MODULO 13

TRIBUTACIN DE LOS CONTRATOS

Profesor Ernesto Rencoret

Apuntes tomados en clases por Matas Donoso Lamas, y

complementados (en lo posible) con la documentacin del curso

03 de septiembre de 2008 [clase 1]

GENERALIDADES

Los contratos que analizaremos estn bsicamente estn regulados en el Cdigo Civil y
en el Cdigo de Comercio. Estas normas constituyen lo que los autores denominan
derecho comn, y son importante por la referencia del art. 2 CT.

Principios Contractuales

A) Autonoma de la Voluntad

Nuestro sistema de derecho privado se sustenta en 4 principios. Uno de ellos es este

(los otros son el principio de la buena fe, de la responsabilidad, y de enriquecimiento sin
causa).

Este principio consiste en que las partes son libres para establecer toda clase de
contratos y regular sus relaciones jurdicas, sin ms limitaciones que la propia ley, el
orden pblico y las buenas costumbres.

Los lmites a la autonoma de la voluntad estn en la ley, en el orden pblico y en las

buenas costumbres.

Qu es el orden pblico y las buenas costumbres? No encontramos un

concepto objetivo, sin perjuicio de que podamos intuir qu significa.

Jurdicamente, la el desarrollo de una actividad econmica consiste en una

concatenacin de contratos diversos (la vida es un contrato).

Cabe tener en cuenta que producto del desequilibrio que en ciertos casos puede existir
entre las partes de un contrato (e.g. contrato de trabajo), o bien por razones de orden
pblico (e.g. contrato de SA, mercados regulados, etc.), la ley limita la autonoma de la
voluntad de ellas.

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B) Fuerza Vinculante

Todo contrato legalmente celebrado es una ley para las partes contratantes, y no puede
ser invalidado sino por su consentimiento mutuo (i.e. resciliacin) o por causas legales.
art. 1545 CC

C) Buena Fe Contractual

Los contratos deben ejecutarse de buena fe, y por consiguiente obligan no slo a lo que
en ellos se expresa, sino a todas las cosas que emanan de la naturaleza de la
obligacin, o que por la ley o la costumbre pertenecen a ella. art. 1546 CC

D) Efecto Relativo de los Contratos

Los efectos del contrato, esto es, los derechos y obligaciones que en l se establecen,
quedan limitados o circunscritos a las partes.

A los terceros, en principio, no les empece el contrato (terceros absolutos). Pero pueden
haber terceros que, por diversas circunstancias, pueden verse tocados por el contrato
(terceros relativos: sucesores y acreedores).

Los acreedores pueden verse perjudicados por contratos de los que no han
sido parte. Para paliar esos efectos, la ley les entrega herramientas para
proteger sus derechos: (a) accin pauliana o revocatoria (prescripcin de 1
ao); (b) la simulacin; y (c) accin oblicua o subrogatoria (de menor aplicacin
prctica).

El FISCO es un tercero respecto de los contratos que celebran las partes. Pero es un
tercero relativo en tanto acreedor de las partes que celebran el contrato. Por lo tanto, el
Fisco puede ejercitar todos los derechos que como tercero tiene.

El problema es que estas acciones las entrega el derecho comn. Dentro del derecho
tributario no hay accin pauliana ni subrogatoria (hay algn caso de accin de
simulacin).

El Fisco, entonces, tiene que irse al derecho comn, y por lo tanto acta como cualquier
acreedor ms, de modo que tiene que ejercer sus derechos por la va ordinaria, sin
privilegios ni beneficios (salvo en la quiebra).

Y es del caso que el Fisco no lo hace (presumiblemente porque no quiere enfrascarse en

disputas en tribunales ordinarios; adems, el Fisco tiene herramientas de facto que son
ms poderosas).

De esto brota una conclusin: el Fisco no puede anular contratos por s solo. Pero si
cuenta con herramientas como para evitar tener que irse al derecho comn. Nos
referimos a las normas de control (e.g. facultad de tasacin, casos de simulacin del
art. 63 Ley 16.271).

Estos principios dicen relacin , jurdicamente, con los efectos de los contratos (en
tanto derechos y obligaciones que emanan del contrato), pero cosa distinta son los
efectos tributarios del contrato.

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Estos ltimos dicen relacin con la configuracin o no de algn hecho gravado con
algn impuesto, en virtud de la celebracin de un contrato.

Por lo tanto, para determinar los efectos tributarios de un contrato, deben

determinarse, previa y claramente, los derechos y obligaciones correspondientes
(efectos del contrato), para luego aplicar las normas tributarias respectivas.

Para determinar los efectos tributarios del contrato, entonces, no es relevante el nombre
que le demos al mismo, sino que conocer los derechos y obligaciones que para cada
parte emanan del mismo. Luego, tengo que conocer la ley tributaria, para subsumir en
ella los derechos y obligaciones del contrato. Por lo tanto, es fundamental conocer la ley
tributaria.

Justamente ah radica el objeto de este mdulo.

***

Requisitos de Validez de los Contratos

Capacidad
Voluntad exenta de vicios
Objeto lcito
Causa lcita
Solemnidades (en caso que la ley las exija)

Si cumplo con todo los requisitos, el contrato nace a la vida jurdica, produciendo todos
sus efectos.

Nos detendremos nicamente en el requisito de la causa lcita.

La causa es el motivo que induce a al celebracin del acto o contrato.

Para que el contrato nazca vlidamente a la vida del derecho, el motivo o

causa por el cual se celebr debe ser lcito.

La ley no define la causa lcita sino la ilcita es aquella que es prohibida

por la ley (infraccin a leyes prohibitivas), o contrarias a las buenas
costumbres o al orden pblico.

Segn algunos autores, para los efectos de determinar la licitud de la

causa, debern precisarse los motivos que indujeron al acto o contrato.

La sancin es la nulidad absoluta del contrato por causa ilcita.

El problema es: qu chupeta son las buenas costumbres o el orden pblico?

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Adolece de causa ilcita el contrato que se celebra para eludir el pago de un
impuesto?

En las figuras elusivas, normalmente no se infringen normas prohibitivas, y es

discutible que la elusin pueda ser considerada como contraria a las buenas
costumbres o al orden pblico.

Ejemplo:

SRL con 3 socios.

Uno de ellos quiere salirse de la sociedad.
Una alternativa es llevar a cabo una disminucin de capital, con las
proporcional distribucin de las utilidades retenidas.
Pero el asesor le va a decir que esa devolucin y distribucin de
utilidades, van a tributar, porque haba FUT positivo.
Entonces el socio va a preguntar cmo lo hago para salir de la
sociedad, pero sin pagar impuesto?
El asesor le plantea algunas alternativas:
a) Que los otros socios le compren sus derechos sociales. El
problema es que los otros socios tienen que pagar el precio.
b) Que los otros socios formen una sociedad a la que aportan sus
derechos y que esa sociedad a su turno compre los derechos al
socio que sale, y los paga con un retiro que hace desde la
sociedad original, y ese retiro estar exento para la nueva
sociedad.
Hay causa ilcita en este ltimo supuesto?

