta da CNC 2 mar/abr de 2010 30
Denio de Activo em discusso entre o IASB e o FASB 2 mar/abr de 2010 30
Normalizao Contabilstica nos Portais INFOCONTAB e INFOCONTAB-HISTRIA 2 mar/abr de 2010 30
UE y EEUU hablan de t a t 2 mar/abr de 2010 30
Para quando a nova adaptao das NIC/IAS e das NIRF/IFRS ao SNC? 3 mai/jun de 2010 21
O futuro desaparecimento do Balano 3 mai/jun de 2010 21
As Novas Demonstraes Financeiras de Acordo com a NIC 1 3 mai/jun de 2010 21
Reunio do Conselho Geral da CNC 4 jul/ago de 2010 24
Uma verdadeira revoluo (Contabilidade 2010) 4 jul/ago de 2010 24-5
Grupo de trabalho entidades sem ns lucrativos 4 jul/ago de 2010 24
O Conceito de entidade que informa 4 jul/ago de 2010 25
Sector pblico precisa de uma nova normalizao contabilstica 4 jul/ago de 2010 25

&217$%,/,'$'( (PSUHVDV_-$1)(9_QVpULH 53
 016%+#5'+0(14/#'5

Panegrico a Rogrio Fernandes Ferreira 5 set/out de 2010 26

Lei n. 20/2010, de 23 de Agosto Conceito de Pequenas Entidades no SNC 5 set/out de 2010 27
Lei n. 35/2010, de 2 de Setembro - Normas e Informaes Contabilsticas das Microentidades 5 set/out de 2010 27
Harmonizao Contabilstica Internacional: Ultimato 2011 5 set/out de 2010 28
Normalizao contabilstica est a ser mal tratada 6 nov/dez de 2010 26
O que se passa com a CNCAP? 6 nov/dez de 2010 27
Observatrio SNC 6 nov/dez de 2010 27
Conferncia (2.) da CNC 6 nov/dez de 2010 27
FISCALIDADE
O tratamento scal das graticaes por aplicao dos resultados, Jos Alberto Pinheiro Pinto 1 jan/fev de 2010 22-5
A crise, Rogrio Fernandes Ferreira 1 jan/fev de 2010 26-8
Novo Pacote IVA garante mais receita ao Estado portugus 1 jan/fev de 2010 28-9
Regime de reembolsos mais simplicado 1 jan/fev de 2010 29
Tributao autnoma pretende evitar situaes de abuso continuado 1 jan/fev de 2010 30
Quebra nas receitas scais faz disparar dce oramental 1 jan/fev de 2010 31
Aumentam adeses ao Sistema Nacional de Compras Pblicas 1 jan/fev de 2010 32
Impactos scais das NIC e do SNC 1 jan/fev de 2010 33-5
O grande equvoco do lucro real, Manuel Benavente Rodrigues 2 mar/abr de 2010 31
Preos de transferncia em sede de IVA, Rui Manuel Pereira da Costa Bastos 2 mar/abr de 2010 32-40
DGCI notica incumpridores para entregarem impostos retidos e recebidos de terceiros 2 mar/abr de 2010 40
PEC obriga a medidas de rigor e controlo oramental 2 mar/abr de 2010 41
Dce do subsector Estado tornou a agravar-se 2 mar/abr de 2010 42
Governo refere que transformaes scais so intencionalmente cautelosas 2 mar/abr de 2010 43-4
Oramento segue propostas do Grupo para o Estudo da Poltica Fiscal 2 mar/abr de 2010 45
Benefcios (subaproveitados) em matria de Segurana Social, Cristina Costa Pinto 3 mai/jun de 2010 22-5
