I Actualidad y Aplicacin Prctica
Valor de mercado de las remuneraciones de
trabajadores vinculados
Ficha Tcnica
Autor : Sal Villazn Ochoa
Ttulo : Valor de mercado de las remuneraciones
de trabajadores vinculados
Fuente : Actualidad Empresarial N 320 - Primera
Quincena de Febrero 2015
1. Introduccin
La Ley del Impuesto a la Renta establece
que constituyen gastos deducibles del
Impuesto, las remuneraciones que por
todo conceptocorrespondan al titular de
una EIRL, socios o asociados de personas
jurdicas, as como las remuneraciones
del cnyuge, concubino o parientes has-
ta el cuarto grado de consanguinidad y
segundo de afinidad, del propietario de
la empresa, titular de la EIRL o socio y
asociado de personas jurdicas; siempre
que se acredite el trabajo que realizan
en el negocio y que no excedan del valor
de mercado.
De otro lado, el Reglamento de la LIR
seala que en caso dichas remuneraciones
excedan el valor de mercado,el exceso no
ser deducible de la renta bruta de tercera
categora del pagador.
Finalmente, establece que en caso las
remuneraciones excedan el valor de
mercado, la diferencia ser considerada
como dividendo a cargo del propietario,
titular, socio o asociado.
2. A quines son aplicables las
reglas de valor de mercado en
las remuneraciones?
Ya hemos sealado que las citadas reglas
sobre el valor de mercado de remu-
neraciones se aplican al titular de una
EIRL, accionistas, socios o asociados de
personas jurdicas vinculados, as como
las remuneraciones del cnyuge, concu-
bino o parientes hasta el cuarto grado de
consanguinidad y segundo de afinidad,
del propietario de la empresa, titular de
la EIRL o socio y asociado de personas
jurdicas.
Entonces, lo que corresponde en primer
lugar es determinar quines califican
como partes vinculadas. Al respecto,
cabe citar el literal ll) del artculo 21 del
Reglamento de la LIR, que precisa los
supuestos de vinculacin:
1. Posea ms del 30% del capital de la
persona jurdica, directamente o por
intermedio de un tercero.
I-18 Instituto Pacfico
2. Ejerza el cargo de gerente, administrador
u otro cargo con funciones similares y
tenga funciones de la administracin ge-
neral de la persona jurdica empleadora.
Asimismo, cuando ejerciendo el cargo de
director o alguno de los cargos sealados
en el prrafo precedente, tenga entre sus
funciones la de contratacin de personal
o tenga injerencia directa o indirecta en
el proceso de seleccin.
3. Cuando su cnyuge concubino o pariente
hasta el cuarto grado de consanguinidad
o segundo de afinidad posean, indivi-
dualmente, entre s o conjuntamente con
el trabajador, ms del 30% del capital de
la persona jurdica; o cuando se encuen-
tren en el supuesto del numeral 2 del
presente inciso.
4. Cuando participe en contratos de cola-
boracin empresarial con contabilidad
independiente, directamente o por inter-
medio de un tercero, en ms del 30% en
el patrimonio del contrato; o cuando se
encuentren en el supuesto del numeral
2) del presente inciso.
Asimismo, cuando su cnyuge, concubi-
no o pariente hasta el cuarto grado de
consanguinidad o segundo de afinidad
participen individualmente, entre s o
conjuntamente con el trabajador, en ms
del 30% en el patrimonio del contrato o
cuando se encuentren en el supuesto del
numeral 2 del presente inciso.
5. Cuando en el contrato de asociacin en
participacin se encuentre establecido
que el asociado participar, directamente
o por intermedio de un tercero, en ms
del 30% en los resultados o en las utilida-
des generados por uno o varios negocios
del asociante persona jurdica; o cuando
el asociado se encuentre en el supuesto
del numeral 2 del presente inciso, de uno
o varios negocios del asociante persona
jurdica.
Asimismo, cuando en tales contratos se
encuentre establecido que su cnyuge,
concubino o pariente hasta el cuarto
grado de consanguinidad o segundo de
afinidad participen, individualmente en-
tre s o conjuntamente con el trabajador,
en ms del 30% en los resultados o en
las utilidades generados por uno o varios
negocios del asociante persona jurdica;
o cuando se encuentren en el supuesto
del numeral 2 del presente inciso, de uno
o varios negocios del asociante persona
jurdica.
6. Cuando en la junta general de accionistas
o de socios de la persona jurdica em-
pleadora se ejerza influencia dominante
en la adopcin de los acuerdos referidos
a los asuntos mencionados en el artculo
126 de la Ley General de Sociedades.