Caso Inmobiliaria Baha

Una inmobiliaria era propietaria de unos terrenos sobre las cuales haban
cabaas. Las cabaas ciertamente estn equipadas y alhajadas con lo
necesario para usarlas. Por lo tanto, el arriendo de esas cabaas est afecto
a IVA.

Entonces lo que se hizo fue crear otra inmobiliaria, a la cual se traspasaron

todos los bienes muebles, y al cliente se le emitan 2 boletas: una por el
arrendamiento de inmuebles y otra por el de muebles. De stas, slo la
segunda estar afecta a IVA.

De esa forma, se pretenda pagar slo el IVA asociado a los muebles.

El SII dijo que esto era una cuchufleta y pretendi liquidar. La CS dijo que
el SII tena que pasar por las formas contractuales, pero aprovech de
mandar algunos recados:

Se estn confundiendo conceptos como elusin y evasin, no

atentando al elusin en contra del orden pblico o las buenas
costumbres.

Elusin es evitar algo con astucia, evitando incurrir en el hecho

gravado, lo cual es un legtimo derecho de los contribuyentes, y no
necesariamente ilcito.

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 Si el SII considera que hay causa ilcita, entonces tiene que dirigirse
al juez ordinario, solicitando la nulidad del contrato (acreditando que
existe justamente causa ilcita).

Al SII no le corresponde pasar por la realidad econmica, sino que

tiene que atender a la realidad jurdica.

De este fallo fluye que una planificacin que tenga como objetivo optimizar
la carga tributaria de una operacin, es perfectamente lcito. No hay causa
lcita, por tanto, en la elusin tributaria.

La Simulacin

La simulacin puede ser absoluta o relativa.

En materia laboral, los tribunales aceptan la existencia de contrato de trabajo en una

relacin a honorarios.

Los terceros afectad con la simulacin, pueden alegarla judicialmente, debiendo

probarla.

La sancin a la simulacin debe buscarse en la nulidad del contrato, por ilicitud de la

causa.

En materia tributaria tiene plena aplicacin lo dicho, salvo en cuanto existan normas
legales de control administrativo de la simulacin, en cuya virtud, sin necesidad de
declaracin judicial de nulidad o no obstante esta declaracin, se generen los efectos
tributarios deseados por la norma burlada.

Como ejemplos en nuestra legislacin podemos citar:

Art. 23 N 5 LIVA
Art. 17 LIVA
Art. 64 CT (excepto inc. 5)
Art. 31 N 6 inc. 2 LIR
Art. 38 LIR Precios de transferencia.
Art. 63 LIH
Art. 3 inc. final Ley 18985

El Fraude a la Ley

Consiste en celebrar contratos reales, deseados y lcitos, pero que permiten burlar la ley
o generar consecuencias contrarias a su espritu.

Por ejemplo, si quiero venderle un inmueble a mi mujer, no puedo porque la ley lo

prohbe. Entonces los que hago es hacer una triangulacin, donde todos los contratos
que celebre sern lcitos.

Para ciertos autores, estos actos adoleceran de causa ilcita.

Segn el profe, los casos de elusin seran situaciones de fraude a la ley.

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El fraude a la ley es una figura de derecho civil.

Por lo tanto, si quiero utilizar el argumento sobre fraude a la ley en materia tributaria,
tengo que obtener primero que se declare la nulidad del acto por ilicitud de la causa.

No obstante lo anterior, tambin para estas situaciones existen normas de control que
permiten controlar en forma directa el fraude a la ley.

Podemos citar los siguientes ejemplos:

Art. 10 inc. 2 LIR

Art. 14 A) N 1 c) inc. 4 LIR Retiros para reinvertir en SA
Art. 17 N 7 LIR Imputacin de las devoluciones de aportes
Art. 21 LIR Gastos rechazados (retiros presuntos)
Art. 31 N 3 inc. final LIR Lmites al aprovechamiento de prdidas.
Art. 59 N 1 LIR Exceso de endeudamiento
Art. 8 m) LIVA
Art. 64 inc. 5 CT Legtima razn de negocios

La CS hizo una aproximacin a los elementos de juicio sobre el fraude a la ley, en la

Causa Rol N 4038/01.

El SII se apoya en el art. 97 N 4 CT para sancionar el fraude a la ley, porque la norma

habla de burlar.

Adems, hay que tener presente que el CP sanciona al que en perjuicio de otro otorgare
un contrato simulado.

La prxima clase revisaremos los Oficios 3389/07 y 1434/08

10 de septiembre de 2008 [clase 2]

En materia de gastos rechazados, es importante no confundir

obligatoriedad con necesariedad, porque son criterios distintos.
Por lo tanto, dems de cumplir los restantes requisitos, el gasto
debe ser necesario pero tambin obligatorio.

Por ejemplo, una indemnizacin de perjuicios decretada por un

tribunal, es un pago obligatorio, pero es discutible que sea
necesario.

EL CONTRATO DE PROMESA

El objetivo de un contrato de promesa es que las partes se obliguen a celebrar un

contrato.

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Entonces, hay que distinguir entre el contrato de promesa y el contrato prometido o
definitivo.

Entonces, en el contrato de promesa bsicamente las partes se obligan a suscribir el

contrato prometido. Pero tambin deben fijar la poca en que habr de celebrarse el
contrato prometido (plazo o condicin).

Por lo tanto, desde el punto de vista tributario, el contrato de promesa no genera nada.

El objeto de un contrato de promesa es hacer algo, y ese hacer consiste en suscribir un

contrato definitivo en el futuo.

Pero las partes suelen incluir estipulaciones adicionales en el contrato de promesa.

Por ejemplo, el que ms se ve en la prctica es el contrato de promesa de compraventa.

Si en una promesa de compraventa hay un pago anticipado, ese pago el promitente

vendedor lo debe, por lo tanto no es un ingreso, de modo que no genera efectos a nivel
de impuesto a la renta.

Puede la promesa generar un ingreso definitivo? Slo si en virtud de lo pactado el

promitente vendedor no queda obligado bajo ninguna circunstancia a devolver el
anticipo.

IVA

El contrato de promesa no genera ningn hecho gravado bsico en el IVA.

Pero s podra genera un hecho gravado especial, en el art. 8 l) LIVA, pues se trata
justamente del caso de promesa de venta de inmueble que hace una empresa
constructora.

Renta

Para los efectos del anlisis, vamos a considerar el contrato de promesa de compraventa
(porque es el nico que menciona expresamente la LIR), y vamos a distinguir entre:

a) Promesa de venta de bienes inmuebles La LIR tiene 2 referencias a este tipo

de contratos:

El art. 29 inc. 3 se refiere a los anticipos en los contratos de promesa, los

que no son un incremento de patrimonio que se haya incorporado
definitivamente al patrimonio del contribuyente.

Por eso la norma dice que los anticipos en los contratos de promesa de
venta de inmuebles, se reconocern como ingresos en el ao en que se
suscriba el contrato de compraventa correspondiente..

En las promesas de compraventa con pagos a cuenta de precio,

el profe sugiere que se use la voz anticipo, en vez de decir paga.
E incluso sera conveniente aclarar en otra clusula, que los
montos entregados constituyen un anticipo.