Tribunais no se entendem quanto responsabilidade subsidiria de gerentes 3 mai/jun de 2010 26
IVA - Regime das Pequenas Empresas 3 mai/jun de 2010 27
Administrao central cria estgios prossionais 3 mai/jun de 2010 28
Programas voluntrios sobre offshores devem beneciar princpios da transparncia 3 mai/jun de 2010 29
Fisco aperta malha a empresas e administradores 3 mai/jun de 2010 30
Recuperao econmica est a ajudar a receita scal 3 mai/jun de 2010 31
Valor da cobrana coerciva supera as melhores expectativas 3 mai/jun de 2010 32
IVA sobre ISV no est sujeito a devoluo 3 mai/jun de 2010 33
Bruxelas pretende acabar com dupla tributao sobre fundos de capital de risco 3 mai/jun de 2010 34
A derrama municipal, Jos Lus Saldanha Sanches (1944-2010) 4 jul/ago de 2010 26
Estado poupa 110 milhes com sistema de compras pblicas 4 jul/ago de 2010 27
Trabalhadores e reformados pagam a crise 4 jul/ago de 2010 28
Finanas tm que dar luz verde a novas contrataes pblicas 4 jul/ago de 2010 29
Cdigo dos Impostos Especiais sobre o Consumo sem alteraes de fundo 4 jul/ago de 2010 30
Finanas monitorizam reforma da administrao pblica 4 jul/ago de 2010 30
Dedues scais incentivam obras de ecincia energtica 4 jul/ago de 2010 31
Sector Empresarial do Estado garante continuidade das reformas 5 set/out de 2010 29
Estado j no apoia compra de automveis convencionais 5 set/out de 2010 30
Portugueses suportam forte agravamento scal 5 set/out de 2010 31
Operao Resgate scal recupera 812 milhes em dois anos 5 set/out de 2010 32
Programas informticos de facturao tm que ser certicados 5 set/out de 2010 33
Unio Europeia simplica facturao do IVA 5 set/out de 2010 34
Comisso quer rever tributao sobre produtos alcolicos 5 set/out de 2010 34
Portugal instado a transpor directiva sobre servios 5 set/out de 2010 34
Prorrogada directiva que dene modalidades de reembolso do IVA 5 set/out de 2010 35
Tratamento contabilstico-scal dos contratos de construo anlise da Circular n. 8/2010,
6 nov/dez de 2010 28-30
Ricardo Antas Oliveira
Fiscalidade no imobilirio tributao do patrimnio particularidades, Ablio Marques 6 nov/dez de 2010 31-3
A Fatura Geral do Estado, Ricardo Arajo Pereira 6 nov/dez de 2010 34
DGCI scaliza transferncias para offshore 6 nov/dez de 2010 35
Intensicadas medidas de combate fraude e evaso scais 6 nov/dez de 2010 36
Governo garante intensicao da cooperao com pases de lngua portuguesa 6 nov/dez de 2010 37
Cobrana coerciva ultrapassa os mil milhes 6 nov/dez de 2010 37
Certicao da deduo dos prejuzos scais por ROC 6 nov/dez de 2010 38-9
Certicao de software de facturao 6 nov/dez de 2010 39
Finanas assinam dois contratos de nanciamento com o BEI 6 nov/dez de 2010 39
AUDITORIA
tica e auditoria, Antnio Lopes de S 1 jan/fev de 2010 36

