Convenio de Doble Imposicion Peru Mexico Terminar 1

UNIVERSIDAD PRIVADA DE TACNA
FACULTAD DE CIENCIAS EMPRESARIALES
ESCUELA PROFESIONAL DE CIENCIAS CONTABLES Y FINANCIERAS
Acuerdo de Integracin Comercial Per Mxico y Convenio de

Doble Imposicin
PROFESOR : C.P.C. Alberto Izaga
CURSO : Tributacin Internacional
INTEGRANTES : Clinton Javier Cutipa Copa
Leydi Cutipa Checalla
Briccet Zabala Gamonal
Tacna, 08 de mayo de 2017

INDICE
INDICE .................................................................................................................................... 2
INTRODUCCIN.................................................................................................................... 3
CAPITULO I: INTEGRACIN COMERCIAL PER-MXICO ............................................. 5
1.1. ASPECTOS GENERALES ............................................................................................. 5
1.2. OBJETIVOS ...................................................................................................................... 5
1.3. IMPORTANCIA................................................................................................................. 5
1.4. INFORMACION GENERAL ............................................................................................ 6
1.5. INFORMACIN ECONMICA ...................................................................................... 6
1.6. INFORMACIN DEL ACUERDO .................................................................................. 6
1.7. ACCESO A MERCADOS ............................................................................................... 6
1.8. PRINCIPALES PRODUCTOS NO TRADICIONALES IMPORTADOS POR
MXICO DESDE EL PER ........................................................................................................ 7
1.9. PRINCIPALES PRODUCTOS EXPORTADOS POR MXICO HACIA EL PER 7
1.10. QU MERCANCAS TIENEN PREFERENCIA ARANCELARIA? ................... 8
1.11. CULES SON LOS BENEFICIOS DEL ACUERDO? ......................................... 9
CAPITULO II: CONVENIO DE DOBLE IMPOSICION ENTRE LA REPBLICA DEL
PER Y LOS ESTADOS UNIDOS MEXICANOS ............................................................... 10
2.1. MBITO DE APLICACIN DEL CONVENIO ........................................................... 10
2.2. DEFINICIONES .............................................................................................................. 10
a) Definiciones conceptuales ............................................................................................ 10
2.3. IMPOSICION DE LAS RENTAS .................................................................................. 13
2.4. ELIMINACION DE LA DOBLE IMPOSICION ........................................................... 28
2.5. DISPOSICIONES ESPECIALES ................................................................................. 29
CONCLUSIONES................................................................................................................. 31
RECOMENDACIONES ........................................................................................................ 32
WEBGRAFIA ....................................................................................................................... 33
INTRODUCCIN
El Per mantiene una activa poltica de integracin comercial con el mundo ya que,
dentro de su estrategia comercial de largo plazo busca consolidar mercados para
los productos peruanos, con el fin de desarrollar una oferta exportable competitiva
que, a su vez, genere ms y mejores empleos. En ese sentido, a travs de diversos
esquemas de integracin, se ha logrado el acceso a importantes mercados
ampliados, hacia los cuales podr acceder el inversionista que se establezca en el
pas.
La mayora de los acuerdos comerciales suscritos por Per incorporan, adems de

los temas de acceso a nuevos mercados, otros aspectos normativos relacionados
al comercio, entre ellos el de inversin, que tiene como fin garantizar un clima
estable y previsible para las inversiones.
Es importante sealar que el Per es miembro fundador de la Organizacin Mundial

de Comercio (OMC) y miembro pleno del Foro de Cooperacin Econmica Asa
Pacifico (APEC), este ltimo conformado por 21 economas. A nivel
latinoamericano, el Per es miembro de la Comunidad Andina de Naciones (Bolivia,
Colombia, Ecuador, Per) y, en el marco de la Asociacin Latinoamericana de
Integracin (ALADI), el Per ha suscrito un Acuerdo de Complementacin
Econmica con el MERCOSUR.
Los Convenios de Doble Imposicin nacen a raz de la problemtica en la tributacin

internacional la cual est relacionada con los distintos criterios de sujecin a la
soberana fiscal de los distintos Estados, es as como nace el fenmeno de la doble
imposicin, puesto que las transacciones de carcter econmico ya no son solo

locales sino entre pases.
Con la la apertura de la economa de nuestro pas al mercado internacional a partir

de la dcada de los aos noventa, intensificado en la actualidad, trajo consigo un
aumento de transacciones comerciales con empresas residentes en diferentes
pases del exterior, a su vez, esta apertura ha dado origen a la problemtica de la
tributacin internacional en el contexto global.
Nuestro pas, al igual que la mayora de los dems Estados, desarroll su sistema
tributario cuando no exista la intensificacin del comercio internacional, entonces la
aplicacin del criterio jurisdiccional de fuente territorial estaba justificado debido a
que no ocasionaba problema alguno; se gravaba a las empresas y a los individuos
dentro de las fronteras de su pas de residencia. El desarrollo de la economa a nivel
internacional y mundial ha trado consigo la necesidad de que la tributacin sea un
instrumento para facilitar la inversin econmica en el mundo.
Es por ello que se los gobiernos de Per y Mxico suscribieron un convenio para
evitar la doble imposicin y prevenir la evasin fiscal en relacin al impuesto a la
renta el 27 de abril de 2011 en la ciudad de Lima. El cual entr en vigencia el
19.02.2014 y es aplicable a partir del 01.01.2015.
CAPITULO I: INTEGRACIN COMERCIAL PER-MXICO
1.1. ASPECTOS GENERALES

- Se firm en Lima el 6 de abril de 2011 y entr en vigencia el 1 de febrero de
2012.
- Se desarrollaba al amparo de lo dispuesto en el Acuerdo de
Complementacin Econmica (ACE N 8), suscrito 1987.
- Acceso a Mercados: acceso preferencial de ms de 12,000 productos.
- Exportaciones peruanas del sector textil , mantienen un arancel de 15%.
- La importacin desde Mxico de bienes de consumo y productos de lnea
blanca y tecnologa.
- En materia de inversiones se establece un conjunto de reglas relativas al
tratamiento y proteccin de las inversiones entre Mxico y Per.
1.2. OBJETIVOS
- Incrementar y diversificar las exportaciones.
- Propiciar el desarrollo de economas de escala.
- Contribuir a mejorar calidad de vida.
- Establecer reglas claras para el comercio de bienes y servicios.
- Crear mecanismos para defender los intereses comerciales peruanos en
Mxico.
- Reforzar la estabilidad de la poltica econmica y de las instituciones.
- Elevar la productividad de las empresas peruanas.
1.3. IMPORTANCIA
Mxico es uno de los mercados ms importantes a nivel mundial:
Poblacin de 108.6 millones de habitantes.