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 La ley no distingue el tipo de inmueble, ni establece diferencias segn tipo
de empresa.

El art. 30 inc. 4, por su parte, dice que para determinar la renta bruta, los
costos directos en el caso de promesas de venta de inmuebles, se deducirn
en el ejercicio en que se suscriba el contrato de compraventa
correspondiente.

b) Promesa de venta de bienes muebles Aqu hay varias normas que se

pueden analizar:

El art. 30 inc. 3 establece un caso de base ficta, por la va de una

estimacin de los costos.

La norma hace tributar como ingreso, un anticipo que he recibido en virtud

de un contrato de promesa. Como no tengo costo (porque aun estamos en la
etapa de promesa) la ley me dice que tengo que estimarlo.

La norma dice enajenados o prometidos enajenar, lo cual es un

error terico, porque la enajenacin se produce con la entrega, y
perfectamente puede haber una venta de cosas que aun no
existen; o sea, puedo vender hoy, sin que sea posible hacer la
entrega (la enajenacin).

Otra norma que me hace tributar sobre la base de un

anticipo, la encontramos en el art. 29 inc. 4.

Qu pasa en otros contratos donde se pagan anticipos, como en prestacin

de servicios o arriendos? Si el ingreso ha sido percibido, entonces es renta y
debe tributar.

El punto es que si la percepcin de que habla la ley produce o no

devengamiento.

Para que la renta percibida se incorpore al patrimonio de una

persona (en tanto concepto jurdico), tengo que tener un derecho
definitivo a esa renta, sin que yo reconozca una obligacin
correlativa a su respecto.

hasta aqu quedamos, por aviso de bomba. UAAAAAAAA!!!!!!!!

10 de septiembre de 2008 [clase 2]

EL CONTRATO DE COMPRAVENTA

Contrato en que una de las partes se obliga a dar una cosa y la otra a pagarla en
dinero.

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Recordemos que lo primero que tenemos que hacer es identificar las obligaciones de las
partes: ambas se obligan a dar (cosa y precio).

IVA

El contrato de compraventa es el hecho gravado por antonomasia en el IVA. (recordar

que en la LIVA, venta y compraventa no son sinnimos, sin perjuicio de lo cual un
clsico caso de venta es la compraventa, siendo por lo tanto sta, una especie de
aquella).

Lo que habr que revisar en un contrato de compraventa, eso s, es la naturaleza del

bien, pues el mismo tiene que se un bien corporal para que la operacin est gravada
con IVA.

Habr que hacer las distinciones tambin entre bienes corporales muebles e
inmuebles.

Ahora, tambin deber revisarse el tema de la habitualidad del agente vendedor, para
efectos de determinar la aplicabilidad del IVA.

Renta

Cmo puedo saber si la celebracin de un contrato de compraventa genera una renta

tributable?

Los principales efectos se producen para el vendedor.

Hay tres elementos que hay que analizar:

1. Si en virtud de este contrato existe incremento patrimonial

Todo vendedor recibe un precio, que contablemente es un ingreso. Pero

tambin se desprendi de algo, es decir, hubo un egreso. La diferencia
constituye (eventualmente) una renta.

El problema est justamente en determinar el costo de venta.

Si el costo de venta es inferior al ingreso, entonces estamos ante un hecho

gravado renta.

2. Que la renta se encuentre afectada por impuesto

Determinado que existe una diferencia positiva, es necesario verificar si es

que esa renta se encuentra o no afecta al impuesto.

El art. 17 contiene una serie de ingresos no constitutivos de renta.

Concretamente el art. 17 N 8 y el art. 18 ter (a modo de ejemplo),

contemplan situaciones en que la renta que provenga de la venta, no estn
afectas a impuesto.

Para ser un INR, obviamente deben cumplirse todos los requisitos exigidos
por la norma.

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 3. Que la renta se encuentre percibida o devengada

El punto que hay que tener encuentra en relacin con este tema, dice
relacin con aquellas compraventas sujetas a modalidad.

Si la compraventa es pura y simple, las obligaciones que la misma genera

nacen y son exigibles al momento de la celebracin del contrato.

Pagar de contado significa que pagu, pero sin explicitar

cmo. Si adems se dice que se pag en efectivo, significa
que se pag con billetes; si dice que se pag con vale vista,
entonces utiliz ese medio de pago; etc.

Pero si la compraventa se sujeta a modalidades (clusulas que se le

incorporan al contrato y que tiene por objeto determinar la oportunidad en
que en rigor nacern los derechos y/o las obligaciones, o bien la
oportunidad en la que estas obligaciones sern exigibles), habr que revisar
la modalidad de que se trate, para determinar su posible incidencia
tributaria.

Si se fija un plazo, como no hay plazo que no se cumpla, entonces la

obligacin y el derecho nace al momento de la celebracin del contrato, sin
perjuicio de que su exigibilidad se haya postergado para un momento
posterior. Por lo tanto, como en este caso los derechos y obligaciones nacen
al momento de la celebracin del contrato, no hay una renta percibida sino
que una renta devengada. Esto coincide con el principio de la realizacin.

A cosa cambia en el caso de la condicin suspensiva, en virtud de la cual

las partes pactan que los derechos y obligaciones propios del contrato, no
nacen sino hasta que ocurra un determinado hecho (condicin).

La condicin es un hecho futuro e incierto, y el que sea incierto significa que

puede o no ocurrir, por lo que lo nico que existe para las partes es una
mera expectativa, pero no han nacido los derechos y obligaciones del
contrato de compraventa. Por lo tanto, todo lo que se entregue antes de que
se cumpla la condicin, es un mero anticipo y no una renta (y para el que lo
paga no es aun un costo de adquisicin).

Situacin de la venta de mercaderas

Para determinar el costo de venta, debemos ir al art. 30, que nos dice que el costo
directo es el precio de adquisicin de las mercaderas vendidas, y que consta en la
respectiva factura, contrato o convencin.

Para acreditar ese costo, entonces, tengo tres grandes vas: factura, contrato o
convencin. La LIR no exige nada ms (por lo tanto sirve incluso una factura que sea
irregular para efectos del IVA). Eso s la operacin debe ser real.

ver lminas sobre determinacin del costo directo.

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 Qu ocurre cuando el vendedor no es de aquellos contribuyentes obligados a
determinar la RLI conforme con los arts. 29 a 33?

Para eso tenemos el art. 41 inc. 2, el cual establece la posibilidad de hacer un clculo
de las depreciaciones de ese bien.

Compraventa de inmuebles

Una empresa que vende un inmueble de su activo fijo, puede generar una renta por la
diferencia entre el precio y el valor de libro al que lo tena registrado.

En contabilidad, el inmueble se divide en dos cuentas: terreno y construccin. Slo

estas ltimas se deprecian.

Pero lo interesante se presenta en otros casos.

Renta presunta agrcola

Para la persona que le compra un predio agrcola a un agricultor, se pueden

generar ciertos efectos tributarios.

Cuando compro un capo, la regla general es que el adquirente va a

tributar en renta presunta o efectiva segn se renan, respecto de l, los
requisitos del caso. Es decir, si compro un campo, me tengo que preocupar
de lo que soy yo y no de lo que era el vendedor.