54 &217$%,/,'$'( (PSUHVDV_-$1)(9_QVpULH
 016%+#5'+0(14/#'5

Normas Internacionais de Auditoria Claricadas 1 jan/fev de 2010 37

Revisores Ociais de Contas com controlo de qualidade mais exigente 1 jan/fev de 2010 38
Ordem dos Revisores Ociais de Contas quer mais transparncia no sector 1 jan/fev de 2010 39
Reviso de contas e auditoria nas PME portuguesas 2 mar/abr de 2010 46
O ROC, a crise nanceira e o SNC, Joaquim Fernando da Cunha Guimares 3 mai/jun de 2010 35-40
Manuais sobre Normas Internacionais de Auditoria 3 mai/jun de 2010 40
Opinio e informao em contabilidade, Antnio Lopes de S 4 jul/ago de 2010 32-4
Panegrico a Antnio Lopes de S 4 jul/ago de 2010 35
Conselho Nacional de Superviso e Auditoria 4 jul/ago de 2010 36
Controlo de Qualidade dos ROC 4 jul/ago de 2010 36
Graves acusaes contra balanos fantasiosos, Antnio Lopes de S 5 set/out de 2010 36-7
A revista da Ordem dos ROC 5 set/out de 2010 37
Os primrdios da prosso de ROC (breves referncias), Joaquim Fernando da Cunha Guimares 5 set/out de 2010 38-9
X Congresso dos ROC 5 set/out de 2010 41
Curso de preparao para ROC 5 set/out de 2010 41
Livro Verde sobre a Auditoria 5 set/out de 2010 41
Reunio do Conselho Geral da CNC 5 set/out de 2010 41
X Congresso dos ROC 6 nov/dez de 2010 40
VE e C&E no X Congresso dos ROC 6 nov/dez de 2010 40-1
Livro Auditoria Financeira (9. edio/2010) 6 nov/dez de 2010 41
Auditoria das PME 6 nov/dez de 2010 41
Comisso Europeia divulga Livro Verde sobre Auditoria 6 nov/dez de 2010 41
GESTO E FINANAS
Medio de performance, Paulo Moura Castro 1 jan/fev de 2010 40-41
O regresso do cash is king, Paulo Moura Castro 2 mar/abr de 2010 47-8
Crises e sobrevivncia empresarial, Agostinho Manuel dos Santos Costa 3 mai/jun de 2010 41-2
A anlise nanceira municipal integrada, Alexei Tchikoulaev 4 jul/ago de 2010 37-43
Due diligence, Paulo Moura Castro 5 set/out de 2010 42-4
Fisco intensica scalizao a offshores e software de faturao 5 set/out de 2010 44
Objectivos estratgicos. Como alcana-los?, Agostinho Manuel dos Santos Costa 6 nov/dez de 2010 42-4
DIREITO SOCIETRIO
Aquisio de aces (quotas) prprias, Jos Vieira dos Reis 5 set/out de 2010 45-6
ASSOCIATIVISMO
Eleies para OTOC contam com trs listas 1 jan/fev de 2010 48
TOC so primeira rede de avaliao entre Estado e empresas 2 mar/abr de 2010 49
APOTEC atribuiu Prmios de Investigao 2 mar/abr de 2010 50
IATOC e APOTEC completaram 33. Aniversrio 2 mar/abr de 2010 50
35. aniversrio da APPC e 100. nmero da revista Contabilidade & Finanas 3 mai/jun de 2010 43
Jornal da Contabilidade da APOTEC completa 33. aniversrio 3 mai/jun de 2010 43
Revista TOC completa o 10. aniversrio (2000/2010) 3 mai/jun de 2010 43
Terceiro Encontro de Histria da Contabilidade da OTOC 3 mai/jun de 2010 44
AFP assina protocolo com a Universidade do Algarve 3 mai/jun de 2010 44
OROC avisa para um perodo de diculdades e incertezas 3 mai/jun de 2010 44
Fisco tem margem abusiva para reverso das execues 4 jul/ago de 2010 44
Ordem dos ROC organiza o X Congresso 4 jul/ago de 2010 45
Novos Corpos Sociais da APOTEC 4 jul/ago de 2010 45
TOC com Casa do TOC e Centro de Formao 4 jul/ago de 2010 45
Terceiro Encontro de Histria de Contabilidade da OTOC 4 jul/ago de 2010 45
Bastonrio da OTOC agraciado em So Paulo (Brasil) 4 jul/ago de 2010 45
V Conferncia GEOTOC/IDEFF - 2010 Contabilidade e Fiscalidade 5 set/out de 2010 47
OTOC Lana PEN em Substituio do CD-ROM 5 set/out de 2010 47
OROC e OTOC Celebram Protocolo sobre as Aces de Formao 5 set/out de 2010 47
OTOC quer Melhores Condies Funcionais por parte do Fisco 5 set/out de 2010 47
Regulamento de Taxas e Emolumentos da OTOC 5 set/out de 2010 47
Contabilidade deve ser intensicada em todos os pases de lngua portuguesa 5 set/out de 2010 48
35. Aniversrio da APPC 6 nov/dez de 2010 45
VI Jornadas de Histria da Contabilidade da APOTEC 6 nov/dez de 2010 45
Actividades da ADCES 6 nov/dez de 2010 45
SETORES
Construo defende alteraes scais para aliviar crise 1 jan/fev de 2010 46-7
Sector da construo lamenta manuteno do PEC 2 mar/abr de 2010 51
Governo cria apoios formao de empresrios 3 mai/jun de 2010 45
Governo quer mais transparncia no sector nanceiro 3 mai/jun de 2010 46-7