PBI per cpita superior a los US$ 9 566.
Ofrece grandes oportunidades y nichos de mercado para el Per.

Exportaciones no tradicionales al 50%.
Productos peruanos con mayor presencia: sectores de petrleo y gas natural,
y sus derivados.
1.4. INFORMACION GENERAL
1.5. INFORMACIN ECONMICA
1.6. INFORMACIN DEL ACUERDO
1.7. ACCESO A MERCADOS
Ambos pases han acordado compromisos de desgravacin para una gran parte del
universo arancelario. En el sector industrial quedan por acordar productos textiles y
de confeccin, autos, electrodomsticos, artculos de tocador (champs y

dentfrico), pintura, papel y acero, principalmente. En el sector agroalimentario, se
han acordado con Per compromisos en el 74% del universo de productos. Los
productos pendientes por acordar son:
a) Intereses de Per: leche evaporada, carne y pavo entero, chile seco y fresco,
cebolla, ajo, esprrago, aceituna, papa, pltano, aguacate, uva, mango,
naranja, toronja y limn.
b) Intereses de Mxico: carne de cerdo, preparaciones y pastas alimenticias,
algunas bebidas no alcohlicas, salvados, alimentos para animales,
principalmente.
1.8. PRINCIPALES PRODUCTOS NO TRADICIONALES IMPORTADOS POR

MXICO DESDE EL PER
1.9. PRINCIPALES PRODUCTOS EXPORTADOS POR MXICO HACIA EL

PER
1.10. QU MERCANCAS TIENEN PREFERENCIA ARANCELARIA?
No todas las mercancas tienen preferencia arancelaria, existen ciertos productos

exceptuados del beneficio arancelario. Por ejemplo, el Per dej fuera de las
negociaciones a productos como la carne de bovino en canales, leche, manzanas,
entre otros. Por su parte, Mxico dej exceptuado de preferencias arancelarias a
productos como zanahoria, leche, caf, entre otros. Adicionalmente, la eliminacin
se aplica solo a las mercancas nuevas, no a las usadas. De esta manera, las
empresas peruanas se encuentran protegidas ante la invasin de productos
competidores de menor costo. No obstante ello, en el Acuerdo se ha creado la figura
de mercancas re manufacturadas, las cuales pueden gozar de preferencias.
Finalmente, se mantiene la prohibicin de importar mercancas como ropa usada y

calzado usado, entre otros. Bajo este contexto, las empresas continuarn con la
actual proteccin considerando que este tipo de mercancas pueden competir
deslealmente con la industria nacional. Por su parte, Mxico tambin aplica medidas
similares.
1.11. CULES SON LOS BENEFICIOS DEL ACUERDO?
Los beneficios que se han establecido en el acuerdo se reflejan en:
a) Trato Nacional,
b) Nacin Ms Favorecida,
c) Proteccin contra Riesgos no Comerciales, y
d) Mecanismo de Solucin de Controversia Inversionista-Estado
a) Trato Nacional: Los inversionistas peruanos sern tratados de forma similar a un

inversionista local. Por ejemplo si un inversionista peruano quiere abrir un
restaurante en Mxico, las condiciones para obtener una licencia sern las mismas
aplicadas a un nacional.
b) Nacin Ms Favorecida: Los inversionistas peruanos sern tratados de forma

similar a otro inversionista extranjero. Por ejemplo si un inversionista peruano quiere
abrir un restaurante en Mxico, las condiciones para obtener una licencia sern las
mismas aplicadas a otro extranjero.
c) Proteccin contra Riesgos no Comerciales: Los inversionistas peruanos se

encuentran protegidos en el supuesto que Mxico intente expropiar su inversin,
impida las transferencias de sus ganancias en Mxico al Per, entre otros aspectos.
d) Mecanismo de Solucin de Controversia Inversionista-Estado: Por ejemplo en el

caso que Mxico incumpla con su obligacin de Trato Nacional, el empresario
peruano tendr acceso directo a un tribunal internacional para reclamar. Esta
posibilidad no existe en otras disciplinas.
CAPITULO II: CONVENIO DE DOBLE IMPOSICION ENTRE LA REPBLICA

DEL PER Y LOS ESTADOS UNIDOS MEXICANOS
2.1. MBITO DE APLICACIN DEL CONVENIO

a) Personas comprendidas
El presente Convenio se aplica a las personas residentes de uno o de ambos

Estados Contratantes.
b) Impuestos comprendidos
Conforme lo sealado en el artculo 2 del CDI Per-Mxico, El presente
Convenio se aplica a los impuestos sobre la renta exigibles por cada uno de los
Estados Contratantes.
Se consideran impuestos sobre la renta los que gravan la totalidad de la renta o
cualquier parte de la misma, incluidos los impuestos sobre las ganancias
derivadas de la enajenacin de bienes muebles o inmuebles, as como los
impuestos sobre las plusvalas.
Los impuestos actuales a los que se aplica este Convenio son, en particular:
Per : Los impuestos establecidos en la Ley del Impuesto a
la Renta
Mxico : Los impuesto sobre la renta federal;
El Convenio se aplicar igualmente a los impuestos de naturaleza idntica o

anloga que se establezcan con posterioridad a la fecha de la firma del mismo.
2.2. DEFINICIONES
a) Definiciones conceptuales
Tabla N 01: Definiciones Conceptuales

Estado Per o Mxico (depende del contexto)

contratante
Persona Comprende las personas naturales, las sociedades y

cualquier otra agrupacin de personas
Sociedad Comprende cualquier persona jurdica o cualquier entidad

que se considere persona jurdica a efectos impositivos
Empresa de un Empresa explotada por un residente de un Estado