Por el mero hecho de iniciar la explotacin agrcola de un campo, la ley

presume de derecho una renta por la explotacin. Todo contribuyente
agricultor nace en renta presunta (salvo que sea SA). Si deja de reunir
alguno de los requisitos, pasar al rgimen de renta efectiva a contar del
ejercicio siguiente.

Pero si la adquisicin del inmueble se realiza en el ejercicio anterior a aquel

en que el vendedor tiene que, por obligacin, pasar a tributar en renta
efectiva (el vendedor lo sabe), o bien dentro del primer ao sometido a ese
rgimen, entonces el adquirente queda obligado a tributar, a partir del
minuto uno, bajo el sistema de renta efectiva.

Esta situacin de excepcin a al regla general vista, est en el art. 3 de la

Ley 18.985.

El art. 5 transitorio de dicha ley, dice que para determinar la renta

tributable obtenida en la venta de un predio agrcola, el contribuyente tiene
4 opciones para establecer el costo del bien: (a) avalo fiscal; (b) valor de
adquisicin reajustado por IPC; (c) pedir nueva tasacin al SII; y (d) tasacin
por tcnicos independientes registrados en un registro que debe llevar el SII.

VER LMINAS

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 Compraventa de universalidades

Lo normal es que la compraventa recaiga sobre bienes singulares, sobre cosas

especficas.

Pero tambin una compraventa puede recaer sobre una universalidad, que es en rigor
un conjunto de bienes.

Vamos a revisar una universalidad en particular: la venta de un establecimiento de

comercio.

Cuando decimos que vamos a comprar o vender una empresa, esto puede hacerse de
una de dos formas: comprando las acciones o derechos que confieren titularidad sobre
la entidad jurdica que en rigor realiza la actividad empresarial.

La segunda alternativa es comprando el establecimiento de comercio (o fondo de

comercio). El objeto, en este caso, no es el continente sino el contenido. Estamos
hablando de la adquisicin de todo o parte de los bienes de una empresa.

Cuando la empresa vende el establecimiento de comercio, si bien contablemente me

est transfiriendo sus activos, hay otras cosas adicionales que me est tambin
transfiriendo y que consecuencialmente sirven para valorizar la empresa. Hablamos por
ejemplo de la clientela, la ubicacin, etc. Algunos lo llaman genricamente como derecho
de llaves, o goodwill.

La importancia de esto para el vendedor es que la diferencia de precio entre el costo de

venta representado por el valor de libro y el precio, es utilidad pura afecta a impuesto.

Para el comprador, en tanto, la cuestin es distinta, porque se le general un goodwill.

VER LMINAS

EL CONTRATO DE ARRENDAMIENTO

Es distinto del usufructo: el usufructo forma parte del patrimonio de su titular, y es

susceptible incluso de corregirse monetariamente, de acuerdo al art. 41. El
arrendamiento, en cambio, no constituye un bien para el arrendatario.

Por otra parte, el arrendamiento se parece al comodato, pero la diferencia est en que
este ltimo es gratuito.

Arrendamiento de cosas

IVA

El arrendamiento de cosas corporales e incorporales muebles es un hecho

gravado especial en IVA.

Tambin hay supuestos de arrendamiento de inmuebles que tambin son un

hecho gravado especial.

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 Por ltimo, tambin est gravado el arrendamiento de establecimientos de
comercio.

Renta

El arrendamiento de inmuebles es una forma de explotar dicho bien.

Cabe distinguir si se trata de bienes agrcolas o no agrcolas.

En el caso de los bienes races no agrcolas, explotados por sus propietarios o

usufructuarios, si la renta es inferior al 11% del avalo fiscal, entonces hay
tributacin en renta presunta por un 7% del avalo fiscal. Si la renta de
arrendamiento es superior al 11% del avalo, entonces habr que tributar sobre
renta efectiva, y las contribuciones se usan como crdito.

Ahora, se la explotacin es efectuada por el propietario o usufructuario que no sea

SA, cuando posee varios inmuebles, el Oficio 694/2008 establece ciertas reglas
para determinar la renta presunta.

Este es un caso en que un mismo contribuyente puede generar, en un

mismo ejercicio, una renta efectiva y una renta presunta.

A los inmuebles destinados al uso de su propietario o familia y los DFL 2, y

aquellos inmuebles urbanos destinados al giro de empresas o a la actividad de
trabajadores dependientes, se encuentran liberados de tributacin. Art. 20 N 1
d).

De esta norma, es posible concluir que la mera posesin de inmuebles

hace presumir renta, y en estos casos que seala tambin la norma,
no se generara la presuncin.

En el caso de los bienes races agrcolas, el propietario o usufructuario va a

tributar exclusivamente en base al contrato, o sea, sin contabilidad. Art. 20 N 1
c).

Hay que tener cuidado con lo que se dice en el contrato respecto de las mejoras
que se hagan en el predio, y desde cundo ellas pasan al propietario, por cuanto
los efectos tributarios sern diferentes. Entonces, es recomendable decir que las
mejoras pertenecen al arrendatario, y que la transferencia se har al final del
contrato, y se pagar el precio justo (que normalmente, despus de los aos de
uso, ser menor).

Ver oficios y circulares aludidos en las lminas

Arrendamiento de servicios inmateriales

Se trata de servicios en que predomina la inteligencia por sobre el esfuerzo puramente

manual.

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 Renta

Cabe distinguir entre servicios prestados por personas naturales, y aquellos

prestados por personas jurdicas.

En el primer caso, estamos ante una renta del trabajo afecta a 2 Categora, y no
hay ms misterio. Ver Circular 21/91.

Si el servicio lo presta una persona jurdica, no tiene otra posibilidad que tributar
en 1 Categora (salvo el caso de la sociedad de profesionales), porque la 2
Categora es slo para personas naturales.

Arrendamiento para la confeccin de una obra material

Este contrato, segn las circunstancias, puede ser compraventa o arrendamiento. Ser
compraventa si el constructor o artfice suministra ntegramente o en su parte principal
la materia. Y ser arrendamiento de servicios si es que el que encarga la obra es quien
proporciona la totalidad o la parte principal de la materia.

Renta

La renta podr clasificarse en la 1 o en la 2 Categora, segn si se trata de venta

o de servicio.

Y aun dentro de la 1 Categora, hay que distinguir entre contribuyente ordinario

y los pequeos contribuyentes.

EL MANDATO

En doctrina, se dice que el mandato se configura cuando hay aceptacin del

mandatario, mientras que antes, hablamos de poder.

El objeto del mandato es la ejecucin de actos jurdicos. Si no se contempla la ejecucin

de actos jurdicos, estamos ante un mero encargo (que podran encajar dentro del
mbito del arrendamiento de servicios).