&217$%,/,'$'( (PSUHVDV_-$1)(9_QVpULH 55
 016%+#5'+0(14/#'5

Sector da distribuio com novas regras de concorrncia 3 mai/jun de 2010 48

Actividade nanceira conta com novas regras nas participaes qualicadas 4 jul/ago de 2010 46
Sector bancrio est a revelar capacidade de resistncia face crise 5 set/out de 2010 49
Banca tem que se responsabilizar pela complexidade dos produtos nanceiros 5 set/out de 2010 49
Sector da construo pede desagravamento e adequaes scais 6 nov/dez de 2010 46-7
Comisso Europeia apresenta propostas de tributao do sector nanceiro 6 nov/dez de 2010 47
PROFISSO
Relatrio nico suscita desconforto entre os tcnicos ociais de contas 3 mai/jun de 2010 49
TOC e auditores contestam iseno de apresentao de contas 3 mai/jun de 2010 50
Alteraes contabilsticas obrigam a formao contnua 3 mai/jun de 2010 51
Ainda a designao de TOC e de ROC nos municpios, Joaquim Fernando da Cunha Guimares 4 Jul/ago de 2010 47-55
Candidatos prosso de TOC tm mais qualidade 4 Jul/ago de 2010 56
SNC representa oportunidade nica para os prossionais da Contabilidade 4 Jul/ago de 2010 57
A designao de TOC e de ROC nos Municpios, Joaquim Fernando da Cunha Guimares 5 set/out de 2010 51
O meu Contabilista (...), Joaquim Fernando da Cunha Guimares 6 nov/dez de 2010 48-9
Tcnicos de contas so dos prossionais com mais procura no mundo 6 nov/dez de 2010 50
TOC so ainda mais necessrios em alturas de crise 6 nov/dez de 2010 51
CASOS PRTICOS
Caso Prtico n 1 Capitais Prprios 1 jan/fev de 2010 49
Caso Prtico n 2 - NCRF 23 os efeitos de alteraes em taxas de cmbio 2 mar/abr de 2010 54-7
Caso Prtico n 3 - NCRF 21 Provises, Passivos Contingentes e Activos Contingentes 3 mai/jun de 2010 54-5
Caso Prtico n 4 3 mai/jun de 2010 56-7
Caso Prtico n 5 - Aces prprias 5 set/out de 2010 53-6
Caso Prtico n 6 - Contratos de construo 6 nov/dez de 2010 53-7
INFORMAES E NOTCIAS
Para a histria de 1 jan/fev de 2010 43
Governo alarga prazo de dvidas scais 1 jan/fev de 2010 43
OTOC dene plano de formao para todo o ano 1 jan/fev de 2010 43
AFP e ISCSP assinam protocolo de colaborao 1 jan/fev de 2010 44
Sector da construo toma conhecimento do SNC 1 jan/fev de 2010 44
OTOC pede linha de crdito para equipamentos e formao 1 jan/fev de 2010 44
XIV Encuentro da AECA realiza-se em Coimbra 2 mar/abr de 2010 53
DGCI conclui plano de recuperao de pendncias de reclamaes graciosas 2 mar/abr de 2010 53
Incentivos Fiscais ao Investimento Agilizados 2 mar/abr de 2010 53
Diretor da C&E assume cargo de Presidente do Conselho Fiscal da OTOC 2 mar/abr de 2010 53
5. Aniversrio (2005/2010) do Portal INFOCONTAB 3 mai/jun de 2010 52-3
Diretor da C&E Publica Novo Livro 5 set/out de 2010 52
Stio do Professor Doutor Antnio Lopes de S 5 set/out de 2010 52
OTOC Reconhece Direitos o Fundo de Penses 5 set/out de 2010 52
Professor Hernni O. Carqueja recebe Prmio Enrique Fernndez Pea de Histria da
5 set/out de 2010 52
Contabilidade da AECA
Cdigo Contributivo: Incidncia Adiada 6 nov/dez de 2010 52
Medidas repartidas 6 nov/dez de 2010 52
Tudo em vigor s em 2014 6 nov/dez de 2010 52
Livro sobre os Portais INFOCONTAB e INFOCONTAB-HISTRIA 6 nov/dez de 2010 52
LIVROS
Gesto do risco de longevidade 1 jan/fev de 2010 50
Tendncias 1 jan/fev de 2010 50
Gesto ambiental 1 jan/fev de 2010 50
O Sistema de Normalizao Contabilstica 2 mar/abr de 2010 58
Gesto nanceira 2 mar/abr de 2010 58
Legislao laboral 2 mar/abr de 2010 58
Fundamentos microeconmicos da macroeconomia 3 mai/jun de 2010 58
Direito do trabalho em 100 quadros 3 mai/jun de 2010 58
tica, deontologia e responsabilidade social 3 mai/jun de 2010 58
Fundos de investimento imobilirio Angola e Portugal 4 jul/ago de 2010 58
Avaliao de ativos imobilirios 4 jul/ago de 2010 58
Conduzir o desempenho atravs das redes sociais 4 jul/ago de 2010 58
Direito Tributrio 5 set/out de 2010 58
Gesto estratgica do crescimento econmico em Portugal 5 set/out de 2010 58
Guia de arquitetura do Norte e Centro de Portugal 5 set/out de 2010 58
Agenda jurdica para 2011 6 nov/dez de 2010 58
Terceira edio de SNC Teoria e Prtica 6 nov/dez de 2010 58
Estatuto da Ordem dos Tcnicos Ociais de Contas 6 nov/dez de 2010 58