Estado Contratante y una empresa explotada por un residente del
Contratante otro Estado Contratante
Trfico Transporte efectuado por un buque o aeronave explotado

internacional por una empresa de un Estado Contratante
Autoridad Per, el Ministro de Economa y Finanzas o su

competente representante autorizado.
Mxico, la Secretara de Hacienda y Crdito Pblico.
Nacional Significa cualquier persona natural que posee la

nacionalidad o cualquier persona jurdica constituida en la
legislacin vigente de un Estado contratante.
Fuente: Elaboracin propia
b) Residente
Conforme lo sealado en el artculo 4 del CDI Per-Mxico, significa toda

persona que, en virtud de la legislacin de ese Estado, est sujeta a imposicin
en el mismo por razn de su domicilio, residencia, sede de direccin, lugar de
constitucin o cualquier otro criterio de naturaleza anloga e incluye tambin al
propio Estado y a cualquier subdivisin poltica o autoridad local. Sin embargo,
esta expresin no incluye a las personas que estn sujetas a imposicin en ese
Estado exclusivamente por la renta que obtengan de fuentes situadas en el
citado Estado.
c) Establecimiento permanente
Conforme lo sealado en el artculo 5 del CDI Per-Mxico, significa un lugar

fijo de negocios mediante el cual una empresa realiza toda o parte de su
actividad empresarial, por ejemplo:
a) las sedes de direccin

b) las sucursales;
c) las oficinas;
d) las fbricas;
e) los talleres;
f) las minas, los pozos de petrleo o de gas, las canteras o cualquier otro
lugar en relacin a la exploracin, explotacin o extraccin de recursos
naturales.
Tabla N 02: Establecimiento permanente
ESTABLECIMIENTO PERMANENTE ESTABLECIMIENTO PERMANENTE

INCLUYE NO INCLUYE
La utilizacin de instalaciones con
Una obra o proyecto de
el nico fin de almacenar o
construccin, instalacin o montaje
exponer bienes o mercancas
y las actividades de supervisin
pertenecientes a la empresa;
relacionadas, pero slo cuando
El mantenimiento de un depsito
dicha obra, tenga una duracin
de bienes o mercancas
superior a 6 meses;
pertenecientes a la empresa con
La prestacin de servicios por parte
el nico fi n de almacenarlas o
de una empresa, incluidos los
exponerlas;
servicios de consultoras, por El mantenimiento de un depsito

intermedio de empleados u otras de bienes o mercancas
personas naturales encomendados pertenecientes a la empresa con
en un Estado Contratante durante el nico fi n de que sean
un perodo en total excedan de 183 transformadas por otra empresa;
das, dentro de un perodo El mantenimiento de un lugar fijo
cualquiera de doce meses; de negocios con el nico fi n de
La asistencia tcnica prestada por comprar bienes o mercancas, o
parte de una empresa, por de recoger informacin, para la
intermedio de empleados u otras empresa;
personas naturales encomendados El mantenimiento de un lugar fijo
por ella para ese fin, en un Estado de negocios dedicado
Contratante durante un perodo que exclusivamente a realizar, por
en total excedan de 90 das, dentro cuenta de la empresa, cualquier
de un perodo cualquiera de doce otra actividad de carcter
meses. preparatorio o auxiliar.
2.3. IMPOSICION DE LAS RENTAS

a) Rentas de bienes inmuebles
Conforme lo sealado en el artculo 6 del CDI Per-Mxico la expresin bienes

inmuebles significa los bienes accesorios, los bienes inmuebles, el ganado y el
equipo utilizado en explotaciones agrcolas o silvcolas, los derechos a los que
sean aplicables las disposiciones de derecho general relativas a la propiedad
inmueble, el usufructo de bienes inmuebles y el derecho a percibir pagos
variables o fi jos por la explotacin o la concesin de la explotacin de
yacimientos minerales, fuentes y otros recursos naturales. Los buques y
aeronaves no se considerarn bienes inmuebles
Las rentas que un residente de un Estado Contratante obtenga de bienes

inmuebles (incluidas las rentas de explotaciones agrcolas o silvcolas) situados
en el otro Estado Contratante podrn someterse a imposicin en ese otro
Estado.
b) Beneficios empresariales
Conforme lo sealado en el artculo 7 del CDI Per-Mxico, los beneficios

empresariales de una empresa residente en un estado contratante solo sern
gravados en el pas de residencia.
En el caso que la empresa residente en un estado contratante realice la actividad

empresarial a la empresa del otro Estado contratante por medio de un
Establecimiento Permanente ubicado en ese otro Estado, entonces el pas que
tendr la jurisdiccin para gravar la renta es el pas donde se encuentre dicho
Establecimiento Permanente.
Por ejemplo, si una obra de construccin o proyecto realizado por un

residente mexicano no dura ms de 6 meses, no calificar con
Establecimiento Permanente; por lo tanto, solo tributara en Mxico. Este
Establecimiento Permanente ser tratado como un sujeto separado y distinto
de la empresa matriz, es decir, ser tratado con total independencia en la
empresa de la que pertenece.
Asimismo, respecto de los gastos, cabe sealar que conforme lo indicado en el

prrafo 3 del artculo 7 del CDI Per-Mxico, para la determinacin de los
beneficios del establecimiento permanente se permitir la deduccin de los
gastos necesarios realizados para los fines del establecimiento permanente,
comprendidos los gastos de direccin y generales de administracin para los
mismos fines, tanto si se efectan en el Estado en que se encuentre el
establecimiento permanente, como en otra parte.
Esta disposicin del prrafo 3 del artculo 7 del CDI se aplica solo si los gastos
pueden ser atribuidos al establecimiento permanente de acuerdo con las
disposiciones de la legislacin tributaria del Estado contratante en el cual el