El mandato puede ser:

a) Con representacin: la persona del mandatario celebra el negocio a nombre y en

representacin del mandante, de modo que los derechos y obligaciones
emanadas del acto jurdico, se radican inmediatamente en el patrimonio del
mandante.

b) Sin representacin o a nombre propio: en este caso el mandatario acta a

nombre propio y sin representacin del mandante, de modo que los efectos del
contrato se radican en el propio mandatario. Pero el mandatario acta por
cuenta del mandante, de modo que en virtud del mandato, el mandatario deber
rendir cuenta, diligencia que tendr por efecto traspasarle al mandante los

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 efectos del contrato (incluso la rendicin de cuenta sirve para hacer la tradicin
de un inmueble al mandante).

Renta

Algunos podran decir que el mandatario es responsable de los efectos tributarios

del mandatario. Esto no representa un problema en el mandato con
representacin, pero la cuestin puede ser distinta en el mandato sin
representacin.

Existen normas en la LIR que se refieren al gestor y al encargo tributario.

La LIR en este caso establece que la persona del mandatario es el exclusivo

responsable de los impuestos que generan las operaciones que se encargan. As lo
dice el art. 28 CT

Para evitar que se mezclen las cosas entre mandante y mandatario, lo que se hace
en la prctica es que la rendicin de cuenta se haga antes del trmino del
ejercicio, de modo que cada uno tribute finalmente por lo que le corresponde.

Esto porque existe una circular sobre asociaciones o cuentas en participacin, en

la que el SII desconoce el principio del art. 28, y dice que para efectos de
tributacin, deben

IVA

Qu pasa con el reembolso de gastos?

Tenemos la situacin especial de los servicios de outsourcing

En el caso del reembolso de gastos propiamente tal, los cuales no se gravan con
IVA, porque no hay servicio.

01 de octubre de 2008 [clase 3]

EL MUTUO

En el Cdigo Civil se le llama tambin prstamo de consumo (por oposicin al prstamo

de uso, que es el comodato).

El prestatario en un mutuo, tiene la obligacin de devolver no estrictamente los mismo

bienes que recibi, sino otros de la misma especie y calidad. El prestatario, entonces,
consume los bienes que se le han prestado, y despus devuelve otros.

Por lo tanto, el mutuo o prstamo de consumo es un ttulo traslaticio de dominio, de

modo que el prestatario se hace dueo de los bienes que se le entregan en prstamo.

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El mutuo es oneroso por naturaleza, mientras que el comodato es esencialmente
gratuito.

Nosotros nos vamos a referir concretamente al mutuo, y en especial al mutuo de dinero.

Hay que tener en cuenta las normas del Cdigo Civil y las de la Ley 18.010 sobre
operaciones de crdito de dinero.

El contrato de mutuo es un contrato real, lo que significa que nace a la vida del derecho
con la entrega de la cosa. No es necesario que haya un documento.

Esto es relevante por cuanto en la Ley de Timbres y Estampillas establece

que el devengamiento del impuesto contenido en ella, se produce cuando se
documenta la operacin (o en ciertos casos, cuando se emite un
determinado documento, independientemente de su causa).

Por lo tanto, un contrato de mutuo de dinero no genera impuesto de timbres

en tanto no conste por escrito en algn documento. Otro problema es el de
la relacin civil entre las partes que no han documentado el contrato.

Los meros asientos contables no constituyen o representan documentacin

suficiente para que se genere el impuesto.

Sin embargo, hay casos que la propia ley seala, en los cuales el asiento
contable s constituye documentacin suficiente: prstamos otorgados en el
extranjero.

Tambin es necesario que en el documento concurran ambas partes del

contrato de mutuo, de modo que el reconocimiento de deuda, en tanto acto
jurdico unilateral, no genera impuesto de timbres porque no concurren
ambas partes.

Renta

a) Prstamos a la empresa HQD

Prstamos de terceros:

El capital constituye un pasivo exigible;

Los intereses devengados constituyen gasto, siempre que el crdito genere
rentas gravadas El SII aparentemente ha tendido a flexibilizar esta
ltima condicin. Ver oficio 709/08 La empresa tena que hacer una
devolucin de capital a socios que salan, pero no tena caja, de modo que
pide un prstamos para pagar a los socios; el SII dijo que esto era vlido.

Prstamos del propietario HQD

En el caso de empresas individuales o sociedades de personas, la LIR dice que

los prstamos de los socios a al empresa constituyen capital propio tributario, es
decir, no constituyen pasivo.

Por lo tanto, cualquier peso que el socio entregue a la sociedad ms all del
capital social, es un prstamo, una deuda para la sociedad. Por lo tanto, es
legtimo que la contabilidad considere ese prstamo como un pasivo exigible.

16
Qu pasa con la devolucin? En teora debera tratarse igual que un pasivo
exigible, siendo deducibles los intereses que se hubieren devengado.

Pero el art. 41 inc. 1 N 1 dice que para efectos de correccin monetaria, lso
prstamos que hayan hecho los socios se considerarn formar parte del capital
propio tributario, y por lo tanto deben sacarse del pasivo.

El art. 33 N 1 a), deca que

Por lo tanto, cabe concluir que los prstamos de los socios a la sociedad, slo
deben excluirse del pasivo para los efectos de la correccin monetaria, de modo
que la devolucin del prstamo es devolucin de un pasivo exigible, y los intereses
seran un gasto necesario para producir la renta.

Sin embargo, para el SII la devolucin de capital y los intereses constituyen un

retiro de utilidades, en la medida que el prstamo no est formalizado.

Si en cambio el prstamos est formalizado, el prstamos pactado constituye

capital propio para efectos de correccin monetaria, pero slo para esos efectos;
los reajustes, intereses o diferencias de cambio constituyen gasto; y la devolucin
del prstamo representa disminucin de capital para efectos de correccin
monetaria.

Esta interpretacin del SII no tiene sustento legal, de modo que le prstamo de un
socio, debera tener el mismo tratamiento tributario que un prstamo de un
tercero; el hecho de que el socio haga un prstamos a la sociedad no puede
constituir una presuncin de mala fe. Podr quizs prestarse para elusin, pero
no es evasin.

Tratndose de sociedades annimas, los prstamos que haga el socio a la

sociedad no constituyen aportes de capital sino que pasivo exigible, se encuentren
o no formalizados.

Sin embargo, podra aplicarse la norma de control del art. 21 LIR. Antes de que
existiera esta norma de control, las SA simplemente no distribuan dividendos
sino que slo pagaban intereses, a los socios que le haban inyectado dinero por la
va del prstamo y no mediante aportes de capital.

Ahora, tratndose de SA Cerradas (ver lmina).

IVA

El mutuo no presenta ningn inters en materia de IVA, porque no genera ningn

hecho gravado, ni bsico ni especial.

Claramente no hay una venta, pero tampoco hay un servicio por cuanto el
prestamista no hace nada para el prestatario sino que slo entrega.

Por lo tanto, cuando la LIVA exime de IVA a los intereses, lo nico que est
haciendo es confundir.

17
 Pero hay que tener presente que los intereses asociados a un saldo de crdito, s
estn gravados con IVA. Por lo tanto no es que los intereses, a secas, no
constituyan hecho gravado, sino slo aquellos derivados de operaciones de crdito
de dinero.
Vamos a revisar algunas figuras relacionadas con el mutuo:

Cuenta corriente mercantil

Es una institucin afin al contrato de mutuo. No es un contrato de mutuo pero puede

serlo.