56 &217$%,/,'$'( (PSUHVDV_-$1)(9_QVpULH
 %#515246+%15

Emprstimos obrigacionistas
CASO PRTICO NO 15

A Sociedade Invest emitiu, em 01-01-N, 500.000 obrigaes com o valor nominal de 10 . Os custos com a emis-
so (estudos, registos, comisses, etc.) ascenderam a 50.000 . O prazo de reembolso de 5 anos, com amortizaes
contantes de capital (100.000 obrigaes em cada ano), sendo que as obrigaes so de cupo zero, mas com prmio de
reembolso de 0,6 euros para as obrigaes sorteadas no 1. ano, de 1,25 euros para as sorteadas no 2. ano, 2 euros para
as do 3. ano, 2,8 do 4. ano e 3,75 do ltimo ano.
Proceder ao registo contabilstico desta operao durante o prazo de maturidade do nanciamento.

Resoluo:
1. - Clculo da taxa de juro efetiva (TJE)
Valor lquido do nanciamento: 50.000 x 10 - 50.000 = 4.950.000 euros.
Pag1 Pag2 Pag3 Pag4 Pag5
4.950.000 = + + + +
1 2 3 4
(1+TJE) (1+TJE) (1+TJE) (1+TJE) (1+TJE)5
Ou seja,
1.060.000 1.125.000 1.200.000 1.280.000 1.375.000
4.950.000 = 1
+
2
+
3
+
4
+
(1+TJE) (1+TJE) (1+TJE) (1+TJE) (1+TJE)5
Donde:
TJE = 6, 7085%

2. - Clculo do valor do emprstimo e dos encargos at maturidade:

Valor presente do Valor reembolso das

PERIODOS DA VIDA Encargos do emprstimo
emprstimo obrigaes
DAS OBRIGAES [VPE * TJE]
(VPE) N. obr. * (Vn+Pr)
Ano 0 4.950.000
Ano 1 4.222.071 1.060.000 332.071
Ano 2 3.380.309 1.125.000 283.238
Ano 3 2.407.078 1.200.000 226.768
Ano 4 1.288.557 1.280.000 161.479
Ano 5 0 1.375.000 86.443

3. - Movimentos contabilstico a realizar:

LANAMENTOS
Contas movimentadas
Dia Op. N. Descrio Importncia
Dbito Crdito
Ano 0 Emisso do emprstimo obrigacionista 12.1 25.21 4.950.000, 00 
Reconhecimento dos gastos do emprstimo 69.81 25.21 332.071,32 
Ano 1
Reembolso do emprstimo 25.21 12.1 1.060.000,00 
Reconhecimento dos gastos do emprstimo 69.81 25.21 283.238,14 
Ano 2
Reembolso do emprstimo 25.21 12.1 1.125.000,00 
Reconhecimento dos gastos do emprstimo 69.81 25.21 226.768,45 
Ano 3
Reembolso do emprstimo 25.21 12.1 1.200.000,00 
Reconhecimento dos gastos do emprstimo 69.81 25.21 161.479,10 
Ano 4
Reembolso do emprstimo 25.21 12.1 1.280.000,00 
Reconhecimento dos gastos do emprstimo 69.81 25.21 86.442,99 
Ano 5
Reembolso do emprstimo 25.21 12.1 1.375.000,00 
A Dbito 12.080.000,00 
TOTAIS
A Crdito 12.080.000,00 

(Elementos de Contabilidade Geral, de Antnio Borges, Azevedo Rodrigues e Rogrio Rodrigues, 25. edio, 2010,p. 560-2)

&217$%,/,'$'( (PSUHVDV_-$1)(9_QVpULH 57