establecimiento permanente est situado.
CASO 1
Una empresa mexicana brinda un servicio empresarial a una empresa peruana a travs de
su personal que viaja al Per para brindar el servicio durante dos meses. La empresa
peruana consulta si debe o no retener el impuesto por renta de fuente peruana
Solucin:
Lo primero que se tiene que determinar es qu pas tiene jurisdiccin para gravar la renta
generada por la empresa mexicana; por lo cual se tiene que revisar el CDI firmado entre Per
y Mxico.
El artculo 7 del CDI Per-Mxico seala que tratndose de renta empresarial generada por
una empresa de un Estado contratante solamente pueden someterse a imposicin en ese
Estado, a no ser que la empresa realice su actividad empresarial en el otro Estado contratante
Artculo 8
por medio de un establecimiento permanente situado en l. Si la empresa realiza o ha realizado
su actividad de dicha manera, los beneficios de la empresa pueden someterse a imposicin en
TRANSPORTE MARTIMO Y AREO
el otro Estado, pero solo en la medida en que puedan atribuirse a ese establecimiento
permanente.
En el caso en concreto, la empresa mexicana brinda el servicio por medio de su personal que
se queda en el Per por un promedio de dos meses consecutivos.
El artculo 5 del CDI seala que califica como EP la prestacin de servicios por parte de una
empresa, incluidos los servicios de consultoras, por intermedio de empleados u otras personas
naturales encomendados por la empresa para ese fin, pero solo en el caso de que tales
actividades prosigan (en relacin con el mismo proyecto o con un proyecto conexo) en un
Estado contratante durante un periodo o periodos que en total excedan de 183 das, dentro de
un periodo cualquiera de doce meses. En ese sentido, el personal mexicano solo se quedar en
el pas por un periodo de mayor de dos meses, no habra EP; por lo tanto, el pas que tiene la
jurisdiccin de gravar la renta es Mxico.
A efectos, la empresa mexicana tendr que extender una constancia de residencia a la empresa
peruana acreditar la calidad de residente en Mxico y la empresa peruana tenga un respaldo
frente a la SUNAT.
CASO 2
Una empresa peruana brinda un servicio empresarial a una empresa mexicana a travs
de su personal que viaja a Mxico para brindar el servicio durante 15 das. La empresa
peruana consulta dnde va tributar por esa renta de fuente extranjera generada fuera
del pas.
Solucin
De la misma manera que en el caso anterior, se debe revisar lo sealado en el artculo 7

del CDI donde seala que el pas de residencia de la empresa prestadora del servicio, ser
el que grave la renta, a menos que se brinde el servicio a travs de un EP en el otro pas.
Si se produce ello, el pas que tendr jurisprudencia ser el pas donde se encuentre el EP.
Actualidad Empresarial rea Tributaria I N 321 Segunda Quincena - Febrero 2015 I-13
En el caso concreto, como la empresa peruana no est brindando el servicio a travs de
un EP en Mxico, ser el Per (pas de residencia) el que tendr la jurisdiccin. En ese
sentido, la empresa peruana tendr que extenderle una constancia de residencia a la
empresa mexicana con el fin de que se aplique el CDI y no proceda a gravarle con el
impuesto a la renta mexicano. Por otro lado, la empresa peruana tendr que tributar en el
pas como renta de fuente extranjera en el momento de la determinacin de su impuesto
la renta mensual.
c) Transporte martimo y areo
Conforme lo sealado en el artculo 8 del CDI Per-Mxico los beneficios de

una empresa de un Estado Contratante procedentes de la explotacin de buques
o aeronaves en trfico internacional slo pueden someterse a imposicin en ese
Estado.
Tabla N 03: Definiciones conceptuales:
El trmino beneficios comprende: La expresin explotacin de buque

o aeronave comprende:
(i) los ingresos brutos que se (i) el fletamento o arrendamiento de
deriven directamente de la nave o aeronave a casco
explotacin de buques o desnudo;
aeronaves en trfico (ii) el arrendamiento de
internacional; y contenedores y equipo
(ii) los intereses sobre cantidades relacionado; siempre que dicho
generadas directamente de la flete o arrendamiento sea
explotacin de buques o accesorio a la explotacin, por
aeronaves en trfico esa empresa, de buques o
internacional, siempre que aeronaves en trfico
dichos intereses sean inherentes internacional. Para efectos de
e incidentales a la explotacin. este Artculo, no se incluyen los
beneficios provenientes del uso
de transporte terrestre.
d) Empresas asociadas
Cuando dos empresas estn relacionadas directa o indirectamente en la

direccin, ya sea comercial y financiera, podrn incluirse en la renta de esa
empresa y ser sometidas a imposicin en consecuencias.
e) Dividendos
Otro punto que merece atencin es el artculo 10 del CDI Per-Mxico que
regula los dividendos. Hay dos puntos importantes aqu: primero, es necesario
notar que las tasas de retencin se aplican a la renta bruta, as que la cantidad
retenida puede ser muy alta calculada como renta neta; y segundo, que las tasas
no establecen la tasa de retencin, sino lmites. Como regla general, los pases
en va de desarrollo buscan tasas altas en estos artculos, para restringir menos
el derecho del pas de fuente de gravar. En el caso de los dividendos, el CDI
Per-Mxico cuenta con una jurisdiccin compartida al sealar que los
dividendos pagados por una sociedad residente de un Estado contratante (Per)
a un residente del otro Estado contratante (Mxico) PUEDEN someterse a
imposicin en ese otro Estado (Mxico). Es decir, los dividendos pagados por
una sociedad peruana a una sociedad mexicana, puede someterse a imposicin
en Mxico. Sin embargo, tambin PUEDEN someterse a imposicin en el Per,
PERO el impuesto exigido no podr exceder del: a) 10% del importe bruto de los
dividendos si el beneficiario efectivo es una sociedad que controla directa o
indirectamente no menos del 25 por ciento de las acciones con derecho a voto
de la sociedad que paga dichos dividendos; b) 15% del importe bruto de los
dividendos en todos los dems casos.
CASO PRCTICO
Una empresa peruana proceder a pagarle dividendos a un accionista persona

natural residente en Mxico. Pregunta si tiene que retenerle o no el impuesto a la
renta por dividendos conforme lo sealado en el artculo 76 de la LIR peruana.
SOLUCIN:
Tal como seala el artculo 10 del CDI, la persona natural de residencia mexicana
puede tributar en su pas, para ello tendr que entregar su constancia de residencia
a la empresa peruana para que esta no le retenga el impuesto. Sin embargo, si la
persona natural de residencia mexicana decide tributar en el Per (lo cual tambin
es vlido, conforme lo seala la norma del CDI), la empresa peruana deber