Est regulada en el CdC.

La cuenta corriente mercantil propiamente tal est definida en el art. 602 CdC. Se
trata remesas mutuas de bienes (tpicamente dinero).

Si el contrato no rene los requisitos que establece el CdC, entonces no estaremos

ante una cuenta corriente sino que ante un prstamo.

La cuenta corriente comercial representara relaciones comerciales que la empresa

mantiene con el dueo de la empresa.

El SII ha reconocido que no hay impedimento para que el socio tenga relaciones
comerciales con su empresa. La empresa puede prestarle servicios o realizarle
ventas a sus dueos.

Por lo tanto socio y sociedad pueden ser acreedores el uno del otro.

Pero la nica limitacin es que la relacin comercial debe provenir de contrato de

compraventa o de prestacin de servicio, salvo servicios personales en el caso de
sociedad de personas.

Esto est expresamente contemplado en el art. 33 N 1 g) en relacin con el 31

N 6 LIR. Lo que nos dice la ley, en definitiva, que peso que salga de la sociedad
de personas al socio o de la empresa al empresario, se considera retiro, con una
excepcin: el sueldo patronal.

Por lo tanto, los honorarios que se pagan al socio se consideran retiro. No as las
remuneraciones por sueldo patronal.

Efectos tributarios de estas dos cuentas corrientes (ver lminas)

Hay otros tipos de cuentas:

Cuentas obligadas de los socios o accionistas representan capitales que los

propietarios aportarn o enterarn en el futuro o en un plazo determinado.

Cuentas particulares del empresario individual o socio de sociedades de

personas representan retiros realizados durante el ejercicio, contra utilidades
retenidas o a cuenta de futuras utilidades.

18
Estos dos tipos de cuentas son valores transitorios, desde el punto de vista contable.

El reconocimiento de deuda

Es un acto jurdico unilateral, en cuya virtud el deudor admite respecto de su acreedor,

una obligacin preexistente.

El reconocimiento no constituye mutuo ni operacin de crdito de dinero.

Efectos tributarios:

- No se encuentra gravado con el impuesto de timbres.

- Para efectos de la LIR, a travs del reconocimiento de deuda podra formalizarse
el tema del prstamos del socio.

CONTRATOS INNOMINADOS

Se trata de contratos que no estn expresamente regulados en la ley, de modo que el

acuerdo de las partes cobra particular relevancia.

Sin embargo, el hecho de que no estn regulados en forma especial, no significa

necesariamente que no podamos encontrar sus races en los contratos nominados.

EL CONTRATO DE FACTORING

Para estudiar esta materia y sus aspectos tributarios, se recomienda el libro El Contrato
de Factoring, de Agustn Marr. Tambin se puede consultar el libro Rgimen Jurdico
de las Operaciones de Crdito de Dinero, Wilfredo Yez (Ed. Metropolitana)

En la ley, la voz factoring se reconoce como una voz distinta a la de otros contratos,
pero eso no significa que tenga una regulacin orgnica en nuestro derecho.

El factoring esencialmente consiste en que una persona adquiere el dominio de cuentas

por cobrar de que es titular su contraparte.

El Cdigo Civil contempla el contrato de cesin de crditos personales.

Cuando yo soy titular de un documento donde consta un derecho personal (cheque,

pagar, letra, factura, etc.), en rigor lo que yo tengo es un derecho personal, de un
intangible, de una cuenta por cobrar, que consta en un documento.

Consecuencialmente es un bien, un intangible, pero un bien, respecto del cual puedo

realizar actos, puedo enajenarlo. Estamos ante un bien transferible.

La esencia de la figura es una compraventa: una cesin, a ttulo oneroso, de derechos

personales.

Los autores estn contestes en que ms que un contrato, ac hay una operacin que
involucra varios contratos nominados:

19
 - Cesin de crditos personales Cuando hay cesin, hay precio. La comisin de
cobranza del factor, es como el precio en la compraventa.

- Financiamiento a travs de anticipos

- Cuenta corriente Se trata de un contrato instrumental que se utiliza con una

finalidad operativa.

- Apoyo tcnico en la gestin empresarial Esto es una asesora, un contrato de

arrendamiento de servicios.

Ver Oficio 287/08

Este oficio responde una pregunta acerca de la calificacin de la

actividad de factoring.

Una empresa le pregunta al SII si la actividad que ella desarrolla

puede considerarse como financiera para los efectos de la norma del
art. 59 N 1 inc. final (que exime de la aplicacin de las normas sobre
exceso de endeudamiento a los deudores que sean calificados como
entidades financieras por el Ministerio de Hacienda).

En su giro, esta empresa tena el factoring internacional de toda clase.

El SII dice que la actividad principal de la empresa est relacionada

con todo lo concerniente a las actividades de factoring. Y es sabido que
este contrato importa una alternativa de financiamiento mediante el
cual una empresa traspasa el servicio de cobranza futura de facturas
existentes a su favor, ya cambio obtiene de manera inmediata el
dinero a que esas operaciones se refiere, aunque con un descuento.

Nosotros hemos visto que esto no es el factoring. El SII

identifica el factoring con un servicio de cobranza.

El oficio s tiene razn en decir que cuando la empresa le

anticipa el dinero, eso s que es un prstamo de dinero,
afecta a los impuestos correspondientes.

Factoring per se es la compraventa del crdito, la

transferencia de dominio del crdito, a cambio de un precio.

Renta

Los crditos personales, frente a su titular, son rentas devengadas, de modo que
en el patrimonio del acreedor ya son ingresos tributables.

Cuando hay cesin de crditos personales, el costo de venta es el valor al que lo

tena contabilizado, y el ingreso por la venta es lo que recib a cambio del crdito,
lo cual ser menor porque la empresa de factoring le aplica una tasa de
descuento. Por lo tanto, para el cliente, el factoring conlleva una prdida.

20
Para la empresa de factoring, sale $ de caja, y entra un intangible por un valor
igual a $ ms la tasa de descuento. Por lo tanto, para la empresa de factoring, hay
un incremento de patrimonio en forma inmediata, a menos que los documentos
de que se trate (letra o pagar) sean no vencidos y que esos documentos calcen
dentro de la figura de operacin de crdito de dinero, porque si es as, el delta que
me estoy ganando constituye inters, y los intereses se devengan da a da y no en
forma inmediata.

Entonces, para determinar el efecto tributario para la empresa de factoring, hay

que distinguir:

Cuando la operacin califica como descuento de documentos

Cuando la operacin no califica como descuento de documentos

(ver lminas)

IVA

Las remuneraciones del factor no estn afectas a IVA.

La cesin del crdito no es hecho gravado, porque se trata de un bien incorporal.

La comisin, el inters, las asesoras, no constituyen hecho gravado con IVA.

Sin embargo, en el hecho todas las empresas de factoring en Chile cobran IVA.

Esto es un error. Las empresas de factoring se justifican diciendo que son

empresas de servicios financieros y por lo mismo contribuyentes de IVA.

Pero no son empresa de servicios financieros, por cuanto las empresas de

factoring puras, son meros compradores de derechos personales.