 .+8415
Guia de poupana scal
Este um ano de mudana. O rendimen--
to ainda ser tributado pelo mtodo antigo e
as dedues, j assumidas como perdidas (paraa
2012), ainda poder ser utilizadas pela ltimaa
vez em sede de IRS. Este guia marca a diferenaa
entre fazer as coisas de forma a o contribuintee
no sair prejudicado perante o sco sem ir con--
tra a legislao em vigor.
Anal, esta pode ser a ltima oportunida--
Gesto Financeira
com exerccios resolvidos
Estamos perante uma obra que represen--
ta um auxiliar de estudo que permite reca--
pitular conceitos e consolidar e aprofundarr
conhecimentos em Gesto Financeira. Todoss
os captulos tm exerccios propostos e re--
solvidos.
Trata-se de uma obra de apoio a duas ou--
tras publicadas pelo grupo editorial Vida Eco--
nmica, designadamente Gesto nanceira::
Shakespeare, Henry V and the lessons
for management
Os princpios e as ideias de Shakespeare e
de Henrique V ainda tm hoje aplicao pr--
tica na gesto, como faz notar o autor destaa
obra, Jorge Vasconcelos e S.
Com o livro, o autor pretende dar um m negcios e nos pases, com a nalidade de ga-
contributo para as tcnicas de gesto no nos--
so pas, partindo do princpio que necess--
rio dar uma segunda oportunidade para quee
Portugal se possa levantar pelo seu prprio o
p. Importa desenvolver o conceito de meritocracia
58 &217$%,/,'$'( (PSUHVDV_-$1)(9_QVpULH
de para muitos cidados reduzirem a sua carga
scal de forma signicativa, sendo que algumas
despesas podem ser pela ltima vez usadas
sem limite, permitindo uma efetiva poupana
scal. O guia, da autoria de Pedro Cruz, revela
ainda o que espera o contribuinte no prximo
ano. Trata-se de uma edio do grupo editorial
Vida
V Econmica, o livro tem 96 pginas e est
disponvel ao pblico por 4,90 euros.
A
Anlise de uxos nanceiros e Gesto nan-
ceira: Anlise de investimentos. Inclui ainda,
com a devida autorizao do IAPMEI, um es-
quema de como se deve elaborar um plano de
negcios.
O autor Eduardo S Silva. O livro tem
224 pginas e o preo de venda ao pblico
de onze euros.
e voltar a ganhar o estatuto de credibilidade
no grupo das naes desenvolvidas. O autor
chama a ateno para o facto das prticas e
tcnicas de gesto deverem ser utilizadas nos
rantir o sucesso.
A obra est escrita na lngua inglesa, pu-
blicada pelo grupo editorial Vida Econmica e
tem 120 pginas. O preo de venda ao pblico
de 12 euros.
 Guia de Novidade
POUPANA FISCAL QUEM TEM DE
ENTREGAR
DECLARAO DE IRS?