proceder a retenerle el impuesto a la renta conforme lo sealado en el artculo 76
de la LIR. Sin embargo, respecto de la tasa del impuesto, la empresa peruana
deber considerar los lmites que seala el artculo 10 del CDI con Mxico; es decir,
tiene como lmite mximo el 15% sobre el ingreso bruto. En ese sentido, conforme
lo sealado en el artculo 54 de la LIR, para el ejercicio 2015 la tasa de retencin
por dividendos para personas naturales no domiciliadas es del 6.8% (menor al 15%);
por lo tanto, esta ser la tasa que se utilizar para efectos de efectuar la retencin
del impuesto a la renta por dividendos al sujeto no domiciliado de residencia
mexicana. Dicha retencin deber ser declarada mediante el PDT 617 en el mes de
la retencin del impuesto y pagada mediante la Gua de Pagos varios.
f) Intereses
De acuerdo con el inciso c) del artculo 9 de la LIR, se considera renta de fuente

peruana por concepto de inters: c) Las producidas por capitales, as como los
intereses, comisiones, primas y toda suma adicional al inters pactado por
prstamos, crditos u otra operacin financiera, cuando el capital est colocado
o sea utilizado econmicamente en el pas; o cuando el pagador sea un sujeto
domiciliado en el pas. A nivel doctrinal, Garca Mulln1 expresa sobre el
particular que: Se consideran tales, a los efectos fiscales, toda suma que sea el
producto de la colocacin de un capital mediante prstamo privado o pblico,
cualquiera sea la denominacin o la forma de pago. Se comprenden, por lo tanto,
el producido de ttulos, valores, bonos, letras, debentures, prstamos, etc.. Al
respecto el artculo 11 del CDI con Mxico cuenta con un criterio de renta
compartida, dado que establece que los intereses procedentes de un Estado
contratante y pagados a un residente del otro Estado contratante PUEDEN
someterse a imposicin en ese otro Estado (pas de residencia). Tambin
pueden someterse a imposicin en el Estado de la fuente (Per); pero si el
beneficiario efectivo es residente del otro estado contratante (Mxico), el
impuesto no puede exceder del 15% del importe bruto de intereses. Es claro que
se establece un lmite a la imposicin. El trmino intereses significa rentas de
crditos de cualquier naturaleza, con o sin garanta hipotecaria, rentas de valores

pblicos, bonos, obligaciones y cualquier otra que establezca el estado de la
fuente, incluidas las primas y lotes unidos a dichos valores. No obstante lo antes
sealado, el prrafo 3 del artculo 11 seala que los intereses mencionados en
el prrafo 1 solo pueden someterse a imposicin en el Estado contratante del
que es residente el beneficiario efectivo de los intereses (jurisdiccin exclusiva),
si:
a) El beneficiario efectivo es uno de los Estados contratantes o una de sus

subdivisiones polticas, el Banco Central de un Estado contratante, as como los
bancos cuyo capital sea cien por ciento de propiedad del Estado contratante y
que otorguen prstamos por un perodo no menor a 3 aos. En este ltimo caso,
los intereses que perciban dichos bancos debern estar gravados en el pas de
residencia;
b) Los intereses son pagados por cualquiera de las entidades mencionadas en

el inciso a). Asimismo, en el prrafo 5 del CDI con Mxico se seala que los
beneficios no son aplicables si de por medio hay un establecimiento permanente
situado en el estado de la fuente, pues en ese caso, se considera que los
intereses provienen del estado de la fuente (donde se ubica EP).
Ejemplo: crdito bancario

En este caso, si una entidad financiera de residencia mexicana recibe intereses de

una empresa peruana; conforme lo sealado en el artculo 11 del CDI con Mxico,
dicha entidad financiera tributar en su pas. Sin embargo, tambin ser sometida
a imposicin en el Per. En ese sentido, siendo una entidad financiera, conforme lo
sealado en el artculo 56 de la LIR, si se cumple con los requisitos sealados: -
Ingreso de la moneda extranjera al pas y la tasa de intereses debe ser como
mximo la LIBOR + 7 puntos; la tasa de retencin ser de 4.99%. Caso contrario,
se deber aplicar la tasa del 30%, pero como es una entidad bancaria residente en
Mxico, se tiene que considerar el lmite mximo sealado en el artculo 11 del CDI
con Mxico y aplicarle la tasa del 15%.
g) Regalas
En trminos del CDI regalas significa las cantidades de cualquier clase

pagadas por el uso, o el derecho al uso de derechos de autor sobre obras
literarias, artsticas, cientficas u otras obras protegidas por los derechos de
autor, incluidas las pelculas cinematogrficas o pelculas, cintas y otros medios
de reproduccin de imagen y sonido, las patentes, marcas, diseos o modelos,
planos, frmulas o procedimientos secretos, o por el uso o derecho al uso, de
equipos industriales, comerciales o cientficos, o por informaciones relativas a
experiencias industriales, comerciales o cientficas. Asimismo, regalas
tambin incluye las ganancias obtenidas por la enajenacin de cualquiera de
dichos derechos o bienes que estn condicionados a la productividad, uso o
posterior disposicin de los mismos.
El artculo 12 del CDI Per-Mxico regula las regalas sealando que en el caso
del impuesto a la renta por concepto de regalas se cuenta con una jurisdiccin
compartida donde las regalas pagadas por una sociedad residente de un Estado
contratante (Per) a un residente del otro Estado contratante (Mxico) PUEDEN
someterse a imposicin en ese otro Estado (Mxico). Es decir, las regalas
pagadas por una sociedad peruana a una sociedad mexicana, puede someterse
a imposicin en Mxico. Sin embargo, tambin PUEDEN someterse a imposicin
en el Per, PERO el impuesto exigido no podr exceder del 15% del importe
bruto de las regalas. Las regalas se consideran procedentes de un Estado
contratante cuando el deudor es un residente de ese Estado. Es decir, si una
empresa peruana es quien paga las regalas a un sujeto de residencia mexicana,
se entender que las regalas provienen de Per, porque el deudor de dichas
regalas es residente peruano.
CASO PRCTICO
Una empresa peruana proceder a pagar regalas a una empresa residente en