Existir influencia dominante de la
persona natural que, participando en la
adopcin del acuerdo, por s misma o con
la intervencin de votos de terceros, tiene
en el acto de votacin la mayora de votos
necesaria para la toma de decisiones en
dichas juntas, siempre y cuando cuente
con, al menos, el 10% de los votos ne-
cesarios para dicha toma de decisiones.
3. Cmo se determina el grado
de consanguinidad y afinidad?
La norma en comentario seala que
corresponde aplicar las normas de valor
de mercado en las remuneraciones del
cnyuge, concubino o parientes hasta
el cuarto grado de consanguinidad y
segundo de afinidad, del propietario de
la empresa, titular de la EIRL o socio y aso-
ciado de personas jurdicas. De ese modo,
surge la cuestin de cmo se determina
este vnculo y cmo se mide.
Es de ese modo que el Cdigo Civil
peruano, en su artculo 236, establece
sobre el parentesco consanguneo que
es la relacin familiar existente entre las
personas que descienden una de otra o
de un tronco comn.
El grado de parentesco se determina por
el nmero de generaciones.
En la lnea colateral, el grado se establece
subiendo de uno de los parientes al tronco
comn y bajando despus hasta el otro.
Por otro lado, el parentesco por afinidad
se regula en el artculo 237 estableciendo
que el matrimonio produce parentesco de
afinidad entre cada uno de los cnyuges
con los parientes consanguneos del otro.
Cada cnyuge se halla en igual lnea y
grado de parentesco por afinidad que el
otro por consanguinidad.
La afinidad en lnea recta no acaba por
la disolucin del matrimonio que la pro-
duce. Subsiste la afinidad en el segundo
grado de la lnea colateral en caso de
divorcio y mientras viva el excnyuge.
En ese sentido, el parentesco se mide
engrados. En las lneas rectas de paren-
tesco, cada generacin cuenta como un
grado. Por ejemplo, entre padre e hijo,
hay un grado de separacin y entre un
abuelo y un nieto hay dos grados.
En las lneas colaterales, los grados entre dos
parientes se cuentan por generaciones en la
lnea ascendente desde el primer pariente
hasta el tronco (antepasado en comn) y se
sigue contando por la lnea descendiente
hasta llegar al otro pariente. Por ejemplo,
entre hermano y hermana hay dos grados
de separacin: un grado del hermano a los
padres y otro de los padres a la hermana.
Entre un to y un sobrino, hay tres grados
de separacin: dos del to a sus padres y
uno de ellos al sobrino.
De ese modo, en el siguiente cuadro,
podemos observar hasta qu familiares
alcanza la limitacin aplicable en el im-
puesto a la renta para la aplicacin de las
normas de valor de mercado.
N 320 Primera Quincena - Febrero 2015

Parentesco consaguineo y por afinidad
Afinidad
Bisabuelos - 3.
Abuelos - 2.
Padres - 1.
Hermanos Cnyuge
Hijos - 1.
Nietos - 2.
4. Remuneracin del trabajador
referente
El trabajador referente es aquella perso-
na, trabajador de la empresa, que no est
vinculada con la empresa (empleador)
con los accionistas, participacionistas;
titular de la EIRL y dueos de la empre-
sa; de tal forma que puede ser tomado
como referente para considerar las
dems remuneraciones; sin embargo,
para ello, debe cumplir con las siguientes
condiciones:
No se tomar en cuenta a traba-
jadores que guarden relacin de
parentesco hasta el cuarto grado de
consanguinidad y segundo de afini-
dad con el titular de la EIRL, socios o
asociados de la persona jurdica.
El trabajador tomado como referente
deber haber trabajado en un pe-
rodo similar a aquel por el cual se
verifica el lmite (pariente o accionista,
segn sea el caso).
Se entender comoremuneracindel
trabajador referente al total de las ren-
tas de quinta categoracomputadas
anualmente.
Si el vnculo laboral del pariente o
accionista cesa antes del trmino del
ejercicio; o si comienza a tener vnculo
laboral, luego de iniciado el ejercicio,
el valor de mercado de la remunera-
cin se determinar con la sumatoria
del total de las remuneraciones puestas
a disposicin del trabajador elegido
como referente, en dicho periodo.
5. Determinacin del valor de
mercado de las remuneracio-
nes
El Reglamento de la LIR ha establecido
una serie de reglas para poder determinar
el valor de mercado de las remunera-
ciones de los socios o accionistas y la de
N 320 Primera Quincena - Febrero 2015
Consanguinidad
Bisabuelos - 3.
Tos abuelos - 4.
Abuelos - 2.
Tos - 3.
Padres - 1.
Primos - 4.
Trabajador
Hermanos - 2.
Sobrinos - 3.
Hijos - 1.