Adems, la Ley de Bancos no contempla a las empersas de factoring dentrod e la

conceptualizacin qe hace de empresas de servicios financieros.

Pero cuando es un banco el que directamente hace un banco, entonces

s podra estar afecto a IVA.

En conclusin, las empresas de factoring no son contribuyentes de IVA.

Ley de Timbres

Frente a la cesin de crditos personales

(ver lmina)

No olvidar que para que el contrato de descuento, dentro de un contrato de

factoring, igual es necesario que la operacin est documentada para que se
devengue impuesto de timbres.

21
Juan Pablo Orellana

EL CONTRATO DE CONSTRUCCIN

En la LIVA hay un artculo que se dedica a tratar especialmente el tema de la

construccin.

Esta norma permite que, por excepcin, la venta de inmuebles se grave con IVA, porque
la LIVA por naturaleza slo grava la venta de bienes corporales muebles.

La venta de inmuebles estar afecta a IVA nicamente en el caso que la venta la haya
hecho una empresa constructora, cuando los bienes hayan sido construidos por ella o
por un tercero para ella.

En materia de construccin, podemos encontrar bsicamente dos contratos: el contrato

general de construccin y el contrato de especialidad.

La LIVA vino a gravar, desde 1987 un tipo especial de contrato. Antes, el negocio de la
construccin no formaba aporte de los hechos gravados con IVA; las empresas
constructoras no eran contribuyentes de IVA, de modo que eran grandes generadoras
de crdito fiscal, pero no podan aprovecharlo por no ser contribuyentes de IVA.

Para modificar esto se modific la LIVA y tambin el CdC, para incorporar a la empresa
constructora como contribuyente de IVA, y se incorpor tambin la actividad de la
construccin como un acto de comercio.

El contrato de construccin es venta o servicio?

El CC trat el tema de la construccin a propsito del contrato de arrendamiento: si el

artfice suministra la materia, el contrato es de venta; pero si la materia la suministra el
que encarg la obra, el contrato es de arrendamiento.

Entonces, en el contrato de construccin por suma alzada, es la empresa constructora

la que provee los materiales y tambin la que provee el servicio, de modo que estamos
ante un hecho gravado asimilado a venta.

Pero si el contrato de construccin es por administracin, entonces estamos ante un

hecho asimilado a servicio.

El contrato de construccin ha sido definido por el SII, como aquel que contempla dos o
ms especialidades y da lugar a una obra nueva.

Ambos contratos estn afectos a IVA. La diferencia se produce con la venta posterior del
inmueble, porque si el contrato en virtud del cual yo adquir es por suma alzada, la
venta que yo haga despus no estar afecta a IVA; pero si adquir por un contrato de
construccin por administracin, entonces se considera que yo soy constructora, de
modo que la venta que haga despus, estar afecta a IVA.

Saber si es venta o servicio, tambin tiene importancia para efectos de la entrega,

porque las cosas perecen para su dueo. Mientras no haya entrega final del bien, el
adquirente no soporta los riesgos de la cosa.

Los ingresos provenientes del contrato de construccin se van a reconocer cuando se

realice el cobro respectivo.

22
Se altera la regla de los ingresos devengados o percibidos, pues los ingresos se van a
computar cuando se formule el cobro respectivo.

Esto significa que los adelantos que se hubieren recibido, no se van a considerar para
efectos de determinar los ingresos brutos de ese perodo.

Entonces, si recibo un anticipo, no estar obligado a hacer PPM. Esa cantidad, mientras
no se genere el cobro, ser un pasivo exigible y por lo tanto no pasar a formar parte del
capital propio tributario, lo cual es relevante en el caso de una empresa constructora
(para efectos del pago de patentes municipales).

En la prctica, normalmente hay una relacin entre inmobiliaria y constructora. La

inmobiliaria es la que en definitiva va a vender el proyecto.

Los anticipos que reciba la constructora de la inmobiliaria no son ingreso bruto.

La inmobiliaria no se hace duea de la construccin sino hasta cuando se produzca la

entrega del bien en cuestin.

La construccin se financia con los anticipos, de modo que se consigue financiamiento

sin impuesto de timbres, y sin que se adelante ningn tipo de impuestos.

Si no hay relacin entre inmobiliaria y constructora, entonces tributariamente no hay

sinergas tributarias que aprovechar.

En cuanto a los costos, este se vana considerar cuando se produzca el cobro respectivo.
Ello para que haya correlacin entre ingreso y gasto.

08 de octubre de 2008 [clase 4]

LA FRANQUICIA (FRANCHISING)

Es una operacin mercantil mediante la cual el franquiciante (franchisor) otorga al

franquiciado (franchisee), a cambio de una retribucin, el derecho a explotar una
actividad econmica, incluyendo habitualmente alguna de las siguientes prestaciones:
- Uso de patente comercial
- Licencia de una patente de invencin
- Asistencia tcnica y know how
- Suministros y/o aprovisionamientos

Por esto el franquiciado paga dos tipos de remuneraciones:

- Derecho de entrada o incorporacin
- Rentas peridicas (royalty)

Para analizar el efecto tributario de esta contrato, vamos a distinguir entre las distintas
prestaciones.

23
Tributacin de la licencia de marcas y patentes

Renta

Ver lmina

Ver Oficio 214/2008

El art. 59 inc. 3 dice que las cantidades que se paguen por derechos de
autor estarn afectas a una tasa del 15%. Pero en la prctica (y muestra
de ello es este oficio) esto no se aplica y se impone la tasa del 30%.

El SII ha dicho que el 15% se aplica slo a los libros, pero que para todo
lo dems se aplica el 30%.

En todo caso, la ley exige que exista uso, goce o disposicin.

Para el franquiciado existe un tope de gasto, del 4%.

IVA

Ver lmina

Asistencia tcnica

Renta

Ver lmina.

Ver Oficio 1479/2008

Plantea que la asistencia tcnica es distinta del know how, y por lo tanto
este ltimo estara afecto a una tasa de 30%.

La asistencia tcnica propiamente tal sera una prestacin de servicio del

art. 59 N 2 inc. final.

Al parecer, la diferencia estara en que el know how implica simplemente

el otorgamiento de una informacin, que no implica la realizacin de
actividades concretas; en cambio la asistencia tcnica implica la
realizacin de una actividad concreta.

IVA

Las asesoras en general no representan un hecho gravado con IVA.

Ver lmina.

Tributacin de licencia de programas computacionales

Ver lmina

24
LEASING

Concepto: ver lmina.

Clasificacin: ver lmina

Al final estamos bsicamente ante contratos de venta y de arrendamiento.

La operacin tiene naturaleza mercantil, salvo que el contrato recaiga sobre bienes
inmuebles, en cuyo caso la operacin ser de naturaleza civil.

Tratamiento contable del leasing: ver lmina y Boletn Tcnico 22 del Colegio de
Contadores.

Efectos tributarios: ver lminas

En materia de leasing se presenta uno de los casos en que la contabilidad

financiera es distinta a la contabilidad tributaria (ms bien el resultado
financiero es distinto al resultado tributario).