Mxico que no tiene EP en el Per por el uso de una marca en el pas. Pregunta si
tiene que retenerle o no el impuesto a la renta por las regalas conforme lo sealado
en el artculo 76 de la LIR peruana.
SOLUCIN
En este caso, conforme lo sealado en el inciso b) del artculo 9 de la LIR las

regalas califican como renta de fuente peruana cuando los bienes o derechos por
lo cual se pagan las regalas se utilizan econmicamente en el pas o cuando las
regalas son pagadas por un sujeto domiciliado en el pas. En el caso en concreto,
siendo una empresa peruana el sujeto que paga la renta, dicha renta calificar como
renta de fuente peruana. Sin embargo, como la transaccin se realiza con un sujeto
de residencia mexicana, se tiene que revisar el CDI Per-Mxico a efectos de
determinar qu pas tiene jurisdiccin para gravar la renta. Revisando el artculo 12
del CDI se verifica que la empresa mexicana puede tributar en su pas, por lo cual
tendr que entregar una constancia de residencia a la empresa peruana a efectos
de que no proceda con la retencin del impuesto a la renta. Sin embargo, si la
empresa mexicana decide tributar en el Per, la empresa pagadora de la renta de
residencia peruana tendr que efectuar la retencin. Con respecto a la tasa de
retencin, conforme el artculo 56 de la LIR seala que la tasa de retencin por
regalas pagadas a una empresa no domiciliada es el 30%, sin embargo, por ser
una empresa de residencia mexicana la tasa de retencin del impuesto ser del
15%. Dicha retencin se deber declarar en el PDT 617 en el mes de la retencin

del impuesto al sujeto no domiciliado, y pagado mediante la Gua de Pagos Varios.
Los CDI son instrumentos internacionales celebrados entre dos pases que, bajo
ciertas reglas, condiciones o limitaciones, acuerdan distribuirse la potestad de
gravar una determinada renta, e incluso, de gravarla de manera compartida; y que
de all en adelante, lo que rige como norma aplicable es la legislacin interna de
cada pas. En otras palabras, el CDI contiene un marco general de atribucin de
potestades impositivas a los pases, as como de derechos y obligaciones para
administrados y administradores, que para ponerla en prctica deben analizar la
normativa interna de cada pas, y ceirse a dichas reglas pues los CDI de ordinario
no tienen regulacin especfica para la determinacin, declaracin y pago del IR.
h) Ganancias de capital
1) Enajenacin indirecta de acciones
Conforme lo sealado en el numeral 6 del artculo 13 del CDI con Mxico:
Las ganancias de capital distintas a las mencionadas en los prrafos
anteriores del presente Artculo pueden someterse a imposicin en ambos
Estados Contratantes. En este numeral se encuentra la enajenacin
indirecta de acciones que para los efectos antes de su aplicacin tiene que
determinarse si la operacin se encuentra dentro del concepto de
enajenacin indirecta de acciones del artculo 10 de la LIR peruano; es decir,
si cumple con todos los requisitos para ser una enajenacin indirecta. Si es
as, tanto Mxico como el Per van a gravar dicha renta (jurisdiccin
compartida) y se tendr que aplicar el artculo 23 del CDI respecto a la
eliminacin de la doble imposicin.
2) Enajenacin indirecta de inmuebles ubicados en pas de la fuente

Conforme lo sealado en el numeral 3 del artculo 13 del CDI con Mxico
Las ganancias derivadas de la enajenacin de acciones u otros derechos
similares en una sociedad, cuyos bienes consistan, directa o indirectamente,
en ms de un 50% en bienes inmuebles situados en un Estado Contratante,
pueden someterse a imposicin en ese Estado1 En este caso estamos ante
una jurisdiccin compartida; por lo tanto, los sujetos residentes en el Per
que obtengamos ganancias derivadas de la enajenacin de acciones en una
sociedad, cuyos bienes consistan de manera directa o indirecta en ms de
un 50% en bienes inmuebles situados en Mxico, se nos aplicar la siguiente
norma:
- En ese sentido, podramos estar en los siguientes supuestos: 1)

Enajenacin de acciones de sociedad mexicana cuyo valor proviene del
ms del 50% de inmuebles ubicados en Mxico
- Enajenacin indirecta de acciones de sociedad mexicana cuyo valor

proviene del ms del 50% de inmuebles ubicados en Mxico
De igual forma se debe aplicar el artculo 23 del CDI para eliminar la

doble imposicin.
i) Rentas de trabajo
SERVICIOS PERSONALES
INDEPENDIENTES
La imposicin se aplica desde el primer da de prestacin de servicios por los montos
cancelados hasta que se cumplan los 183 das, ello aplicado a la base fija de sus
actividades realizadas en ese estado.
SERVICIOS PERSONALES
DEPENDIENTES
Los sueldos, salarios y otras remuneraciones obtenidas por un residente de un Estado
Contratante por razn de un empleo solo pueden someterse a imposicin en ese Estado,
a no ser que el empleo se realice en el otro Estado Contratante. Si el empleo se realiza
de esa forma, las remuneraciones derivadas del mismo pueden someterse a imposicion
en ese otro Estado.
PARTICIPACIONES DE
CONSEJEROS
Los honorarios que reciben directores y otros similares, residentes de un Estado
Contratante sern sometidas a imposicin en ese Estado.
ARTISTAS Y
DEPORTISTAS
Las personas que obtengan rentas por actividades personales en el otro estado en
calidad de artista del espectculo, tal como de teatro, cine, radio o televisin, o msico,
o como deportista se sometern a imposicin en ese mismo estado.
PENSIONES Las pensiones y otras remuneraciones similares pagadas a un residente de un