Sobrinos nietos - 4.
Nietos - 2.
Bisnietos - 3.
sus parientes; dichas reglas deben de ser
aplicadas en orden deprelaciny de
maneraexcluyente, es decir, en la medi-
da que sea aplicable la primera regla ya
no se aplicarn las dems y si ella no es
aplicable se deber proceder a analizar
si es aplicable la segunda regla y as
sucesivamente.
- Primera regla:Si en la empresa hay
trabajadores que realicenfunciones
similares a la de los sujetos mate-
ria de comparacin, se considerar
valor de mercado la remuneracin
del trabajador mejor remuneradoque
realice funciones similares dentro de
la empresa.
- Segunda regla: Si en la empresa
hay trabajadores que se ubiquen
dentro delgrado, categora o nivel
jerrquico equivalentedentro de la
estructura organizacional de la empre-
sa, se considerar valor de mercado
lamayor remuneracinentre dichos
trabajadores.
- Tercera regla:Si en la empresa hay
trabajadores de grado, categora
o nivel jerrquico inmediato in-
ferior(de acuerdo con la estructura
organizacional de la empresa) al de
los sujetos materia de comparacin,
se considerar valor de mercado
eldoble de la mayor remuneracin
de dichos trabajadores.
- Cuarta regla: Si en la empresa hay
trabajadores de grado, categora
o nivel jerrquico inmediato su-
perior(de acuerdo con la estructura
organizacional de la empresa) al de
los sujetos materia de comparacin,
se considerar valor de mercado
lamenor remuneracin de dichos
trabajadores.
- Quinta regla: El valor de mercado
ser el que resultemayor entre la re-
muneracin convenida por las partes,
rea Tributaria I
sin que exceda de95 UIT anuales
y la remuneracin del trabajador
mejor remunerado de la empresa
multiplicado por el factor de 1.5.
Se observar de las reglas establecidas en
el inciso b) del artculo 19-A del Regla-
mento de la LIR que resulta fundamental
a efectos de determinar la remuneracin
a valor de mercado establecer el traba-
jador referente, que considerando su
remuneracin se determinar la remune-
racin a valor de mercado del trabajador
vinculado.
Igualmente, resulta fundamental estable-
cer una estructura organizacional en la
empresa que determine el nivel de cada
trabajador y las funciones que cumple,
para de ese modo aplicar de forma ms
precisa las reglas sealadas.
6. Oportunidad de la determina-
cin del valor de mercado de
las remuneraciones
El valor de mercado de las remuneracio-
nes se determinaren el mes de diciem-
bre, con motivo de la regularizacin anual
de las retenciones de renta de quinta
categora.
En los casos en que cese el vnculo laboral
antes de ese periodo, la determinacin se
har en el mes que opere el referido cese.
7. Consecuencias del exceso al
valor de mercado de las re-
muneraciones
- El exceso sobre el valor de mercado de
las remuneraciones no ser deducible
de la renta bruta de tercera categora
del pagador.
- El exceso sobre el valor de mercado de
las remuneraciones no estar sujeto a
las retenciones de quinta categora.
- El exceso sobre el valor de mercado de
las remuneraciones ser considerado
dividendo solamente a efectos del
impuesto a la renta. En tal sentido, el
clculo de los aportes y las contribu-
ciones sociales (ESSALUD y ONP) as
como sus beneficios sociales (CTS) de-
ber realizarse sobre la remuneracin
real que ha sido percibida.
8. Casos prcticos
Caso N 1
Una empresa agrnoma, Agroindustrial
San Jacinto EIRL, tiene las siguientes
remuneraciones: la titular-gerente una
remuneracin de S/.20,000.00; su padre
que ocupa el cargo de gerente general:
S/.20,000.00, el to que ocupa el cargo de
Actualidad Empresarial I-19
 I Actualidad y Aplicacin Prctica
administrador una remuneracin de S/.12.000.00; el gerente de 3. En el caso de la asistente administrativa (mam) corresponde-
produccin, que es un ingeniero agrnomo que trabaja 3 aos r aplicar la cuarta regla que cita lo siguiente: Si en la empresa
en la empresa recibe una remuneracin mensual de S/.8,000.00; hay trabajadores de grado, categora o nivel jerrquico
y finalmente, la mam que ocupa el cargo de asistente adminis- inmediato superior (de acuerdo a la estructura organizacional
trativo con una remuneracin mensual de S/.10,000.00; luego de la empresa) al de los sujetos materia de comparacin, se
de ello se encuentran los dems trabajadores y peones. Nos considerar valor de mercado la menor remuneracin de
requieren establecer el valor de mercado de las remuneraciones dichos trabajadores.
sealadas.