O que lhe interessa saber QUAIS OS

FORMULRIOS A
ESCOLHER?
sobre o seu IRS a.
v id
aeco
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a. p
t
ONDE DEVO DECLARAR

ri
ment m livra
O SUBSDIO DE
DOENA (BAIXA)?

oe
Exclusivo para
ESTIVE DESEMPREGADO.

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compras online

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TENHO DE DECLARAR
ESSES VALORES?

QUAL A FRMULA DA VENDA

EM CASO DE PERMUTA?

TENHO UMA VIATURA QUE A MINHA

EMPRESA ME EMPRESTA. ISTO
CONSIDERADO UM RENDIMENTO?

PAGUEI UMA INDEMNIZAO MINHA

ENTIDADE PATRONAL, PARA ME
DESVINCULAR. DEDUZO NO IRS?

POSSO DEDUZIR OS IMPOSTOS QUE

PAGUEI NAS RENDAS RECEBIDAS?

QUEM RECEBE A PENSO DE ALIMENTOS

TEM DE A DECLARAR COMO UM
RENDIMENTO?

QUE DESPESAS SO CONSIDERADAS DE

SADE?

O NMERO DE CONTRIBUINTE NOS

RECIBOS OBRIGATRIO OU NO?

O MEU FILHO TEVE DE IR ESTUDAR PARA

Guia de Poupana Fiscal IRS 2011
FORA DO CONCELHO. OS GASTOS COM
ALOJAMENTO E ALIMENTAO, SO ACEITES?

CONSULTE O GUIA DE POUPANA

O campo do n fiscal portugus fica em branco e os dados da entidade gestora estrangeira identificada nos campos
mais direita.
FISCAL IRS 2011
> #1;#?(! #!7!(  1  
(585  / ms cada um), como este tipo de agregado no
VERDADEIRA POUPANA FISCAL paga IRS at estes montantes, no ter uma vantagem
fiscal com investimento ( muito idntico ao exemplo 3).
Os montantes investidos nestas rubricas (seguros de
vida, de acidentes pessoais e sade para profisses de
desgaste rpido) constituem uma verdadeira poupana,
j que no h um limite a investir e, no caso do seguro
de vida, algo que num futuro acabar por reverter para Realidade de 2012
algum (ao contrrio do seguro de sade, que tem uma
aplicao exclusivamente imediata). Caso avance a proposta de OE2012, este tipo de deduo
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passa a ter, j a partir de 2012, um limite de deduo de
2.093,10 , que at aqui no tinha.
Nas encomendas de valor superior a 15, oferta dos portes de correio.
Investir neste tipo de seguro at que valores?

+/%258
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