Estado Contratante por razn de un empleo anterior, slo pueden someterse a
imposicin en ese Estado.
FUNCIONES Los sueldos, salarios y otras remuneraciones similares, excluidas las pensiones,
PBLICAS pagadas por un Estado Contratante o una subdivisin poltica o entidad local del
mismo a una persona fsica, por razn de servicios prestados a este Estado o
subdivisin o entidad, slo pueden someterse a imposicin en ese Estado.
ESTUDIANTES Las cantidades que reciba para cubrir sus gastos de estudios o formacin haya sido
inmediatamente antes de llegar a un Estado Contratante, residente del otro Estado
Contratante y que se encuentre en el Estado mencionado en primer lugar con el
nico fin de proseguir sus estudios o formacin prctica, no pueden someterse a
imposicin en ese Estado siempre que procedan de fuentes situadas fuera de ese
Estado.
OTRAS RENTAS Las rentas de un residente de un Estado Contratante no mencionadas en el
presente Convenio y que provengan del otro Estado Contratante, tambin pueden
someterse a imposicin en ese otro Estado Contratante.
2.4. ELIMINACION DE LA DOBLE IMPOSICION
Una de los objetivos de un CDI es la eliminacin o atenuacin de la doble imposicin

internacional, lo cual se obtiene a travs del reparto o distribucin de la competencia
fiscal de cada Estado contratante y la aplicacin de algunos mtodos desarrollados
para tal efecto.
El mtodo de exencin es quiz el ms ordinario o normal, pues supone la atribucin

de potestad tributaria a uno de los estados contratantes para gravar determinadas
rentas, en perjuicio del otro estado, con lo cual se podra decir que se logra asegurar
el objetivo del CDI de evitar la doble imposicin. Tambin existen otros mtodos
como el de imputacin, deduccin y reduccin.
El CDI suscrito con Mxico utiliza el Mtodo de imputacin. Por este mtodo el
Estado de residencia (Per) calcula el impuesto basndose en el importe total de
las rentas del contribuyente (renta de fuente mundial), incluyendo las que provienen
del Estado de la fuente (Mxico), que con arreglo del acuerdo entre ambos estados,
pueden someterse a imposicin en ese otro Estado tambin. En ese sentido, el
Estado de residencia (Per) deduce del impuesto que adeuda, el impuesto que ha
sido pagado en el Estado de la fuente (Mxico). En consecuencia, consiste en la
concesin de un crdito por el impuesto pagado en el extranjero.
2.5. DISPOSICIONES ESPECIALES

a) No discriminacin
Si bien el convenio es aplicable para las personas residentes de uno o de ambos

estados contratantes, la presente disposicin tambin es aplicable a las personas
que no sean residentes de uno o de ambos Estados Contratantes.
Los establecimientos permanentes en cualquiera de los estados no seran sometidos

en ese estado a una imposicion menos favorable que las empresas de ese otro
estado, pero esto no quiere decir que el estado contratante tiene la obligacion de
conceder a los resisdentes las deducciones personales, desgravaciones y
reducciones impositivas que otorga a sus propios residentes.
Mientras no se apliquen los articulos que tratan sobre los intereses, las regalas y
dems gastos pagados por una empresa de un Estado Contratante a un residente
del otro Estado Contratante, sern deducibles, para efectos de determinar los
benefi cios sujetos a imposicin de esta empresa, en las mismas condiciones que
si hubieran sido pagados a un residente del Estado mencionado en primer lugar.
b) Procedimiento de acuerdo mutuo

A fin de evitar una

Cuando una persona imposicin que no se ajuste Las autoridades competentes
considere que las medidas a este Convenio. de los Estados Contratantes
adoptadas por uno o por harn lo posible por resolver las
ambos Estados La autoridad competente, dificultades o las dudas que
Contratantes implican o si la reclamacin le parece plantee la interpretacin o
pueden implicar para ella fundada y si no puede por aplicacin del Convenio
una imposicin que no est s misma encontrar una mediante un procedimiento de
conforme con las solucin satisfactoria acuerdo mutuo.
disposiciones del presente Se har lo posible por
Convenio podr someter su resolver la cuestin Las autoridades competentes de
caso a la autoridad mediante un los Estados Contratantes podrn
competente.
El caso deber presentarse en un procedimiento de acuerdo comunicarse directamente a fin de
plazo de tres aos a partir de la mutuo con la autoridad llegar a un acuerdo en el sentido
primera notificacin de la medida competente del otro de los prrafos anteriores.
que produzca una tributacin no Estado Contratante
conforme con las disposiciones de
este Convenio.
c) Intercambio de informacin
Las autoridades competentes de los Estados Contratantes

intercambiarn las informaciones que previsiblemente sean
relevantes para aplicar lo dispuesto en el presente Convenio
La informacin recibida por un Estado Contratante ser

mantenida en secreto de la misma forma que la informacin
obtenida en virtud del derecho interno de ese Estado y slo se
comunicar a las personas o autoridades encargadas de la
liquidacin o recaudacin de los impuestos.
Cuando la informacin sea solicitada por un Estado

Contratante de conformidad con el presente Artculo, el otro
Estado Contratante har lo posible por obtener la informacin
a que se refi ere la solicitud en la misma forma como si se
tratara de su propia imposicin.
CONCLUSIONES
Actualmente existe una tendencia mundial de cooperacin entre las

administraciones tributarias, que se hace efectiva a travs de los acuerdos
de intercambio de informacin, los mismos que se han hecho efectivos a
travs de acuerdos administrativos suscritos entre las administraciones
tributarias o a travs de la aplicacin de la clusula de intercambio prevista
en los convenios para evitar la doble imposicin.
Es importante conocer en primer lugar los trminos que sern utilizados en
los Convenios de Doble Imposicin, adems de las normas que tienen que
ser vistas, para lograr un mejor entendimiento. Los Convenios de Doble
Imposicin nos van a sealar qu pas tiene la potestad de gravar la renta
que pudiera generar un sujeto en su pas.
Los Estados para enfrentar y resolver los casos de doble imposicin
internacional celebran acuerdos o convenios para regular esta situacin.
Estos convenios contemplan no slo las reglas que usarn para evitar la
doble imposicin sino tambin los mecanismos para que se d la
colaboracin entre las Administraciones Tributarias a fin de detectar casos
de evasin fiscal.
Las empresas relacionadas entre Per y Mxico, estn bajo la imposicin
de rentas, ya sea el caso comercial y financiera, al compartir direccin u
otros, asimismo dentro de ellos se consideran la venta de dividendos e
intereses en los cuales tambin se le aplica la CDI, en el caso de inters si
el residente pagase en los dos pases, se le considera un limite de
impuesto, el cual es un 15% del importe bruto de inters. Este no es algo