Remune-
Remu-
Remunera- racin a
Cargo neracin Exceso
Solucin mensual
cin anual valor de
mercado
De lo referido se puede determinar el siguiente esquema:
Gerente de produc-
cin (ingeniero) 8,000 112,000 112,000
Agroindustrial Asistente administra-
San Jacinto eirl tiva (mam) 12,000 168,000 112,000 56,000

1.er nivel Titular-Gerente Gerente general En nuestros casos, en todas las comparaciones, existe exceso
Hija Padre en la remuneracin del valor de mercado de los trabajadores
analizados; como se sabe ello tendr los siguientes efectos:
Administrador Gerente de produccin
2. nivel
Ingeniero agrnomo
- El exceso sobre el valor de mercado de las remuneraciones no
To
ser deducible como gastos de la renta de tercera categora
del pagador.
3.er nivel Asistente administrativa - El exceso sobre el valor de mercado de las remuneraciones
Mam no estar sujeto a las retenciones de quinta categora.
- El exceso sobre el valor de mercado de las remuneraciones
4. nivel Dems trabajadores estar sujeto a la tasa de 4.1% por dividendos.

Elaborada la estructura organizacional de la empresa, corres-

ponde determinar quin califica como el trabajador referente Caso N 2
de la empresa, dado que segn su remuneracin se determinar
la remuneracin de los trabajadores vinculados con la empresa
y los que poseen un vnculo consanguneo y por afinidad. En Los hermanos Jos Hernndez y Juan Pedro Hernndez han
nuestro caso, este trabajador referente resulta ser el gerente de constituido una sociedad annima para aperturar un restaurante
produccin (ingeniero agrnomo). en una zona exclusiva de la ciudad, cada uno con el 50% de
1. En el caso de las remuneraciones de la titular-gerente (hija) capital social. El primero es el chef principal del restaurante con
y el gerente general (padre) corresponde aplicar la tercera una remuneracin mensual de S/.15,000.00 y el segundo tiene
regla, que seala: Si en la empresa hay trabajadores degrado, el cargo de administrador con una remuneracin mensual de
categora o nivel jerrquico inmediato inferior(de acuerdo a S/.10,000.00. Los dems trabajadores de la empresa (mozos,
la estructura organizacional de la empresa) al de los sujetos barman, ayudantes de cocina, etc.) tienen una remuneracin
materia de comparacin, se considerar valor de mercado mnima de S/.750.00. Nos piden determinar si las remunera-
eldoble de la mayor remuneracin de dichos trabajadores. De ciones pactadas se encuentran a valor de mercado.
ello se determina lo siguiente:
Solucin
Remune-
Remu- En este caso, de la revisin de las reglas antes referidas corres-
Remunera- racin a
Cargo neracin Exceso
mensual
cin anual valor de ponde aplicar la quinta regla que dispone lo siguiente: El
mercado valor de mercado ser el que resulte mayor entre la remuneracin
Gerente de produc- convenida por las partes, sin que exceda de 95 UIT anuales, y
cin (ingeniero) 8,000 112,000 224,000
la remuneracin del trabajador mejor remunerado de la
Titular-gerente (hija) 20,000 280,000 224,000 56,000 empresa multiplicado por el factor de 1.5.
Gerente general (pa-
Restaurante Un Gustavo SA
dre) 20,000 280,000 224,000 56,000
Valor de
Remuneracin Remuneracin
Cargo mercado Exceso
2. En el caso del administrador (to) con un sueldo de S/.12,000, mensual anual
(95 UIT)
corresponder aplicar la primera regla, que dispone lo si- Cheff principal 15,000 210,000 365,750
guiente: Si en la empresa hay trabajadores que realicenfuncio-
Administrador 10,000 140,000 365,750
nes similares a la de los sujetos materia de comparacin,
se considerar valor de mercado la remuneracin del trabajador Otro trabajador 750 10,500 15,750*
mejor remuneradoque realice funciones similares dentro de * 10,500 x 1.5
la empresa.
En el caso, de acuerdo con la quinta regla el valor de mercado
Remune- ser el que resulte mayor de comparar el convenido por las
Remu-
Remunera- racin a
Cargo neracin
cin anual valor de
Exceso partes y la remuneracin del trabajador mejor remunerado
mensual de la empresa multiplicado por el factor de 1.5; de ello se
mercado
Gerente de produc- determina que las remuneraciones pactadas, pese a que existe
cin (ingeniero) 8,000 112,000 112,000 una diferencia importante, se encontrarn a valor de mercado
porque ninguna excede de las 95 UIT y resultan mayores a las
Administrador (to) 12,000 168,000 112,000 56,000
del trabajador mejor remunerado multiplicado por 1.5.

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