Cuando se hace efectiva la opcin de compra, esa ltima cuota es la que de

termina el valor del bien.

De acuerdo con el art. 33 bis inc. final, los bienes tomados en leasing
tambin dan derecho al crdito del 4%, pese a no tratarse de bienes del
activo fsico inmovilizado Este es un caso donde la ley hace prevalecer el
trasfondo econmico de la operacin. Otro caso es el del art. 27 bis LIVA.

La realidad jurdica de un leasing implica la celebracin de 2 contratos:

arrendamiento y promesa de compraventa.

Transferencia del derecho de opcin de compra

El art. 12 A N 1 LIVA dice que la venta de vehculos usados est exenta de

IVA, pero establece algunas excepciones, y una de ellas se refiere a los
vehculos que se transfieran en virtud del ejercicio, por el comprador, de la
opcin de compra contenida en un contrato de leasing.

El derecho de opcin es un bien incorporal, un derecho personal.

Si lo transfiero, estoy transfiriendo un bien incorporal y debo aplicar las

normas sobre cesin de crdito.

JOINT VENTURE

Se present mucho, especialmente en el caso de actividades extractivas, el caso de

asociaciones entre empresas, sin que hubiera sociedad.

25
El SII emiti una serie de oficios, en los cuales se trataba de adaptar la figura a una
serie de contratos nominados.

Al final, el SII se da cuenta que lo que existe ac es una comunidad del art. 5 LIR.

Ya el tema del Joint Venture no es novedad, por lo que hace tiempo que no se ven
oficios sobre el tema.

Por lo tanto, el JV, al ser comunidad, debe iniciar actividades, tener RUT y funcionar
como un contribuyente.

Si no inician actividades como comunidad, entonces van a tener que separar todo. La
desventaja de hacerlo as se produce a nivel de crdito fiscal VA (a nombre de quin se
emite la factura? Cmo se puede distribuir el crdito fiscal entre las partes del JV?).

El contrato mismo no genera efectos tributarios para la asociacin.

Ver lminas.

EL FIDEICOMISO

Est regulado en el Cdigo Civil.

Es una especie de TRUST o comisin de confianza.

Hay tres personajes: constituyente, propietario fiduciario y fideicomisario.

El constituyente es la persona que es duea de un bien, y transfiere el dominio de ese

bien al propietario fiduciario (ste es el trust), pero lo transfiere con una carga
consistente en transferirlo obligatoriamente al fideicomisario, en el evento que se
cumpla una condicin.

El acto por el cual el propietario fiduciario transfiere el dominio del bien al

fideicomisario, se denomina restitucin.

Mientras no se cumpla la condicin, el propietario fiduciario es propietario puro y

simple del bien, es pleno dueo, pudiendo usar, gozar y disponer de l.

Cuando el fideicomisario recibe el predio, el propietario fiduciario debe otorgar una

escritura de restitucin del fideicomiso. Este acto traslaticio de dominio es un INR para
el fideicomisario (art. 17 N 10). Entonces la gracia del fideicomiso est en que la
restitucin constituye INR para el fideicomisario.

Pero el punto clave est en el acto traslaticio de dominio entre el constituyente y el

propietario fiduciario.

En virtud de qu ttulo? Venta, donacin o legado.

Es muy posible que el precio de la compraventa no est a valor de mercado, porque el

bien est afecto a un gravamen (que es el fideicomiso).

26
De hecho, la LIH reconoce esta situacin cuando establece el impuesto a las donaciones
y herencias, pues establece que hay que hacer una deduccin al monto de la asignacin
cuando el bien legado o donado est gravado con fideicomiso (art. 8).

Por lo tanto, podramos concluir que debe aplicarse un criterio similar a la hora de
tasar la operacin.

En la prctica, el fideicomiso prcticamente no se utiliza.

La condicin debe cumplirse dentro del plazo de 5 aos, salvo que la condicin sea la
muerte del fiduciario.

No hay que confundir el fideicomiso del Cdigo Civil, con los encargos fiduciarios a
que se refiere el art. 28 CT.

El CT se refiere a otros encargos, que tienen como transfondo un negocio comn entre
el que encarga y el encargado.

El criterio antiguo del SII a este respecto consista en que el gestor era el nico
responsable del impuesto de primera categora, porque el gestor es el que se reputa
dueo.

El nuevo criterio del SII a partir de la Circular 29/99 consiste en que partcipe y gestor
asumen conjuntamente el negocio y por lo tanto tributariamente deben hacer la
separacin.

LA RENTA VITALICIA (del Cdigo Civil)

Aqu hay una parte que denominamos rentista, y que tiene un capital. Va el rentista y
le entrega un cierto capital al pagador de la renta, para que ste le pague una renta
vitalicia.

El contrato de renta vitalicia es un ttulo traslaticio de dominio.

El cdigo civil entiende que este es un contrato aleatorio.

Desde el punto de vista tributario, la renta vitalicia genera una serie de efectos
tributarios para los cuales no hay una respuesta clara.

La renta vitalicia que recibe el rentista, es un ingreso constitutivo de renta para l.

No tiene por qu haber una proporcin entre la renta vitalicia y el capital aportado. As
lo contempla expresamente el Cdigo Civil.

Cmo se contabiliza la renta vitalicia?

El DFL 251 establece que, slo para las compaas de seguros, se har en el pasivo una
reserva del mismo valor que el activo que se adquiri, de modo que no se produce un
efecto en resultado.

27
Se suele olvidar el efecto que produce el incremento de patrimonio para el pagador de la
renta en un contrato de renta vitalicia, problema que est resuelto nicamente por
norma legal para las compaas de seguro.

Ahora, cuando se cumple la condicin, el beneficio que obtiene el pagador de la renta es

un INR conforme al art. 17 N 10.

Ver Oficios 192/05, 337/99 y 557/98.

USUFRUCTO

El dueo de un bien puede, sin transferir el dominio del mismo, entregarle a un tercero
el uso y goce de ese bien.

El usufructo puede constituirse de diversas formas. Puede venderse, donarse, legarse,

etc.

Puede tambin constituirse por retencin, es decir, vendo el bien pero retengo las
facultades de uso y goce. Se ha reconocido que aqu no hay venta de la nuda propiedad,
sino que de todo el bien, pero retenindose el uso y goce.

En sede de IVA el usufructo no tiene mayor inters.

LA DACIN EN PAGO

La dacin en pago es una convencin que tiene por objeto extinguir una obligacin de
una forma distinta al pago, en la forma en que originalmente me haba comprometido a
hacer.

En la dacin en pago hay una enajenacin.

Renta

La renta percibida comprende tambin los casos de dacin en pago.

Cuando se hace un retiro de utilidades en bienes distintos del dinero, estamos

ante una dacin en pago de utilidades, y hay enajenacin, por lo que no
corresponde hacerlo a valor libro, pues existe facultad de tasacin.

Los retiros en bienes, por tanto, estn afectos a facultad de tasacin. Aunque el
retiro se reinvierta.

IVA

La dacin en pago, al ser una convencin traslaticia de dominio, estar afecta con
IVA si el que paga es contribuyente de IVA.

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