alentador para los accionistas.
RECOMENDACIONES
El Per debe promover ms convenios y acuerdos de este tipo ya que sera

un gran paso en el camino a incentivar la inversin extrajera, que hoy
necesita la economa peruana.
Se recomienda analizar primeramente cada uno de los trminos que sern
utilizados en los Convenios de Doble Imposicin, adems de las normas que
tienen que ser vistas, para lograr un mejor entendimiento. Se recomienda
analizar los Convenios de Doble Imposicin, los cuales nos van a sealar
qu pas tiene la potestad de gravar la renta que pudiera generar un sujeto
en su pas.
Los Convenios deben ser interpretados como cualquier otra norma jurdica a
efectos de averiguar su sentido. No obstante, por su carcter de norma
internacional y su produccin de efectos en ambos Estados suscribientes, se
impide la referencia a la interpretacin que pueda darse por los rganos
jurisdiccionales de cada estado contratante.
Si bien podemos resaltar el lado positivo de CDI entre Per Mxico,
podemos mencionar que el nmero actual de CDI con otros pases es de
ocho, esta cifra es tan negativa a comparacin con otros pases, tales como
MEXICO (37 CDI), CHILE (28 CDI), BRASIL (29 CDI) y ECUADOR (13 CDI),
esto provoca la baja inversin en nuestro pas por parte de los accionistas,
que ven a Per como un punto no a considerar.
WEBGRAFIA
https://www.mef.gob.pe/cd_dbl_imp
https://gestion.pe/economia
https://www.administracionmoderna.com
https://blog.pucp.edu.pe/blog/contribuyente
https://sisbib.unmsm.edu.pe
https://perulibrecomercio.blogspot.com

Convenio de Doble Imposicion Peru Mexico Terminar 1

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ESCUELA PROFESIONAL DE CIENCIAS CONTABLES Y FINANCIERAS

Acuerdo de Integracin Comercial Per Mxico y Convenio de

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CURSO : Tributacin Internacional

INTEGRANTES : Clinton Javier Cutipa Copa

Leydi Cutipa Checalla

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Tacna, 08 de mayo de 2017

La mayora de los acuerdos comerciales suscritos por Per incorporan, adems de

Es importante sealar que el Per es miembro fundador de la Organizacin Mundial

Los Convenios de Doble Imposicin nacen a raz de la problemtica en la tributacin

imposicin, puesto que las transacciones de carcter econmico ya no son solo

Con la la apertura de la economa de nuestro pas al mercado internacional a partir

CAPITULO I: INTEGRACIN COMERCIAL PER-MXICO

1.1. ASPECTOS GENERALES

Mxico es uno de los mercados ms importantes a nivel mundial:

Poblacin de 108.6 millones de habitantes.

Ofrece grandes oportunidades y nichos de mercado para el Per.

1.5. INFORMACIN ECONMICA

1.6. INFORMACIN DEL ACUERDO

1.7. ACCESO A MERCADOS

de confeccin, autos, electrodomsticos, artculos de tocador (champs y

1.8. PRINCIPALES PRODUCTOS NO TRADICIONALES IMPORTADOS POR

1.9. PRINCIPALES PRODUCTOS EXPORTADOS POR MXICO HACIA EL

1.10. QU MERCANCAS TIENEN PREFERENCIA ARANCELARIA?

No todas las mercancas tienen preferencia arancelaria, existen ciertos productos

Finalmente, se mantiene la prohibicin de importar mercancas como ropa usada y

1.11. CULES SON LOS BENEFICIOS DEL ACUERDO?

Los beneficios que se han establecido en el acuerdo se reflejan en:

c) Proteccin contra Riesgos no Comerciales, y

d) Mecanismo de Solucin de Controversia Inversionista-Estado

a) Trato Nacional: Los inversionistas peruanos sern tratados de forma similar a un

b) Nacin Ms Favorecida: Los inversionistas peruanos sern tratados de forma

c) Proteccin contra Riesgos no Comerciales: Los inversionistas peruanos se

d) Mecanismo de Solucin de Controversia Inversionista-Estado: Por ejemplo en el

CAPITULO II: CONVENIO DE DOBLE IMPOSICION ENTRE LA REPBLICA

2.1. MBITO DE APLICACIN DEL CONVENIO

El presente Convenio se aplica a las personas residentes de uno o de ambos

El Convenio se aplicar igualmente a los impuestos de naturaleza idntica o

Tabla N 01: Definiciones Conceptuales

Estado Per o Mxico (depende del contexto)

Persona Comprende las personas naturales, las sociedades y

Sociedad Comprende cualquier persona jurdica o cualquier entidad

Empresa de un Empresa explotada por un residente de un Estado

Trfico Transporte efectuado por un buque o aeronave explotado

Autoridad Per, el Ministro de Economa y Finanzas o su

Nacional Significa cualquier persona natural que posee la

Conforme lo sealado en el artculo 4 del CDI Per-Mxico, significa toda

Conforme lo sealado en el artculo 5 del CDI Per-Mxico, significa un lugar

a) las sedes de direccin

Tabla N 02: Establecimiento permanente

ESTABLECIMIENTO PERMANENTE ESTABLECIMIENTO PERMANENTE

servicios de consultoras, por El mantenimiento de un depsito

Fuente: Elaboracin propia

2.3. IMPOSICION DE LAS RENTAS

Conforme lo sealado en el artculo 6 del CDI Per-Mxico la expresin bienes

Las rentas que un residente de un Estado Contratante obtenga de bienes

Conforme lo sealado en el artculo 7 del CDI Per-Mxico, los beneficios

En el caso que la empresa residente en un estado contratante realice la actividad

Por ejemplo, si una obra de construccin o proyecto realizado por un

Asimismo, respecto de los gastos, cabe sealar que conforme lo indicado en el

disposiciones de la legislacin tributaria del Estado contratante en el cual el